審計(jì)與鑒證概論培訓(xùn)-課件

審

計(jì)主講：張利霞鹽城師范學(xué)院商學(xué)院審計(jì)主講：張利霞12012年財(cái)務(wù)造假上市公司名單

——萬福生科上榜理由：財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)嚴(yán)重造假情況概述：2012年9月初，湖南省證監(jiān)局在對(duì)萬福生科進(jìn)行例行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)公司2012年半年報(bào)中存在虛假記載和重大遺漏、涉嫌違反相關(guān)證券法律法規(guī)，隨即下發(fā)《立案稽查通知書》,對(duì)萬福生科及公司全體董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員予以公開譴責(zé)，并對(duì)公司持續(xù)督導(dǎo)期間的保薦代表人予以通報(bào)批評(píng)。這是創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)第二單公開譴責(zé)的案例。上市不到一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度，萬福生科便被曝出財(cái)務(wù)造假、業(yè)績(jī)由盈轉(zhuǎn)為虧等丑聞，公司造假行為的惡劣程度堪稱今年IPO公司中造假之最。2012年財(cái)務(wù)造假上市公司名單

2上榜理由：隱瞞關(guān)聯(lián)交易被立案調(diào)查情況概述：7月5日，佛山照明公告稱收到廣東證監(jiān)局下發(fā)的《行政監(jiān)管措施決定書》，經(jīng)查明，佛山照明于2009年至2011年期間，分別與公司董事長(zhǎng)鐘信才之子所控制的佛山施諾奇加州電氣有限公司、佛山市斯朗柏企業(yè)有限公司、上海亮奇電器有限公司等進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，合計(jì)金額為5302.81萬元、7578.19萬元及8607.61萬元，上述行為均未及時(shí)履行臨時(shí)公告及定期報(bào)告披露義務(wù)。與此同時(shí)，執(zhí)掌佛山照明20年，在業(yè)界享有盛名的鐘信才也因?yàn)檫`規(guī)被調(diào)查。11月2日，證監(jiān)會(huì)下發(fā)《調(diào)查通知書》，對(duì)佛山照明立案調(diào)查。2012年財(cái)務(wù)造假上市公司名單

——佛山照明上榜理由：隱瞞關(guān)聯(lián)交易被立案調(diào)查2012年財(cái)務(wù)造假上市公司名3第一章審計(jì)與鑒證概論第一節(jié)審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展第二節(jié)審計(jì)的概念與種類第三節(jié)審計(jì)的動(dòng)因與社會(huì)角色第四節(jié)審計(jì)的基本假設(shè)

第一章審計(jì)與鑒證概論第一節(jié)審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展4本章學(xué)習(xí)目的和要求：

理解審計(jì)的含義，對(duì)審計(jì)進(jìn)行分類，區(qū)別不同類型的審計(jì)人員，理解審計(jì)產(chǎn)生和存在的動(dòng)因，理解審計(jì)人員所扮演的社會(huì)角色；了解審計(jì)假設(shè)的各種理論及其不足之處。本章學(xué)習(xí)目的和要求：5注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展審計(jì)的概念與種類審計(jì)人員審計(jì)的動(dòng)因?qū)徲?jì)人員的社會(huì)角色本章重點(diǎn)和難點(diǎn)本章重點(diǎn)和難點(diǎn)6第一節(jié)審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展第一節(jié)審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生7——注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生萌芽時(shí)期——可追溯到16世紀(jì)的意大利，合伙企業(yè)出現(xiàn)以后。（非執(zhí)業(yè)合伙人和執(zhí)業(yè)合伙人共同要求）確立時(shí)期——英國(guó)工業(yè)革命以后，股份公司出現(xiàn)。英國(guó)公司法確立了會(huì)計(jì)師的法律地位（1844、1862）（股東要求監(jiān)督職業(yè)經(jīng)理人、債權(quán)人、潛在的投資者要求了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果）。職業(yè)的形成——1853年愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的成立。1720年的南海公司破產(chǎn)、查爾斯·斯內(nèi)爾以“會(huì)計(jì)師”名義出具了一份查賬報(bào)告書，1844年《公司法》明確必要時(shí)可以聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師協(xié)助辦理審計(jì)業(yè)務(wù)?！?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生萌芽時(shí)期——可追溯到16世紀(jì)的意大利8“南海公司”始創(chuàng)于1710年，主要從事海外貿(mào)易業(yè)務(wù)。公司成立10年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)平平。1719年至1720年之間，公司趁股份投機(jī)熱在英國(guó)方興未艾之機(jī)，發(fā)行巨額股票，同時(shí)公司董事對(duì)外散布公司利好消息，致使公眾對(duì)股價(jià)上揚(yáng)增加了信心，帶動(dòng)了公司股價(jià)上升。1719年，南海公司股價(jià)為114英鎊，到1720年3月股價(jià)升至300英鎊，1721年7月公司股票價(jià)格高達(dá)1050英鎊，公司老板不倫特決定以高于面值數(shù)倍的價(jià)格發(fā)行新股。一時(shí)間南海公司股價(jià)扶搖直上，一場(chǎng)股票投機(jī)浪潮席卷全國(guó)?！?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生“南海公司”始創(chuàng)于1710年，主要從事海外貿(mào)易業(yè)務(wù)?！?cè)9英國(guó)議會(huì)為了制止國(guó)內(nèi)“泡沫公司”的膨脹，于1720年6月通過了《泡沫公司取締法》，隨之一些公司被解散。許多投資者開始清醒，并拋售手中所持股票。股票投資熱的降溫，致使“南海公司”股價(jià)一路下滑，到1720年12月，“南海公司”股價(jià)跌至124英鎊。年底，英國(guó)政府對(duì)“南海公司”資產(chǎn)進(jìn)行清理，發(fā)現(xiàn)其實(shí)際資本所剩無幾。而后，“南海公司”宣布破產(chǎn)?！?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生英國(guó)議會(huì)為了制止國(guó)內(nèi)“泡沫公司”的膨脹，于1720年6月通過10“南海公司”破產(chǎn)，猶如晴天霹靂，震驚了公司投資人和債權(quán)人，數(shù)以萬計(jì)的股東及債權(quán)人蒙受損失。當(dāng)證實(shí)了百萬英鎊的損失落在自己頭上時(shí)，紛紛向英國(guó)議會(huì)提出嚴(yán)懲欺詐者并給予賠償損失的要求。——注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生“南海公司”破產(chǎn)，猶如晴天霹靂，震驚了公司投資人和債權(quán)人，數(shù)11英國(guó)議會(huì)面對(duì)輿論壓力，為平息“南海公司”破產(chǎn)引發(fā)的風(fēng)波，于1720年9月成立了由13人組成的特別委員會(huì)，秘密查證“南海公司”破產(chǎn)事件。在查證中發(fā)現(xiàn)該公司的會(huì)計(jì)記錄嚴(yán)重失真，并有明顯的篡改舞弊行為。為此，特別委員會(huì)特聘請(qǐng)倫敦市霍斯特·萊思學(xué)校的會(huì)計(jì)教師查爾斯·斯內(nèi)爾對(duì)“南海公司”賬目進(jìn)行審查。——注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生英國(guó)議會(huì)面對(duì)輿論壓力，為平息“南海公司”破產(chǎn)引發(fā)的風(fēng)波，于112斯內(nèi)爾應(yīng)議會(huì)特別委員會(huì)的要求，通過對(duì)“南海公司”會(huì)計(jì)賬目的審核，于1721年編制了一份題為(倫敦市霍斯特·萊思學(xué)校的習(xí)字教師兼會(huì)計(jì)師查爾斯·斯內(nèi)爾對(duì)索布里奇商社會(huì)計(jì)賬簿檢查的意見》的查賬報(bào)告書，指出了公司存在的舞弊行為，但沒有對(duì)公司編制虛假賬目的目的表示自己的意見。英國(guó)議會(huì)根據(jù)斯內(nèi)爾的審計(jì)報(bào)告書，沒收了全部公司董事的個(gè)人財(cái)產(chǎn)，將公司一名直接責(zé)任經(jīng)理押進(jìn)了英國(guó)倫敦塔監(jiān)獄。為此，查爾斯·斯內(nèi)爾成為世界民間審計(jì)的最早先驅(qū)者，他編制的查賬報(bào)告是世界最早由會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)報(bào)告。——注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生斯內(nèi)爾應(yīng)議會(huì)特別委員會(huì)的要求，通過對(duì)“南海公司”會(huì)計(jì)賬目的審13與此同時(shí)，英政府頒布了《泡沫公司取締法》，主要目的是防止不正常的股份投機(jī)，對(duì)股份公司的成立嚴(yán)加限制，以保持資本市場(chǎng)的穩(wěn)定，保護(hù)投資者及債權(quán)人的利益不受侵害。1828年，英國(guó)政府根據(jù)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)資金的高度需求，重新認(rèn)識(shí)股份公司的經(jīng)濟(jì)意義，撒消了1720年的《泡沫公司取締法》，1834年以后又通過了由國(guó)王授予特許證來設(shè)立股份公司的法案。英國(guó)議會(huì)又于1844年頒布了公司法，從而促進(jìn)并規(guī)范了股份公司的發(fā)展。——注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生與此同時(shí)，英政府頒布了《泡沫公司取締法》，主要目的是防止不正141853年，愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在蘇格蘭成立，標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)的誕生。1862年修改的《公司法》確定會(huì)計(jì)師為法定的公司破產(chǎn)清算人，進(jìn)一步明確了獨(dú)立會(huì)計(jì)師的法律地位?！?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生1853年，愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在蘇格蘭成立，標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師審15（一）按審計(jì)對(duì)象不同分為：１、會(huì)計(jì)賬目審計(jì)階段２、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段３、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段——注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展（一）按審計(jì)對(duì)象不同分為：——注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展16——注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)方法的發(fā)展

