會計實務(wù)培訓(xùn)課件

現(xiàn)金清查現(xiàn)金短缺現(xiàn)金溢余報經(jīng)批準(zhǔn)前：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢報經(jīng)批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款（應(yīng)由責(zé)任人或保險公司賠償）

管理費(fèi)用（無法查明原因）

貸：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位）

營業(yè)外收入（無法查明原因）第一節(jié)貨幣資金現(xiàn)金清查現(xiàn)金短缺現(xiàn)金溢余報經(jīng)批準(zhǔn)前：借：待處理財產(chǎn)損溢借：1第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項

第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項2項目對賬面價值的影響①甲公司2010年末應(yīng)收賬款余額100萬，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值90萬。1.計提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失10

貸：壞賬準(zhǔn)備10減少應(yīng)收賬款賬面價值2012年中由于債務(wù)人破產(chǎn)，發(fā)生一筆壞賬損失2萬元。2.實際發(fā)生壞賬損失借：壞賬準(zhǔn)備2

貸：應(yīng)收賬款2不影響應(yīng)收賬款賬面價值第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項

項目對賬面價值的影響①甲公司2010年末應(yīng)收賬款余額100萬3項目對賬面價值的影響③2013年初，上年確認(rèn)的壞賬損失2萬元又收回來了，存入銀行。3.實際發(fā)生的壞賬損失之后又收回借：應(yīng)收賬款2貸：壞賬準(zhǔn)備2

借：銀行存款2貸：應(yīng)收賬款2減少應(yīng)收賬款賬面價值④2013年末，應(yīng)收賬款的余額180萬，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值200萬。4.壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回借：壞賬準(zhǔn)備10

貸：資產(chǎn)減值損失10當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項計算壞賬準(zhǔn)備金額-（或+）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額。（減貸加借）增加應(yīng)收賬款賬面價值第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項

項目對賬面價值的影響③2013年初，上年確認(rèn)的壞賬損失2萬元4第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)

（一）取得交易性金融資產(chǎn)時例題企業(yè)2012年1月1日購入甲上市公司股票，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項5萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1萬元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用0.5萬元。該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（4）萬元。（1）取得交易性金融資產(chǎn)時

（考慮所有可能情況）：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（按公允價值入賬）4

投資收益（交易費(fèi)用）0.5

應(yīng)收股利或應(yīng)收利息(墊款）1貸：其他貨幣資金等（支付的總價款）5.5（2）收到初始投資股利/利息時：

借：其他貨幣資金-存出投資款1貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息1

第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)

（一）取得交易性金融資產(chǎn)時例題企業(yè)5（二）交易性金融資產(chǎn)持有期間（1）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利/利息1萬時：

借：應(yīng)收股利/利息1貸：投資收益1

收到現(xiàn)金股利/利息1萬時：

借：其他貨幣資金-存出投資款1貸：應(yīng)收股利/利息1

（2）期末公允價值變動時：①公允價值大于賬面價值時：1月末公允價值9萬元借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動5（9-4=5）貸：公允價值變動損益5

②公允價值小于賬面價值時：2月公允價值6萬元借：公允價值變動損益3貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動3（6-9=-3）（二）交易性金融資產(chǎn)持有期間（1）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利/利息1萬6（三）交易性金融資產(chǎn)的出售第一步：售價與出售前的公允價值差額記入“投資收益”借：其他貨幣資金（售價）10貸：交易性金融資產(chǎn)—成本=出售前的公允價值4

—公允價值變動（借/貸）

2

投資收益(售價與出售前的公允價值差額)

4

第二步：結(jié)轉(zhuǎn)初始確認(rèn)金額與出售前公允價值的差額借：公允價值變動損益2

貸：投資收益2

（或反向分錄）（三）交易性金融資產(chǎn)的出售第一步：售價與出售前的公允價7（1）交易性金融資產(chǎn)在持有期間所實現(xiàn)的投資收益/某年累計確認(rèn)的投資收益/某年交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益（丁字帳）

=交易費(fèi)用+計提的利息收益/宣告分紅時的投資收益+出售時的投資收益=（2）（2）某年當(dāng)期損益的影響金額/該筆投資的累計損益（丁字帳）

=投資收益（貸方“+”，借方“-“）+公允價值變動損益（貸方”+“，借方”-“）=（1）（1）交易性金融資產(chǎn)在持有期間所實現(xiàn)的投資收益/某年累計確認(rèn)8（3）出售時的投資收益

=售價-買價（交易性金融資產(chǎn)-成本）（4）出售時的當(dāng)期損益（當(dāng)期利潤/凈收益）

=售價-出售前的公允價值（5）交易性金融資產(chǎn)的賬面價值=賬面余額交易性金融資產(chǎn)的賬面余額=成本+公允價值變動（3）出售時的投資收益（4）出售時的當(dāng)期損益（當(dāng)期利潤/凈收9

第四節(jié)存貨序號情況是否計入存貨成本1采購支付的進(jìn)項稅額一般人（×）

小人（√）2進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅√3運(yùn)輸途中的合理損耗√4存貨采購過程中的運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、裝卸費(fèi)√5存貨入庫前的挑選整理費(fèi)√6存貨入庫后發(fā)生的倉儲費(fèi)用×7生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用√8生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的制造費(fèi)用√9非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用×【計入“營業(yè)外支出”】10為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計費(fèi)√【正常產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)計入損益】第四節(jié)存貨序號情況是否計入存貨成本1采購支付的10計劃成本核算【舉例1】計劃120，實際100（節(jié)約差），期初的計劃為110，實際成本125【舉例2】計劃90，實際100（超支差），期初的計劃為110，實際成本125采購時借：材料采購100

