公共經(jīng)濟學(xué)第九章課件

第九章稅種分類與稅制結(jié)構(gòu)1、學(xué)習(xí)目的：●研究如何確立科學(xué)合理的稅收制度●現(xiàn)代稅收制度及其三大課稅體系2、主要內(nèi)容：●稅種的分類●稅源的選擇●稅率的安排●各類課稅體系的內(nèi)容和特點第九章稅種分類與稅制結(jié)構(gòu)1、學(xué)習(xí)目的：19.1稅種的分類稅收制度的主體是稅種，當(dāng)今世界各國普遍實行由多個稅種組成的稅收體系。在這一體系中各種稅既有各自的特點，又存在著多方面的共同點。因此，有可能從各個不同的角度對各種稅進行分類研究。按某一種標(biāo)志，把性質(zhì)相同的或近似的稅種歸為一類，而與其他稅種相區(qū)別，這就是稅種分類。（1）.單一稅制（2）.復(fù)稅制

9.1稅種的分類稅收制度的主體是稅種，當(dāng)今世界各國普29.1.1稅種分類理論的沿革稅種理論的發(fā)展(1).配第：地租稅。(2).斯密：地租、利潤和工資稅局限于收入課征(3).瓦格納：收益、財產(chǎn)和消費稅—以課稅對象分類，飛躍。(4).馬斯格雷夫的稅收三分法：所得稅，流轉(zhuǎn)課稅和財產(chǎn)課稅—現(xiàn)代稅收制度的基礎(chǔ)9.1.1稅種分類理論的沿革稅種理論的發(fā)展39.1.2、稅種分類可采用不同的標(biāo)準(zhǔn)1．以課稅權(quán)的歸屬為標(biāo)準(zhǔn)，可將稅收劃分為中央稅和地方稅。2．以課稅權(quán)行使的方式為標(biāo)準(zhǔn)，可將稅收劃分為經(jīng)常稅和臨時稅。

3．以稅收收入的形態(tài)為標(biāo)準(zhǔn)，可將稅收劃分為實物稅和貨幣稅。

4．以課稅的主客體為標(biāo)準(zhǔn)，可將稅收劃分為對人稅和對物稅。

5．以計稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，可將稅收劃分為從量稅和從價稅。6．以稅負能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)，可將稅收劃分為直接稅和間接稅。

9.1.2、稅種分類可采用不同的標(biāo)準(zhǔn)1．以課稅權(quán)的歸屬為標(biāo)準(zhǔn)49.1.3最基本的是按課稅對象的性質(zhì)分類1.現(xiàn)代稅種的主要類別：（1）所得課稅：凡對納稅人的所得額或利潤額課征的稅收。（2）財產(chǎn)課稅：凡對納稅人的財產(chǎn)按數(shù)量或價值額課征的稅收。（3）流轉(zhuǎn)課稅：凡對商品或服務(wù)的流轉(zhuǎn)額課征的稅收。

9.1.3最基本的是按課稅對象的性質(zhì)分類1.現(xiàn)代稅種的主要類52.馬斯格雷夫的稅收三分法：

美國哈佛大學(xué)教授理查德·A·馬斯格雷夫和加利福尼亞大學(xué)教授皮吉·B·馬斯格雷夫(RichardA．MusgraveandPeggyB．Musgrave)按貨幣收支在居民和企業(yè)兩大部門之間的循環(huán)流動方向，把稅收歸納為對貨幣資金運動過程中的課稅和對財產(chǎn)的持有及轉(zhuǎn)讓的課稅兩大體系，并分別歸屬于所得課稅、流轉(zhuǎn)課稅和財產(chǎn)課稅三大類(參見圖9—1，前一大體系)。

2.馬斯格雷夫的稅收三分法：6公共經(jīng)濟學(xué)第九章課件7另一大體系，即對財產(chǎn)的持有和轉(zhuǎn)讓的課稅（不包含在圖9-1中）結(jié)論：

我們可將稅收按課稅對象的不同歸并為如下三類：第1類：所得課稅，包括個人所得稅、公司所得稅、社會保險稅、資本利得稅、超額利潤稅、戰(zhàn)時利得稅、房地產(chǎn)收益稅等。第2類：財產(chǎn)課稅，包括一般財產(chǎn)稅、個別財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、繼承稅、贈與稅、凈值稅、資本稅、土地稅、房地產(chǎn)稅等。第3類：流轉(zhuǎn)課稅，包括銷售稅(營業(yè)稅)、國內(nèi)產(chǎn)品稅、關(guān)稅、增值稅、消費稅等。

另一大體系，即對財產(chǎn)的持有和轉(zhuǎn)讓的課稅（不包含在89.1.4、OECD和IMF的稅種分類：

經(jīng)合組織(OECD)分類

國際貨幣基金組織(IMF)分類標(biāo)準(zhǔn)

1所得稅(包括對所得、利潤和資本利得的課稅)

所得稅2社會保險稅(包括對雇員、雇主及私營人員課稅)

社會保險費(非稅收入)

3薪金及人員稅

薪金及人員稅

4財產(chǎn)稅(包括對不動產(chǎn)、財產(chǎn)增值、遺產(chǎn)和贈與的課稅)

財產(chǎn)稅

5商品與勞務(wù)稅(包括產(chǎn)品稅、銷售稅、增值稅、消費稅及進出口關(guān)稅等)

國內(nèi)商品與勞務(wù)稅

6其他稅收

進出口關(guān)稅

7其他稅收

9.1.4、OECD和IMF的稅種分類：

經(jīng)合組織(OE9第二節(jié)稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計稅制結(jié)構(gòu)是指一國稅收體系的整體布局和總體結(jié)構(gòu)，是國家根據(jù)當(dāng)時經(jīng)濟條件和發(fā)展要求，在特定稅收制度下，由稅類、稅種、稅制要素和征收管理層次所組成的，分別主次，相互協(xié)調(diào)、相互補充的整體系統(tǒng)。

稅制結(jié)構(gòu)問題可以說是稅制設(shè)計的根本戰(zhàn)略問題。合理的稅制結(jié)構(gòu)是實現(xiàn)稅收職能作用的首要前提，它決定稅收作用的范圍和深度。只有稅制結(jié)構(gòu)合理了，才能從總體上做到稅制的合理，才能充分發(fā)揮稅收的作用。第二節(jié)稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計稅制結(jié)構(gòu)是指一國稅收體系的整體布局10稅制結(jié)構(gòu)●●單一稅制結(jié)構(gòu)和復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)——單一稅制：指一個國家在一定時期內(nèi)基本上只實行單一稅種的稅收制度?！獜?fù)合稅制：指一個國家在一定時期內(nèi)實行由多種稅種組成的稅收制度。稅制結(jié)構(gòu)11●復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)的典型形態(tài):—以商品稅（流轉(zhuǎn)稅）為主體的稅制結(jié)構(gòu)（發(fā)展中國家）。—以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)（發(fā)達國家）。—所得稅與商品稅并重的稅制結(jié)構(gòu)（向發(fā)達國家過渡的國家）。—其他特殊稅制結(jié)構(gòu)（一些財政收入嚴(yán)重依賴某些特殊稅制，如資源稅的國家）?！駨?fù)合稅制結(jié)構(gòu)的典型形態(tài):121.各個稅種之間的相互協(xié)調(diào)、相互補充2.主體稅種的確立(1)當(dāng)今世界各國的稅制結(jié)構(gòu)中，往往有主體稅種與輔助稅種之分，主體稅種就是在一國稅收中所占比重較大，對經(jīng)濟運行有重要影響的那些稅種。(2)現(xiàn)代各國稅收制度中的主體稅種，不是商品稅就是所得稅。大體說來，發(fā)達國家以所得稅為主體稅，發(fā)展中國家以商品稅為主體稅

9.2.1稅種的配置9.2.1稅種的配置13(3)一般說來，商品稅以銷售額或營業(yè)額為稅基，征稅簡便，所得稅稅基(即應(yīng)納稅所得額)的計算就比較繁雜，因而從稅收成本角度看，商品稅優(yōu)于所得稅；但從公平原則看，所得稅以納稅能力為根據(jù)，商品稅稅額多少與納稅能力不直接掛鉤，因而所得稅優(yōu)于商品稅。英國著名經(jīng)濟學(xué)家?？怂?J．R．Hicks)認為，即便從經(jīng)濟效率原則看，所得稅同樣優(yōu)于商品稅。（見圖9-2）

