稅收制度范本-課件

第七章稅收制度本章要點(diǎn)

商品課稅的特點(diǎn)及主要稅種

所得課稅的特點(diǎn)及主要稅種

財(cái)產(chǎn)課稅、資源課稅的特點(diǎn)第七章稅收制度本章要點(diǎn)

第一節(jié)商品課稅

第二節(jié)所得課稅第三節(jié)資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅第四節(jié)國(guó)際稅收第一節(jié)商品課稅第一節(jié)商品課稅

一、商品課稅的特征和功能

二、增值稅三、消費(fèi)稅四、營(yíng)業(yè)稅

第一節(jié)商品課稅

1.定義泛指所有以商品為征稅對(duì)象的稅類。包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、土地增值稅、關(guān)稅及一些地方性工商稅種。一、商品課稅的特征和功能

①

②③④課征普遍實(shí)行比例稅率計(jì)征簡(jiǎn)便以商品和非商品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)2.特征1.定義泛指所有以商品為征稅對(duì)象的稅類。一、商品課稅的特一、商品課稅的特征和功能1.課征普遍。商品課稅以商品交換并形成銷售收入為前提?，F(xiàn)代社會(huì)中，商品生產(chǎn)和商品交換是社會(huì)生產(chǎn)的主要形式，對(duì)商品課稅自然是最普遍的稅種。2.以商品和非商品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)。商品流轉(zhuǎn)額是指商品的銷售收入；非商品流轉(zhuǎn)額是指交通運(yùn)輸、郵政通信等服務(wù)性行業(yè)的營(yíng)業(yè)收入。所以，在稅率既定前提下，稅額與流轉(zhuǎn)額成正比，與成本和費(fèi)用無(wú)關(guān)。3.實(shí)行比例稅率。即流轉(zhuǎn)額的百分比。4.計(jì)征簡(jiǎn)便。一、商品課稅的特征和功能1.課征普遍。商品課稅以商品交換并形一、商品課稅的特征和功能優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：稅源充裕，課征方便，并可以抑制消費(fèi)，增加儲(chǔ)蓄和投資，有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。缺點(diǎn)：在國(guó)內(nèi)會(huì)干擾市場(chǎng)運(yùn)行并形成分配不公，在國(guó)際間會(huì)阻礙資金、勞動(dòng)力和商品的自由競(jìng)爭(zhēng)和流動(dòng)。商品稅特征鮮明，功能突出，缺陷明顯一、商品課稅的特征和功能優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：稅源充裕，課征方便，并二、增值稅（一）增值稅概述

（二）我國(guó)現(xiàn)行的增值稅制度

二、增值稅（一）增值稅概述定義就商品價(jià)值中增值額課征的一個(gè)稅種，它是我國(guó)商品課稅體系中的一個(gè)新興稅種。其中，增值額是指企業(yè)生產(chǎn)商品過(guò)程中新創(chuàng)造的價(jià)值，相當(dāng)于商品價(jià)值中扣除生產(chǎn)中消耗的生產(chǎn)資料價(jià)值C之后的余額，即V+M部分。二、增值稅（一）增值稅概述定義就商品價(jià)值中增值額課征的一個(gè)稅種，它是我國(guó)商品課稅體系中（一）增值稅概述1.增值稅的特點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn)增值稅的最大特點(diǎn)是在就一種商品多次課征中避免重復(fù)征稅。這一特點(diǎn)適應(yīng)社會(huì)化大生產(chǎn)的需要，在促進(jìn)生產(chǎn)的專業(yè)化和技術(shù)協(xié)作、保證稅負(fù)分配相對(duì)公平等方面，有較大功效。優(yōu)點(diǎn)：增值稅采取道道課稅的課征方式；增值稅的課征與商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)相適應(yīng)；企業(yè)的兼并和拆分都不影響增值稅稅額，可以保證收入的穩(wěn)定。（一）增值稅概述1.增值稅的特點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn)二、增值稅增值稅概述②可以使各關(guān)聯(lián)企業(yè)在納稅上互相監(jiān)督，減少乃至杜絕偷稅漏稅①在就一種商品多次課征中避免重復(fù)征稅③企業(yè)的兼并和分解都不影響增值稅稅額，可以保證收入的穩(wěn)定④可以鼓勵(lì)外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展1.增值稅的特點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn)二、增值稅增值稅概述②可以使各關(guān)聯(lián)企業(yè)在納稅上互相監(jiān)督二、增值稅增值稅概述2.增值稅的類型①生產(chǎn)型增值稅③消費(fèi)型增值稅②收入型增值稅從財(cái)政收入著眼，生產(chǎn)型增值稅的效應(yīng)最大，收入型增值稅次之，消費(fèi)型增值稅最?。粡募?lì)投資著眼，則次序相反。二、增值稅增值稅概述2.增值稅的類型①生產(chǎn)型增值稅③2.增值稅的類型一是生產(chǎn)型增值稅，計(jì)稅依據(jù)中不準(zhǔn)許抵扣任何購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款，就國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，稱為生產(chǎn)型增值稅。二是收入型增值稅，只準(zhǔn)許抵扣當(dāng)期應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的折舊部分，就國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國(guó)民收入，稱為收入型增值稅。三是消費(fèi)型增值稅，準(zhǔn)許一次全部抵扣當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)價(jià)款，就國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)只包括全部消費(fèi)品價(jià)值，稱為消費(fèi)型增值稅。

2.增值稅的類型一是生產(chǎn)型增值稅，計(jì)稅依據(jù)中不準(zhǔn)許抵扣任何購(gòu)3.增值稅的計(jì)征方法一是將納稅單位納稅期內(nèi)新創(chuàng)造的價(jià)值（如工資、利潤(rùn)、利息和其他增值項(xiàng)目）逐項(xiàng)相加作為增值額，然后按適用稅率求出增值稅稅額，稱為“加法”；二是企業(yè)單位納稅期內(nèi)的銷售收入額減去法定扣除額（如原材料、燃料、動(dòng)力、零配件等）后的余額，作為增值額，稱為“減法”（或扣額法）；三是不直接計(jì)算增值額，而是從按銷售收入額計(jì)算的稅額中，扣除法定外購(gòu)商品的已納稅金，以其余額作為增值稅應(yīng)納稅額，通常稱為“扣稅法”。在實(shí)踐中，由于“加法”計(jì)算復(fù)雜，誤差較大，很少有國(guó)家采用。3.增值稅的計(jì)征方法一是將納稅單位納稅期內(nèi)新創(chuàng)造的價(jià)值（如工（二）我國(guó)現(xiàn)行的增值稅制度

我國(guó)自20世紀(jì)80年代開(kāi)始試行增值稅，當(dāng)時(shí)的增值稅是由原產(chǎn)品稅轉(zhuǎn)化過(guò)來(lái)的，僅限于對(duì)部分工業(yè)品征收，而且設(shè)置多檔稅率。1994年全面改革工商稅制時(shí)，增值稅被列為改革的核心內(nèi)容，其目標(biāo)是按國(guó)際上通行的做法，在我國(guó)現(xiàn)存條件下，建立一種比較完整的增值稅課征機(jī)制，使之符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。（二）我國(guó)現(xiàn)行的增值稅制度我國(guó)自20世紀(jì)80年代開(kāi)始試行二、增值稅我國(guó)現(xiàn)行的增值稅制度1.1993年12月13日發(fā)布的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的主要內(nèi)容有：①增值稅的征收范圍②增值稅的納稅義務(wù)人③增值稅稅率：基本稅率17%，第一檔稅率13%，出口商品零稅率④實(shí)行價(jià)外計(jì)算辦法計(jì)算公式是：含稅價(jià)格÷(1+稅率)⑤按購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)算應(yīng)納稅額，實(shí)行根據(jù)發(fā)貨票注明稅金進(jìn)行稅款抵扣制度應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率⑥對(duì)年銷售收入小于規(guī)定的額度且會(huì)計(jì)核算不健全的小型納稅人，實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法：4%的征收率（商業(yè)企業(yè)），6%（非商業(yè)企業(yè)）；⑦按規(guī)范化辦法計(jì)算納稅的增值稅納稅人要進(jìn)行專門的稅務(wù)登記，并使用增值稅專用發(fā)票，以便建立納稅人購(gòu)銷雙方進(jìn)行交叉審計(jì)的稽核體系，增強(qiáng)增值稅自我制約偷漏稅和減免稅的內(nèi)在機(jī)制二、增值稅我國(guó)現(xiàn)行的增值稅制度1.1993年12月13日發(fā)二、增值稅我國(guó)現(xiàn)行的增值稅制度2.2009年1月1日起，修訂增值稅暫行條例修訂的主要原則：②體現(xiàn)法治要求，保持政策穩(wěn)定，將現(xiàn)行政策和條例的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行銜接①確保改革重點(diǎn)，不作全面修訂，為增值稅轉(zhuǎn)型改革提供法律依據(jù)③滿足征管需要，優(yōu)化納稅服務(wù)，促進(jìn)征管水平的提高和執(zhí)法行為的規(guī)范二、增值稅我國(guó)現(xiàn)行的增值稅制度2.2009年1月1日起3.財(cái)政部發(fā)布第65號(hào)令，已經(jīng)決定修改《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，提高增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，自2011年11月1日開(kāi)始實(shí)施。3.財(cái)政部發(fā)布第65號(hào)令，已經(jīng)決定修改《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)（二）我國(guó)現(xiàn)行的增值稅制度類別調(diào)整前調(diào)整后增值稅銷售貨物月銷售額2000~5000元月銷售額5000~20000元銷售應(yīng)稅勞務(wù)月銷售額1500~3000元月銷售額5000~20000元按次納稅每次（日）銷售額150~200元每次（日）銷售額300~500元營(yíng)業(yè)稅按期納稅月?tīng)I(yíng)業(yè)額1000~5000元月?tīng)I(yíng)業(yè)額5000~20000元按次納稅每次（日）營(yíng)業(yè)額100元每次（日）營(yíng)業(yè)額300~500元表7—1增值稅與營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)整表（二）我國(guó)現(xiàn)行的增值稅制度類別調(diào)整前調(diào)整后增值稅銷售貨物月銷三、消費(fèi)稅

