應(yīng)納稅所得額 課件

（一）納稅調(diào)整原則；（法21條）（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；（條例9條）（三）真實(shí)性原則；（四）實(shí)質(zhì)重于形式原則；（五）實(shí)現(xiàn)原則。一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算的重要原則（一）納稅調(diào)整原則；（法21條）一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算的重也稱稅法優(yōu)先原則1、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。（稅法第21條）2、稅法沒有明確規(guī)定的遵循會計(jì)準(zhǔn)則與慣例。3、也是申報(bào)納稅的基本方法。申報(bào)表設(shè)計(jì)：會計(jì)利潤±納稅調(diào)整

（一）納稅調(diào)整原則也稱稅法優(yōu)先原則（一）納稅調(diào)整原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則概念

條例第9條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則概念（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（一）應(yīng)納稅所得額的涵義第五條企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。二、應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式的變化（一）應(yīng)納稅所得額的涵義二、應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式的變化新稅法應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除額－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損（稅法第5條）原內(nèi)資企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額－彌補(bǔ)以前年度虧損－免稅所得（國稅發(fā)[2006]56號）(一）應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式新舊比較新稅法應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：(一）應(yīng)納稅所得額計(jì)算公老稅法：應(yīng)納稅所得額=

收入總額－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損－免稅所得新稅法：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入（減計(jì)收入）－扣除額（小于零即為虧損）－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損老稅法：新稅法：比較：1.增加了“不征稅收入”的概念2.把免稅收入首先從收入總額中減除，國家優(yōu)惠稅收政策得到充分的貫徹落實(shí)，稅基更加準(zhǔn)確，更符合稅收法定主義原則，有效解決實(shí)踐中對免稅的投資收益、國債利息收入征稅的做法。比較：1、收入總額是綜合所得稅制的重要起點(diǎn)稅法第6條明確了收入總額的概念：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入稅法關(guān)于收入總額的概念，體現(xiàn)綜合所得稅的特點(diǎn)，有利于公平稅負(fù)

（一）收入總額的框架1、收入總額是綜合所得稅制的重要起點(diǎn)（一）收入總額的框架貨幣性收入包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收帳款（票據(jù)）準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免；非貨幣性收入包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)及有關(guān)權(quán)益。貨幣性收入主要是以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的金融資產(chǎn)；非貨幣性收入條例第１３條要求以公允價(jià)值計(jì)價(jià)。特別規(guī)定公允價(jià)值是市場價(jià)格貨幣性收入包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收帳款（票據(jù)）準(zhǔn)備持有至到期的債

新稅法第五條首創(chuàng)了“不征稅收入”和“免稅收入”的概念，并規(guī)定企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。不征稅收入與免稅收入不同，從根源上和性質(zhì)上，不屬于營利性活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益，是專門從事特定目的獲得的收入。財(cái)政撥款，行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金以及國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入免稅收入是納稅人應(yīng)納稅收入的重要組成部分，只是國家在特定時(shí)期或?qū)μ囟?xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠，如國債利息收入等。（四）不征稅收入和免稅收入新稅法第五條首創(chuàng)了“不征稅收入”和“免稅收入”的概念，1、不征稅收入（1）財(cái)政撥款；（2）行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入條例第２６條明確，上述所稱財(cái)政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知

財(cái)稅〔2008〕151號

全文各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題明確如下：

一、財(cái)政性資金

（一）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

（二）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

（三）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。

二、關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)

（一）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（二）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

（三）對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。

三、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

四、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。

財(cái)政部國家稅務(wù)總局

二○○八年十二月十六日財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知

財(cái)稅〔2009〕87號

全文有效

成文日期：2009-06-16

字體：【大】【中】【小】各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號，以下簡稱實(shí)施條例）的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就企業(yè)取得的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題通知如下：一、對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。請遵照執(zhí)行。

財(cái)政部國家稅務(wù)總局二○○九年六月十六日1、不征稅收入（一）納稅調(diào)整原則；（法21條）（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；（條例9條）（三）真實(shí)性原則；（四）實(shí)質(zhì)重于形式原則；（五）實(shí)現(xiàn)原則。一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算的重要原則（一）納稅調(diào)整原則；（法21條）一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算的重也稱稅法優(yōu)先原則1、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。（稅法第21條）2、稅法沒有明確規(guī)定的遵循會計(jì)準(zhǔn)則與慣例。3、也是申報(bào)納稅的基本方法。申報(bào)表設(shè)計(jì)：會計(jì)利潤±納稅調(diào)整

（一）納稅調(diào)整原則也稱稅法優(yōu)先原則（一）納稅調(diào)整原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則概念

條例第9條企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則概念（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（一）應(yīng)納稅所得額的涵義第五條企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。二、應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式的變化（一）應(yīng)納稅所得額的涵義二、應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式的變化新稅法應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除額－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損（稅法第5條）原內(nèi)資企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額－彌補(bǔ)以前年度虧損－免稅所得（國稅發(fā)[2006]56號）(一）應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式新舊比較新稅法應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：(一）應(yīng)納稅所得額計(jì)算公老稅法：應(yīng)納稅所得額=

收入總額－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損－免稅所得新稅法：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入（減計(jì)收入）－扣除額（小于零即為虧損）－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損老稅法：新稅法：比較：1.增加了“不征稅收入”的概念2.把免稅收入首先從收入總額中減除，國家優(yōu)惠稅收政策得到充分的貫徹落實(shí)，稅基更加準(zhǔn)確，更符合稅收法定主義原則，有效解決實(shí)踐中對免稅的投資收益、國債利息收入征稅的做法。比較：1、收入總額是綜合所得稅制的重要起點(diǎn)稅法第6條明確了收入總額的概念：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入稅法關(guān)于收入總額的概念，體現(xiàn)綜合所得稅的特點(diǎn)，有利于公平稅負(fù)

（一）收入總額的框架1、收入總額是綜合所得稅制的重要起點(diǎn)（一）收入總額的框架貨幣性收入包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收帳款（票據(jù)）準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免；非貨幣性收入包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)及有關(guān)權(quán)益。貨幣性收入主要是以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的金融資產(chǎn)；非貨幣性收入條例第１３條要求以公允價(jià)值計(jì)價(jià)。特別規(guī)定公允價(jià)值是市場價(jià)格貨幣性收入包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收帳款（票據(jù)）準(zhǔn)備持有至到期的債

新稅法第五條首創(chuàng)了“不征稅收入”和“免稅收入”的概念，并規(guī)定企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。不征稅收入與免稅收入不同，從根源上和性質(zhì)上，不屬于營利性活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益，是專門從事特定目的獲得的收入。財(cái)政撥款，行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金以及國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入免稅收入是納稅人應(yīng)納稅收入的重要組成部分，只是國家在特定時(shí)期或?qū)μ囟?xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠，如國債利息收入等。（四）不征稅收入和免稅收入新稅法第五條首創(chuàng)了“不征稅收入”和“免稅收入”的概念，1、不征稅收入（1）財(cái)政撥款；（2）行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入條例第２６條明確，上述所稱財(cái)政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知

財(cái)稅〔2008〕151號

全文各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題明確如下：

一、財(cái)政性資金

（一）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

（二）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

（三）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門或上級單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。

二、關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)

（一）企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（二）企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

（三）對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。

三、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

四、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。

財(cái)政部國家稅務(wù)總局

二○○八年十二月十六日財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政