(3)一般說來，商品稅以銷售額或營業(yè)額為稅基，征稅簡便，所得14結(jié)論：所得稅給納稅人帶來的效益損失比同量的消費稅輕。結(jié)論：所得稅給納稅人帶來的效益損失比同量的消費稅輕。15（4）雖說所得稅更符合效率與公平原則，但它對征管條件和征管手段有較高的要求，發(fā)展中國家往往不具備這樣的要求，只能以商品稅為主體稅。隨著征管條件和征管手段的改善，主體稅種也會實現(xiàn)由商品稅向所得稅的轉(zhuǎn)變。（4）雖說所得稅更符合效率與公平原則，但它對征管條件和征管手169.2.2、稅源的選擇1.首先明確稅本、稅源、稅收之間的區(qū)別與聯(lián)系。稅本是稅收來源的根本，稅源是由稅本產(chǎn)生的收益，稅收則來自收益。若將稅本比喻為果樹，那么果樹所生產(chǎn)的果實就是稅源，從果實中取出若干交給國家，即為稅收。顯而易見，有稅本才有稅源，有稅源才有稅收。所以，稅源的選擇問題實際上研究的是如何保護稅本，盡可能不使稅收侵及稅本。

9.2.2、稅源的選擇1.首先明確稅本、稅源、稅收之間的區(qū)別172.稅源一般確定為各種收入。如工資、利潤、利息、地租。

這樣稅收即使過重，也不會傷及稅本。財產(chǎn)有時也可當(dāng)稅源，具體情況具體分析。2.稅源一般確定為各種收入。如工資、利潤、利息、地租。189.2.3、稅率的安排主要解決兩個問題：1.確定稅率水平（1）無限課稅說（錯誤）（2）有限課稅說（較有指導(dǎo)意義）如“拉弗曲線”原理：拉弗把稅率和稅收的關(guān)系用一條曲線來說明，這條曲線被稱為“拉弗曲線”。其基本點是：稅率水平有一定限制，在一定限度內(nèi)稅率提高稅收收入增加。（如圖9-3所示）9.2.3、稅率的安排主要解決兩個問題：19公共經(jīng)濟學(xué)第九章課件202.確立稅率形式（1）比例稅率（效率）如流轉(zhuǎn)課稅（2）累進稅率（公平）

如所得課稅、財產(chǎn)課稅2.確立稅率形式219.3對所得的課稅9.3.1、所得課稅：總體描述1.所得稅定義：以所得為課稅對象，向取得所得的自然人和法人課征的稅。2.所得稅特點：（1）所得是指扣除了各項成本費用開支后的凈所得。應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項目金額

9.3對所得的課稅9.3.1、所得課稅：總體描述22（2）應(yīng)稅所得額的計算凈所得≠應(yīng)稅所得。A.總所得一稅法允許的不計入項目＝毛所得B.毛所得-必要的費用開支＝調(diào)整毛所得C.調(diào)整毛所得-稅法允許的扣除項目＝凈所得D.凈所得-個人寬免額＝應(yīng)稅所得（3）所得課稅一般采取累進制課稅，并以超額累進稅率為主。

（2）應(yīng)稅所得額的計算233.所得稅計征類型

(1)分類所得稅制對同一納稅人在一定時期內(nèi)的各種所得，按其所得的不同來源，將他們分為不同類別的所得，如工資、薪金所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得等等，并對每一類所得按照單獨的稅率來計算其所得稅的制度。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，我國是采用分類所得稅制對個人所得課征個人所得稅的。工資、薪金所得適用于稅率

5%～45%的超額累進稅率；個體工商戶的生產(chǎn)。經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%～35%的超額累進稅率；稿酬所得適用于20%的比例稅率。3.所得稅計征類型24（2）綜合所得稅制對同一納稅人在一定時期內(nèi)的各種所得，如生產(chǎn)經(jīng)營所得、工資、薪金所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息及特許權(quán)使用費所得等，都歸集在一起，按照一個稅率來計算其所得稅的制度。綜合所得稅是在扣除最低生活費、撫養(yǎng)費等的基礎(chǔ)上，按累進稅率對全年全部所得征稅。綜合所得稅制于19世紀(jì)中葉首創(chuàng)于德國。綜合所得稅的稅制一般都采用累進稅率，但也有的國家采用比例稅率。我國的企業(yè)所得稅是綜合所得稅制。（2）綜合所得稅制25（3）混合所得稅制即對同一納稅人在一定時期內(nèi)的各種不同種類的所得分類課征所得稅；納稅年度終了時，再將本年度的所有所得加起來，按照累進稅率計征所得稅，平時所繳納的分類所得稅，可以在納稅年度終了時應(yīng)繳納的綜合所得稅中扣除。分類綜合所得稅制首先是法國在1917年第一次世界大戰(zhàn)期間開始實行的?；旌隙愔埔话闶窍葘Ω黝愃谜n稅，再按累進稅率對一定數(shù)額以上的全年所得征稅。（3）混合所得稅制269.3.2個人所得稅概述:個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項所得征收的一種所得稅。個人所得稅于1799年首創(chuàng)于英國，此后世界各國相繼仿效，開征此稅種。到目前為止，世界上已有140多個國家和地區(qū)開征了個人所得稅?！吨腥A人民共和國個人所得稅法實施條例》于1994年1月28日由中華人民共和國國務(wù)院發(fā)布并施行。9.3.2個人所得稅概述:271、個人所得稅的課征范圍個人所得稅以取得應(yīng)稅所得的個人為納稅人。按照住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)，可將個人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人兩種。

(1)、居民納稅人(2)、非居民納稅人1、個人所得稅的課征范圍28

2、個人所得稅的課稅對象個人所得減去應(yīng)扣除的費用之后才是課征個人所得稅的對象。應(yīng)扣除的費用是指為取得所得而支付的事業(yè)經(jīng)費和為養(yǎng)家糊口而必需的生計費。

我國現(xiàn)行個人所得稅法把個人所得稅的征收范圍劃分為十一個應(yīng)稅所得項目：

l．工資、薪金所得；

2．個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；

3．對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；

4．勞務(wù)報酬所得；2、個人所得稅的課稅對象295．稿酬所得；

6．特許權(quán)使用費所得；

7．利息、股息、紅利所得；

8．財產(chǎn)租賃所得；

9．財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

10．偶然所得；

11．經(jīng)國務(wù)院財政部門確定的其他所得5．稿酬所得；

6．特許權(quán)使用費所得；

303、個人所得稅的適用稅率應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率4、課征方法（1)、從源征收法：代扣代繳由支付工資、利息或股息的單位代扣，然后匯總上繳。(2)、申報清繳分期預(yù)繳和年終匯算相結(jié)合。先由納稅人申報全年估算收入額，并按估算額分期預(yù)繳稅款，到年終時，按實際收入額提交申報表，多退少補。3、個人所得稅的適用稅率319.3.3公司所得稅企業(yè)所得稅是指國家對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。發(fā)達國家一般實行法人所得稅制度，即以法人組織作為納稅人。應(yīng)納稅所得額是指按照稅法規(guī)定確定納稅人在一定期間所獲得的所有應(yīng)稅收入減除在該納稅期間依法允許減除的各種支出后的余額，是計算企業(yè)所得稅稅額的計稅依據(jù)。9.3.3公司所得稅企業(yè)所得稅是指國家對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和321、公司所得稅的課征范圍●納稅者：有居民公司和非居民公司兩類。對居民公司征收法人所得稅的對象是該公司取得的來源于全世界的所得；對非居民公司征收法人所得稅的對象是該公司取得的來源于東道國疆界內(nèi)的所得。1、公司所得稅的課征范圍33避免國際重復(fù)課稅及重復(fù)課稅情況比較國外所得100元，收入來源國的所得稅稅率為30％，向收人來源國納稅100×30％＝30元.母國（即納稅人居住國）的所得稅稅率為50％。1、免稅制向母國納稅0稅后凈所得100－30＝70元2、抵免制向母國納稅（100×50％）-30=20元稅后凈所得100－30－20＝50元3、扣除制向母國納稅（100－30）×50％＝35元稅后凈所得100－30－35＝35元大部分國家實行稅收抵免制，我國也實行這種辦法。避免國際重復(fù)課稅及重復(fù)課稅情況比較342、公司所得稅的課稅對象納稅所得額：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項目金額