消費(fèi)稅的課稅對(duì)象是消費(fèi)品的銷售收入，是1994年工商稅制改革中新設(shè)置的一種商品稅。凡從事生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人均為消費(fèi)稅的納稅人。在對(duì)商品普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅，主要是為了調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收入。

三、消費(fèi)稅消費(fèi)稅的課稅對(duì)象是消費(fèi)品的銷售收入，是1994三、消費(fèi)稅1.定義消費(fèi)稅的課稅對(duì)象是消費(fèi)品的銷售收入，是1994年工商稅制改革中新設(shè)置的一種商品課稅2.征稅的目的在對(duì)商品普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅，主要是為了調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收入。三、消費(fèi)稅1.定義消費(fèi)稅的課稅對(duì)象是消費(fèi)品的銷售收入，是19三、消費(fèi)稅①流轉(zhuǎn)稅制格局調(diào)整后稅收負(fù)擔(dān)下降較多的產(chǎn)品②非生活必需品中一些高檔、奢侈的消費(fèi)品③從保護(hù)身體健康、生態(tài)環(huán)境等方面的需要出發(fā)，不提倡也不宜過(guò)度消費(fèi)的某些消費(fèi)品④一些特殊的資源性消費(fèi)品3.消費(fèi)稅征收范圍的選擇，當(dāng)時(shí)主要是考慮以下幾方面的因素：三、消費(fèi)稅①流轉(zhuǎn)稅制格局調(diào)整后稅收負(fù)擔(dān)下降較多的產(chǎn)品②非三、消費(fèi)稅

消費(fèi)稅征收范圍的選擇，當(dāng)時(shí)主要是考慮以下幾個(gè)方面：一是流轉(zhuǎn)稅制格局調(diào)整后稅收負(fù)擔(dān)下降較多的產(chǎn)品；二是非生活必需品中一些高檔、奢侈的消費(fèi)品；三是從保護(hù)身體健康、生態(tài)環(huán)境等方面的需要出發(fā)，不提倡也不宜過(guò)度消費(fèi)的某些消費(fèi)品；四是一些特殊的資源性消費(fèi)品。

三、消費(fèi)稅消費(fèi)稅征收范圍的選擇，當(dāng)時(shí)主要是考慮以下幾個(gè)方三、消費(fèi)稅4.《消費(fèi)稅暫行條例》中，確定征收消費(fèi)稅的品目有11個(gè)，包括：煙、酒、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、煙花爆竹等。三、消費(fèi)稅4.《消費(fèi)稅暫行條例》中，確定征收消費(fèi)稅的品目三、消費(fèi)稅②突出合理引導(dǎo)消費(fèi)并間接調(diào)節(jié)收入分配比如，對(duì)高爾夫球及球具和游艇等高檔消費(fèi)品開(kāi)征消費(fèi)稅（私人飛機(jī)何時(shí)征收消費(fèi)稅？）①突出環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約6.2006年4月1日起對(duì)消費(fèi)稅制度的調(diào)整兩個(gè)重點(diǎn)：三、消費(fèi)稅②突出合理引導(dǎo)消費(fèi)并間接調(diào)節(jié)收入分配比如，三、消費(fèi)稅6.2006年4月1日起對(duì)消費(fèi)稅制度的調(diào)整兩個(gè)重點(diǎn)：調(diào)整的主要內(nèi)容是:①新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等稅目②取消“護(hù)膚護(hù)發(fā)品”稅目③調(diào)整部分稅目稅率三、消費(fèi)稅6.2006年4月1日起對(duì)消費(fèi)稅制度的調(diào)整兩消費(fèi)稅7.2009年1月1日起對(duì)成品油消費(fèi)稅政策的調(diào)整調(diào)整的主要內(nèi)容是:①提高成品油消費(fèi)稅單位稅額②調(diào)整特殊用途成品油消費(fèi)稅政策消費(fèi)稅7.2009年1月1日起對(duì)成品油消費(fèi)稅政策的調(diào)整調(diào)整的四、營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅是以納稅人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的營(yíng)業(yè)額（銷售額）為課稅對(duì)象的稅種，屬于商品課稅的范疇，其主要特點(diǎn)是計(jì)算征收較為簡(jiǎn)便。我國(guó)原工商稅制中就有營(yíng)業(yè)稅這個(gè)稅種，1994年稅制改革時(shí)予以保留，同時(shí)進(jìn)行了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和改革。改革后的營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍可以概括為提供勞務(wù)和銷售不動(dòng)產(chǎn)兩種經(jīng)營(yíng)行為。四、營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅是以納稅人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的營(yíng)業(yè)額（銷售額四、營(yíng)業(yè)稅3.營(yíng)業(yè)稅的9個(gè)征稅項(xiàng)目①交通運(yùn)輸業(yè)③郵電通信業(yè)②建筑業(yè)⑦轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)⑨娛樂(lè)業(yè)⑧銷售不動(dòng)產(chǎn)④文化體育業(yè)⑥服務(wù)業(yè)⑤金融保險(xiǎn)業(yè)四、營(yíng)業(yè)稅3.營(yíng)業(yè)稅的9個(gè)征稅項(xiàng)目①交通運(yùn)輸業(yè)③郵電通信四、營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅共設(shè)置了9個(gè)征稅項(xiàng)目：（1）交通運(yùn)輸業(yè)。征稅范圍包括陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸及裝卸搬運(yùn)。（2）建筑業(yè)。征稅范圍包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)。（3）郵電通信業(yè)、征稅范圍包括郵政、電報(bào)、電話、報(bào)刊發(fā)行等。（4）文化體育業(yè)。征稅范圍包括文化活動(dòng)、藝術(shù)表演、體育比賽等。（5）金融保險(xiǎn)業(yè)。征稅范圍包括金融、保險(xiǎn)、典當(dāng)?shù)?。四、營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅共設(shè)置了9個(gè)征稅項(xiàng)目：四、營(yíng)業(yè)稅

（6）服務(wù)業(yè)。征稅范圍包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)。（7）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)。征稅范圍包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)等。（8）銷售不動(dòng)產(chǎn)。征稅范圍包括銷售建筑物及其他土地附著物。（9）娛樂(lè)業(yè)。征稅范圍包括歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球廳、高爾夫球場(chǎng)、保齡球場(chǎng)、游藝場(chǎng)等。凡從事上述經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人均為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。

四、營(yíng)業(yè)稅（6）服務(wù)業(yè)。征稅范圍包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲營(yíng)業(yè)稅稅率：3%、5%、20%三檔稅率；計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額（銷售額）×稅率營(yíng)業(yè)稅稅率：3%、5%、20%三檔稅率；四、營(yíng)業(yè)稅4.2009年1月1日實(shí)施的增值稅暫行條例的修訂，連帶對(duì)營(yíng)業(yè)稅暫行條例進(jìn)行了修訂。修訂內(nèi)容有：②刪除了轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征稅的規(guī)定①調(diào)整了納稅地點(diǎn)的表述方式③刪除了營(yíng)業(yè)稅條例所附的稅目稅率表中征收范圍一欄④納稅申報(bào)期限從10日延長(zhǎng)至15日四、營(yíng)業(yè)稅4.2009年1月1日實(shí)施的增值稅暫行條例的修第二節(jié)所得課稅

一、所得課稅的特征和功能二、企業(yè)所得稅三、個(gè)人所得稅第二節(jié)所得課稅一、所得課稅的特征和功能所得課稅是對(duì)所有以所得額為課稅對(duì)象的稅種的總稱。（一）所得課稅的特點(diǎn)（優(yōu)點(diǎn)）：它具有4個(gè)方面的特征和優(yōu)點(diǎn)：（1）稅負(fù)相對(duì)公平。（2）一般不存在重復(fù)征稅問(wèn)題，不影響商品的相對(duì)價(jià)格。（3）有利于維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益。（4）課稅有彈性。一、所得課稅的特征和功能所得課稅是對(duì)所有以所得額為課稅對(duì)象的二、所得課稅(一)所得課稅的特征和功能1.所得課稅的特點(diǎn)特征和優(yōu)點(diǎn):所得課稅的缺陷：②所得稅的累進(jìn)課稅方法會(huì)在一定程度上壓抑納稅人的生產(chǎn)和工作積極性的充分發(fā)揮①所得稅的開(kāi)征及其財(cái)源受企業(yè)利潤(rùn)水平和人均收入水平的制約③計(jì)征管理也比較復(fù)雜，需要較高的稅務(wù)管理水平，在發(fā)展中國(guó)家廣泛推行往往遇到困難④同商品課稅相比所得稅的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能顯弱，不易有效地體現(xiàn)政府的經(jīng)濟(jì)政策二、所得課稅(一)所得課稅的特征和功能1.所得課稅的特第二節(jié)所得課稅

