公司治理與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概述課件

公司治理與內(nèi)部控制公司治理與內(nèi)部控制1第四章內(nèi)部控制評(píng)價(jià)第一節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概述第二節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)象與內(nèi)容第三節(jié)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定第四節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法

第五節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告第四章內(nèi)部控制評(píng)價(jià)第一節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概述2為促進(jìn)企業(yè)全面評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況，規(guī)范內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序和評(píng)價(jià)報(bào)告，揭示和防范風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)政部等五部委專門制定了《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》。對(duì)內(nèi)部控制的建立、實(shí)施進(jìn)行評(píng)價(jià)，是優(yōu)化內(nèi)部控制自我監(jiān)督機(jī)制的一項(xiàng)重要制度安排，是內(nèi)部控制的重要組成部分，與內(nèi)部控制的建立、實(shí)施，共同構(gòu)成有機(jī)循環(huán)。

為促進(jìn)企業(yè)全面評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況，規(guī)范內(nèi)部控制評(píng)價(jià)34.1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概述

一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的作用第一，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有助于企業(yè)自我完善內(nèi)控體系。第二，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有助于提升企業(yè)市場(chǎng)形象和公眾認(rèn)可度。

第三，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有助于實(shí)現(xiàn)與政府監(jiān)管的協(xié)調(diào)互動(dòng)。

4.1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概述一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的作用44.1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概述二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)象

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。所謂內(nèi)部控制有效性，是指企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證的程度，包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。其中：★內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性，是指為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的內(nèi)部控制要素都存在并且設(shè)計(jì)恰當(dāng)；內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，是指現(xiàn)有內(nèi)部控制按照規(guī)定程序得到了正確執(zhí)行。4.1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概述二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)象54.1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概述★評(píng)價(jià)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，應(yīng)當(dāng)著重考慮以下幾個(gè)方面：（1）相關(guān)控制在評(píng)價(jià)期內(nèi)是如何運(yùn)行的；（2）相關(guān)控制是否得到了持續(xù)一致的運(yùn)行；（3）實(shí)施控制的人員是否具備必要的權(quán)限和能力。4.1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概述★評(píng)價(jià)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，應(yīng)當(dāng)著重64.1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概述三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則（1）全面性原則。全面性原則強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的涵蓋范圍應(yīng)當(dāng)全面，具體來說，是指內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。（2）重要性原則。重要性原則強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)在全面性的基礎(chǔ)之上，著眼于風(fēng)險(xiǎn)，突出重點(diǎn)。4.1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概述三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則74.1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概述（3）客觀性原則?？陀^性原則強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地揭示經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)狀況，如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。須要特別注意的是，財(cái)政部、銀監(jiān)會(huì)等五部門制定的《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》提出的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)原則是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作時(shí)至少遵循的三項(xiàng)最基本的原則。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)評(píng)價(jià)工作目標(biāo)與企業(yè)自身的特點(diǎn)補(bǔ)充參考以下原則：

4.1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概述（3）客觀性原則?？陀^性原則強(qiáng)調(diào)內(nèi)部84.1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概述（1）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對(duì)企業(yè)單個(gè)或整體控制目標(biāo)產(chǎn)生的影響程度來確定需要評(píng)價(jià)的重點(diǎn)業(yè)務(wù)單元、重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域或流程環(huán)節(jié)的相關(guān)內(nèi)部控制。（2）獨(dú)立性原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的確定及評(píng)價(jià)工作的組織實(shí)施應(yīng)當(dāng)保持相應(yīng)的獨(dú)立性。（3）成本效益原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)科學(xué)、有效的評(píng)價(jià)。4.1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概述（1）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)94.2內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)象與內(nèi)容

《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》第五條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、應(yīng)用指引以及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)”。具體來說，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容包括：4.2內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)象與內(nèi)容《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》104.2內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)象與內(nèi)容（1）內(nèi)部環(huán)境評(píng)價(jià)。應(yīng)當(dāng)包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化、社會(huì)責(zé)任等方面。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)價(jià)。應(yīng)當(dāng)對(duì)日常經(jīng)營(yíng)管理過程中的目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、應(yīng)對(duì)策略等進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。（3）控制活動(dòng)評(píng)價(jià)。應(yīng)對(duì)企業(yè)各類業(yè)務(wù)的控制措施與流程的設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。4.2內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)象與內(nèi)容（1）內(nèi)部環(huán)境評(píng)價(jià)。應(yīng)當(dāng)包114.2內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)象與內(nèi)容（4）信息與溝通評(píng)價(jià)。應(yīng)當(dāng)對(duì)信息收集、處理和傳遞的及時(shí)性、反舞弊機(jī)制的健全性、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、信息系統(tǒng)的安全性，以及利用信息系統(tǒng)實(shí)施內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。（5）內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)。應(yīng)當(dāng)對(duì)管理層對(duì)于內(nèi)部監(jiān)督的基調(diào)、監(jiān)督的有效性及內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定的科學(xué)、客觀、合理進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。重點(diǎn)關(guān)注監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等是否在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行中有效發(fā)揮作用。4.2內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)象與內(nèi)容（4）信息與溝通評(píng)價(jià)。應(yīng)當(dāng)124.3內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定

