固定資產(chǎn)折舊與折耗課件

固定資產(chǎn)的折舊與折耗第十一章北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀固定資產(chǎn)的折舊與折耗第十一章北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀教學(xué)的目的和要求：

通過本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)掌握固定資產(chǎn)折舊和自然損耗的概念、方法及它們對企業(yè)資產(chǎn)計價、利潤確定和現(xiàn)金流量變動的影響教學(xué)的重點和難點：重點為固定資產(chǎn)的折舊的方法及不同方法對企業(yè)財務(wù)報告的影響及固定資產(chǎn)的減值處理北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀教學(xué)的目的和要求：北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀一、折舊的性質(zhì)（一）折舊的定義折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中會不斷發(fā)生磨損或損耗，其損耗價值要逐漸轉(zhuǎn)移到成本費用中去，以便從收入中得到補償。（二）折舊的原因有形損耗：物理磨損機器日曬雨淋房屋、建筑物無形損耗：科技進(jìn)步手機、電腦

第一節(jié)固定資產(chǎn)折舊北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀一、折舊的性質(zhì)第一節(jié)固定資產(chǎn)折舊北京物資學(xué)院二、影響折舊的因素：原值、預(yù)計凈殘值預(yù)計使用年限——經(jīng)濟(jì)使用年限（平均年限）預(yù)計工作總量——工作量法㈠預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；㈡預(yù)計有形損耗和無形損耗；㈢法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀二、影響折舊的因素：㈠預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；北京物資學(xué)院會房屋、建筑物-------20年火車、輪船、機器、機械、其他生產(chǎn)設(shè)備-----10年電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)

的器具、工具、家具等------5年石油開采企業(yè)的固定資產(chǎn)-------不少于6年事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位固定資產(chǎn)最短折舊年限：房屋、建筑物-----20年專用設(shè)備、交通工具和陳列品----10年一般設(shè)備、圖書和其他固定資----5年北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀房屋、建筑物-------20年事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民（一）計提折舊的范圍房屋、建筑物（無論使用與否，均應(yīng)計提折舊）未使用、不需用、正在使用的設(shè)備季節(jié)性、大修理停用的經(jīng)營租賃方式租出的融資租賃方式租入的本月增加的固定資產(chǎn)（從下月開始計提折舊）三、計提折舊的范圍北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀（一）計提折舊的范圍三、計提折舊的范圍北京物資學(xué)院會計系

土地未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的經(jīng)營租賃方式租入的已提足折舊仍繼續(xù)使用的，提前報廢的本月份內(nèi)停用的（從下月開始不提折舊）不應(yīng)計提折舊的北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀土地不應(yīng)計提折舊的北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀

除了已經(jīng)提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，企業(yè)必須對所有固定資產(chǎn)計提折舊.

《企業(yè)會計準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》要求

這意味著，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的范圍要明顯擴(kuò)大。其中影響最明顯的就是，未使用、不需用的機器設(shè)備等將從年開始計提折舊（計入“管理費用”），而這在以往是不需要計提折舊的。顯然，這對于那些還有大量閑置設(shè)備的企業(yè)來說，影響不可忽視。注意！北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀除了已經(jīng)提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按規(guī)定（二）折舊時間

一般應(yīng)當(dāng)按月計提固定資產(chǎn)折舊。但注意：1、當(dāng)月增加固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提，從下月起計提折舊；2、當(dāng)月減少固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，下月起不提；3、提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。4、固定資產(chǎn)提足折舊(是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額)后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊。

特別注意——它是指固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計殘值加上預(yù)計清理費用；如果已對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。

北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀（二）折舊時間一般應(yīng)當(dāng)按月計提固定資產(chǎn)折舊。但注意：特別

計提折舊的總分類核算借:制造費用（生產(chǎn)車間）***

管理費用（管理部門、非生產(chǎn)部門）***

營業(yè)費用（銷售機構(gòu)）

其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營租出和附營業(yè)務(wù)）

貸:累計折舊***本月應(yīng)計提的折舊額＝（該類固定資產(chǎn)月初原值＋上月增加的固定資

產(chǎn)原值－上月減少的固定資產(chǎn)原值）

×月分類折舊率北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀計提折舊的總分類核算本月應(yīng)計提的折舊額北京物資學(xué)院會直線法：平均年限法工作量法加速法：（雙倍）余額遞減法年數(shù)總和法3月折舊額1月2月1500元直線法3月折舊額1月2月1500元2000元1000元加速法折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。四、計提折舊的方法北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀直線法：平均年限法工作量法3月折舊額1月2月折舊額=年折舊額÷12年折舊率=（1－預(yù)計凈殘值率）／預(yù)計使用年限年折舊率=年折舊額/原值年折舊額=1、平均年限法固定資產(chǎn)原值－預(yù)計殘值收入+預(yù)計清理費用預(yù)計使用年限北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀月折舊額=年折舊額÷12年折舊額=車間設(shè)備一臺，價值50000元，預(yù)計使用年限10年，預(yù)計殘值收入2000元，預(yù)計清理費用1000元。年折舊額=（50000－2000+1000）／10=4900(元)月折舊額=4900／12=408.33借:制造費用408.33貸:累計折舊408.33例題北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀車間設(shè)備一臺，價值50000元，預(yù)計使用例題北京物資學(xué)