一、所得課稅的特征和功能1.所得課稅的特點(diǎn)特征和優(yōu)點(diǎn):我國(guó)所得稅自身的特點(diǎn)：我國(guó)一向以商品課稅為主，所得課稅還剛剛起步。西方發(fā)達(dá)國(guó)家的所得課稅是以個(gè)人所得稅為主，而我國(guó)當(dāng)前仍是以企業(yè)所得稅為主，而個(gè)人所得稅的地位和作用已經(jīng)受到重視，正在顯露頭角第二節(jié)所得課稅一、所得課稅的特征和功能1.所得一、所得課稅的特征和功能（二）所得課稅的功能所得稅是一種有效地再分配手段。它通過(guò)累進(jìn)課征可以縮小社會(huì)貧富差距和企業(yè)之間實(shí)際收入水平的差距；通過(guò)減免稅對(duì)特殊困難的納稅人給予種種照顧，從而緩解社會(huì)矛盾，保持社會(huì)安寧。

一、所得課稅的特征和功能（二）所得課稅的功能所得課稅

一、所得課稅的特征和功能2.所得課稅的功能Ⅰ所得稅是一種有效的再分配手段ⅡⅢ所得稅是政府穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的重要工具政府可以根據(jù)社會(huì)總供給和總需求的平衡關(guān)系靈活調(diào)整稅負(fù)水平，抑制經(jīng)濟(jì)波動(dòng)：當(dāng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度過(guò)快，總需求過(guò)旺時(shí)，提高所得稅稅負(fù)水平；當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于蕭條時(shí)期，社會(huì)總需求萎縮時(shí)，降低所得稅稅負(fù)水平，被稱為“內(nèi)在穩(wěn)定器”和“人為穩(wěn)定器”。所得稅是國(guó)家籌措資金的重要手段所得課稅一、所得課稅的特征和功能2.所得課稅的功二、企業(yè)所得稅2007年3月16日經(jīng)第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》），于2007年8月1日實(shí)施。其主要內(nèi)容如下：

1.納稅人。

2.稅率。

3.應(yīng)稅所得額。

4.稅收優(yōu)惠。

二、企業(yè)所得稅2007年3月16日經(jīng)第十屆全國(guó)人民代表所得課稅企業(yè)所得稅1.內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法規(guī)的差異（1978~2007）①基本稅率，內(nèi)資企業(yè)為33%，外資為15%和24%②外資企業(yè)在低稅率的基礎(chǔ)上還享受“兩免三減半”及行業(yè)特殊減半的優(yōu)惠③稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)資實(shí)行計(jì)稅工資，外資實(shí)行全額扣除④外商再投資可以退還部分或全部已繳所得稅款，內(nèi)資企業(yè)不能享受所得課稅企業(yè)所得稅1.內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法規(guī)的差異（所得課稅二、企業(yè)所得稅2.2007年我國(guó)重新制定了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的主要內(nèi)容：②稅率。企業(yè)所得稅的稅率為25%①納稅人。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅納稅人。③應(yīng)稅所得額。企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。④稅收優(yōu)惠。國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠（如農(nóng)、林、牧、漁）所得課稅二、企業(yè)所得稅2.2007年我國(guó)重新制定了《三、個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅的征收制度如下：

1．個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象和納稅人

2．個(gè)人所得稅的稅率

3．應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

4．允許免、減項(xiàng)目和扣除項(xiàng)目

三、個(gè)人所得稅1．個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象和納稅人

在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得依法繳納個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依法繳納個(gè)人所得稅。1．個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象和納稅人應(yīng)納個(gè)人所得稅的所得包括：（1）工資、薪金所得；（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；（3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；（4）勞務(wù)報(bào)酬所得；（5）稿酬所得；（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（7）利息、股息、紅利所得；（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（10）偶然所得；（11）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。應(yīng)納個(gè)人所得稅的所得包括：2．個(gè)人所得稅的稅率

（1）工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率3%~45%；（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%~35%的超額累進(jìn)稅（3）稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%；（4）勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定；（5）特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

2．個(gè)人所得稅的稅率（1）工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率所得課稅個(gè)人所得稅Ⅰ減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2000元/月提高到3500元/月Ⅱ調(diào)整工薪所得稅稅率率結(jié)構(gòu),由9級(jí)調(diào)整為7級(jí)，取消了15%和40%兩檔稅率Ⅲ

將最低的一檔稅率由5%降為3%，適當(dāng)擴(kuò)大了低檔稅率和最高檔稅率的適用范圍。同時(shí)，調(diào)整個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅率級(jí)距，減輕了所有的個(gè)體工商戶納稅人的稅負(fù)，納稅期限由7天改為15天，體現(xiàn)了“以人為本”，方便納稅人。1.2011年對(duì)工薪所得稅的修正，內(nèi)容有：所得課稅個(gè)人所得稅Ⅰ減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2000元/月提高到2．個(gè)人所得稅的稅率級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（元）稅率（%）1不超過(guò)1500元的32超過(guò)1500元至4500元的部分103超過(guò)4500元至9000元的部分204超過(guò)9000元至35000元的部分255超過(guò)35000元至55000元的部分306超過(guò)55000元至80000元的部分357超過(guò)80000元的部分45表7—2個(gè)人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用）2．個(gè)人所得稅的稅率級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（元）稅率（%）12．個(gè)人所得稅的稅率級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額（元）稅率（%）1不超過(guò)15000元的52超過(guò)15000元至30000元的部分103超過(guò)30000元至60000元的部分204超過(guò)60000元至100000元的部分305超過(guò)100000元的部分35表7—3個(gè)人所得稅稅率表二（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用）2．個(gè)人所得稅的稅率級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額（元）稅率（%）13．應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（6方面）（1）工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500

元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額減除必要費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。

3．應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（6方面）（1）工資、薪金所得，以每月3．應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（4）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。（5）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。（6）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。3．應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（4）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使4．允許免、減項(xiàng)目和扣除項(xiàng)目

免納個(gè)人所得稅的項(xiàng)目包括：1）省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒布的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；2）國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；3）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；保險(xiǎn)賠款；4）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；4．允許免、減項(xiàng)目和扣除項(xiàng)目免納個(gè)人所得稅的項(xiàng)目包括：4．允許免、減項(xiàng)目和扣除項(xiàng)目5）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；6）依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；7）中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；7）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目包括：殘疾、孤老人員和烈屬的所得；因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。4．允許免、減項(xiàng)目和扣除項(xiàng)目5）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職所得課稅我國(guó)現(xiàn)行所得課稅主要稅種土地增值稅1.征稅對(duì)象是轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物(簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))所取得的收入，減除相關(guān)的成本、費(fèi)用及稅金后的余額，即轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額。2.納稅義務(wù)人只要在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的單位和個(gè)人所得課稅我國(guó)現(xiàn)行所得課稅主要稅種土地增值稅1.征稅是轉(zhuǎn)所得課稅我國(guó)現(xiàn)行所得課稅主要稅種土地增值稅級(jí)數(shù)土地增值稅稅率表稅率（%）1234未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%的部分超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%，但未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%的部分

超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%，但未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分

超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分

30405060所得課稅我國(guó)現(xiàn)行所得課稅主要稅種土地增值稅級(jí)數(shù)土地增值稅收量能負(fù)擔(dān)原則認(rèn)為稅收的征納不應(yīng)以形式上實(shí)現(xiàn)依法征稅，滿足財(cái)政需要為目的，而應(yīng)在實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)在全體納稅人之間的公平分配，使所有的納稅人按照其實(shí)質(zhì)納稅能力負(fù)擔(dān)其應(yīng)繳納的稅收額度。所謂稅收量能負(fù)擔(dān)原則也可稱為量能課稅原則，是根據(jù)負(fù)擔(dān)能力的大小來(lái)確定稅收負(fù)擔(dān)水平的原則。負(fù)擔(dān)能力的大小有各種測(cè)量指標(biāo)，其中主要是所得和財(cái)產(chǎn)。凡所得多的，說(shuō)明負(fù)稅能力強(qiáng)，應(yīng)規(guī)定較重的稅收負(fù)擔(dān)；凡所得少的，說(shuō)明負(fù)稅能力弱，應(yīng)規(guī)定較輕的稅收負(fù)擔(dān)或者不納稅。稅收量能負(fù)擔(dān)原則認(rèn)為稅收的征納不應(yīng)以形式上實(shí)現(xiàn)依法征稅，滿足個(gè)人所得稅征收模式改革分類或分項(xiàng)課征：綜合課征制：我國(guó)的現(xiàn)實(shí)選擇：二者的結(jié)合個(gè)人所得稅征收模式改革分類或分項(xiàng)課征：第三節(jié)資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅

一、資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅的一般特征二、現(xiàn)行資源稅三、現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅第三節(jié)資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅一、資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅的一般資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅的一般特征1.人類的兩類財(cái)富資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅②人類經(jīng)過(guò)勞動(dòng)，利用已有資源制造出的社會(huì)財(cái)產(chǎn)，如房屋、機(jī)器設(shè)備、股票證券等①大自然賜予的各種資源，如土地、河流、礦山等資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅的一般特征1.人類的兩類財(cái)富資源課稅與財(cái)資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅的一般特征2.定義資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅定義對(duì)自然資源的課稅稱為資源稅資源稅有兩種課征方式：①以自然資源本身為計(jì)稅依據(jù)，這種自然資源必須是私人擁有的②以自然資源的收益為計(jì)稅依據(jù)，這種自然資源往往為國(guó)家所有財(cái)產(chǎn)稅也有兩種課征方式：①以財(cái)產(chǎn)價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)②以財(cái)產(chǎn)收益為計(jì)稅依據(jù)資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅的一般特征2.定義資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅定一、資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅的一般特征

