關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算課件

財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室《稅務(wù)會(huì)計(jì)》

-----關(guān)稅講稿1財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室《稅務(wù)會(huì)計(jì)》

-----關(guān)稅講稿1234本章主要內(nèi)容關(guān)稅概述關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算關(guān)稅的申報(bào)、繳納及退補(bǔ)5關(guān)稅檢查的賬務(wù)調(diào)整2財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室1234本章主要內(nèi)容關(guān)稅概述關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅的會(huì)

一、關(guān)稅的概念及特點(diǎn)

關(guān)稅是海關(guān)代表國(guó)家，按照國(guó)家制定的關(guān)稅政策和公布實(shí)施的稅法及進(jìn)出口稅則，對(duì)進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

關(guān)稅具有以下特點(diǎn):（一）以進(jìn)出口國(guó)境（或關(guān)境）的貨物、物品為課稅對(duì)象（二）稅收征管的過(guò)“關(guān)”性（三）關(guān)稅主要是按照到岸價(jià)格或離岸價(jià)格為基礎(chǔ)征收的。（四）關(guān)稅由海關(guān)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收管理。第一節(jié)關(guān)稅概述3財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室一、關(guān)稅的概念及特點(diǎn)第一節(jié)關(guān)稅概述3財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教

二、關(guān)稅的分類（一）按照關(guān)稅的計(jì)征方式，可將關(guān)稅分為

1.從量關(guān)稅。是指以征稅對(duì)象的計(jì)量單位(如重量、件數(shù)、長(zhǎng)度、容積等）為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，按每一個(gè)計(jì)量單位預(yù)先制定的稅額為依據(jù)計(jì)征的關(guān)稅。

2.從價(jià)關(guān)稅。是指以征稅對(duì)象的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，根據(jù)稅率計(jì)征的關(guān)稅。（有三種：CIF、FOB、海關(guān)法定價(jià)格）

3.復(fù)合關(guān)稅。是指對(duì)一種進(jìn)口貨物同時(shí)按照從價(jià)、從量?jī)煞N方式，分別計(jì)算出應(yīng)納稅額，以兩個(gè)稅額之和作為該貨物的應(yīng)納關(guān)稅稅額的一種關(guān)稅。

4.選擇關(guān)稅。是指對(duì)同一種貨物在稅則中規(guī)定有從價(jià)、從量?jī)煞N關(guān)稅稅率，在征稅時(shí)按其中征收稅額較高的一種作為應(yīng)納稅額計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)稅。另外，也可選擇稅額較少的一種作為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征關(guān)稅。4財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室二、關(guān)稅的分類4財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室

5.滑準(zhǔn)關(guān)稅。亦稱滑動(dòng)關(guān)稅或伸縮關(guān)稅，是指對(duì)某種貨物在稅則中預(yù)先按該商品的價(jià)格規(guī)定幾檔關(guān)稅稅率，然后根據(jù)進(jìn)口商品的價(jià)格變化而調(diào)整的進(jìn)口關(guān)稅稅率。（二）按照貨物的流動(dòng)方向，可將關(guān)稅分為1.進(jìn)口關(guān)稅。是指由海關(guān)對(duì)從國(guó)外輸入本國(guó)關(guān)境的貨物和物品征收的一種關(guān)稅。2.出口關(guān)稅。是指對(duì)出境貨物征收的一種關(guān)稅。3.過(guò)境關(guān)稅。是指對(duì)外國(guó)經(jīng)過(guò)本國(guó)國(guó)境（關(guān)境）運(yùn)往另一國(guó)的貨物征收的關(guān)稅。（三）按照關(guān)稅的差別，可將關(guān)稅分為1.歧視關(guān)稅。它分為反補(bǔ)貼關(guān)稅、反傾銷關(guān)稅和報(bào)復(fù)性關(guān)稅、加重性關(guān)稅、抵消性關(guān)稅。5財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室5.滑準(zhǔn)關(guān)稅。亦稱滑動(dòng)關(guān)稅或伸縮關(guān)稅，是指對(duì)某種貨物2.優(yōu)惠關(guān)稅。它分為互惠關(guān)稅、特惠關(guān)稅、最惠國(guó)待遇和普惠制。

三、關(guān)稅納稅人和征稅對(duì)象（一）關(guān)稅納稅人1.進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人。是指依照對(duì)外貿(mào)易法的規(guī)定，有權(quán)從事對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并進(jìn)出口貨物的法人和組織，具體包括外貿(mào)專業(yè)進(jìn)出口總公司及其子公司、信托投資公司、外商投資企業(yè)、免稅品公司等。2.進(jìn)出境物品的所有人(1)入境旅客隨身攜帶的行李、物品的持有人;(2)各種運(yùn)輸工具上服務(wù)人員入境時(shí)攜帶自用物品的持有人;(3)以其他方式入境的個(gè)人物品的所有人;(4)進(jìn)口個(gè)人郵件的收件人。6財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室2.優(yōu)惠關(guān)稅。6財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室（二）關(guān)稅的征稅對(duì)象關(guān)稅的征稅對(duì)象是進(jìn)出口貨物和進(jìn)出關(guān)境的物品。四、關(guān)稅的稅則、稅目和稅率

（一）關(guān)稅稅則與稅目關(guān)稅稅則是根據(jù)國(guó)家關(guān)稅政策，通過(guò)一定的國(guó)家立法程序制定并公布實(shí)施的，是對(duì)進(jìn)出口的應(yīng)稅和免稅商品加以系統(tǒng)分類的一覽表。（二）關(guān)稅稅率1.進(jìn)口關(guān)稅稅率根據(jù)《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》，自2004年1月1日起，我國(guó)進(jìn)口關(guān)稅稅則設(shè)有最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率形式。7財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室（二）關(guān)稅的征稅對(duì)象7財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室

海關(guān)總署明確規(guī)定:適用最惠國(guó)稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率;適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率;適用普通稅率的進(jìn)口貨物,不適用暫定稅率。按照國(guó)家規(guī)定實(shí)行關(guān)稅配額管理的進(jìn)口貨物,在關(guān)稅配額內(nèi)的，適用關(guān)稅配額稅率;在關(guān)稅配額外的，按其適用稅率的規(guī)定執(zhí)行。2.出口關(guān)稅稅率我國(guó)出口關(guān)稅實(shí)行一欄稅率。國(guó)家僅對(duì)少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競(jìng)相殺價(jià)、盲目出口及需規(guī)范出口秩序的半成品計(jì)征出口關(guān)稅。3.特別關(guān)稅稅率特別關(guān)稅包括報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷關(guān)稅、反補(bǔ)貼關(guān)稅和保障性關(guān)稅。8財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室海關(guān)總署明確規(guī)定:適用最惠國(guó)稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅（三）關(guān)稅稅率的運(yùn)用我國(guó)進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)按照關(guān)稅稅則規(guī)定的歸類原則歸入適當(dāng)?shù)亩愄?hào)，并按不同稅號(hào)適用的關(guān)稅稅率征收關(guān)稅。