序號(hào)審計(jì)發(fā)展階段審計(jì)目標(biāo)審計(jì)方法116世紀(jì)意大利的審計(jì)起源對(duì)合伙企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督、檢查查賬、公證21844年到20世紀(jì)初審計(jì)形成（英式審計(jì)）查錯(cuò)防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)320世紀(jì)初注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展（美式審計(jì)）保護(hù)債權(quán)人為目的的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)

逆查41929~1933年的世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)后保護(hù)投資者為目的的利潤(rùn)表審計(jì)

抽樣審計(jì)5第二次世界大戰(zhàn)后到現(xiàn)在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見

制度基礎(chǔ)審計(jì)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)方法的發(fā)展序號(hào)審計(jì)發(fā)展階段17——注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展（二）按審計(jì)模式不同分為：１、賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段２、內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段３、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段——注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展（二）按審計(jì)模式不同分為：181、賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（AccountingNumber-basedAuditApproach）賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)又稱為詳細(xì)審計(jì)，由于早期獲取審計(jì)證據(jù)的方法比較簡(jiǎn)單，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將大部分精力投向會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿的詳細(xì)檢查。這種審計(jì)方式是圍繞會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過程來進(jìn)行的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重心在資產(chǎn)負(fù)債表，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯(cuò)誤與舞弊，審計(jì)方法是詳細(xì)審計(jì)。1、賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（AccountingNumber-bas192、內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)（InternalControl-number-basedAuditApproach

）內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)又稱為制度基礎(chǔ)審計(jì)，當(dāng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理有效時(shí)，通常表明財(cái)務(wù)報(bào)表具有較高的可靠性；當(dāng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不合理時(shí)，或雖然設(shè)計(jì)合理但沒有得到有效執(zhí)行時(shí)，通常表明財(cái)務(wù)報(bào)表不具有可靠性。2、內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)（InternalControl-num203、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（Risk-orientedAuditApproach）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)等，又受到內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，即賬戶余額或各類交易存在的錯(cuò)報(bào)，內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風(fēng)險(xiǎn)，還受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響，職業(yè)界發(fā)明了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為審計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)，稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。3、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（Risk-orientedAuditA21審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR）=固有風(fēng)險(xiǎn)（IR）×控制風(fēng)險(xiǎn)（CR）×檢查風(fēng)險(xiǎn)（DR）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)舊的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：舊的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型22——鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展鑒證業(yè)務(wù)也稱保證業(yè)務(wù)、認(rèn)證業(yè)務(wù)或可信性業(yè)務(wù)。它是20世紀(jì)90年代中后期國(guó)際會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)鑒證性服務(wù)的一個(gè)新的概括和提法，既是注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)服務(wù)產(chǎn)品向縱深開發(fā)的結(jié)果，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)服務(wù)從“審計(jì)”向“鑒證”的一次重大跨越?！b證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展鑒證業(yè)務(wù)也稱保證業(yè)務(wù)、認(rèn)證業(yè)務(wù)或可信23——鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展1993年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA），探討并提出了審計(jì)未來發(fā)展發(fā)展的方向?yàn)殍b證業(yè)務(wù)。1994年AICPA成立了鑒證業(yè)務(wù)特別委員會(huì)，對(duì)審計(jì)的發(fā)展進(jìn)行專門研究，此后，又成立了鑒證業(yè)務(wù)執(zhí)行委員會(huì)，對(duì)鑒證業(yè)務(wù)的具體執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、有待發(fā)展的鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)的研究。——鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展1993年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AIC24——鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展1995年8月加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）組建了以畢馬威（KPMG）合伙人AxelN.Thesberg為主席的“鑒證業(yè)務(wù)工作組”（TFAS），旨在開發(fā)和實(shí)施一項(xiàng)拓展保證業(yè)務(wù)的計(jì)劃，并確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）在保證領(lǐng)域的優(yōu)勢(shì)?！b證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展1995年8月加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（25——鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展1997年澳大利亞注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ASCPA）與澳大利亞特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICAA）成立了以安永合伙人StuartAlford為主席的鑒證業(yè)務(wù)聯(lián)合工作組（JASTF）。——鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展1997年澳大利亞注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（A26——鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)對(duì)鑒證業(yè)務(wù)的大力支持。1997年8月其下屬的審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)（IAPC）發(fā)布了一份名為《信息可靠性報(bào)告》的征求意見稿，得到了積極響應(yīng)。1999年發(fā)布了以“保證業(yè)務(wù)”為名的征求意見稿，2000年正式發(fā)布了《保證業(yè)務(wù)國(guó)際準(zhǔn)則》，為保證業(yè)務(wù)提供了總體框架，并針——鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)對(duì)鑒證業(yè)務(wù)的大力支持27——鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展對(duì)高度保證業(yè)務(wù)規(guī)定基本原則和主要程序。經(jīng)過一些列的完善后，2005年，IFAC正式發(fā)布了ISAE3000《除歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱之外的鑒證業(yè)務(wù)》?！b證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展對(duì)高度保證業(yè)務(wù)規(guī)定基本原則和主要程序28中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)始于辛亥革命以后