財(cái)產(chǎn)課稅和資源課稅的特征可以歸納為以下幾點(diǎn)：（1）課稅比較公平。（2）具有促進(jìn)社會(huì)節(jié)約的效能。（3）課稅不普遍，且彈性較差，這是財(cái)產(chǎn)課稅和資源課稅固有的缺陷。

一、資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅的一般特征

二、現(xiàn)行資源稅

資源稅的課稅對(duì)象是開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的收益，開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人為資源稅的納稅人，它的作用在于促進(jìn)資源的合理開(kāi)發(fā)和利用，調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入。資源稅分別由國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，所得收入由中央政府與地方政府共享。

二、現(xiàn)行資源稅資源稅的課稅對(duì)象是開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的收二、現(xiàn)行資源稅資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅1.課稅對(duì)象開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的收益2.納稅人開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人3.作用促進(jìn)資源的合理開(kāi)發(fā)和利用，調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入二、現(xiàn)行資源稅資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅1.課稅開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)二、現(xiàn)行資源稅資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅4.征稅范圍二、現(xiàn)行資源稅資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅4.征稅范圍

三、現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅，是對(duì)納稅人擁有或支配的應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)就其數(shù)量或價(jià)值額征收的一類稅收的總稱。財(cái)產(chǎn)稅在我國(guó)的香港地區(qū)稱為物業(yè)稅。財(cái)產(chǎn)稅不是單一的稅種名稱，而是一個(gè)稅收體系。財(cái)產(chǎn)稅可分為兩大類：一類是對(duì)財(cái)產(chǎn)的所有者或者占有者課稅，包括一般財(cái)產(chǎn)稅和個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅；另一類是對(duì)財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移課稅，主要是遺產(chǎn)稅、繼承稅和贈(zèng)與稅。我國(guó)現(xiàn)行的具有對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅性質(zhì)的稅種有房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等。三、現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅，是對(duì)納稅人擁有或支配的應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)就其數(shù)三、現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅1.定義定義對(duì)納稅人擁有或支配的應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)就其數(shù)量或價(jià)值額征收的一類稅收的總稱三、現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅1.定義定義對(duì)納稅三、現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅3.我國(guó)當(dāng)前的財(cái)產(chǎn)稅的特征①財(cái)產(chǎn)稅收入比重偏低，限制了其應(yīng)有功能的發(fā)揮。②財(cái)產(chǎn)課稅制度設(shè)計(jì)不盡規(guī)范、計(jì)稅依據(jù)、稅額標(biāo)準(zhǔn)不夠科學(xué)。③征稅范圍較小，稅基偏窄④內(nèi)外稅制不統(tǒng)一⑤稅制改革相對(duì)滯后，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展脫節(jié)三、現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅3.我國(guó)當(dāng)前的財(cái)產(chǎn)稅三、現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅4.我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅改革的方向整合稅種、統(tǒng)一名稱、統(tǒng)一內(nèi)外稅制，擴(kuò)大征收范圍，建立既符合ＷＴＯ原則，又適合我國(guó)國(guó)情的大財(cái)產(chǎn)稅制。三、現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅4.我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅改革現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅5.改革的主要內(nèi)容②拓寬稅基，擴(kuò)大財(cái)產(chǎn)稅的調(diào)節(jié)范圍①統(tǒng)一名稱，整合稅種③可以考慮適度分權(quán)④提高財(cái)產(chǎn)稅的比重，充分發(fā)揮財(cái)產(chǎn)稅的功能現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅5.改革的主要內(nèi)容②拓寬稅基第四節(jié)國(guó)際稅收一、國(guó)際稅收的概念及特點(diǎn)二、稅收管轄權(quán)與國(guó)際重復(fù)征稅三、國(guó)際稅收協(xié)定第四節(jié)國(guó)際稅收一、國(guó)際稅收的概念及特點(diǎn)一、國(guó)際稅收的概念及其特點(diǎn)（一）國(guó)際稅收的概念（二）國(guó)際稅收的特點(diǎn)一、國(guó)際稅收的概念及其特點(diǎn)（一）國(guó)際稅收的概念（一）國(guó)際稅收的概念

國(guó)際稅收：是指涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家財(cái)稅利益的稅收活動(dòng)。它反映著各自國(guó)家政府對(duì)跨國(guó)納稅人行使征稅權(quán)利而形成的國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。國(guó)際稅收涉及的問(wèn)題主要是在所得稅和財(cái)產(chǎn)稅課征上所發(fā)生的國(guó)家之間的權(quán)益關(guān)系。1.國(guó)際稅收是一種稅收活動(dòng)，不能脫離國(guó)家而獨(dú)立存在。2.國(guó)際稅收是涉及國(guó)家間財(cái)權(quán)利益的有特定含義的稅收活動(dòng)。3.國(guó)際稅收的本質(zhì)是國(guó)家與國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。（一）國(guó)際稅收的概念國(guó)際稅收：是指涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)舉例來(lái)說(shuō)，某A國(guó)人(簡(jiǎn)稱A-1)在B國(guó)從事經(jīng)營(yíng)且有所得C，A、B兩國(guó)共同對(duì)A-1的C所得提出征稅要求，形成兩重征納關(guān)系，但在C一定的情況下，兩重征納互相制約，反映的是兩國(guó)誰(shuí)多征誰(shuí)少征的分配關(guān)系，這是國(guó)際稅收的本質(zhì)內(nèi)涵。國(guó)際稅收舉例來(lái)說(shuō)，某A國(guó)人(簡(jiǎn)稱A-1)在B國(guó)從事經(jīng)營(yíng)且有所得C，A（二）國(guó)際稅收的特點(diǎn)國(guó)際稅收雖然在總體上也體現(xiàn)稅收的一般性質(zhì)，但又具有自身的特殊性。1.國(guó)際稅收與國(guó)家稅收：國(guó)際稅收以國(guó)家稅收為基礎(chǔ)，二者都是憑借國(guó)家政治權(quán)利進(jìn)行的一種分配行為。但二者又有區(qū)別：1）國(guó)際稅收反映的是國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系；而國(guó)家稅收反映的是國(guó)家與其納稅人之間的稅收分配關(guān)系；2）二者涉及到的法律關(guān)系不同；3）國(guó)際稅收制度也不像各國(guó)的國(guó)內(nèi)稅收制度具有獨(dú)立的稅種、納稅人和課稅對(duì)象。（二）國(guó)際稅收的特點(diǎn)國(guó)際稅收雖然在總體上也體現(xiàn)稅收的一般性質(zhì)2.國(guó)際稅收與涉外稅收國(guó)際稅收是各國(guó)涉外稅收在國(guó)際關(guān)系上的反映，國(guó)際稅收在協(xié)調(diào)各國(guó)涉外稅收制度方面所形成的國(guó)際慣例和稅收協(xié)定等法律規(guī)范，已成為各國(guó)制定和完善其涉外稅收制度的一般準(zhǔn)則。但二者也有區(qū)別：國(guó)際稅收立足國(guó)際間的國(guó)與國(guó)的稅收分配關(guān)系；涉外稅收立足于國(guó)內(nèi)，處理本國(guó)政府的對(duì)外征稅問(wèn)題，體現(xiàn)的是該國(guó)的對(duì)外經(jīng)濟(jì)關(guān)系。2.國(guó)際稅收與涉外稅收二、稅收管轄權(quán)與國(guó)際重復(fù)征稅（一）稅收管轄權(quán)（二）國(guó)際重復(fù)征稅二、稅收管轄權(quán)與國(guó)際重復(fù)征稅（一）稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)實(shí)際上指的是國(guó)家在征稅方面所擁有的權(quán)力，具體來(lái)說(shuō)，指的是一國(guó)政府有權(quán)決定對(duì)哪些人征稅、征哪些稅和征多少稅。稅收管轄權(quán)及其交叉或沖突稅收管轄權(quán)實(shí)際上指的是國(guó)家在征稅方面所擁有的權(quán)力，具體來(lái)說(shuō)，（一）稅收管轄權(quán)1．地域管轄權(quán)，又稱收入來(lái)源地管轄權(quán)，即國(guó)家對(duì)來(lái)源于該國(guó)境內(nèi)的全部所得以及存在于本國(guó)領(lǐng)土范圍內(nèi)的財(cái)產(chǎn)行使征稅權(quán)力，而不考慮取得所得收入者和財(cái)產(chǎn)所有者是否為該國(guó)的居民或公民。2．居民管轄權(quán)，也稱居住管轄權(quán)，即國(guó)家對(duì)該國(guó)居民(包括自然人和法人)的世界范圍的所得和財(cái)產(chǎn)行使征稅權(quán)力，而不考慮該納稅居民的所得是來(lái)源于國(guó)內(nèi)還是國(guó)外。3．公民或國(guó)籍管轄權(quán)，即國(guó)家對(duì)具有本國(guó)國(guó)籍的公民在世界范圍的全部所得和財(cái)產(chǎn)行使征稅權(quán)力，而不考慮該公民是否為本國(guó)居民。（一）稅收管轄權(quán)1．地域管轄權(quán)，又稱收入來(lái)源地管轄權(quán)，即國(guó)家兩類不同性質(zhì)的稅收管轄權(quán)：稅收管轄權(quán)及其交叉或沖突1．按屬地原則確立的稅收管轄權(quán)，稱為地