一、內(nèi)部控制缺陷的類型當(dāng)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行不允許管理層或雇員實(shí)施他們的職能來及時(shí)防止錯(cuò)誤與舞弊的發(fā)生，就發(fā)生了內(nèi)部控制缺陷。內(nèi)部控制缺陷主要有以下三種分類方法。1.設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》第十六條指出，內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。4.3內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定一、內(nèi)部控制缺陷的類型134.3內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督為基礎(chǔ)，結(jié)合年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，由內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門進(jìn)行綜合分析后提出認(rèn)定意見，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核后予以最終認(rèn)定。設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷是內(nèi)部控制缺陷的成因（或來源）。4.3內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以日144.3內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定★設(shè)計(jì)缺陷是指企業(yè)缺少為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制，或現(xiàn)存控制設(shè)計(jì)不適當(dāng)，即使正常運(yùn)行也難以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)?！镞\(yùn)行缺陷是指設(shè)計(jì)有效（合理且適當(dāng)）的內(nèi)部控制由于運(yùn)行不當(dāng)（包括由不恰當(dāng)?shù)娜藞?zhí)行、未按設(shè)計(jì)的方式運(yùn)行、運(yùn)行的時(shí)間或頻率不當(dāng)、沒有得到一貫有效運(yùn)行等）而形成的內(nèi)部控制缺陷。4.3內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定★設(shè)計(jì)缺陷是指企業(yè)缺少為實(shí)現(xiàn)控制目15【提示】?jī)?nèi)部控制缺陷識(shí)別的基礎(chǔ)內(nèi)部控制缺陷是內(nèi)部控制過程存在的缺點(diǎn)或不足，這種缺點(diǎn)或不足使得內(nèi)部控制無法為控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目的是要發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，不斷提高為內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供合理保證的程度。對(duì)內(nèi)部控制缺陷的識(shí)別以及缺陷嚴(yán)重程度的劃分是基于目標(biāo)導(dǎo)向來進(jìn)行內(nèi)部控制缺陷的識(shí)別與評(píng)估。內(nèi)部控制未能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的原因分為兩種：內(nèi)控缺陷和內(nèi)控局限性。【提示】?jī)?nèi)部控制缺陷識(shí)別的基礎(chǔ)內(nèi)部控制缺陷是內(nèi)部控制過程存在16【提示】?jī)?nèi)部控制缺陷識(shí)別的基礎(chǔ)（一）內(nèi)部控制缺陷和內(nèi)部控制局限性的共性表現(xiàn)（1）兩者都以目標(biāo)為判斷的準(zhǔn)繩，內(nèi)部控制缺陷表現(xiàn)在不能為控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證；而內(nèi)部控制的局限性體現(xiàn)在能夠?yàn)榭刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，但不能為控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供絕對(duì)保證。（2）它們都產(chǎn)生于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行兩個(gè)環(huán)節(jié)；【提示】?jī)?nèi)部控制缺陷識(shí)別的基礎(chǔ)（一）內(nèi)部控制缺陷和內(nèi)部控制局17【提示】?jī)?nèi)部控制缺陷識(shí)別的基礎(chǔ)（3）盡管內(nèi)部控制包括預(yù)防性控制和檢查性控制，但它對(duì)蓄意策劃的合謀和管理層越權(quán)行為而言是無能為力的，這既是內(nèi)部控制的固有局限性，也是內(nèi)部控制最嚴(yán)重的運(yùn)行缺陷。（4）衡量缺陷和局限性的標(biāo)準(zhǔn)不是看是否實(shí)際發(fā)生偏離目標(biāo)，而是看是否具有合理可能性。【提示】?jī)?nèi)部控制缺陷識(shí)別的基礎(chǔ)（3）盡管內(nèi)部控制包括預(yù)防性控18【提示】?jī)?nèi)部控制缺陷識(shí)別的基礎(chǔ)（二）內(nèi)部控制缺陷和內(nèi)部控制局限性的區(qū)別（1）內(nèi)部控制缺陷是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)者在設(shè)計(jì)過程中未意識(shí)到缺點(diǎn)，以及內(nèi)部控制執(zhí)行過程中不按設(shè)計(jì)意圖運(yùn)行而產(chǎn)生運(yùn)行結(jié)果偏差的可能；內(nèi)部控制局限性則是設(shè)計(jì)者在設(shè)計(jì)過程中事先預(yù)留的風(fēng)險(xiǎn)敞口，以及運(yùn)行過程中按照設(shè)計(jì)意圖運(yùn)行也無法實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的可能?！咎崾尽?jī)?nèi)部控制缺陷識(shí)別的基礎(chǔ)（二）內(nèi)部控制缺陷和內(nèi)部控制局19【提示】?jī)?nèi)部控制缺陷識(shí)別的基礎(chǔ)（2）由于內(nèi)部控制存在著局限性，內(nèi)控只能為控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，而不是絕對(duì)保證；內(nèi)部控制缺陷的存在使得內(nèi)部控制過程無法為控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。（3）內(nèi)部控制存在著因合謀和越權(quán)而失效的可能，這表現(xiàn)為內(nèi)部控制的局限性；但某一控制過程存在著合謀或越權(quán)的跡象，則表現(xiàn)為內(nèi)部控制的缺陷。【提示】?jī)?nèi)部控制缺陷識(shí)別的基礎(chǔ)（2）由于內(nèi)部控制存在著局限性20【提示】?jī)?nèi)部控制缺陷識(shí)別的基礎(chǔ)重要提示：無論是將內(nèi)控的局限性誤當(dāng)內(nèi)控缺陷進(jìn)行認(rèn)定和揭露，還是誤將缺陷作為局限性來忽略，都將導(dǎo)致內(nèi)部控制過程偏離控制目標(biāo)并可能導(dǎo)致內(nèi)部控制有效性信息的虛假揭露。為保證內(nèi)控缺陷識(shí)別和評(píng)估的科學(xué)性，必須厘清內(nèi)部控制缺陷和內(nèi)部控制局限性的共性與區(qū)別。【提示】?jī)?nèi)部控制缺陷識(shí)別的基礎(chǔ)重要提示：無論是將內(nèi)控的局限性214.3內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定2.重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》第十七條指出，企業(yè)在日常監(jiān)督、專項(xiàng)監(jiān)督和年度評(píng)價(jià)工作中，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組的作用。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試獲取的證據(jù)，對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定，并按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。4.3內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定2.重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷224.3內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定（1）重大缺陷。即指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。當(dāng)存在任何一個(gè)或多個(gè)內(nèi)部控制重大缺陷時(shí)，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中作出內(nèi)部控制無效的結(jié)論。（2）重要缺陷。即指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo)。4.3內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定（1）重大缺陷。即指一個(gè)或多個(gè)控制234.3內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定重要缺陷的嚴(yán)重程度低于重大缺陷，不會(huì)嚴(yán)重危及內(nèi)部控制的整體有效性，但也應(yīng)當(dāng)引起董事會(huì)、經(jīng)理層的充分關(guān)注。（3）一般缺陷。即指除重大缺陷、重要缺陷以外的其他控制缺陷。在對(duì)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定過程中，需要內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員充分運(yùn)用職業(yè)判斷。