五、關(guān)稅的減免稅優(yōu)惠政策（一）法定減免法定減免是指關(guān)稅稅法中明確規(guī)定的減免稅。1.法定性免征關(guān)稅，主要包括以下物資（1）稅額在人民幣50元以下的一票貨物;（2）無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告和貨樣;（3）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資;（4）在海關(guān)放行前損失的貨物;（5）進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。9財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室（三）關(guān)稅稅率的運(yùn)用9財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室2.法定酌情減征或免征關(guān)稅，主要包括以下物資（1）在境外運(yùn)輸途中或者在起卸時(shí)，遭受損壞或者損失的物資;（2）起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的物資;（3）海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的物資;（4）中華人民共和國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品;（5）無(wú)代價(jià)抵償?shù)倪M(jìn)出口貨物的關(guān)稅征免辦法，由海關(guān)總署另行規(guī)定。10財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室2.法定酌情減征或免征關(guān)稅，主要包括以下物資10財(cái)經(jīng)系@會(huì)3.政策性減免稅在法定性減免稅之外根據(jù)國(guó)家制定、發(fā)布的有關(guān)進(jìn)出口貨物減免關(guān)稅的政策辦理的減免稅，稱為政策性減免稅。4.其他經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)，暫時(shí)進(jìn)境或暫時(shí)出境并6個(gè)月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或復(fù)運(yùn)進(jìn)境的貨樣、展覽品、施工機(jī)械、工程車輛、工程船舶、安裝設(shè)備時(shí)使用的儀器和工具、電視或電影攝制器械、劇團(tuán)服裝道具等，在貨物收發(fā)人或其代理人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或提供擔(dān)保后，準(zhǔn)予暫時(shí)免繳關(guān)稅。11財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室3.政策性減免稅11財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室（二）特定減免1.經(jīng)濟(jì)特區(qū)、對(duì)外開放區(qū)、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)等特定地區(qū)和特定企業(yè)進(jìn)出口的貨物，按國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定減免稅。2.其他進(jìn)出口貨物，按國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定減免稅。

（三）臨時(shí)減免

臨時(shí)減免是指法定減免和特定減免范圍以外的，由海關(guān)審批的減免稅。返回12財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室（二）特定減免返回12財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室第二節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)（一）進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格1.一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格即進(jìn)口貨物的成交價(jià)格，包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)。

13財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室第二節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)13財(cái)經(jīng)系@會(huì)

2.進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的特殊規(guī)定（1）進(jìn)口貨物運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算。（2）進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)的確定。（二）出口貨物的完稅價(jià)格1.一般出口貨物完稅價(jià)格的確定出口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，應(yīng)包括貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但其中包含的出口關(guān)稅稅額應(yīng)當(dāng)扣除。2.出口貨物的成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依次使用下列方法估定同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格;14財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室2.進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的特殊規(guī)定14財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價(jià)格;根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤(rùn)和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格;按照合理方法估定的價(jià)格。出口貨物的成交價(jià)格中含有支付給境外的傭金如單獨(dú)列明，應(yīng)予以扣除。

二、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.從價(jià)進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)算應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅稅額=應(yīng)稅貨物進(jìn)口數(shù)量×單位完稅價(jià)格×進(jìn)口關(guān)稅稅率=應(yīng)稅貨物進(jìn)口數(shù)量×進(jìn)口貨物單位正常成交到岸價(jià)格×進(jìn)口關(guān)稅稅率15財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價(jià)

16財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室16財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室應(yīng)納關(guān)稅稅額＝關(guān)稅完稅價(jià)格×稅率＝應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率

（1）進(jìn)口貨物應(yīng)納關(guān)稅稅額的計(jì)算①如果以到岸價(jià)格（CIF）成交的：關(guān)稅完稅價(jià)格＝CIF價(jià)【例】

廣州甲進(jìn)出口公司2004年8月7日從美國(guó)進(jìn)口A商品一批，我國(guó)口岸到岸價(jià)（CIF）500萬(wàn)美元，經(jīng)海關(guān)審定，其成交價(jià)格正常，A商品關(guān)稅稅率20%，增值稅率17%。當(dāng)天美元與人民幣匯率為1∶8.28，計(jì)算該公司應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅額。解析：關(guān)稅完稅價(jià)格＝CIF價(jià)＝500×8.28＝4140（萬(wàn)元）應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅稅額＝4140×20%＝828（萬(wàn)元）17財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室應(yīng)納關(guān)稅稅額17財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室

②以國(guó)外口岸離岸價(jià)（FOB價(jià)）成交的：關(guān)稅完稅價(jià)格＝FOB＋運(yùn)雜費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)＝（FOB＋運(yùn)雜費(fèi)）÷（1－保險(xiǎn)費(fèi)率）【例】

廣州甲進(jìn)出口公司2004年8月16日代深圳某港口貨運(yùn)公司進(jìn)口岸吊三臺(tái)，以FOB價(jià)格成交，每臺(tái)貨價(jià)折合人民幣3000萬(wàn)元，其中包括境外采購(gòu)代理人支付的買方傭金每臺(tái)15萬(wàn)元人民幣，進(jìn)口后每臺(tái)安裝調(diào)試費(fèi)20萬(wàn)元，兩者單獨(dú)計(jì)價(jià)并已經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)。已知該貨物運(yùn)抵中國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)用每臺(tái)50萬(wàn)元人民幣。岸吊關(guān)稅稅率10%，增值稅稅率17%。計(jì)算該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅稅額。單位完稅價(jià)格＝3000－15－20＋50＝3015（萬(wàn)元）應(yīng)納關(guān)稅稅額＝3×3015×10%＝904.5（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅額=（3015×3+904.5）×17%=1691.415萬(wàn)（2）出口貨物應(yīng)納關(guān)稅稅額的計(jì)算①如果以我國(guó)口岸離岸價(jià)格成交：關(guān)稅完稅價(jià)格＝FOB價(jià)÷（1＋關(guān)稅稅率）18財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室②以國(guó)外口岸離岸價(jià)（FOB價(jià)）成交的：18財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)【例】

廣州甲進(jìn)出口公司2004年8月18日出口B商品一批，該批商品我國(guó)口岸離岸價(jià)格為100000美元，折合人民幣816500元，出口關(guān)稅稅率15%。計(jì)算該公司應(yīng)納出口關(guān)稅額。解析：關(guān)稅完稅價(jià)格＝816500÷(1＋15%)＝710000（元）應(yīng)納關(guān)稅稅額＝710000×15%＝106500（元）②如果以國(guó)外口岸到岸價(jià)格成交：關(guān)稅完稅價(jià)格＝（CIF－保險(xiǎn)費(fèi)－運(yùn)費(fèi)）÷（1＋關(guān)稅稅率）【例】廣州甲進(jìn)出口公司2004年8月24日向境外出口C商品一批，成交價(jià)格（CIF）折合人民幣826萬(wàn)元，其中：支付承運(yùn)方遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)60萬(wàn)元，支付承保方保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)費(fèi)18.5萬(wàn)元，該貨物的出口關(guān)稅稅率為15%。計(jì)算該公司應(yīng)納出口關(guān)稅稅額。解：關(guān)稅完稅價(jià)格＝(826－60－18.5)÷(1＋15%)＝650（萬(wàn)元）應(yīng)納關(guān)稅稅額＝650×15%＝97.5（萬(wàn)元）19財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室【例】廣州甲進(jìn)出口公司2004年8月18日出口B商品一批2．從量稅計(jì)算方法