【案例】A企業(yè)1998年12月25日投入一臺機器設(shè)備用于生產(chǎn)，該設(shè)備原始價值10萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為5%，按直線法計提折舊。

由于技術(shù)因素的原因，于2000年1月1日將該設(shè)備的折舊年限改為3年，預(yù)計凈殘值0.5萬元，所得稅率為33%。(思考）北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀【案例】A企業(yè)1998年12月25日投(1)1999年

年折舊率=(1－5%)÷5=19%

年折舊額=10×19%=1.9萬元

制造費用1.9

累計折舊1.9

(2)2000年1月1日起年折舊額及賬務(wù)處理：

(10－1.9－0.5)÷(3－1)=3.8萬元

制造費用3.8

累計折舊3.8

此為會計估計變更，它使2000年度凈利潤減少12730元【(3.8－1.9)×(1－33%)】，應(yīng)在會計報表附注中披露。

北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀(1)1999年

年折舊率=(1－5%)÷5=2.工作量法某項固定資產(chǎn)月折舊額＝該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×每一工作量折舊額例：上例每一工作量的折舊額＝（41000－1000）÷100000＝0.4（元）北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀2.工作量法某項固定資產(chǎn)月折舊額北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)１．雙倍余額遞減法①雙倍直線折舊率=2／預(yù)計使用年限×100%②固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)期初帳面余值×折舊率

③最后幾年要改用直線法，以防止出現(xiàn)折舊計提過

多或不足

到底哪一年呢？

（二）加速折舊法

北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀１．雙倍余額遞減法到底哪一年呢？

（二）加速折舊法

北轉(zhuǎn)換方法時間的確定原則：

當(dāng)雙倍余額遞減法計算的年折舊額小于剩余年限按直線法計算的年折舊額時--------改為直線法。雙倍余額遞減法(重點)年折舊額=（轉(zhuǎn)換時期初帳面余值－預(yù)計凈殘值）

÷剩余年限北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀轉(zhuǎn)換方法時間的確定原則：雙倍余額遞減法(重點)年折舊額=（轉(zhuǎn)

友情提示！采用雙倍余額遞減法計提折舊，通常要運用判斷公式來確定轉(zhuǎn)換時機。在實際工作中，為了簡化，一般在固定資產(chǎn)到期前兩年轉(zhuǎn)換（也就是在固定資產(chǎn)使用期滿的最后兩年改為直線法）。年折舊額=（轉(zhuǎn)換時期初帳面余值－預(yù)計凈殘值）÷2北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀友情提示！采用雙倍余額遞減法計

【案例】某項固定資產(chǎn)，原值為50000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計爭值為2000元。按雙倍余額遞減法計算折舊。年折舊率=2/5100%=40%年限折舊基數(shù)折舊率年折舊額累計折舊額期末折余價值05000015000040%20000200003000023000040%12000320001800031800040%720039200108004(10800－2000)÷2－440043600640056400－4400480002000北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀年限折舊基數(shù)折舊率年折舊額累計折舊額期末折余價值05000年折舊率=預(yù)計使用年限－已使用年限

年數(shù)總和年折舊額=應(yīng)計提折舊總額×年折舊率２、年數(shù)總和法如可使用5年，則分母為1+2+3+4+5=15年北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀年折舊率=預(yù)計使用年限－已使用年限【案例】仍用上案例9，要求采用年數(shù)總和法計算

應(yīng)提折舊額=原值－預(yù)計凈殘值=50000－2000=48000元

分母(15)=1＋2＋3＋4＋5

年限應(yīng)提折舊額尚可用年限折舊率年折舊額累計折舊額折余價值05000014800055÷1516000160003400024800044÷1512800288002120034800033÷159600384001160044800022÷15640044800520054800011÷153200480002000北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀【案例】仍用上案例9，要求采用年數(shù)總和法計算

應(yīng)提折

某企業(yè)A設(shè)備原值100,000元,預(yù)計凈殘值為2,000元,折舊年限為5年，計算年折舊額。1)雙倍余額遞減法2)年數(shù)總和法

例題北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀某企業(yè)A設(shè)備原值100,000元,預(yù)計凈殘值例題北京雙倍余額遞減法年折舊率=2÷5×100%=40%第一年：年折舊額=40%×100000=40000第二年:年折舊額=40%×60000=24000第三年:年折舊額=40%×36000=14400第四、五年:年折舊額=（100000－40000－24000－14400－2000）=(21600－2000)÷2=9800答案北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀雙倍余額遞減法答案北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀年數(shù)總和法:每年折舊率分別為5/15、4/15、3/15、2/15、1/15

