長(zhǎng)期股投資核算與企業(yè)合并效益分析課件

高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)課件[劉麗霞]

二零一一年1作者高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)課件[劉麗霞]

第二章長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并企業(yè)合并1長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法3權(quán)益法2權(quán)益法的幾個(gè)特殊問題42作者第二章長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并企業(yè)合并1長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算2.1企業(yè)合并企業(yè)合并概念：將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)合并原因合并方式合并類型吸收合并會(huì)計(jì)處理方法合并需要解決的會(huì)計(jì)問題購(gòu)買法及其應(yīng)用權(quán)益結(jié)合法及其應(yīng)用比較與評(píng)價(jià)3作者2.1企業(yè)合并企業(yè)合并3作者企業(yè)合并方式P41吸收合并兼并。合并方存續(xù)，被合并方解散A＋B＋C=A新設(shè)合并新企業(yè)存續(xù)，合并各方解散A＋B＋C=D控股合并合并方和被合并方均存續(xù)，取得控制權(quán)為母公司，被控股為子公司A＋B=A＋B4作者企業(yè)合并方式P414作者企業(yè)合并類型同一控制下的企業(yè)合并含義：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。解釋：能夠?qū)⑴c合并各方在合并前后均實(shí)施最終控制的一方通常指企業(yè)集團(tuán)的母公司。相同多方一般指投資者群體。時(shí)間性要求，指合并前后1年以上（含1年）實(shí)質(zhì)重于形式原則通常：指發(fā)生在同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的合并。例外：同受國(guó)家控制的企業(yè)之間發(fā)生的合并，不應(yīng)僅僅因?yàn)閰⑴c合并各方在合并前后均受國(guó)家控制而將其作為同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并含義：參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即除判斷屬于同一控制下企業(yè)合并的情況以外其他的企業(yè)合并。5作者企業(yè)合并類型同一控制下的企業(yè)合并5作者合并需解決的會(huì)計(jì)問題交易事項(xiàng)不外“一手交錢一手交貨”會(huì)計(jì)處理不外借貸平衡即：取得資產(chǎn)/負(fù)債如何確認(rèn)所付成本如何確認(rèn)有無(wú)差額，如有，差額如何處理6作者合并需解決的會(huì)計(jì)問題交易事項(xiàng)不外“一手交錢一手交貨”6作者購(gòu)買法及其應(yīng)用會(huì)計(jì)處理原則：一家企業(yè)購(gòu)買另一家企業(yè)。主要解決問題：取得資產(chǎn)/負(fù)債…公允價(jià)值（可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值P43）所付成本……….購(gòu)買成本如有差額……….商譽(yù)賬戶開設(shè)例題：例2.1

例2.2

例2.3其他需注意問題可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值－可辨認(rèn)負(fù)債公允價(jià)值7作者購(gòu)買法及其應(yīng)用會(huì)計(jì)處理原則：一家企業(yè)購(gòu)買另一家企業(yè)?？杀嬲J(rèn)購(gòu)買商品普通貨物購(gòu)買的會(huì)計(jì)處理：借：庫(kù)存商品20000貸：銀行存款20000

購(gòu)買企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：借：存貨23000固定資產(chǎn)12000（其他資產(chǎn)等）5000貸：短期借款等5000

銀行存款35000銀行存款39000銀行存款32000營(yíng)業(yè)外收入3000商譽(yù)40008作者購(gòu)買商品普通貨物購(gòu)買的會(huì)計(jì)處理：借：庫(kù)存商品20購(gòu)買成本的構(gòu)成（購(gòu)買法）原則：買方企業(yè)支出的全部成本（公允價(jià)值）之和。具體來(lái)看：貨幣資金：買價(jià)＋合并費(fèi)用債務(wù)證券：債務(wù)證券現(xiàn)值＋合并費(fèi)用股票：發(fā)行股票的市價(jià)（股本+資本公積）+合并費(fèi)用其他資產(chǎn)：公允價(jià)值+合并費(fèi)用付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入合并當(dāng)期損益（資產(chǎn)變現(xiàn)損益）與證券發(fā)行相關(guān)的費(fèi)用，不管其是否與企業(yè)合并直接相關(guān)，均應(yīng)自所發(fā)行證券的發(fā)行收入中扣減（股票：有溢價(jià)扣溢價(jià)，無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)不足沖留存收益。債券：沖溢價(jià)或增加折價(jià)）9作者購(gòu)買成本的構(gòu)成商譽(yù)的處理購(gòu)買成本－可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值＝商譽(yù)商譽(yù)的處理：我國(guó)合并準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定正商譽(yù)：不攤銷，減值《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》處理負(fù)商譽(yù)：對(duì)取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核；復(fù)核無(wú)誤的差額計(jì)當(dāng)期損益會(huì)計(jì)處理差額＞0