1918年，北洋政府頒布了我國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法規(guī)《會(huì)計(jì)師暫行章程》；同年謝霖先生成為中國(guó)第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并創(chuàng)辦了中國(guó)第一家注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)機(jī)構(gòu)——正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所；

1925年，上海首先成立了會(huì)計(jì)師公會(huì)；到1947年，中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)事業(yè)已初具規(guī)模?！袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)始于辛亥革命以后——中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)29——中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展（一）恢復(fù)發(fā)展階段

以1980年財(cái)政部分布《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》為標(biāo)志，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)制度開始重建，其主要業(yè)務(wù)是對(duì)外商投資企業(yè)進(jìn)行審計(jì)并提供會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)；

1986年7月，國(guó)務(wù)院頒布《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》，確立了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的法律地位?！袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展（一）恢復(fù)發(fā)展階段30——中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展

（二）規(guī)范發(fā)展階段

1994年1月《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》正式實(shí)施；同期，注冊(cè)審計(jì)師隊(duì)伍也從無到有發(fā)展壯大起來；

1995年6月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與中國(guó)注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)實(shí)現(xiàn)聯(lián)合，開創(chuàng)了統(tǒng)一法律規(guī)范、統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一監(jiān)督管理的行業(yè)發(fā)展新局面。期間，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)先后加入了亞太會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)。標(biāo)志著中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)已進(jìn)入法制化、規(guī)范化和國(guó)際化軌道?！袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展（二）規(guī)范發(fā)展階段31第二節(jié)審計(jì)的概念與種類審計(jì)的概念審計(jì)的種類審計(jì)人員的種類第二節(jié)審計(jì)的概念與種類審計(jì)的概念32——審計(jì)的概念美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AmericanAccountingAssociation，AAA)審計(jì)是一個(gè)客觀地獲取和評(píng)價(jià)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)，以確認(rèn)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，并把審計(jì)結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系的用戶的系統(tǒng)過程?！獙徲?jì)的概念美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AmericanAccount33目標(biāo)

獲取、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)判斷相符程度(yes/no)審計(jì)報(bào)告既定標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化的過程目標(biāo)獲取、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)判斷相符審計(jì)報(bào)告既定標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)34審計(jì)概念的具體解釋1、審計(jì)的主體是具有專業(yè)勝任能力的獨(dú)立審計(jì)人員，獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，獨(dú)立性的要求2、審計(jì)的對(duì)象是“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定”，認(rèn)定的定義和分類3、審計(jì)的依據(jù)是“既定標(biāo)準(zhǔn)”，會(huì)計(jì)與審計(jì)的關(guān)聯(lián)就是這個(gè)“既定標(biāo)準(zhǔn)”。會(huì)計(jì)工作是會(huì)計(jì)人員遵循“既定標(biāo)準(zhǔn)”對(duì)“交易記錄與報(bào)表的編制”，而審計(jì)工作是審計(jì)人員遵循審計(jì)準(zhǔn)則、參照“既定標(biāo)準(zhǔn)”對(duì)“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定進(jìn)行再認(rèn)定”，從而發(fā)表審計(jì)意見出具審計(jì)報(bào)告的過程。這里的“既定標(biāo)準(zhǔn)”，在年報(bào)審計(jì)中就是“適用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度”；在驗(yàn)資業(yè)務(wù)中就是出資者的“合同”審計(jì)概念的具體解釋1、審計(jì)的主體是具有專業(yè)勝任能力的獨(dú)立審計(jì)35會(huì)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)交易記錄與報(bào)表的編制對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的評(píng)價(jià)遵循參照審計(jì)準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)、審計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系

會(huì)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)交易記錄與報(bào)表的編制對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的評(píng)價(jià)遵循364、審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)人員對(duì)“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定”與“既定標(biāo)準(zhǔn)”的符合程度進(jìn)行審計(jì)證據(jù)的獲取和評(píng)價(jià)，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的方法5.審計(jì)報(bào)告就是審計(jì)人員把審計(jì)結(jié)果傳遞給有關(guān)使用者，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容6.審計(jì)的本質(zhì)是一個(gè)系統(tǒng)化的過程。4、審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)人員對(duì)“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定”與“既定標(biāo)37——審計(jì)的種類按主體分類：政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)；按范圍分類：全面審計(jì)和局部審計(jì)、綜合審計(jì)與專題審計(jì)；按時(shí)間分類：事前審計(jì)和事后審計(jì)、期中審計(jì)和期末審計(jì)、定期審計(jì)和不定期審計(jì)；按地點(diǎn)分類：就地審計(jì)、送達(dá)審計(jì)、遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)審計(jì)；按動(dòng)機(jī)分類：法定審計(jì)、任意審計(jì)——審計(jì)的種類按主體分類：政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)38——審計(jì)的種類按照審計(jì)的目的和內(nèi)容分類：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)合規(guī)審計(jì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)——審計(jì)的種類按照審計(jì)的目的和內(nèi)容分類：39（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的依據(jù)是有關(guān)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)的客體是會(huì)計(jì)報(bào)表和相關(guān)信息審計(jì)結(jié)束后要出具審計(jì)報(bào)告，就會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性和合法性表示審計(jì)意見審計(jì)報(bào)告外發(fā)布（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師40（2）合規(guī)審計(jì)以確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合同等為目的由審計(jì)機(jī)關(guān)或其委托的審計(jì)組織或人員實(shí)施審計(jì)依據(jù)是相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合約等審計(jì)報(bào)告的使用范圍有限（2）合規(guī)審計(jì)以確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)是否符合有關(guān)法律、法規(guī)41（3）經(jīng)營(yíng)審計(jì)以評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、尋找改善途徑并提出建議為目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、政府審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員都可以成為審計(jì)主體沒有固定的審計(jì)依據(jù)，建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)工作內(nèi)容的一部分審計(jì)報(bào)告往往僅限于委托人使用（3）經(jīng)營(yíng)審計(jì)以評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、尋找改善途徑并提出建議為目的42——審計(jì)人員的種類注冊(cè)會(huì)計(jì)師政府審計(jì)人員內(nèi)部審計(jì)人員