第一年折舊額=5/15×(100000－2000)=32667(元）第二、三、四、五年折舊額=98000×4/15(3/15、2/15、1/15）答案北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀年數(shù)總和法:答案北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀３.加速成本回收制(了解)

加速成本回收制的成本回收期必須為下列九個之一;3、5、7、10、15、20、27.5、31.5、39年。該方法以定率余額遞減法為基礎(chǔ)，但沒有殘值，100%分配至費用。在10年以內(nèi)采用雙倍約遞減法；15-20年內(nèi)采用1.5倍余額遞減法；20年以上的采用直線法。美國稅務(wù)局唯一可采用的加速折舊法，因而其折舊率可按稅務(wù)局公布的百分比，納稅人不需計算折舊率。北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀３.加速成本回收制(了解)加速成本回收制的成本回收期

4.遞減折舊率法（了解）

是指每年用一個憑主觀決定的、呈遞減趨勢的折舊率來計算折舊方法。凡有估計殘值的固定資產(chǎn)，須先計算殘值占固定資產(chǎn)原始成本的百分比，然后與各年折舊率相加湊成100％即可。北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀4.遞減折舊率法（了解）是指每年用一個憑主觀決定（三）知識擴(kuò)展（其它折舊方法）1.償債基金法是把固定資產(chǎn)原始成本扣除凈殘值后的應(yīng)計折舊額看作是一筆借款，用來建立償債基金的辦法來計提折舊，以便在估計使用年限屆滿時，能積有足夠的資金，重置這宗資產(chǎn)。這也就是說，假定照每期計提的折舊以同樣金額的資金存入銀行，期終即到固定資產(chǎn)報廢時，本金與所得利息一起構(gòu)成一筆資金可足以用來重置廢棄的固定資產(chǎn)。償債基金法是折舊方法的一種。采用這種方法時，企業(yè)可用實地建立這項基金，也可用不建立基金。它的含義是，各年計提的折舊費用，除了相當(dāng)于計算出來的每年平均應(yīng)提基金數(shù)外，還應(yīng)包括應(yīng)計的利息。因為基金的逐年增加，應(yīng)計的利息也逐年增加，所以計提的折舊必然也逐年增加。到固定資產(chǎn)估計使用年限屆滿時，包括利息在內(nèi)的逐年累計折舊額等于固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊總額。每年計提的等額基金數(shù)＝（原始價值－預(yù)計的凈殘值）÷預(yù)計使用年限的年金終值系數(shù)再次提醒大家，使用償債基金法計算折舊，并不一定要提存一筆基金，基金的提存與否和折舊的計算并不存在必然的聯(lián)系，僅僅是計算固定資產(chǎn)折舊的一種設(shè)想。北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀（三）知識擴(kuò)展（其它折舊方法）1.償債基金法北京物資學(xué)院會計2.年金法

是指把固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊總額，連同尚未收回、投在固定資產(chǎn)帳面價值上的資金各年所負(fù)擔(dān)的利息總數(shù)，由耐用年限內(nèi)各年平均負(fù)擔(dān)的一種計算折舊的方法。年金法把固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊總額作為年金的最初投放數(shù)，并把各期從計提折舊得到的補償資金作為年金的分期收回數(shù)。于是，根據(jù)固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊總額加上各年的利息，用年金計算每年應(yīng)負(fù)擔(dān)的折舊金額。也就是，將固定資產(chǎn)的原始成本看作是各年折舊費用和殘值的現(xiàn)值。這樣，固定資產(chǎn)的殘值現(xiàn)值從原始成本中扣除，剩余數(shù)即為各年折舊費用的年金現(xiàn)值。每年計提折舊＝{C－[S（1＋I(xiàn)）-N]}÷PNI北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀2.年金法是指把固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊總額，連同尚未收回3.盤存法

是指“以存計銷”或“以存計耗”法在固定資產(chǎn)上的應(yīng)用。采用于價值較小的固定資產(chǎn).北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀3.盤存法是指“以存計銷”或“以存4.廢棄法使用廢棄法，平時不計折舊。只是到固定資產(chǎn)報廢時，才將其原始成本減去殘值后的差額全部記作當(dāng)期的折舊費用。廢棄法常為一些特殊產(chǎn)業(yè)部門所采用。如公用事業(yè)和鐵路行業(yè).該法將舊固定資產(chǎn)購置成本先費用化,是先進(jìn)先出流程.

