會(huì)計(jì)調(diào)整概述課件

2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮1

第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)第十五章會(huì)計(jì)調(diào)整2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮12009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮2一、會(huì)計(jì)政策

二、會(huì)計(jì)政策變更

三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

四、會(huì)計(jì)政策變更的披露

第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮2一、會(huì)計(jì)政策2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮3一、會(huì)計(jì)政策定義特點(diǎn)重要的會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。強(qiáng)制性多層次（原則、基礎(chǔ)、方法）2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮3一、會(huì)計(jì)政策定2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮4二、會(huì)計(jì)政策變更定義條件不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情形依法變更自行變更對相同的交易或事項(xiàng)改用會(huì)計(jì)政策的行為2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮4二、會(huì)計(jì)政策2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮5會(huì)計(jì)政策變更依法變更的確定“累積影響數(shù)”是否切實(shí)可行？追溯調(diào)整法未來適用法國家相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定是否自行變更的三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理（一）原則（方法的選擇）2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮5會(huì)計(jì)政策變更依2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮6（二）追溯調(diào)整法

追溯調(diào)整法的含義

對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，視同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。調(diào)整變更當(dāng)期期初余額的調(diào)整變更當(dāng)期比較報(bào)表的調(diào)整而不是在變更當(dāng)期利潤表中確認(rèn)2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮6（二）追溯調(diào)整2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮7

追溯調(diào)整法的步驟第一步：計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)第二步：編制調(diào)整分錄第三步：調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目第四步：會(huì)計(jì)報(bào)表附注說明什么是？如何計(jì)算？如何編制？為什么？如何調(diào)整？為什么？說明哪些內(nèi)容？2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮7追溯調(diào)整法2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮8第一步：計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)“累積影響數(shù)”的涵義：

按變更后的會(huì)計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算后得出的變更年度列報(bào)前期最早期初留存收益的應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之差。2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮8第一步：計(jì)算會(huì)2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮9進(jìn)一步解釋：

凈利潤盈余公積宣派股利未分配利潤留存收益會(huì)計(jì)政策變更對留存收益期初余額的累積影響數(shù)--＝舊：100-10-30＝60新：120-12-30＝78新、舊政策留存收益之差＝（12+78）－（10＋60）＝20

或＝120-100＝20金額：來自于會(huì)計(jì)政策變更對以前各期凈損益的累積影響數(shù)調(diào)整：通過對前期有關(guān)利潤、利潤分配項(xiàng)目的調(diào)整，最終達(dá)到對變更年度期初盈余公積和未分配利潤的調(diào)整2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮9進(jìn)一步解釋：

2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮10根據(jù)新會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)計(jì)算新、舊兩種政策下的以前各期稅前利潤差異計(jì)算新、舊兩種政策下稅前利潤差異的所得稅影響數(shù)確定采用舊政策的前期當(dāng)中每一期的稅后利潤差異確定列報(bào)前期最早期初留存收益余額調(diào)整數(shù)“累積影響數(shù)”的計(jì)算步驟2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮10根據(jù)新會(huì)計(jì)政2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮11第二步：編制調(diào)整分錄編制規(guī)則涉及對前期損益調(diào)整用“利潤分配—未分配利潤”科目取代相應(yīng)的損益類科目涉及對前期利潤分配項(xiàng)目的調(diào)整用“利潤分配—未分配利潤”科目取代相應(yīng)的利潤分配明細(xì)科目涉及對其他項(xiàng)目調(diào)整仍采用有關(guān)的會(huì)計(jì)科目為什么？2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮11第二步：編制2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮12規(guī)則歸納第三步：調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表

調(diào)整方法報(bào)表別對變更當(dāng)年會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整

對比較報(bào)表的調(diào)整與比較報(bào)表期間有關(guān)的變更與比較報(bào)表期間以前期間有關(guān)的變更資產(chǎn)負(fù)債表利潤表所有者權(quán)益變動(dòng)表調(diào)整變更當(dāng)年有關(guān)項(xiàng)目“年初數(shù)”不調(diào)整本期發(fā)生額