目前，我國(guó)對(duì)原油、部分雞產(chǎn)品、啤酒、膠卷進(jìn)口分別以重量、容量、面積計(jì)征從量稅。應(yīng)納關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位稅額3．復(fù)合稅計(jì)算方法

目前，我國(guó)對(duì)錄像機(jī)、放像機(jī)、數(shù)字照相機(jī)和攝錄一體機(jī)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅。應(yīng)納關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位稅額＋關(guān)稅完稅價(jià)格×稅率我國(guó)目前實(shí)行的復(fù)合稅都是先計(jì)征從量稅，再計(jì)征從價(jià)稅。20財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室2．從量稅計(jì)算方法20財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室【例】

廣州甲進(jìn)出口公司2004年8月26日進(jìn)口2臺(tái)美國(guó)產(chǎn)攝像機(jī)自用，每臺(tái)價(jià)格為CIF14000美元，外匯牌價(jià)為1美元=8.20人民幣元，從量稅為每臺(tái)13280元，從價(jià)稅為3%。應(yīng)納關(guān)稅稅額=2×13280+14000×2×8.20×3%=33448元4．滑準(zhǔn)稅計(jì)算方法

滑準(zhǔn)稅，是指關(guān)稅的稅率隨著進(jìn)口貨物價(jià)格的變動(dòng)而反方向變動(dòng)的一種稅率形式，即價(jià)格越高，稅率越低，稅率為比例稅率。因此，實(shí)行滑準(zhǔn)稅率的進(jìn)口貨物應(yīng)納關(guān)稅稅額的計(jì)算方法與從價(jià)稅的計(jì)算方法相同。目前我國(guó)對(duì)新聞紙實(shí)行滑準(zhǔn)稅。應(yīng)納關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物的數(shù)量×單位完稅價(jià)格×滑準(zhǔn)稅率21財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室【例】廣州甲進(jìn)出口公司2004年8月26日進(jìn)口

一、進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算納稅人發(fā)生的進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅，在會(huì)計(jì)核算上不需要設(shè)置專門的賬戶來(lái)進(jìn)行核算，而是將支付的進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口貨物的價(jià)款、國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi)等直接計(jì)入進(jìn)口貨物的采購(gòu)成本，即借記“物資采購(gòu)”、“在途物資”、“原材料”、“庫(kù)存商品”、“低值易耗品”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等賬戶，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等賬戶。但商品流通企業(yè)進(jìn)口業(yè)務(wù)所計(jì)提的應(yīng)繳關(guān)稅，也可以通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”賬戶核算。對(duì)代理進(jìn)口貨物的進(jìn)口關(guān)稅因由委托方負(fù)擔(dān)，受托方只是代墊性質(zhì)，因此，可通過(guò)“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”賬戶核算。第三節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算

22財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室一、進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算第三節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算2

在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”和“應(yīng)交出口關(guān)稅”明細(xì)賬戶，其貸方登記應(yīng)繳納的關(guān)稅，借方登記已繳納的關(guān)稅；期末貸方余額表示應(yīng)繳未繳的關(guān)稅，期末借方余額表示多繳的關(guān)稅。1．進(jìn)口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理（1）自營(yíng)進(jìn)口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理購(gòu)進(jìn)時(shí)借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：庫(kù)存商品貸：材料采購(gòu)實(shí)際繳納時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅貸：銀行存款

23財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室在“（2）代理進(jìn)口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理收到委托進(jìn)口商品所需的貨款和保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款收到進(jìn)口單證向外方支付貨款時(shí)計(jì)算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅和增值稅借：應(yīng)付賬款借：其他應(yīng)收款——委托企業(yè)貸：銀行存款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅——應(yīng)交增值稅

當(dāng)日實(shí)際繳納稅金時(shí)結(jié)算代理進(jìn)口手續(xù)費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅借：應(yīng)收賬款——委托企業(yè)——應(yīng)交增值稅貸：其他業(yè)務(wù)收入——代理手續(xù)費(fèi)收入貸：銀行存款

收到委托代理企業(yè)的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——委托企業(yè)其他應(yīng)收款——委托企業(yè)

24財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室（2）代理進(jìn)口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理24財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室【例】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月進(jìn)口A材料需US$100000，當(dāng)天的外匯牌價(jià)為US$1=RMB8.0。該企業(yè)對(duì)外付匯進(jìn)口A材料，應(yīng)付進(jìn)口關(guān)稅40000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。代征增值稅17%，會(huì)計(jì)分錄如下：①購(gòu)入現(xiàn)匯：借：銀行存款—美元戶800000貸：銀行存款—人民幣戶 80000025財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室【例】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月進(jìn)口A材料需US$②對(duì)外付匯，支付進(jìn)口關(guān)稅、增值稅，計(jì)算進(jìn)口A材料的采購(gòu)成本時(shí)：A材料采購(gòu)成本=800000+40000=840000元應(yīng)支付增值稅=840000×17%=142000元借：在途物資—A材料840000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）142000貸：銀行存款—美元戶800000銀行存款—人民幣戶18200026財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室②對(duì)外付匯，支付進(jìn)口關(guān)稅、增值稅，計(jì)算進(jìn)口A材料的采購(gòu)成本時(shí)③驗(yàn)收入庫(kù)：借：原材料—A材料840000貸：在途物資—A材料84000027財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室③驗(yàn)收入庫(kù)：27財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室【例】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月從我國(guó)香港進(jìn)口原產(chǎn)地為韓國(guó)的某設(shè)備2臺(tái)作固定資產(chǎn)使用，成交價(jià)格CFR天津港HKD120000元，保險(xiǎn)費(fèi)率為0.3%，該設(shè)備的關(guān)稅稅率為10%，代征增值稅稅率為17%，當(dāng)日的外匯牌價(jià)為HKD1=RMB1.02港幣折合為人民幣如下：120000×1.02=122400元28財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室【例】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月從我國(guó)香港進(jìn)口原產(chǎn)地CIF價(jià)格（完稅價(jià)格）：122400÷（1-0.3%）=122768.30元計(jì)算關(guān)稅稅額如下：122768.30×10%=12276.83元計(jì)算增值稅稅額如下：（122768.30+12276.83）×17%=22597.67借：固定資產(chǎn)157634.5 貸：銀行存款157634.529財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室CIF價(jià)格（完稅價(jià)格）：122400÷（1-0.3%）=