北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀4.廢棄法使用廢棄法，平時不計

5.重置法

使用重置法，平時也不計提折舊，只是到重置固定資產(chǎn)時，才將重置新資產(chǎn)的原始成本減去舊資產(chǎn)的殘值后的差額記作固定資產(chǎn)重置期的折舊費用。也適用于特殊行業(yè)。重置法是新重置的固定資產(chǎn)成本先費用化,是后置先出的流程.北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀5.重置法使用重置法，平時也不（四）折舊計算的特殊問題1.奇零期的折舊計算(1)計提折舊的期間西方是15日為限.我國已月為限.(2)計算折舊額的問題在月年數(shù)總和法計算折舊時，奇零期的折舊是按年份應(yīng)攤折舊額平均計算各月折舊。在年中購入固定資產(chǎn)起算折舊時，第二年的折舊額中包括一部分是上一年按應(yīng)攤折舊平均計算的折舊額，另一部分是本一年按應(yīng)攤折舊額平均計算的折舊額。北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀（四）折舊計算的特殊問題1.奇零期的折舊計算北京物資學(xué)院會計（四）折舊計算的特殊問題2.折舊率的變動和更正見《會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》章。(1)變更的內(nèi)容和理由(2)變更的影響數(shù)(3)累計影響數(shù)不能合理確定的理由北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀（四）折舊計算的特殊問題2.折舊率的變動和更正北京物資學(xué)院會

例.某商業(yè)公司擁有一套制冷設(shè)備，原值為3650000元，預(yù)計凈殘值為50000元，預(yù)計使用年限12年，前5年一直采用直線法計提折舊。本年初，考慮到技術(shù)進(jìn)步等因素，經(jīng)過調(diào)查，決定將該設(shè)備的預(yù)計使用年限由12年改為9年，預(yù)計凈殘值不變。要求：（1）分析、計算因會計估計變更導(dǎo)致的年末應(yīng)計提的固定資產(chǎn)折舊的變化。（2）分析、計算因會計估計變更導(dǎo)致的本年凈利潤的變化。（3）編制相應(yīng)的會計分錄，并在會計報表附注中作出說明。北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀例.某商業(yè)公司擁有一套制冷設(shè)備，原值為36500．（1）若本年不改變該設(shè)備的預(yù)計使用年限，則本年末應(yīng)計提的固定資產(chǎn)折舊為300000元。即：（3650000-50000）÷12=300000（元）由于在本年改變了對該設(shè)備的預(yù)計使用年限，本年末應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊為525000元。即：[（3650000-50000）-300000×5]÷（9-5）=525000（元）年末多計提的固定資產(chǎn)折舊=525000-300000=225000元）（2）本年減少的凈利潤=225000×（1-33%）=150750（元）（3）借：營業(yè)費用525000貸：累計折舊525000北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀．（1）若本年不改變該設(shè)備的預(yù)計使用年限，則本年末應(yīng)計提的固

對于此項會計估計的變更，應(yīng)在會計報表附注中作如下說明：本企業(yè)的一套制冷設(shè)備，原值為3650000元，預(yù)計凈殘值50000元，預(yù)計使用年限12年。前5年一直采用直線法計提折舊。考慮到技術(shù)進(jìn)步等因素，經(jīng)過調(diào)查，本企業(yè)決定對預(yù)計使用年限的估計進(jìn)行更改，自本年度起，該設(shè)備的預(yù)計使用年限改為9年。由于此項會計估計的變更，本年度多計提固定資產(chǎn)折舊225000元，相應(yīng)地減少本年度凈利潤150750元。北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀對于此項會計估計的變更，應(yīng)在會計報表附注中作如下（五）固定資產(chǎn)的棄置費用

棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》的規(guī)定，按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債。不屬于棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)報廢清理費，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀（五）固定資產(chǎn)的棄置費用棄置費用通常是指根據(jù)（六）固定資產(chǎn)的復(fù)核企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了對固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法，進(jìn)行復(fù)核，有改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。。北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀（六）固定資產(chǎn)的復(fù)核企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了對

四、影響——折舊方法不同導(dǎo)致

（1）應(yīng)計折舊額的各期分?jǐn)傤~就不同

（2）各期資產(chǎn)的計價就有區(qū)別

（3）各期損益的確定和應(yīng)交稅額的計算也不同

（4）既涉及到資產(chǎn)和損益的報告

（5）也影響所得稅的申報北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀

四、影響——折舊方法不同導(dǎo)致

（1）應(yīng)計折舊額的〔案例〕現(xiàn)金流量、折舊、所得稅之間的關(guān)系。假設(shè)稅務(wù)部門允許采用雙倍余額遞減法，企業(yè)在資產(chǎn)使用第一年的現(xiàn)金收入為400000元，付現(xiàn)費用為300000元，所得稅率為30％。北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀〔案例〕現(xiàn)金流量、折舊、所得稅之間的關(guān)系。假設(shè)稅務(wù)部

直線法

雙倍余額遞減法收入400000400000經(jīng)營費用300000300000稅前經(jīng)營現(xiàn)金流入100000100000折舊費用（非付現(xiàn)金）800016400稅前利潤9270083600所得稅2760025080凈利潤