2、公司所得稅的課稅對象35（1）收入的基本規(guī)定銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。（1）收入的基本規(guī)定36（2）、準(zhǔn)予扣除項目的支出企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。稅金是指納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費扣除的，不再作銷售稅金單獨扣除。企業(yè)繳納的增值稅因其屬于價外稅，故不在扣除之列。（2）、準(zhǔn)予扣除項目的支出373、公司所得稅的適用稅率應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)納稅收如總額－準(zhǔn)予扣除的項目金額。公司所得稅一般采用比例稅率，有些國家采用多級累進制的稅率結(jié)構(gòu)。3、公司所得稅的適用稅率38企業(yè)所得稅的稅率即據(jù)以計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的法定比率。十屆全國人大五次會議表決通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。這部法律自２００８年１月１日起施行，我國企業(yè)所得稅采用25％的比例稅率。企業(yè)所得稅的稅率即據(jù)以計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的法定比率。十屆39例題：經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定某企業(yè)2006年度實現(xiàn)的納稅調(diào)整后所得為40萬元，2005年度發(fā)生虧損32萬元。該企業(yè)2006年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅多少萬元?！窘馕觥扛鶕?jù)原企業(yè)所得稅的規(guī)定，該企業(yè)2006年度應(yīng)納稅所得額＝40-32＝8（萬元），適用稅率25％，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝8×25％＝2.0（萬元）。例題：經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定某企業(yè)2006年度實現(xiàn)的納稅調(diào)整后所得為404、課征方法：申報納稅(年初申報預(yù)計，分期預(yù)繳，年終清算)。我國預(yù)繳時間：月末或季末15日內(nèi)年終匯算清繳時間：年終4個月內(nèi)（年終45日報送年報和年所得稅申報表）

4、課征方法：419.3.4社會保險稅。定義：以納稅人的工資和薪金所得為對象的稅收。

1、課征范圍：全體工薪收入者+自營業(yè)者?！褙摱愓撸汗椭骱凸蛦T共同負擔(dān)。

2、課稅對象：在職人員的工薪收入；自營業(yè)人員的事業(yè)純收益?！裉攸c：不允許寬免或費用扣除；不包括利息等其他個人所得；專款專用。3、稅率：各國情況不一。

4、課征方法：工薪收入者通過雇主征收；自營業(yè)者自行申報。9.3.4社會保險稅。429.4、對財產(chǎn)的課稅稅9.4.1財產(chǎn)課稅總體描述1、定義：以財產(chǎn)額為課稅對象，向財產(chǎn)擁有人或轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)者課征的稅收。2、性質(zhì)：財產(chǎn)課稅的課稅對象是財產(chǎn)。財產(chǎn)分為動產(chǎn)和不動產(chǎn)。具有對人征稅的特點。財產(chǎn)課稅與所得課稅的區(qū)別。

9.4、對財產(chǎn)的課稅稅9.4.1財產(chǎn)課稅總體描述433、類型：（1）以課征范圍：一般財產(chǎn)稅和特種財產(chǎn)稅（2）以課稅對象：靜態(tài)財產(chǎn)稅和動態(tài)財產(chǎn)稅3、類型：449.4.2一般財產(chǎn)稅一般財產(chǎn)稅定義：以納稅人的全部財產(chǎn)價值為課稅對象，實行綜合課征的稅收。1、課征范圍：一般財產(chǎn)稅在有些國家是中央稅收，如瑞典、智利；在有些國家則是地方稅收，如美國。美國一般財產(chǎn)稅的課征范圍.9.4.2一般財產(chǎn)稅一般財產(chǎn)稅定義：以納稅人的全部財產(chǎn)價值為452、課稅對象：原則上是納稅人擁有的動產(chǎn)和不動產(chǎn)。應(yīng)稅財產(chǎn)主要包括房產(chǎn)、企業(yè)營業(yè)動產(chǎn)、土地等。其中最主要的是非農(nóng)業(yè)區(qū)的居民住宅，約占應(yīng)稅財產(chǎn)的

60％；其次是非農(nóng)業(yè)區(qū)的企業(yè)財產(chǎn)（包括機器設(shè)備與存貨等），約占全部應(yīng)稅財產(chǎn)的

24％。

財產(chǎn)估價的方法：一是按“市場價格法”，即以應(yīng)稅財產(chǎn)的市場交易價格為準(zhǔn)作出估價；二是按“資本還原法”，即根據(jù)財產(chǎn)租金和市場利率，通過折算取得資本化的財產(chǎn)現(xiàn)值，這種方法可作為“市場價格法”的補充；三是按“原值法”，即以應(yīng)稅財產(chǎn)的原始價值或購入價格作為估稅的標(biāo)準(zhǔn)，這種方法對估價員來說十分方便。2、課稅對象：原則上是納稅人擁有的動產(chǎn)和不動產(chǎn)。應(yīng)稅財產(chǎn)主要463、稅率。稅率由各地方政府自行規(guī)定，稅率各地不一，一般在

3％～10％之間，大城市如紐約、芝加哥等地的稅率要高些。

4、課征方法：納稅人無權(quán)決定自己擁有的財產(chǎn)額，而由稅務(wù)部門的專職估價人對財產(chǎn)估價，納稅人據(jù)此納稅。3、稅率。稅率由各地方政府自行規(guī)定，稅率各地不一，一般在

347

9.4.3特種財產(chǎn)稅?！穸x：政府選擇一種或幾種財產(chǎn)作為課征對象，實行分別課征的稅收?！裾n征對象：土地、房產(chǎn)或其他不動產(chǎn)、機械、機動車輛等。1、土地稅2、房屋稅

3、不動產(chǎn)稅9.4.3特種財產(chǎn)稅。489.4.4、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅。●定義：對發(fā)生轉(zhuǎn)讓的財產(chǎn)課征的稅收。由遺產(chǎn)稅、繼承稅和贈與稅組成。

1、遺產(chǎn)稅以所有人死亡時留下的財產(chǎn)為對象征收。

2、繼承稅以繼承人在所有人死亡時所繼承的財產(chǎn)為對象征收。

3、贈與稅以贈送的財產(chǎn)價值為對象向贈與人或受贈人征收。

9.4.4、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅。499.5、對流轉(zhuǎn)的課稅(商品勞務(wù)稅)9.5.1流轉(zhuǎn)課稅：總體描述1.定義：以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對象的課稅體系，也稱商品流轉(zhuǎn)稅。主要包括消費稅、銷售稅、增值稅、關(guān)稅。

9.5、對流轉(zhuǎn)的課稅(商品勞務(wù)稅)9.5.1流轉(zhuǎn)課稅：總體502.特點：

(1)對物稅:商品或勞務(wù)(2)稅負(承擔(dān)者)累退性:收入少,稅負重;收入多稅負相對愈輕.(3)間接稅:可轉(zhuǎn)嫁,有隱蔽性.(4)簡便易征收:是發(fā)展中國家財政收入基礎(chǔ).3、流轉(zhuǎn)課稅的特點2.特點：51資料1:我國稅收制度的演變1973年單一稅制:工商稅1983-1984年利改稅:國營企業(yè)上繳利潤改為繳納企業(yè)所得稅,復(fù)合稅制.1994年現(xiàn)代稅收制度:符合市場經(jīng)濟體制要求的現(xiàn)代稅收制度改革完成.資料1:我國稅收制度的演變1973年52資料2:我國企業(yè)所得稅改革方向1994年:《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》比例稅制

(1)國內(nèi)企業(yè):所得額在3萬元以下----18％------------3-10-----------27％------------10-------上----33％(2)外資企業(yè):15％－24％,并享受“兩免三減半”資料2:我國企業(yè)所得稅改革方向1994年:532007年《關(guān)于調(diào)整核定征收企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率的通知》,為中小企業(yè)八個行業(yè)降稅:－－農(nóng)林牧漁業(yè):3-10％－－中小制造業(yè):5-15％－－批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè):4-15％－－交通運輸業(yè):7-15％－－建筑業(yè):8-20％－－飲食業(yè):8-25％－－娛樂業(yè):15-30％－－其它行業(yè):10-30％2007年54目前世界平均企業(yè)所得稅率:28.64％其中:英國33％美國34％法國33.3％新西蘭33％新加坡30％韓國30％日本37.5％目前世界平均企業(yè)所得稅率:28.64％559.5.2消費稅消費稅：以消費品的流轉(zhuǎn)額為課稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱。我國消費稅是對我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進口《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費品的單位和個人，對特定消費品和消費行為在特定環(huán)節(jié)征收的一種間接稅。消費稅實行價內(nèi)稅。