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是依法取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書，并接受委托從事審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。必須參加全國(guó)統(tǒng)一考試且成績(jī)合格，并從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作兩年以上，方可申請(qǐng)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師。政府審計(jì)人員是指審計(jì)機(jī)關(guān)中接受政府委托，依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，從事審計(jì)業(yè)務(wù)的人員。中國(guó)最早的政府審計(jì)人員是西周的宰夫。內(nèi)部審計(jì)是指由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員，對(duì)其內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果等開展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)國(guó)。內(nèi)部審計(jì)人員是單位所雇用的從事本單位內(nèi)部審計(jì)工作的在冊(cè)職員?！獙徲?jì)人員的種類注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師是依法取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資43第三節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別鑒證業(yè)務(wù)的定義鑒證業(yè)務(wù)與鑒證對(duì)象信息鑒證業(yè)務(wù)的類別鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別第三節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別鑒證業(yè)務(wù)的定義44一、鑒證業(yè)務(wù)的含義鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。一、鑒證業(yè)務(wù)的含義鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)45鑒證業(yè)務(wù)是一個(gè)系統(tǒng)化過程

標(biāo)準(zhǔn)鑒證目標(biāo)證據(jù)判斷相符程度鑒證報(bào)告鑒證對(duì)象信息鑒證業(yè)務(wù)是一個(gè)系統(tǒng)化過程標(biāo)準(zhǔn)鑒證目標(biāo)證據(jù)判斷相符程度鑒證46鑒證業(yè)務(wù)的五要素1、三方關(guān)系人：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。

2、三方關(guān)系：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師：指取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時(shí)也指其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

鑒證業(yè)務(wù)的五要素1、三方關(guān)系人：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期474、責(zé)任方：對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員,對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員.5、預(yù)期使用者：指預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人員。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。

4、責(zé)任方：對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組48二、鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息鑒證對(duì)象信息是指按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。鑒證對(duì)象是指鑒證對(duì)象信息所反映的內(nèi)容。具體鑒證業(yè)務(wù)類型

鑒證對(duì)象信息鑒證對(duì)象A．財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

財(cái)務(wù)報(bào)表

財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量

B．驗(yàn)資

注冊(cè)資本明細(xì)表或變更資本明細(xì)表

出資者如期足額合法出資到位情況

C．內(nèi)部控制審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)或過程

企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性情況

企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性情況二、鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息鑒證對(duì)象信息是指按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象49三、鑒證業(yè)務(wù)類別

（一）基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)按照鑒證對(duì)象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者所獲取，可將鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)?；谪?zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。直接報(bào)告業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。

三、鑒證業(yè)務(wù)類別

（一）基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)按照50鑒證業(yè)務(wù)類型責(zé)任方負(fù)責(zé)的內(nèi)容典型舉例1．基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2009年財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中，責(zé)任方對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)2．直接報(bào)告業(yè)務(wù)對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2009年內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)中，責(zé)任方對(duì)其內(nèi)部控制運(yùn)行是否有效負(fù)責(zé)鑒證業(yè)務(wù)類型責(zé)任方負(fù)責(zé)的內(nèi)容典型舉例1．基于責(zé)任方認(rèn)定51審計(jì)與鑒證概論培訓(xùn)ppt課件52（二）合理保證的業(yè)務(wù)和有限保證的業(yè)務(wù)合理保證是一個(gè)與積累必要的證據(jù)相關(guān)的概念，它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對(duì)鑒證對(duì)象信息整體提出結(jié)論，提供一種高水平但非百分之百的保證。有限保證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面受到有意識(shí)的限制，它提供的是一種適度水平的保證。絕對(duì)保證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供百分之百的保證。（二）合理保證的業(yè)務(wù)和有限保證的業(yè)務(wù)合理保證是一個(gè)與積累必要53對(duì)鑒證業(yè)務(wù)不能提供絕對(duì)保證的原因是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則。具體來說，是由于：對(duì)鑒證業(yè)務(wù)不能提供絕對(duì)保證的原因是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不54（三）審計(jì)、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)按照鑒證對(duì)象信息和保證程度的不同，將鑒證業(yè)務(wù)分為歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)、歷史財(cái)務(wù)信息審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)。歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)，指鑒證對(duì)象信息為歷史財(cái)務(wù)信息的合理保證鑒證業(yè)務(wù)。在審計(jì)業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立第三方，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)并以積極方式發(fā)表審計(jì)意見。（三）審計(jì)、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)按照鑒證對(duì)象信息和保證程度的不55歷史財(cái)務(wù)信息審閱，指鑒證對(duì)象信息為歷史財(cái)務(wù)信息的有限保證鑒證業(yè)務(wù)。在審閱業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立第三方，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審閱并以消極方式發(fā)表審計(jì)意見。其他鑒證業(yè)務(wù)，指除歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以外的鑒證業(yè)務(wù)。其他鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。有限保證的其他鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平高于合理保證的其他鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)水平。

歷史財(cái)務(wù)信息審閱，指鑒證對(duì)象信息為歷史財(cái)務(wù)信息的有限保證鑒證56四、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)區(qū)別相關(guān)服務(wù)，是相對(duì)于鑒證服務(wù)而言的，是指那些由注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的，除了鑒證服務(wù)外的其他服務(wù)。包括：對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序和代編業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)服務(wù)鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)之間的關(guān)系四、鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)區(qū)別相關(guān)服務(wù)，是相對(duì)于鑒證服務(wù)而言的，57第四節(jié)審計(jì)的動(dòng)因與社會(huì)角色

——審計(jì)的動(dòng)因

概括起來講，審計(jì)是為適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求而產(chǎn)生和發(fā)展的。但對(duì)于審計(jì)的動(dòng)因究竟是什么這一問題，理論界和職業(yè)界存在不同的觀點(diǎn)，主要包括信息理論、代理理論、受托責(zé)任論、保險(xiǎn)理論、沖突理論等。第四節(jié)審計(jì)的動(dòng)因與社會(huì)角色

58決定審計(jì)存在與發(fā)展的因素：1、權(quán)力分散的結(jié)果2、客觀條件的約束3、復(fù)雜技術(shù)的約束4、趨利動(dòng)機(jī)的存在5、調(diào)和矛盾的需要6、降低風(fēng)險(xiǎn)的需要——審計(jì)的動(dòng)因決定審計(jì)存在與發(fā)展的因素：——審計(jì)的動(dòng)因59——審計(jì)人員的社會(huì)角色