調(diào)整本年“未分配利潤”項(xiàng)目的“年初余額”調(diào)整各該期間“本年數(shù)”欄有關(guān)項(xiàng)目調(diào)整各該期間“本年數(shù)”欄有關(guān)項(xiàng)目不調(diào)整比較報(bào)表各期發(fā)生額調(diào)整比較報(bào)表中最早期間“未分配利潤”項(xiàng)目的“年初余額”調(diào)整變更當(dāng)年有關(guān)項(xiàng)目“年初數(shù)”調(diào)整變更當(dāng)年有關(guān)項(xiàng)目“年初數(shù)”2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮12規(guī)則歸納第三2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮13資料:①根據(jù)規(guī)定，2007年開始交易性投資由原來的成本與市價(jià)孰低法改為按公允價(jià)值計(jì)量;②A公司適用的所得稅率為33%;③A公司以前各年按10%提取法定盈余公積;④A公司2005年、2006年交易性投資報(bào)告價(jià)值分別為60萬元、85萬元，期末公允價(jià)值分別為70萬元、100萬元。追溯調(diào)整法舉例2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮13資料:追溯調(diào)2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮14追溯調(diào)整的分析思路：

交易性金融資產(chǎn)05年末成本6005年末調(diào)整1005年末報(bào)告價(jià)值6006年增加投資2506年末余額8506年末調(diào)整506年末報(bào)告價(jià)值10006年末報(bào)告價(jià)值70

公允價(jià)值變動(dòng)損益05年末調(diào)整1006年末調(diào)整1006年末余額95累計(jì)應(yīng)調(diào)增15萬元2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮14追溯調(diào)整的分1510190主營業(yè)務(wù)成本60006000=其他業(yè)務(wù)成本900900=營業(yè)稅金及附加100100=銷售費(fèi)用700700=管理費(fèi)用10001000=財(cái)務(wù)費(fèi)用800800=資產(chǎn)減值損失4040=所得稅費(fèi)用600600=本年利潤110007810主營業(yè)務(wù)收入90009000=其他業(yè)務(wù)收入12001200=投資收益300300=公允價(jià)值變動(dòng)損益400400=營業(yè)外收入100100=營業(yè)外支出5050=至年末實(shí)現(xiàn)凈利潤累計(jì)數(shù)月初余額7000①②1510190主營業(yè)務(wù)成本60006000=其他業(yè)務(wù)成本90168000150000銀行存款等1680006475原材料

150000末余130000生產(chǎn)成本70000初余

5000070000物資采購材料成本差異發(fā)生實(shí)際成本入庫計(jì)劃成本發(fā)出計(jì)劃成本18000初余

500180006475發(fā)出超支差末余12025實(shí)際材料費(fèi)用76475庫存材料實(shí)際成本=130000+12025=142025入庫超支差末余0初余0月初、月末均無在途材料168000150000銀行存款等168000647517100100=盈余公積XXX利潤分配—未分配利潤年末余額0本年利潤300300=年初余額400①300利潤分配—盈余公積補(bǔ)虧②③10010017100100=盈余公積XXX利潤分配—未分配利潤年末余額2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮18

累積影響數(shù)計(jì)算表（5）＝（3）-（4）（4）＝（3）×10％（3）＝（1）-（2）（2）＝（1）×33％

（1）未分配利潤盈余公積

對07年初留存收益調(diào)整

稅后利潤差異

稅前利潤差異

合計(jì)05

06遞延所得稅差異年份100000*50000**1500003300016500495006700033500105000670033501005060300301509045050000**=1000000-850000-100000*100000*=700000-600000第一步：2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮182009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮19

將調(diào)整所有者權(quán)益變動(dòng)表“提取盈余公積”項(xiàng)目將調(diào)整前期“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目

將調(diào)增前期“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目調(diào)整分錄的編制①確定公允價(jià)值變動(dòng):借:交易性金融資產(chǎn)150000

