應(yīng)交稅費(fèi)核算課件

一、工作任務(wù)

1、應(yīng)交增值稅的核算

2、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算

3、應(yīng)交營業(yè)稅的核算

4、應(yīng)交所得稅的核算應(yīng)交稅費(fèi)的核算一、工作任務(wù)應(yīng)交稅費(fèi)的核算“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶下設(shè)的專欄進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口退稅轉(zhuǎn)出多交增值稅二、賬戶設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶下設(shè)的專欄進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額三、出口貨物應(yīng)交增值稅費(fèi)的核算例:某生產(chǎn)企業(yè)委托代理出口貨物,到岸價(jià)400萬美元(其中:國外傭金20萬美元),產(chǎn)品銷售成本2200萬人民幣,按規(guī)定該貨物退稅率9%,其增值稅率17%,當(dāng)日外匯牌價(jià)為1美元兌換7.0元人民幣(中間價(jià)格)。分析:應(yīng)收出口貨物款為:(400-20)×7.0=2660萬人民幣(離岸價(jià))。由于出口貨物稅率為零,所以營業(yè)收入也為2660萬元。退稅額與不予退稅額均按離岸價(jià)計(jì)算。

三、出口貨物應(yīng)交增值稅費(fèi)的核算例:某生產(chǎn)企業(yè)委托代理出口貨物實(shí)現(xiàn)收入時(shí)借:銀行存款2660貸:主營業(yè)務(wù)收入2660結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借:主營業(yè)務(wù)成本2200貸:庫存商品2200

實(shí)現(xiàn)收入時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)不予退稅的部分時(shí)借:主營業(yè)務(wù)成本212.8貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)212.8準(zhǔn)予退稅的部分,可采用“抵”或“退”的辦法?！暗帧?即抵銷內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅。借:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)239.4貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)239.4“退”,即內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅不足抵扣部分給予退稅。借:其他應(yīng)收款（應(yīng)收補(bǔ)貼款）239.4貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)239.4收到退稅款時(shí)借:銀行存款239.4貸:其他應(yīng)收款(應(yīng)收補(bǔ)貼款)239.41.實(shí)行“免、抵、退”辦法的“免”即免征本道環(huán)節(jié)增值稅,其出口退稅以離岸價(jià)計(jì)算,不予退稅額為:2660×(17%-9%)=212.8萬元,準(zhǔn)予退稅額為:2660×9%=239.4萬元。

結(jié)轉(zhuǎn)不予退稅的部分時(shí)1.實(shí)行“免、抵、退”辦法的“免”即免征2.實(shí)行“先征后退”辦法的企業(yè)借:主營業(yè)務(wù)成本212.8其他應(yīng)收款（應(yīng)收補(bǔ)貼款）239.4貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)452.2注：452.2=2660*17%，是購進(jìn)環(huán)節(jié)已付的進(jìn)項(xiàng)稅額。收到退稅款時(shí)借:銀行存款239.4貸:其他應(yīng)收款（應(yīng)收補(bǔ)貼款）239.42.實(shí)行“先征后退”辦法的企業(yè)3.若上例中企業(yè)為外貿(mào)企業(yè),其購入增值稅專用發(fā)票注明其進(jìn)項(xiàng)稅為374萬元,則進(jìn)項(xiàng)稅374萬元與退稅額239.4萬元的差額134.6萬元轉(zhuǎn)入成本，239.4萬元抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。轉(zhuǎn)入成本時(shí),抵減內(nèi)銷產(chǎn)品增值稅時(shí),借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)239.4貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)239.4借：主營業(yè)務(wù)成本134.6貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)134.63.若上例中企業(yè)為外貿(mào)企業(yè),其購入增值稅專用發(fā)票注明其進(jìn)項(xiàng)稅四、增值稅其他業(yè)務(wù)的核算1、轉(zhuǎn)出多交增值稅。某企業(yè)3月份購進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額為30萬元，銷售貨物發(fā)生的銷項(xiàng)稅額為40萬元，企業(yè)繳納了12萬元增值稅。（1）繳納稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）12

貸：銀行存款12

（2）轉(zhuǎn)出多交稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅2貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）22、轉(zhuǎn)出未交增值稅。如果企業(yè)僅繳納了7萬元稅款。（1）繳納稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）7

貸：銀行存款7

（2）轉(zhuǎn)出多交稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）3貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅3

四、增值稅其他業(yè)務(wù)的核算1、轉(zhuǎn)出多交增值稅。

附：增值稅賬戶的基本結(jié)構(gòu)

