合并會計報表培訓(xùn)課件

保山市國資委合并會計報表培訓(xùn)李繼樓保山學(xué)院經(jīng)濟管理學(xué)院會計學(xué)教授2015.8合并會計報表培訓(xùn)課件1執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)編制合并會計報表涉及準則層面問題：一、準則選擇：小準則、大準則二、業(yè)務(wù)層面涉及四個會計準則：（一）企業(yè)會計準則第30號—財務(wù)報表列報（二）企業(yè)會計準則第41號—在其他主體中權(quán)益的披露（三）企業(yè)會計準則第2號—長期股權(quán)投（四）企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的企業(yè)編制合并會計報表涉及準則層面問題：2一、準則選擇：小準則、大準則《小企業(yè)會計準則》：第二條本準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。下列三類小企業(yè)除外：

（一）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。（二）金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（三）企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。

前款所稱企業(yè)集團、母公司和子公司的定義與《企業(yè)會計準則》的規(guī)定相同。一、準則選擇：小準則、大準則《小企業(yè)會計準則》：3一、準則選擇：小準則、大準則《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》中型、小型、微型；從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標包括：農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，工業(yè)（包括采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)），建筑業(yè)，批發(fā)業(yè)，零售業(yè)，交通運輸業(yè)（不含鐵路運輸業(yè)），倉儲業(yè)，郵政業(yè)，住宿業(yè)，餐飲業(yè)，信息傳輸業(yè)（包括電信、互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)），軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營，物業(yè)管理，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，其他未列明行業(yè)（包括科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)，社會工作，文化、體育和娛樂業(yè)等）。包括所有行業(yè)

一、準則選擇：小準則、大準則《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》4一、準則選擇：小準則、大準則規(guī)范了所有行業(yè)，16條規(guī)范以工業(yè)為例中小微型企業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為。其中：中型企業(yè)：從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為；小型企業(yè)：從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為；微型企業(yè)：從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為。一、準則選擇：小準則、大準則規(guī)范了所有行業(yè)，16條規(guī)范5二、企業(yè)會計準則第30號—財務(wù)報表列報

主要修訂內(nèi)容（一）主要變動:綜合收益與其他綜合收益的列報（二）其他變動:整合完善有關(guān)規(guī)范性條款（一）主要變動:綜合收益與其他綜合收益的列報6（一）綜合收益與其他綜合收益的列報1、綜合收益綜合收益，是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進行的交易之外的其他交易或事項所引起的所有者權(quán)益變動綜合收益凈利潤其他綜合收益收入費用直接計入當(dāng)期利潤的利得/損失直接計入所有者權(quán)益的利得/損失（一）綜合收益與其他綜合收益的列報1、綜合收益綜合收益，是指7（一）綜合收益與其他綜合收益的列報2、其他綜合收益1、其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會計準則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認的各項利得和損失。2、其他綜合收益項目列報

√根據(jù)其他相關(guān)會計準則的規(guī)定區(qū)分兩類以后會計期間不能重分類進損益以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益

√單獨列示—企業(yè)應(yīng)當(dāng)以扣除相關(guān)所得稅影響后的凈額在利潤表上單獨列示各項其他綜合收益項目（一）綜合收益與其他綜合收益的列報2、其他綜合收益1、其他綜8（一）綜合收益與其他綜合收益的列報3、其他綜合收益項目分類列報1、以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動：《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》按照權(quán)益法核算的在被投資單位不能重分類進損益的其他綜合收益變動中所享有的份額：《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》（一）綜合收益與其他綜合收益的列報3、其他綜合收益項目分類列9（一）綜合收益與其他綜合收益的列報2、以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目按照權(quán)益法核算的在被投資單位可重分類進損益的其他綜合收益變動中所享有的份額：《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失：《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分：《企業(yè)會計準則第24號——套期保值》外幣財務(wù)報表折算差額：《企業(yè)會計準則第19號——外幣折算》自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值部分：《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》等3、其他綜合收益項目分類列報（一）綜合收益與其他綜合收益的列報2、以后會計期間在滿足規(guī)定10（一）綜合收益與其他綜合收益的列報4、資產(chǎn)負債表1、所有者權(quán)益類增加“其他綜合收益”項目2、設(shè)置“其他綜合收益”科目進行會計處理（一）綜合收益與其他綜合收益的列報4、資產(chǎn)負債表1、所有者權(quán)11（一）綜合收益與其他綜合收益的列報5、利潤表1、根據(jù)其他相關(guān)會計準則區(qū)分兩類列報2、各項目單獨列示3、合并利潤表：單獨列示歸屬于母公司所有者的綜合收益總額和歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額（一）綜合收益與其他綜合收益的列報5、利潤表1、根據(jù)其他相關(guān)12（一）綜合收益與其他綜合收益的列報6、所有者權(quán)益變動表1、所有者權(quán)益的組成部分（橫向）

增加“其他綜合收益”項目2、導(dǎo)致所有者權(quán)益變動的事項（縱向）列示“綜合收益總額”項目綜合收益的具體組成部分在利潤表中列報，而不在所有者權(quán)益變動表中列報3、合并所有者權(quán)益變動表：單獨列示歸屬于母公司所有者的綜合收益總額和歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額（一）綜合收益與其他綜合收益的列報6、所有者權(quán)益變動表1、所13（一）綜合收益與其他綜合收益的列報7、附注1、披露關(guān)于其他綜合收益各項目的信息：2、針對利潤表：所得稅影響原計入其他綜合收益、當(dāng)期轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益的金額3、針對所有者權(quán)益變動表：期初和期末余額的調(diào)節(jié)情況（一）綜合收益與其他綜合收益的列報7、附注1、披露關(guān)于其他綜14（二）其他變動1、總則

⑴財務(wù)報表的組成：4表+附注資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表附注⑵財務(wù)報表組成部分同等重要(第二條)(3)本準則適用于個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表，以及年度財務(wù)報表和中期財務(wù)報表（第三條）（二）其他變動1、總則⑴財務(wù)報表的組成：4表+附注15（二）其他變動2、基本要求

⑴依據(jù)確認計量結(jié)果編制報表(第四條)不恰當(dāng)?shù)拇_認和計量也不能通過充分披露相關(guān)會計政策而糾正如不足以讓報表使用者了解特定交易或事項對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，企業(yè)還應(yīng)披露其他的必要信息（二）其他變動2、基本要求⑴依據(jù)確認計量結(jié)果編制報表(第四16（二）其他變動2、基本要求⑵列報基礎(chǔ)(第五條、第六條)持續(xù)經(jīng)營評估涵蓋期間對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的，披露擬采取的改善措施持續(xù)經(jīng)營評估結(jié)合考慮企業(yè)的具體情況判斷非持續(xù)經(jīng)營；并采用其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，聲明財務(wù)報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)列報、披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的原因、財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)（二）其他變動2、基本要求⑵列報基礎(chǔ)(第五條、第六條)17（二）其他變動2、基本要求

⑶權(quán)責(zé)發(fā)生制（第七條）除現(xiàn)金流量表按照收付實現(xiàn)制原則編制外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制財務(wù)報表⑷列報一致性（第八條）財務(wù)報表項目的列報可以改變的情況增加一項：對企業(yè)經(jīng)營影響較大的交易或事項發(fā)生后，變更列報提供更可靠、相關(guān)的會計信息。（二）其他變動2、基本要求⑶權(quán)責(zé)發(fā)生制（第七條）18（二）其他變動2、基本要求

⑸重要性和項目列報（第十條）重要性：在合理預(yù)期下，如果財務(wù)報表某項目的省略或錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟決策的，則該項目就具有重要性。企業(yè)在進行重要性判斷時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所處環(huán)境，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷判斷項目性質(zhì)的重要性：是否屬于企業(yè)日常活動、是否顯著影響企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等判斷項目金額大小的重要性：該項目金額占資產(chǎn)總額、負債總額、所有者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、營業(yè)成本總額、凈利潤、綜合收益總額等直接相關(guān)項目金額的比重或所屬報表單列項目金額的比重（二）其他變動2、基本要求⑸重要性和項目列報（第十條）19（二）其他變動2、基本要求