早期的審計(jì)人員曾被賦予警犬的功能，認(rèn)為審計(jì)人員的價(jià)值在于履行差錯(cuò)防弊的職能。后來審計(jì)人員又被定位為“看門人”，職責(zé)是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性發(fā)表意見。之后審計(jì)人員又被譽(yù)為“經(jīng)濟(jì)警察”，不僅要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性負(fù)責(zé)，還要揭露重大的錯(cuò)誤和舞弊?！獙徲?jì)人員的社會(huì)角色早期的審計(jì)人員曾被賦60——審計(jì)人員的社會(huì)角色審計(jì)人員的現(xiàn)實(shí)定位：（1）審計(jì)人員是信息風(fēng)險(xiǎn)的降低者（2）審計(jì)人員是信息風(fēng)險(xiǎn)的分?jǐn)傉摺Ｐ畔L(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要有信息的距離、信息提供者的偏見和動(dòng)機(jī)、信息量過大和復(fù)雜的交易業(yè)務(wù)。信息風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)傉摚簩徲?jì)人員要對(duì)欺詐和錯(cuò)誤行為承擔(dān)足夠的責(zé)任，審計(jì)行為被視為分擔(dān)社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)的過程。信息風(fēng)險(xiǎn)降低論：審計(jì)人員的作用之一在于通過審計(jì)減少財(cái)務(wù)信息中可能存在的故意或非故意的錯(cuò)誤，降低信息使用人的信息風(fēng)險(xiǎn)?！獙徲?jì)人員的社會(huì)角色審計(jì)人員的現(xiàn)實(shí)定位：61第五節(jié)審計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)假設(shè)：亦稱會(huì)計(jì)的前提，是指在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，根據(jù)以往的會(huì)計(jì)實(shí)踐和理論，對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中尚未肯定的事項(xiàng)所做的合乎邏輯的假設(shè)或設(shè)想。會(huì)計(jì)主體假設(shè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)會(huì)計(jì)分期假設(shè)貨幣計(jì)量假設(shè)第五節(jié)審計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)假設(shè)：亦稱會(huì)計(jì)的前提，是指在特定的62審計(jì)基本假設(shè)亦稱審計(jì)假定、審計(jì)公設(shè)、審計(jì)假說、審計(jì)公理、審計(jì)前提。它是指對(duì)審計(jì)領(lǐng)域中存在的尚未確知或無法論證的事物按照客觀事物的發(fā)展規(guī)律所做的合乎邏輯的推理或判斷。審計(jì)基本假設(shè)的含義：（1）無需證明的“當(dāng)然”之理，可作為邏輯推理的出發(fā)點(diǎn)；（2）人們?cè)谝颜莆盏闹R(shí)的基礎(chǔ)上，對(duì)觀察到的一些新現(xiàn)象作出理論上的初步說明的思維形式，是有待于繼續(xù)證明的命題。莫茲和夏拉夫、湯姆·李、尚德爾、大衛(wèi)·費(fèi)林特都對(duì)審計(jì)假設(shè)進(jìn)行過研究。審計(jì)基本假設(shè)亦稱審計(jì)假定、審計(jì)公設(shè)、審計(jì)假說、審計(jì)公理、審計(jì)63——我國(guó)審計(jì)基本假設(shè)的內(nèi)容信息不對(duì)稱假設(shè)信息不確定假設(shè)信息可驗(yàn)證假設(shè)信息重要性假設(shè)審計(jì)主體獨(dú)立性假設(shè)審計(jì)主體勝任性假設(shè)審計(jì)主體理性假設(shè)內(nèi)部控制相關(guān)性假設(shè)風(fēng)險(xiǎn)可控性假設(shè)認(rèn)同一貫性假設(shè)證據(jù)力差別假設(shè)標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)性假設(shè)——我國(guó)審計(jì)基本假設(shè)的內(nèi)容信息不對(duì)稱假設(shè)內(nèi)部控制相關(guān)性假設(shè)64審

計(jì)主講：張利霞鹽城師范學(xué)院商學(xué)院審計(jì)主講：張利霞652012年財(cái)務(wù)造假上市公司名單

——萬福生科上榜理由：財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)嚴(yán)重造假情況概述：2012年9月初，湖南省證監(jiān)局在對(duì)萬福生科進(jìn)行例行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)公司2012年半年報(bào)中存在虛假記載和重大遺漏、涉嫌違反相關(guān)證券法律法規(guī)，隨即下發(fā)《立案稽查通知書》,對(duì)萬福生科及公司全體董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員予以公開譴責(zé)，并對(duì)公司持續(xù)督導(dǎo)期間的保薦代表人予以通報(bào)批評(píng)。這是創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)第二單公開譴責(zé)的案例。上市不到一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度，萬福生科便被曝出財(cái)務(wù)造假、業(yè)績(jī)由盈轉(zhuǎn)為虧等丑聞，公司造假行為的惡劣程度堪稱今年IPO公司中造假之最。2012年財(cái)務(wù)造假上市公司名單

66上榜理由：隱瞞關(guān)聯(lián)交易被立案調(diào)查情況概述：7月5日，佛山照明公告稱收到廣東證監(jiān)局下發(fā)的《行政監(jiān)管措施決定書》，經(jīng)查明，佛山照明于2009年至2011年期間，分別與公司董事長(zhǎng)鐘信才之子所控制的佛山施諾奇加州電氣有限公司、佛山市斯朗柏企業(yè)有限公司、上海亮奇電器有限公司等進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，合計(jì)金額為5302.81萬元、7578.19萬元及8607.61萬元，上述行為均未及時(shí)履行臨時(shí)公告及定期報(bào)告披露義務(wù)。與此同時(shí)，執(zhí)掌佛山照明20年，在業(yè)界享有盛名的鐘信才也因?yàn)檫`規(guī)被調(diào)查。11月2日，證監(jiān)會(huì)下發(fā)《調(diào)查通知書》，對(duì)佛山照明立案調(diào)查。2012年財(cái)務(wù)造假上市公司名單

——佛山照明上榜理由：隱瞞關(guān)聯(lián)交易被立案調(diào)查2012年財(cái)務(wù)造假上市公司名67第一章審計(jì)與鑒證概論第一節(jié)審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展第二節(jié)審計(jì)的概念與種類第三節(jié)審計(jì)的動(dòng)因與社會(huì)角色第四節(jié)審計(jì)的基本假設(shè)

第一章審計(jì)與鑒證概論第一節(jié)審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展68本章學(xué)習(xí)目的和要求：