域稅收管轄權(quán)或收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)。2．按照屬人原則確立的稅收管轄權(quán)，分為

公民稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)。

兩類不同性質(zhì)的稅收管轄權(quán)：稅收管轄權(quán)及其交叉或沖突1．按屬地兩類不同性質(zhì)的稅收管轄權(quán)：稅收管轄權(quán)及其交叉或沖突1．居民稅收管轄權(quán)與地域稅收管轄權(quán)的交

叉2．公民稅收管轄權(quán)與地域稅收管轄權(quán)的交

叉3．居民稅收管轄權(quán)與公民稅收管轄權(quán)的沖

突兩類不同性質(zhì)的稅收管轄權(quán)：稅收管轄權(quán)及其交叉或沖突1．居民稅（二）國(guó)際重復(fù)征稅1.國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因2.國(guó)際重復(fù)征稅的免除方法（二）國(guó)際重復(fù)征稅1.國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因1.國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因

國(guó)際重復(fù)征稅主要是由于國(guó)際經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中各國(guó)的稅收管轄權(quán)重疊行使造成的。稅收管轄權(quán)的重疊方式主要有以下三種：（1）居民稅收管轄權(quán)與地域稅收管轄權(quán)的重疊（2）公民稅收管轄權(quán)與地域稅收管轄權(quán)的重疊（3）居民管轄權(quán)與公民管轄權(quán)的重疊1.國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因國(guó)際重復(fù)征稅主要是由于國(guó)際經(jīng)濟(jì)國(guó)際重復(fù)征稅的消極影響：國(guó)際重復(fù)征稅及其減除

①國(guó)際重復(fù)征稅給跨國(guó)納稅

人造成額外的稅收負(fù)擔(dān)；②國(guó)際重復(fù)征稅阻礙國(guó)際資本、商品、勞務(wù)和技術(shù)的自由流動(dòng)；③國(guó)際重復(fù)征稅違背稅收負(fù)

擔(dān)公平合理的原則。國(guó)際重復(fù)征稅的消極影響：國(guó)際重復(fù)征稅及其減除①國(guó)際重復(fù)2.國(guó)際重復(fù)征稅的免除方法

一是限定稅收管轄權(quán)，采取一致的居民身分或所得來(lái)源地的判定標(biāo)準(zhǔn)，從而避免對(duì)同一納稅人同一課稅對(duì)象的征稅權(quán)的交叉；二是不限定稅收管轄權(quán)，但承認(rèn)其中一種稅收管轄權(quán)的優(yōu)先地位。世界各國(guó)一般都采取后一種途徑。主要有5種方法如下：（1）抵稅法；（2）扣除法；（3）豁免法；（4）抵免法；（5）稅收饒讓。2.國(guó)際重復(fù)征稅的免除方法一是限定稅收管轄權(quán)，采取一致的（1）抵稅法

抵稅法是指居住國(guó)政府對(duì)本國(guó)納稅人來(lái)源于國(guó)外所得，單獨(dú)制定較低的稅率征稅，以減輕雙重稅負(fù)的一種方法。這種方法只能在一定程度上緩解國(guó)際重復(fù)征稅的矛盾，但不能徹底解決。只有當(dāng)居住國(guó)對(duì)本國(guó)居民來(lái)源于國(guó)外所得規(guī)定的較低稅率趨于零時(shí)，國(guó)際重復(fù)征稅才趨于徹底克服。（1）抵稅法抵稅法是指居住國(guó)政府對(duì)本國(guó)納稅人來(lái)源于國(guó)外所（2）扣除法

扣除法是指居住國(guó)政府允許本國(guó)納稅人將其在國(guó)外負(fù)擔(dān)的所得稅款從來(lái)源于國(guó)外的所得中扣除，就扣除后的余額征稅。根據(jù)該種方法，居住國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民已負(fù)擔(dān)國(guó)外稅收的跨國(guó)所得仍要按本國(guó)稅率征稅，只是應(yīng)稅所得可被國(guó)外稅款沖減一部分。因此它和抵稅法一樣，只能減輕而不能徹底消除國(guó)際重復(fù)征稅。（2）扣除法扣除法是指居住國(guó)政府允許本國(guó)納稅人將其在國(guó)外（3）豁免法

豁免法又稱免稅法，是指行使居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家，單方面放棄對(duì)本國(guó)居民來(lái)自國(guó)外的所得的征稅權(quán)，從而使國(guó)際重復(fù)征稅得以消除的方法。（3）豁免法豁免法又稱免稅法，是指行使居民稅收管轄權(quán)的國(guó)（3）豁免法豁免法包括兩種形式：一是全部豁免，即一國(guó)政府在決定對(duì)其本國(guó)居民的國(guó)內(nèi)所得或財(cái)產(chǎn)征稅時(shí)，不考慮居民在國(guó)外取得的所得或擁有的財(cái)產(chǎn)，只按國(guó)內(nèi)的收入或財(cái)產(chǎn)課稅。二是累進(jìn)豁免，即一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民來(lái)源于國(guó)外的所得雖然不予征稅，但確定對(duì)國(guó)內(nèi)所得征稅的適用稅率時(shí)，有權(quán)將本國(guó)居民的國(guó)外所得和國(guó)內(nèi)所得加以綜合考慮。這種方法主要適用于實(shí)行累進(jìn)所得稅制的國(guó)家。（3）豁免法豁免法包括兩種形式：（4）抵免法

抵免法是指行使居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家在對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得征稅時(shí)，允許其用國(guó)外已納稅款沖抵在本國(guó)應(yīng)繳納的稅收，從而實(shí)際征收的稅款為該居民應(yīng)納本國(guó)稅款與已納外國(guó)稅款的差額。目前世界各國(guó)普遍采用的一種避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法。（4）抵免法抵免法是指行使居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家在對(duì)本國(guó)居（5）稅收饒讓

稅收饒讓是指居住國(guó)政府對(duì)本國(guó)納稅人在國(guó)外得到減免的那一部分所得，同樣給予抵免待遇，不再按本國(guó)規(guī)定的稅率補(bǔ)征。目前在發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定中，對(duì)稅收饒讓都有明確的規(guī)定。（5）稅收饒讓稅收饒讓是指居住國(guó)政府對(duì)本國(guó)納稅人在國(guó)外得舉例說(shuō)明：假設(shè)A國(guó)某公司在B國(guó)設(shè)立分公司，并有所得10萬(wàn)元。已知B國(guó)所得稅為30%，按稅法規(guī)定，B國(guó)可對(duì)該項(xiàng)所得征收3萬(wàn)元的所得稅，但B國(guó)給予稅收減免，改按15%的稅率征稅；當(dāng)A國(guó)政府在對(duì)該公司來(lái)源于B國(guó)的所得征稅時(shí)，如果仍以3萬(wàn)元作為該公司實(shí)納外國(guó)所得稅進(jìn)行稅收抵免，而不對(duì)該公司在B國(guó)獲得的1.5萬(wàn)元(即10萬(wàn)元×15%)減稅進(jìn)行補(bǔ)征，即稱為稅收饒讓。（四）稅收饒讓

舉例說(shuō)明：（四）稅收饒讓三、國(guó)際稅收協(xié)定（一）國(guó)際稅收協(xié)定的概念及其分類（二）國(guó)際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容三、國(guó)際稅收協(xié)定（一）國(guó)際稅收協(xié)定的概念及其分類（一）國(guó)際稅收協(xié)定的概念及其分類

國(guó)際稅收協(xié)定，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家，為了協(xié)調(diào)相互間的稅收分配關(guān)系和處理稅務(wù)方面的問(wèn)題，通過(guò)談判所簽訂的書面協(xié)議。按稅收協(xié)定涉及的主體劃分，國(guó)際稅收協(xié)定可分為雙邊協(xié)定和多邊協(xié)定。按照稅收協(xié)定涉及的內(nèi)容范圍劃分，國(guó)際稅收協(xié)定又可分為一般稅收協(xié)定和特定稅收協(xié)定。

（一）國(guó)際稅收協(xié)定的概念及其分類國(guó)際稅收協(xié)定，是指兩個(gè)或國(guó)際稅收協(xié)定

國(guó)際稅收協(xié)定的核心內(nèi)容是免除國(guó)家之間的雙重征稅，還包括其他一些需要通過(guò)協(xié)定加以確認(rèn)的稅收問(wèn)題。國(guó)際稅收協(xié)定國(guó)際稅收協(xié)定的核心內(nèi)容是免除國(guó)家之間的雙重征稅（二）國(guó)際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容國(guó)際稅收協(xié)定應(yīng)包括三項(xiàng)內(nèi)容：第一，免除雙重征稅問(wèn)題，包括明確所得概念、協(xié)調(diào)締約國(guó)之間的稅收管轄權(quán)以及確定免除雙重征稅的方法等。第二，保證稅收無(wú)差別待遇，主要是確認(rèn)締約國(guó)一方的跨國(guó)納稅人，在另一國(guó)所負(fù)擔(dān)的稅收和有關(guān)條件，不能與該國(guó)本國(guó)納稅人在相同情況下的稅負(fù)和有關(guān)條件有所差別。第三，消除和減少國(guó)際逃稅。