貸：利潤分配--未分配利潤

150000②調(diào)整遞延所得稅:借:利潤分配--未分配利潤

49500

貸:遞延所得稅負(fù)債49500③調(diào)整盈余公積:借:利潤分配--未分配利潤

10050

貸:盈余公積10050第二步：2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮19將調(diào)整所2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮20資產(chǎn)負(fù)債表07年12月31日資產(chǎn)調(diào)整權(quán)益調(diào)整年初數(shù)年末數(shù)年初數(shù)年末數(shù)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)交稅金盈余公積未分配利潤資產(chǎn)總計(jì)權(quán)益總計(jì)自動(dòng)調(diào)整自動(dòng)調(diào)整①

+150000②

＋49500④

＋10050＋90450＋150000＋150000150000－49500－10050＝＋90450對年初未分配利潤的影響第三步：調(diào)整報(bào)表2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮20資產(chǎn)2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮21利潤及所有者權(quán)益變動(dòng)表07年度項(xiàng)目上年數(shù)（06年）本年數(shù)（07年）……加：公允價(jià)值變動(dòng)損益利潤總額

減:所得稅凈利潤

加:年初未分配利潤

減:提取盈余公積

減:應(yīng)付股利

未分配利潤

發(fā)生額不調(diào)整①

+100000①

+50000+100000+50000②

+33000②

+16500+67000+33500③+6700③+3350

+60300

+60300+90450+90450不調(diào)整不調(diào)整

不調(diào)整發(fā)生額不調(diào)整理解思路（1）前年數(shù)（05年）調(diào)整所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目利潤表項(xiàng)目的調(diào)整到此為止2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮21利潤及所有者2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮22

項(xiàng)目

本年金額

上年金額盈余公積未分配利潤

合計(jì)盈余公積未分配利潤

合計(jì)一、上年年末余額加：會(huì)計(jì)政策變更

前期差錯(cuò)更正

二、本年年初余額

三、本年增減變動(dòng)（一）凈利潤（二）直計(jì)權(quán)益的損益（三）所有者投入資本（四）本年利潤分配（五）內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)四、本年年末余額

所有者權(quán)益變動(dòng)表

2007年度+6700170001870016030012000100000+60300500010000012000-50005000014500083500-835083502705023545014500017000235450+1005027050+90450其他項(xiàng)目略+67000+100500理解思路（2）調(diào)增06年度凈利潤335002009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮22項(xiàng)2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮23

（三）未來適用法

含義：對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，新的會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)。與追溯調(diào)整法比較：未來適用法不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，不需要調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮23

（三）2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮24四、會(huì)政策變更的披露

會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和理由；當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額；無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮24四、會(huì)政策變2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮25第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更一、會(huì)計(jì)估計(jì)二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更三、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理四、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露五、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮25第二節(jié)會(huì)2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮26一、會(huì)計(jì)估計(jì)

定義：企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。特點(diǎn)：會(huì)計(jì)估計(jì)的產(chǎn)生原因會(huì)計(jì)估計(jì)的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)估計(jì)與信息可靠性

會(huì)計(jì)估計(jì)的判斷2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮26一、會(huì)計(jì)估計(jì)2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮27二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更定義：

條件

由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化取得了新信息，積累了新經(jīng)驗(yàn)、后來的變化2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮27二、會(huì)計(jì)估計(jì)2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮28三、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理未來適用法會(huì)計(jì)變更僅影響當(dāng)期會(huì)計(jì)變更既影響當(dāng)期又影響以后期間無法分清是政策變更還是估計(jì)變更的作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮28三、會(huì)計(jì)估計(jì)2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮29四、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露

會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由；會(huì)計(jì)估計(jì)變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)；會(huì)計(jì)估計(jì)變更得影響數(shù)不能確定的，說明該事實(shí)和原因。2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮29四、會(huì)計(jì)估計(jì)2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮30五、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分

劃分基礎(chǔ)劃分方法2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮30五、會(huì)計(jì)政策2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮31一、前期差錯(cuò)的概念及類型

二、前期差錯(cuò)重要性的判斷

三、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理

四、前期差錯(cuò)更正的披露第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮31一、前期差錯(cuò)2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮32一、前期差錯(cuò)的概念及類型概念：前期差錯(cuò)是沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：