二、出口環(huán)節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算納稅人應(yīng)納的出口關(guān)稅，在會(huì)計(jì)核算上，一般在支付時(shí)直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶的借方和“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付賬款”等賬戶的貸方。但商品流通企業(yè)自營(yíng)出口貨物的出口關(guān)稅，計(jì)提時(shí)可以借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅”賬戶;實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅”賬戶。貸記“銀行存款”賬戶。商品流通企業(yè)代理出口應(yīng)交的出口關(guān)稅，也通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅”賬戶進(jìn)行核算，借方對(duì)應(yīng)賬戶為“應(yīng)付賬款”。30財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室二、出口環(huán)節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算30財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室1．出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理(1)自營(yíng)出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理自營(yíng)出口商品繳納的關(guān)稅，屬于企業(yè)出口銷售業(yè)務(wù)中的稅金，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅”。確認(rèn)出口收入時(shí)借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本（略）計(jì)算應(yīng)繳納的出口關(guān)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅實(shí)際繳納時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅貸：銀行存款（2）代理出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理計(jì)算應(yīng)納出口關(guān)稅稅額時(shí)借：其他應(yīng)收款——委托企業(yè)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅實(shí)際繳納時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅貸：銀行存款計(jì)算應(yīng)收手續(xù)費(fèi)時(shí)借：應(yīng)收賬款——委托企業(yè)貸：其他業(yè)務(wù)收入——代理手續(xù)費(fèi)收入收到該委托企業(yè)的款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款——委托企業(yè)應(yīng)收賬款——委托企業(yè)

31財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室1．出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理31財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室【例題】某鐵合金廠向日本出口一批鉻鐵，國(guó)內(nèi)港口FOB價(jià)格折合人民幣2800000元，鉻鐵出口關(guān)稅稅率為40%，關(guān)稅以支票付訖。出口關(guān)稅稅額=280萬(wàn)÷（1+40%）×40%=80萬(wàn)借：應(yīng)收賬款2800000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2800000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800000 貸：銀行存款 80000032財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室【例題】某鐵合金廠向日本出口一批鉻鐵，國(guó)內(nèi)港口FOB價(jià)格折3【例】某外貿(mào)企業(yè)為增值稅一般納稅人，從國(guó)外自營(yíng)進(jìn)口商品一批，CIF價(jià)格折合人民幣為100萬(wàn)元，價(jià)款暫欠。進(jìn)口關(guān)稅稅率為20%，代征增值稅稅率為17%，根據(jù)海關(guān)開出的專用繳款書，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。應(yīng)交關(guān)稅=100萬(wàn)×20%=20萬(wàn)在途物資成本=100萬(wàn)+20萬(wàn)=120萬(wàn)代征增值稅=120萬(wàn)×17%=20.4萬(wàn)33財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室【例】某外貿(mào)企業(yè)為增值稅一般納稅人，從國(guó)外自營(yíng)進(jìn)口商品33財(cái)①進(jìn)口報(bào)關(guān)繳納關(guān)稅和增值稅時(shí)：借：在途物資1200000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）204000 貸：銀行存款404000 應(yīng)付賬款1000000②商品驗(yàn)收入庫(kù)：借：庫(kù)存商品1200000貸：在途物資120000034財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室①進(jìn)口報(bào)關(guān)繳納關(guān)稅和增值稅時(shí)：34財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室【例】某外貿(mào)公司自營(yíng)出口商品一批，我國(guó)口岸FOB價(jià)格折合人民幣為72萬(wàn)，價(jià)款未收。出口關(guān)稅稅率為20%，根據(jù)海關(guān)開出的專用繳款書，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。①確認(rèn)商品收入：借：應(yīng)收賬款720000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入72000035財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室【例】某外貿(mào)公司自營(yíng)出口商品一批，我國(guó)口岸FOB價(jià)格折合人民②計(jì)算出口關(guān)稅：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加120000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—出口關(guān)稅120000③實(shí)際繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—出口關(guān)稅120000 貸：銀行存款 1200036財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室②計(jì)算出口關(guān)稅：36財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室【例】某進(jìn)出口公司接受一個(gè)單位的委托進(jìn)口商品一批，進(jìn)口商品貨款500萬(wàn)已匯入進(jìn)出口公司存款戶。該進(jìn)口商品我國(guó)口岸CIF價(jià)格為US$500000，進(jìn)口關(guān)稅稅率為20%，當(dāng)日的外匯牌價(jià)為US$1=RMB8.00，代理手續(xù)費(fèi)按貨價(jià)2%收取，現(xiàn)該批商品已運(yùn)達(dá)，向委托單位辦理結(jié)算。計(jì)算該批商品的人民幣貨價(jià)如下：500000×8.00=4000000元計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅如下：4000000×20%=800000元37財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室【例】某進(jìn)出口公司接受一個(gè)單位的委托進(jìn)口商品一批，進(jìn)口商品貨③支付進(jìn)口關(guān)稅：借：應(yīng)付賬款—××單位800000貸：銀行存款800000④將進(jìn)口商品交付委托單位并收取手續(xù)費(fèi)：借：應(yīng)付賬款—××單位4080000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—手續(xù)費(fèi)80000應(yīng)收賬款—××外商 4000000⑤將委托單位剩余的進(jìn)口貨款退回時(shí)：借：應(yīng)付賬款—××單位120000貸：銀行賬款12000038財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室③支付進(jìn)口關(guān)稅：38財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室計(jì)算代理手續(xù)費(fèi)：4000000×2%=80000元①收到委托單位劃來(lái)進(jìn)口貨款時(shí)：借：銀行存款 5000000貸：應(yīng)付賬款—××單位 5000000②對(duì)外付匯進(jìn)口商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款—××外商4000000 貸：銀行存款400000039財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室計(jì)算代理手續(xù)費(fèi)：4000000×2%=800【例】某進(jìn)出口公司代理某工廠出口一批商品。我國(guó)口岸FOB價(jià)折合人民幣為120萬(wàn)，出口關(guān)稅稅率為20%，手續(xù)費(fèi)3萬(wàn)元。計(jì)算應(yīng)繳出口關(guān)稅如下：120萬(wàn)÷（1+20%）×20%=20萬(wàn)元①計(jì)繳出口關(guān)稅時(shí)：借：應(yīng)收賬款—××單位200000貸：銀行存款20000040財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室【例】某進(jìn)出口公司代理某工廠出口一批商品。我國(guó)口岸FOB價(jià)折②計(jì)算應(yīng)收手續(xù)費(fèi)：

借：應(yīng)收賬款—××單位30000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—手續(xù)費(fèi)30000③收到委托單位付來(lái)的稅款及手續(xù)費(fèi)借：銀行存款230000貸：應(yīng)收賬款—××單位23000041財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室②計(jì)算應(yīng)收手續(xù)費(fèi)：

借：應(yīng)收賬款—××單位

一、關(guān)稅的申報(bào)、繳納

（一）關(guān)稅的申報(bào)、繳納時(shí)間關(guān)稅的納稅人進(jìn)口貨物應(yīng)自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)，出口貨物應(yīng)在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨前的24小時(shí)內(nèi)，向海關(guān)辦理申報(bào)納稅手續(xù)。

（二）關(guān)稅的申報(bào)、繳納地點(diǎn)1.關(guān)境地征收，即口岸納稅2.主管地納稅，亦稱集中納稅

（三）關(guān)稅的繳納期限第四節(jié)關(guān)稅的申報(bào)、繳納及退補(bǔ)

42財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室一、關(guān)稅的申報(bào)、繳納第四節(jié)關(guān)稅的申報(bào)、繳納及退補(bǔ)第五節(jié)關(guān)稅檢查的賬務(wù)調(diào)整