⑹財務(wù)報表項目金額間的相互抵銷（第十一條）直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失不能相互抵銷例外情況：

①一組類似交易形成的利得和損失以凈額列示

②資產(chǎn)或負債項目按扣除備抵項目后的凈額列示

③非日?；顒赢a(chǎn)生的利得和損失,以同一交易形成的收益扣減費用后的凈額列示更能反映交易實質(zhì)（二）其他變動2、基本要求⑹財務(wù)報表項目金額間的相互抵銷（20（二）其他變動2、基本要求⑺可比性（第十二條）列報項目發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)至少對可比期間的數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報要求進行調(diào)整

⑻報告期間（第十四條）年度財務(wù)報表涵蓋的期間短于一年的：報表數(shù)據(jù)不具可比性這一事實（二）其他變動2、基本要求⑺可比性（第十二條）21（二）其他變動3、資產(chǎn)負債表⑴資產(chǎn)和負債按流動性列報（第十六條）金融等企業(yè)大體按照流動性順序列示資產(chǎn)和負債從事多種經(jīng)營的企業(yè)可采用混合的列報基礎(chǔ)同時包含資產(chǎn)負債表日后一年內(nèi)（含一年）和一年之后預(yù)期將收回或清償金額的資產(chǎn)和負債單列項目⑵正常營業(yè)周期（第十七條）定義：企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間正常營業(yè)周期長于一年的、正常營業(yè)周期不能確定的⑶持有待售的列報（第十八條、第二十條）被劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)及被被劃分為持有待售的非流動負債歸類為流動資產(chǎn)或負債（二）其他變動3、資產(chǎn)負債表⑴資產(chǎn)和負債按流動性列報（第十六22（二）其他變動3、資產(chǎn)負債表⑷負債的流動性劃分（第十九條）負債在其對手方選擇的情況下可通過發(fā)行權(quán)益進行清償?shù)臈l款與在資產(chǎn)負債表日負債的流動性劃分無關(guān)對資產(chǎn)和負債進行流動性分類時，應(yīng)當(dāng)采用相同的正常營業(yè)周期正常營業(yè)周期中的經(jīng)營性負債項目即使在資產(chǎn)負債表日后超過一年才予清償?shù)?，仍?yīng)劃分為流動負債⑸資產(chǎn)負債表單列項目（第二十一條）將“企業(yè)預(yù)計能夠自主地”修改為“企業(yè)有意圖且有能力自主地”（二）其他變動3、資產(chǎn)負債表⑷負債的流動性劃分（第十九條）23（二）其他變動⑸資產(chǎn)負債表單列項目（第二十三、二十五）優(yōu)化項目順序3、資產(chǎn)負債表⑹資產(chǎn)負債表單列項目（第二十三、二十五條）優(yōu)化項目順序增加單列項目⑺不切實可行除外（第二十四、二十六條）（二）其他變動⑸資產(chǎn)負債表單列項目（第二十三、二十五）3、資24（二）其他變動4、利潤表⑴費用的列報方式（第三十、三十九條）在利潤表中以“功能法”列報費用在附注中以“費用性質(zhì)法”列報費用，分為耗用的原材料、職工薪酬費用、折舊費用、攤銷費用等（第三十九條（六））⑵利潤表單列項目（第三十一條）調(diào)整個別項目增加其他綜合收益各項目分別扣除所得稅影響后的凈額和綜合收益總額單獨列示（二）其他變動4、利潤表⑴費用的列報方式（第三十、三十九條）25（二）其他變動5、所有者權(quán)益變動表⑴所有者權(quán)益變動表列報的基本要求（第三十五條）將綜合收益總額和與所有者的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動分別列示與所有者的資本交易：與所有者以其所有者身份進行的、導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益變動的交易⑵所有者權(quán)益變動表單列項目（第三十六條）綜合收益總額（二）其他變動5、所有者權(quán)益變動表⑴所有者權(quán)益變動表列報的基26（二）其他變動6、附注（1）提高了“企業(yè)的基本情況”披露的重要性（2）進一步明確了“遵循企業(yè)會計準則的聲明”的含義（3）明確了“重要會計政策和會計估計”的范圍及披露細節(jié)（4）提出了更多的披露要求（5）明確了“終止經(jīng)營”的概念和持有待售的確認條件（二）其他變動6、附注（1）提高了“企業(yè)的基本情況”披露的重27（二）其他變動7、銜接規(guī)定一致性本準則施行日之前已經(jīng)執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)自本準則施行日起按照本準則列報財務(wù)報表對報表和附注中的比較數(shù)據(jù)按照本準則的要求進行相應(yīng)調(diào)整，但調(diào)整不切實可行的除外（二）其他變動7、銜接規(guī)定一致性28三、企業(yè)會計準則第41號——在其他主體中權(quán)益的披露準則的制定背景準則的主要內(nèi)容三、企業(yè)會計準則第41號29三、企業(yè)會計準則第41號—在其他主體中權(quán)益的披露國際背景：《國際財務(wù)報告準則第12號——在其他主體中權(quán)益的披露》1.2008年國際金融危機后，金融穩(wěn)定理事會、監(jiān)管者等認為有關(guān)結(jié)構(gòu)化主體和表外主體的風(fēng)險披露亟需改善；2.2011年6月，IASB發(fā)布《國際財務(wù)報告準則第12號——在其他主體中權(quán)益的披露》。（1）整合《國際會計準則第27號——單獨財務(wù)報表》、《國際會計準則第28號——在聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)中的投資》、《國際會計準則解釋公告第12號——合并：特殊目的主體》的披露要求；（2）增加結(jié)構(gòu)化主體的披露要求；（3）根據(jù)新《國際財務(wù)報告準則第10號——合并財務(wù)報表》擴充有關(guān)子公司的披露要求。