正商譽(yù)立即沖減所有者權(quán)益作購(gòu)買商譽(yù)并攤銷作購(gòu)買商譽(yù)但不攤銷（期末做減值測(cè)試）差額＜0

負(fù)商譽(yù)收益或遞延收益沖減非流動(dòng)資產(chǎn)10作者商譽(yù)的處理購(gòu)買成本－可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值＝商譽(yù)會(huì)賬戶開設(shè)（購(gòu)買法）買價(jià)（cash支付）記入借方。相關(guān)資產(chǎn)處理（買價(jià)）對(duì)應(yīng)記借方。直接相關(guān)費(fèi)用記入借方。取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，記入貸方。長(zhǎng)期股權(quán)投資買價(jià)合并費(fèi)用取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)11作者賬戶開設(shè)

例2.1資料：P43例2-10借：長(zhǎng)期股權(quán)投資10000000

貸：銀行存款10000000借：銀行存款500000應(yīng)收賬款500000應(yīng)收票據(jù)800000短期投資200000存貨3500000固定資產(chǎn)－凈額6500000

貸：銀行借款1000000應(yīng)付賬款1000000應(yīng)付票據(jù)500000長(zhǎng)期股權(quán)投資10000000

9500000差額500000商譽(yù)

50000012作者例2.1資料：P43例2-10長(zhǎng)期股權(quán)投資例題2.2珠江公司以銀行存款7000000及一棟住宅樓為支付對(duì)價(jià)，收購(gòu)S公司全部股權(quán)。住宅樓賬面原價(jià)2000000元，已提折舊700000元，發(fā)生清理費(fèi)用100000元，雙方確認(rèn)其公允價(jià)值為1500000元。其他資料如P43例2-10解答：1）借：固定資產(chǎn)清理1400000累計(jì)折舊700000貸：固定資產(chǎn)2000000銀行存款1000002）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1500000貸：固定資產(chǎn)清理1400000營(yíng)業(yè)外收入10000013作者例題2.2珠江公司以銀行存款7000000及一棟住宅樓

例2.2（2）銀行存款及住宅樓3）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7000000

貸：銀行存款70000004）借：銀行存款500000應(yīng)收賬款500000應(yīng)收票據(jù)800000短期投資200000存貨3500000固定資產(chǎn)－凈額6500000

貸：銀行借款1000000應(yīng)付賬款1000000應(yīng)付票據(jù)500000長(zhǎng)期股權(quán)投資

85000009500000負(fù)差1000000營(yíng)業(yè)外收入

100000014作者例2.2（2）銀行存款及住宅樓3）借例題2.3珠江公司發(fā)行6500000新股，換取S公司全部股權(quán)。新股市價(jià)1.5元，面值1元。合并前后珠江公司還以轉(zhuǎn)賬支票支付了合并律師費(fèi)及調(diào)查咨詢費(fèi)185000元，股票發(fā)行及登記費(fèi)160000元。其他條件如P43頁(yè)例2-10不變，試做珠江公司合并分錄。解答：1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資9750000貸：股本6500000資本公積32500002）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資185000資本公積160000貸：銀行存款34500015作者例題2.3珠江公司發(fā)行6500000新股，換取S公司全