（一）按月繳納增值稅的企業(yè)當(dāng)月的稅到下月才繳，不存在當(dāng)月預(yù)繳，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”無發(fā)生額。如果余額在貸方，為100，則表示有應(yīng)繳未繳的增值稅，月末應(yīng)交增值稅賬戶如下：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

進(jìn)項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口退稅

100應(yīng)轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅，即：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未繳增值稅）100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅100

附：增值稅賬戶的基本結(jié)構(gòu)

（一）按月繳納增值稅的企業(yè)當(dāng)月的轉(zhuǎn)過后的賬戶情況如下：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口退稅轉(zhuǎn)出未繳增值稅

0下月繳納時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅100

貸：銀行存款100如果余額在借方，為200，則表示有尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅，不轉(zhuǎn)出。月末“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶如下：

進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口退稅

200

轉(zhuǎn)過后的賬戶情況如下：

（二）按日繳納增值稅的企業(yè)

平時(shí)預(yù)繳，下月初清繳。平時(shí)預(yù)繳時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款進(jìn)項(xiàng)稅額200

銷項(xiàng)稅額100出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額200

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出100

出口退稅100

已交稅金150

250表示進(jìn)項(xiàng)稅額未抵扣完，已交稅金全部為多交，已交稅金應(yīng)全部轉(zhuǎn)出，未抵扣完的稅繼續(xù)留在賬上。借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅150貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）150

月末賬戶有如下情況：1、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（二）按日繳納增值稅的企業(yè)平時(shí)預(yù)繳，下月初清繳。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)過后的賬戶如下：

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額200

銷項(xiàng)稅額100出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額200

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出100

出口退稅100已交稅金150

轉(zhuǎn)出多交增值稅150

100轉(zhuǎn)過后的賬戶如下：2、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

進(jìn)項(xiàng)稅額200

銷項(xiàng)稅額500出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額200

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出100已交稅金150

出口退稅100

150表示本月預(yù)繳了部分稅款，但下月還要補(bǔ)繳，應(yīng)交賬戶余額轉(zhuǎn)出。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）150貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅150轉(zhuǎn)過后的賬戶如下：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

進(jìn)項(xiàng)稅額200

銷項(xiàng)稅額500出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額200

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出100已交稅金150

出口退稅100轉(zhuǎn)出未交增值稅150

0下月補(bǔ)繳時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅150

貸：銀行存款1502、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

進(jìn)項(xiàng)稅額2003、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

進(jìn)項(xiàng)稅額200

銷項(xiàng)稅額250

出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額200

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出100

已交稅金150

出口退稅100

100表示本月多繳了稅款，下月不要補(bǔ)繳，應(yīng)將賬戶余額轉(zhuǎn)出。借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅100貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）100轉(zhuǎn)過后的賬戶如下：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額200

銷項(xiàng)稅額250出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額200

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出100

已交稅金150

出口退稅100

轉(zhuǎn)出多交增值稅100

03、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額200一、工作任務(wù)

1、應(yīng)交增值稅的核算

2、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算

3、應(yīng)交營業(yè)稅的核算

4、應(yīng)交所得稅的核算應(yīng)交稅費(fèi)的核算一、工作任務(wù)應(yīng)交稅費(fèi)的核算“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶下設(shè)的專欄進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口退稅轉(zhuǎn)出多交增值稅二、賬戶設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶下設(shè)的專欄進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額三、出口貨物應(yīng)交增值稅費(fèi)的核算例:某生產(chǎn)企業(yè)委托代理出口貨物,到岸價(jià)400萬美元(其中:國外傭金20萬美元),產(chǎn)品銷售成本2200萬人民幣,按規(guī)定該貨物退稅率9%,其增值稅率17%,當(dāng)日外匯牌價(jià)為1美元兌換7.0元人民幣(中間價(jià)格)。分析:應(yīng)收出口貨物款為:(400-20)×7.0=2660萬人民幣(離岸價(jià))。由于出口貨物稅率為零,所以營業(yè)收入也為2660萬元。退稅額與不予退稅額均按離岸價(jià)計(jì)算。

三、出口貨物應(yīng)交增值稅費(fèi)的核算例:某生產(chǎn)企業(yè)委托代理出口貨物實(shí)現(xiàn)收入時(shí)借:銀行存款2660貸:主營業(yè)務(wù)收入2660結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借:主營業(yè)務(wù)成本2200貸:庫存商品2200