三、企業(yè)會計準則第41號—在其他主體中權(quán)益的披露國際背景：《30三、企業(yè)會計準則第41號—在其他主體中權(quán)益的披露國內(nèi)背景：整合現(xiàn)有規(guī)定，完善披露內(nèi)容有關(guān)在其他主體中權(quán)益的披露散見于《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》和《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》披露的內(nèi)容僅涉及子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)，不包括有關(guān)共同經(jīng)營和結(jié)構(gòu)化主體的披露，財務(wù)報表使用者難以了解表外主體風(fēng)險現(xiàn)有準則要求披露的內(nèi)容未包括有助于報表使用者評估企業(yè)在其他主體中權(quán)益的性質(zhì)、風(fēng)險，以及對企業(yè)影響的其他信息三、企業(yè)會計準則第41號—在其他主體中權(quán)益的披露國內(nèi)背景：整31三、企業(yè)會計準則第41號—在其他主體中權(quán)益的披露總則：目標/有關(guān)定義/適用范圍重大判斷和假設(shè)的披露在子公司中權(quán)益的披露在合營安排或聯(lián)營企業(yè)中權(quán)益的披露在未納入合并財務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的披露銜接規(guī)定三、企業(yè)會計準則第41號—在其他主體中權(quán)益的披露總則：目標/32在其他主體中權(quán)益的披露準則的主要內(nèi)容第一章總則目標/重要性原則相關(guān)定義適用范圍在其他主體中權(quán)益的披露準則的主要內(nèi)容第一章總則33披露的目標：有助于財務(wù)報表使用者評估企業(yè)在其他主體中權(quán)益的性質(zhì)和相關(guān)風(fēng)險，以及該權(quán)益對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。符合重要性原則：判斷各項信息披露的詳細程度。重要的權(quán)益，應(yīng)當(dāng)單獨披露相關(guān)信息；重要性程度不足以單獨披露的權(quán)益，可以匯總披露相關(guān)信息。目標/重要性原則披露的目標：有助于財務(wù)報表使用者評估企業(yè)在其他主體中權(quán)益的性34“在其他主體中的權(quán)益”的定義定義：通過合同或其他形式能夠使企業(yè)參與其他主體的相關(guān)活動并因此享有可變回報的權(quán)益。其他主體:企業(yè)的子公司、合營安排（包括共同經(jīng)營和合營企業(yè)）、聯(lián)營企業(yè)、未納入合并財務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體。參與方式:持有其他主體的股權(quán)、債權(quán)，或向其他主體提供資金、流動性支持、信用增級和擔(dān)保等?！霸谄渌黧w中的權(quán)益”的定義定義：通過合同或其他形式能夠使企35結(jié)構(gòu)化主體的定義和特征定義:在確定其控制方時沒有將表決權(quán)或類似權(quán)利作為決定因素而設(shè)計的主體。特征：業(yè)務(wù)活動范圍受限。有具體明確的目的。資本金（如有）不足以支撐其業(yè)務(wù)活動，必須依靠其他次級財務(wù)支持。通過向投資者發(fā)行不同等級的證券（分級產(chǎn)品）等金融工具進行融資，不同等級的證券，信用及其他風(fēng)險的集中程度也不同。結(jié)構(gòu)化主體的定義和特征定義:在確定其控制方時沒有將表決權(quán)或類36適用范圍適用主體適用情況子公司適用。（同時提供合并財務(wù)報表和母公司個別財務(wù)報表的情況）合營安排（包括共同經(jīng)營和合營企業(yè)）聯(lián)營企業(yè)適用。（采用FV計量的情況）未納入合并財務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體適用。合營安排參與方（非合營方）是否CAS41CAS41CAS37合營安排合營方是否具有重大影響是否結(jié)構(gòu)化主體是否CAS41適用范圍適用主體適用情況子公司適用。（同時提供合并財務(wù)報表和37在其他主體中權(quán)益的披露準則的主要內(nèi)容第二章重大判斷和假設(shè)的披露基本要求主要情形投資性主體在其他主體中權(quán)益的披露準則的主要內(nèi)容第二章重大判斷和假設(shè)38重大判斷和假設(shè)的披露《企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》要求披露企業(yè)在運用會計政策過程中所做的重大判斷及依據(jù)披露在確定是否控制、共同控制或重大影響其他主體時的重大判斷和假設(shè)，以及對該判斷和假設(shè)進行的變更重大判斷和假設(shè)的披露《企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》39重大判斷和假設(shè)的披露包括但不限于：持有其他主體半數(shù)或以下的表決權(quán)但仍控制該主體，持有其他主體半數(shù)以上的表決權(quán)但并不控制該主體持有其他主體20%以下的表決權(quán)但對該主體具有重大影響，持有其他主體20%或以上的表決權(quán)但對該主體不具有重大影響企業(yè)通過單獨主體達成合營安排的，確定該合營安排是共同經(jīng)營還是合營企業(yè)確定企業(yè)是代理人還是委托人重大判斷和假設(shè)的披露包括但不限于：40投資性主體當(dāng)母公司同時滿足下列條件時，該母公司屬于投資性主體：（一）該公司是以向投資者提供投資管理服務(wù)為目的，從一個或多個投資者處獲取資金；（二）該公司的唯一經(jīng)營目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報；（三）該公司按照公允價值對幾乎所有投資的業(yè)績進行考量和評價。企業(yè)被確定為投資性主體的判斷。包括企業(yè)不具備投資性主體特征但仍被確定為投資性主體的原因。由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體，披露該變化、原因及其財務(wù)影響。由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體，披露該變化及其原因。投資性主體當(dāng)母公司同時滿足下列條件時，該母公司屬于41在其他主體中權(quán)益的披露準則的主要內(nèi)容第三章在子公司中權(quán)益的披露基礎(chǔ)信息（主要財務(wù)信息）重大限制的披露在合并結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的風(fēng)險企業(yè)在子公司所有者權(quán)益份額變化投資性主體（基礎(chǔ)信息、風(fēng)險信息）在其他主體中權(quán)益的披露準則的主要內(nèi)容第三章在子公司中權(quán)益42子公司名稱注冊地主要經(jīng)營地業(yè)務(wù)性質(zhì)持股比例企業(yè)集團構(gòu)成情況（舉例）子公司名稱注冊地主要經(jīng)營地業(yè)務(wù)性質(zhì)持股比例企業(yè)集團構(gòu)成情況（43子公司名稱少數(shù)股東的持股比例當(dāng)期歸屬于少數(shù)股東的損益當(dāng)期向少數(shù)股東支付的股利期末累計少數(shù)股東權(quán)益重要的非全資子公司的基礎(chǔ)信息（舉例）子公司名稱少數(shù)股東的持股比例當(dāng)期歸屬于少數(shù)股東的損益當(dāng)期向少44

