會(huì)計(jì)核算原理與方法課件

會(huì)計(jì)核算原理與方法會(huì)計(jì)等式的含義☆會(huì)計(jì)科目和賬戶基本知識(shí)☆復(fù)式記賬原理及其運(yùn)用☆會(huì)計(jì)憑證的種類(lèi)、填制和審核會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類(lèi)登記賬簿、結(jié)賬和對(duì)賬財(cái)產(chǎn)清查會(huì)計(jì)核算原理與方法1本章要求重點(diǎn)掌握：復(fù)式記賬原理，借貸記賬法及其簡(jiǎn)單應(yīng)用，科目與賬戶。一般掌握：會(huì)計(jì)憑證，賬簿，結(jié)賬和對(duì)賬，財(cái)產(chǎn)清查。學(xué)習(xí)難點(diǎn)：復(fù)式記賬原理。本章要求重點(diǎn)掌握：復(fù)式記賬原理，借貸記賬法及其簡(jiǎn)單應(yīng)用，科目2第1節(jié)會(huì)計(jì)等式一、會(huì)計(jì)等式資金存在形態(tài)：資產(chǎn)；資金來(lái)源渠道：負(fù)債，所有者權(quán)益。資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益（股東權(quán)益）

——會(huì)計(jì)等式也稱(chēng)會(huì)計(jì)平衡式、會(huì)計(jì)恒等式。抽象地反映會(huì)計(jì)基本要素（資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益）之間的靜態(tài)數(shù)量關(guān)系；是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)；也是建立會(huì)計(jì)記錄檢查方法的基礎(chǔ)。第1節(jié)會(huì)計(jì)等式一、會(huì)計(jì)等式3利潤(rùn)＝收入－費(fèi)用收入和費(fèi)用的發(fā)生將影響企業(yè)所有者權(quán)益。企業(yè)在一定期間實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)是以資產(chǎn)的增加為表現(xiàn)形式，另一方面也導(dǎo)致所有者權(quán)益等額增加。因此，會(huì)計(jì)恒等式也可以寫(xiě)成下列動(dòng)態(tài)的表現(xiàn)形式：

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤(rùn)利潤(rùn)＝收入－費(fèi)用4二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響（一）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，引起資產(chǎn)項(xiàng)目之間此增彼減，數(shù)額相等。

（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起資產(chǎn)與權(quán)益（負(fù)債或所有者權(quán)益）項(xiàng)目同時(shí)增加，數(shù)額相等。

（三）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起資產(chǎn)與權(quán)益（負(fù)債或所有者權(quán)益）項(xiàng)目同時(shí)減少，數(shù)額相等。

（四）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，引起權(quán)益項(xiàng)目之間此增彼減，數(shù)額相等。二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響5

以上四種類(lèi)型可用圖表2—1來(lái)表示：資產(chǎn)增加（2）負(fù)債和所有者權(quán)益增加（1）（4）資產(chǎn)減少（3）負(fù)債和所有者權(quán)益減少上述四種類(lèi)型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體化，可表現(xiàn)為以下九種情況：以上四種類(lèi)型可用圖表2—1來(lái)表示6第一，資產(chǎn)一增一減，增減金額相等，保持平衡。從銀行提取現(xiàn)金1000元備用。

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益現(xiàn)金銀行存款＋1000元-1000元第二，負(fù)債一增一減，增減金額相等，保持平衡。簽發(fā)4個(gè)月期限的商業(yè)承兌匯票8000元，抵償以前所欠供應(yīng)單位賬款。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款＋8000元-8000元第一，資產(chǎn)一增一減，增減金額相等，保持平衡。7第三，所有者權(quán)益項(xiàng)目一增一減，增減金額相等，保持平衡。企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)用資本公積轉(zhuǎn)增資本40000元。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益實(shí)收資本資本公積＋40000元-40000元第四，負(fù)債增加，所有者權(quán)益減少，保持平衡。企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)減資200萬(wàn)元，各方商定3個(gè)月后以貨幣資金退還。資產(chǎn)＝負(fù)債

＋所有者權(quán)益其他應(yīng)付款實(shí)收資本＋2000000元-2000000元第三，所有者權(quán)益項(xiàng)目一增一減，增減金額相等，保持平衡。8第五，負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加，保持平衡。企業(yè)按合同將發(fā)行的150萬(wàn)元可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為股本。資產(chǎn)＝負(fù)債

＋所有者權(quán)益應(yīng)付債券實(shí)收資本

-1500000元+1500000元

第六，資產(chǎn)項(xiàng)目增加，負(fù)債項(xiàng)目增加，保持平衡。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)原材料40萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未支付。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益原材料應(yīng)付賬款+400000元+400000元第五，負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加，保持平衡。9第七，資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益增加，保持平衡。企業(yè)接受投資者投入不需要安裝的全新設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值50萬(wàn)元。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益固定資產(chǎn)實(shí)收資本＋500000元＋500000元第八，資產(chǎn)減少，負(fù)債減少，保持平衡。企業(yè)用銀行存款交納稅金15000元。資產(chǎn)＝負(fù)債

＋所有者權(quán)益銀行存款應(yīng)交稅金

-15000元-15000元第七，資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益增加，保持平衡。10第九，資產(chǎn)項(xiàng)目減少，所有者權(quán)益項(xiàng)目減少，保持平衡。企業(yè)為調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，決定以現(xiàn)金退還投資者投資180萬(wàn)元。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益現(xiàn)金實(shí)收資本-1800000元-1800000元第九，資產(chǎn)項(xiàng)目減少，所有者權(quán)益項(xiàng)目減少，保持平衡。11結(jié)論（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，必然會(huì)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等會(huì)計(jì)要素產(chǎn)生一定影響；（2）在分析日常各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)要素所產(chǎn)生的影響，全面、相互聯(lián)系地加以考察，把握事物的本質(zhì)；（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響不外乎是增加或減少兩種情況，并且在會(huì)計(jì)要素之間或會(huì)計(jì)要素內(nèi)的增減變動(dòng)，是等量的；（4）雖然經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生會(huì)影響會(huì)計(jì)要素之間或會(huì)計(jì)要素內(nèi)部的具體項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)，但并不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡。結(jié)論（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，必然會(huì)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等會(huì)12第2節(jié)會(huì)計(jì)科目和賬戶一、會(huì)計(jì)科目（一）會(huì)計(jì)科目的概念會(huì)計(jì)要素——基本分類(lèi)，但比較粗略，不能滿足會(huì)計(jì)核算的需要。會(huì)計(jì)科目——進(jìn)一步分類(lèi)的項(xiàng)目。設(shè)置和運(yùn)用會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)核算的一種專(zhuān)門(mén)方法。例如，為了核算和監(jiān)督各項(xiàng)資產(chǎn)的增減變動(dòng)，需要設(shè)置“現(xiàn)金”、“原材料”、“短期投資”、“固定資產(chǎn)”等科目。

第2節(jié)會(huì)計(jì)科目和賬戶一、會(huì)計(jì)科目13（二）設(shè)置會(huì)計(jì)科目應(yīng)遵循的原則1、完整性2、適應(yīng)性企業(yè)會(huì)計(jì)核算資料應(yīng)能滿足各方面的需要，并根據(jù)需要數(shù)據(jù)的詳細(xì)程度，分設(shè)總分類(lèi)科目和明細(xì)分類(lèi)科目。3、相對(duì)穩(wěn)定性會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定，以便在一定范圍內(nèi)綜合匯總和在不同時(shí)期對(duì)比分析其所提供的核算指標(biāo)。4、統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合統(tǒng)一性，按照會(huì)計(jì)制度作統(tǒng)一規(guī)定。靈活性，各會(huì)計(jì)主體可以根據(jù)本單位的具體情況和經(jīng)濟(jì)管理要求，對(duì)統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目作必要的增補(bǔ)或合并。5、清晰性（二）設(shè)置會(huì)計(jì)科目應(yīng)遵循的原則14（三）常用會(huì)計(jì)科目