例題2.3（2）

發(fā)行6500000新股3）借：銀行存款500000應(yīng)收賬款500000應(yīng)收票據(jù)800000短期投資200000存貨3500000固定資產(chǎn)－凈額6500000

貸：銀行借款1000000應(yīng)付賬款1000000應(yīng)付票據(jù)500000長(zhǎng)期股權(quán)投資

99350009500000差額435000商譽(yù)

43500016作者例題2.3（2）發(fā)行6500000新股購(gòu)買法其他需注意問題合并利潤(rùn)及現(xiàn)金流量：包含在購(gòu)買對(duì)價(jià)及相關(guān)資產(chǎn)中，不另作合并（無(wú)合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表）或有事項(xiàng)：如果約定事項(xiàng)很可能發(fā)生并影響購(gòu)買成本，影響金額能可靠計(jì)量的，計(jì)入合并成本公允價(jià)值暫估購(gòu)買日后12個(gè)月內(nèi)調(diào)整：追溯調(diào)整。超過規(guī)定期限后價(jià)值量調(diào)整：視為會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正17作者購(gòu)買法其他需注意問題合并利潤(rùn)及現(xiàn)金流量：17作者權(quán)益結(jié)合法及其應(yīng)用會(huì)計(jì)處理原則合并僅僅是兩家企業(yè)股東，將其權(quán)益結(jié)合在一起（股權(quán)聯(lián)合法）合并一般僅僅通過交換股權(quán)來(lái)實(shí)現(xiàn)主要解決問題：取得資產(chǎn)/負(fù)債…賬面價(jià)值支付對(duì)價(jià)……….賬面價(jià)值＋期間費(fèi)用如有差額……….股本置換差額例題：例2.4

例2.5其他需注意問題權(quán)益結(jié)合法的延伸應(yīng)用18作者權(quán)益結(jié)合法及其應(yīng)用會(huì)計(jì)處理原則18作者權(quán)益結(jié)合法支付對(duì)價(jià)核算支付對(duì)價(jià)一般包含：資產(chǎn)＋合并相關(guān)費(fèi)用資產(chǎn)：按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)出相關(guān)費(fèi)用：計(jì)入期間費(fèi)用（管理費(fèi)用）與證券發(fā)行相關(guān)的費(fèi)用，不管其是否與企業(yè)合并直接相關(guān)，均應(yīng)自所發(fā)行證券的發(fā)行收入中扣減股票：有溢價(jià)扣溢價(jià)，無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)不足沖留存收益。債券：沖溢價(jià)或增加折價(jià)19作者權(quán)益結(jié)合法支付對(duì)價(jià)核算支付對(duì)價(jià)一般包含：資產(chǎn)＋合并相關(guān)費(fèi)用與

股本置換差額權(quán)益結(jié)合法股本換股本，差額：沖減/調(diào)整資本公積資本公積不足沖減：沖留存收益沖減的順序依次為：→被兼并公司資本公積→實(shí)施兼并公司資本公積→被兼并公司盈余公積與未分配利潤(rùn)→實(shí)施兼并公司盈余公積與未分配利潤(rùn)20作者股本置換差額權(quán)益結(jié)合法股本換例題2.4資料：教材P47例2-11借：資產(chǎn)400000貸：負(fù)債250000股本100000資本公積10000未分配利潤(rùn)400001錄入數(shù)據(jù)2置換股本3差額處理股本100000股本80000＋20000股本130000

資本公積10000－1000021作者例題2.4資料：教材P47例2-111錄入數(shù)據(jù)2置換股本3例題2.5珠江公司發(fā)行6500000新股，換取S公司全部股權(quán)。新股市價(jià)1.5元，面值1元。合并前后珠江公司還以轉(zhuǎn)賬支票支付了合并律師費(fèi)及調(diào)查咨詢費(fèi)185000元，股票發(fā)行及登記費(fèi)160000元。其他條件如P43頁(yè)例2-10不變，試做珠江公司權(quán)益結(jié)合法的合并分錄。解答：1）借：管理費(fèi)用185000資本公積160000貸：銀行存款34500022作者例題2.5珠江公司發(fā)行6500000新股，換取S公司全例題2.5（2）3）借：銀行存款500000應(yīng)收賬款1000000應(yīng)收票據(jù)800000短期投資200000存貨2500000固定資產(chǎn)－凈額5000000貸：銀行借款1000000應(yīng)付賬款1000000應(yīng)付票據(jù)500000股本5000000資本公積2000000未分配利潤(rùn)5000001錄入數(shù)據(jù)2置換股本3差額處理股本650000050000023作者例題2.5（2）3）借：銀行存款