2X15年2X14年A公司B公司…A公司B公司…流動資產(chǎn)

非流動資產(chǎn)

資產(chǎn)合計

流動負債

非流動負債

負債合計

營業(yè)收入

凈利潤

綜合收益總額

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量重要的非全資子公司的主要財務(wù)信息（舉例）2X15年2X14年A公司B公司…A公司B公司…流動資產(chǎn)45未納入合并財務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體：風(fēng)險信息舉例次級債券列示在企業(yè)財務(wù)報表的“持有至到期投資”項目中。最大損失敞口為次級債券在資產(chǎn)負債表日的賬面價值（攤余成本）。信用違約互換列示在企業(yè)財務(wù)報表的“衍生金融負債”項目中。最大損失敞口為相關(guān)貸款全部違約情況下企業(yè)需要償付的本金和利息之和。應(yīng)收融資租賃款列示在企業(yè)財務(wù)報表的“貸款”項目中。最大損失敞口為應(yīng)收融資租賃款在資產(chǎn)負債表日的賬面價值。財務(wù)擔(dān)保因其發(fā)生的可能性很小，所以未在企業(yè)財務(wù)報表中確認。最大損失敞口為相關(guān)金融工具的名義金額。未納入合并財務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體：風(fēng)險信息舉例次級債券列示46企業(yè)不持有權(quán)益但是是發(fā)起人的情況企業(yè)作為該結(jié)構(gòu)化主體發(fā)起人的認定依據(jù)，即如何判斷企業(yè)是該結(jié)構(gòu)化主體的發(fā)起人分類披露企業(yè)當(dāng)期從該結(jié)構(gòu)化主體獲得的收益及收益類型當(dāng)期轉(zhuǎn)移至該結(jié)構(gòu)化主體的所有資產(chǎn)在轉(zhuǎn)移時的賬面價值企業(yè)不持有權(quán)益但是是發(fā)起人的情況企業(yè)作為該結(jié)構(gòu)化主體發(fā)起人的47向未納入合并財務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體提供的支持沒有合同約定：當(dāng)期提供支持（財務(wù)支持、其他支持、幫助該結(jié)構(gòu)化主體獲得財務(wù)支持）的類型、金額和原因包括企業(yè)前期或當(dāng)期持有權(quán)益的結(jié)構(gòu)化主體提供支持的意圖財務(wù)支持、其他支持、幫助該結(jié)構(gòu)化主體獲得財務(wù)支持向未納入合并財務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體提供的支持沒有合同約定：48在其他主體中權(quán)益的披露準則的主要內(nèi)容第六章銜接規(guī)定列報一致性:比較財務(wù)報表中披露的本準則施行日之前的信息與本準則要求不一致的，應(yīng)當(dāng)按照本準則的規(guī)定進行調(diào)整豁免:未納入合并財務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體的披露在其他主體中權(quán)益的披露準則的主要內(nèi)容第六章銜接規(guī)定列報一49重大限制的披露使用企業(yè)集團資產(chǎn)和清償企業(yè)集團債務(wù)存在重大限制：限制的內(nèi)容:轉(zhuǎn)移現(xiàn)金或其他資產(chǎn),發(fā)放股利或進行利潤分配,發(fā)放或收回貸款或墊款等子公司少數(shù)股東保護性權(quán)利的性質(zhì)和程度:該保護性權(quán)利對企業(yè)使用企業(yè)集團資產(chǎn)或清償企業(yè)集團負債的能力存在重大限制限制涉及的資產(chǎn)和負債在合并財務(wù)報表的金額重大限制的披露使用企業(yè)集團資產(chǎn)和清償企業(yè)集團債務(wù)存在重大限制50在合并結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的風(fēng)險有合同約定：提供財務(wù)支持的合同條款（包括可能使企業(yè)承擔(dān)損失的事項或情況）沒有合同約定：提供支持（財務(wù)支持、其他支持、幫助該結(jié)構(gòu)化主體獲得財務(wù)支持）的類型、金額和原因?qū)е缕髽I(yè)控制結(jié)構(gòu)化主體：決定提供支持的相關(guān)因素提供支持的意圖財務(wù)支持、其他支持、幫助該結(jié)構(gòu)化主體獲得財務(wù)支持在合并結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的風(fēng)險有合同約定：沒有合同約定：提供支51企業(yè)在子公司所有者權(quán)益份額變化未導(dǎo)致喪失對子公司控制：在子公司所有者權(quán)益份額的變化對本企業(yè)所有者權(quán)益的影響例：P公司2×14年1月2日處置部分對S公司的投資但未喪失對S公司的控制權(quán)，取得的對價為2600萬元，該交易導(dǎo)致出售投資當(dāng)日的少數(shù)股東權(quán)益增加2400萬元，資本公積增加200萬元。導(dǎo)致喪失對子公司控制：由于喪失控制權(quán)產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日按公允價值重新計量產(chǎn)生的利得或損失例：P公司2×14年1月2日處置部分對S公司的投資，喪失對S公司的控制權(quán)，收益為720萬元，列示在“投資收益”項目。剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日按照公允價值計量的利得為200萬元。企業(yè)在子公司所有者權(quán)益份額變化未導(dǎo)致喪失對子公司控制：導(dǎo)致喪52投資性主體基礎(chǔ)信息：子公司的名稱、主要經(jīng)營地及注冊地、企業(yè)對子公司的持股比例/表決權(quán)比例相關(guān)風(fēng)險信息：向企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力存在重大限制的性質(zhì)和程度向子公司提供支持的承諾或意圖，以及當(dāng)期提供的支持的類型、金額和原因企業(yè)或其子公司向受企業(yè)控制的結(jié)構(gòu)化主體提供支持母公司（投資性主體）子公司（投資性主體）子公司的未合并下屬子公司披露投資性主體基礎(chǔ)信息：子公司的名稱、主要經(jīng)營地及注冊地、企業(yè)對53在其他主體中權(quán)益的披露準則的主要內(nèi)容第四章在合營安排或聯(lián)營企業(yè)中權(quán)益的披露基礎(chǔ)信息（主要財務(wù)信息）在單個合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)中的權(quán)益不重要相關(guān)風(fēng)險信息在其他主體中權(quán)益的披露準則的主要內(nèi)容第四章在合營安排或聯(lián)54重要的合營安排或聯(lián)營企業(yè)：基礎(chǔ)信息（舉例）企業(yè)名稱注冊地主要經(jīng)營地持股比例業(yè)務(wù)性質(zhì)對企業(yè)活動是否具有戰(zhàn)略性重要的合營安排或聯(lián)營企業(yè)：基礎(chǔ)信息（舉例）企業(yè)名稱注冊地主要55重要的合營企業(yè)：主要財務(wù)信息舉例（投資性主體豁免）2X15年度

2X15年2X14年

A企業(yè)B企業(yè)…A企業(yè)B企業(yè)…流動資產(chǎn)

其中：現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物

非流動資產(chǎn)

資產(chǎn)合計

流動負債

非流動負債

負債合計

凈資產(chǎn)

按持股比例計算的凈資產(chǎn)份額

取得投資時形成的商譽

包括抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易在內(nèi)的其他調(diào)整事項

對合營企業(yè)權(quán)益投資的賬面余額

期末減值準備

對合營企業(yè)權(quán)益投資的賬面價值

存在公開報價的權(quán)益投資的公允價值

重要的合營企業(yè)：主要財務(wù)信息舉例（投資性主體豁免）56重要的合營企業(yè)：主要財務(wù)信息舉例（投資性主體豁免）2X15年度

2X15年2X14年

A企業(yè)B企業(yè)…A企業(yè)B企業(yè)…營業(yè)收入

財務(wù)費用

所得稅費用

凈利潤

其中：終止經(jīng)營的凈利潤

其他綜合收益

綜合收益總額企業(yè)本期收到的來自合營企業(yè)的股利

重要的合營企業(yè)：主要財務(wù)信息舉例（投資性主體豁免）57重要的聯(lián)營企業(yè)：主要財務(wù)信息舉例（投資性主體豁免）2X15年度

2X15年2X14年

A企業(yè)B企業(yè)…A企業(yè)B企業(yè)…流動資產(chǎn)

非流動資產(chǎn)

資產(chǎn)合計

流動負債

非流動負債

負債合計

凈資產(chǎn)

按持股比例計算的凈資產(chǎn)份額

取得投資時形成的商譽

包括抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易在內(nèi)的其他調(diào)整事項

對聯(lián)營企業(yè)權(quán)益投資的賬面余額

期末減值準備

對聯(lián)營企業(yè)權(quán)益投資的賬面價值

存在公開報價的權(quán)益投資的公允價值

重要的聯(lián)營企業(yè)：主要財務(wù)信息舉例（投資性主體豁免）58重要的聯(lián)營企業(yè)：主要財務(wù)信息舉例（投資性主體豁免）2X15年度

2X15年2X14年

A企業(yè)B企業(yè)…A企業(yè)B企業(yè)…營業(yè)收入

凈利潤

其中：終止經(jīng)營的凈利潤

其他綜合收益

綜合收益總額企業(yè)本期收到的來自聯(lián)營企業(yè)的股利

重要的聯(lián)營企業(yè)：主要財務(wù)信息舉例（投資性主體豁免）59在單個合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)中的權(quán)益不重要的：匯總財務(wù)信息舉例（投資性主體豁免）2X15年

2X15年2X14年合營企業(yè)：

投資賬面價值合計

下列各項按持股比例計算的合計數(shù)凈利潤

其中：終止經(jīng)營的凈利潤

其他綜合收益

綜合收益總額

聯(lián)營企業(yè)：

投資賬面價值合計

下列各項按持股比例計算的合計數(shù)凈利潤

其中：終止經(jīng)營的凈利潤

其他綜合收益

綜合收益總額

在單個合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)中的權(quán)益不重要的2X15年60與企業(yè)在合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)中權(quán)益相關(guān)的風(fēng)險信息對轉(zhuǎn)移資金能力的重大限制的性質(zhì)和程度超額虧損：未確認的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)損失份額，當(dāng)期數(shù)/累積數(shù)與對合營企業(yè)投資相關(guān)的未確認承諾或有負債與企業(yè)在合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)中權(quán)益相關(guān)的風(fēng)險信息對轉(zhuǎn)移資金能力61在其他主體中權(quán)益的披露準則的主要內(nèi)容第五章在未納入合并財務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的披露基礎(chǔ)信息相關(guān)風(fēng)險信息在其他主體中權(quán)益的披露準則的主要內(nèi)容第五章在未納入合并財62未納入合并財務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體：基礎(chǔ)信息披露非合并結(jié)構(gòu)化主體的性質(zhì)、目的、規(guī)模、活動及融資方式例：2X15年12月31日，與A企業(yè)集團相關(guān)聯(lián)、但未納入A集團合并財務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體主要從事信貸資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)，從A集團成員企業(yè)購買信貸資產(chǎn)，同時在資本市場發(fā)行資產(chǎn)支持證券（分級產(chǎn)品）融資。這些結(jié)構(gòu)化主體2X15年12月31日的資產(chǎn)支持證券規(guī)模為5億元，2X14年12月31日的資產(chǎn)支持證券規(guī)模為4.8億元。未納入合并財務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體：基礎(chǔ)信息披露非合并結(jié)構(gòu)化63在財務(wù)報表中確認的與該權(quán)益相關(guān)的資產(chǎn)和負債的賬面價值、其在資產(chǎn)負債表中的列報項目該權(quán)益的最大損失敞口及其確定方法（不能量化的，披露這一事實及其原因）上述兩項的比較未納入合并財務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體：風(fēng)險信息在財務(wù)報表中確認的與該權(quán)益相關(guān)的資產(chǎn)和負債的賬面價值、其在資64未納入合并財務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體：風(fēng)險信息舉例與企業(yè)在非合并結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益相關(guān)的資產(chǎn)負債賬面價值及最大損失敞口2X15年12月31日