關(guān)稅的納稅單位或個(gè)人進(jìn)出口貨物后，經(jīng)關(guān)稅業(yè)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)短繳關(guān)稅的，應(yīng)及時(shí)補(bǔ)繳并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。一、當(dāng)期發(fā)生的關(guān)稅業(yè)務(wù)檢查的賬務(wù)調(diào)整二、以前各期發(fā)生的關(guān)稅業(yè)務(wù)檢查的賬務(wù)調(diào)整43財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室第五節(jié)關(guān)稅檢查的賬務(wù)調(diào)整關(guān)稅的納稅單位或個(gè)進(jìn)口貨物的收發(fā)貨人或其代理人，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)（法定公休日順延），向指定銀行繳納稅款。逾期繳納的，除依法追繳外，由海關(guān)自到期的次日起至繳清稅款日止，按日加收滯納金。

二、關(guān)稅的退稅和補(bǔ)繳（一）有下列情況之一的，進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人，可以自繳納稅款之日起1年內(nèi)，書面聲明理由，連同納稅收據(jù)向海關(guān)申請(qǐng)退稅，逾期不予受理1.因海關(guān)誤征，多納稅款的;2.海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物，在完稅后發(fā)現(xiàn)有短缺情況并經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的;3.已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的。44財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室進(jìn)口貨物的收發(fā)貨人或其代理人，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納因收發(fā)貨人或其代理人違反規(guī)定而造成少征或者漏征的，海關(guān)在3年內(nèi)可以追征，因特殊情況，追征期可延至10年。關(guān)稅的納稅單位或個(gè)人騙取退稅款的，海關(guān)無(wú)限期追征。

三、繳納關(guān)稅稅款的會(huì)計(jì)核算關(guān)稅納稅人實(shí)際繳納關(guān)稅稅款時(shí)，如果計(jì)提的應(yīng)交關(guān)稅稅款通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口（出口）關(guān)稅”賬戶，則借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口（出口）關(guān)稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。如果生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口直接繳納關(guān)稅稅款，應(yīng)在繳納時(shí)借記“物資采購(gòu)”、“原材料”、“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等賬戶，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等賬戶，但外貿(mào)企業(yè)代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)的關(guān)稅可通過(guò)“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”賬戶核算。45財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室因收發(fā)貨人或其代理人違反規(guī)定而造成少征或者漏征的，海

上述退稅事項(xiàng)，海關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理退稅申請(qǐng)之日起30日內(nèi)作出書面答復(fù)，并通知退稅申請(qǐng)人。（二）關(guān)稅的緩納和補(bǔ)繳1.關(guān)稅的緩納關(guān)稅的納稅人因特殊情況不能按期納稅的，經(jīng)海關(guān)審核批準(zhǔn)可以將納稅人的全部或部分應(yīng)納稅款的繳納期限予以延長(zhǎng)。擅自逾期不繳的，除了限期追繳外，還要按日征收欠繳稅款1‰的滯納金。2.關(guān)稅的補(bǔ)繳關(guān)稅的納稅單位或個(gè)人進(jìn)出口貨物后，如果發(fā)現(xiàn)由于海關(guān)計(jì)算有誤造成短繳關(guān)稅的情況，海關(guān)可以從繳納稅款之日起1年內(nèi)向進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或者其代理人追繳應(yīng)繳的關(guān)稅。46財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室上述退稅事項(xiàng)，海關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理退稅申請(qǐng)之日起30日內(nèi)作出財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室《稅務(wù)會(huì)計(jì)》

-----關(guān)稅講稿47財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室《稅務(wù)會(huì)計(jì)》

-----關(guān)稅講稿1234本章主要內(nèi)容關(guān)稅概述關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算關(guān)稅的申報(bào)、繳納及退補(bǔ)5關(guān)稅檢查的賬務(wù)調(diào)整48財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室1234本章主要內(nèi)容關(guān)稅概述關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅的會(huì)

一、關(guān)稅的概念及特點(diǎn)

關(guān)稅是海關(guān)代表國(guó)家，按照國(guó)家制定的關(guān)稅政策和公布實(shí)施的稅法及進(jìn)出口稅則，對(duì)進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

關(guān)稅具有以下特點(diǎn):（一）以進(jìn)出口國(guó)境（或關(guān)境）的貨物、物品為課稅對(duì)象（二）稅收征管的過(guò)“關(guān)”性（三）關(guān)稅主要是按照到岸價(jià)格或離岸價(jià)格為基礎(chǔ)征收的。（四）關(guān)稅由海關(guān)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收管理。第一節(jié)關(guān)稅概述49財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室一、關(guān)稅的概念及特點(diǎn)第一節(jié)關(guān)稅概述3財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教

二、關(guān)稅的分類（一）按照關(guān)稅的計(jì)征方式，可將關(guān)稅分為

1.從量關(guān)稅。是指以征稅對(duì)象的計(jì)量單位(如重量、件數(shù)、長(zhǎng)度、容積等）為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，按每一個(gè)計(jì)量單位預(yù)先制定的稅額為依據(jù)計(jì)征的關(guān)稅。

2.從價(jià)關(guān)稅。是指以征稅對(duì)象的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，根據(jù)稅率計(jì)征的關(guān)稅。（有三種：CIF、FOB、海關(guān)法定價(jià)格）

3.復(fù)合關(guān)稅。是指對(duì)一種進(jìn)口貨物同時(shí)按照從價(jià)、從量?jī)煞N方式，分別計(jì)算出應(yīng)納稅額，以兩個(gè)稅額之和作為該貨物的應(yīng)納關(guān)稅稅額的一種關(guān)稅。

4.選擇關(guān)稅。是指對(duì)同一種貨物在稅則中規(guī)定有從價(jià)、從量?jī)煞N關(guān)稅稅率，在征稅時(shí)按其中征收稅額較高的一種作為應(yīng)納稅額計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)稅。另外，也可選擇稅額較少的一種作為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征關(guān)稅。50財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室二、關(guān)稅的分類4財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室

5.滑準(zhǔn)關(guān)稅。亦稱滑動(dòng)關(guān)稅或伸縮關(guān)稅，是指對(duì)某種貨物在稅則中預(yù)先按該商品的價(jià)格規(guī)定幾檔關(guān)稅稅率，然后根據(jù)進(jìn)口商品的價(jià)格變化而調(diào)整的進(jìn)口關(guān)稅稅率。（二）按照貨物的流動(dòng)方向，可將關(guān)稅分為1.進(jìn)口關(guān)稅。是指由海關(guān)對(duì)從國(guó)外輸入本國(guó)關(guān)境的貨物和物品征收的一種關(guān)稅。2.出口關(guān)稅。是指對(duì)出境貨物征收的一種關(guān)稅。3.過(guò)境關(guān)稅。是指對(duì)外國(guó)經(jīng)過(guò)本國(guó)國(guó)境（關(guān)境）運(yùn)往另一國(guó)的貨物征收的關(guān)稅。（三）按照關(guān)稅的差別，可將關(guān)稅分為1.歧視關(guān)稅。它分為反補(bǔ)貼關(guān)稅、反傾銷關(guān)稅和報(bào)復(fù)性關(guān)稅、加重性關(guān)稅、抵消性關(guān)稅。51財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室5.滑準(zhǔn)關(guān)稅。亦稱滑動(dòng)關(guān)稅或伸縮關(guān)稅，是指對(duì)某種貨物2.優(yōu)惠關(guān)稅。它分為互惠關(guān)稅、特惠關(guān)稅、最惠國(guó)待遇和普惠制。