編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息前期財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息類型：

計(jì)算及賬戶分類錯(cuò)誤采用了不允許采用的會(huì)計(jì)政策疏忽、曲解事實(shí)，舞弊期末未調(diào)整應(yīng)計(jì)和遞延項(xiàng)目漏記交易提前或延遲確認(rèn)收入支出性質(zhì)劃分錯(cuò)誤2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮32一、前期差錯(cuò)2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮33二、前期差錯(cuò)重要性的判斷重要的前期差錯(cuò)：如果財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的遺漏或錯(cuò)誤表述可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表所作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)目的遺漏或錯(cuò)報(bào)對是重要的。2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮33二、前期差錯(cuò)2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮34三、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理本期發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)屬于本期發(fā)生的嗎？否屬于不重要的前期差錯(cuò)嗎?否追溯重述法是調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目是2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮34三、前期差錯(cuò)2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮35重要前期差錯(cuò)的更正—追溯重述法的應(yīng)用與“調(diào)整事項(xiàng)”調(diào)整分錄編制方法基本相同與“追溯調(diào)整法”基本相同關(guān)鍵：更正分錄的編制、報(bào)表項(xiàng)目的調(diào)整2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮35重要前期差錯(cuò)2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮36四、前期差錯(cuò)更正的披露前期差錯(cuò)的性質(zhì)各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實(shí)和原因以及對前期差錯(cuò)開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮36四、前期差錯(cuò)2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮37

一、“期后事項(xiàng)”的含義二、調(diào)整事項(xiàng)及其處理方法三、非調(diào)整事項(xiàng)及其處理方法四、披露第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮372009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮38一、“期后事項(xiàng)”的含義“期后事項(xiàng)”定義辨析：事項(xiàng)、交易、情況日常業(yè)務(wù)非調(diào)整事項(xiàng)起點(diǎn)終點(diǎn)“期后”所有事項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)兩者比較相同點(diǎn)不同點(diǎn)“期后事項(xiàng)”資產(chǎn)負(fù)債表日“期后”涵蓋的期間關(guān)于“事項(xiàng)”資產(chǎn)負(fù)債表日財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮38一、“期2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮39二、調(diào)整事項(xiàng)及其處理方法1.調(diào)整事項(xiàng)定義

2.調(diào)整事項(xiàng)性質(zhì)3.調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容注意與非調(diào)整事項(xiàng)的比較直接影響報(bào)告期財(cái)務(wù)報(bào)告的事項(xiàng)對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮39二、調(diào)整2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮40二、調(diào)整事項(xiàng)及其處理方法（續(xù)）編制調(diào)整分錄調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)表附注的披露1．涉及對前期損益調(diào)整的——2．涉及對前期利潤分配調(diào)整的——3．涉及其他項(xiàng)目調(diào)整的——1．對報(bào)告年度報(bào)表的調(diào)整披露內(nèi)容3.處理方法資產(chǎn)負(fù)債表利潤表、利潤分配表現(xiàn)金流量表2．對調(diào)整當(dāng)期報(bào)表的調(diào)整——資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮40二、調(diào)整2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮41三、非調(diào)整事項(xiàng)及其處理方法1.非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)2.非調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容3.非調(diào)整事項(xiàng)的處理方法不調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表需在報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明不直接影響報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告、但屬重大事項(xiàng)2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮41三、非2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮42提示：幾個(gè)特殊問題的說明1.如何區(qū)分“調(diào)整事項(xiàng)”與“非調(diào)整事項(xiàng)”2.如何區(qū)分“或有事項(xiàng)”與“期后事項(xiàng)”3.如何處理“期后”發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)4.如何處理“期后”發(fā)生的銷售折扣與銷售折讓2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮42提示：2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮43謝謝！2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮43謝2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮44

第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)第十五章會(huì)計(jì)調(diào)整2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮12009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮45一、會(huì)計(jì)政策