實(shí)現(xiàn)收入時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)不予退稅的部分時(shí)借:主營業(yè)務(wù)成本212.8貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)212.8準(zhǔn)予退稅的部分,可采用“抵”或“退”的辦法?！暗帧?即抵銷內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅。借:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)239.4貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)239.4“退”,即內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅不足抵扣部分給予退稅。借:其他應(yīng)收款（應(yīng)收補(bǔ)貼款）239.4貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)239.4收到退稅款時(shí)借:銀行存款239.4貸:其他應(yīng)收款(應(yīng)收補(bǔ)貼款)239.41.實(shí)行“免、抵、退”辦法的“免”即免征本道環(huán)節(jié)增值稅,其出口退稅以離岸價(jià)計(jì)算,不予退稅額為:2660×(17%-9%)=212.8萬元,準(zhǔn)予退稅額為:2660×9%=239.4萬元。

結(jié)轉(zhuǎn)不予退稅的部分時(shí)1.實(shí)行“免、抵、退”辦法的“免”即免征2.實(shí)行“先征后退”辦法的企業(yè)借:主營業(yè)務(wù)成本212.8其他應(yīng)收款（應(yīng)收補(bǔ)貼款）239.4貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)452.2注：452.2=2660*17%，是購進(jìn)環(huán)節(jié)已付的進(jìn)項(xiàng)稅額。收到退稅款時(shí)借:銀行存款239.4貸:其他應(yīng)收款（應(yīng)收補(bǔ)貼款）239.42.實(shí)行“先征后退”辦法的企業(yè)3.若上例中企業(yè)為外貿(mào)企業(yè),其購入增值稅專用發(fā)票注明其進(jìn)項(xiàng)稅為374萬元,則進(jìn)項(xiàng)稅374萬元與退稅額239.4萬元的差額134.6萬元轉(zhuǎn)入成本，239.4萬元抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。轉(zhuǎn)入成本時(shí),抵減內(nèi)銷產(chǎn)品增值稅時(shí),借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)239.4貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(出口退稅)239.4借：主營業(yè)務(wù)成本134.6貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)134.63.若上例中企業(yè)為外貿(mào)企業(yè),其購入增值稅專用發(fā)票注明其進(jìn)項(xiàng)稅四、增值稅其他業(yè)務(wù)的核算1、轉(zhuǎn)出多交增值稅。某企業(yè)3月份購進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額為30萬元，銷售貨物發(fā)生的銷項(xiàng)稅額為40萬元，企業(yè)繳納了12萬元增值稅。（1）繳納稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）12

貸：銀行存款12

（2）轉(zhuǎn)出多交稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅2貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）22、轉(zhuǎn)出未交增值稅。如果企業(yè)僅繳納了7萬元稅款。（1）繳納稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）7

貸：銀行存款7

（2）轉(zhuǎn)出多交稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）3貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅3

四、增值稅其他業(yè)務(wù)的核算1、轉(zhuǎn)出多交增值稅。

附：增值稅賬戶的基本結(jié)構(gòu)

（一）按月繳納增值稅的企業(yè)當(dāng)月的稅到下月才繳，不存在當(dāng)月預(yù)繳，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”無發(fā)生額。如果余額在貸方，為100，則表示有應(yīng)繳未繳的增值稅，月末應(yīng)交增值稅賬戶如下：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

進(jìn)項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口退稅

100應(yīng)轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅，即：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未繳增值稅）100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅100

附：增值稅賬戶的基本結(jié)構(gòu)

（一）按月繳納增值稅的企業(yè)當(dāng)月的轉(zhuǎn)過后的賬戶情況如下：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口退稅轉(zhuǎn)出未繳增值稅

0下月繳納時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅100

貸：銀行存款100如果余額在借方，為200，則表示有尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅，不轉(zhuǎn)出。月末“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶如下：

進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口退稅

200

轉(zhuǎn)過后的賬戶情況如下：

（二）按日繳納增值稅的企業(yè)

平時(shí)預(yù)繳，下月初清繳。平時(shí)預(yù)繳時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款進(jìn)項(xiàng)稅額200

銷項(xiàng)稅額100出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額200

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出100

出口退稅100

已交稅金150

250表示進(jìn)項(xiàng)稅額未抵扣完，已交稅金全部為多交，已交稅金應(yīng)全部轉(zhuǎn)出，未抵扣完的稅繼續(xù)留在賬上。借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅150貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）150

月末賬戶有如下情況：1、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（二）按日繳納增值稅的企業(yè)平時(shí)預(yù)繳，下月初清繳。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)過后的賬戶如下：

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額200

銷項(xiàng)稅額100出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額200

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出100

出口退稅100已交稅金150

轉(zhuǎn)出多交增值稅150

100轉(zhuǎn)過后的賬戶如下：2、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

進(jìn)項(xiàng)稅額200

銷項(xiàng)稅額500出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額200

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出100已交稅金150

出口退稅100

150表示本月預(yù)繳了部分稅款，但下月還要補(bǔ)繳，應(yīng)交賬戶余額轉(zhuǎn)出。