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額17

貸：銀行存款117借：材料采購100

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額17

貸：銀行存款117入庫時借：原材料120

貸：材料采購100

材料成本差異20借：原材料90

材料成本差異10

貸：材料采購100

發(fā)出時借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)車間50

--輔助生產(chǎn)車間40

制造費(fèi)用20

管理費(fèi)用10

貸：原材料—L材料120借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)車間40

--輔助生產(chǎn)車間30

制造費(fèi)用15

管理費(fèi)用5

貸：原材料—L材料90計算材料成本差異率材料成本差異率=（15-20）÷（110+120）×100%=-2.17%材料成本差異率=（15+10）÷（110+90）×100%=12.5%結(jié)轉(zhuǎn)差異借：材料成本差異2.6（120*2.17%)貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本1.09（50×2.17%）

—輔助生產(chǎn)成本0.87（40×2.17%）制造費(fèi)用0.43（20×2.17%）管理費(fèi)用0.21（10×2.17%）借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本5（40×12.5%）

—輔助生產(chǎn)成本3.75（30×12.5%）制造費(fèi)用1.88（15×12.5%）管理費(fèi)用

0.62（5×12.5%）貸：材料成本差異

11.25（90*12.5%）

計劃成本核算【舉例1】計劃120，實際100（節(jié)約差），期初11第五節(jié)持有至到期投資持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。1.到期日固定、回收金額固定或可確定；2.企業(yè)有明確意圖持有至到期；3.有能力持有至到期；【提示】只有債券投資才能作為“持有至到期投資”核算。一、持有至到期投資的內(nèi)容第五節(jié)持有至到期投資持有至到期投資，是指到期日固定、回收金12（一）取得持有至到期投資的賬務(wù)處理

總結(jié)溢價折價（1）取得持有至到期投資時：借：持有至到期投資——成本【面值】應(yīng)收利息【債券買入時所含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】

持有至到期投資——利息調(diào)整【溢價記借方，折價記貸方】貸：其他貨幣資金等某年年初攤余成本=成本+（或-）利息調(diào)整借：持有至到期投資——成本【面值】應(yīng)收利息【債券買入時所含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】貸：其他貨幣資金等差額：持有至到期投資——利息調(diào)整

【溢價記借方，折價記貸方】

某年年初攤余成本=成本+（或-）利息調(diào)整（2）收到利息時：

借：其他貨幣資金-存出投資款貸：應(yīng)收利息

借：其他貨幣資金-存出投資款貸：應(yīng)收利息（一）取得持有至到期投資的賬務(wù)處理總結(jié)溢價折價（1）取得持13（二）持有至到期投資的持有期間

總結(jié)溢價折價（1）確認(rèn)債券利息收入：借：應(yīng)收利息（面值×票面利率）【分期付息到期還本】

或持有至到期投資—應(yīng)計利息（面值×票面利率）【到期一次還本付息】貸：投資收益【期初債券的攤余成本×實際利率】差額：持有至到期投資——利息調(diào)整

某年年末攤余成本=期初攤余成本*（1+實際利率）-面值*面率借：應(yīng)收利息（面值×票面利率）【分期付息到期還本】

或持有至到期投資—應(yīng)計利息（面值×票面利率）【到期一次還本付息】差額：持有至到期投資——利息調(diào)整貸：投資收益【期初債券的攤余成本×實際利率】

某年年末攤余成本=期初攤余成本*（1+實際利率）-面值*面率（2）收到利息時：

借：其他貨幣資金-存出投資款貸：應(yīng)收利息

借：其他貨幣資金-存出投資款貸：應(yīng)收利息（二）持有至到期投資的持有期間總結(jié)溢價折價（1）確認(rèn)債券利14（三）持有至到期投資的減值

總結(jié)溢價折價（1）計提減值：

借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

（2）已計提減值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。

借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失（三）持有至到期投資的減值總結(jié)溢價折價（1）計提減值：15（三）持有至到期投資的處置

總結(jié)溢價折價（1）持有至到期投資的出售時：

借：銀行存款等【實際取得價款】持有至到期投資減值準(zhǔn)備

【利息調(diào)整明細(xì)科目有可能在貸方】貸：持有至到期投資——成本【面值】

——應(yīng)計利息【累計利息】

持有至到期投資——利息調(diào)整【余額】差額：投資收益

借：銀行存款等【實際取得價款】持有至到期投資減值準(zhǔn)備

【利息調(diào)整明細(xì)科目有可能在貸方】

持有至到期投資——利息調(diào)整【余額】貸：持有至到期投資—成本【面值】持有至到期投資—應(yīng)計利息【累計利息】差額：投資收益

（三）持有至到期投資的處置總結(jié)溢價折價（1）持有至到期投資16第六章長期股權(quán)投資第六章長期股權(quán)投資17（一）取得長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

總結(jié)成本法權(quán)益法（1）取得長期股權(quán)投資時：借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：其他貨幣資金-存出投資款

①始投資成本大于在被投資方公允價值份額時，只需做“初始投資成本確認(rèn)”一筆分錄即可。借：長期股權(quán)投資——投資成本貸：其他貨幣資金②始投資成本小于在被投資方公允價值份額時，先確認(rèn)初始投資成本，再調(diào)整初始投資成本。借：長期股權(quán)投資——投資成本貸：銀行存款借：長期股權(quán)投資——投資成本貸：營業(yè)外收入（2）收到初始投資股利時：