64400

58520

稅前營業(yè)現(xiàn)金流入100000100000

所得稅2760025080

經(jīng)營的現(xiàn)金流入7240074920

若采用加速法可用于投資的額外現(xiàn)金流量（74920－72400）2520

北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀

折舊是一種稅收的抵減費用。折舊費用越高，因而交納的所得稅越低，因此，加速折舊法有助于企業(yè)保留更多的現(xiàn)金。若企業(yè)采用加速折舊法，其在第一年末可比直線法節(jié)約2520元。如果公司在第二年將這筆資金用于投資，其收益率為10％，那么它將賺得252元。使用加速折舊法可以使企業(yè)增加現(xiàn)金收入。北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀折舊是一種稅收的抵減費用。折舊費用越高，因而交納的所得稅第三節(jié)固定資產(chǎn)減值的核算北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀第三節(jié)固定資產(chǎn)減值的核算北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀③必須嚴(yán)格區(qū)分三個不同的的概念固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原值-累計折舊固定資產(chǎn)凈額=固定資產(chǎn)凈值-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)賬面價值=固定資產(chǎn)賬面余額-備抵項目說明固定資產(chǎn)凈值、固定資產(chǎn)凈額在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨設(shè)項反映。如累計折舊、

減值準(zhǔn)備北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀③必須嚴(yán)格區(qū)分三個不同的的概念說明固定資產(chǎn)凈值、固第三節(jié)在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示

㈠固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計量基礎(chǔ)和折舊方法。㈡各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊率。㈢各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。㈣當(dāng)期確認(rèn)的折舊費用。㈤對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于債務(wù)擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價值。㈥準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預(yù)計處置費用和預(yù)計處置時間等。北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀第三節(jié)在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示㈠固定資固定資產(chǎn)的折舊與折耗第十一章北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀固定資產(chǎn)的折舊與折耗第十一章北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀教學(xué)的目的和要求：

通過本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)掌握固定資產(chǎn)折舊和自然損耗的概念、方法及它們對企業(yè)資產(chǎn)計價、利潤確定和現(xiàn)金流量變動的影響教學(xué)的重點和難點：重點為固定資產(chǎn)的折舊的方法及不同方法對企業(yè)財務(wù)報告的影響及固定資產(chǎn)的減值處理北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀教學(xué)的目的和要求：北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀一、折舊的性質(zhì)（一）折舊的定義折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中會不斷發(fā)生磨損或損耗，其損耗價值要逐漸轉(zhuǎn)移到成本費用中去，以便從收入中得到補償。（二）折舊的原因有形損耗：物理磨損機器日曬雨淋房屋、建筑物無形損耗：科技進(jìn)步手機、電腦

第一節(jié)固定資產(chǎn)折舊北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀一、折舊的性質(zhì)第一節(jié)固定資產(chǎn)折舊北京物資學(xué)院二、影響折舊的因素：原值、預(yù)計凈殘值預(yù)計使用年限——經(jīng)濟(jì)使用年限（平均年限）預(yù)計工作總量——工作量法㈠預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；㈡預(yù)計有形損耗和無形損耗；㈢法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀二、影響折舊的因素：㈠預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；北京物資學(xué)院會房屋、建筑物-------20年火車、輪船、機器、機械、其他生產(chǎn)設(shè)備-----10年電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)

的器具、工具、家具等------5年石油開采企業(yè)的固定資產(chǎn)-------不少于6年事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位固定資產(chǎn)最短折舊年限：房屋、建筑物-----20年專用設(shè)備、交通工具和陳列品----10年一般設(shè)備、圖書和其他固定資----5年北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀房屋、建筑物-------20年事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民（一）計提折舊的范圍房屋、建筑物（無論使用與否，均應(yīng)計提折舊）未使用、不需用、正在使用的設(shè)備季節(jié)性、大修理停用的經(jīng)營租賃方式租出的融資租賃方式租入的本月增加的固定資產(chǎn)（從下月開始計提折舊）三、計提折舊的范圍北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀（一）計提折舊的范圍三、計提折舊的范圍北京物資學(xué)院會計系

土地未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的經(jīng)營租賃方式租入的已提足折舊仍繼續(xù)使用的，提前報廢的本月份內(nèi)停用的（從下月開始不提折舊）不應(yīng)計提折舊的北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀土地不應(yīng)計提折舊的北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀

除了已經(jīng)提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，企業(yè)必須對所有固定資產(chǎn)計提折舊.