我國(guó)企業(yè)使用的會(huì)計(jì)科目由國(guó)家財(cái)政部通過(guò)發(fā)布會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一制定，它包括兩方面的內(nèi)容：一是規(guī)定科目核算的內(nèi)容；二是科目的使用方法。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中共設(shè)置了85個(gè)會(huì)計(jì)科目。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算運(yùn)用的科目及報(bào)表作出了統(tǒng)一規(guī)定?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》中包括了總說(shuō)明、會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)和編號(hào)、會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明、會(huì)計(jì)報(bào)表格式、會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明、會(huì)計(jì)報(bào)表附注。（三）常用會(huì)計(jì)科目15（四）會(huì)計(jì)科目的級(jí)次會(huì)計(jì)科目的級(jí)次反映會(huì)計(jì)信息的不同詳細(xì)程度。1、總分類(lèi)科目——提供總括性指標(biāo)又稱(chēng)一級(jí)科目，是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類(lèi)核算的科目，如“固定資產(chǎn)”、“實(shí)收資本”等。2、明細(xì)分類(lèi)科目提供更詳細(xì)、具體信息的會(huì)計(jì)科目，提供的明細(xì)核算資料，主要為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。（四）會(huì)計(jì)科目的級(jí)次16會(huì)計(jì)科目的分級(jí)設(shè)置如圖表2—4所示。

圖表2—4會(huì)計(jì)科目的分級(jí)設(shè)置總分類(lèi)科目(一級(jí)科目)明細(xì)分類(lèi)科目二級(jí)科目(子目)明細(xì)科目(細(xì)目)原材料原料及主要材料甲材料乙材料輔助材料丙材料丁材料

會(huì)計(jì)科目的分級(jí)設(shè)置如圖表2—4所示?？偡诸?lèi)科目明細(xì)分類(lèi)科17二、賬戶賬戶：分類(lèi)記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會(huì)計(jì)要素增減變化的工具。（一）賬戶的基本結(jié)構(gòu)1、賬戶的名稱(chēng)，即會(huì)計(jì)科目；2、日期，即記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期；3、憑證號(hào)數(shù)，賬戶記錄的依據(jù)；4、摘要，即簡(jiǎn)要說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；5、增加額、減少額及余額。二、賬戶18

賬戶的基本結(jié)構(gòu)如圖表2—5所示。圖表2—5會(huì)計(jì)科目年憑證號(hào)數(shù)摘要金額年憑證號(hào)數(shù)摘要金額月日月日

賬戶19每個(gè)賬戶一般包含四個(gè)金額：期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額。期初余額：該賬戶上期期末余額的結(jié)轉(zhuǎn)額；本期增加（減少）額：該賬戶本期增加方和減少方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)；期末余額：該賬戶在本期增減變動(dòng)的結(jié)果。期初余額＋本期增加額－本期減少額＝期末余額每個(gè)賬戶一般包含四個(gè)金額：20（二）賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系賬戶與會(huì)計(jì)科目是兩個(gè)不同的概念，它們之間既有聯(lián)系、又有區(qū)別。

聯(lián)系會(huì)計(jì)科目是按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來(lái)設(shè)置的；賬戶也是按照相同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來(lái)記錄會(huì)計(jì)要素的增減變化及其結(jié)果的；會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)。（二）賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系21區(qū)別會(huì)計(jì)科目只是賬戶的名稱(chēng)，它本身并不存在結(jié)構(gòu)；要把發(fā)生的業(yè)務(wù)記錄下來(lái)，必須根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)賬戶，通過(guò)賬戶的一定結(jié)構(gòu)和內(nèi)容來(lái)實(shí)現(xiàn)。賬戶中既要反映期初、期末余額，還要反映本期借方、貸方發(fā)生額。能夠具體反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響，比會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)容更豐富，提供的信息更具體。但在實(shí)際工作中，賬戶和會(huì)計(jì)科目經(jīng)常相互通用，不嚴(yán)格區(qū)分。區(qū)別22第3節(jié)復(fù)式記賬一、復(fù)式記賬法的含義和特點(diǎn)

所謂記賬方法，是依據(jù)一定的原理、記賬規(guī)則，通過(guò)采用一定的計(jì)量單位，利用文字和數(shù)字記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種專(zhuān)門(mén)方法。按照記錄方式的不同，記賬方法分為單式記賬和復(fù)式記賬兩種。早期的記賬方法屬于單式記賬法，是一種比較簡(jiǎn)單、不完整的記賬方法，不能全面揭示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，有很大的局限性。第3節(jié)復(fù)式記賬一、復(fù)式記賬法的含義和特點(diǎn)23二、借貸記賬法的產(chǎn)生和意義

借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，反映會(huì)計(jì)要素增減變化及其結(jié)果的復(fù)式記賬法?！a(chǎn)生于12世紀(jì)的意大利。

“借”、“貸”兩字已經(jīng)演變?yōu)橐粚?duì)單純的記賬符號(hào)，成為借貸記賬法中的專(zhuān)門(mén)術(shù)語(yǔ)，表示增加或減少。二、借貸記賬法的產(chǎn)生和意義24三、借貸記賬法的特點(diǎn)

以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)；賬戶不要求固定分類(lèi)，可以設(shè)置雙重性質(zhì)的賬戶；

以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則；

可以根據(jù)記賬規(guī)則進(jìn)行試算平衡。三、借貸記賬法的特點(diǎn)25（一）借貸記賬法的記賬符號(hào)

以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)；分別登記會(huì)計(jì)要素的增減金額。“借”、“貸”只表示記賬的方向，借方（Dr.）在左方，貸方（Cr.）在右方。在賬戶中至于哪一方記增加，哪一方記減少，則取決于其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。（一）借貸記賬法的記賬符號(hào)26圖表2—6列示借貸記賬法下三欄式賬戶。圖表2—6三欄式賬戶會(huì)計(jì)科目：年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借/貸余額月日

圖表2—6列示借貸記賬法下三欄式賬戶。年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方27

平常人們?yōu)榱吮硎黾皶?huì)計(jì)試算的方便,抽出發(fā)生額欄形成“T”型賬戶。借方會(huì)計(jì)科目貸方平常人們?yōu)榱吮硎黾皶?huì)計(jì)試算的方便,抽出發(fā)生額欄形成“T28（二）借貸記賬法的賬戶類(lèi)別和結(jié)構(gòu)賬戶可以按照不同的標(biāo)志作不同的分類(lèi)。對(duì)賬戶進(jìn)行分類(lèi)時(shí)常用的標(biāo)志有：賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、賬戶的用途和結(jié)構(gòu)、賬戶提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度等。

1、賬戶按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)：六類(lèi)（六個(gè)要素）。（二）借貸記賬法的賬戶類(lèi)別和結(jié)構(gòu)29

借方資產(chǎn)類(lèi)帳戶貸方期初余額××本期增加數(shù)××本期減少數(shù)××本期發(fā)生額××本期發(fā)生額××期末余額××

借方30

借方負(fù)債和權(quán)益類(lèi)帳戶貸方

期初余額××本期增加數(shù)××本期減少數(shù)××本期發(fā)生額××本期發(fā)生額××期末余額××賬戶的“借”、“貸”兩個(gè)記賬符號(hào)所表示的增減含義不同。借方31資產(chǎn)類(lèi)賬戶的期末余額計(jì)算：期末余額（借方）＝期初余額（借方）＋借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額權(quán)益類(lèi)賬戶的期末余額計(jì)算：期末余額（貸方）＝期初余額（貸方）＋貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額資產(chǎn)類(lèi)賬戶的期末余額計(jì)算：32

借方收入類(lèi)賬戶貸方

減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)×××增加數(shù)×××

本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××

借方收入類(lèi)賬戶33

借方成本費(fèi)用類(lèi)賬戶貸方

增加數(shù)×××減少或轉(zhuǎn)銷(xiāo)×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××借方成本34借方利潤(rùn)賬戶貸方減少數(shù)或結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)×××增加數(shù)×××

本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××

借方35

賬戶模式總圖借方賬戶貸方

負(fù)債減少負(fù)債增加資產(chǎn)減少資產(chǎn)增加所有者權(quán)益減少所有者權(quán)益增加減少收入收入增加費(fèi)用增加費(fèi)用減少利潤(rùn)減少利潤(rùn)增加