借：其他貨幣資金-存出投資款貸：應(yīng)收股利（一）取得長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理總結(jié)成本法權(quán)益法（1）取得18總結(jié)成本法權(quán)益法（1）被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損不作處理借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益（凈利潤）借：投資收益（凈虧損）貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（2）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益借：應(yīng)收股利（分配總額×投資方持股比例）

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整收到現(xiàn)金股利時借：其他貨幣資金-存出投資款貸：應(yīng)收股利（3）被投資單位其他綜合收益變動不作處理借（或貸）：長期股權(quán)投資—其他綜合收益貸（或借）：其他綜合收益（其他綜合收益變動額×投資方持股比例）（4）被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動不作處理借（或貸）：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動貸（或借）：資本公積—其他資本公積（二）持有長期股權(quán)投資期間總結(jié)成本法權(quán)益法（1）被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損不19（三）長期股權(quán)投資的減值

總結(jié)成本法權(quán)益法長期股權(quán)投資減值時：可收回金額低于賬面價值：長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

（三）長期股權(quán)投資的減值總結(jié)成本法權(quán)益法長期股權(quán)投資減值時20（四）長期股權(quán)投資的處置

總結(jié)成本法權(quán)益法長期股權(quán)投資處置時：借：銀行存款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資（借或貸）投資收益（差額）

借：其他貨幣資金長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資—投資成本—損益調(diào)整（如為貸方余額則應(yīng)在借方?jīng)_減）—其他權(quán)益變動（如為貸方余額則應(yīng)在借方?jīng)_減）—其他綜合收益（如為貸方余額則應(yīng)在借方?jīng)_減）

（借或貸）投資收益（倒擠）

同時：借（或貸）：其他綜合收益貸（或借）：投資收益借（或貸）：資本公積——其他資本公積貸（或借）：投資收益（四）長期股權(quán)投資的處置總結(jié)成本法權(quán)益法長期股權(quán)投資處置時21事項成本法權(quán)益法初始投資

借：長期股權(quán)投資貸：其他貨幣資金

借：長期股權(quán)投資——投資成本貸：其他貨幣資金借：長期股權(quán)投資——投資成本貸：營業(yè)外收入受資方凈利潤

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益其他綜合收益變動

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益貸：其他綜合收益其他權(quán)益變動

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動貸：資本公積——其他資本公積宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利貸：投資收益

借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整處置

借：其他貨幣資金長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資投資收益（或借記）

借：其他貨幣資金長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資—投資成本

—損益調(diào)整—其他權(quán)益變動—其他綜合收益投資收益（或借記）借或貸：資本公積—其他資本公積貸或借：投資收益

借或貸：其他綜合收益貸或借：投資收益

事項成本法權(quán)益法初始投資借：長期股權(quán)投資22第七節(jié)可供出售金融資產(chǎn)投資種類投資的性質(zhì)核算內(nèi)容股票類投資1.控制長期股權(quán)投資2.共同控制、重大影響長期股權(quán)投資3.無控制、無共同控制、無重大影響短期內(nèi)出售賺取差價（交易性金融資產(chǎn)）長期持有（可供出售金融資產(chǎn)）債券類投資1.短期內(nèi)出售賺取差價交易性金融資產(chǎn)2.有能力、有意圖持有至到期持有至到期投資3.意圖不明確可供出售金融資產(chǎn)第七節(jié)可供出售金融資產(chǎn)投資種類投資的性質(zhì)核算內(nèi)容股票類投資23類別相關(guān)交易費(fèi)用（計入）交易性金融資產(chǎn)

投資收益持有至到期投資初始入賬成本可供出售金融資產(chǎn)初始入賬成本長期股權(quán)投資初始入賬成本類別相關(guān)交易費(fèi)用（計入）交易性金融資產(chǎn)投資收益持24（一）取得可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

總結(jié)（權(quán)益性投資）股票（債務(wù)性投資）債券（1）取得可供出售金融資產(chǎn)時：

借：可供出售金融資產(chǎn)—成本

（取得成本+交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

貸：其他貨幣資金等（實際支付的金額）（同“長期股權(quán)投資”成本法）

借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：其他貨幣資金等（實際支付的金額）

（借或貸）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（差額）（同“持有至到期投資”）（2）收到初始投資股利/利息時：

借：其他貨幣資金-存出投資款貸：應(yīng)收股利

借：其他貨幣資金-存出投資款貸：應(yīng)收利息（一）取得可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理總結(jié)（權(quán)益性投資）股票25（二）可供出售金融資產(chǎn)的持有

總結(jié)（權(quán)益性投資）股票（債務(wù)性投資）債券（1）確認(rèn)利息/股利收入

借：應(yīng)收股利貸：投資收益

借：應(yīng)收利息（面值*面率）【分期付息到期還本】

可供出售金融資產(chǎn)--應(yīng)計利息（面值*面率）

【到期一次還本付息】

貸：投資收益【期初攤余成本×實際利率】（借或貸）可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）債券投資：同持有至到期投資的核算，只需替換總賬科目為“可供出售金融資產(chǎn)”。收到現(xiàn)金股利或利息時：