權(quán)益結(jié)合法其他問題被合并方在合并前采用的會(huì)計(jì)政策不同的，基于重要性原則，按合并方會(huì)計(jì)政策調(diào)整賬面價(jià)值后確認(rèn)。合并后企業(yè)的利潤(rùn)包括合并日之前本年度已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)以前年度累積的留存利潤(rùn)也予以合并。權(quán)益結(jié)合法賬面上不確認(rèn)商譽(yù)新設(shè)合并的處理≈新企業(yè)吸收合并原企業(yè)P49例題2-1224作者權(quán)益結(jié)合法其他問題被合并方在合并前采用的會(huì)計(jì)政策不同的，基

權(quán)益結(jié)合法延伸應(yīng)用（在我國(guó)的應(yīng)用）適用：同一控制下不再是單純的“股本置換”，而是“凈資產(chǎn)置換”。即：差額≠新股本－舊股本，差額=支付對(duì)價(jià)賬面價(jià)值－所取得凈資產(chǎn)賬面價(jià)值，具體：發(fā)行權(quán)益性證券方式：所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值與發(fā)行股份面值總額的差額支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式：所確認(rèn)的凈資產(chǎn)入賬價(jià)值與支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額差額處理：調(diào)資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），不足沖減的，沖留存收益例題：例2.6

例2.725作者權(quán)益結(jié)合法延伸應(yīng)用（在我國(guó)的應(yīng)用）適用：同一控制下25作者例題2.6珠江公司發(fā)行6500000新股，換取S公司全部股權(quán)。新股市價(jià)1.5元，面值1元。合并前后珠江公司還以轉(zhuǎn)賬支票支付了合并律師費(fèi)及調(diào)查咨詢費(fèi)185000元，股票發(fā)行及登記費(fèi)160000元。其他條件如P43頁(yè)例2-10不變，該合并屬同一控制下合并。解答：1）借：管理費(fèi)用185000資本公積160000貸：銀行存款34500026作者例題2.6珠江公司發(fā)行6500000新股，換取S公司全例題2.6（2）發(fā)行6500000新股3）借：銀行存款500000應(yīng)收賬款1000000應(yīng)收票據(jù)800000短期投資200000存貨2500000固定資產(chǎn)－凈額5000000貸：銀行借款1000000應(yīng)付賬款1000000應(yīng)付票據(jù)500000股本5000000資本公積2000000未分配利潤(rùn)5000001錄入數(shù)據(jù)2置換所有者權(quán)益3差額處理股本6500000資本公積100000027作者例題2.6（2）發(fā)行65000例題2.7珠江公司以銀行存款7000000及一棟住宅樓為支付對(duì)價(jià)，收購(gòu)S公司全部股權(quán)。住宅樓賬面原價(jià)2000000元，已提折舊700000元，發(fā)生清理費(fèi)用100000元，雙方確認(rèn)其公允價(jià)值為1500000元。其他資料如P43例2-10，該合并屬同一控制下合并。解答：1）借：固定資產(chǎn)清理1400000累計(jì)折舊700000貸：固定資產(chǎn)2000000銀行存款10000028作者例題2.7珠江公司以銀行存款7000000及一棟住宅樓例題2.7（2）銀行存款及住宅樓3）借：銀行存款500000應(yīng)收賬款1000000應(yīng)收票據(jù)800000短期投資200000存貨2500000固定資產(chǎn)－凈額5000000