理解審計(jì)的含義，對(duì)審計(jì)進(jìn)行分類，區(qū)別不同類型的審計(jì)人員，理解審計(jì)產(chǎn)生和存在的動(dòng)因，理解審計(jì)人員所扮演的社會(huì)角色；了解審計(jì)假設(shè)的各種理論及其不足之處。本章學(xué)習(xí)目的和要求：69注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展審計(jì)的概念與種類審計(jì)人員審計(jì)的動(dòng)因?qū)徲?jì)人員的社會(huì)角色本章重點(diǎn)和難點(diǎn)本章重點(diǎn)和難點(diǎn)70第一節(jié)審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展第一節(jié)審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生71——注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生萌芽時(shí)期——可追溯到16世紀(jì)的意大利，合伙企業(yè)出現(xiàn)以后。（非執(zhí)業(yè)合伙人和執(zhí)業(yè)合伙人共同要求）確立時(shí)期——英國(guó)工業(yè)革命以后，股份公司出現(xiàn)。英國(guó)公司法確立了會(huì)計(jì)師的法律地位（1844、1862）（股東要求監(jiān)督職業(yè)經(jīng)理人、債權(quán)人、潛在的投資者要求了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果）。職業(yè)的形成——1853年愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的成立。1720年的南海公司破產(chǎn)、查爾斯·斯內(nèi)爾以“會(huì)計(jì)師”名義出具了一份查賬報(bào)告書，1844年《公司法》明確必要時(shí)可以聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師協(xié)助辦理審計(jì)業(yè)務(wù)。——注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生萌芽時(shí)期——可追溯到16世紀(jì)的意大利72“南海公司”始創(chuàng)于1710年，主要從事海外貿(mào)易業(yè)務(wù)。公司成立10年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)平平。1719年至1720年之間，公司趁股份投機(jī)熱在英國(guó)方興未艾之機(jī)，發(fā)行巨額股票，同時(shí)公司董事對(duì)外散布公司利好消息，致使公眾對(duì)股價(jià)上揚(yáng)增加了信心，帶動(dòng)了公司股價(jià)上升。1719年，南海公司股價(jià)為114英鎊，到1720年3月股價(jià)升至300英鎊，1721年7月公司股票價(jià)格高達(dá)1050英鎊，公司老板不倫特決定以高于面值數(shù)倍的價(jià)格發(fā)行新股。一時(shí)間南海公司股價(jià)扶搖直上，一場(chǎng)股票投機(jī)浪潮席卷全國(guó)?！?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生“南海公司”始創(chuàng)于1710年，主要從事海外貿(mào)易業(yè)務(wù)?！?cè)73英國(guó)議會(huì)為了制止國(guó)內(nèi)“泡沫公司”的膨脹，于1720年6月通過了《泡沫公司取締法》，隨之一些公司被解散。許多投資者開始清醒，并拋售手中所持股票。股票投資熱的降溫，致使“南海公司”股價(jià)一路下滑，到1720年12月，“南海公司”股價(jià)跌至124英鎊。年底，英國(guó)政府對(duì)“南海公司”資產(chǎn)進(jìn)行清理，發(fā)現(xiàn)其實(shí)際資本所剩無幾。而后，“南海公司”宣布破產(chǎn)。——注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生英國(guó)議會(huì)為了制止國(guó)內(nèi)“泡沫公司”的膨脹，于1720年6月通過74“南海公司”破產(chǎn)，猶如晴天霹靂，震驚了公司投資人和債權(quán)人，數(shù)以萬計(jì)的股東及債權(quán)人蒙受損失。當(dāng)證實(shí)了百萬英鎊的損失落在自己頭上時(shí)，紛紛向英國(guó)議會(huì)提出嚴(yán)懲欺詐者并給予賠償損失的要求?！?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生“南海公司”破產(chǎn)，猶如晴天霹靂，震驚了公司投資人和債權(quán)人，數(shù)75英國(guó)議會(huì)面對(duì)輿論壓力，為平息“南海公司”破產(chǎn)引發(fā)的風(fēng)波，于1720年9月成立了由13人組成的特別委員會(huì)，秘密查證“南海公司”破產(chǎn)事件。在查證中發(fā)現(xiàn)該公司的會(huì)計(jì)記錄嚴(yán)重失真，并有明顯的篡改舞弊行為。為此，特別委員會(huì)特聘請(qǐng)倫敦市霍斯特·萊思學(xué)校的會(huì)計(jì)教師查爾斯·斯內(nèi)爾對(duì)“南海公司”賬目進(jìn)行審查。——注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生英國(guó)議會(huì)面對(duì)輿論壓力，為平息“南海公司”破產(chǎn)引發(fā)的風(fēng)波，于176斯內(nèi)爾應(yīng)議會(huì)特別委員會(huì)的要求，通過對(duì)“南海公司”會(huì)計(jì)賬目的審核，于1721年編制了一份題為(倫敦市霍斯特·萊思學(xué)校的習(xí)字教師兼會(huì)計(jì)師查爾斯·斯內(nèi)爾對(duì)索布里奇商社會(huì)計(jì)賬簿檢查的意見》的查賬報(bào)告書，指出了公司存在的舞弊行為，但沒有對(duì)公司編制虛假賬目的目的表示自己的意見。英國(guó)議會(huì)根據(jù)斯內(nèi)爾的審計(jì)報(bào)告書，沒收了全部公司董事的個(gè)人財(cái)產(chǎn)，將公司一名直接責(zé)任經(jīng)理押進(jìn)了英國(guó)倫敦塔監(jiān)獄。為此，查爾斯·斯內(nèi)爾成為世界民間審計(jì)的最早先驅(qū)者，他編制的查賬報(bào)告是世界最早由會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)報(bào)告?！?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生斯內(nèi)爾應(yīng)議會(huì)特別委員會(huì)的要求，通過對(duì)“南海公司”會(huì)計(jì)賬目的審77與此同時(shí)，英政府頒布了《泡沫公司取締法》，主要目的是防止不正常的股份投機(jī)，對(duì)股份公司的成立嚴(yán)加限制，以保持資本市場(chǎng)的穩(wěn)定，保護(hù)投資者及債權(quán)人的利益不受侵害。1828年，英國(guó)政府根據(jù)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)資金的高度需求，重新認(rèn)識(shí)股份公司的經(jīng)濟(jì)意義，撒消了1720年的《泡沫公司取締法》，1834年以后又通過了由國(guó)王授予特許證來設(shè)立股份公司的法案。英國(guó)議會(huì)又于1844年頒布了公司法，從而促進(jìn)并規(guī)范了股份公司的發(fā)展?！?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生與此同時(shí)，英政府頒布了《泡沫公司取締法》，主要目的是防止不正781853年，愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在蘇格蘭成立，標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)的誕生。1862年修改的《公司法》確定會(huì)計(jì)師為法定的公司破產(chǎn)清算人，進(jìn)一步明確了獨(dú)立會(huì)計(jì)師的法律地位?！?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生1853年，愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在蘇格蘭成立，標(biāo)志著注冊(cè)會(huì)計(jì)師審79（一）按審計(jì)對(duì)象不同分為：１、會(huì)計(jì)賬目審計(jì)階段２、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段３、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段——注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展（一）按審計(jì)對(duì)象不同分為：——注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展80——注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)方法的發(fā)展

序號(hào)審計(jì)發(fā)展階段審計(jì)目標(biāo)審計(jì)方法116世紀(jì)意大利的審計(jì)起源對(duì)合伙企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督、檢查查賬、公證21844年到20世紀(jì)初審計(jì)形成（英式審計(jì)）查錯(cuò)防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)320世紀(jì)初注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展（美式審計(jì)）保護(hù)債權(quán)人為目的的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)