《企業(yè)會計準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》要求

這意味著，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的范圍要明顯擴(kuò)大。其中影響最明顯的就是，未使用、不需用的機器設(shè)備等將從年開始計提折舊（計入“管理費用”），而這在以往是不需要計提折舊的。顯然，這對于那些還有大量閑置設(shè)備的企業(yè)來說，影響不可忽視。注意！北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀除了已經(jīng)提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按規(guī)定（二）折舊時間

一般應(yīng)當(dāng)按月計提固定資產(chǎn)折舊。但注意：1、當(dāng)月增加固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提，從下月起計提折舊；2、當(dāng)月減少固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，下月起不提；3、提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。4、固定資產(chǎn)提足折舊(是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額)后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊。

特別注意——它是指固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計殘值加上預(yù)計清理費用；如果已對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。

北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀（二）折舊時間一般應(yīng)當(dāng)按月計提固定資產(chǎn)折舊。但注意：特別

計提折舊的總分類核算借:制造費用（生產(chǎn)車間）***

管理費用（管理部門、非生產(chǎn)部門）***

營業(yè)費用（銷售機構(gòu)）

其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營租出和附營業(yè)務(wù)）

貸:累計折舊***本月應(yīng)計提的折舊額＝（該類固定資產(chǎn)月初原值＋上月增加的固定資

產(chǎn)原值－上月減少的固定資產(chǎn)原值）

×月分類折舊率北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀計提折舊的總分類核算本月應(yīng)計提的折舊額北京物資學(xué)院會直線法：平均年限法工作量法加速法：（雙倍）余額遞減法年數(shù)總和法3月折舊額1月2月1500元直線法3月折舊額1月2月1500元2000元1000元加速法折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。四、計提折舊的方法北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀直線法：平均年限法工作量法3月折舊額1月2月折舊額=年折舊額÷12年折舊率=（1－預(yù)計凈殘值率）／預(yù)計使用年限年折舊率=年折舊額/原值年折舊額=1、平均年限法固定資產(chǎn)原值－預(yù)計殘值收入+預(yù)計清理費用預(yù)計使用年限北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀月折舊額=年折舊額÷12年折舊額=車間設(shè)備一臺，價值50000元，預(yù)計使用年限10年，預(yù)計殘值收入2000元，預(yù)計清理費用1000元。年折舊額=（50000－2000+1000）／10=4900(元)月折舊額=4900／12=408.33借:制造費用408.33貸:累計折舊408.33例題北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀車間設(shè)備一臺，價值50000元，預(yù)計使用例題北京物資學(xué)

【案例】A企業(yè)1998年12月25日投入一臺機器設(shè)備用于生產(chǎn)，該設(shè)備原始價值10萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為5%，按直線法計提折舊。

由于技術(shù)因素的原因，于2000年1月1日將該設(shè)備的折舊年限改為3年，預(yù)計凈殘值0.5萬元，所得稅率為33%。(思考）北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀【案例】A企業(yè)1998年12月25日投(1)1999年

年折舊率=(1－5%)÷5=19%

年折舊額=10×19%=1.9萬元

制造費用1.9

累計折舊1.9

(2)2000年1月1日起年折舊額及賬務(wù)處理：

(10－1.9－0.5)÷(3－1)=3.8萬元

制造費用3.8

累計折舊3.8

此為會計估計變更，它使2000年度凈利潤減少12730元【(3.8－1.9)×(1－33%)】，應(yīng)在會計報表附注中披露。

北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀(1)1999年

年折舊率=(1－5%)÷5=2.工作量法某項固定資產(chǎn)月折舊額＝該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×每一工作量折舊額例：上例每一工作量的折舊額＝（41000－1000）÷100000＝0.4（元）北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀2.工作量法某項固定資產(chǎn)月折舊額北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)１．雙倍余額遞減法①雙倍直線折舊率=2／預(yù)計使用年限×100%②固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)期初帳面余值×折舊率

③最后幾年要改用直線法，以防止出現(xiàn)折舊計提過

多或不足

到底哪一年呢？

（二）加速折舊法

北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀１．雙倍余額遞減法到底哪一年呢？

（二）加速折舊法

北轉(zhuǎn)換方法時間的確定原則：

當(dāng)雙倍余額遞減法計算的年折舊額小于剩余年限按直線法計算的年折舊額時--------改為直線法。雙倍余額遞減法(重點)年折舊額=（轉(zhuǎn)換時期初帳面余值－預(yù)計凈殘值）

÷剩余年限北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀轉(zhuǎn)換方法時間的確定原則：雙倍余額遞減法(重點)年折舊額=（轉(zhuǎn)

友情提示！采用雙倍余額遞減法計提折舊，通常要運用判斷公式來確定轉(zhuǎn)換時機。在實際工作中，為了簡化，一般在固定資產(chǎn)到期前兩年轉(zhuǎn)換（也就是在固定資產(chǎn)使用期滿的最后兩年改為直線法）。年折舊額=（轉(zhuǎn)換時期初帳面余值－預(yù)計凈殘值）÷2北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀友情提示！采用雙倍余額遞減法計

【案例】某項固定資產(chǎn)，原值為50000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計爭值為2000元。按雙倍余額遞減法計算折舊。年折舊率=2/5100%=40%年限折舊基數(shù)折舊率年折舊額累計折舊額期末折余價值05000015000040%20000200003000023000040%12000320001800031800040%720039200108004(10800－2000)÷2－440043600640056400－4400480002000北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀年限折舊基數(shù)折舊率年折舊額累計折舊額期末折余價值05000年折舊率=預(yù)計使用年限－已使用年限