消費稅是我國1994年稅制改革在流轉(zhuǎn)稅中新設(shè)置的一個稅種。

9.5.2消費稅消費稅：以消費品的流轉(zhuǎn)額為課稅對象的各種稅收561、消費稅的意義：消費稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費品再征收的一個稅種，主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向，調(diào)節(jié)收入的政策。我國消費稅的納稅人是我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進口《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費品的單位和個人。1、消費稅的意義：572、消費稅的課征范圍我國消費稅的征稅范圍有：煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等十一種商品。

消費稅是國家為體現(xiàn)消費政策，對生產(chǎn)、委托加工、和進口的應(yīng)稅消費品征收的一種稅。

對批發(fā)及零售環(huán)節(jié)不再繳納消費稅。2、消費稅的課征范圍583、消費稅的稅率和計稅方法

（1）稅率：我國消費稅共設(shè)置了11個稅目，在其中的3個稅目下又設(shè)置了13個子目，列舉了25個征稅項目。實行比例稅率的有21個，實行定額稅率的有4個。共有14個檔次的稅率，最低3%，最高45%。

2008年2月財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出通知，從2008年1月1日起，恢復(fù)對石腦油、溶劑油、潤滑油按每升0.2元征收消費稅，燃料油按每升0.1元征收消費稅。

3、消費稅的稅率和計稅方法

（1）稅率：59（2）我國消費稅的計稅方法

A、從價計稅時應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品銷售額×適用稅率

（1）銷售額的確定銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用?！皟r外費用”是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費、包裝費、儲備費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外稅（2）我國消費稅的計稅方法

A、從價計稅時60（2）含增值稅的銷售額的換算消費稅的計稅依據(jù)是以含消費稅而不含增值稅的銷售額作為計稅依據(jù)。消費稅＝含增值稅的銷售額×消費稅率/（1＋增值稅率）（3）進口應(yīng)稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。計算公式為：

組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（l一消費稅稅率）

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率（2）含增值稅的銷售額的換算61（4）企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、在建工程、集體福利、個人消費、或用于對外投資、分配給股東或投資者或無償捐贈給他人，均應(yīng)視同銷售，計算繳納消費稅）

組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1-消費稅稅率）

應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×適用稅率（4）企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、在建工程、62（5）委托加工應(yīng)稅消費品的由受托方交貨時代扣代繳消費稅。按照受托方的同類消費品銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，組成計稅價格。

組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1-消費稅稅率）

（5）委托加工應(yīng)稅消費品的由受托方交貨時代扣代繳消費稅。63[實例]

(１)某卷煙廠本月銷售乙類卷煙收入３０００萬元，消費稅適用稅率為４０％，

該廠本月應(yīng)納消費稅稅額的計算方法為：

應(yīng)納稅額＝３０００萬元×４０％

＝l

２００萬元

(２)某啤酒廠本月銷售啤酒６０００噸，消費稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)為每噸２２０元，

該廠本月應(yīng)納消費稅稅額的計算方法為：

應(yīng)納稅額＝６０００噸×２２０元／噸

＝１３２００００元

[實例]

(１)某卷煙廠本月銷售乙類卷煙收入３０００64B、從量計稅應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量×單位稅額

①啤酒1噸=988升

②黃酒1噸=962升

③汽油1噸=1388升

④柴油1噸=1176升

生產(chǎn)汽油850升，你賣出去3000元，應(yīng)繳納消費稅850*0.2=170元

B、從量計稅應(yīng)納稅額659.5.3銷售稅（營業(yè)稅）營業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅的一類，是對有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其營業(yè)收入額征收的一種稅。

營業(yè)稅起源甚早，如中國明代的門攤、課鐵，清代的鋪間房稅等稅，皆屬營業(yè)稅性質(zhì)，惟未名營業(yè)稅。歐洲中世紀(jì)政府對營業(yè)商戶每年征收一定金額始準(zhǔn)營業(yè)，稱為許可金。1791年法國始改許可金為營業(yè)稅。9.5.3銷售稅（營業(yè)稅）營業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅的一類，是對有償提供661、課征范圍：一般以營業(yè)額全額為計稅依據(jù)。按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（以下簡稱《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。1、課征范圍：672、課征環(huán)節(jié)營業(yè)稅的計稅依據(jù)是提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的銷售額，統(tǒng)稱為營業(yè)額。它是納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用是向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、服務(wù)費、基金、集資費、代墊代收款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。價外費用應(yīng)并入營業(yè)額計算納稅。2、課征環(huán)節(jié)683、稅率我國營業(yè)稅的稅目按照行業(yè)、類別的不同分別設(shè)置，現(xiàn)行營業(yè)稅共設(shè)置了9個稅目。按照行業(yè)、類別的不同分別采用了不同的比例稅率：①交通運輸業(yè)，稅率3％；②建筑業(yè)，稅率3％；③金融保險業(yè)，稅率8%；④郵電通信業(yè)，稅率3%；⑤文化體育業(yè)，稅率3%；⑥娛樂業(yè)，稅率執(zhí)行5％－20％的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定；⑦服務(wù)業(yè)，稅率5％；⑧轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅率5％；⑨銷售不動產(chǎn)，稅率5％3、稅率69[例]某汽車運輸公司6月份客運收入15000元，價外收取費用5000元；貨運收入20000元，價外收取費用3000元。該公司6月份應(yīng)納營業(yè)稅額計算如下：（15000＋5000＋20000＋3000）×3％＝1290（元）

[例]某汽車運輸公司6月份客運收入15000元，價外收取費709.5.4增值稅增值稅是指以納稅人銷售商品（含勞務(wù)）的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅，但在實際當(dāng)中，商品新增價值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準(zhǔn)確計算的。因此，我國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法。9.5.4增值稅增值稅是指以納稅人銷售商品（含勞務(wù)）的增值額711、課征范圍在我國境內(nèi)銷售的貨物或者提供的加工、修理、修配勞務(wù)以及進口的貨物。所謂貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。屬于增值稅征收范圍的勞務(wù)僅指加工和修理、修配業(yè)務(wù)。所謂加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。所謂修理、修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。1、課征范圍722、增值稅的計稅基數(shù)（1）生產(chǎn)型增值稅指對購進固定資產(chǎn)價款，不允許作任何扣除，其折舊作為增值額的一部分，其稅基，即計算應(yīng)納稅額的基數(shù)，相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，故稱為生產(chǎn)型增值稅。

法定增值額大于理論增值額。我國現(xiàn)行的增值稅基本上相當(dāng)于生產(chǎn)型增值稅，固定資產(chǎn)的價值不在扣除的范圍之內(nèi)。2、增值稅的計稅基數(shù)73（2）、收入性增值稅指對購進固定資產(chǎn)價款，只允許扣除當(dāng)期應(yīng)計入產(chǎn)品成本的折舊部分，其稅基相當(dāng)于國民收入，故稱為收入型增值稅。法定增值額等于理論增值額。（2）、收入性增值稅74(3)、消費性增值稅指對當(dāng)期購進用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)價款，允許從當(dāng)期增值額中一次全部扣除，這等于只對消費品價值征稅，故稱為消費型增值稅。由于消費型增值稅允許對當(dāng)期購入固定資產(chǎn)所支付的增值稅款一次抵扣，因此，它客觀上會刺激投資的擴張，有利于資本形成，刺激經(jīng)濟的增長。與消費型增值稅不同的是，收入型增值稅要求購置固定資產(chǎn)所支付的增值稅款不能在購入時一次全部抵扣，而應(yīng)在整個使用期限內(nèi)按各期折舊額的比例確定各期的進項稅額抵扣數(shù)，因此，收入型增值稅刺激投資的作用介入二者之間。