借：其他貨幣資金-存出投資款貸：應(yīng)收股利

借：其他貨幣資金-存出投資款貸：應(yīng)收利息

（二）可供出售金融資產(chǎn)的持有總結(jié)（權(quán)益性投資）股票（債務(wù)性26

總結(jié)（權(quán)益性投資）股票（債務(wù)性投資）債券（2）公允價值變動時：

期末公允價值高于此時的賬面價值時：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：其他綜合收益期末公允價值低于此時的賬面價值時：

借：其他綜合收益

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

（二）可供出售金融資產(chǎn)的持有總結(jié)（權(quán)益性投資）股票（債務(wù)性投資）債券（2）公允價值變動27（三）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值

總結(jié)（權(quán)益性投資）股票（債務(wù)性投資）債券（1）發(fā)生減值時：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：其他綜合收益

可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備

【持有期間公允價值凈貶值額】

（2）已確認(rèn)減值損失，公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項有關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。

借：可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備（原計提范圍內(nèi)）

貸：其他綜合收益

借：可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備（原計提范圍內(nèi)）

貸：資產(chǎn)減值損失

（三）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值總結(jié)（權(quán)益性投資）股票（債務(wù)28（四）可供出售金融資產(chǎn)的出售

總結(jié)（權(quán)益性投資）股票（債務(wù)性投資）債券（1）出售可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與賬面余額之間的差額作為投資損益進(jìn)行會計處理。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，由其他綜合收益轉(zhuǎn)為投資收益。如果對可供出售金融資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

借：其他貨幣資金—存出投資款

可供出售金融資產(chǎn)---減值準(zhǔn)備

貸：可供出售金融資產(chǎn)---成本

---公允價值變動（有可能在借方）

---利息調(diào)整（有可能在借方）

---應(yīng)計利息投資收益（如虧損在借方）

同時

借(或貸）：其他綜合收益

貸（或借）：投資收益（四）可供出售金融資產(chǎn)的出售總結(jié)（權(quán)益性投資）股票（債務(wù)性29金融資產(chǎn)類別后續(xù)計量交易性金融資產(chǎn)公允價值，公允價值變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）可供出售金融資產(chǎn)公允價值，一般情況計入其他綜合收益，特殊情況計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失等）持有至到期投資攤余成本與實際利率長期股權(quán)投資成本法或權(quán)益法金融資產(chǎn)類別后續(xù)計量交易性金融資產(chǎn)公允價值，公允價值變動計入30★影響折舊的因素

影響折舊的因素主要有以下幾個方面：

①固定資產(chǎn)原價

②預(yù)計凈殘值

③固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

④固定資產(chǎn)的使用壽命

★固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。第八節(jié)固定資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)★影響折舊的因素

影響折舊的因素主要有以下幾個方面：第八節(jié)固31★計提折舊的范圍

除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；②按規(guī)定單獨作價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；③改擴(kuò)建期間的固定資產(chǎn)(即已轉(zhuǎn)入在建工程的固定資產(chǎn)）；④提前報廢的固定資產(chǎn)。★計提折舊的范圍

除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折32第八節(jié)固定資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)（一）投資性房地產(chǎn)概述投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨計量和出售。第八節(jié)固定資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)（一）投資性房地產(chǎn)概述331.投資性房地產(chǎn)取得的賬務(wù)處理

總結(jié)成本模式公允價值模式設(shè)置的會計科目

投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)累計折舊

投資性房地產(chǎn)累計攤銷

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)—成本

—公允價值變動（1）外購

借：投資性房地產(chǎn)（后續(xù)計量采用成本模式）

投資性房地產(chǎn)—成本（后續(xù)計量采用公允價值模式）

貸：銀行存款等（2）自建

借：投資性房地產(chǎn)（后續(xù)計量采用成本模式）

投資性房地產(chǎn)—成本（后續(xù)計量采用公允價值模式）

貸：在建工程等1.投資性房地產(chǎn)取得的賬務(wù)處理總結(jié)成本模式公允價值模式設(shè)置34

總結(jié)成本模式公允價值模式（3）內(nèi)部轉(zhuǎn)換形成的投資性房地產(chǎn)A.將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)

存貨跌價準(zhǔn)備【轉(zhuǎn)換當(dāng)時已計提的減值準(zhǔn)備】貸：開發(fā)產(chǎn)品【賬面余額】

借：投資性房地產(chǎn)——成本

【轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值】

存貨跌價準(zhǔn)備

【轉(zhuǎn)換當(dāng)時已提減值準(zhǔn)備】

借差：公允價值變動損益

貸：開發(fā)產(chǎn)品【賬面余額】

貸差：其他綜合收益B.將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)

【資產(chǎn)的賬面原值】

累計折舊（攤銷）

固定（無形）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

【資產(chǎn)的賬面原值】投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

借：投資性房地產(chǎn)——成本

【轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值】

累計折舊（攤銷）固定（無形）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

借差：公允價值變動損益

貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

【賬面原值】

貸差：其他綜合收益1.投資性房地產(chǎn)取得的賬務(wù)處理總結(jié)成本模式公允價值模式（3）內(nèi)部轉(zhuǎn)換形成的投資性房地產(chǎn)A35

總結(jié)（1）成本模式（2）公允價值模式①計提折舊或攤銷:（同固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)）

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）不折舊/不攤銷②取得租金收入

借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入③計提減值準(zhǔn)備（可收回金額小于賬面價值）

借：資產(chǎn)減值損失

貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回。不減值確認(rèn)公允價值變動：__

借(或貸)：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動貸(或借)：公允價值變動損益2.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量總結(jié)（1）成本模式（2）公允價值模式①計提折舊或攤銷:363.投資性房地產(chǎn)的處置