二、會(huì)計(jì)政策變更

三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

四、會(huì)計(jì)政策變更的披露

第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮2一、會(huì)計(jì)政策2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮46一、會(huì)計(jì)政策定義特點(diǎn)重要的會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。強(qiáng)制性多層次（原則、基礎(chǔ)、方法）2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮3一、會(huì)計(jì)政策定2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮47二、會(huì)計(jì)政策變更定義條件不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情形依法變更自行變更對相同的交易或事項(xiàng)改用會(huì)計(jì)政策的行為2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮4二、會(huì)計(jì)政策2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮48會(huì)計(jì)政策變更依法變更的確定“累積影響數(shù)”是否切實(shí)可行？追溯調(diào)整法未來適用法國家相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定是否自行變更的三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理（一）原則（方法的選擇）2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮5會(huì)計(jì)政策變更依2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮49（二）追溯調(diào)整法

追溯調(diào)整法的含義

對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，視同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。調(diào)整變更當(dāng)期期初余額的調(diào)整變更當(dāng)期比較報(bào)表的調(diào)整而不是在變更當(dāng)期利潤表中確認(rèn)2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮6（二）追溯調(diào)整2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮50

追溯調(diào)整法的步驟第一步：計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)第二步：編制調(diào)整分錄第三步：調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目第四步：會(huì)計(jì)報(bào)表附注說明什么是？如何計(jì)算？如何編制？為什么？如何調(diào)整？為什么？說明哪些內(nèi)容？2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮7追溯調(diào)整法2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮51第一步：計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)“累積影響數(shù)”的涵義：

按變更后的會(huì)計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算后得出的變更年度列報(bào)前期最早期初留存收益的應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之差。2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮8第一步：計(jì)算會(huì)2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮52進(jìn)一步解釋：

凈利潤盈余公積宣派股利未分配利潤留存收益會(huì)計(jì)政策變更對留存收益期初余額的累積影響數(shù)--＝舊：100-10-30＝60新：120-12-30＝78新、舊政策留存收益之差＝（12+78）－（10＋60）＝20

或＝120-100＝20金額：來自于會(huì)計(jì)政策變更對以前各期凈損益的累積影響數(shù)調(diào)整：通過對前期有關(guān)利潤、利潤分配項(xiàng)目的調(diào)整，最終達(dá)到對變更年度期初盈余公積和未分配利潤的調(diào)整2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮9進(jìn)一步解釋：

2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮53根據(jù)新會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)計(jì)算新、舊兩種政策下的以前各期稅前利潤差異計(jì)算新、舊兩種政策下稅前利潤差異的所得稅影響數(shù)確定采用舊政策的前期當(dāng)中每一期的稅后利潤差異確定列報(bào)前期最早期初留存收益余額調(diào)整數(shù)“累積影響數(shù)”的計(jì)算步驟2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮10根據(jù)新會(huì)計(jì)政2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮54第二步：編制調(diào)整分錄編制規(guī)則涉及對前期損益調(diào)整用“利潤分配—未分配利潤”科目取代相應(yīng)的損益類科目涉及對前期利潤分配項(xiàng)目的調(diào)整用“利潤分配—未分配利潤”科目取代相應(yīng)的利潤分配明細(xì)科目涉及對其他項(xiàng)目調(diào)整仍采用有關(guān)的會(huì)計(jì)科目為什么？2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮11第二步：編制2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮55規(guī)則歸納第三步：調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表

調(diào)整方法報(bào)表別對變更當(dāng)年會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整

對比較報(bào)表的調(diào)整與比較報(bào)表期間有關(guān)的變更與比較報(bào)表期間以前期間有關(guān)的變更資產(chǎn)負(fù)債表利潤表所有者權(quán)益變動(dòng)表調(diào)整變更當(dāng)年有關(guān)項(xiàng)目“年初數(shù)”不調(diào)整本期發(fā)生額