逆查41929~1933年的世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)后保護(hù)投資者為目的的利潤(rùn)表審計(jì)

抽樣審計(jì)5第二次世界大戰(zhàn)后到現(xiàn)在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見

制度基礎(chǔ)審計(jì)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)方法的發(fā)展序號(hào)審計(jì)發(fā)展階段81——注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展（二）按審計(jì)模式不同分為：１、賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段２、內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段３、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段——注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展（二）按審計(jì)模式不同分為：821、賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（AccountingNumber-basedAuditApproach）賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)又稱為詳細(xì)審計(jì)，由于早期獲取審計(jì)證據(jù)的方法比較簡(jiǎn)單，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將大部分精力投向會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿的詳細(xì)檢查。這種審計(jì)方式是圍繞會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過程來進(jìn)行的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重心在資產(chǎn)負(fù)債表，旨在發(fā)現(xiàn)和防止錯(cuò)誤與舞弊，審計(jì)方法是詳細(xì)審計(jì)。1、賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（AccountingNumber-bas832、內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)（InternalControl-number-basedAuditApproach

）內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)又稱為制度基礎(chǔ)審計(jì)，當(dāng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理有效時(shí)，通常表明財(cái)務(wù)報(bào)表具有較高的可靠性；當(dāng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不合理時(shí)，或雖然設(shè)計(jì)合理但沒有得到有效執(zhí)行時(shí)，通常表明財(cái)務(wù)報(bào)表不具有可靠性。2、內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)（InternalControl-num843、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（Risk-orientedAuditApproach）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)等，又受到內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，即賬戶余額或各類交易存在的錯(cuò)報(bào)，內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風(fēng)險(xiǎn)，還受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響，職業(yè)界發(fā)明了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為審計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)，稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。3、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（Risk-orientedAuditA85審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR）=固有風(fēng)險(xiǎn)（IR）×控制風(fēng)險(xiǎn)（CR）×檢查風(fēng)險(xiǎn)（DR）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)舊的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：舊的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型86——鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展鑒證業(yè)務(wù)也稱保證業(yè)務(wù)、認(rèn)證業(yè)務(wù)或可信性業(yè)務(wù)。它是20世紀(jì)90年代中后期國(guó)際會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)鑒證性服務(wù)的一個(gè)新的概括和提法，既是注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)服務(wù)產(chǎn)品向縱深開發(fā)的結(jié)果，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)服務(wù)從“審計(jì)”向“鑒證”的一次重大跨越?！b證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展鑒證業(yè)務(wù)也稱保證業(yè)務(wù)、認(rèn)證業(yè)務(wù)或可信87——鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展1993年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA），探討并提出了審計(jì)未來發(fā)展發(fā)展的方向?yàn)殍b證業(yè)務(wù)。1994年AICPA成立了鑒證業(yè)務(wù)特別委員會(huì)，對(duì)審計(jì)的發(fā)展進(jìn)行專門研究，此后，又成立了鑒證業(yè)務(wù)執(zhí)行委員會(huì)，對(duì)鑒證業(yè)務(wù)的具體執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、有待發(fā)展的鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)的研究?！b證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展1993年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AIC88——鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展1995年8月加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）組建了以畢馬威（KPMG）合伙人AxelN.Thesberg為主席的“鑒證業(yè)務(wù)工作組”（TFAS），旨在開發(fā)和實(shí)施一項(xiàng)拓展保證業(yè)務(wù)的計(jì)劃，并確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）在保證領(lǐng)域的優(yōu)勢(shì)?！b證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展1995年8月加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（89——鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展1997年澳大利亞注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ASCPA）與澳大利亞特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ICAA）成立了以安永合伙人StuartAlford為主席的鑒證業(yè)務(wù)聯(lián)合工作組（JASTF）。——鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展1997年澳大利亞注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（A90——鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)對(duì)鑒證業(yè)務(wù)的大力支持。1997年8月其下屬的審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)（IAPC）發(fā)布了一份名為《信息可靠性報(bào)告》的征求意見稿，得到了積極響應(yīng)。1999年發(fā)布了以“保證業(yè)務(wù)”為名的征求意見稿，2000年正式發(fā)布了《保證業(yè)務(wù)國(guó)際準(zhǔn)則》，為保證業(yè)務(wù)提供了總體框架，并針——鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)對(duì)鑒證業(yè)務(wù)的大力支持91——鑒證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展對(duì)高度保證業(yè)務(wù)規(guī)定基本原則和主要程序。經(jīng)過一些列的完善后，2005年，IFAC正式發(fā)布了ISAE3000《除歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱之外的鑒證業(yè)務(wù)》?！b證業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展對(duì)高度保證業(yè)務(wù)規(guī)定基本原則和主要程序92中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)始于辛亥革命以后

1918年，北洋政府頒布了我國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法規(guī)《會(huì)計(jì)師暫行章程》；同年謝霖先生成為中國(guó)第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并創(chuàng)辦了中國(guó)第一家注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)機(jī)構(gòu)——正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所；

1925年，上海首先成立了會(huì)計(jì)師公會(huì)；到1947年，中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)事業(yè)已初具規(guī)模?！袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)始于辛亥革命以后——中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)93——中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展（一）恢復(fù)發(fā)展階段

以1980年財(cái)政部分布《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》為標(biāo)志，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)制度開始重建，其主要業(yè)務(wù)是對(duì)外商投資企業(yè)進(jìn)行審計(jì)并提供會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)；

1986年7月，國(guó)務(wù)院頒布《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》，確立了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的法律地位?！袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展（一）恢復(fù)發(fā)展階段94——中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展

（二）規(guī)范發(fā)展階段

1994年1月《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》正式實(shí)施；同期，注冊(cè)審計(jì)師隊(duì)伍也從無到有發(fā)展壯大起來；

1995年6月，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與中國(guó)注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)實(shí)現(xiàn)聯(lián)合，開創(chuàng)了統(tǒng)一法律規(guī)范、統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一監(jiān)督管理的行業(yè)發(fā)展新局面。期間，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)先后加入了亞太會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)。標(biāo)志著中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)已進(jìn)入法制化、規(guī)范化和國(guó)際化軌道?！袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的發(fā)展（二）規(guī)范發(fā)展階段95第二節(jié)審計(jì)的概念與種類審計(jì)的概念審計(jì)的種類審計(jì)人員的種類第二節(jié)審計(jì)的概念與種類審計(jì)的概念96——審計(jì)的概念美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AmericanAccountingAssociation，AAA)審計(jì)是一個(gè)客觀地獲取和評(píng)價(jià)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)，以確認(rèn)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，并把審計(jì)結(jié)果傳達(dá)給有利害關(guān)系的用戶的系統(tǒng)過程?！獙徲?jì)的概念美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AmericanAccount97目標(biāo)