年數(shù)總和年折舊額=應(yīng)計提折舊總額×年折舊率２、年數(shù)總和法如可使用5年，則分母為1+2+3+4+5=15年北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀年折舊率=預(yù)計使用年限－已使用年限【案例】仍用上案例9，要求采用年數(shù)總和法計算

應(yīng)提折舊額=原值－預(yù)計凈殘值=50000－2000=48000元

分母(15)=1＋2＋3＋4＋5

年限應(yīng)提折舊額尚可用年限折舊率年折舊額累計折舊額折余價值05000014800055÷1516000160003400024800044÷1512800288002120034800033÷159600384001160044800022÷15640044800520054800011÷153200480002000北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀【案例】仍用上案例9，要求采用年數(shù)總和法計算

應(yīng)提折

某企業(yè)A設(shè)備原值100,000元,預(yù)計凈殘值為2,000元,折舊年限為5年，計算年折舊額。1)雙倍余額遞減法2)年數(shù)總和法

例題北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀某企業(yè)A設(shè)備原值100,000元,預(yù)計凈殘值例題北京雙倍余額遞減法年折舊率=2÷5×100%=40%第一年：年折舊額=40%×100000=40000第二年:年折舊額=40%×60000=24000第三年:年折舊額=40%×36000=14400第四、五年:年折舊額=（100000－40000－24000－14400－2000）=(21600－2000)÷2=9800答案北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀雙倍余額遞減法答案北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀年數(shù)總和法:每年折舊率分別為5/15、4/15、3/15、2/15、1/15

第一年折舊額=5/15×(100000－2000)=32667(元）第二、三、四、五年折舊額=98000×4/15(3/15、2/15、1/15）答案北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀年數(shù)總和法:答案北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀３.加速成本回收制(了解)

加速成本回收制的成本回收期必須為下列九個之一;3、5、7、10、15、20、27.5、31.5、39年。該方法以定率余額遞減法為基礎(chǔ)，但沒有殘值，100%分配至費用。在10年以內(nèi)采用雙倍約遞減法；15-20年內(nèi)采用1.5倍余額遞減法；20年以上的采用直線法。美國稅務(wù)局唯一可采用的加速折舊法，因而其折舊率可按稅務(wù)局公布的百分比，納稅人不需計算折舊率。北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀３.加速成本回收制(了解)加速成本回收制的成本回收期

4.遞減折舊率法（了解）

是指每年用一個憑主觀決定的、呈遞減趨勢的折舊率來計算折舊方法。凡有估計殘值的固定資產(chǎn)，須先計算殘值占固定資產(chǎn)原始成本的百分比，然后與各年折舊率相加湊成100％即可。北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀4.遞減折舊率法（了解）是指每年用一個憑主觀決定（三）知識擴(kuò)展（其它折舊方法）1.償債基金法是把固定資產(chǎn)原始成本扣除凈殘值后的應(yīng)計折舊額看作是一筆借款，用來建立償債基金的辦法來計提折舊，以便在估計使用年限屆滿時，能積有足夠的資金，重置這宗資產(chǎn)。這也就是說，假定照每期計提的折舊以同樣金額的資金存入銀行，期終即到固定資產(chǎn)報廢時，本金與所得利息一起構(gòu)成一筆資金可足以用來重置廢棄的固定資產(chǎn)。償債基金法是折舊方法的一種。采用這種方法時，企業(yè)可用實地建立這項基金，也可用不建立基金。它的含義是，各年計提的折舊費用，除了相當(dāng)于計算出來的每年平均應(yīng)提基金數(shù)外，還應(yīng)包括應(yīng)計的利息。因為基金的逐年增加，應(yīng)計的利息也逐年增加，所以計提的折舊必然也逐年增加。到固定資產(chǎn)估計使用年限屆滿時，包括利息在內(nèi)的逐年累計折舊額等于固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊總額。每年計提的等額基金數(shù)＝（原始價值－預(yù)計的凈殘值）÷預(yù)計使用年限的年金終值系數(shù)再次提醒大家，使用償債基金法計算折舊，并不一定要提存一筆基金，基金的提存與否和折舊的計算并不存在必然的聯(lián)系，僅僅是計算固定資產(chǎn)折舊的一種設(shè)想。北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀（三）知識擴(kuò)展（其它折舊方法）1.償債基金法北京物資學(xué)院會計2.年金法