(3)、消費性增值稅75生產(chǎn)型增值稅將購入固定資產(chǎn)支付的增值稅計人固定資產(chǎn)成本，因此會導(dǎo)致對固定資產(chǎn)的重復(fù)征稅。例如，某企業(yè)購人一臺價值10000元的生產(chǎn)設(shè)備（不含增值稅），支付增值稅1700元，則固定資產(chǎn)的入帳價值為11700元。該生產(chǎn)設(shè)備的使用期限為5年，每年生產(chǎn)并銷售的產(chǎn)品中所包含的固定資產(chǎn)價值為2340元（假設(shè)產(chǎn)銷平衡），對這部分價值征收的銷項稅額為397.8元，5年合計為1989元，與購入設(shè)備時所支付的增值稅元相比，增加了289元。但增加的289元并非由于固定資產(chǎn)在使用期內(nèi)創(chuàng)造了新價值，而是因為將購人固定資產(chǎn)支付的增值稅計入固定資產(chǎn)成本，然后以折舊的形式計入產(chǎn)品成本，最終轉(zhuǎn)移到銷項稅額的計稅依據(jù)——銷售額中，從而導(dǎo)致稅上征稅的結(jié)果。生產(chǎn)型增值稅將購入固定資產(chǎn)支付的增值稅計人固定資產(chǎn)成本，因此763、我國增值稅率（1）基本稅率為17％（2）抵稅率為13％（3）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的征收率為6%(銷售額×6％)（4）出口貨物稅率為0應(yīng)納稅額＝銷售額×0％－進項稅額當(dāng)進項稅額大于0，可以從政府獲得一定凈退稅。3、我國增值稅率77下列貨物稅率為13％：①糧食、食用糧食油；②自來水、暖氣、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；③圖書、報紙、雜志；④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；⑤國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

除以上舉例貨物外，其他貨物稅率為17％。下列貨物稅率為13％：①糧食、食用糧食油；②自來水、暖氣、冷78小規(guī)模納稅人包括以下三種類型的增值稅納稅人：

(一)生產(chǎn)應(yīng)稅貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以生產(chǎn)應(yīng)稅貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主(即這部分銷售額超過全年應(yīng)稅銷售額的50％)，兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬以下的；

(二)從事應(yīng)稅貨物批發(fā)或者零售經(jīng)營，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的納稅人；

(三)年應(yīng)稅銷售額超過上述標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位(其中經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為，并且符合一般納稅人條件的，可以認為一般納稅人)、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人79小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)取得的銷售額，按照簡易辦法計算應(yīng)納增值稅稅額，即按照6％的征收率計稅，連同銷售價款一并向買方收取，然后上繳稅務(wù)機關(guān)。

應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×6％

例：某個體工商戶經(jīng)營的商店本月銷售額為11000元，退貨1000元，該個體產(chǎn)應(yīng)納增值稅稅額的計算方法為：

應(yīng)納稅額=(11000元-1000元)×6％=600元

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)取得的銷售額，按照簡易辦法計804、增值稅的計稅方法應(yīng)納稅額＝增值額×適用稅率＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額＝凈銷售額×稅率－凈買價×扣除率×數(shù)量銷售額＝含稅價×數(shù)量凈銷售額＝凈價×數(shù)量含稅價＝凈價×稅率＋凈價凈價＝含稅價/(1+稅率)當(dāng)期不足抵扣時，不足部分結(jié)轉(zhuǎn)到下期抵扣。銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。4、增值稅的計稅方法81一般納稅人增值稅的應(yīng)納稅額計算本期應(yīng)納稅額＝本期銷項稅額－本期近項稅額＝銷售額＊稅率－本期近項稅額

銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）。含稅銷售額是指納稅人在銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時采用銷售額和銷項稅額合并定價所得到的銷售額。含稅銷售額=銷售額+銷項稅額一般納稅人增值稅的應(yīng)納稅額計算82銷項稅額納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和條例規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。

銷項稅額的計算公式：

銷項稅額＝銷售額×稅率

銷項稅額不是本環(huán)節(jié)納稅人的應(yīng)納稅額。

銷售額=凈價×銷售量含稅價＝凈價×稅率＋凈價凈價＝含稅價/(1+稅率)當(dāng)期不足抵扣時，不足部分結(jié)轉(zhuǎn)到下期抵扣。銷項稅額83進項稅額納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者負擔(dān)的增值稅額為進項稅額。

應(yīng)納稅額＝增值額×適用稅率＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額＝凈銷售額×稅率－凈買價×扣除率×數(shù)量進項稅額84我國準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；

（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；

（3）購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進項稅額，按照買價和10％的扣除率計算。進項稅額計算公式：

進項稅額＝買價×扣除率我國準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

（1）從銷售方取得的增85某公司從鋼鐵廠以1000元／每噸購進500噸鋼材，按每噸1234元賣出，應(yīng)繳增值稅多少。每噸增值稅＝1234／（1＋17％）×17%－1000／（1＋17％）X17%增值稅＝234／（1＋17％）×500X17%=17000所謂價外稅是以不含增值稅額的價格為計稅依據(jù)，把稅款與價格分開。某公司從鋼鐵廠以1000元／每噸購進500噸鋼材，按每噸1286【例題】某商貿(mào)企業(yè)（一般納稅人）受托代銷某品牌服裝，取得代銷收入9.36萬元（零售價），與委托方進行結(jié)算，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅額1.24萬元。

【解析】某商貿(mào)企業(yè)：銷項稅＝9.36÷（1＋17%）×17%＝1.36（萬元）

進項稅＝1.24（萬元）

此業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅＝1.36－1.24＝0.12（萬元）

【例題】某商貿(mào)企業(yè)（一般納稅人）受托代銷某品牌服裝，取得代銷875、增值稅的課征方法對規(guī)模大的：自行申報對規(guī)模小的：稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)雙方協(xié)商計算。5、增值稅的課征方法889.5.5關(guān)稅1、類別2、關(guān)稅制度與政策進口關(guān)稅＝完稅價格×進口關(guān)稅稅率出口關(guān)稅＝完稅價格×出口關(guān)稅稅率9.5.5關(guān)稅1、類別89復(fù)習(xí)思考題：1、稅種最基本的分類方法是什么？可分為哪幾類？2、稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計包括哪些內(nèi)容？具體應(yīng)該怎樣進行安排？3、簡要說明構(gòu)建稅制結(jié)構(gòu)的主要依據(jù).復(fù)習(xí)思考題：90第九章稅種分類與稅制結(jié)構(gòu)1、學(xué)習(xí)目的：●研究如何確立科學(xué)合理的稅收制度●現(xiàn)代稅收制度及其三大課稅體系2、主要內(nèi)容：●稅種的分類●稅源的選擇●稅率的安排●各類課稅體系的內(nèi)容和特點第九章稅種分類與稅制結(jié)構(gòu)1、學(xué)習(xí)目的：919.1稅種的分類稅收制度的主體是稅種，當(dāng)今世界各國普遍實行由多個稅種組成的稅收體系。在這一體系中各種稅既有各自的特點，又存在著多方面的共同點。因此，有可能從各個不同的角度對各種稅進行分類研究。按某一種標(biāo)志，把性質(zhì)相同的或近似的稅種歸為一類，而與其他稅種相區(qū)別，這就是稅種分類。（1）.單一稅制（2）.復(fù)稅制

9.1稅種的分類稅收制度的主體是稅種，當(dāng)今世界各國普929.1.1稅種分類理論的沿革稅種理論的發(fā)展(1).配第：地租稅。(2).斯密：地租、利潤和工資稅局限于收入課征(3).瓦格納：收益、財產(chǎn)和消費稅—以課稅對象分類，飛躍。(4).馬斯格雷夫的稅收三分法：所得稅，流轉(zhuǎn)課稅和財產(chǎn)課稅—現(xiàn)代稅收制度的基礎(chǔ)9.1.1稅種分類理論的沿革稅種理論的發(fā)展939.1.2、稅種分類可采用不同的標(biāo)準(zhǔn)1．以課稅權(quán)的歸屬為標(biāo)準(zhǔn)，可將稅收劃分為中央稅和地方稅。2．以課稅權(quán)行使的方式為標(biāo)準(zhǔn)，可將稅收劃分為經(jīng)常稅和臨時稅。

3．以稅收收入的形態(tài)為標(biāo)準(zhǔn)，可將稅收劃分為實物稅和貨幣稅。

4．以課稅的主客體為標(biāo)準(zhǔn)，可將稅收劃分為對人稅和對物稅。

5．以計稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，可將稅收劃分為從量稅和從價稅。6．以稅負能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)，可將稅收劃分為直接稅和間接稅。

9.1.2、稅種分類可采用不同的標(biāo)準(zhǔn)1．以課稅權(quán)的歸屬為標(biāo)準(zhǔn)949.1.3最基本的是按課稅對象的性質(zhì)分類1.現(xiàn)代稅種的主要類別：（1）所得課稅：凡對納稅人的所得額或利潤額課征的稅收。（2）財產(chǎn)課稅：凡對納稅人的財產(chǎn)按數(shù)量或價值額課征的稅收。（3）流轉(zhuǎn)課稅：凡對商品或服務(wù)的流轉(zhuǎn)額課征的稅收。