調(diào)整本年“未分配利潤”項(xiàng)目的“年初余額”調(diào)整各該期間“本年數(shù)”欄有關(guān)項(xiàng)目調(diào)整各該期間“本年數(shù)”欄有關(guān)項(xiàng)目不調(diào)整比較報(bào)表各期發(fā)生額調(diào)整比較報(bào)表中最早期間“未分配利潤”項(xiàng)目的“年初余額”調(diào)整變更當(dāng)年有關(guān)項(xiàng)目“年初數(shù)”調(diào)整變更當(dāng)年有關(guān)項(xiàng)目“年初數(shù)”2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮12規(guī)則歸納第三2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮56資料:①根據(jù)規(guī)定，2007年開始交易性投資由原來的成本與市價(jià)孰低法改為按公允價(jià)值計(jì)量;②A公司適用的所得稅率為33%;③A公司以前各年按10%提取法定盈余公積;④A公司2005年、2006年交易性投資報(bào)告價(jià)值分別為60萬元、85萬元，期末公允價(jià)值分別為70萬元、100萬元。追溯調(diào)整法舉例2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮13資料:追溯調(diào)2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮57追溯調(diào)整的分析思路：

交易性金融資產(chǎn)05年末成本6005年末調(diào)整1005年末報(bào)告價(jià)值6006年增加投資2506年末余額8506年末調(diào)整506年末報(bào)告價(jià)值10006年末報(bào)告價(jià)值70

公允價(jià)值變動(dòng)損益05年末調(diào)整1006年末調(diào)整1006年末余額95累計(jì)應(yīng)調(diào)增15萬元2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮14追溯調(diào)整的分5810190主營業(yè)務(wù)成本60006000=其他業(yè)務(wù)成本900900=營業(yè)稅金及附加100100=銷售費(fèi)用700700=管理費(fèi)用10001000=財(cái)務(wù)費(fèi)用800800=資產(chǎn)減值損失4040=所得稅費(fèi)用600600=本年利潤110007810主營業(yè)務(wù)收入90009000=其他業(yè)務(wù)收入12001200=投資收益300300=公允價(jià)值變動(dòng)損益400400=營業(yè)外收入100100=營業(yè)外支出5050=至年末實(shí)現(xiàn)凈利潤累計(jì)數(shù)月初余額7000①②1510190主營業(yè)務(wù)成本60006000=其他業(yè)務(wù)成本90168000150000銀行存款等1680006475原材料

150000末余130000生產(chǎn)成本70000初余

5000070000物資采購材料成本差異發(fā)生實(shí)際成本入庫計(jì)劃成本發(fā)出計(jì)劃成本18000初余

500180006475發(fā)出超支差末余12025實(shí)際材料費(fèi)用76475庫存材料實(shí)際成本=130000+12025=142025入庫超支差末余0初余0月初、月末均無在途材料168000150000銀行存款等168000647560100100=盈余公積XXX利潤分配—未分配利潤年末余額0本年利潤300300=年初余額400①300利潤分配—盈余公積補(bǔ)虧②③10010017100100=盈余公積XXX利潤分配—未分配利潤年末余額2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮61

累積影響數(shù)計(jì)算表（5）＝（3）-（4）（4）＝（3）×10％（3）＝（1）-（2）（2）＝（1）×33％

（1）未分配利潤盈余公積

對07年初留存收益調(diào)整

稅后利潤差異

稅前利潤差異

合計(jì)05

06遞延所得稅差異年份100000*50000**1500003300016500495006700033500105000670033501005060300301509045050000**=1000000-850000-100000*100000*=700000-600000第一步：2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮182009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮62

將調(diào)整所有者權(quán)益變動(dòng)表“提取盈余公積”項(xiàng)目將調(diào)整前期“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目

將調(diào)增前期“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目調(diào)整分錄的編制①確定公允價(jià)值變動(dòng):借:交易性金融資產(chǎn)150000

貸：利潤分配--未分配利潤

150000②調(diào)整遞延所得稅:借:利潤分配--未分配利潤

49500

貸:遞延所得稅負(fù)債49500③調(diào)整盈余公積:借:利潤分配--未分配利潤

10050

貸:盈余公積10050第二步：2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮19將調(diào)整所2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮63資產(chǎn)負(fù)債表07年12月31日資產(chǎn)調(diào)整權(quán)益調(diào)整年初數(shù)年末數(shù)年初數(shù)年末數(shù)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)交稅金盈余公積未分配利潤資產(chǎn)總計(jì)權(quán)益總計(jì)自動(dòng)調(diào)整自動(dòng)調(diào)整①