4.3內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定重要缺陷的嚴(yán)重程度低于重大缺陷，不24【提示】?jī)?nèi)部控制缺陷的識(shí)別、嚴(yán)重性評(píng)估（一）內(nèi)部控制缺陷識(shí)別（1）測(cè)試識(shí)別方法。即采用控制過程技術(shù)分析、符合性測(cè)試等手段識(shí)別內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。設(shè)計(jì)缺陷一般從兩個(gè)角度識(shí)別：缺失和設(shè)計(jì)不當(dāng)；運(yùn)行缺陷需要通過對(duì)內(nèi)控執(zhí)行過程的穿行測(cè)試來發(fā)現(xiàn)?！咎崾尽?jī)?nèi)部控制缺陷的識(shí)別、嚴(yán)重性評(píng)估（一）內(nèi)部控制缺陷識(shí)別25【提示】?jī)?nèi)部控制缺陷的識(shí)別、嚴(yán)重性評(píng)估（2）跡象識(shí)別方法。即通過所發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)背離內(nèi)部控制目標(biāo)的跡象，識(shí)別內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。表明內(nèi)控缺陷的跡象包括：①管理層的舞弊行為，內(nèi)控系統(tǒng)未能發(fā)現(xiàn)或雖已發(fā)現(xiàn)但不能給予有效的制止；②因決策過程違規(guī)、違法使用資金等受到監(jiān)管部門的處罰或責(zé)令整改；③審計(jì)委員會(huì)或者外部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)；④企業(yè)資產(chǎn)出現(xiàn)貪污、挪用等行為；⑤某個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域頻繁地發(fā)生相似的重大訴訟案件?！咎崾尽?jī)?nèi)部控制缺陷的識(shí)別、嚴(yán)重性評(píng)估（2）跡象識(shí)別方法。即26【提示】?jī)?nèi)部控制缺陷的識(shí)別、嚴(yán)重性評(píng)估（二）缺陷嚴(yán)重程度的評(píng)估（1）評(píng)估依據(jù)。以偏離控制目標(biāo)的可能性和偏離目標(biāo)的程度作為衡量缺陷嚴(yán)重性的標(biāo)準(zhǔn)。注：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引賦予了企業(yè)在內(nèi)部控制缺陷嚴(yán)重程度判斷中的自由裁量權(quán)，允許企業(yè)在判斷缺陷是否重大時(shí)考慮自身的行業(yè)特征、風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)可容忍度、所處的特定環(huán)境。（2）充分考慮缺陷組合和替代性控制（補(bǔ)償性控制）?！咎崾尽?jī)?nèi)部控制缺陷的識(shí)別、嚴(yán)重性評(píng)估（二）缺陷嚴(yán)重程度的評(píng)27【提示】?jī)?nèi)部控制缺陷的識(shí)別、嚴(yán)重性評(píng)估【案例】某公司出納員張麗娜從公司收發(fā)室截取了顧客李偉給公司的分期付款的1200元支票，存入了由她負(fù)責(zé)的公司零用金銀行存款戶中。然后，在該存款戶中以支付勞務(wù)費(fèi)為由開了一張以自己為收款人的1200元支票，簽名后從銀行中兌取了現(xiàn)金。在與客戶對(duì)賬時(shí)，她將“應(yīng)收賬款—李偉”賬戶余額扣減1200元后作為對(duì)賬金額發(fā)給李偉對(duì)賬單，表示1200元已經(jīng)收到?！咎崾尽?jī)?nèi)部控制缺陷的識(shí)別、嚴(yán)重性評(píng)估【案例】某公司出納員張284.3內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定10天后，她編制了一筆會(huì)計(jì)分錄，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款—李偉”1200元，將“應(yīng)收賬款——李偉”賬戶調(diào)整到正確余額，但銀行存款賬面余額卻比銀行對(duì)賬單高列了1200元。月底，在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，她在調(diào)節(jié)表上虛列了兩筆未達(dá)賬項(xiàng)，將銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)平?！疽蟆烤蜕鲜銮闆r分析該公司內(nèi)部控制制度中存在哪些缺陷？重要性如何？4.3內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定10天后，她編制了一筆會(huì)計(jì)分錄，借294.3內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定3．財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷和非財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷按照影響內(nèi)部控制目標(biāo)的具體表現(xiàn)形式，可以將內(nèi)部控制缺陷分為財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷和非財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷。導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)重要錯(cuò)報(bào)的內(nèi)部控制缺陷，是財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷；盡管內(nèi)部控制存在缺陷，但這種缺陷不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)重要錯(cuò)報(bào)，這種內(nèi)部控制缺陷則是非財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷。4.3內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定3．財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷和非財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷304.3內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定二、內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》，結(jié)合自身情況和關(guān)注的重點(diǎn)，自行確定內(nèi)部控制重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定企業(yè)存在的內(nèi)部控制缺陷，由董事會(huì)最終審定。