9.1.3最基本的是按課稅對象的性質(zhì)分類1.現(xiàn)代稅種的主要類952.馬斯格雷夫的稅收三分法：

美國哈佛大學(xué)教授理查德·A·馬斯格雷夫和加利福尼亞大學(xué)教授皮吉·B·馬斯格雷夫(RichardA．MusgraveandPeggyB．Musgrave)按貨幣收支在居民和企業(yè)兩大部門之間的循環(huán)流動方向，把稅收歸納為對貨幣資金運動過程中的課稅和對財產(chǎn)的持有及轉(zhuǎn)讓的課稅兩大體系，并分別歸屬于所得課稅、流轉(zhuǎn)課稅和財產(chǎn)課稅三大類(參見圖9—1，前一大體系)。

2.馬斯格雷夫的稅收三分法：96公共經(jīng)濟學(xué)第九章課件97另一大體系，即對財產(chǎn)的持有和轉(zhuǎn)讓的課稅（不包含在圖9-1中）結(jié)論：

我們可將稅收按課稅對象的不同歸并為如下三類：第1類：所得課稅，包括個人所得稅、公司所得稅、社會保險稅、資本利得稅、超額利潤稅、戰(zhàn)時利得稅、房地產(chǎn)收益稅等。第2類：財產(chǎn)課稅，包括一般財產(chǎn)稅、個別財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、繼承稅、贈與稅、凈值稅、資本稅、土地稅、房地產(chǎn)稅等。第3類：流轉(zhuǎn)課稅，包括銷售稅(營業(yè)稅)、國內(nèi)產(chǎn)品稅、關(guān)稅、增值稅、消費稅等。

另一大體系，即對財產(chǎn)的持有和轉(zhuǎn)讓的課稅（不包含在989.1.4、OECD和IMF的稅種分類：

經(jīng)合組織(OECD)分類

國際貨幣基金組織(IMF)分類標(biāo)準(zhǔn)

1所得稅(包括對所得、利潤和資本利得的課稅)

所得稅2社會保險稅(包括對雇員、雇主及私營人員課稅)

社會保險費(非稅收入)

3薪金及人員稅

薪金及人員稅

4財產(chǎn)稅(包括對不動產(chǎn)、財產(chǎn)增值、遺產(chǎn)和贈與的課稅)

財產(chǎn)稅

5商品與勞務(wù)稅(包括產(chǎn)品稅、銷售稅、增值稅、消費稅及進出口關(guān)稅等)

國內(nèi)商品與勞務(wù)稅

6其他稅收

進出口關(guān)稅

7其他稅收

9.1.4、OECD和IMF的稅種分類：

經(jīng)合組織(OE99第二節(jié)稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計稅制結(jié)構(gòu)是指一國稅收體系的整體布局和總體結(jié)構(gòu)，是國家根據(jù)當(dāng)時經(jīng)濟條件和發(fā)展要求，在特定稅收制度下，由稅類、稅種、稅制要素和征收管理層次所組成的，分別主次，相互協(xié)調(diào)、相互補充的整體系統(tǒng)。

稅制結(jié)構(gòu)問題可以說是稅制設(shè)計的根本戰(zhàn)略問題。合理的稅制結(jié)構(gòu)是實現(xiàn)稅收職能作用的首要前提，它決定稅收作用的范圍和深度。只有稅制結(jié)構(gòu)合理了，才能從總體上做到稅制的合理，才能充分發(fā)揮稅收的作用。第二節(jié)稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計稅制結(jié)構(gòu)是指一國稅收體系的整體布局100稅制結(jié)構(gòu)●●單一稅制結(jié)構(gòu)和復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)——單一稅制：指一個國家在一定時期內(nèi)基本上只實行單一稅種的稅收制度。———復(fù)合稅制：指一個國家在一定時期內(nèi)實行由多種稅種組成的稅收制度。稅制結(jié)構(gòu)101●復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)的典型形態(tài):—以商品稅（流轉(zhuǎn)稅）為主體的稅制結(jié)構(gòu)（發(fā)展中國家）?！运枚悶橹黧w的稅制結(jié)構(gòu)（發(fā)達國家）?！枚惻c商品稅并重的稅制結(jié)構(gòu)（向發(fā)達國家過渡的國家）。—其他特殊稅制結(jié)構(gòu)（一些財政收入嚴(yán)重依賴某些特殊稅制，如資源稅的國家）。●復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)的典型形態(tài):1021.各個稅種之間的相互協(xié)調(diào)、相互補充2.主體稅種的確立(1)當(dāng)今世界各國的稅制結(jié)構(gòu)中，往往有主體稅種與輔助稅種之分，主體稅種就是在一國稅收中所占比重較大，對經(jīng)濟運行有重要影響的那些稅種。(2)現(xiàn)代各國稅收制度中的主體稅種，不是商品稅就是所得稅。大體說來，發(fā)達國家以所得稅為主體稅，發(fā)展中國家以商品稅為主體稅

9.2.1稅種的配置9.2.1稅種的配置103(3)一般說來，商品稅以銷售額或營業(yè)額為稅基，征稅簡便，所得稅稅基(即應(yīng)納稅所得額)的計算就比較繁雜，因而從稅收成本角度看，商品稅優(yōu)于所得稅；但從公平原則看，所得稅以納稅能力為根據(jù)，商品稅稅額多少與納稅能力不直接掛鉤，因而所得稅優(yōu)于商品稅。英國著名經(jīng)濟學(xué)家?？怂?J．R．Hicks)認為，即便從經(jīng)濟效率原則看，所得稅同樣優(yōu)于商品稅。（見圖9-2）

(3)一般說來，商品稅以銷售額或營業(yè)額為稅基，征稅簡便，所得104結(jié)論：所得稅給納稅人帶來的效益損失比同量的消費稅輕。結(jié)論：所得稅給納稅人帶來的效益損失比同量的消費稅輕。105（4）雖說所得稅更符合效率與公平原則，但它對征管條件和征管手段有較高的要求，發(fā)展中國家往往不具備這樣的要求，只能以商品稅為主體稅。隨著征管條件和征管手段的改善，主體稅種也會實現(xiàn)由商品稅向所得稅的轉(zhuǎn)變。（4）雖說所得稅更符合效率與公平原則，但它對征管條件和征管手1069.2.2、稅源的選擇1.首先明確稅本、稅源、稅收之間的區(qū)別與聯(lián)系。稅本是稅收來源的根本，稅源是由稅本產(chǎn)生的收益，稅收則來自收益。若將稅本比喻為果樹，那么果樹所生產(chǎn)的果實就是稅源，從果實中取出若干交給國家，即為稅收。顯而易見，有稅本才有稅源，有稅源才有稅收。所以，稅源的選擇問題實際上研究的是如何保護稅本，盡可能不使稅收侵及稅本。

9.2.2、稅源的選擇1.首先明確稅本、稅源、稅收之間的區(qū)別1072.稅源一般確定為各種收入。如工資、利潤、利息、地租。

這樣稅收即使過重，也不會傷及稅本。財產(chǎn)有時也可當(dāng)稅源，具體情況具體分析。2.稅源一般確定為各種收入。如工資、利潤、利息、地租。1089.2.3、稅率的安排主要解決兩個問題：1.確定稅率水平（1）無限課稅說（錯誤）（2）有限課稅說（較有指導(dǎo)意義）如“拉弗曲線”原理：拉弗把稅率和稅收的關(guān)系用一條曲線來說明，這條曲線被稱為“拉弗曲線”。其基本點是：稅率水平有一定限制，在一定限度內(nèi)稅率提高稅收收入增加。（如圖9-3所示）9.2.3、稅率的安排主要解決兩個問題：109公共經(jīng)濟學(xué)第九章課件1102.確立稅率形式（1）比例稅率（效率）如流轉(zhuǎn)課稅（2）累進稅率（公平）

如所得課稅、財產(chǎn)課稅2.確立稅率形式1119.3對所得的課稅9.3.1、所得課稅：總體描述1.所得稅定義：以所得為課稅對象，向取得所得的自然人和法人課征的稅。2.所得稅特點：（1）所得是指扣除了各項成本費用開支后的凈所得。應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項目金額