賬戶模式總圖借方362、賬戶按其用途與結(jié)構(gòu)分類(lèi)盤(pán)存類(lèi)賬戶、資本類(lèi)賬戶、結(jié)算類(lèi)賬戶、跨期攤提類(lèi)賬戶、成本計(jì)算類(lèi)賬戶、集合分配類(lèi)賬戶、調(diào)整類(lèi)賬戶、盈虧計(jì)算類(lèi)賬戶、計(jì)價(jià)對(duì)比類(lèi)賬戶和暫記類(lèi)賬戶等十類(lèi)。3、賬戶按照核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分類(lèi)總分類(lèi)賬戶和明細(xì)分類(lèi)賬戶2、賬戶按其用途與結(jié)構(gòu)分類(lèi)374、其他分類(lèi)（1）賬戶按其與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系可分為：☆資產(chǎn)負(fù)債表賬戶☆利潤(rùn)表賬戶（2）賬戶按其期末是否有余額分為：☆實(shí)賬戶☆虛賬戶資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶是實(shí)賬戶；損益類(lèi)賬戶是虛賬戶。4、其他分類(lèi)38（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則

對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容記入兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶的借方和貸方；記入借方和貸方的金額必須相等；有借必有貸、借貸必相等。（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則391．從銀行存款中提取現(xiàn)金1000元備用。2．向銀行借款23500元，期限為3個(gè)月，直接償還供應(yīng)單位的欠款。3．購(gòu)入原材料50000元，已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款未付。4．以銀行存款9700元上繳欠交的稅金。5．企業(yè)收到投資人投入現(xiàn)金400

000元，存入銀行；收到投資人投入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值120

000元。6．歸還應(yīng)付賬款35000元，其中34200元以銀行存款償還，另外的800元以現(xiàn)金償付。例1-61．從銀行存款中提取現(xiàn)金1000元備用。例1-640結(jié)論第一，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的企業(yè)資產(chǎn)與權(quán)益的增減變動(dòng)不外乎四種類(lèi)型；第二，有借必有貸、借貸必相等。結(jié)論41四、借貸記賬法的應(yīng)用

（一）確定會(huì)計(jì)分錄賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系：運(yùn)用復(fù)式記賬方法登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，賬戶之間發(fā)生的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。那么，存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶，就稱(chēng)為對(duì)應(yīng)賬戶。例如，以銀行存款5000元償還所欠貨款?！皯?yīng)付賬款”和“銀行存款”賬戶間形成應(yīng)借、應(yīng)貸的對(duì)應(yīng)關(guān)系，這兩個(gè)賬戶也就成為對(duì)應(yīng)賬戶。四、借貸記賬法的應(yīng)用

（一）確定會(huì)計(jì)分錄42會(huì)計(jì)分錄，就是指明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱(chēng)和金額的記錄。會(huì)計(jì)分錄主要包括三個(gè)要素：賬戶和明細(xì)賬戶的名稱(chēng)；記賬方向（借、貸）；金額。簡(jiǎn)單分錄：一借一貸的會(huì)計(jì)分錄；復(fù)合分錄：一借多貸、多借一貸、多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄，就是指明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱(chēng)和金額的記錄。43例1、從銀行存款中提取現(xiàn)金1000元。借：現(xiàn)金 1000 貸：銀行存款 1000例2、向銀行借入3個(gè)月期借款23500元，直接歸還供應(yīng)單位欠款。 借：應(yīng)付賬款 23500 貸：短期借款 23500例3、購(gòu)入原材料50000元，已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。 借：原材料 50000 貸：應(yīng)付賬款 50000

例1、從銀行存款中提取現(xiàn)金1000元。44

例4、以銀行存款9700元上繳欠交的稅金。 借：應(yīng)交稅金 9700 貸：銀行存款 9700例5、收到投資人投入現(xiàn)金400000元，存入銀行，設(shè)備120000元。 借：銀行存款400000 固定資產(chǎn) 120000 貸：實(shí)收資本 520000例6、以銀行存款34200元、現(xiàn)金800元償付應(yīng)付賬款。 借：應(yīng)付賬款 35000 貸：銀行存款 34200現(xiàn)金800例4、以銀行存款9700元上繳欠交的稅金。45借貸記賬法下，編制會(huì)計(jì)分錄的步驟：（1）分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起哪些要素項(xiàng)目的變化（變化的項(xiàng)目、金額、增或減）；（2）根據(jù)會(huì)計(jì)科目性質(zhì)，判斷變化項(xiàng)目應(yīng)記入的賬戶名稱(chēng)、金額；

（3）根據(jù)賬戶模式判斷應(yīng)記賬戶的借方還是貸方。借貸記賬法下，編制會(huì)計(jì)分錄的步驟：46（二）登記賬戶

根據(jù)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄后，應(yīng)記入有關(guān)賬戶。把在記賬憑證或日記賬中確定的會(huì)計(jì)分錄轉(zhuǎn)記到有關(guān)賬戶的記賬步驟稱(chēng)為登記賬戶，也稱(chēng)為過(guò)賬。過(guò)賬后，期末要結(jié)出每個(gè)賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。（二）登記賬戶47（四）試算平衡試算平衡的方法：發(fā)生額平衡和余額平衡。發(fā)生額平衡：用來(lái)檢查本期每一個(gè)或全部賬戶的借貸發(fā)生額是否相等的方法。全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)……①依據(jù)？余額平衡：用來(lái)檢查所有賬戶的借方期末余額和貸方期末余額合計(jì)是否相等的方法。全部賬戶期末借方余額合計(jì)＝全部賬戶期末貸方余額合計(jì)……②依據(jù)？（四）試算平衡48賬戶的發(fā)生額和余額試算平衡：月末，結(jié)出各賬戶本期發(fā)生額和期末余額，編制試算表。試算平衡表：在會(huì)計(jì)核算中，期末根據(jù)務(wù)賬戶記錄編制，檢查和驗(yàn)證賬戶記錄有無(wú)錯(cuò)誤的一種計(jì)算表。試算表的格式可以是兩欄式的，即只列示本期借貸方發(fā)生額或期末借貸方余額；也可以是六欄式的，即分別列示期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的借、貸方金額。賬戶的發(fā)生額和余額試算平衡：月末，結(jié)出各賬戶本期發(fā)生額和期末49第4節(jié)會(huì)計(jì)憑證

一、會(huì)計(jì)憑證的意義和種類(lèi)（一）會(huì)計(jì)憑證的意義會(huì)計(jì)憑證是記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、作為記賬依據(jù)的書(shū)面證明。

☆會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)；

☆會(huì)計(jì)憑證是登記賬簿的依據(jù)；

☆會(huì)計(jì)憑證是分清各有關(guān)方面經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。第4節(jié)會(huì)計(jì)憑證一、會(huì)計(jì)憑證的意義和種類(lèi)50（二）會(huì)計(jì)憑證的種類(lèi)根據(jù)編制的程序和用途不同，會(huì)計(jì)憑證有兩類(lèi)：

☆原始憑證也稱(chēng)單據(jù)，它是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、作為記賬原始依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。

☆記賬憑證是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證編制的，用于確定會(huì)計(jì)分錄、作為記賬直接依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。（二）會(huì)計(jì)憑證的種類(lèi)51二、原始憑證（一）原始憑證的基本內(nèi)容原始憑證的名稱(chēng)；

原始憑證的編號(hào)以及填制日期；

接受憑證單位的名稱(chēng)；

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的財(cái)物數(shù)量、單價(jià)和金額；填制憑證單位的名稱(chēng)及有關(guān)人員的簽章；外來(lái)原始憑證必須有單位公章或?qū)Ｓ谜碌?。二、原始憑證52（二）原始憑證的種類(lèi)

1、原始憑證按其來(lái)源不同，可分為：☆外來(lái)原始憑證

☆自制原始憑證2、原始憑證按其填制手續(xù)不同，可分為：☆一次憑證☆累計(jì)憑證☆匯總原始憑證（二）原始憑證的種類(lèi)53（三）原始憑證的填制

☆記錄要真實(shí)；☆書(shū)寫(xiě)要正確、規(guī)范；☆內(nèi)容要完整，手續(xù)要齊備；☆填制要及時(shí)；（三）原始憑證的填制54（四）原始憑證的審核

☆合法性、合理性的審核審核原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合有關(guān)政策、法令、制度、合同等規(guī)定，費(fèi)用開(kāi)支是否符合節(jié)約的原則，有無(wú)弄虛作假、違法亂紀(jì)、貪污舞弊等行為。