4.3內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定二、內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)31（1）三種類型缺陷的定性分類標(biāo)準(zhǔn)

缺陷分類影響內(nèi)部控制的可能性且∕或影響的嚴(yán)重程度重大缺陷可能或很可能且嚴(yán)重影響重要缺陷可能或很可能且介于重大缺陷與一般缺陷之間一般缺陷極小可能或一般（1）三種類型缺陷的定性分類標(biāo)準(zhǔn)缺陷分類影響內(nèi)部控制的可324.3內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定（2）定量分析。例如，錯(cuò)報(bào)的量化即錯(cuò)報(bào)的概率可以借鑒我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)—或有事項(xiàng)》應(yīng)用指南的規(guī)定：“基本確定”為大于95％但小于100％；“很可能”為大于50％但小于等于95％；“可能”為大于5％但小于或等于50％；“極小可能”為大于0但小于等于5％。4.3內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定（2）定量分析。例如，錯(cuò)報(bào)的量33【提示】?jī)?nèi)部控制缺陷的認(rèn)定與應(yīng)對(duì)缺陷識(shí)別和嚴(yán)重性評(píng)估在很大程度上屬于技術(shù)層面的問題，但缺陷認(rèn)定則屬于管理層面的問題（見下頁表格）?！咎崾尽?jī)?nèi)部控制缺陷的認(rèn)定與應(yīng)對(duì)缺陷識(shí)別和嚴(yán)重性評(píng)估在很大程34缺陷影響程度判斷標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定并負(fù)責(zé)糾偏的機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)措施一般缺陷對(duì)存在的問題不采取任何行動(dòng)可能導(dǎo)致微小范圍的目標(biāo)偏離。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門給予常規(guī)關(guān)注，將目前狀況調(diào)整至可接受水平。重要缺陷對(duì)存在的問題不采取任何行動(dòng)有一定的可能導(dǎo)致較大的負(fù)面影響。經(jīng)理層經(jīng)理層應(yīng)采取行動(dòng)或者督促有關(guān)部門采取行動(dòng)解決存在的問題，阻止對(duì)控制目標(biāo)產(chǎn)生較大負(fù)面影響的事件的發(fā)生；屬于設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的缺陷，應(yīng)在采取糾正措施的同時(shí)，著手修訂內(nèi)控制度。缺陷影響程度判斷標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定并負(fù)責(zé)糾偏的機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)措施一般缺陷對(duì)存35續(xù)上表缺陷影響程度判斷標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定并負(fù)責(zé)糾偏的機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)措施重大缺陷對(duì)存在的問題不采取任何行動(dòng)有較大的可能導(dǎo)致嚴(yán)重的偏離控制目標(biāo)的行為。董事會(huì)董事會(huì)給予關(guān)注，并督促有關(guān)部門立即進(jìn)行原因分析、采取糾錯(cuò)行動(dòng)；屬于設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的缺陷，應(yīng)在采取糾正措施的同時(shí)，著手修訂內(nèi)控制度。續(xù)上表缺陷影響程度判斷標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定并負(fù)責(zé)糾偏的機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)措施重大缺364.4內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法