9.3對所得的課稅9.3.1、所得課稅：總體描述112（2）應(yīng)稅所得額的計算凈所得≠應(yīng)稅所得。A.總所得一稅法允許的不計入項目＝毛所得B.毛所得-必要的費用開支＝調(diào)整毛所得C.調(diào)整毛所得-稅法允許的扣除項目＝凈所得D.凈所得-個人寬免額＝應(yīng)稅所得（3）所得課稅一般采取累進制課稅，并以超額累進稅率為主。

（2）應(yīng)稅所得額的計算1133.所得稅計征類型

(1)分類所得稅制對同一納稅人在一定時期內(nèi)的各種所得，按其所得的不同來源，將他們分為不同類別的所得，如工資、薪金所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得等等，并對每一類所得按照單獨的稅率來計算其所得稅的制度。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，我國是采用分類所得稅制對個人所得課征個人所得稅的。工資、薪金所得適用于稅率

5%～45%的超額累進稅率；個體工商戶的生產(chǎn)。經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%～35%的超額累進稅率；稿酬所得適用于20%的比例稅率。3.所得稅計征類型114（2）綜合所得稅制對同一納稅人在一定時期內(nèi)的各種所得，如生產(chǎn)經(jīng)營所得、工資、薪金所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息及特許權(quán)使用費所得等，都歸集在一起，按照一個稅率來計算其所得稅的制度。綜合所得稅是在扣除最低生活費、撫養(yǎng)費等的基礎(chǔ)上，按累進稅率對全年全部所得征稅。綜合所得稅制于19世紀(jì)中葉首創(chuàng)于德國。綜合所得稅的稅制一般都采用累進稅率，但也有的國家采用比例稅率。我國的企業(yè)所得稅是綜合所得稅制。（2）綜合所得稅制115（3）混合所得稅制即對同一納稅人在一定時期內(nèi)的各種不同種類的所得分類課征所得稅；納稅年度終了時，再將本年度的所有所得加起來，按照累進稅率計征所得稅，平時所繳納的分類所得稅，可以在納稅年度終了時應(yīng)繳納的綜合所得稅中扣除。分類綜合所得稅制首先是法國在1917年第一次世界大戰(zhàn)期間開始實行的?；旌隙愔埔话闶窍葘Ω黝愃谜n稅，再按累進稅率對一定數(shù)額以上的全年所得征稅。（3）混合所得稅制1169.3.2個人所得稅概述:個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項所得征收的一種所得稅。個人所得稅于1799年首創(chuàng)于英國，此后世界各國相繼仿效，開征此稅種。到目前為止，世界上已有140多個國家和地區(qū)開征了個人所得稅。《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》于1994年1月28日由中華人民共和國國務(wù)院發(fā)布并施行。9.3.2個人所得稅概述:1171、個人所得稅的課征范圍個人所得稅以取得應(yīng)稅所得的個人為納稅人。按照住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)，可將個人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人兩種。

(1)、居民納稅人(2)、非居民納稅人1、個人所得稅的課征范圍118

2、個人所得稅的課稅對象個人所得減去應(yīng)扣除的費用之后才是課征個人所得稅的對象。應(yīng)扣除的費用是指為取得所得而支付的事業(yè)經(jīng)費和為養(yǎng)家糊口而必需的生計費。

我國現(xiàn)行個人所得稅法把個人所得稅的征收范圍劃分為十一個應(yīng)稅所得項目：

l．工資、薪金所得；

2．個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；

3．對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；

4．勞務(wù)報酬所得；2、個人所得稅的課稅對象1195．稿酬所得；

6．特許權(quán)使用費所得；

7．利息、股息、紅利所得；

8．財產(chǎn)租賃所得；

9．財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

10．偶然所得；

11．經(jīng)國務(wù)院財政部門確定的其他所得5．稿酬所得；

6．特許權(quán)使用費所得；

1203、個人所得稅的適用稅率應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率4、課征方法（1)、從源征收法：代扣代繳由支付工資、利息或股息的單位代扣，然后匯總上繳。(2)、申報清繳分期預(yù)繳和年終匯算相結(jié)合。先由納稅人申報全年估算收入額，并按估算額分期預(yù)繳稅款，到年終時，按實際收入額提交申報表，多退少補。3、個人所得稅的適用稅率1219.3.3公司所得稅企業(yè)所得稅是指國家對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。發(fā)達國家一般實行法人所得稅制度，即以法人組織作為納稅人。應(yīng)納稅所得額是指按照稅法規(guī)定確定納稅人在一定期間所獲得的所有應(yīng)稅收入減除在該納稅期間依法允許減除的各種支出后的余額，是計算企業(yè)所得稅稅額的計稅依據(jù)。9.3.3公司所得稅企業(yè)所得稅是指國家對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和1221、公司所得稅的課征范圍●納稅者：有居民公司和非居民公司兩類。對居民公司征收法人所得稅的對象是該公司取得的來源于全世界的所得；對非居民公司征收法人所得稅的對象是該公司取得的來源于東道國疆界內(nèi)的所得。1、公司所得稅的課征范圍123避免國際重復(fù)課稅及重復(fù)課稅情況比較國外所得100元，收入來源國的所得稅稅率為30％，向收人來源國納稅100×30％＝30元.母國（即納稅人居住國）的所得稅稅率為50％。1、免稅制向母國納稅0稅后凈所得100－30＝70元2、抵免制向母國納稅（100×50％）-30=20元稅后凈所得100－30－20＝50元3、扣除制向母國納稅（100－30）×50％＝35元稅后凈所得100－30－35＝35元大部分國家實行稅收抵免制，我國也實行這種辦法。避免國際重復(fù)課稅及重復(fù)課稅情況比較1242、公司所得稅的課稅對象納稅所得額：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項目金額

2、公司所得稅的課稅對象125（1）收入的基本規(guī)定銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。（1）收入的基本規(guī)定126（2）、準(zhǔn)予扣除項目的支出企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。稅金是指納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計入管理費扣除的，不再作銷售稅金單獨扣除。企業(yè)繳納的增值稅因其屬于價外稅，故不在扣除之列。（2）、準(zhǔn)予扣除項目的支出1273、公司所得稅的適用稅率應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)納稅收如總額－準(zhǔn)予扣除的項目金額。公司所得稅一般采用比例稅率，有些國家采用多級累進制的稅率結(jié)構(gòu)。3、公司所得稅的適用稅率128企業(yè)所得稅的稅率即據(jù)以計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的法定比率。十屆全國人大五次會議表決通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。這部法律自２００８年１月１日起施行，我國企業(yè)所得稅采用25％的比例稅率。企業(yè)所得稅的稅率即據(jù)以計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的法定比率。十屆129例題：經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定某企業(yè)2006年度實現(xiàn)的納稅調(diào)整后所得為40萬元，2005年度發(fā)生虧損32萬元。該企業(yè)2006年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅多少萬元?！窘馕觥扛鶕?jù)原企業(yè)所得稅的規(guī)定，該企業(yè)2006年度應(yīng)納稅所得額＝40-32＝8（萬元），適用稅率25％，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝8×25％＝2.0（萬元）。例題：經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定某企業(yè)2006年度實現(xiàn)的納稅調(diào)整后所得為1304、課征方法：申報納稅(年初申報預(yù)計，分期預(yù)繳，年終清算)。我國預(yù)繳時間：月末或季末15日內(nèi)年終匯算清繳時間：年終4個月內(nèi)（年終45日報送年報和年所得稅申報表）

4、課征方法：1319.3.4社會保險稅。定義：以納稅人的工資和薪金所得為對象的稅收。

1、課征范圍：全體工薪收入者+自營業(yè)者?！褙摱愓撸汗椭骱凸蛦T共同負擔(dān)。

2、課稅對象：在職人員的工薪收入；自營業(yè)人員的事業(yè)純收益?！裉攸c：不允許寬免或費用扣除；不包括利息等其他個人所得；?？顚Ｓ?。3、稅率：各國情況不一。

4、課征方法：工薪收入者通過雇主征收；自營業(yè)者自行申報。9.3.4社會保險稅。1329.4、對財產(chǎn)的課稅稅9.4.1財產(chǎn)課稅總體描述1、定義：以財產(chǎn)額為課稅對象，向財產(chǎn)擁有人或轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)者課征的稅收。2、性質(zhì)：財產(chǎn)課稅的課稅對象是財產(chǎn)。財產(chǎn)分為動產(chǎn)和不動產(chǎn)。具有對人征稅的特點。財產(chǎn)課稅與所得課稅的區(qū)別。