總結(jié)成本模式公允價值模式①投資性房地產(chǎn)的處置①借：銀行存款（處置收入凈額）貸：其他業(yè)務(wù)收入①借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入②借：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)（1）處置時對營業(yè)利潤的影響（2）處置時對當(dāng)期損益的影響②借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)——成本

——公允價值變動（或借方）③借（或貸）：公允價值變動損益貸（或借）：其他業(yè)務(wù)成本同時，如果存在自用資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為投資性房地產(chǎn)時出現(xiàn)貸方差額還需要編制會計分錄：借：其他綜合收益貸：其他業(yè)務(wù)成本3.投資性房地產(chǎn)的處置總結(jié)成本模式公允價值模式①投資性房地37外購的無形資產(chǎn)

其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出?！咀⒁狻肯铝懈黜棽话ㄔ跓o形資產(chǎn)的初始成本中：①為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用；②無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。外購的無形資產(chǎn)383.無形資產(chǎn)的攤銷（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷（期末進(jìn)行減值測試）。（2）使用壽命有限的無形資產(chǎn)，通常其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。

對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。（當(dāng)月增加，當(dāng)月開攤；當(dāng)月減少，當(dāng)月停攤）使用壽命有限的無形資產(chǎn)，通常其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。

（3）無形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。（3）無形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。3.無形資產(chǎn)的攤銷（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使39①企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出（不滿足資本化條件）

—資本化支出（滿足資本化條件的）

貸：原材料

銀行存款

應(yīng)付職工薪酬②研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出—資本化支出

③期末

借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出

④如果無法可靠區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將其發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。②研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的

借：無形資產(chǎn)

40（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。

借：管理費(fèi)用（企業(yè)自用）

其他業(yè)務(wù)成本（出租）

制造費(fèi)用（生產(chǎn)產(chǎn)品）

貸：累計攤銷（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。41自行研發(fā)無形資產(chǎn)開發(fā)階段研究階段資本化費(fèi)用化費(fèi)用化管理費(fèi)用無形資產(chǎn)自行研發(fā)無形資產(chǎn)開發(fā)階段研究階段資本化費(fèi)用化費(fèi)用化管理費(fèi)用無42一、現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理

內(nèi)容庫存現(xiàn)金存貨固定資產(chǎn)報經(jīng)批準(zhǔn)前借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢借：原材料/庫存商品貸:待處理財產(chǎn)損溢

借：固定資產(chǎn)（重置成本）

貸：以前年度損益調(diào)整報經(jīng)批準(zhǔn)后

借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（支付給有關(guān)人員或單位的款項）

營業(yè)外收入

（無法查明原因）

借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用

（沖減管理費(fèi)用）

借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤分配—未分配利潤盈余公積—法定盈余積一、現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理內(nèi)容庫存現(xiàn)金存貨固定43內(nèi)容庫存現(xiàn)金存貨固定資產(chǎn)報經(jīng)批準(zhǔn)前

借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金

借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

（該材料的毀損是由管理不善）

借：待處理財產(chǎn)損溢累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)報經(jīng)批準(zhǔn)后

借：其他應(yīng)收款

（保險公司和責(zé)任人賠償）

管理費(fèi)用

（無法查明原因）

貸：待處理財產(chǎn)損溢借：原材料（殘料入庫）

其他應(yīng)收款（保險公司、責(zé)任人賠償）

管理費(fèi)用（收發(fā)計量差錯、一般損失、管理不善）

營業(yè)外支出（自然災(zāi)害、非正常損失）

貸：待處理財產(chǎn)損溢

借：其他應(yīng)收款

（保險賠償或過失人賠償）

營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢一、現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理

內(nèi)容庫存現(xiàn)金存貨固定資產(chǎn)44會計實務(wù)培訓(xùn)課件45可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=賬面余額=一級科目結(jié)余的金額可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=賬面余額=一級科目結(jié)余的金額46會計實務(wù)培訓(xùn)課件47內(nèi)容補(bǔ)充拓展（一）方法使用條件完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本劃分特點適用范圍分批法--簡化分批法（不分批計算在產(chǎn)品成本的分批法）在小批單件生產(chǎn)的企業(yè)或車間中，同一月份內(nèi)投產(chǎn)的產(chǎn)品批數(shù)往往很多，有的多大幾十批，甚至上百批。在這種情況下，各種間接計入的費(fèi)用在各批產(chǎn)品之間按月進(jìn)行分配的工作極為繁重。