（二）國(guó)際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容國(guó)際稅收協(xié)定應(yīng)包括三項(xiàng)內(nèi)容：

謝謝謝謝第七章稅收制度本章要點(diǎn)

商品課稅的特點(diǎn)及主要稅種

所得課稅的特點(diǎn)及主要稅種

財(cái)產(chǎn)課稅、資源課稅的特點(diǎn)第七章稅收制度本章要點(diǎn)

第一節(jié)商品課稅

第二節(jié)所得課稅第三節(jié)資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅第四節(jié)國(guó)際稅收第一節(jié)商品課稅第一節(jié)商品課稅

一、商品課稅的特征和功能

二、增值稅三、消費(fèi)稅四、營(yíng)業(yè)稅

第一節(jié)商品課稅

1.定義泛指所有以商品為征稅對(duì)象的稅類。包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、土地增值稅、關(guān)稅及一些地方性工商稅種。一、商品課稅的特征和功能

①

②③④課征普遍實(shí)行比例稅率計(jì)征簡(jiǎn)便以商品和非商品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)2.特征1.定義泛指所有以商品為征稅對(duì)象的稅類。一、商品課稅的特一、商品課稅的特征和功能1.課征普遍。商品課稅以商品交換并形成銷售收入為前提?，F(xiàn)代社會(huì)中，商品生產(chǎn)和商品交換是社會(huì)生產(chǎn)的主要形式，對(duì)商品課稅自然是最普遍的稅種。2.以商品和非商品的流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)。商品流轉(zhuǎn)額是指商品的銷售收入；非商品流轉(zhuǎn)額是指交通運(yùn)輸、郵政通信等服務(wù)性行業(yè)的營(yíng)業(yè)收入。所以，在稅率既定前提下，稅額與流轉(zhuǎn)額成正比，與成本和費(fèi)用無(wú)關(guān)。3.實(shí)行比例稅率。即流轉(zhuǎn)額的百分比。4.計(jì)征簡(jiǎn)便。一、商品課稅的特征和功能1.課征普遍。商品課稅以商品交換并形一、商品課稅的特征和功能優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：稅源充裕，課征方便，并可以抑制消費(fèi)，增加儲(chǔ)蓄和投資，有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。缺點(diǎn)：在國(guó)內(nèi)會(huì)干擾市場(chǎng)運(yùn)行并形成分配不公，在國(guó)際間會(huì)阻礙資金、勞動(dòng)力和商品的自由競(jìng)爭(zhēng)和流動(dòng)。商品稅特征鮮明，功能突出，缺陷明顯一、商品課稅的特征和功能優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：稅源充裕，課征方便，并二、增值稅（一）增值稅概述

（二）我國(guó)現(xiàn)行的增值稅制度

二、增值稅（一）增值稅概述定義就商品價(jià)值中增值額課征的一個(gè)稅種，它是我國(guó)商品課稅體系中的一個(gè)新興稅種。其中，增值額是指企業(yè)生產(chǎn)商品過(guò)程中新創(chuàng)造的價(jià)值，相當(dāng)于商品價(jià)值中扣除生產(chǎn)中消耗的生產(chǎn)資料價(jià)值C之后的余額，即V+M部分。二、增值稅（一）增值稅概述定義就商品價(jià)值中增值額課征的一個(gè)稅種，它是我國(guó)商品課稅體系中（一）增值稅概述1.增值稅的特點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn)增值稅的最大特點(diǎn)是在就一種商品多次課征中避免重復(fù)征稅。這一特點(diǎn)適應(yīng)社會(huì)化大生產(chǎn)的需要，在促進(jìn)生產(chǎn)的專業(yè)化和技術(shù)協(xié)作、保證稅負(fù)分配相對(duì)公平等方面，有較大功效。優(yōu)點(diǎn)：增值稅采取道道課稅的課征方式；增值稅的課征與商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)相適應(yīng)；企業(yè)的兼并和拆分都不影響增值稅稅額，可以保證收入的穩(wěn)定。（一）增值稅概述1.增值稅的特點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn)二、增值稅增值稅概述②可以使各關(guān)聯(lián)企業(yè)在納稅上互相監(jiān)督，減少乃至杜絕偷稅漏稅①在就一種商品多次課征中避免重復(fù)征稅③企業(yè)的兼并和分解都不影響增值稅稅額，可以保證收入的穩(wěn)定④可以鼓勵(lì)外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展1.增值稅的特點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn)二、增值稅增值稅概述②可以使各關(guān)聯(lián)企業(yè)在納稅上互相監(jiān)督二、增值稅增值稅概述2.增值稅的類型①生產(chǎn)型增值稅③消費(fèi)型增值稅②收入型增值稅從財(cái)政收入著眼，生產(chǎn)型增值稅的效應(yīng)最大，收入型增值稅次之，消費(fèi)型增值稅最??；從激勵(lì)投資著眼，則次序相反。二、增值稅增值稅概述2.增值稅的類型①生產(chǎn)型增值稅③2.增值稅的類型一是生產(chǎn)型增值稅，計(jì)稅依據(jù)中不準(zhǔn)許抵扣任何購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款，就國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，稱為生產(chǎn)型增值稅。二是收入型增值稅，只準(zhǔn)許抵扣當(dāng)期應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的折舊部分，就國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于國(guó)民收入，稱為收入型增值稅。三是消費(fèi)型增值稅，準(zhǔn)許一次全部抵扣當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)價(jià)款，就國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)只包括全部消費(fèi)品價(jià)值，稱為消費(fèi)型增值稅。

2.增值稅的類型一是生產(chǎn)型增值稅，計(jì)稅依據(jù)中不準(zhǔn)許抵扣任何購(gòu)3.增值稅的計(jì)征方法一是將納稅單位納稅期內(nèi)新創(chuàng)造的價(jià)值（如工資、利潤(rùn)、利息和其他增值項(xiàng)目）逐項(xiàng)相加作為增值額，然后按適用稅率求出增值稅稅額，稱為“加法”；二是企業(yè)單位納稅期內(nèi)的銷售收入額減去法定扣除額（如原材料、燃料、動(dòng)力、零配件等）后的余額，作為增值額，稱為“減法”（或扣額法）；三是不直接計(jì)算增值額，而是從按銷售收入額計(jì)算的稅額中，扣除法定外購(gòu)商品的已納稅金，以其余額作為增值稅應(yīng)納稅額，通常稱為“扣稅法”。在實(shí)踐中，由于“加法”計(jì)算復(fù)雜，誤差較大，很少有國(guó)家采用。3.增值稅的計(jì)征方法一是將納稅單位納稅期內(nèi)新創(chuàng)造的價(jià)值（如工（二）我國(guó)現(xiàn)行的增值稅制度

我國(guó)自20世紀(jì)80年代開(kāi)始試行增值稅，當(dāng)時(shí)的增值稅是由原產(chǎn)品稅轉(zhuǎn)化過(guò)來(lái)的，僅限于對(duì)部分工業(yè)品征收，而且設(shè)置多檔稅率。1994年全面改革工商稅制時(shí)，增值稅被列為改革的核心內(nèi)容，其目標(biāo)是按國(guó)際上通行的做法，在我國(guó)現(xiàn)存條件下，建立一種比較完整的增值稅課征機(jī)制，使之符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。（二）我國(guó)現(xiàn)行的增值稅制度我國(guó)自20世紀(jì)80年代開(kāi)始試行二、增值稅我國(guó)現(xiàn)行的增值稅制度1.1993年12月13日發(fā)布的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的主要內(nèi)容有：①增值稅的征收范圍②增值稅的納稅義務(wù)人③增值稅稅率：基本稅率17%，第一檔稅率13%，出口商品零稅率④實(shí)行價(jià)外計(jì)算辦法計(jì)算公式是：含稅價(jià)格÷(1+稅率)⑤按購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)算應(yīng)納稅額，實(shí)行根據(jù)發(fā)貨票注明稅金進(jìn)行稅款抵扣制度應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率⑥對(duì)年銷售收入小于規(guī)定的額度且會(huì)計(jì)核算不健全的小型納稅人，實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法：4%的征收率（商業(yè)企業(yè)），6%（非商業(yè)企業(yè)）；⑦按規(guī)范化辦法計(jì)算納稅的增值稅納稅人要進(jìn)行專門的稅務(wù)登記，并使用增值稅專用發(fā)票，以便建立納稅人購(gòu)銷雙方進(jìn)行交叉審計(jì)的稽核體系，增強(qiáng)增值稅自我制約偷漏稅和減免稅的內(nèi)在機(jī)制二、增值稅我國(guó)現(xiàn)行的增值稅制度1.1993年12月13日發(fā)二、增值稅我國(guó)現(xiàn)行的增值稅制度2.2009年1月1日起，修訂增值稅暫行條例修訂的主要原則：②體現(xiàn)法治要求，保持政策穩(wěn)定，將現(xiàn)行政策和條例的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行銜接①確保改革重點(diǎn)，不作全面修訂，為增值稅轉(zhuǎn)型改革提供法律依據(jù)③滿足征管需要，優(yōu)化納稅服務(wù)，促進(jìn)征管水平的提高和執(zhí)法行為的規(guī)范二、增值稅我國(guó)現(xiàn)行的增值稅制度2.2009年1月1日起3.財(cái)政部發(fā)布第65號(hào)令，已經(jīng)決定修改《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，提高增值稅和營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，自2011年11月1日開(kāi)始實(shí)施。3.財(cái)政部發(fā)布第65號(hào)令，已經(jīng)決定修改《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)（二）我國(guó)現(xiàn)行的增值稅制度類別調(diào)整前調(diào)整后增值稅銷售貨物月銷售額2000~5000元月銷售額5000~20000元銷售應(yīng)稅勞務(wù)月銷售額1500~3000元月銷售額5000~20000元按次納稅每次（日）銷售額150~200元每次（日）銷售額300~500元營(yíng)業(yè)稅按期納稅月?tīng)I(yíng)業(yè)額1000~5000元月?tīng)I(yíng)業(yè)額5000~20000元按次納稅每次（日）營(yíng)業(yè)額100元每次（日）營(yíng)業(yè)額300~500元表7—1增值稅與營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)整表（二）我國(guó)現(xiàn)行的增值稅制度類別調(diào)整前調(diào)整后增值稅銷售貨物月銷三、消費(fèi)稅