《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》第十五條規(guī)定，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組應(yīng)當(dāng)對(duì)被評(píng)價(jià)單位進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試，綜合運(yùn)用個(gè)別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法，充分收集被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效的證據(jù)，按照評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容，如實(shí)填寫評(píng)價(jià)工作底稿，研究分析內(nèi)部控制缺陷。4.4內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》第十374.5內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》第二十條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、應(yīng)用指引和本指引，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的種類、格式和內(nèi)容，明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告編制程序和要求，按照規(guī)定的權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后對(duì)外報(bào)出。4.5內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》第二十條規(guī)384.5內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》第二十一條和二十二條規(guī)定了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)對(duì)外披露的內(nèi)容，一般包括：（1）董事會(huì)聲明。（2）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的總體情況。

（3）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù)。（4）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍。

4.5內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》第二十一條394.5內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告（5）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法。

（6）內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定。

（7）內(nèi)部控制缺陷的整改情況。

（8）內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。

4.5內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告（5）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法。40【提示】?jī)?nèi)部控制缺陷的對(duì)外報(bào)告有關(guān)內(nèi)部控制缺陷的信息應(yīng)至少披露以下內(nèi)容：（1）內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；（2）缺陷對(duì)外披露的標(biāo)準(zhǔn)；（3）按認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和披露標(biāo)準(zhǔn)確定的應(yīng)對(duì)外披露的內(nèi)部控制缺陷；（4）采取的缺陷整改措施；（5）采取整改措施后的剩余風(fēng)險(xiǎn)。【提示】?jī)?nèi)部控制缺陷的對(duì)外報(bào)告有關(guān)內(nèi)部控制缺陷的信息應(yīng)至少披41總結(jié)《周易》：“君子終日乾乾，夕惕若，厲，無咎?！笔钦f君子能整天整日顯示出自強(qiáng)不息的行為狀態(tài)，是因?yàn)榈酵黹g，也要保持戒慎，即檢查自己在白天的所作所為，不要把過錯(cuò)帶進(jìn)第二天。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第四十六條：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告”。目的是促進(jìn)企業(yè)全面評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況，規(guī)范內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序和評(píng)價(jià)報(bào)告，揭示和防范風(fēng)險(xiǎn)。

總結(jié)《周易》：“君子終日乾乾，夕惕若，厲，無咎。”是說君子能42小組討論：對(duì)××上市公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行評(píng)價(jià)。小組討論：43公司治理與內(nèi)部控制公司治理與內(nèi)部控制44第四章內(nèi)部控制評(píng)價(jià)第一節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概述第二節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)象與內(nèi)容第三節(jié)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定第四節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法

第五節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告第四章內(nèi)部控制評(píng)價(jià)第一節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概述45為促進(jìn)企業(yè)全面評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況，規(guī)范內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序和評(píng)價(jià)報(bào)告，揭示和防范風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)政部等五部委專門制定了《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》。對(duì)內(nèi)部控制的建立、實(shí)施進(jìn)行評(píng)價(jià)，是優(yōu)化內(nèi)部控制自我監(jiān)督機(jī)制的一項(xiàng)重要制度安排，是內(nèi)部控制的重要組成部分，與內(nèi)部控制的建立、實(shí)施，共同構(gòu)成有機(jī)循環(huán)。

為促進(jìn)企業(yè)全面評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況，規(guī)范內(nèi)部控制評(píng)價(jià)464.1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概述

一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的作用第一，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有助于企業(yè)自我完善內(nèi)控體系。第二，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有助于提升企業(yè)市場(chǎng)形象和公眾認(rèn)可度。

第三，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有助于實(shí)現(xiàn)與政府監(jiān)管的協(xié)調(diào)互動(dòng)。

4.1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概述一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的作用474.1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概述二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)象

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。所謂內(nèi)部控制有效性，是指企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證的程度，包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。其中：★內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性，是指為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的內(nèi)部控制要素都存在并且設(shè)計(jì)恰當(dāng)；內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，是指現(xiàn)有內(nèi)部控制按照規(guī)定程序得到了正確執(zhí)行。4.1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概述二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)象484.1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概述★評(píng)價(jià)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，應(yīng)當(dāng)著重考慮以下幾個(gè)方面：（1）相關(guān)控制在評(píng)價(jià)期內(nèi)是如何運(yùn)行的；（2）相關(guān)控制是否得到了持續(xù)一致的運(yùn)行；（3）實(shí)施控制的人員是否具備必要的權(quán)限和能力。4.1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概述★評(píng)價(jià)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，應(yīng)當(dāng)著重494.1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概述三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則（1）全面性原則。全面性原則強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的涵蓋范圍應(yīng)當(dāng)全面，具體來說，是指內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。（2）重要性原則。重要性原則強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)在全面性的基礎(chǔ)之上，著眼于風(fēng)險(xiǎn)，突出重點(diǎn)。4.1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概述三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則504.1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概述（3）客觀性原則?？陀^性原則強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地揭示經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)狀況，如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。須要特別注意的是，財(cái)政部、銀監(jiān)會(huì)等五部門制定的《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》提出的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)原則是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作時(shí)至少遵循的三項(xiàng)最基本的原則。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)評(píng)價(jià)工作目標(biāo)與企業(yè)自身的特點(diǎn)補(bǔ)充參考以下原則：