產(chǎn)品完工前，賬內(nèi)只按月登記直接計入的費(fèi)用和生產(chǎn)工時，只有在有完工產(chǎn)品的月份，才分配間接計入的費(fèi)用，計算、登記各該批完工產(chǎn)品成本。各批產(chǎn)品之間分配間接費(fèi)用以及完工與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用，均利用累計間接費(fèi)用分配率在各月間接費(fèi)用水平相差懸殊的情況下不宜采用；月末未完工產(chǎn)品的批數(shù)不多的情況下也不宜采用。（各月間接費(fèi)用水平穩(wěn)定；月末未完工產(chǎn)品的批數(shù)較多，已完工批數(shù)較少）內(nèi)容補(bǔ)充拓展（一）方法使用條件完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本劃分特點適48內(nèi)容補(bǔ)充拓展（二）方法劃分適用范圍優(yōu)點缺點分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法（計算半成品成本分步法）此種方法還分綜合結(jié)轉(zhuǎn)與分項結(jié)轉(zhuǎn)兩種。它主要適用于成本管理中，需要提供各個步驟半成品成本資料的企業(yè)。大量大批連續(xù)復(fù)雜性生產(chǎn)的企業(yè)。不僅將產(chǎn)成品對外銷售，半成品也對外銷售。（如：鋼鐵廠的鐵、鋼錠，紡織廠的棉紗等）1.能提供各個生產(chǎn)步驟的半成品成本資料；2.能為各生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品實物管理及資金管理提供資料；3.能夠全面地反映各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)耗費(fèi)水平，更好地滿足各生產(chǎn)步驟成本管理的要求。1.成本結(jié)轉(zhuǎn)工作量較大，各生產(chǎn)步驟的半成品成本如果采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)方法，還要進(jìn)行成本還原，增加了核算的工作量。2.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法按照成本在下一步驟成本計算單中的反映方式，還可以分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法（不計算半成品成本分步法）它主要適用于成本管理中，不需要提供各個步驟半成品成本資料的企業(yè)。1.各步驟可以同時計算產(chǎn)品成本，平行匯總計入產(chǎn)成品成本，不必逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本；2.能夠直接提供按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料，不必進(jìn)行成本還原，因而能夠簡化和加速成本計算工作。1.不能提供各個步驟的半成品成本資料；2.在產(chǎn)品的費(fèi)用在產(chǎn)品最后完成以前，不隨實物轉(zhuǎn)出而轉(zhuǎn)出，因而不能為各個生產(chǎn)步驟在產(chǎn)品的實物和資金管理提供資料；3.各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本不包括所耗半成品費(fèi)用，因而不能全面地反映各該步驟產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費(fèi)水平（第一步驟除外），不能更好滿足這些步驟成本管理的要求。內(nèi)容補(bǔ)充拓展（二）方法劃分適用范圍優(yōu)點缺點分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步49內(nèi)容補(bǔ)充拓展（四）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法對后面步驟所耗以前步驟的半成品成本計入后面步驟的方法不同可分為綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法分項逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法概念指將上步驟半成品的成本作為一個整體計入下面步驟原材料或半成品成本項目。由于上步驟半成品成本中還包含有上步驟的工資、制造費(fèi)用等其他費(fèi)用，因此將上步驟半成品成本作為一個整體計入下面步驟的某一個成本項目中，勢必會混淆了各個成本項目的真實成本，因此需采用一定的方法，將被混淆了的成本進(jìn)行還原。才能計算出產(chǎn)品成本中各成本項目的真實的金額。是指將上步驟半成品成本按各成本項目的實際金額分別計入下步驟的相對應(yīng)的各成本項目。由于這種方法各成本項目的金額不相互混淆，因此不必進(jìn)行成本還原。特點是將各步驟所耗的上一步驟半成品成本，以“原材料”、“直接材料”、或?qū)ＴO(shè)的“半成品”項目，綜合計入各該步驟的產(chǎn)成品成本明細(xì)帳中。是將各步驟所耗用的上一步半成品成本，按照成本項目分項轉(zhuǎn)入各該步驟產(chǎn)品成本明細(xì)帳的各個成本項目中，如果半成品通過半成品庫收發(fā)，在自制半成品明細(xì)帳中登記半成品成本時，也要按照成本項目分別登記。優(yōu)點可以在各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)帳中反映各該步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費(fèi)用的水平和本步驟加工費(fèi)的水平，有利于各個生產(chǎn)步驟的成本管理。采用分項結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，可以直接正確地提供原始成本項目反映的企業(yè)產(chǎn)品成本資料，便于從整個企業(yè)的角度考核和分析產(chǎn)品成本計劃的執(zhí)行情況，不需要進(jìn)行成本還原。缺點為了從整個企業(yè)角度反映產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)綜合的成本管理，必須進(jìn)行成本還原，從而增加核算工作量。這一方法的成本結(jié)轉(zhuǎn)工作比較復(fù)雜，而且在各步驟完工產(chǎn)品成本中看不出所耗上一步半成品費(fèi)用的多少，本步驟加工費(fèi)多少，不便于進(jìn)行各步驟完工產(chǎn)品的成本分析。內(nèi)容補(bǔ)充拓展（四）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法對后面步驟所耗以前步驟的半成50會計實務(wù)培訓(xùn)課件51會計實務(wù)培訓(xùn)課件52會計實務(wù)培訓(xùn)課件53會計實務(wù)培訓(xùn)課件54會計實務(wù)培訓(xùn)課件55會計實務(wù)培訓(xùn)課件56會計實務(wù)培訓(xùn)課件57會計實務(wù)培訓(xùn)課件58會計實務(wù)培訓(xùn)課件59會計實務(wù)培訓(xùn)課件60會計實務(wù)培訓(xùn)課件61會計實務(wù)培訓(xùn)課件62會計實務(wù)培訓(xùn)課件63會計實務(wù)培訓(xùn)課件64會計實務(wù)培訓(xùn)課件65會計實務(wù)培訓(xùn)課件66會計實務(wù)培訓(xùn)課件67現(xiàn)金清查現(xiàn)金短缺現(xiàn)金溢余報經(jīng)批準(zhǔn)前：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢報經(jīng)批準(zhǔn)后：借：其他應(yīng)收款（應(yīng)由責(zé)任人或保險公司賠償）

管理費(fèi)用（無法查明原因）

貸：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位）

營業(yè)外收入（無法查明原因）第一節(jié)貨幣資金現(xiàn)金清查現(xiàn)金短缺現(xiàn)金溢余報經(jīng)批準(zhǔn)前：借：待處理財產(chǎn)損溢借：68第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項