消費(fèi)稅的課稅對(duì)象是消費(fèi)品的銷售收入，是1994年工商稅制改革中新設(shè)置的一種商品稅。凡從事生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人均為消費(fèi)稅的納稅人。在對(duì)商品普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅，主要是為了調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收入。

三、消費(fèi)稅消費(fèi)稅的課稅對(duì)象是消費(fèi)品的銷售收入，是1994三、消費(fèi)稅1.定義消費(fèi)稅的課稅對(duì)象是消費(fèi)品的銷售收入，是1994年工商稅制改革中新設(shè)置的一種商品課稅2.征稅的目的在對(duì)商品普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅，主要是為了調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收入。三、消費(fèi)稅1.定義消費(fèi)稅的課稅對(duì)象是消費(fèi)品的銷售收入，是19三、消費(fèi)稅①流轉(zhuǎn)稅制格局調(diào)整后稅收負(fù)擔(dān)下降較多的產(chǎn)品②非生活必需品中一些高檔、奢侈的消費(fèi)品③從保護(hù)身體健康、生態(tài)環(huán)境等方面的需要出發(fā)，不提倡也不宜過(guò)度消費(fèi)的某些消費(fèi)品④一些特殊的資源性消費(fèi)品3.消費(fèi)稅征收范圍的選擇，當(dāng)時(shí)主要是考慮以下幾方面的因素：三、消費(fèi)稅①流轉(zhuǎn)稅制格局調(diào)整后稅收負(fù)擔(dān)下降較多的產(chǎn)品②非三、消費(fèi)稅

消費(fèi)稅征收范圍的選擇，當(dāng)時(shí)主要是考慮以下幾個(gè)方面：一是流轉(zhuǎn)稅制格局調(diào)整后稅收負(fù)擔(dān)下降較多的產(chǎn)品；二是非生活必需品中一些高檔、奢侈的消費(fèi)品；三是從保護(hù)身體健康、生態(tài)環(huán)境等方面的需要出發(fā)，不提倡也不宜過(guò)度消費(fèi)的某些消費(fèi)品；四是一些特殊的資源性消費(fèi)品。

三、消費(fèi)稅消費(fèi)稅征收范圍的選擇，當(dāng)時(shí)主要是考慮以下幾個(gè)方三、消費(fèi)稅4.《消費(fèi)稅暫行條例》中，確定征收消費(fèi)稅的品目有11個(gè)，包括：煙、酒、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、煙花爆竹等。三、消費(fèi)稅4.《消費(fèi)稅暫行條例》中，確定征收消費(fèi)稅的品目三、消費(fèi)稅②突出合理引導(dǎo)消費(fèi)并間接調(diào)節(jié)收入分配比如，對(duì)高爾夫球及球具和游艇等高檔消費(fèi)品開(kāi)征消費(fèi)稅（私人飛機(jī)何時(shí)征收消費(fèi)稅？）①突出環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約6.2006年4月1日起對(duì)消費(fèi)稅制度的調(diào)整兩個(gè)重點(diǎn)：三、消費(fèi)稅②突出合理引導(dǎo)消費(fèi)并間接調(diào)節(jié)收入分配比如，三、消費(fèi)稅6.2006年4月1日起對(duì)消費(fèi)稅制度的調(diào)整兩個(gè)重點(diǎn)：調(diào)整的主要內(nèi)容是:①新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等稅目②取消“護(hù)膚護(hù)發(fā)品”稅目③調(diào)整部分稅目稅率三、消費(fèi)稅6.2006年4月1日起對(duì)消費(fèi)稅制度的調(diào)整兩消費(fèi)稅7.2009年1月1日起對(duì)成品油消費(fèi)稅政策的調(diào)整調(diào)整的主要內(nèi)容是:①提高成品油消費(fèi)稅單位稅額②調(diào)整特殊用途成品油消費(fèi)稅政策消費(fèi)稅7.2009年1月1日起對(duì)成品油消費(fèi)稅政策的調(diào)整調(diào)整的四、營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅是以納稅人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的營(yíng)業(yè)額（銷售額）為課稅對(duì)象的稅種，屬于商品課稅的范疇，其主要特點(diǎn)是計(jì)算征收較為簡(jiǎn)便。我國(guó)原工商稅制中就有營(yíng)業(yè)稅這個(gè)稅種，1994年稅制改革時(shí)予以保留，同時(shí)進(jìn)行了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和改革。改革后的營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍可以概括為提供勞務(wù)和銷售不動(dòng)產(chǎn)兩種經(jīng)營(yíng)行為。四、營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅是以納稅人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的營(yíng)業(yè)額（銷售額四、營(yíng)業(yè)稅3.營(yíng)業(yè)稅的9個(gè)征稅項(xiàng)目①交通運(yùn)輸業(yè)③郵電通信業(yè)②建筑業(yè)⑦轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)⑨娛樂(lè)業(yè)⑧銷售不動(dòng)產(chǎn)④文化體育業(yè)⑥服務(wù)業(yè)⑤金融保險(xiǎn)業(yè)四、營(yíng)業(yè)稅3.營(yíng)業(yè)稅的9個(gè)征稅項(xiàng)目①交通運(yùn)輸業(yè)③郵電通信四、營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅共設(shè)置了9個(gè)征稅項(xiàng)目：（1）交通運(yùn)輸業(yè)。征稅范圍包括陸路、水路、航空、管道運(yùn)輸及裝卸搬運(yùn)。（2）建筑業(yè)。征稅范圍包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)。（3）郵電通信業(yè)、征稅范圍包括郵政、電報(bào)、電話、報(bào)刊發(fā)行等。（4）文化體育業(yè)。征稅范圍包括文化活動(dòng)、藝術(shù)表演、體育比賽等。（5）金融保險(xiǎn)業(yè)。征稅范圍包括金融、保險(xiǎn)、典當(dāng)?shù)?。四、營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅共設(shè)置了9個(gè)征稅項(xiàng)目：四、營(yíng)業(yè)稅

（6）服務(wù)業(yè)。征稅范圍包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)。（7）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)。征稅范圍包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)等。（8）銷售不動(dòng)產(chǎn)。征稅范圍包括銷售建筑物及其他土地附著物。（9）娛樂(lè)業(yè)。征稅范圍包括歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球廳、高爾夫球場(chǎng)、保齡球場(chǎng)、游藝場(chǎng)等。凡從事上述經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人均為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。

四、營(yíng)業(yè)稅（6）服務(wù)業(yè)。征稅范圍包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲營(yíng)業(yè)稅稅率：3%、5%、20%三檔稅率；計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額（銷售額）×稅率營(yíng)業(yè)稅稅率：3%、5%、20%三檔稅率；四、營(yíng)業(yè)稅4.2009年1月1日實(shí)施的增值稅暫行條例的修訂，連帶對(duì)營(yíng)業(yè)稅暫行條例進(jìn)行了修訂。修訂內(nèi)容有：②刪除了轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征稅的規(guī)定①調(diào)整了納稅地點(diǎn)的表述方式③刪除了營(yíng)業(yè)稅條例所附的稅目稅率表中征收范圍一欄④納稅申報(bào)期限從10日延長(zhǎng)至15日四、營(yíng)業(yè)稅4.2009年1月1日實(shí)施的增值稅暫行條例的修第二節(jié)所得課稅

一、所得課稅的特征和功能二、企業(yè)所得稅三、個(gè)人所得稅第二節(jié)所得課稅一、所得課稅的特征和功能所得課稅是對(duì)所有以所得額為課稅對(duì)象的稅種的總稱。（一）所得課稅的特點(diǎn)（優(yōu)點(diǎn)）：它具有4個(gè)方面的特征和優(yōu)點(diǎn)：（1）稅負(fù)相對(duì)公平。（2）一般不存在重復(fù)征稅問(wèn)題，不影響商品的相對(duì)價(jià)格。（3）有利于維護(hù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)權(quán)益。（4）課稅有彈性。一、所得課稅的特征和功能所得課稅是對(duì)所有以所得額為課稅對(duì)象的二、所得課稅(一)所得課稅的特征和功能1.所得課稅的特點(diǎn)特征和優(yōu)點(diǎn):所得課稅的缺陷：②所得稅的累進(jìn)課稅方法會(huì)在一定程度上壓抑納稅人的生產(chǎn)和工作積極性的充分發(fā)揮①所得稅的開(kāi)征及其財(cái)源受企業(yè)利潤(rùn)水平和人均收入水平的制約③計(jì)征管理也比較復(fù)雜，需要較高的稅務(wù)管理水平，在發(fā)展中國(guó)家廣泛推行往往遇到困難④同商品課稅相比所得稅的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能顯弱，不易有效地體現(xiàn)政府的經(jīng)濟(jì)政策二、所得課稅(一)所得課稅的特征和功能1.所得課稅的特第二節(jié)所得課稅