賬面價值最大損失敞口賬面價值最大損失敞口2X15年2X15年2X14年2X14年次級債券200200220220信用違約互換（負債）（100）（1600）（90）（1500）應(yīng)收融資租賃款120120150150財務(wù)擔(dān)保（3000）（3600）未納入合并財務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體：風(fēng)險信息舉例與企業(yè)在非合652014年8月四、企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資（一）準則的修訂背景（二）準則主要修訂內(nèi)容2014年8月四、企業(yè)會計準則第2號66IFRS——國際背景：《國際會計準則第27號—單獨財務(wù)報表》；《國際會計準則第28號—聯(lián)營和合營企業(yè)中的投資》2011年5月IASB發(fā)布對合營企業(yè)投資的會計處理納入IAS28有關(guān)披露由《國際財務(wù)報告準則第12號—在其他主體中權(quán)益的披露》規(guī)范（一）長期股權(quán)投資準則的修訂背景IFRS——國際背景：《國際會計準則第27號—單獨財務(wù)報表》67國內(nèi)背景：整合現(xiàn)有規(guī)定，充實完善準則長期股權(quán)投資的有關(guān)規(guī)定散見于《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》、應(yīng)用指南、講解、企業(yè)會計準則解釋公告解決實務(wù)問題國內(nèi)背景：整合現(xiàn)有規(guī)定，充實完善準則68（二）長期股權(quán)投資準則的主要內(nèi)容（主要修訂內(nèi)容）總則：規(guī)范的內(nèi)容／范圍長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量銜接規(guī)定（二）長期股權(quán)投資準則的主要內(nèi)容（主要修訂內(nèi)容）69第一章總則準則規(guī)范的內(nèi)容長期股權(quán)投資適用范圍第一章總則準則規(guī)范的內(nèi)容70準則規(guī)范的內(nèi)容不再涉及披露：總則第一條：不再涉及長期股權(quán)投資相關(guān)信息的披露刪除原“第四章披露由《企業(yè)會計準則第41號——在其他主體中權(quán)益的披露》規(guī)范準則規(guī)范的內(nèi)容不再涉及披露：71長期股權(quán)投資的定義：是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。即：對子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資規(guī)范的內(nèi)容長期股權(quán)投資的定義：是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響72在確定能否對被投資單位實施控制時，投資方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》的有關(guān)規(guī)定進行判斷。投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為其子公司。投資方屬于《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》規(guī)定的投資性主體且子公司不納入合并財務(wù)報表的情況除外。判斷控制：CAS33在確定能否對被投資單位實施控制時，投資方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準73在確定被投資單位是否為合營企業(yè)時，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第40號——合營安排》的有關(guān)規(guī)定進行判斷。判斷共同控制、合營企業(yè)：CAS40在確定被投資單位是否為合營企業(yè)時，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第474重大影響，是指投資方對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。在確定能否對被投資單位施加重大影響時，應(yīng)當(dāng)考慮投資方和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。判斷重大影響：重大影響，是指投資方對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的75（一）外幣長期股權(quán)投資的折算，適用《企業(yè)會計準則第19號——外幣折算》。（二）風(fēng)險投資機構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認時按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，投資性主體對不納入合并財務(wù)報表的子公司的權(quán)益性投資，以及本準則未予規(guī)范的其他權(quán)益性投資，適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》。下列各項適用其他相關(guān)會計準則：（一）外幣長期股權(quán)投資的折算，適用《企業(yè)會計準則第19號——76投資性主體對不納入合并財務(wù)報表的子公司的權(quán)益性投資本準則未予規(guī)范的其他權(quán)益性投資(三）原“不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價。公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資”→CAS22投資性主體對不納入合并財務(wù)報表的子公司的權(quán)益性投資77第二章初始計量一、企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資●（一）同一控制下企業(yè)合并●（二）非同一控制下企業(yè)合并二、其他方式取得的長期股權(quán)投資第二章初始計量一、企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資78一、企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照以下方法確定初始投資成本：（一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并直接相關(guān)費用計入當(dāng)期損益。合并會計報表培訓(xùn)課件79合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。……

80【例1】2X10年6月30日，P公司向同一集團內(nèi)S公司的原股東A公司定向增發(fā)1000萬股普通股，取得S公司100%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，并能夠?qū)公司實施控制。合并后S公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。S公司之前為A公司于2X08年以非同一控制下企業(yè)合并的方式收購的全資子公司。合并日，S公司財務(wù)報表中凈資產(chǎn)的賬面價值為2200萬元，A公司合并財務(wù)報表中的S公司凈資產(chǎn)（資產(chǎn)、負債）賬面價值為4000萬元（含商譽500萬元）。假定P公司和S公司都同受A公司控制。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。【例1】2X10年6月30日，P公司向同一集團內(nèi)S公司的原股81（二）非同一控制下企業(yè)合并長期股權(quán)投資的初始投資成本：按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》確定的合并成本即：以支付對價的公允價值作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值合并直接相關(guān)費用計入當(dāng)期損益。（二）非同一控制下企業(yè)合并長期股權(quán)投資的初始投資成本：按照《82關(guān)注：企業(yè)合并方式取得的投資合并直接相關(guān)費用的處理：合并方或購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。《企業(yè)會計準則解釋第4號》關(guān)注：企業(yè)合并方式取得的投資合并直接相關(guān)費用的處理：83二、其他方式取得的長期股權(quán)投資其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

一般以支付對價的公允價值作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。取得投資直接相關(guān)費用計入投資成本。（一）支付現(xiàn)金：實際支付的購買價款作為初始投資成本（包括與取得投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出）二、其他方式取得的長期股權(quán)投資84

（二）發(fā)行權(quán)益性證券：該方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的費用，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》的有關(guān)規(guī)定確定（沖減發(fā)行收到的對價）〔2010年報通知〕（三）非貨幣性資產(chǎn)交換：初始投資成本按照《企業(yè)會計準則第7號—非貨幣性資產(chǎn)交換》確定（四）債務(wù)重組：初始投資成本按照《企業(yè)會計準則第12號—債務(wù)重組》確定包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利作為應(yīng)收項目單獨核算。

85（一）權(quán)益法和成本法的適用范圍（二）成本法（三）權(quán)益法（四）核算方法的轉(zhuǎn)換（五）持有待售的長期股權(quán)投資（六）長期股權(quán)投資的處置第三章后續(xù)計量

（一）權(quán)益法和成本法的適用范圍第三章后續(xù)計量

86（一）權(quán)益法和成本法的適用范圍控制……子公司→成本法重大影響……聯(lián)營企業(yè)共同控制……合營企業(yè)權(quán)益法（一）權(quán)益法和成本法的適用范圍控制……子公司→成本法權(quán)益法87后續(xù)計量：成本法投資性主體→為母公司投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司→成本法投資性主體→其他子公司→公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益（CAS33）后續(xù)計量：成本法投資性主體→為母公司投資活動提供相關(guān)服務(wù)的88（二）成本法長期股權(quán)投資按照初始投資成本計價追加或收回投資調(diào)整長期股權(quán)投資的成本被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當(dāng)期投資收益刪除原“投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回?！辈辉賱澐质欠駥儆谕顿Y前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤〔企業(yè)會計準則解釋第3號〕（二）成本法長期股權(quán)投資按照初始投資成本計價89第九條