4.1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概述（3）客觀性原則?？陀^性原則強(qiáng)調(diào)內(nèi)部514.1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概述（1）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對(duì)企業(yè)單個(gè)或整體控制目標(biāo)產(chǎn)生的影響程度來確定需要評(píng)價(jià)的重點(diǎn)業(yè)務(wù)單元、重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域或流程環(huán)節(jié)的相關(guān)內(nèi)部控制。（2）獨(dú)立性原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的確定及評(píng)價(jià)工作的組織實(shí)施應(yīng)當(dāng)保持相應(yīng)的獨(dú)立性。（3）成本效益原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)科學(xué)、有效的評(píng)價(jià)。4.1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概述（1）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)524.2內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)象與內(nèi)容

《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》第五條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、應(yīng)用指引以及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)”。具體來說，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容包括：4.2內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)象與內(nèi)容《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》534.2內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)象與內(nèi)容（1）內(nèi)部環(huán)境評(píng)價(jià)。應(yīng)當(dāng)包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化、社會(huì)責(zé)任等方面。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)價(jià)。應(yīng)當(dāng)對(duì)日常經(jīng)營(yíng)管理過程中的目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、應(yīng)對(duì)策略等進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。（3）控制活動(dòng)評(píng)價(jià)。應(yīng)對(duì)企業(yè)各類業(yè)務(wù)的控制措施與流程的設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。4.2內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)象與內(nèi)容（1）內(nèi)部環(huán)境評(píng)價(jià)。應(yīng)當(dāng)包544.2內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)象與內(nèi)容（4）信息與溝通評(píng)價(jià)。應(yīng)當(dāng)對(duì)信息收集、處理和傳遞的及時(shí)性、反舞弊機(jī)制的健全性、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、信息系統(tǒng)的安全性，以及利用信息系統(tǒng)實(shí)施內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。（5）內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)。應(yīng)當(dāng)對(duì)管理層對(duì)于內(nèi)部監(jiān)督的基調(diào)、監(jiān)督的有效性及內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定的科學(xué)、客觀、合理進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。重點(diǎn)關(guān)注監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等是否在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行中有效發(fā)揮作用。4.2內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)象與內(nèi)容（4）信息與溝通評(píng)價(jià)。應(yīng)當(dāng)554.3內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定