三、關(guān)稅納稅人和征稅對(duì)象（一）關(guān)稅納稅人1.進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人。是指依照對(duì)外貿(mào)易法的規(guī)定，有權(quán)從事對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并進(jìn)出口貨物的法人和組織，具體包括外貿(mào)專業(yè)進(jìn)出口總公司及其子公司、信托投資公司、外商投資企業(yè)、免稅品公司等。2.進(jìn)出境物品的所有人(1)入境旅客隨身攜帶的行李、物品的持有人;(2)各種運(yùn)輸工具上服務(wù)人員入境時(shí)攜帶自用物品的持有人;(3)以其他方式入境的個(gè)人物品的所有人;(4)進(jìn)口個(gè)人郵件的收件人。52財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室2.優(yōu)惠關(guān)稅。6財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室（二）關(guān)稅的征稅對(duì)象關(guān)稅的征稅對(duì)象是進(jìn)出口貨物和進(jìn)出關(guān)境的物品。四、關(guān)稅的稅則、稅目和稅率

（一）關(guān)稅稅則與稅目關(guān)稅稅則是根據(jù)國(guó)家關(guān)稅政策，通過(guò)一定的國(guó)家立法程序制定并公布實(shí)施的，是對(duì)進(jìn)出口的應(yīng)稅和免稅商品加以系統(tǒng)分類的一覽表。（二）關(guān)稅稅率1.進(jìn)口關(guān)稅稅率根據(jù)《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》，自2004年1月1日起，我國(guó)進(jìn)口關(guān)稅稅則設(shè)有最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率形式。53財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室（二）關(guān)稅的征稅對(duì)象7財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室

海關(guān)總署明確規(guī)定:適用最惠國(guó)稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率，應(yīng)當(dāng)適用暫定稅率;適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅率的，應(yīng)當(dāng)從低適用稅率;適用普通稅率的進(jìn)口貨物,不適用暫定稅率。按照國(guó)家規(guī)定實(shí)行關(guān)稅配額管理的進(jìn)口貨物,在關(guān)稅配額內(nèi)的，適用關(guān)稅配額稅率;在關(guān)稅配額外的，按其適用稅率的規(guī)定執(zhí)行。2.出口關(guān)稅稅率我國(guó)出口關(guān)稅實(shí)行一欄稅率。國(guó)家僅對(duì)少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競(jìng)相殺價(jià)、盲目出口及需規(guī)范出口秩序的半成品計(jì)征出口關(guān)稅。3.特別關(guān)稅稅率特別關(guān)稅包括報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷關(guān)稅、反補(bǔ)貼關(guān)稅和保障性關(guān)稅。54財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室海關(guān)總署明確規(guī)定:適用最惠國(guó)稅率的進(jìn)口貨物有暫定稅（三）關(guān)稅稅率的運(yùn)用我國(guó)進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)按照關(guān)稅稅則規(guī)定的歸類原則歸入適當(dāng)?shù)亩愄?hào)，并按不同稅號(hào)適用的關(guān)稅稅率征收關(guān)稅。

五、關(guān)稅的減免稅優(yōu)惠政策（一）法定減免法定減免是指關(guān)稅稅法中明確規(guī)定的減免稅。1.法定性免征關(guān)稅，主要包括以下物資（1）稅額在人民幣50元以下的一票貨物;（2）無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告和貨樣;（3）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資;（4）在海關(guān)放行前損失的貨物;（5）進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。55財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室（三）關(guān)稅稅率的運(yùn)用9財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室2.法定酌情減征或免征關(guān)稅，主要包括以下物資（1）在境外運(yùn)輸途中或者在起卸時(shí)，遭受損壞或者損失的物資;（2）起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的物資;（3）海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的物資;（4）中華人民共和國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品;（5）無(wú)代價(jià)抵償?shù)倪M(jìn)出口貨物的關(guān)稅征免辦法，由海關(guān)總署另行規(guī)定。56財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室2.法定酌情減征或免征關(guān)稅，主要包括以下物資10財(cái)經(jīng)系@會(huì)3.政策性減免稅在法定性減免稅之外根據(jù)國(guó)家制定、發(fā)布的有關(guān)進(jìn)出口貨物減免關(guān)稅的政策辦理的減免稅，稱為政策性減免稅。4.其他經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)，暫時(shí)進(jìn)境或暫時(shí)出境并6個(gè)月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或復(fù)運(yùn)進(jìn)境的貨樣、展覽品、施工機(jī)械、工程車輛、工程船舶、安裝設(shè)備時(shí)使用的儀器和工具、電視或電影攝制器械、劇團(tuán)服裝道具等，在貨物收發(fā)人或其代理人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或提供擔(dān)保后，準(zhǔn)予暫時(shí)免繳關(guān)稅。57財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室3.政策性減免稅11財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室（二）特定減免1.經(jīng)濟(jì)特區(qū)、對(duì)外開放區(qū)、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)等特定地區(qū)和特定企業(yè)進(jìn)出口的貨物，按國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定減免稅。2.其他進(jìn)出口貨物，按國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定減免稅。

（三）臨時(shí)減免

臨時(shí)減免是指法定減免和特定減免范圍以外的，由海關(guān)審批的減免稅。返回58財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室（二）特定減免返回12財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室第二節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)（一）進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格1.一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格即進(jìn)口貨物的成交價(jià)格，包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)。

59財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室第二節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)13財(cái)經(jīng)系@會(huì)

2.進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的特殊規(guī)定（1）進(jìn)口貨物運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算。（2）進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)的確定。（二）出口貨物的完稅價(jià)格1.一般出口貨物完稅價(jià)格的確定出口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，應(yīng)包括貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但其中包含的出口關(guān)稅稅額應(yīng)當(dāng)扣除。2.出口貨物的成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依次使用下列方法估定同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格;60財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室2.進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的特殊規(guī)定14財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價(jià)格;根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤(rùn)和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格;按照合理方法估定的價(jià)格。出口貨物的成交價(jià)格中含有支付給境外的傭金如單獨(dú)列明，應(yīng)予以扣除。

二、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.從價(jià)進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)算應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅稅額=應(yīng)稅貨物進(jìn)口數(shù)量×單位完稅價(jià)格×進(jìn)口關(guān)稅稅率=應(yīng)稅貨物進(jìn)口數(shù)量×進(jìn)口貨物單位正常成交到岸價(jià)格×進(jìn)口關(guān)稅稅率61財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價(jià)

62財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室16財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室應(yīng)納關(guān)稅稅額＝關(guān)稅完稅價(jià)格×稅率＝應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率