第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項69項目對賬面價值的影響①甲公司2010年末應(yīng)收賬款余額100萬，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值90萬。1.計提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失10

貸：壞賬準(zhǔn)備10減少應(yīng)收賬款賬面價值2012年中由于債務(wù)人破產(chǎn)，發(fā)生一筆壞賬損失2萬元。2.實際發(fā)生壞賬損失借：壞賬準(zhǔn)備2

貸：應(yīng)收賬款2不影響應(yīng)收賬款賬面價值第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項

項目對賬面價值的影響①甲公司2010年末應(yīng)收賬款余額100萬70項目對賬面價值的影響③2013年初，上年確認(rèn)的壞賬損失2萬元又收回來了，存入銀行。3.實際發(fā)生的壞賬損失之后又收回借：應(yīng)收賬款2貸：壞賬準(zhǔn)備2

借：銀行存款2貸：應(yīng)收賬款2減少應(yīng)收賬款賬面價值④2013年末，應(yīng)收賬款的余額180萬，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值200萬。4.壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回借：壞賬準(zhǔn)備10

貸：資產(chǎn)減值損失10當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項計算壞賬準(zhǔn)備金額-（或+）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額。（減貸加借）增加應(yīng)收賬款賬面價值第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項

項目對賬面價值的影響③2013年初，上年確認(rèn)的壞賬損失2萬元71第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)

（一）取得交易性金融資產(chǎn)時例題企業(yè)2012年1月1日購入甲上市公司股票，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項5萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1萬元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用0.5萬元。該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（4）萬元。（1）取得交易性金融資產(chǎn)時

（考慮所有可能情況）：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（按公允價值入賬）4

投資收益（交易費(fèi)用）0.5

應(yīng)收股利或應(yīng)收利息(墊款）1貸：其他貨幣資金等（支付的總價款）5.5（2）收到初始投資股利/利息時：

借：其他貨幣資金-存出投資款1貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息1

第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)

（一）取得交易性金融資產(chǎn)時例題企業(yè)72（二）交易性金融資產(chǎn)持有期間（1）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利/利息1萬時：

借：應(yīng)收股利/利息1貸：投資收益1

收到現(xiàn)金股利/利息1萬時：

借：其他貨幣資金-存出投資款1貸：應(yīng)收股利/利息1

（2）期末公允價值變動時：①公允價值大于賬面價值時：1月末公允價值9萬元借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動5（9-4=5）貸：公允價值變動損益5

②公允價值小于賬面價值時：2月公允價值6萬元借：公允價值變動損益3貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動3（6-9=-3）（二）交易性金融資產(chǎn)持有期間（1）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利/利息1萬73（三）交易性金融資產(chǎn)的出售第一步：售價與出售前的公允價值差額記入“投資收益”借：其他貨幣資金（售價）10貸：交易性金融資產(chǎn)—成本=出售前的公允價值4

—公允價值變動（借/貸）

2

投資收益(售價與出售前的公允價值差額)

4

第二步：結(jié)轉(zhuǎn)初始確認(rèn)金額與出售前公允價值的差額借：公允價值變動損益2

貸：投資收益2

（或反向分錄）（三）交易性金融資產(chǎn)的出售第一步：售價與出售前的公允價74（1）交易性金融資產(chǎn)在持有期間所實現(xiàn)的投資收益/某年累計確認(rèn)的投資收益/某年交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益（丁字帳）

=交易費(fèi)用+計提的利息收益/宣告分紅時的投資收益+出售時的投資收益=（2）（2）某年當(dāng)期損益的影響金額/該筆投資的累計損益（丁字帳）

=投資收益（貸方“+”，借方“-“）+公允價值變動損益（貸方”+“，借方”-“）=（1）（1）交易性金融資產(chǎn)在持有期間所實現(xiàn)的投資收益/某年累計確認(rèn)75（3）出售時的投資收益

=售價-買價（交易性金融資產(chǎn)-成本）（4）出售時的當(dāng)期損益（當(dāng)期利潤/凈收益）

=售價-出售前的公允價值（5）交易性金融資產(chǎn)的賬面價值=賬面余額交易性金融資產(chǎn)的賬面余額=成本+公允價值變動（3）出售時的投資收益（4）出售時的當(dāng)期損益（當(dāng)期利潤/凈收76

第四節(jié)存貨序號情況是否計入存貨成本1采購支付的進(jìn)項稅額一般人（×）

小人（√）2進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅√3運(yùn)輸途中的合理損耗√4存貨采購過程中的運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、裝卸費(fèi)√5存貨入庫前的挑選整理費(fèi)√6存貨入庫后發(fā)生的倉儲費(fèi)用×7生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用√8生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的制造費(fèi)用√9非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用×【計入“營業(yè)外支出”】10為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計費(fèi)√【正常產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)計入損益】第四節(jié)存貨序號情況是否計入存貨成本1采購支付的77計劃成本核算【舉例1】計劃120，實際100（節(jié)約差），期初的計劃為110，實際成本125【舉例2】計劃90，實際100（超支差），期初的計劃為110，實際成本125采購時借：材料采購100