是指把固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊總額，連同尚未收回、投在固定資產(chǎn)帳面價值上的資金各年所負(fù)擔(dān)的利息總數(shù)，由耐用年限內(nèi)各年平均負(fù)擔(dān)的一種計算折舊的方法。年金法把固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊總額作為年金的最初投放數(shù)，并把各期從計提折舊得到的補償資金作為年金的分期收回數(shù)。于是，根據(jù)固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊總額加上各年的利息，用年金計算每年應(yīng)負(fù)擔(dān)的折舊金額。也就是，將固定資產(chǎn)的原始成本看作是各年折舊費用和殘值的現(xiàn)值。這樣，固定資產(chǎn)的殘值現(xiàn)值從原始成本中扣除，剩余數(shù)即為各年折舊費用的年金現(xiàn)值。每年計提折舊＝{C－[S（1＋I(xiàn)）-N]}÷PNI北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀2.年金法是指把固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊總額，連同尚未收回3.盤存法

是指“以存計銷”或“以存計耗”法在固定資產(chǎn)上的應(yīng)用。采用于價值較小的固定資產(chǎn).北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀3.盤存法是指“以存計銷”或“以存4.廢棄法使用廢棄法，平時不計折舊。只是到固定資產(chǎn)報廢時，才將其原始成本減去殘值后的差額全部記作當(dāng)期的折舊費用。廢棄法常為一些特殊產(chǎn)業(yè)部門所采用。如公用事業(yè)和鐵路行業(yè).該法將舊固定資產(chǎn)購置成本先費用化,是先進(jìn)先出流程.

北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀4.廢棄法使用廢棄法，平時不計

5.重置法

使用重置法，平時也不計提折舊，只是到重置固定資產(chǎn)時，才將重置新資產(chǎn)的原始成本減去舊資產(chǎn)的殘值后的差額記作固定資產(chǎn)重置期的折舊費用。也適用于特殊行業(yè)。重置法是新重置的固定資產(chǎn)成本先費用化,是后置先出的流程.北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀5.重置法使用重置法，平時也不（四）折舊計算的特殊問題1.奇零期的折舊計算(1)計提折舊的期間西方是15日為限.我國已月為限.(2)計算折舊額的問題在月年數(shù)總和法計算折舊時，奇零期的折舊是按年份應(yīng)攤折舊額平均計算各月折舊。在年中購入固定資產(chǎn)起算折舊時，第二年的折舊額中包括一部分是上一年按應(yīng)攤折舊平均計算的折舊額，另一部分是本一年按應(yīng)攤折舊額平均計算的折舊額。北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀（四）折舊計算的特殊問題1.奇零期的折舊計算北京物資學(xué)院會計（四）折舊計算的特殊問題2.折舊率的變動和更正見《會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》章。(1)變更的內(nèi)容和理由(2)變更的影響數(shù)(3)累計影響數(shù)不能合理確定的理由北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀（四）折舊計算的特殊問題2.折舊率的變動和更正北京物資學(xué)院會

例.某商業(yè)公司擁有一套制冷設(shè)備，原值為3650000元，預(yù)計凈殘值為50000元，預(yù)計使用年限12年，前5年一直采用直線法計提折舊。本年初，考慮到技術(shù)進(jìn)步等因素，經(jīng)過調(diào)查，決定將該設(shè)備的預(yù)計使用年限由12年改為9年，預(yù)計凈殘值不變。要求：（1）分析、計算因會計估計變更導(dǎo)致的年末應(yīng)計提的固定資產(chǎn)折舊的變化。（2）分析、計算因會計估計變更導(dǎo)致的本年凈利潤的變化。（3）編制相應(yīng)的會計分錄，并在會計報表附注中作出說明。北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀例.某商業(yè)公司擁有一套制冷設(shè)備，原值為36500．（1）若本年不改變該設(shè)備的預(yù)計使用年限，則本年末應(yīng)計提的固定資產(chǎn)折舊為300000元。即：（3650000-50000）÷12=300000（元）由于在本年改變了對該設(shè)備的預(yù)計使用年限，本年末應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊為525000元。即：[（3650000-50000）-300000×5]÷（9-5）=525000（元）年末多計提的固定資產(chǎn)折舊=525000-300000=225000元）（2）本年減少的凈利潤=225000×（1-33%）=150750（元）（3）借：營業(yè)費用525000貸：累計折舊525000北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀．（1）若本年不改變該設(shè)備的預(yù)計使用年限，則本年末應(yīng)計提的固

對于此項會計估計的變更，應(yīng)在會計報表附注中作如下說明：本企業(yè)的一套制冷設(shè)備，原值為3650000元，預(yù)計凈殘值50000元，預(yù)計使用年限12年。前5年一直采用直線法計提折舊?？紤]到技術(shù)進(jìn)步等因素，經(jīng)過調(diào)查，本企業(yè)決定對預(yù)計使用年限的估計進(jìn)行更改，自本年度起，該設(shè)備的預(yù)計使用年限改為9年。由于此項會計估計的變更，本年度多計提固定資產(chǎn)折舊225000元，相應(yīng)地減少本年度凈利潤150750元。北京物資學(xué)院會計系蘭風(fēng)昀對于此項會計估計的變更，應(yīng)在會計報表附注中作如下（五）固定資產(chǎn)的棄置費用

棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》的規(guī)定，按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入