（1）進(jìn)口貨物應(yīng)納關(guān)稅稅額的計(jì)算①如果以到岸價(jià)格（CIF）成交的：關(guān)稅完稅價(jià)格＝CIF價(jià)【例】

廣州甲進(jìn)出口公司2004年8月7日從美國(guó)進(jìn)口A商品一批，我國(guó)口岸到岸價(jià)（CIF）500萬(wàn)美元，經(jīng)海關(guān)審定，其成交價(jià)格正常，A商品關(guān)稅稅率20%，增值稅率17%。當(dāng)天美元與人民幣匯率為1∶8.28，計(jì)算該公司應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅額。解析：關(guān)稅完稅價(jià)格＝CIF價(jià)＝500×8.28＝4140（萬(wàn)元）應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅稅額＝4140×20%＝828（萬(wàn)元）63財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室應(yīng)納關(guān)稅稅額17財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室

②以國(guó)外口岸離岸價(jià)（FOB價(jià)）成交的：關(guān)稅完稅價(jià)格＝FOB＋運(yùn)雜費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)＝（FOB＋運(yùn)雜費(fèi)）÷（1－保險(xiǎn)費(fèi)率）【例】

廣州甲進(jìn)出口公司2004年8月16日代深圳某港口貨運(yùn)公司進(jìn)口岸吊三臺(tái)，以FOB價(jià)格成交，每臺(tái)貨價(jià)折合人民幣3000萬(wàn)元，其中包括境外采購(gòu)代理人支付的買方傭金每臺(tái)15萬(wàn)元人民幣，進(jìn)口后每臺(tái)安裝調(diào)試費(fèi)20萬(wàn)元，兩者單獨(dú)計(jì)價(jià)并已經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)。已知該貨物運(yùn)抵中國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)用每臺(tái)50萬(wàn)元人民幣。岸吊關(guān)稅稅率10%，增值稅稅率17%。計(jì)算該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅稅額。單位完稅價(jià)格＝3000－15－20＋50＝3015（萬(wàn)元）應(yīng)納關(guān)稅稅額＝3×3015×10%＝904.5（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅額=（3015×3+904.5）×17%=1691.415萬(wàn)（2）出口貨物應(yīng)納關(guān)稅稅額的計(jì)算①如果以我國(guó)口岸離岸價(jià)格成交：關(guān)稅完稅價(jià)格＝FOB價(jià)÷（1＋關(guān)稅稅率）64財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室②以國(guó)外口岸離岸價(jià)（FOB價(jià)）成交的：18財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)【例】

廣州甲進(jìn)出口公司2004年8月18日出口B商品一批，該批商品我國(guó)口岸離岸價(jià)格為100000美元，折合人民幣816500元，出口關(guān)稅稅率15%。計(jì)算該公司應(yīng)納出口關(guān)稅額。解析：關(guān)稅完稅價(jià)格＝816500÷(1＋15%)＝710000（元）應(yīng)納關(guān)稅稅額＝710000×15%＝106500（元）②如果以國(guó)外口岸到岸價(jià)格成交：關(guān)稅完稅價(jià)格＝（CIF－保險(xiǎn)費(fèi)－運(yùn)費(fèi)）÷（1＋關(guān)稅稅率）【例】廣州甲進(jìn)出口公司2004年8月24日向境外出口C商品一批，成交價(jià)格（CIF）折合人民幣826萬(wàn)元，其中：支付承運(yùn)方遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)60萬(wàn)元，支付承保方保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)費(fèi)18.5萬(wàn)元，該貨物的出口關(guān)稅稅率為15%。計(jì)算該公司應(yīng)納出口關(guān)稅稅額。解：關(guān)稅完稅價(jià)格＝(826－60－18.5)÷(1＋15%)＝650（萬(wàn)元）應(yīng)納關(guān)稅稅額＝650×15%＝97.5（萬(wàn)元）65財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室【例】廣州甲進(jìn)出口公司2004年8月18日出口B商品一批2．從量稅計(jì)算方法

目前，我國(guó)對(duì)原油、部分雞產(chǎn)品、啤酒、膠卷進(jìn)口分別以重量、容量、面積計(jì)征從量稅。應(yīng)納關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位稅額3．復(fù)合稅計(jì)算方法

目前，我國(guó)對(duì)錄像機(jī)、放像機(jī)、數(shù)字照相機(jī)和攝錄一體機(jī)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅。應(yīng)納關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位稅額＋關(guān)稅完稅價(jià)格×稅率我國(guó)目前實(shí)行的復(fù)合稅都是先計(jì)征從量稅，再計(jì)征從價(jià)稅。66財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室2．從量稅計(jì)算方法20財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室【例】

廣州甲進(jìn)出口公司2004年8月26日進(jìn)口2臺(tái)美國(guó)產(chǎn)攝像機(jī)自用，每臺(tái)價(jià)格為CIF14000美元，外匯牌價(jià)為1美元=8.20人民幣元，從量稅為每臺(tái)13280元，從價(jià)稅為3%。應(yīng)納關(guān)稅稅額=2×13280+14000×2×8.20×3%=33448元4．滑準(zhǔn)稅計(jì)算方法

滑準(zhǔn)稅，是指關(guān)稅的稅率隨著進(jìn)口貨物價(jià)格的變動(dòng)而反方向變動(dòng)的一種稅率形式，即價(jià)格越高，稅率越低，稅率為比例稅率。因此，實(shí)行滑準(zhǔn)稅率的進(jìn)口貨物應(yīng)納關(guān)稅稅額的計(jì)算方法與從價(jià)稅的計(jì)算方法相同。目前我國(guó)對(duì)新聞紙實(shí)行滑準(zhǔn)稅。應(yīng)納關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物的數(shù)量×單位完稅價(jià)格×滑準(zhǔn)稅率67財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室【例】廣州甲進(jìn)出口公司2004年8月26日進(jìn)口

一、進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算納稅人發(fā)生的進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅，在會(huì)計(jì)核算上不需要設(shè)置專門的賬戶來(lái)進(jìn)行核算，而是將支付的進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口貨物的價(jià)款、國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi)等直接計(jì)入進(jìn)口貨物的采購(gòu)成本，即借記“物資采購(gòu)”、“在途物資”、“原材料”、“庫(kù)存商品”、“低值易耗品”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等賬戶，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等賬戶。但商品流通企業(yè)進(jìn)口業(yè)務(wù)所計(jì)提的應(yīng)繳關(guān)稅，也可以通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”賬戶核算。對(duì)代理進(jìn)口貨物的進(jìn)口關(guān)稅因由委托方負(fù)擔(dān)，受托方只是代墊性質(zhì)，因此，可通過(guò)“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”賬戶核算。第三節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算

68財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室一、進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算第三節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算2

在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”和“應(yīng)交出口關(guān)稅”明細(xì)賬戶，其貸方登記應(yīng)繳納的關(guān)稅，借方登記已繳納的關(guān)稅；期末貸方余額表示應(yīng)繳未繳的關(guān)稅，期末借方余額表示多繳的關(guān)稅。1．進(jìn)口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理（1）自營(yíng)進(jìn)口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理購(gòu)進(jìn)時(shí)借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：庫(kù)存商品貸：材料采購(gòu)實(shí)際繳納時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅貸：銀行存款