☆完整性、正確性的審核 審核原始憑證的填制是否符合規(guī)定的要求，基本內(nèi)容是否具備，數(shù)字計(jì)算是否正確，大小寫(xiě)金額是否相符，有關(guān)人員的簽章是否齊全。（四）原始憑證的審核55三、記賬憑證（一）記賬憑證的基本內(nèi)容記賬憑證的名稱(chēng)；填制記賬憑證的日期；記賬憑證的編號(hào)；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目(含總分類(lèi)科目和明細(xì)分類(lèi)科目)和金額；所附原始憑證的張數(shù)；填制、審核、記賬、會(huì)計(jì)主管人員的簽名蓋章；收付款憑證還應(yīng)有出納人員的簽章。三、記賬憑證56（二）記賬憑證的種類(lèi)按其適用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，可分為：☆專(zhuān)用記賬憑證是專(zhuān)門(mén)用于記載某一類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證，按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容不同，又可分為：◆收款憑證，記載現(xiàn)金、銀行存款收入業(yè)務(wù)?！舾犊顟{證，記載現(xiàn)金、銀行存款支付業(yè)務(wù)?！艮D(zhuǎn)賬憑證，記載不涉及貨幣資金收付業(yè)務(wù)。☆不分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，以一種格式全部業(yè)務(wù)通用的記賬憑證。通用記賬憑證的格式與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。（二）記賬憑證的種類(lèi)57（三）記賬憑證的編制

☆收款憑證的編制收款憑證由出納人員根據(jù)審核批準(zhǔn)后的現(xiàn)金、銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證編制。出納人員根據(jù)收款憑證辦妥業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)在原始憑證上加蓋“收訖”戳記，以免發(fā)生差錯(cuò)。（三）記賬憑證的編制58☆付款憑證的編制付款憑證由出納人員根據(jù)審核批準(zhǔn)后的現(xiàn)金、銀行存款支付業(yè)務(wù)的原始憑證編制。付款憑證的編制方法與收款憑證的不同點(diǎn)：◆“貸方科目”填列在憑證的左上角，而借方則根據(jù)款項(xiàng)的不同用途填列在憑證中間的“借方科目”欄內(nèi)；

◆付款憑證的編號(hào)可按付款業(yè)務(wù)的順序編號(hào)：付字第×號(hào)，也可分別貨幣資金的類(lèi)別并按付款業(yè)務(wù)的順序編號(hào)：現(xiàn)付第×號(hào)、銀付第×號(hào)?！罡犊顟{證的編制59注意現(xiàn)金和銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)。例如，將現(xiàn)金存入銀行或從銀行存款中提取現(xiàn)金，凡使用專(zhuān)用記賬憑證的，在實(shí)際工作中，習(xí)慣上只編制付款憑證，以避免重復(fù)記賬的情況發(fā)生。注意現(xiàn)金和銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù)。60轉(zhuǎn)賬憑證的編制

轉(zhuǎn)賬憑證應(yīng)按先借后貸的順序?qū)⑺涗浀慕?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)科目和金額填入“總賬科目”、“明細(xì)科目”和“借方金額”、“貸方金額”欄。轉(zhuǎn)賬憑證的編號(hào)通常是轉(zhuǎn)字第×號(hào)，其他欄目的填寫(xiě)與收款憑證、付款憑證相同。轉(zhuǎn)賬憑證的編制61（四）記賬憑證的審核☆內(nèi)容是否真實(shí)，書(shū)寫(xiě)是否規(guī)范審核記賬憑證是否附有原始憑證，所附原始憑證是否完整，記賬憑證的內(nèi)容、金額與所附原始憑證的內(nèi)容和金額是否相符，文字書(shū)寫(xiě)是否工整，數(shù)字是否清晰?！顣?huì)計(jì)科目、金額是否正確審核記賬憑證中應(yīng)借應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目是否符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)應(yīng)關(guān)系是否清晰，借貸金額是否正確?！铐?xiàng)目是否齊全審核記賬憑證中有關(guān)項(xiàng)目的填寫(xiě)是否齊全，有關(guān)人員是否簽章。 在審核中如果發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)及時(shí)按規(guī)定方法更正，審核無(wú)誤后才能據(jù)以記賬。（四）記賬憑證的審核62（四）會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管

☆會(huì)計(jì)憑證的傳遞

☆會(huì)計(jì)憑證的保管◆會(huì)計(jì)憑證應(yīng)定期裝訂成冊(cè)，防止散失◆會(huì)計(jì)憑證的造冊(cè)歸檔◆已存檔的會(huì)計(jì)憑證需要查閱時(shí)，必須經(jīng)過(guò)一定的審批手續(xù)◆按規(guī)定核銷(xiāo)（四）會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管63第5節(jié)會(huì)計(jì)賬簿一、會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類(lèi)

（一）會(huì)計(jì)賬簿的意義會(huì)計(jì)賬簿：以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，由一定格式的若干賬頁(yè)組成，用于全面地、系統(tǒng)地、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍?！顑?chǔ)存會(huì)計(jì)信息的需要☆分類(lèi)、匯總會(huì)計(jì)信息的需要

☆輸出會(huì)計(jì)信息的需要第5節(jié)會(huì)計(jì)賬簿一、會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類(lèi)64(二）會(huì)計(jì)賬簿的種類(lèi)1、會(huì)計(jì)賬簿按其用途分類(lèi)——三類(lèi)?！钚驎r(shí)賬簿：按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序登記的賬簿?！罘诸?lèi)賬簿：對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類(lèi)登記的賬簿。按總分類(lèi)科目設(shè)置和登記的賬簿稱(chēng)為總分類(lèi)賬；按明細(xì)分類(lèi)科目設(shè)置和登記的賬簿稱(chēng)為明細(xì)分類(lèi)賬。

☆備查賬簿：輔助登記簿，是對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類(lèi)賬簿中未能記載或者雖有記載但不詳細(xì)的交易或事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。(二）會(huì)計(jì)賬簿的種類(lèi)652、會(huì)計(jì)賬簿按其外表形式分類(lèi)，可分為：☆訂本式賬簿

☆活頁(yè)式賬簿

☆卡片式賬簿3、會(huì)計(jì)賬簿按其格式分類(lèi)，可分為：☆三欄式賬簿☆多欄式賬簿☆數(shù)量金額式賬簿2、會(huì)計(jì)賬簿按其外表形式分類(lèi)，可分為：66二、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記（一）會(huì)計(jì)賬簿啟用和登記規(guī)則1、賬簿的啟用啟用：在賬簿封面上寫(xiě)明單位名稱(chēng)和賬簿名稱(chēng)。扉頁(yè)上附啟用表，內(nèi)容：?jiǎn)⒂萌掌凇①~簿頁(yè)數(shù)、記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。記賬人員或者會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員調(diào)動(dòng)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)注明交日期、接辦人員或者監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方人員簽名或者蓋章。啟用訂本式賬簿，應(yīng)當(dāng)從第一頁(yè)到最后一頁(yè)順序編定頁(yè)數(shù)，不得跳頁(yè)、缺號(hào)。使用活頁(yè)式賬頁(yè)，應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號(hào)，并須定期裝訂成冊(cè)。裝訂后再接實(shí)際使用的賬頁(yè)順序編定頁(yè)碼。另加目錄，記明每個(gè)賬戶的名稱(chēng)和頁(yè)次。

二、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記672、賬簿的登記要求數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整；

憑證注明賬簿頁(yè)數(shù)或做“√”記號(hào)，表示已入賬；

數(shù)字以阿拉伯?dāng)?shù)字靠行格的底線寫(xiě)，占行格的1/2到2/3；

用藍(lán)黑或碳素墨水書(shū)寫(xiě)；

按頁(yè)次連續(xù)登記；余額結(jié)轉(zhuǎn)；

換頁(yè)。2、賬簿的登記要求68（二）會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記方法1、日記賬的設(shè)置和登記☆現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬是序時(shí)登記現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的賬簿。通過(guò)現(xiàn)金日記賬可逐日反映庫(kù)存現(xiàn)金的收、支、存情況，有利于對(duì)現(xiàn)金的保管、使用和現(xiàn)金管理制度的執(zhí)行情況進(jìn)行嚴(yán)格的日常監(jiān)督?，F(xiàn)金日記賬一般采用三欄式的訂本式賬簿。（二）會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記方法69銀行存款日記賬