一、所得課稅的特征和功能1.所得課稅的特點(diǎn)特征和優(yōu)點(diǎn):我國(guó)所得稅自身的特點(diǎn)：我國(guó)一向以商品課稅為主，所得課稅還剛剛起步。西方發(fā)達(dá)國(guó)家的所得課稅是以個(gè)人所得稅為主，而我國(guó)當(dāng)前仍是以企業(yè)所得稅為主，而個(gè)人所得稅的地位和作用已經(jīng)受到重視，正在顯露頭角第二節(jié)所得課稅一、所得課稅的特征和功能1.所得一、所得課稅的特征和功能（二）所得課稅的功能所得稅是一種有效地再分配手段。它通過(guò)累進(jìn)課征可以縮小社會(huì)貧富差距和企業(yè)之間實(shí)際收入水平的差距；通過(guò)減免稅對(duì)特殊困難的納稅人給予種種照顧，從而緩解社會(huì)矛盾，保持社會(huì)安寧。

一、所得課稅的特征和功能（二）所得課稅的功能所得課稅

一、所得課稅的特征和功能2.所得課稅的功能Ⅰ所得稅是一種有效的再分配手段ⅡⅢ所得稅是政府穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的重要工具政府可以根據(jù)社會(huì)總供給和總需求的平衡關(guān)系靈活調(diào)整稅負(fù)水平，抑制經(jīng)濟(jì)波動(dòng)：當(dāng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度過(guò)快，總需求過(guò)旺時(shí)，提高所得稅稅負(fù)水平；當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于蕭條時(shí)期，社會(huì)總需求萎縮時(shí)，降低所得稅稅負(fù)水平，被稱為“內(nèi)在穩(wěn)定器”和“人為穩(wěn)定器”。所得稅是國(guó)家籌措資金的重要手段所得課稅一、所得課稅的特征和功能2.所得課稅的功二、企業(yè)所得稅2007年3月16日經(jīng)第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》），于2007年8月1日實(shí)施。其主要內(nèi)容如下：

1.納稅人。

2.稅率。

3.應(yīng)稅所得額。

4.稅收優(yōu)惠。

二、企業(yè)所得稅2007年3月16日經(jīng)第十屆全國(guó)人民代表所得課稅企業(yè)所得稅1.內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法規(guī)的差異（1978~2007）①基本稅率，內(nèi)資企業(yè)為33%，外資為15%和24%②外資企業(yè)在低稅率的基礎(chǔ)上還享受“兩免三減半”及行業(yè)特殊減半的優(yōu)惠③稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)資實(shí)行計(jì)稅工資，外資實(shí)行全額扣除④外商再投資可以退還部分或全部已繳所得稅款，內(nèi)資企業(yè)不能享受所得課稅企業(yè)所得稅1.內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法規(guī)的差異（所得課稅二、企業(yè)所得稅2.2007年我國(guó)重新制定了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的主要內(nèi)容：②稅率。企業(yè)所得稅的稅率為25%①納稅人。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅納稅人。③應(yīng)稅所得額。企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。④稅收優(yōu)惠。國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠（如農(nóng)、林、牧、漁）所得課稅二、企業(yè)所得稅2.2007年我國(guó)重新制定了《三、個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅的征收制度如下：

1．個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象和納稅人

2．個(gè)人所得稅的稅率

3．應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

4．允許免、減項(xiàng)目和扣除項(xiàng)目

三、個(gè)人所得稅1．個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象和納稅人

在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得依法繳納個(gè)人所得稅。在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，依法繳納個(gè)人所得稅。1．個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象和納稅人應(yīng)納個(gè)人所得稅的所得包括：（1）工資、薪金所得；（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；（3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；（4）勞務(wù)報(bào)酬所得；（5）稿酬所得；（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（7）利息、股息、紅利所得；（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（10）偶然所得；（11）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。應(yīng)納個(gè)人所得稅的所得包括：2．個(gè)人所得稅的稅率

（1）工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率3%~45%；（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%~35%的超額累進(jìn)稅（3）稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%；（4）勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定；（5）特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。

2．個(gè)人所得稅的稅率（1）工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率所得課稅個(gè)人所得稅Ⅰ減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2000元/月提高到3500元/月Ⅱ調(diào)整工薪所得稅稅率率結(jié)構(gòu),由9級(jí)調(diào)整為7級(jí)，取消了15%和40%兩檔稅率Ⅲ

將最低的一檔稅率由5%降為3%，適當(dāng)擴(kuò)大了低檔稅率和最高檔稅率的適用范圍。同時(shí)，調(diào)整個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅率級(jí)距，減輕了所有的個(gè)體工商戶納稅人的稅負(fù)，納稅期限由7天改為15天，體現(xiàn)了“以人為本”，方便納稅人。1.2011年對(duì)工薪所得稅的修正，內(nèi)容有：所得課稅個(gè)人所得稅Ⅰ減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2000元/月提高到2．個(gè)人所得稅的稅率級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（元）稅率（%）1不超過(guò)1500元的32超過(guò)1500元至4500元的部分103超過(guò)4500元至9000元的部分204超過(guò)9000元至35000元的部分255超過(guò)35000元至55000元的部分306超過(guò)55000元至80000元的部分357超過(guò)80000元的部分45表7—2個(gè)人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用）2．個(gè)人所得稅的稅率級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額（元）稅率（%）12．個(gè)人所得稅的稅率級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額（元）稅率（%）1不超過(guò)15000元的52超過(guò)15000元至30000元的部分103超過(guò)30000元至60000元的部分204超過(guò)60000元至100000元的部分305超過(guò)100000元的部分35表7—3個(gè)人所得稅稅率表二（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用）2．個(gè)人所得稅的稅率級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額（元）稅率（%）13．應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（6方面）（1）工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500

元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（3）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額減除必要費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。

3．應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（6方面）（1）工資、薪金所得，以每月3．應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（4）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。（5）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。（6）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。3．應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（4）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使4．允許免、減項(xiàng)目和扣除項(xiàng)目

免納個(gè)人所得稅的項(xiàng)目包括：1）省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒布的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；2）國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；3）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；保險(xiǎn)賠款；4）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；4．允許免、減項(xiàng)目和扣除項(xiàng)目免納個(gè)人所得稅的項(xiàng)目包括：4．允許免、減項(xiàng)目和扣除項(xiàng)目5）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；6）依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；7）中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；7）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅的項(xiàng)目包括：殘疾、孤老人員和烈屬的所得；因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。4．允許免、減項(xiàng)目和扣除項(xiàng)目5）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職所得課稅我國(guó)現(xiàn)行所得課稅主要稅種土地增值稅1.征稅對(duì)象是轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物(簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))所取得的收入，減除相關(guān)的成本、費(fèi)用及稅金后的余額，即轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額。2.納稅義務(wù)人只要在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的單位和個(gè)人所得課稅我國(guó)現(xiàn)行所得課稅主要稅種土地增值稅1.征稅是轉(zhuǎn)所得課稅我國(guó)現(xiàn)行所得課稅主要稅種土地增值稅級(jí)數(shù)土地增值稅稅率表稅率（%）1234未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%的部分超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%，但未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%的部分

超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%，但未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分

超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分

30405060所得課稅我國(guó)現(xiàn)行所得課稅主要稅種土地增值稅級(jí)數(shù)土地增值稅收量能負(fù)擔(dān)原則認(rèn)為稅收的征納不應(yīng)以形式上實(shí)現(xiàn)依法征稅，滿足財(cái)政需要為目的，而應(yīng)在實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)在全體納稅人之間的公平分配，使所有的納稅人按照其實(shí)質(zhì)納稅能力負(fù)擔(dān)其應(yīng)繳納的稅收額度。所謂稅收量能負(fù)擔(dān)原則也可稱為量能課稅原則，是根據(jù)負(fù)擔(dān)能力的大小來(lái)確定稅收負(fù)擔(dān)水平的原則。負(fù)擔(dān)能力的大小有各種測(cè)量指標(biāo)，其中主要是所得和財(cái)產(chǎn)。凡所得多的，說(shuō)明負(fù)稅能力強(qiáng)，應(yīng)規(guī)定較重的稅收負(fù)擔(dān)；凡所得少的，說(shuō)明負(fù)稅能力弱，應(yīng)規(guī)定較輕的稅收負(fù)擔(dān)或者不納稅。稅收量能負(fù)擔(dān)原則認(rèn)為稅收的征納不應(yīng)以形式上實(shí)現(xiàn)依法征稅，滿足個(gè)人所得稅征收模式改革分類或分項(xiàng)課征：綜合課征制：我國(guó)的現(xiàn)實(shí)選擇：二者的結(jié)合個(gè)人所得稅征收模式改革分類或分項(xiàng)課征：第三節(jié)資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅

一、資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅的一般特征二、現(xiàn)行資源稅三、現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅第三節(jié)資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅一、資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅的一般資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅的一般特征1.人類的兩類財(cái)富資源課稅與財(cái)產(chǎn)課稅②