投資方對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照本準則第十條至第十三條規(guī)定，采用權(quán)益法核算。投資方對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資，其中一部分通過風(fēng)險投資機構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內(nèi)的類似主體間接持有的，無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響，投資方都可以按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關(guān)規(guī)定，對間接持有的該部分投資選擇以公允價值計量且其變動計入損益，并對其余部分采用權(quán)益法核算。（三）權(quán)益法第九條投資方對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照90對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類為持有待售資產(chǎn)的劃分為持有待售資產(chǎn)的投資按持有待售非流動資產(chǎn)核算（《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》）對其余部分采用權(quán)益法核算對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類為持有待售資產(chǎn)91

后續(xù)計量—權(quán)益法初始投資成本的調(diào)整：初始投資成本大于應(yīng)享有取得被投資單位投資時其可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的部分→不調(diào)整初始投資成本小于應(yīng)享有取得被投資單位投資時其可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的部分→調(diào)整成本，且計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）

后續(xù)計量—權(quán)益法初始投資成本的調(diào)整：92第十一條

投資方取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益和其他綜合收益的份額，分別確認投資收益和其他綜合收益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；投資方按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)享有的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值；投資方對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益?！罄m(xù)計量—權(quán)益法第十一條投資方取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)93對被投資方所有者權(quán)益變動份額的確認：1.按照應(yīng)享有或分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益，確認投資收益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；2.按照應(yīng)享有或分擔(dān)的被投資單位其他綜合收益的份額，確認其他綜合收益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；3.投資方按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)享有的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值4.投資方對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益對被投資方所有者權(quán)益變動份額的確認：1.按照應(yīng)享有或分擔(dān)的被94【例2】2X10年3月20日，A、B、C公司分別以現(xiàn)金200萬元、400萬元和400萬元出資設(shè)立D公司，分別持有D公司20%、40%、40%的股權(quán)。A公司對D公司具有重大影響，采用權(quán)益法對有關(guān)長期股權(quán)投資進行核算。D公司自設(shè)立日起至2X12年1月1日實現(xiàn)凈損益1000萬元，除此以外，無其他影響凈資產(chǎn)的事項。2X12年1月1日，經(jīng)A、B、C公司協(xié)商，B公司對D公司增資800萬元，增資后D公司凈資產(chǎn)為2800萬元，A、B、C公司分別持有D公司15%、50%、35%的股權(quán)。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。假定A公司與D公司適用的會計政策、會計期間相同，雙方在當(dāng)期及以前期間未發(fā)生其他內(nèi)部交易。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。后續(xù)計量—權(quán)益法【例2】2X10年3月20日，A、B、C公司分別以現(xiàn)金20095第十三條

投資方計算確認應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時，與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照應(yīng)享有的比例計算歸屬于投資方的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認投資收益。投資方與被投資單位發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》等的有關(guān)規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認。后續(xù)計量—權(quán)益法

第十三條投資方計算確認應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時96應(yīng)關(guān)注的是：投資方與聯(lián)營、合營企業(yè)之間發(fā)生投出或出售資產(chǎn)的交易，應(yīng)當(dāng)區(qū)分該資產(chǎn)是否構(gòu)成業(yè)務(wù)，進行會計處理。不構(gòu)成業(yè)務(wù)

構(gòu)成業(yè)務(wù)后續(xù)計量—權(quán)益法應(yīng)關(guān)注的是：后續(xù)計量—權(quán)益法971.聯(lián)營、合營企業(yè)向投資方投出或出售業(yè)務(wù)的處理。2.投資方向聯(lián)營、合營企業(yè)投出或出售業(yè)務(wù)，投資方因此取得長期股權(quán)投資的會計處理。后續(xù)計量—權(quán)益法后續(xù)計量—權(quán)益法981.追加投資等原因?qū)е?.處置投資等原因?qū)е拢ㄋ模┖怂惴椒ǖ霓D(zhuǎn)換（四）核算方法的轉(zhuǎn)換991.追加投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為對聯(lián)營、合營的投資：公允價值計量轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算(5%—20%)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為對子公司的投資：公允價值計量轉(zhuǎn)為成本法核算(5%—60%)對聯(lián)營、合營的投資轉(zhuǎn)為對子公司的投資：由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法核算(20%—60%)后續(xù)計量—核算方法的轉(zhuǎn)換

1.追加投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換后續(xù)計量—核算方法的轉(zhuǎn)換

1001.追加投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換第十四條

投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》確定的原持有的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。后續(xù)計量—核算方法的轉(zhuǎn)換1.追加投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換后續(xù)計量—核算方法的轉(zhuǎn)換1011.追加投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實施控制的，在編制個別財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理。購買日之前持有的股權(quán)投資按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關(guān)規(guī)定進行會計處理的，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益?！罄m(xù)計量—核算方法的轉(zhuǎn)換1.追加投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換后續(xù)計量—核算方法的轉(zhuǎn)換1022.處置投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換對聯(lián)營、合營的投資轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)：權(quán)益法核算轉(zhuǎn)為公允價值計量(20%—5%)對子公司的投資轉(zhuǎn)為對聯(lián)營、合營的投資：成本法核算轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算(60%—20%)對子公司的投資轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)：由成本法轉(zhuǎn)為公允價值計量(60%—5%)后續(xù)計量—核算方法的轉(zhuǎn)換2.處置投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換后續(xù)計量—核算方法的轉(zhuǎn)換1032.處置投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換第十五條投資方因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對被投資單位的共同控制或重大影響的，處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理。后續(xù)計量—核算方法的轉(zhuǎn)換2.處置投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換后續(xù)計量—核算方法的轉(zhuǎn)換1042.處置投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換投資方因處置部分權(quán)益性投資等原因喪失了對被投資單位的控制的，在編制個別財務(wù)報表時:處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并對該剩余股權(quán)視同自取得時即采用權(quán)益法核算進行調(diào)整。處置后的剩余股權(quán)不能對被投資單位實施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關(guān)規(guī)定進行會計處理，其在喪失控制之日的公允價值與賬面價值間的差額計入當(dāng)期損益。后續(xù)計量—核算方法的轉(zhuǎn)換2.處置投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換后續(xù)計量—核算方法的轉(zhuǎn)換105第十六條對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類為持有待售資產(chǎn)的，投資方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》的有關(guān)規(guī)定處理，對于未劃分為持有待售資產(chǎn)的剩余權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進行會計處理。（五）持有待售的長期股權(quán)投資（五）持有待售的長期股權(quán)投資106已劃分為持有待售的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資，不再符合持有待售資產(chǎn)分類條件的，應(yīng)當(dāng)從被分類為持有待售資產(chǎn)之日起采用權(quán)益法進行追溯調(diào)整。分類為持有待售期間的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整。后續(xù)計量—持有待售的長期股權(quán)投資后續(xù)計量—持有待售的長期股權(quán)投資107第十七條處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款之間的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在處置該項投資時，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)，按相應(yīng)比例對原計入其他綜合收益的部分進行會計處理。（六）長期股權(quán)投資的處置（六）長期股權(quán)投資的處置108第十九條

在本準則施行日之前已經(jīng)執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照本準則進行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實可行的除外。銜接規(guī)定銜接規(guī)定109五、企業(yè)會計準則第33號

——合并財務(wù)報表

（一）準則的修訂背景

（二）準則主要修訂內(nèi)容五、企業(yè)會計準則第33號

——合并財務(wù)報表

（一110（一）準則的修訂背景國際背景——《國際財務(wù)報告準則第10號——合并財務(wù)報表》1.2011年5月IASB發(fā)布；2.取代《國際會計準則第27號——合并財務(wù)報表和單獨財務(wù)報表》有關(guān)合并的部分、《解釋公告第12號——合并：特殊目的主體》；3.以控制作為合并的單一基礎(chǔ)；4.明確規(guī)定控制構(gòu)成的三個要素：主導(dǎo)被投資者的權(quán)利、面臨被投資者可變回報的風(fēng)險或取得可變回報的權(quán)利、利用對被投資者的權(quán)利影響投資者回報的能力；5.對如何應(yīng)用控制原理提供了詳細指引：實質(zhì)性控制的判斷、委托與代理關(guān)系的判斷、潛在表決權(quán)的考慮等。（一）準則的修訂背景國際背景——《國際財務(wù)報告準則第10號—111（一）準則的修訂背景（二）國內(nèi)背景：整合現(xiàn)有規(guī)定，充實完善準則1.有關(guān)規(guī)定散見于《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》、講解、企業(yè)會計準則解釋等文件。企業(yè)會計準則解釋《關(guān)于執(zhí)行會計準則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報工作的通知》《關(guān)于不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資會計處理的復(fù)函》（一）準則的修訂背景（二）國內(nèi)背景：整合現(xiàn)有規(guī)定，充實完善準112（二）33號準則主要修訂內(nèi)容