銀行存款日記賬是序時(shí)登記銀行存款收支業(yè)務(wù)的賬簿，一般采用三欄式的訂本式賬簿。

銀行存款日記賬702、分類(lèi)賬的設(shè)置和登記

☆總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬的設(shè)置總分類(lèi)賬，是按總分類(lèi)科目設(shè)置的，用貨幣作為量度對(duì)各會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)及其結(jié)果進(jìn)行總括反映的賬簿。

總分類(lèi)賬應(yīng)按每一總分類(lèi)科目開(kāi)設(shè)賬頁(yè)，一般采用三欄式的訂本式賬簿。2、分類(lèi)賬的設(shè)置和登記71明細(xì)分類(lèi)賬按明細(xì)分類(lèi)科目設(shè)置，反映某一總分類(lèi)賬的具體內(nèi)容。

采用貨幣計(jì)量單位/實(shí)物計(jì)量單位核算。一般采用活頁(yè)式或卡片式的賬簿。明細(xì)分類(lèi)賬72☆總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬的平行登記總分類(lèi)賬和其所屬明細(xì)分類(lèi)賬都根據(jù)相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記?？偡诸?lèi)賬：統(tǒng)馭賬戶，對(duì)其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶起控制作用。明細(xì)分類(lèi)賬：從屬賬戶，對(duì)其所屬總分類(lèi)賬戶起補(bǔ)充作用。兩者反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同，信息詳略程度有異。總分類(lèi)賬戶與其所屬的明細(xì)分類(lèi)賬戶必須平行登記。☆總分類(lèi)賬和明細(xì)分類(lèi)賬的平行登記73所謂“平行登記”，是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)憑證一方面登記有關(guān)的總分類(lèi)賬戶，另一方面登記該總分類(lèi)賬所屬的各明細(xì)分類(lèi)賬戶。平行登記的要點(diǎn)如下：

☆依據(jù)相同；

☆方向一致；

☆金額相等。所謂“平行登記”，是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)憑證一方面74三、對(duì)賬和錯(cuò)賬更正（一）對(duì)賬就是定期對(duì)各種賬簿記錄進(jìn)行的核對(duì)工作。包括賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)和賬實(shí)核對(duì)。

☆賬證核對(duì)：指各會(huì)計(jì)賬簿與據(jù)以記賬的會(huì)計(jì)憑證之間的核對(duì)，要求賬證相符?！钯~賬核對(duì)：各會(huì)計(jì)賬簿之間有關(guān)記錄的相互核對(duì)，要求賬賬相符?！钯~實(shí)核對(duì)：各會(huì)計(jì)賬簿記錄與有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資、結(jié)算往來(lái)款項(xiàng)實(shí)存數(shù)之間的核對(duì)，要求賬實(shí)相符。

三、對(duì)賬和錯(cuò)賬更正75（二）錯(cuò)賬的更正方法在記賬過(guò)程中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤,應(yīng)按規(guī)定的更正方法進(jìn)行更正。錯(cuò)賬的更正方法主要有三種，可根據(jù)具體情況選擇使用。

☆劃線更正法

☆紅字更正法☆補(bǔ)充登記法（二）錯(cuò)賬的更正方法76紅字更正法①記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸金額正確，但會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤例某企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料，價(jià)值10000元。誤填制如下記賬憑證，并已登記入賬：1）借：制造費(fèi)用 10000 貸：原材料 10000發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)，應(yīng)先按原會(huì)計(jì)分錄用紅字填制一張記賬憑證，據(jù)以登記入賬，以沖銷(xiāo)原錯(cuò)誤記錄（括號(hào)內(nèi)數(shù)字表示紅字）：2）借：制造費(fèi)用 10000 貸：原材料 10000同時(shí)，再用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬：3)借：生產(chǎn)成本10000 貸：原材料 10000紅字更正法77②記賬后發(fā)現(xiàn)，賬簿記錄中記賬憑證上應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目正確，但所記金額大于正確金額。更正時(shí)，將多記金額用紅字填制一張與原錯(cuò)誤憑證內(nèi)容相同的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，以沖銷(xiāo)多記的金額。例、某企業(yè)收回應(yīng)收賬款14600元，存入銀行，誤填制如下記賬憑證，并已登記入賬：1）借：銀行存款16400 貸：應(yīng)收賬款 16400發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)，將多記金額1800元(16400－14600)用紅字填制一張記賬憑證，沖銷(xiāo)多記金額，并據(jù)以登記入賬：2）借：銀行存款1800貸：應(yīng)收賬款1800②記賬后發(fā)現(xiàn)，賬簿記錄中記賬憑證上應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)78補(bǔ)充登記法也稱(chēng)補(bǔ)充更正法，在記賬以后如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄中記賬憑證上應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目無(wú)誤，但所填金額小于正確金額時(shí)，可用補(bǔ)充登記法更正。更正時(shí)，將少記金額用藍(lán)字填制一張與原錯(cuò)誤憑證應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目相同的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬。補(bǔ)充登記法也稱(chēng)補(bǔ)充更正法，在記賬以后如果發(fā)現(xiàn)79例、投資者投入設(shè)備一臺(tái)。價(jià)值800000元，誤填制如下記賬憑證，并據(jù)以登記入賬：1)借：固定資產(chǎn) 80000 貸：實(shí)收資本 800000發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)，應(yīng)將少記金額用藍(lán)字填制如下記賬憑證：2)借：固定資產(chǎn) 720000 貸：實(shí)收資本720000例、投資者投入設(shè)備一臺(tái)。價(jià)值800000元，誤80四、結(jié)賬結(jié)賬：把一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，全部登記入賬，結(jié)算出每個(gè)賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并期末余額轉(zhuǎn)入下期或下年新賬。（一）結(jié)賬的內(nèi)容對(duì)各總賬、明細(xì)賬、日記賬等有關(guān)賬簿記錄進(jìn)行小結(jié)，結(jié)出本期發(fā)生額和期末余額，并將期末余額轉(zhuǎn)為下期的期初余額，以連貫和分清前、后期的會(huì)計(jì)記錄。具體內(nèi)容：☆結(jié)算各收入、費(fèi)用賬戶，計(jì)算本期盈虧。

☆結(jié)算各資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益賬戶，分別結(jié)出本期發(fā)生額和期末余額。四、結(jié)賬81（二）結(jié)賬的程序?qū)⒈酒诎l(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬。

對(duì)應(yīng)記入本期但本期尚未實(shí)際收付的應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。

將有關(guān)收入、費(fèi)用類(lèi)賬戶的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)平所有損益類(lèi)賬戶。

結(jié)出各資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并將年末余額結(jié)轉(zhuǎn)下期。（二）結(jié)賬的程序82第6節(jié)財(cái)產(chǎn)清查

一、財(cái)產(chǎn)清查概述（一）財(cái)產(chǎn)清查的意義通過(guò)對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和各項(xiàng)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)或查詢核對(duì)來(lái)確定其實(shí)存數(shù)，并查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專(zhuān)門(mén)方法。

賬實(shí)不符的原因：

☆自然原因；☆人為原因。第6節(jié)財(cái)產(chǎn)清查 83財(cái)產(chǎn)清查的意義

保證會(huì)計(jì)資料的正確性和真實(shí)性；挖掘各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的潛力；改善經(jīng)營(yíng)管理，保護(hù)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)安全、完整。財(cái)產(chǎn)清查的意義84（二）財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)1、按照財(cái)產(chǎn)清查的范圍，可分為：

☆全面清查

☆局部清查

◆庫(kù)存現(xiàn)金每日清點(diǎn)一次；

◆銀行存款和銀行借款每月至少核對(duì)一次；◆流動(dòng)性較大或容易短缺損耗的存貨年內(nèi)應(yīng)輪流盤(pán)點(diǎn)或重點(diǎn)抽查；◆貴重物資每月盤(pán)點(diǎn)一次；◆各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)每年至少核對(duì)一至兩次。（二）財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)852、按照財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間，可分為：☆定期清查：指按計(jì)劃安排的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)物資所進(jìn)行的清查，一般在年度、季度、月度結(jié)賬時(shí)進(jìn)行?！畈欢ㄆ谇宀椋褐父鶕?jù)實(shí)際需要而對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的臨時(shí)性的清查。2、按照財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間，可分為：86二、財(cái)產(chǎn)清查的方法（一）貨幣資金的清查方法1、現(xiàn)金的清查