一、內(nèi)部控制缺陷的類型當(dāng)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行不允許管理層或雇員實(shí)施他們的職能來及時(shí)防止錯(cuò)誤與舞弊的發(fā)生，就發(fā)生了內(nèi)部控制缺陷。內(nèi)部控制缺陷主要有以下三種分類方法。1.設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》第十六條指出，內(nèi)部控制缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。4.3內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定一、內(nèi)部控制缺陷的類型564.3內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督為基礎(chǔ)，結(jié)合年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，由內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門進(jìn)行綜合分析后提出認(rèn)定意見，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核后予以最終認(rèn)定。設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷是內(nèi)部控制缺陷的成因（或來源）。4.3內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以日574.3內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定★設(shè)計(jì)缺陷是指企業(yè)缺少為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制，或現(xiàn)存控制設(shè)計(jì)不適當(dāng)，即使正常運(yùn)行也難以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。★運(yùn)行缺陷是指設(shè)計(jì)有效（合理且適當(dāng)）的內(nèi)部控制由于運(yùn)行不當(dāng)（包括由不恰當(dāng)?shù)娜藞?zhí)行、未按設(shè)計(jì)的方式運(yùn)行、運(yùn)行的時(shí)間或頻率不當(dāng)、沒有得到一貫有效運(yùn)行等）而形成的內(nèi)部控制缺陷。4.3內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定★設(shè)計(jì)缺陷是指企業(yè)缺少為實(shí)現(xiàn)控制目58【提示】?jī)?nèi)部控制缺陷識(shí)別的基礎(chǔ)內(nèi)部控制缺陷是內(nèi)部控制過程存在的缺點(diǎn)或不足，這種缺點(diǎn)或不足使得內(nèi)部控制無法為控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目的是要發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，不斷提高為內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供合理保證的程度。對(duì)內(nèi)部控制缺陷的識(shí)別以及缺陷嚴(yán)重程度的劃分是基于目標(biāo)導(dǎo)向來進(jìn)行內(nèi)部控制缺陷的識(shí)別與評(píng)估。內(nèi)部控制未能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的原因分為兩種：內(nèi)控缺陷和內(nèi)控局限性?！咎崾尽?jī)?nèi)部控制缺陷識(shí)別的基礎(chǔ)內(nèi)部控制缺陷是內(nèi)部控制過程存在59【提示】?jī)?nèi)部控制缺陷識(shí)別的基礎(chǔ)（一）內(nèi)部控制缺陷和內(nèi)部控制局限性的共性表現(xiàn)（1）兩者都以目標(biāo)為判斷的準(zhǔn)繩，內(nèi)部控制缺陷表現(xiàn)在不能為控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證；而內(nèi)部控制的局限性體現(xiàn)在能夠?yàn)榭刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，但不能為控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供絕對(duì)保證。（2）它們都產(chǎn)生于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行兩個(gè)環(huán)節(jié)；【提示】?jī)?nèi)部控制缺陷識(shí)別的基礎(chǔ)（一）內(nèi)部控制缺陷和內(nèi)部控制局60【提示】?jī)?nèi)部控制缺陷識(shí)別的基礎(chǔ)（3）盡管內(nèi)部控制包括預(yù)防性控制和檢查性控制，但它對(duì)蓄意策劃的合謀和管理層越權(quán)行為而言是無能為力的，這既是內(nèi)部控制的固有局限性，也是內(nèi)部控制最嚴(yán)重的運(yùn)行缺陷。（4）衡量缺陷和局限性的標(biāo)準(zhǔn)不是看是否實(shí)際發(fā)生偏離目標(biāo)，而是看是否具有合理可能性。【提示】?jī)?nèi)部控制缺陷識(shí)別的基礎(chǔ)（3）盡管內(nèi)部控制包括預(yù)防性控61【提示】?jī)?nèi)部控制缺陷識(shí)別的基礎(chǔ)（二）內(nèi)部控制缺陷和內(nèi)部控制局限性的區(qū)別（1）內(nèi)部控制缺陷是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)者在設(shè)計(jì)過程中未意識(shí)到缺點(diǎn)，以及內(nèi)部控制執(zhí)行過程中不按設(shè)計(jì)意圖運(yùn)行而產(chǎn)生運(yùn)行結(jié)果偏差的可能；內(nèi)部控制局限性則是設(shè)計(jì)者在設(shè)計(jì)過程中事先預(yù)留的風(fēng)險(xiǎn)敞口，以及運(yùn)行過程中按照設(shè)計(jì)意圖運(yùn)行也無法實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的可能?！咎崾尽?jī)?nèi)部控制缺陷識(shí)別的基礎(chǔ)（二）內(nèi)部控制缺陷和內(nèi)部控制局62【提示】?jī)?nèi)部控制缺陷識(shí)別的基礎(chǔ)（2）由于內(nèi)部控制存在著局限性，內(nèi)控只能為控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，而不是絕對(duì)保證；內(nèi)部控制缺陷的存在使得內(nèi)部控制過程無法為控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。（3）內(nèi)部控制存在著因合謀和越權(quán)而失效的可能，這表現(xiàn)為內(nèi)部控制的局限性；但某一控制過程存在著合謀或越權(quán)的跡象，則表現(xiàn)為內(nèi)部控制的缺陷?！咎崾尽?jī)?nèi)部控制缺陷識(shí)別的基礎(chǔ)（2）由于內(nèi)部控制存在著局限性63【提示】?jī)?nèi)部控制缺陷識(shí)別的基礎(chǔ)重要提示：無論是將內(nèi)控的局限性誤當(dāng)內(nèi)控缺陷進(jìn)行認(rèn)定和揭露，還是誤將缺陷作為局限性來忽略，都將導(dǎo)致內(nèi)部控制過程偏離控制目標(biāo)并可能導(dǎo)致內(nèi)部控制有效性信息的虛假揭露。為保證內(nèi)控缺陷識(shí)別和評(píng)估的科學(xué)性，必須厘清內(nèi)部控制缺陷和內(nèi)部控制局限性的共性與區(qū)別。【提示】?jī)?nèi)部控制缺陷識(shí)別的基礎(chǔ)重要提示：無論是將內(nèi)控的局限性644.3內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定2.重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》第十七條指出，企業(yè)在日常監(jiān)督、專項(xiàng)監(jiān)督和年度評(píng)價(jià)工作中，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組的作用。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試獲取的證據(jù)，對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定，并按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。4.3內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定2.重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷654.3內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定（1）重大缺陷。即指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。當(dāng)存在任何一個(gè)或多個(gè)內(nèi)部控制重大缺陷時(shí)，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中作出內(nèi)部控制無效的結(jié)論。（2）重要缺陷。即指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo)。4.3內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定（1）重大缺陷。即指一個(gè)或多個(gè)控制664.3內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定重要缺陷的嚴(yán)重程度低于重大缺陷，不會(huì)嚴(yán)重危及內(nèi)部控制的整體有效性，但也應(yīng)當(dāng)引起董事會(huì)、經(jīng)理層的充分關(guān)注。（3）一般缺陷。即指除重大缺陷、重要缺陷以外的其他控制缺陷。在對(duì)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定過程中，需要內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員充分運(yùn)用職業(yè)判斷。