69財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室在“（2）代理進(jìn)口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理收到委托進(jìn)口商品所需的貨款和保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款收到進(jìn)口單證向外方支付貨款時(shí)計(jì)算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅和增值稅借：應(yīng)付賬款借：其他應(yīng)收款——委托企業(yè)貸：銀行存款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅——應(yīng)交增值稅

當(dāng)日實(shí)際繳納稅金時(shí)結(jié)算代理進(jìn)口手續(xù)費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅借：應(yīng)收賬款——委托企業(yè)——應(yīng)交增值稅貸：其他業(yè)務(wù)收入——代理手續(xù)費(fèi)收入貸：銀行存款

收到委托代理企業(yè)的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——委托企業(yè)其他應(yīng)收款——委托企業(yè)

70財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室（2）代理進(jìn)口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理24財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室【例】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月進(jìn)口A材料需US$100000，當(dāng)天的外匯牌價(jià)為US$1=RMB8.0。該企業(yè)對(duì)外付匯進(jìn)口A材料，應(yīng)付進(jìn)口關(guān)稅40000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。代征增值稅17%，會(huì)計(jì)分錄如下：①購(gòu)入現(xiàn)匯：借：銀行存款—美元戶800000貸：銀行存款—人民幣戶 80000071財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室【例】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月進(jìn)口A材料需US$②對(duì)外付匯，支付進(jìn)口關(guān)稅、增值稅，計(jì)算進(jìn)口A材料的采購(gòu)成本時(shí)：A材料采購(gòu)成本=800000+40000=840000元應(yīng)支付增值稅=840000×17%=142000元借：在途物資—A材料840000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）142000貸：銀行存款—美元戶800000銀行存款—人民幣戶18200072財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室②對(duì)外付匯，支付進(jìn)口關(guān)稅、增值稅，計(jì)算進(jìn)口A材料的采購(gòu)成本時(shí)③驗(yàn)收入庫(kù)：借：原材料—A材料840000貸：在途物資—A材料84000073財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室③驗(yàn)收入庫(kù)：27財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室【例】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月從我國(guó)香港進(jìn)口原產(chǎn)地為韓國(guó)的某設(shè)備2臺(tái)作固定資產(chǎn)使用，成交價(jià)格CFR天津港HKD120000元，保險(xiǎn)費(fèi)率為0.3%，該設(shè)備的關(guān)稅稅率為10%，代征增值稅稅率為17%，當(dāng)日的外匯牌價(jià)為HKD1=RMB1.02港幣折合為人民幣如下：120000×1.02=122400元74財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室【例】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月從我國(guó)香港進(jìn)口原產(chǎn)地CIF價(jià)格（完稅價(jià)格）：122400÷（1-0.3%）=122768.30元計(jì)算關(guān)稅稅額如下：122768.30×10%=12276.83元計(jì)算增值稅稅額如下：（122768.30+12276.83）×17%=22597.67借：固定資產(chǎn)157634.5 貸：銀行存款157634.575財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室CIF價(jià)格（完稅價(jià)格）：122400÷（1-0.3%）=

二、出口環(huán)節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算納稅人應(yīng)納的出口關(guān)稅，在會(huì)計(jì)核算上，一般在支付時(shí)直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶的借方和“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付賬款”等賬戶的貸方。但商品流通企業(yè)自營(yíng)出口貨物的出口關(guān)稅，計(jì)提時(shí)可以借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅”賬戶;實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅”賬戶。貸記“銀行存款”賬戶。商品流通企業(yè)代理出口應(yīng)交的出口關(guān)稅，也通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅”賬戶進(jìn)行核算，借方對(duì)應(yīng)賬戶為“應(yīng)付賬款”。76財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室二、出口環(huán)節(jié)關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算30財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室1．出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理(1)自營(yíng)出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理自營(yíng)出口商品繳納的關(guān)稅，屬于企業(yè)出口銷售業(yè)務(wù)中的稅金，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅”。確認(rèn)出口收入時(shí)借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本（略）計(jì)算應(yīng)繳納的出口關(guān)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅實(shí)際繳納時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅貸：銀行存款（2）代理出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理計(jì)算應(yīng)納出口關(guān)稅稅額時(shí)借：其他應(yīng)收款——委托企業(yè)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅實(shí)際繳納時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交出口關(guān)稅貸：銀行存款計(jì)算應(yīng)收手續(xù)費(fèi)時(shí)借：應(yīng)收賬款——委托企業(yè)貸：其他業(yè)務(wù)收入——代理手續(xù)費(fèi)收入收到該委托企業(yè)的款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款——委托企業(yè)應(yīng)收賬款——委托企業(yè)

77財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室1．出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理31財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室【例題】某鐵合金廠向日本出口一批鉻鐵，國(guó)內(nèi)港口FOB價(jià)格折合人民幣2800000元，鉻鐵出口關(guān)稅稅率為40%，關(guān)稅以支票付訖。出口關(guān)稅稅額=280萬(wàn)÷（1+40%）×40%=80萬(wàn)借：應(yīng)收賬款2800000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2800000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800000 貸：銀行存款 80000078財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室【例題】某鐵合金廠向日本出口一批鉻鐵，國(guó)內(nèi)港口FOB價(jià)格折3【例】某外貿(mào)企業(yè)為增值稅一般納稅人，從國(guó)外自營(yíng)進(jìn)口商品一批，CIF價(jià)格折合人民幣為100萬(wàn)元，價(jià)款暫欠。進(jìn)口關(guān)稅稅率為20%，代征增值稅稅率為17%，根據(jù)海關(guān)開出的專用繳款書，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。應(yīng)交關(guān)稅=100萬(wàn)×20%=20萬(wàn)在途物資成本=100萬(wàn)+20萬(wàn)=120萬(wàn)代征增值稅=120萬(wàn)×17%=20.4萬(wàn)79財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室【例】某外貿(mào)企業(yè)為增值稅一般納稅人，從國(guó)外自營(yíng)進(jìn)口商品33財(cái)①進(jìn)口報(bào)關(guān)繳納關(guān)稅和增值稅時(shí)：借：在途物資1200000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）204000 貸：銀行存款404000 應(yīng)付賬款1000000②商品驗(yàn)收入庫(kù)：借：庫(kù)存商品1200000貸：在途物資120000080財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室①進(jìn)口報(bào)關(guān)繳納關(guān)稅和增值稅時(shí)：34財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室【例】某外貿(mào)公司自營(yíng)出口商品一批，我國(guó)口岸FOB價(jià)格折合人民幣為72萬(wàn)，價(jià)款未收。出口關(guān)稅稅率為20%，根據(jù)海關(guān)開出的專用繳款書，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。①確認(rèn)商品收入：借：應(yīng)收賬款720000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入72000081財(cái)經(jīng)系@會(huì)計(jì)教研室【例】某外貿(mào)公司自營(yíng)出口商品一批，我國(guó)口岸FOB價(jià)格折合人民②計(jì)算出口關(guān)稅：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加120000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—出口關(guān)稅120000③實(shí)際繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—出口關(guān)稅120000 貸：銀行