基本方法：實(shí)地盤(pán)點(diǎn)。編現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表。2、銀行存款的清查基本方法：與開(kāi)戶銀行核對(duì)賬目。編銀行存款余額調(diào)節(jié)表。二、財(cái)產(chǎn)清查的方法87（二）實(shí)物資產(chǎn)的清查方法

1、實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法 含義：到實(shí)物存放現(xiàn)場(chǎng)逐一清點(diǎn)，確定實(shí)存數(shù)。優(yōu)點(diǎn)：實(shí)存數(shù)準(zhǔn)確可靠，適用于大多數(shù)財(cái)產(chǎn)物資清點(diǎn)；缺點(diǎn)：清點(diǎn)工作量較大。2、技術(shù)推算盤(pán)點(diǎn)法對(duì)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果填制“盤(pán)存單”，與賬存數(shù)核對(duì)。填制“實(shí)存賬存對(duì)比表”，調(diào)整賬面記錄。（二）實(shí)物資產(chǎn)的清查方法88（三）往來(lái)款項(xiàng)的清查方法各種往來(lái)款項(xiàng)的清查：采用函證核對(duì)法。通過(guò)發(fā)函與對(duì)方單位查詢核對(duì)，以確定其實(shí)際數(shù)額與本單位賬面記錄是否相符的方法。（三）往來(lái)款項(xiàng)的清查方法89小結(jié)☆會(huì)計(jì)作為一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。☆會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算全過(guò)程中的四個(gè)程序或步驟，還需要運(yùn)用七種會(huì)計(jì)核算的專(zhuān)門(mén)方法?！钇髽I(yè)必須設(shè)置和運(yùn)用賬戶，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。會(huì)計(jì)科目通常由國(guó)家財(cái)政部通過(guò)發(fā)布會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一制定；賬戶根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)，會(huì)計(jì)科目和賬戶之間既有聯(lián)系、又有區(qū)別。小結(jié)☆會(huì)計(jì)作為一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。90☆借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，反映會(huì)計(jì)要素增減變化及其結(jié)果的復(fù)式記賬法；記賬規(guī)則：有借必有貸、借貸必相等；根據(jù)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄以后，應(yīng)記入有關(guān)賬戶，期末要結(jié)出每個(gè)賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。期末通過(guò)編制試算平衡表進(jìn)行核對(duì)?！罱栀J記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，反映會(huì)計(jì)要素增減91☆在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，編制會(huì)計(jì)分錄是通過(guò)對(duì)原始憑證審核的基礎(chǔ)上，填制記賬憑證來(lái)完成的。☆在結(jié)賬之前，要進(jìn)行對(duì)賬，對(duì)賬的內(nèi)容包括賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)和賬實(shí)核對(duì)?！钤谟涃~過(guò)程中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤,應(yīng)按規(guī)定方法更正。會(huì)計(jì)核算原理與方法課件92會(huì)計(jì)核算原理與方法會(huì)計(jì)等式的含義☆會(huì)計(jì)科目和賬戶基本知識(shí)☆復(fù)式記賬原理及其運(yùn)用☆會(huì)計(jì)憑證的種類(lèi)、填制和審核會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類(lèi)登記賬簿、結(jié)賬和對(duì)賬財(cái)產(chǎn)清查會(huì)計(jì)核算原理與方法93本章要求重點(diǎn)掌握：復(fù)式記賬原理，借貸記賬法及其簡(jiǎn)單應(yīng)用，科目與賬戶。一般掌握：會(huì)計(jì)憑證，賬簿，結(jié)賬和對(duì)賬，財(cái)產(chǎn)清查。學(xué)習(xí)難點(diǎn)：復(fù)式記賬原理。本章要求重點(diǎn)掌握：復(fù)式記賬原理，借貸記賬法及其簡(jiǎn)單應(yīng)用，科目94第1節(jié)會(huì)計(jì)等式一、會(huì)計(jì)等式資金存在形態(tài)：資產(chǎn)；資金來(lái)源渠道：負(fù)債，所有者權(quán)益。資產(chǎn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益（股東權(quán)益）

——會(huì)計(jì)等式也稱(chēng)會(huì)計(jì)平衡式、會(huì)計(jì)恒等式。抽象地反映會(huì)計(jì)基本要素（資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益）之間的靜態(tài)數(shù)量關(guān)系；是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)；也是建立會(huì)計(jì)記錄檢查方法的基礎(chǔ)。第1節(jié)會(huì)計(jì)等式一、會(huì)計(jì)等式95利潤(rùn)＝收入－費(fèi)用收入和費(fèi)用的發(fā)生將影響企業(yè)所有者權(quán)益。企業(yè)在一定期間實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)是以資產(chǎn)的增加為表現(xiàn)形式，另一方面也導(dǎo)致所有者權(quán)益等額增加。因此，會(huì)計(jì)恒等式也可以寫(xiě)成下列動(dòng)態(tài)的表現(xiàn)形式：

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入－費(fèi)用）

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤(rùn)利潤(rùn)＝收入－費(fèi)用96二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響（一）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，引起資產(chǎn)項(xiàng)目之間此增彼減，數(shù)額相等。

（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起資產(chǎn)與權(quán)益（負(fù)債或所有者權(quán)益）項(xiàng)目同時(shí)增加，數(shù)額相等。

（三）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起資產(chǎn)與權(quán)益（負(fù)債或所有者權(quán)益）項(xiàng)目同時(shí)減少，數(shù)額相等。

（四）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，引起權(quán)益項(xiàng)目之間此增彼減，數(shù)額相等。二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響97

以上四種類(lèi)型可用圖表2—1來(lái)表示：資產(chǎn)增加（2）負(fù)債和所有者權(quán)益增加（1）（4）資產(chǎn)減少（3）負(fù)債和所有者權(quán)益減少上述四種類(lèi)型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體化，可表現(xiàn)為以下九種情況：以上四種類(lèi)型可用圖表2—1來(lái)表示98第一，資產(chǎn)一增一減，增減金額相等，保持平衡。從銀行提取現(xiàn)金1000元備用。

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益現(xiàn)金銀行存款＋1000元-1000元第二，負(fù)債一增一減，增減金額相等，保持平衡。簽發(fā)4個(gè)月期限的商業(yè)承兌匯票8000元，抵償以前所欠供應(yīng)單位賬款。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款＋8000元-8000元第一，資產(chǎn)一增一減，增減金額相等，保持平衡。99第三，所有者權(quán)益項(xiàng)目一增一減，增減金額相等，保持平衡。企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)用資本公積轉(zhuǎn)增資本40000元。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益實(shí)收資本資本公積＋40000元-40000元第四，負(fù)債增加，所有者權(quán)益減少，保持平衡。企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)減資200萬(wàn)元，各方商定3個(gè)月后以貨幣資金退還。資產(chǎn)＝負(fù)債

＋所有者權(quán)益其他應(yīng)付款實(shí)收資本＋2000000元-2000000元第三，所有者權(quán)益項(xiàng)目一增一減，增減金額相等，保持平衡。100第五，負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加，保持平衡。企業(yè)按合同將發(fā)行的150萬(wàn)元可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為股本。資產(chǎn)＝負(fù)債

＋所有者權(quán)益應(yīng)付債券實(shí)收資本

-1500000元+1500000元

第六，資產(chǎn)項(xiàng)目增加，負(fù)債項(xiàng)目增加，保持平衡。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)原材料40萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未支付。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益原材料應(yīng)付賬款+400000元+400000元第五，負(fù)債減少，所有者權(quán)益增加，保持平衡。101第七，資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益增加，保持平衡。企業(yè)接受投資者投入不需要安裝的全新設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值50萬(wàn)元。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益固定資產(chǎn)實(shí)收資本＋500000元＋500000元第八，資產(chǎn)減少，負(fù)債減少，保持平衡。企業(yè)用銀行存款交納稅金15000元。資產(chǎn)＝負(fù)債