+150000②

＋49500④

＋10050＋90450＋150000＋150000150000－49500－10050＝＋90450對年初未分配利潤的影響第三步：調(diào)整報(bào)表2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮20資產(chǎn)2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮64利潤及所有者權(quán)益變動(dòng)表07年度項(xiàng)目上年數(shù)（06年）本年數(shù)（07年）……加：公允價(jià)值變動(dòng)損益利潤總額

減:所得稅凈利潤

加:年初未分配利潤

減:提取盈余公積

減:應(yīng)付股利

未分配利潤

發(fā)生額不調(diào)整①

+100000①

+50000+100000+50000②

+33000②

+16500+67000+33500③+6700③+3350

+60300

+60300+90450+90450不調(diào)整不調(diào)整

不調(diào)整發(fā)生額不調(diào)整理解思路（1）前年數(shù)（05年）調(diào)整所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目利潤表項(xiàng)目的調(diào)整到此為止2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮21利潤及所有者2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮65

項(xiàng)目

本年金額

上年金額盈余公積未分配利潤

合計(jì)盈余公積未分配利潤

合計(jì)一、上年年末余額加：會(huì)計(jì)政策變更

前期差錯(cuò)更正

二、本年年初余額

三、本年增減變動(dòng)（一）凈利潤（二）直計(jì)權(quán)益的損益（三）所有者投入資本（四）本年利潤分配（五）內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)四、本年年末余額

所有者權(quán)益變動(dòng)表

2007年度+6700170001870016030012000100000+60300500010000012000-50005000014500083500-835083502705023545014500017000235450+1005027050+90450其他項(xiàng)目略+67000+100500理解思路（2）調(diào)增06年度凈利潤335002009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮22項(xiàng)2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮66

（三）未來適用法

含義：對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，新的會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)。與追溯調(diào)整法比較：未來適用法不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，不需要調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮23

（三）2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮67四、會(huì)政策變更的披露

會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和理由；當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額；無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮24四、會(huì)政策變2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮68第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更一、會(huì)計(jì)估計(jì)二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更三、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理四、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露五、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮25第二節(jié)會(huì)2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮69一、會(huì)計(jì)估計(jì)

定義：企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。特點(diǎn)：會(huì)計(jì)估計(jì)的產(chǎn)生原因會(huì)計(jì)估計(jì)的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)估計(jì)與信息可靠性

會(huì)計(jì)估計(jì)的判斷2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮26一、會(huì)計(jì)估計(jì)2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮70二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更定義：

條件

由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化取得了新信息，積累了新經(jīng)驗(yàn)、后來的變化2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮27二、會(huì)計(jì)估計(jì)2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮71三、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理未來適用法會(huì)計(jì)變更僅影響當(dāng)期會(huì)計(jì)變更既影響當(dāng)期又影響以后期間無法分清是政策變更還是估計(jì)變更的作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮28三、會(huì)計(jì)估計(jì)2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮72四、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露

會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由；會(huì)計(jì)估計(jì)變更對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)；會(huì)計(jì)估計(jì)變更得影響數(shù)不能確定的，說明該事實(shí)和原因。2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮29四、會(huì)計(jì)估計(jì)2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮73五、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分

劃分基礎(chǔ)劃分方法2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮30五、會(huì)計(jì)政策2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮74一、前期差錯(cuò)的概念及類型

二、前期差錯(cuò)重要性的判斷

三、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理

四、前期差錯(cuò)更正的披露第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮31一、前期差錯(cuò)2009-12-14東北財(cái)經(jīng)大學(xué)傅榮75一、前期差錯(cuò)的概念及類型概念：前期差錯(cuò)是沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：

編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息前期財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息類型：

計(jì)算及賬戶分