（一）合并財務(wù)報表概述（二）合并范圍（三）合并財務(wù)報表的編制（四）特殊交易的處理（五）銜接規(guī)定（二）33號準則主要修訂內(nèi)容

（一）合并財務(wù)報表概述11333號準則主要修訂內(nèi)容（一）合并財務(wù)報表概述1.合并財務(wù)報表定義

指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。母公司，是指控制一個或一個以上主體（含企業(yè)、被投資單位中可分割的部分，以及企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體等,下同）的主體。子公司，是指被母公司控制的主體。

33號準則主要修訂內(nèi)容（一）合并財務(wù)報表概述11433號準則主要修訂內(nèi)容2.合并財務(wù)報表組成部分：（1）合并資產(chǎn)負債表（2）合并利潤表（3）合并現(xiàn)金流量表（4）合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表（5）附注。企業(yè)集團中期期末編制合并財務(wù)報表的，至少應(yīng)當(dāng)包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和附注。3.豁免編制合并財務(wù)報表的情況：投資性主體33號準則主要修訂內(nèi)容2.合并財務(wù)報表組成部分：11533號準則主要修訂內(nèi)容4.合并范圍確定的一般原則（1）合并財務(wù)報表的合并范圍，應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。（2）母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)報表。母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司（包括母公司所控制的單獨主體）納入合并財務(wù)報表的合并范圍。（3)在判斷合并范圍時，如果涉及投資性主體，區(qū)分情況考慮。33號準則主要修訂內(nèi)容4.合并范圍確定的一般原則11633號準則主要修訂內(nèi)容5.適用范圍（1）外幣報表折算：適用《企業(yè)會計準則第19號——外幣折算》和《企業(yè)會計準則第31號——現(xiàn)金流量表》（2）關(guān)于在子公司權(quán)益的披露：適用《企業(yè)會計準則第41號——在其他主體中權(quán)益的披露》33號準則主要修訂內(nèi)容5.適用范圍11733號準則主要修訂內(nèi)容（二）合并范圍

以控制為基礎(chǔ)確定合并范圍控制概念：投資方擁有對被投資方的權(quán)力,通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。

控制的三要素：控制=對被投資方的權(quán)利+對源自被投資方可變回報的權(quán)利+行使權(quán)力影響回報33號準則主要修訂內(nèi)容（二）合并范圍11833號準則主要修訂內(nèi)容控制的判斷投資方在判斷是否控制被投資方時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)事實和情況。相關(guān)事實和情況主要包括：被投資方的設(shè)立目的；被投資方的相關(guān)活動以及如何對相關(guān)活動作出決策；投資方享有的權(quán)利是否使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動；投資方是否通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報；投資方是否有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額；投資方與其他方的關(guān)系；如果相關(guān)事實和情況表明一項或多項發(fā)生了變化，則投資方應(yīng)當(dāng)進行重新評估。33號準則主要修訂內(nèi)容控制的判斷11933號準則主要修訂內(nèi)容被投資方設(shè)立的目的被投資方設(shè)立的目的及具體設(shè)計那些是相關(guān)活動？如何對相關(guān)活動進行決策？誰擁有現(xiàn)時能力主導(dǎo)這些活動？誰從這些活動中獲得回報？33號準則主要修訂內(nèi)容被投資方設(shè)立的目的12033號準則主要修訂內(nèi)容★投資方擁有對被投資方的權(quán)力評估被投資方的設(shè)立目的和設(shè)計（貫穿控制判斷的始終）

表決權(quán)是／不是判斷控制的決定因素識別被投資方的相關(guān)活動及其決策機制確定投資方擁有的與被投資方相關(guān)的權(quán)力33號準則主要修訂內(nèi)容★投資方擁有對被投資方的權(quán)力12133號準則主要修訂內(nèi)容識別被投資方的相關(guān)活動及其決策機制相關(guān)活動：對被投資方的回報產(chǎn)生（最）重大影響的活動通常包括：商品或勞務(wù)的銷售和購買金融資產(chǎn)的管理資產(chǎn)的購買和處置研究與開發(fā)活動融資活動等相關(guān)活動的決策機制權(quán)力機構(gòu)還是合同協(xié)議約定的其他方式，及如何決策33號準則主要修訂內(nèi)容識別被投資方的相關(guān)活動及其決策機制12233號準則主要修訂內(nèi)容確定投資方擁有的與被投資方相關(guān)的權(quán)力投資方享有現(xiàn)時權(quán)利使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動，而不論其是否實際行使該權(quán)利，視為投資方擁有對被投資方的權(quán)力。（表決權(quán)）兩個或兩個以上投資方分別享有能夠單方面主導(dǎo)被投資方不同相關(guān)活動的現(xiàn)時權(quán)利的，能夠主導(dǎo)對被投資方回報產(chǎn)生最重大影響的活動的一方擁有對被投資方的權(quán)力。33號準則主要修訂內(nèi)容確定投資方擁有的與被投資方相關(guān)的權(quán)力12333號準則主要修訂內(nèi)容確定投資方擁有的與被投資方相關(guān)的權(quán)力投資方持有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)投資方持有被投資方半數(shù)或以下表決權(quán)權(quán)力來自表決權(quán)之外的其他權(quán)利33號準則主要修訂內(nèi)容確定投資方擁有的與被投資方相關(guān)的權(quán)力12433號準則主要修訂內(nèi)容投資方持有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)被投資方相關(guān)活動由半數(shù)以上表決權(quán)的投資方?jīng)Q定被投資方管理層多數(shù)成員由持半數(shù)以上表決權(quán)的投資方聘任投資方擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但沒有權(quán)力1.其他投資方擁有對被投資方的權(quán)力2.投資方的表決權(quán)不是實質(zhì)性權(quán)利33號準則主要修訂內(nèi)容投資方持有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)12533號準則主要修訂內(nèi)容實質(zhì)性權(quán)利：有實際能力行使的可執(zhí)行權(quán)利綜合考慮所有相關(guān)因素，包括權(quán)利持有人行使該項權(quán)利是否存在財務(wù)、價格、條款、機制、信息、運營、法律法規(guī)等方面的障礙；當(dāng)權(quán)利由多方持有或者行權(quán)需要多方同意時，是否存在實際可行的機制使得這些權(quán)利持有人在其愿意的情況下能夠一致行權(quán)；權(quán)利持有人能否從行權(quán)中獲利等。其他投資方擁有的可行使的實質(zhì)性權(quán)利：提出議案的主動性權(quán)利和對議案予以批準或否定的被動性權(quán)利等非保護性權(quán)利33號準則主要修訂內(nèi)容實質(zhì)性權(quán)利：有實際能力行使的可執(zhí)行權(quán)利12633號準則主要修訂內(nèi)容保護性權(quán)利：僅為了保護權(quán)利持有人利益卻沒有賦予持有人對相關(guān)活動的決策權(quán)只能在被投資方發(fā)生根本性改變或某些例外情況發(fā)生時才能夠行使既沒有賦予其持有人對被投資方擁有權(quán)力，也不能阻止其他方對被投資方擁有權(quán)力僅享有保護性權(quán)利的投資方不擁有對被投資方的權(quán)力33號準則主要修訂內(nèi)容保護性權(quán)利：僅為了保護權(quán)利持有人利益卻12733號準則主要修訂內(nèi)容投資方持有被投資方半數(shù)或以下表決權(quán)，但綜合考慮相關(guān)事實和情況后，投資方對被投資方擁有權(quán)力：相對表決權(quán)份額的大小，以及其他投資方持有表決權(quán)的分散程度投資方和其他投資方持有的潛在表決權(quán)其他合同安排產(chǎn)生的權(quán)利被投資方以往的表決權(quán)行使情況等其他相關(guān)事實和情況33號準則主要修訂內(nèi)容投資方持有被投資方半數(shù)或以下表決權(quán)，但12833號準則主要修訂內(nèi)容其他相關(guān)事實或情況能否任命或批準被投資方的關(guān)鍵管理人員能否出于其自身利益決定或否決被投資方的重大交易能否掌控被投資方董事會等類似權(quán)力機構(gòu)成員的任命程序，或者從其他表決權(quán)持有人手中獲得代理權(quán)與被投資方的關(guān)鍵管理人員或董事會等類似權(quán)力機構(gòu)中的多數(shù)成員是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系33號準則主要修訂內(nèi)容其他相關(guān)事實或情況12933號準則主要修訂內(nèi)容投資方與被投資方之間是否存在特殊關(guān)系被投資方的關(guān)鍵管理人員是投資方的現(xiàn)任或前任職工被投資方的經(jīng)營依賴于投資方被投資方活動的重大部分有投資方參與其中或者是以投資方的名義進行投資方自被投資方承擔(dān)可變回報的風(fēng)險（或享有可變回報的收益）遠超過其持有的表決權(quán)或其他類似權(quán)利的比例33號準則主要修訂內(nèi)容投資方與被投資方之間是否存在特殊關(guān)系13033號準則主要修訂內(nèi)容權(quán)力來自表決權(quán)之外的其他權(quán)利