＋所有者權(quán)益銀行存款應(yīng)交稅金

-15000元-15000元第七，資產(chǎn)增加，所有者權(quán)益增加，保持平衡。102第九，資產(chǎn)項(xiàng)目減少，所有者權(quán)益項(xiàng)目減少，保持平衡。企業(yè)為調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，決定以現(xiàn)金退還投資者投資180萬(wàn)元。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益現(xiàn)金實(shí)收資本-1800000元-1800000元第九，資產(chǎn)項(xiàng)目減少，所有者權(quán)益項(xiàng)目減少，保持平衡。103結(jié)論（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，必然會(huì)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等會(huì)計(jì)要素產(chǎn)生一定影響；（2）在分析日常各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)要素所產(chǎn)生的影響，全面、相互聯(lián)系地加以考察，把握事物的本質(zhì)；（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響不外乎是增加或減少兩種情況，并且在會(huì)計(jì)要素之間或會(huì)計(jì)要素內(nèi)的增減變動(dòng)，是等量的；（4）雖然經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生會(huì)影響會(huì)計(jì)要素之間或會(huì)計(jì)要素內(nèi)部的具體項(xiàng)目發(fā)生變動(dòng)，但并不會(huì)破壞會(huì)計(jì)等式的平衡。結(jié)論（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，必然會(huì)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等會(huì)104第2節(jié)會(huì)計(jì)科目和賬戶一、會(huì)計(jì)科目（一）會(huì)計(jì)科目的概念會(huì)計(jì)要素——基本分類(lèi)，但比較粗略，不能滿足會(huì)計(jì)核算的需要。會(huì)計(jì)科目——進(jìn)一步分類(lèi)的項(xiàng)目。設(shè)置和運(yùn)用會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)核算的一種專(zhuān)門(mén)方法。例如，為了核算和監(jiān)督各項(xiàng)資產(chǎn)的增減變動(dòng)，需要設(shè)置“現(xiàn)金”、“原材料”、“短期投資”、“固定資產(chǎn)”等科目。

第2節(jié)會(huì)計(jì)科目和賬戶一、會(huì)計(jì)科目105（二）設(shè)置會(huì)計(jì)科目應(yīng)遵循的原則1、完整性2、適應(yīng)性企業(yè)會(huì)計(jì)核算資料應(yīng)能滿足各方面的需要，并根據(jù)需要數(shù)據(jù)的詳細(xì)程度，分設(shè)總分類(lèi)科目和明細(xì)分類(lèi)科目。3、相對(duì)穩(wěn)定性會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定，以便在一定范圍內(nèi)綜合匯總和在不同時(shí)期對(duì)比分析其所提供的核算指標(biāo)。4、統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合統(tǒng)一性，按照會(huì)計(jì)制度作統(tǒng)一規(guī)定。靈活性，各會(huì)計(jì)主體可以根據(jù)本單位的具體情況和經(jīng)濟(jì)管理要求，對(duì)統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目作必要的增補(bǔ)或合并。5、清晰性（二）設(shè)置會(huì)計(jì)科目應(yīng)遵循的原則106（三）常用會(huì)計(jì)科目

我國(guó)企業(yè)使用的會(huì)計(jì)科目由國(guó)家財(cái)政部通過(guò)發(fā)布會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一制定，它包括兩方面的內(nèi)容：一是規(guī)定科目核算的內(nèi)容；二是科目的使用方法。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中共設(shè)置了85個(gè)會(huì)計(jì)科目。我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算運(yùn)用的科目及報(bào)表作出了統(tǒng)一規(guī)定。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》中包括了總說(shuō)明、會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)和編號(hào)、會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明、會(huì)計(jì)報(bào)表格式、會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明、會(huì)計(jì)報(bào)表附注。（三）常用會(huì)計(jì)科目107（四）會(huì)計(jì)科目的級(jí)次會(huì)計(jì)科目的級(jí)次反映會(huì)計(jì)信息的不同詳細(xì)程度。1、總分類(lèi)科目——提供總括性指標(biāo)又稱(chēng)一級(jí)科目，是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類(lèi)核算的科目，如“固定資產(chǎn)”、“實(shí)收資本”等。2、明細(xì)分類(lèi)科目提供更詳細(xì)、具體信息的會(huì)計(jì)科目，提供的明細(xì)核算資料，主要為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。（四）會(huì)計(jì)科目的級(jí)次108會(huì)計(jì)科目的分級(jí)設(shè)置如圖表2—4所示。

圖表2—4會(huì)計(jì)科目的分級(jí)設(shè)置總分類(lèi)科目(一級(jí)科目)明細(xì)分類(lèi)科目二級(jí)科目(子目)明細(xì)科目(細(xì)目)原材料原料及主要材料甲材料乙材料輔助材料丙材料丁材料

會(huì)計(jì)科目的分級(jí)設(shè)置如圖表2—4所示?？偡诸?lèi)科目明細(xì)分類(lèi)科109二、賬戶賬戶：分類(lèi)記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會(huì)計(jì)要素增減變化的工具。（一）賬戶的基本結(jié)構(gòu)1、賬戶的名稱(chēng)，即會(huì)計(jì)科目；2、日期，即記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期；3、憑證號(hào)數(shù)，賬戶記錄的依據(jù)；4、摘要，即簡(jiǎn)要說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容；5、增加額、減少額及余額。二、賬戶110

賬戶的基本結(jié)構(gòu)如圖表2—5所示。圖表2—5會(huì)計(jì)科目年憑證號(hào)數(shù)摘要金額年憑證號(hào)數(shù)摘要金額月日月日

賬戶111每個(gè)賬戶一般包含四個(gè)金額：期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額。期初余額：該賬戶上期期末余額的結(jié)轉(zhuǎn)額；本期增加（減少）額：該賬戶本期增加方和減少方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)；期末余額：該賬戶在本期增減變動(dòng)的結(jié)果。期初余額＋本期增加額－本期減少額＝期末余額每個(gè)賬戶一般包含四個(gè)金額：112（二）賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系賬戶與會(huì)計(jì)科目是兩個(gè)不同的概念，它們之間既有聯(lián)系、又有區(qū)別。

聯(lián)系會(huì)計(jì)科目是按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來(lái)設(shè)置的；賬戶也是按照相同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來(lái)記錄會(huì)計(jì)要素的增減變化及其結(jié)果的；會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)。（二）賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系113區(qū)別會(huì)計(jì)科目只是賬戶的名稱(chēng)，它本身并不存在結(jié)構(gòu)；要把發(fā)生的業(yè)務(wù)記錄下來(lái)，必須根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)賬戶，通過(guò)賬戶的一定結(jié)構(gòu)和內(nèi)容來(lái)實(shí)現(xiàn)。賬戶中既要反映期初、期末余額，還要反映本期借方、貸方發(fā)生額。能夠具體反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響，比會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)容更豐富，提供的信息更具體。但在實(shí)際工作中，賬戶和會(huì)計(jì)科目經(jīng)常相互通用，不嚴(yán)格區(qū)分。區(qū)別114第3節(jié)復(fù)式記賬一、復(fù)式記賬法的含義和特點(diǎn)

所謂記賬方法，是依據(jù)一定的原理、記賬規(guī)則，通過(guò)采用一定的計(jì)量單位，利用文字和數(shù)字記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種專(zhuān)門(mén)方法。按照記錄方式的不同，記賬方法分為單式記賬和復(fù)式記賬兩種。早期的記賬方法屬于單式記賬法，是一種比較簡(jiǎn)單、不完整的記賬方法，不能全面揭示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，有很大的局限性。第3節(jié)復(fù)式記賬一、復(fù)式記賬法的含義和特點(diǎn)115二、借貸記賬法的產(chǎn)生和意義

借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，反映會(huì)計(jì)要素增減變化及其結(jié)果的復(fù)式記賬法?！a(chǎn)生于12世紀(jì)的意大利。

“借”、“貸”兩字已經(jīng)演變?yōu)橐粚?duì)單純的記賬符號(hào)，成為借貸記賬法中的專(zhuān)門(mén)術(shù)語(yǔ)，表示增加或減少。二、借貸記賬法的產(chǎn)生和意義116三、借貸記賬法的特點(diǎn)

以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)；賬戶不要求固定分類(lèi)，可以設(shè)置雙重性質(zhì)的賬戶；

以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則；

可以根據(jù)記賬規(guī)則進(jìn)行試算平衡。三、借貸記賬法的特點(diǎn)117（一）借貸記賬法的記賬符號(hào)

以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)；分別登記會(huì)計(jì)要素的增減金額?！敖琛?、“貸”只表示記賬的方向，借方（Dr.）在左方，貸方（Cr.）在右方。在賬戶中至于哪一方記增加，哪一方記減少，則取決于其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。（一）借貸記賬法的記賬符號(hào)118圖表2—6列示借貸記賬法下三欄式賬戶。圖表2—6三欄式賬戶會(huì)計(jì)科目：年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借/貸余額月日