9.4、對財產(chǎn)的課稅稅9.4.1財產(chǎn)課稅總體描述1333、類型：（1）以課征范圍：一般財產(chǎn)稅和特種財產(chǎn)稅（2）以課稅對象：靜態(tài)財產(chǎn)稅和動態(tài)財產(chǎn)稅3、類型：1349.4.2一般財產(chǎn)稅一般財產(chǎn)稅定義：以納稅人的全部財產(chǎn)價值為課稅對象，實行綜合課征的稅收。1、課征范圍：一般財產(chǎn)稅在有些國家是中央稅收，如瑞典、智利；在有些國家則是地方稅收，如美國。美國一般財產(chǎn)稅的課征范圍.9.4.2一般財產(chǎn)稅一般財產(chǎn)稅定義：以納稅人的全部財產(chǎn)價值為1352、課稅對象：原則上是納稅人擁有的動產(chǎn)和不動產(chǎn)。應(yīng)稅財產(chǎn)主要包括房產(chǎn)、企業(yè)營業(yè)動產(chǎn)、土地等。其中最主要的是非農(nóng)業(yè)區(qū)的居民住宅，約占應(yīng)稅財產(chǎn)的

60％；其次是非農(nóng)業(yè)區(qū)的企業(yè)財產(chǎn)（包括機器設(shè)備與存貨等），約占全部應(yīng)稅財產(chǎn)的

24％。

財產(chǎn)估價的方法：一是按“市場價格法”，即以應(yīng)稅財產(chǎn)的市場交易價格為準(zhǔn)作出估價；二是按“資本還原法”，即根據(jù)財產(chǎn)租金和市場利率，通過折算取得資本化的財產(chǎn)現(xiàn)值，這種方法可作為“市場價格法”的補充；三是按“原值法”，即以應(yīng)稅財產(chǎn)的原始價值或購入價格作為估稅的標(biāo)準(zhǔn)，這種方法對估價員來說十分方便。2、課稅對象：原則上是納稅人擁有的動產(chǎn)和不動產(chǎn)。應(yīng)稅財產(chǎn)主要1363、稅率。稅率由各地方政府自行規(guī)定，稅率各地不一，一般在

3％～10％之間，大城市如紐約、芝加哥等地的稅率要高些。

4、課征方法：納稅人無權(quán)決定自己擁有的財產(chǎn)額，而由稅務(wù)部門的專職估價人對財產(chǎn)估價，納稅人據(jù)此納稅。3、稅率。稅率由各地方政府自行規(guī)定，稅率各地不一，一般在

3137

9.4.3特種財產(chǎn)稅?！穸x：政府選擇一種或幾種財產(chǎn)作為課征對象，實行分別課征的稅收。●課征對象：土地、房產(chǎn)或其他不動產(chǎn)、機械、機動車輛等。1、土地稅2、房屋稅

3、不動產(chǎn)稅9.4.3特種財產(chǎn)稅。1389.4.4、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅。●定義：對發(fā)生轉(zhuǎn)讓的財產(chǎn)課征的稅收。由遺產(chǎn)稅、繼承稅和贈與稅組成。

1、遺產(chǎn)稅以所有人死亡時留下的財產(chǎn)為對象征收。

2、繼承稅以繼承人在所有人死亡時所繼承的財產(chǎn)為對象征收。

3、贈與稅以贈送的財產(chǎn)價值為對象向贈與人或受贈人征收。

9.4.4、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅。1399.5、對流轉(zhuǎn)的課稅(商品勞務(wù)稅)9.5.1流轉(zhuǎn)課稅：總體描述1.定義：以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對象的課稅體系，也稱商品流轉(zhuǎn)稅。主要包括消費稅、銷售稅、增值稅、關(guān)稅。

9.5、對流轉(zhuǎn)的課稅(商品勞務(wù)稅)9.5.1流轉(zhuǎn)課稅：總體1402.特點：

(1)對物稅:商品或勞務(wù)(2)稅負(承擔(dān)者)累退性:收入少,稅負重;收入多稅負相對愈輕.(3)間接稅:可轉(zhuǎn)嫁,有隱蔽性.(4)簡便易征收:是發(fā)展中國家財政收入基礎(chǔ).3、流轉(zhuǎn)課稅的特點2.特點：141資料1:我國稅收制度的演變1973年單一稅制:工商稅1983-1984年利改稅:國營企業(yè)上繳利潤改為繳納企業(yè)所得稅,復(fù)合稅制.1994年現(xiàn)代稅收制度:符合市場經(jīng)濟體制要求的現(xiàn)代稅收制度改革完成.資料1:我國稅收制度的演變1973年142資料2:我國企業(yè)所得稅改革方向1994年:《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》比例稅制

(1)國內(nèi)企業(yè):所得額在3萬元以下----18％------------3-10-----------27％------------10-------上----33％(2)外資企業(yè):15％－24％,并享受“兩免三減半”資料2:我國企業(yè)所得稅改革方向1994年:1432007年《關(guān)于調(diào)整核定征收企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率的通知》,為中小企業(yè)八個行業(yè)降稅:－－農(nóng)林牧漁業(yè):3-10％－－中小制造業(yè):5-15％－－批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè):4-15％－－交通運輸業(yè):7-15％－－建筑業(yè):8-20％－－飲食業(yè):8-25％－－娛樂業(yè):15-30％－－其它行業(yè):10-30％2007年144目前世界平均企業(yè)所得稅率:28.64％其中:英國33％美國34％法國33.3％新西蘭33％新加坡30％韓國30％日本37.5％目前世界平均企業(yè)所得稅率:28.64％1459.5.2消費稅消費稅：以消費品的流轉(zhuǎn)額為課稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱。我國消費稅是對我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進口《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費品的單位和個人，對特定消費品和消費行為在特定環(huán)節(jié)征收的一種間接稅。消費稅實行價內(nèi)稅。

消費稅是我國1994年稅制改革在流轉(zhuǎn)稅中新設(shè)置的一個稅種。

9.5.2消費稅消費稅：以消費品的流轉(zhuǎn)額為課稅對象的各種稅收1461、消費稅的意義：消費稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費品再征收的一個稅種，主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向，調(diào)節(jié)收入的政策。我國消費稅的納稅人是我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進口《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費品的單位和個人。1、消費稅的意義：1472、消費稅的課征范圍我國消費稅的征稅范圍有：煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車等十一種商品。

消費稅是國家為體現(xiàn)消費政策，對生產(chǎn)、委托加工、和進口的應(yīng)稅消費品征收的一種稅。

對批發(fā)及零售環(huán)節(jié)不再繳納消費稅。2、消費稅的課征范圍1483、消費稅的稅率和計稅方法

（1）稅率：我國消費稅共設(shè)置了11個稅目，在其中的3個稅目下又設(shè)置了13個子目，列舉了25個征稅項目。實行比例稅率的有21個，實行定額稅率的有4個。共有14個檔次的稅率，最低3%，最高45%。

2008年2月財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出通知，從2008年1月1日起，恢復(fù)對石腦油、溶劑油、潤滑油按每升0.2元征收消費稅，燃料油按每升0.1元征收消費稅。

3、消費稅的稅率和計稅方法

（1）稅率：149（2）我國消費稅的計稅方法

A、從價計稅時應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品銷售額×適用稅率

（1）銷售額的確定銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用?！皟r外費用”是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費、包裝費、儲備費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外稅（2）我國消費稅的計稅方法

A、從價計稅時150（2）含增值稅的銷售額的換算消費稅的計稅依據(jù)是以含消費稅而不含增值稅的銷售額作為計稅依據(jù)。消費稅＝含增值稅的銷售額×消費稅率/（1＋增值稅率）（3）進口應(yīng)稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。計算公式為：

組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（l一消費稅稅率）

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率（2）含增值稅的銷售額的換算151（4）企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、在建工程、集體福利、個人消費、或用于對外投資、分配給股東或投資者或無償捐贈給他人，均應(yīng)視同銷售，計算繳納消費稅）

組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1-消費稅稅率）

應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×適用稅率（4）企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、在建工程、152（5）委托加工應(yīng)稅消費品的由受托方交貨時代扣代繳消費稅。按照受托方的同類消費品銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，組成計稅價格。

組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1-消費稅稅率）

（5）委托加工應(yīng)稅消費品的由受托方交貨時代扣代繳消費稅。153[實例]

(１)某卷煙廠本月