獲取、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)判斷相符程度(yes/no)審計(jì)報(bào)告既定標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化的過程目標(biāo)獲取、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)判斷相符審計(jì)報(bào)告既定標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)98審計(jì)概念的具體解釋1、審計(jì)的主體是具有專業(yè)勝任能力的獨(dú)立審計(jì)人員，獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，獨(dú)立性的要求2、審計(jì)的對(duì)象是“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定”，認(rèn)定的定義和分類3、審計(jì)的依據(jù)是“既定標(biāo)準(zhǔn)”，會(huì)計(jì)與審計(jì)的關(guān)聯(lián)就是這個(gè)“既定標(biāo)準(zhǔn)”。會(huì)計(jì)工作是會(huì)計(jì)人員遵循“既定標(biāo)準(zhǔn)”對(duì)“交易記錄與報(bào)表的編制”，而審計(jì)工作是審計(jì)人員遵循審計(jì)準(zhǔn)則、參照“既定標(biāo)準(zhǔn)”對(duì)“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定進(jìn)行再認(rèn)定”，從而發(fā)表審計(jì)意見出具審計(jì)報(bào)告的過程。這里的“既定標(biāo)準(zhǔn)”，在年報(bào)審計(jì)中就是“適用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度”；在驗(yàn)資業(yè)務(wù)中就是出資者的“合同”審計(jì)概念的具體解釋1、審計(jì)的主體是具有專業(yè)勝任能力的獨(dú)立審計(jì)99會(huì)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)交易記錄與報(bào)表的編制對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的評(píng)價(jià)遵循參照審計(jì)準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)、審計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系

會(huì)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)交易記錄與報(bào)表的編制對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的評(píng)價(jià)遵循1004、審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)人員對(duì)“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定”與“既定標(biāo)準(zhǔn)”的符合程度進(jìn)行審計(jì)證據(jù)的獲取和評(píng)價(jià)，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的方法5.審計(jì)報(bào)告就是審計(jì)人員把審計(jì)結(jié)果傳遞給有關(guān)使用者，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容6.審計(jì)的本質(zhì)是一個(gè)系統(tǒng)化的過程。4、審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)人員對(duì)“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定”與“既定標(biāo)101——審計(jì)的種類按主體分類：政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)；按范圍分類：全面審計(jì)和局部審計(jì)、綜合審計(jì)與專題審計(jì)；按時(shí)間分類：事前審計(jì)和事后審計(jì)、期中審計(jì)和期末審計(jì)、定期審計(jì)和不定期審計(jì)；按地點(diǎn)分類：就地審計(jì)、送達(dá)審計(jì)、遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)審計(jì)；按動(dòng)機(jī)分類：法定審計(jì)、任意審計(jì)——審計(jì)的種類按主體分類：政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)102——審計(jì)的種類按照審計(jì)的目的和內(nèi)容分類：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)合規(guī)審計(jì)經(jīng)營(yíng)審計(jì)——審計(jì)的種類按照審計(jì)的目的和內(nèi)容分類：103（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的依據(jù)是有關(guān)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)的客體是會(huì)計(jì)報(bào)表和相關(guān)信息審計(jì)結(jié)束后要出具審計(jì)報(bào)告，就會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性和合法性表示審計(jì)意見審計(jì)報(bào)告外發(fā)布（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師104（2）合規(guī)審計(jì)以確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合同等為目的由審計(jì)機(jī)關(guān)或其委托的審計(jì)組織或人員實(shí)施審計(jì)依據(jù)是相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章制度、合約等審計(jì)報(bào)告的使用范圍有限（2）合規(guī)審計(jì)以確定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)是否符合有關(guān)法律、法規(guī)105（3）經(jīng)營(yíng)審計(jì)以評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、尋找改善途徑并提出建議為目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、政府審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員都可以成為審計(jì)主體沒有固定的審計(jì)依據(jù)，建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)工作內(nèi)容的一部分審計(jì)報(bào)告往往僅限于委托人使用（3）經(jīng)營(yíng)審計(jì)以評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、尋找改善途徑并提出建議為目的106——審計(jì)人員的種類注冊(cè)會(huì)計(jì)師政府審計(jì)人員內(nèi)部審計(jì)人員

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是依法取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書，并接受委托從事審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。必須參加全國(guó)統(tǒng)一考試且成績(jī)合格，并從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作兩年以上，方可申請(qǐng)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師。政府審計(jì)人員是指審計(jì)機(jī)關(guān)中接受政府委托，依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，從事審計(jì)業(yè)務(wù)的人員。中國(guó)最早的政府審計(jì)人員是西周的宰夫。內(nèi)部審計(jì)是指由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員，對(duì)其內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果等開展的一種評(píng)價(jià)活動(dòng)國(guó)。內(nèi)部審計(jì)人員是單位所雇用的從事本單位內(nèi)部審計(jì)工作的在冊(cè)職員?！獙徲?jì)人員的種類注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師是依法取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資107第三節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別鑒證業(yè)務(wù)的定義鑒證業(yè)務(wù)與鑒證對(duì)象信息鑒證業(yè)務(wù)的類別鑒證業(yè)務(wù)與相關(guān)服務(wù)的區(qū)別第三節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的含義與類別鑒證業(yè)務(wù)的定義108一、鑒證業(yè)務(wù)的含義鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。一、鑒證業(yè)務(wù)的含義鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)109鑒證業(yè)務(wù)是一個(gè)系統(tǒng)化過程

標(biāo)準(zhǔn)鑒證目標(biāo)證據(jù)判斷相符程度鑒證報(bào)告鑒證對(duì)象信息鑒證業(yè)務(wù)是一個(gè)系統(tǒng)化過程標(biāo)準(zhǔn)鑒證目標(biāo)證據(jù)判斷相符程度鑒證110鑒證業(yè)務(wù)的五要素1、三方關(guān)系人：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。

2、三方關(guān)系：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師：指取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時(shí)也指其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

鑒證業(yè)務(wù)的五要素1、三方關(guān)系人：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期1114、責(zé)任方：對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員,對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員.5、預(yù)期使用者：指預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人員。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。

4、責(zé)任方：對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組112二、鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息鑒證對(duì)象信息是指按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。鑒證對(duì)象是指鑒證對(duì)象信息所反映的內(nèi)容。具體鑒證業(yè)務(wù)類型

鑒證對(duì)象信息鑒證對(duì)象A．財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

財(cái)務(wù)報(bào)表

財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量

B．驗(yàn)資

注冊(cè)資本明細(xì)表或變更資本明細(xì)表

出資者如期足額合法出資到位情況

C．內(nèi)部控制審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)或過程

企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性情況

企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性情況二、鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息鑒證對(duì)象信息是指按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象113三、鑒證業(yè)務(wù)類別

（一）基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)按照鑒證對(duì)象信息是否以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者所獲取，可將鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)?；谪?zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。直接報(bào)告業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對(duì)象信息。

三、鑒證業(yè)務(wù)類別

（一）基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)按照114鑒證業(yè)務(wù)類型責(zé)任方負(fù)責(zé)的內(nèi)容典型舉例1．基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2009年財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中，責(zé)任方對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)2．直接報(bào)告