圖表2—6列示借貸記賬法下三欄式賬戶。年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方119

平常人們?yōu)榱吮硎黾皶?huì)計(jì)試算的方便,抽出發(fā)生額欄形成“T”型賬戶。借方會(huì)計(jì)科目貸方平常人們?yōu)榱吮硎黾皶?huì)計(jì)試算的方便,抽出發(fā)生額欄形成“T120（二）借貸記賬法的賬戶類(lèi)別和結(jié)構(gòu)賬戶可以按照不同的標(biāo)志作不同的分類(lèi)。對(duì)賬戶進(jìn)行分類(lèi)時(shí)常用的標(biāo)志有：賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、賬戶的用途和結(jié)構(gòu)、賬戶提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度等。

1、賬戶按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)：六類(lèi)（六個(gè)要素）。（二）借貸記賬法的賬戶類(lèi)別和結(jié)構(gòu)121

借方資產(chǎn)類(lèi)帳戶貸方期初余額××本期增加數(shù)××本期減少數(shù)××本期發(fā)生額××本期發(fā)生額××期末余額××

借方122

借方負(fù)債和權(quán)益類(lèi)帳戶貸方

期初余額××本期增加數(shù)××本期減少數(shù)××本期發(fā)生額××本期發(fā)生額××期末余額××賬戶的“借”、“貸”兩個(gè)記賬符號(hào)所表示的增減含義不同。借方123資產(chǎn)類(lèi)賬戶的期末余額計(jì)算：期末余額（借方）＝期初余額（借方）＋借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額權(quán)益類(lèi)賬戶的期末余額計(jì)算：期末余額（貸方）＝期初余額（貸方）＋貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額資產(chǎn)類(lèi)賬戶的期末余額計(jì)算：124

借方收入類(lèi)賬戶貸方

減少數(shù)或轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)×××增加數(shù)×××

本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××

借方收入類(lèi)賬戶125

借方成本費(fèi)用類(lèi)賬戶貸方

增加數(shù)×××減少或轉(zhuǎn)銷(xiāo)×××本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××借方成本126借方利潤(rùn)賬戶貸方減少數(shù)或結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)×××增加數(shù)×××

本期發(fā)生額×××本期發(fā)生額×××

借方127

賬戶模式總圖借方賬戶貸方

負(fù)債減少負(fù)債增加資產(chǎn)減少資產(chǎn)增加所有者權(quán)益減少所有者權(quán)益增加減少收入收入增加費(fèi)用增加費(fèi)用減少利潤(rùn)減少利潤(rùn)增加

賬戶模式總圖借方1282、賬戶按其用途與結(jié)構(gòu)分類(lèi)盤(pán)存類(lèi)賬戶、資本類(lèi)賬戶、結(jié)算類(lèi)賬戶、跨期攤提類(lèi)賬戶、成本計(jì)算類(lèi)賬戶、集合分配類(lèi)賬戶、調(diào)整類(lèi)賬戶、盈虧計(jì)算類(lèi)賬戶、計(jì)價(jià)對(duì)比類(lèi)賬戶和暫記類(lèi)賬戶等十類(lèi)。3、賬戶按照核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分類(lèi)總分類(lèi)賬戶和明細(xì)分類(lèi)賬戶2、賬戶按其用途與結(jié)構(gòu)分類(lèi)1294、其他分類(lèi)（1）賬戶按其與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系可分為：☆資產(chǎn)負(fù)債表賬戶☆利潤(rùn)表賬戶（2）賬戶按其期末是否有余額分為：☆實(shí)賬戶☆虛賬戶資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶是實(shí)賬戶；損益類(lèi)賬戶是虛賬戶。4、其他分類(lèi)130（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則

對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容記入兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶的借方和貸方；記入借方和貸方的金額必須相等；有借必有貸、借貸必相等。（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則1311．從銀行存款中提取現(xiàn)金1000元備用。2．向銀行借款23500元，期限為3個(gè)月，直接償還供應(yīng)單位的欠款。3．購(gòu)入原材料50000元，已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款未付。4．以銀行存款9700元上繳欠交的稅金。5．企業(yè)收到投資人投入現(xiàn)金400

000元，存入銀行；收到投資人投入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值120

000元。6．歸還應(yīng)付賬款35000元，其中34200元以銀行存款償還，另外的800元以現(xiàn)金償付。例1-61．從銀行存款中提取現(xiàn)金1000元備用。例1-6132結(jié)論第一，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的企業(yè)資產(chǎn)與權(quán)益的增減變動(dòng)不外乎四種類(lèi)型；第二，有借必有貸、借貸必相等。結(jié)論133四、借貸記賬法的應(yīng)用

（一）確定會(huì)計(jì)分錄賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系：運(yùn)用復(fù)式記賬方法登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，賬戶之間發(fā)生的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。那么，存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶，就稱(chēng)為對(duì)應(yīng)賬戶。例如，以銀行存款5000元償還所欠貨款?！皯?yīng)付賬款”和“銀行存款”賬戶間形成應(yīng)借、應(yīng)貸的對(duì)應(yīng)關(guān)系，這兩個(gè)賬戶也就成為對(duì)應(yīng)賬戶。四、借貸記賬法的應(yīng)用

（一）確定會(huì)計(jì)分錄134會(huì)計(jì)分錄，就是指明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱(chēng)和金額的記錄。會(huì)計(jì)分錄主要包括三個(gè)要素：賬戶和明細(xì)賬戶的名稱(chēng)；記賬方向（借、貸）；金額。簡(jiǎn)單分錄：一借一貸的會(huì)計(jì)分錄；復(fù)合分錄：一借多貸、多借一貸、多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄，就是指明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱(chēng)和金額的記錄。135例1、從銀行存款中提取現(xiàn)金1000元。借：現(xiàn)金 1000 貸：銀行存款 1000例2、向銀行借入3個(gè)月期借款23500元，直接歸還供應(yīng)單位欠款。 借：應(yīng)付賬款 23500 貸：短期借款 23500例3、購(gòu)入原材料50000元，已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。 借：原材料 50000 貸：應(yīng)付賬款 50000

例1、從銀行存款中提取現(xiàn)金1000元。136

例4、以銀行存款9700元上繳欠交的稅金。 借：應(yīng)交稅金 9700 貸：銀行存款 9700例5、收到投資人投入現(xiàn)金400000元，存入銀行，設(shè)備120000元。 借：銀行存款400000 固定資產(chǎn) 120000 貸：實(shí)收資本 520000例6、以銀行存款34200元、現(xiàn)金800元償付應(yīng)付賬款。 借：應(yīng)付賬款 35000 貸：銀行存款 34200現(xiàn)金800例4、以銀行存款9700元上繳欠交的稅金。137借貸記賬法下，編制會(huì)計(jì)分錄的步驟：（1）分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起哪些要素項(xiàng)目的變化（變化的項(xiàng)目、金額、增或減）；（2）根據(jù)會(huì)計(jì)科目性質(zhì)，判斷變化項(xiàng)目應(yīng)記入的賬戶名稱(chēng)、金額；

（3）根據(jù)賬戶模式判斷應(yīng)記賬戶的借方還是貸方。借貸記賬法下，編制會(huì)計(jì)分錄的步驟：138（二）登記賬戶

根據(jù)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄后，應(yīng)記入有關(guān)賬戶。把在記賬憑證或日記賬中確定的會(huì)計(jì)分錄轉(zhuǎn)記到有關(guān)賬戶的記賬步驟稱(chēng)為登記賬戶，也稱(chēng)為過(guò)賬。過(guò)賬后，期末要結(jié)出每個(gè)賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。（二）登記賬戶139（四）試算平衡試算平衡的方法：發(fā)生額平衡和余額平衡。發(fā)生額平衡：用來(lái)檢查本期每一個(gè)或全部賬戶的借貸發(fā)生額是否相等的方法。全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)……①依據(jù)？余額平衡：用來(lái)檢查所有賬戶的借方期末余額和貸方期末余額合計(jì)是否相等的方法。全部賬戶期末借方余額合計(jì)＝全部賬戶期末貸方余額合計(jì)……②依據(jù)？（四）試算平衡140賬戶的發(fā)生額和余額試算平衡：月末，結(jié)出各賬戶本期發(fā)生額和期末余額，編制試算表。試算