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額17

貸：銀行存款117借：材料采購100

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額17

貸：銀行存款117入庫時借：原材料120

貸：材料采購100

材料成本差異20借：原材料90

材料成本差異10

貸：材料采購100

發(fā)出時借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)車間50

--輔助生產(chǎn)車間40

制造費(fèi)用20

管理費(fèi)用10

貸：原材料—L材料120借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)車間40

--輔助生產(chǎn)車間30

制造費(fèi)用15

管理費(fèi)用5

貸：原材料—L材料90計算材料成本差異率材料成本差異率=（15-20）÷（110+120）×100%=-2.17%材料成本差異率=（15+10）÷（110+90）×100%=12.5%結(jié)轉(zhuǎn)差異借：材料成本差異2.6（120*2.17%)貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本1.09（50×2.17%）

—輔助生產(chǎn)成本0.87（40×2.17%）制造費(fèi)用0.43（20×2.17%）管理費(fèi)用0.21（10×2.17%）借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本5（40×12.5%）

—輔助生產(chǎn)成本3.75（30×12.5%）制造費(fèi)用1.88（15×12.5%）管理費(fèi)用

0.62（5×12.5%）貸：材料成本差異

11.25（90*12.5%）

計劃成本核算【舉例1】計劃120，實際100（節(jié)約差），期初78第五節(jié)持有至到期投資持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。1.到期日固定、回收金額固定或可確定；2.企業(yè)有明確意圖持有至到期；3.有能力持有至到期；【提示】只有債券投資才能作為“持有至到期投資”核算。一、持有至到期投資的內(nèi)容第五節(jié)持有至到期投資持有至到期投資，是指到期日固定、回收金79（一）取得持有至到期投資的賬務(wù)處理

總結(jié)溢價折價（1）取得持有至到期投資時：借：持有至到期投資——成本【面值】應(yīng)收利息【債券買入時所含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】

持有至到期投資——利息調(diào)整【溢價記借方，折價記貸方】貸：其他貨幣資金等某年年初攤余成本=成本+（或-）利息調(diào)整借：持有至到期投資——成本【面值】應(yīng)收利息【債券買入時所含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】貸：其他貨幣資金等差額：持有至到期投資——利息調(diào)整

【溢價記借方，折價記貸方】

某年年初攤余成本=成本+（或-）利息調(diào)整（2）收到利息時：

借：其他貨幣資金-存出投資款貸：應(yīng)收利息

借：其他貨幣資金-存出投資款貸：應(yīng)收利息（一）取得持有至到期投資的賬務(wù)處理總結(jié)溢價折價（1）取得持80（二）持有至到期投資的持有期間

總結(jié)溢價折價（1）確認(rèn)債券利息收入：借：應(yīng)收利息（面值×票面利率）【分期付息到期還本】

或持有至到期投資—應(yīng)計利息（面值×票面利率）【到期一次還本付息】貸：投資收益【期初債券的攤余成本×實際利率】差額：持有至到期投資——利息調(diào)整

某年年末攤余成本=期初攤余成本*（1+實際利率）-面值*面率借：應(yīng)收利息（面值×票面利率）【分期付息到期還本】

或持有至到期投資—應(yīng)計利息（面值×票面利率）【到期一次還本付息】差額：持有至到期投資——利息調(diào)整貸：投資收益【期初債券的攤余成本×實際利率】

某年年末攤余成本=期初攤余成本*（1+實際利率）-面值*面率（2）收到利息時：

借：其他貨幣資金-存出投資款貸：應(yīng)收利息

借：其他貨幣資金-存出投資款貸：應(yīng)收利息（二）持有至到期投資的持有期間總結(jié)溢價折價（1）確認(rèn)債券利81（三）持有至到期投資的減值

總結(jié)溢價折價（1）計提減值：

借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

（2）已計提減值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。

借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失（三）持有至到期投資的減值總結(jié)溢價折價（1）計提減值：82（三）持有至到期投資的處置

總結(jié)溢價折價（1）持有至到期投資的出售時：

借：銀行存款等【實際取得價款】持有至到期投資減值準(zhǔn)備

【利息調(diào)整明細(xì)科目有可能在貸方】貸：持有至到期投資——成本【面值】

——應(yīng)計利息【累計利息】

持有至到期投資——利息調(diào)整【余額】差額：投資收益

借：銀行存款等【實際取得價款】持有至到期投資減值準(zhǔn)備

【利息調(diào)整明細(xì)科目有可能在貸方】

持有至到期投資——利息調(diào)整【余額】貸：持有至到期投資—成本【面值】持有至到期投資—應(yīng)計利息【累計利息】差額：投資收益

（三）持有至到期投資的處置總結(jié)溢價折價（1）持有至到期投資83第六章長期股權(quán)投資第六章長期股權(quán)投資84（一）取得長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

總結(jié)成本法權(quán)益法（1）取得長期股權(quán)投資時：借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：其他貨幣資金-存出投資款

①始投資成本大于在被投資方公允價值份額時，只需做“初始投資成本確認(rèn)”一筆分錄即可。借：長期股權(quán)投資——投資成本貸：其他貨幣資金②始投資成本小于在被投資方公允價值份額時，先確認(rèn)初始投資成本，再調(diào)整初始投資成本。借：長期股權(quán)投資——投資成本貸：銀行存款借：長期股權(quán)投資——投資成本貸：營業(yè)外收入（2）收到初始投資股利時：

借：其他貨幣資金-存出投資款貸：應(yīng)收股利（一）取得長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理總結(jié)成本法權(quán)益法（1）取得85總結(jié)成本法權(quán)益法（1）被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損不作處理借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益（凈利潤）借：投資收益（凈虧損）貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（2）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益借：應(yīng)收股利（分配總額×投資方持股比例）

貸：