4.3內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定重要缺陷的嚴(yán)重程度低于重大缺陷，不67【提示】?jī)?nèi)部控制缺陷的識(shí)別、嚴(yán)重性評(píng)估（一）內(nèi)部控制缺陷識(shí)別（1）測(cè)試識(shí)別方法。即采用控制過程技術(shù)分析、符合性測(cè)試等手段識(shí)別內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。設(shè)計(jì)缺陷一般從兩個(gè)角度識(shí)別：缺失和設(shè)計(jì)不當(dāng)；運(yùn)行缺陷需要通過對(duì)內(nèi)控執(zhí)行過程的穿行測(cè)試來發(fā)現(xiàn)。【提示】?jī)?nèi)部控制缺陷的識(shí)別、嚴(yán)重性評(píng)估（一）內(nèi)部控制缺陷識(shí)別68【提示】?jī)?nèi)部控制缺陷的識(shí)別、嚴(yán)重性評(píng)估（2）跡象識(shí)別方法。即通過所發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)背離內(nèi)部控制目標(biāo)的跡象，識(shí)別內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷。表明內(nèi)控缺陷的跡象包括：①管理層的舞弊行為，內(nèi)控系統(tǒng)未能發(fā)現(xiàn)或雖已發(fā)現(xiàn)但不能給予有效的制止；②因決策過程違規(guī)、違法使用資金等受到監(jiān)管部門的處罰或責(zé)令整改；③審計(jì)委員會(huì)或者外部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)；④企業(yè)資產(chǎn)出現(xiàn)貪污、挪用等行為；⑤某個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域頻繁地發(fā)生相似的重大訴訟案件?！咎崾尽?jī)?nèi)部控制缺陷的識(shí)別、嚴(yán)重性評(píng)估（2）跡象識(shí)別方法。即69【提示】?jī)?nèi)部控制缺陷的識(shí)別、嚴(yán)重性評(píng)估（二）缺陷嚴(yán)重程度的評(píng)估（1）評(píng)估依據(jù)。以偏離控制目標(biāo)的可能性和偏離目標(biāo)的程度作為衡量缺陷嚴(yán)重性的標(biāo)準(zhǔn)。注：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引賦予了企業(yè)在內(nèi)部控制缺陷嚴(yán)重程度判斷中的自由裁量權(quán)，允許企業(yè)在判斷缺陷是否重大時(shí)考慮自身的行業(yè)特征、風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)可容忍度、所處的特定環(huán)境。（2）充分考慮缺陷組合和替代性控制（補(bǔ)償性控制）。【提示】?jī)?nèi)部控制缺陷的識(shí)別、嚴(yán)重性評(píng)估（二）缺陷嚴(yán)重程度的評(píng)70【提示】?jī)?nèi)部控制缺陷的識(shí)別、嚴(yán)重性評(píng)估【案例】某公司出納員張麗娜從公司收發(fā)室截取了顧客李偉給公司的分期付款的1200元支票，存入了由她負(fù)責(zé)的公司零用金銀行存款戶中。然后，在該存款戶中以支付勞務(wù)費(fèi)為由開了一張以自己為收款人的1200元支票，簽名后從銀行中兌取了現(xiàn)金。在與客戶對(duì)賬時(shí)，她將“應(yīng)收賬款—李偉”賬戶余額扣減1200元后作為對(duì)賬金額發(fā)給李偉對(duì)賬單，表示1200元已經(jīng)收到?！咎崾尽?jī)?nèi)部控制缺陷的識(shí)別、嚴(yán)重性評(píng)估【案例】某公司出納員張714.3內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定10天后，她編制了一筆會(huì)計(jì)分錄，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款—李偉”1200元，將“應(yīng)收賬款——李偉”賬戶調(diào)整到正確余額，但銀行存款賬面余額卻比銀行對(duì)賬單高列了1200元。月底，在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，她在調(diào)節(jié)表上虛列了兩筆未達(dá)賬項(xiàng)，將銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)平?！疽蟆烤蜕鲜銮闆r分析該公司內(nèi)部控制制度中存在哪些缺陷？重要性如何？4.3內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定10天后，她編制了一筆會(huì)計(jì)分錄，借724.3內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定3．財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷和非財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷按照影響內(nèi)部控制目標(biāo)的具體表現(xiàn)形式，可以將內(nèi)部控制缺陷分為財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷和非財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷。導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)重要錯(cuò)報(bào)的內(nèi)部控制缺陷，是財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷；盡管內(nèi)部控制存在缺陷，但這種缺陷不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)重要錯(cuò)報(bào)，這種內(nèi)部控制缺陷則是非財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷。4.3內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定3．財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷和非財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷734.3內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定二、內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》，結(jié)合自身情況和關(guān)注的重點(diǎn)，自行確定內(nèi)部控制重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定企業(yè)存在的內(nèi)部控制缺陷，由董事會(huì)最終審定。

4.3內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定二、內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)74（1）三種類型缺陷的定性分類標(biāo)準(zhǔn)

缺陷分類影響內(nèi)部控制的可能性且∕或影響的嚴(yán)重程度重大缺陷可能或很可能且嚴(yán)重影響重要缺陷可能或很可能且介于重大缺陷與一般缺陷之間一般缺陷極小可能或一般（1）三種類型缺陷的定性分類標(biāo)準(zhǔn)缺陷分類影響內(nèi)部控制的可754.3內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定（2）定量分析。例如，錯(cuò)報(bào)的量化即錯(cuò)報(bào)的概率可以借鑒我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)—或有事項(xiàng)》應(yīng)用指南的規(guī)定：“基本確定”為大于95％但小于100％；“很可能”為大于50％但小于等于95％；“可能”為大于5％但小于或等于50％；“極小可能”為大于0但小于等于5％。4.3內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定（2）定量分析。例如，錯(cuò)報(bào)的量76【提示】?jī)?nèi)部控制缺陷的認(rèn)定與應(yīng)對(duì)缺陷識(shí)別和嚴(yán)重性評(píng)估在很大程度上屬于技術(shù)層面的問題，但缺陷認(rèn)定則屬于管理層面的問題（見