當(dāng)表決權(quán)不能對被投資方的回報產(chǎn)生重大影響時，如僅與被投資方的日常行政管理活動有關(guān)，并且被投資方的相關(guān)活動由合同安排所決定，投資方需要評估這些合同安排，以評價其享有的權(quán)利是否足夠使其擁有對被投資方的權(quán)力。33號準則主要修訂內(nèi)容權(quán)力來自表決權(quán)之外的其他權(quán)利13133號準則主要修訂內(nèi)容因參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報可變回報：不固定的并可能隨被投資方業(yè)績而變動的回報。股利、被投資方經(jīng)濟利益的其他分配（例如，被投資方發(fā)行的債務(wù)工具產(chǎn)生的利息）、投資方對被投資方投資的價值變動因向被投資方的資產(chǎn)或負債提供服務(wù)而得到的報酬、因提供信用支持或流動性支持收取的費用或承擔(dān)的損失、被投資方清算時在其剩余凈資產(chǎn)中所享有的權(quán)益、稅務(wù)利益，以及因涉入被投資方而獲得的未來流動性其他可變回報33號準則主要修訂內(nèi)容因參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報13233號準則主要修訂內(nèi)容有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額投資方的代理人

代理人：是相對于主要責(zé)任人而言的，代表主要責(zé)任人行動并服務(wù)于該主要責(zé)任人的利益。代理人在代表主要責(zé)任人行使決策權(quán)時，并不對被投資方擁有控制。決策者決策權(quán)范圍、其他方享有的實質(zhì)性權(quán)利、決策者的薪酬水平、決策者因持有被投資方的其他利益而承擔(dān)可變回報的風(fēng)險存在單獨一方擁有實質(zhì)性權(quán)利可以無條件罷免決策者的，該決策者為代理人33號準則主要修訂內(nèi)容有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金13333號準則主要修訂內(nèi)容該投資計劃設(shè)有年度投資者大會，經(jīng)出席該會議的投資者所持份額的三分之二以上一致通過，可以罷免主體A的資產(chǎn)管理人資格，不存在可以無理由罷免主體A的資產(chǎn)管理人資格的單獨一方的投資者；參與該計劃的投資者人數(shù)較多，其他單個投資者的投資份額均小于0.5%且投資者之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系；主體A自身持有該投資計劃2%的份額，主體A沒有為該計劃的其他投資者提供保證其收回初始投資及最低收益率的承諾，主體A對超過其2%投資以外的損失不承擔(dān)任何義務(wù)。33號準則主要修訂內(nèi)容該投資計劃設(shè)有年度投資者大會，經(jīng)出席該13433號準則主要修訂內(nèi)容對被投資方可分割部分的控制當(dāng)將被投資方的一部分（以下簡稱“該部分”）同時滿足下列兩條件時，視為被投資方可分割部分：該部分的資產(chǎn)是償付該部分負債或該部分權(quán)益的唯一來源，不能用于償還該部分以外的被投資方的其他負債；除與該部分相關(guān)的各方外，其他方不享有與該部分資產(chǎn)相關(guān)的權(quán)利，也不享有與該部分資產(chǎn)剩余現(xiàn)金流量相關(guān)的權(quán)利。33號準則主要修訂內(nèi)容對被投資方可分割部分的控制13533號準則主要修訂內(nèi)容持續(xù)評估

控制的評估是持續(xù)的，當(dāng)環(huán)境或情況發(fā)生變化時，投資方需要評估控制的三項基本要素是否發(fā)生了變化，重新評估對被投資方是否具有控制。33號準則主要修訂內(nèi)容持續(xù)評估13633號準則主要修訂內(nèi)容投資性主體需要同時滿足的條件：該公司以向投資方提供投資管理服務(wù)為目的，從一個或多個投資者獲取資金；該公司的唯一經(jīng)營目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報；該公司按照公允價值對幾乎所有投資的業(yè)績進行計量和評價。33號準則主要修訂內(nèi)容投資性主體13733號準則主要修訂內(nèi)容投資性主體投資性主體的特征：擁有一個以上投資擁有一個以上投資者投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方該主體的所有者權(quán)益以股權(quán)或類似權(quán)益存在33號準則主要修訂內(nèi)容投資性主體13833號準則主要修訂內(nèi)容投資性主體投資性主體：持續(xù)判斷投資性主體的轉(zhuǎn)換母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財務(wù)報表范圍編制合并財務(wù)報表外，自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌庸静粦?yīng)予以合并，其會計處理參照部分處置子公司股權(quán)但不喪失控制權(quán)的處理原則33號準則主要修訂內(nèi)容投資性主體13933號準則主要修訂內(nèi)容投資性主體投資性主體的轉(zhuǎn)換當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應(yīng)將原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財務(wù)報表范圍，將轉(zhuǎn)變?nèi)找暈橘徺I日，原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r值視為購買的交易對價，按照非同一控制下企業(yè)合并的會計處理方法進行會計處理。33號準則主要修訂內(nèi)容投資性主體14033號準則主要修訂內(nèi)容（三）合并財務(wù)報表的編制1.編制合并財務(wù)報表的前期準備工作統(tǒng)一母子公司的會計政策統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負債表日及會計期間對子公司以外幣表示的財務(wù)報表進行折算收集編制合并財務(wù)報表的相關(guān)資料33號準則主要修訂內(nèi)容（三）合并財務(wù)報表的編制14133號準則主要修訂內(nèi)容2.抵銷內(nèi)部交易的影響抵銷母公司對子公司長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中的份額子公司持有母公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)視為企業(yè)集團的庫存股，作為所有者權(quán)益的減項，在合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下以“減：庫存股”項目列示。33號準則主要修訂內(nèi)容2.抵銷內(nèi)部交易的影響14233號準則主要修訂內(nèi)容2.抵銷內(nèi)部交易的影響抵銷內(nèi)部交易的影響，相關(guān)資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，應(yīng)全額確認該損失母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。33號準則主要修訂內(nèi)容2.抵銷內(nèi)部交易的影響14333號準則主要修訂內(nèi)容2.抵銷內(nèi)部交易的影響子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。33號準則主要修訂內(nèi)容2.抵銷內(nèi)部交易的影響14433號準則主要修訂內(nèi)容（四）特殊交易的處理母公司購買子公司少數(shù)股東擁有的子公司股權(quán)的企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y方實施控制的母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司的長期股權(quán)投資的母公司因處置對子公司長期股權(quán)投資而喪失控制權(quán)的