貸：銀行借款1000000應(yīng)付賬款1000000應(yīng)付票據(jù)500000股本5000000資本公積2000000未分配利潤(rùn)5000001錄入數(shù)據(jù)2置換所有者權(quán)益3差額處理固定資產(chǎn)清理1400000銀行存款7000000資本公積90000029作者例題2.7（2）銀行存款及住宅樓購(gòu)買法與權(quán)益結(jié)合法的比較與評(píng)價(jià)比較：購(gòu)買法產(chǎn)生新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，權(quán)益結(jié)合法不產(chǎn)生購(gòu)買法確認(rèn)商譽(yù)，權(quán)益結(jié)合法不確認(rèn)購(gòu)買法合并費(fèi)用增加購(gòu)買成本，權(quán)益結(jié)合法計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用?；驹u(píng)價(jià)：物價(jià)上漲的時(shí)期，賬面價(jià)值一般低于公允價(jià)值，因而權(quán)益結(jié)合法下資產(chǎn)存在未實(shí)現(xiàn)升值，實(shí)施合并企業(yè)可以通過出售這些資產(chǎn)，增加合并年度的利潤(rùn)，如果繼續(xù)使用這些資產(chǎn)，則可以較低的折舊費(fèi)用與攤銷費(fèi)用與所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)相配比，在合并后若干年內(nèi)，權(quán)益結(jié)合法下的利潤(rùn)均大于購(gòu)買法下的利潤(rùn)。合并的直接費(fèi)用在權(quán)益結(jié)合法下列為合并當(dāng)期費(fèi)用，在購(gòu)買法下增加被并企業(yè)凈資產(chǎn)成本或商譽(yù)的金額，從而造成兩種方法下當(dāng)期利潤(rùn)差異，但這一差異相對(duì)于合并價(jià)差及其攤銷，影響較小。購(gòu)權(quán)購(gòu)權(quán)30作者購(gòu)買法與權(quán)益結(jié)合法的比較與評(píng)價(jià)比較：購(gòu)權(quán)購(gòu)權(quán)30作者2.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法基本概念：合并與合并類型共同控制與合營(yíng)企業(yè)重大影響與聯(lián)營(yíng)企業(yè)核算概述初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量處置及轉(zhuǎn)換總結(jié)31作者2.2長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法基本概念：31作者

共同控制與合營(yíng)企業(yè)共同控制：是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在主要特征：在確定是否構(gòu)成共同控制時(shí)，一般可以考慮以下情況作為確定基礎(chǔ)任何1個(gè)合營(yíng)方均不能單獨(dú)控制合營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；涉及合營(yíng)企業(yè)基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策需要各合營(yíng)方一致同意；各合營(yíng)方可能通過合同或協(xié)議形式任命其中的一個(gè)合營(yíng)方對(duì)合營(yíng)企業(yè)的日?；顒?dòng)進(jìn)行管理，但必須在各合營(yíng)方已經(jīng)一致同意的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策范圍內(nèi)行使管理權(quán)合營(yíng)企業(yè)：企業(yè)與其它對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為本企業(yè)合營(yíng)企業(yè)32作者共同控制與合營(yíng)企業(yè)共同控制：32作者重大影響與聯(lián)營(yíng)企業(yè)重大影響：是指對(duì)1個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能控制或與其他方一起共同控制這些政策的制定解析1：20%～50%表決權(quán)股份，一般認(rèn)為具有重大影響，除非明確證據(jù)表明不形成重大影響解析2：低于20%，一般認(rèn)為不具有重大影響，但符合下列情況之一的，應(yīng)認(rèn)為具有重大影響：在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表；參與被投資單位的政策制定過程；與被投資單位之間發(fā)生重要交易；向被投資單位派出管理人員；

向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料；

聯(lián)營(yíng)企業(yè)：企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)33作者重大影響與聯(lián)營(yíng)企業(yè)重大影響：是指對(duì)1個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政初始計(jì)量取得方式初始計(jì)量合并方式同一控制被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，付出資產(chǎn)賬面價(jià)值與享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額的差額計(jì)入資本公積。非同一控制付出資產(chǎn)的公允價(jià)值，付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。合并以外方式付出資產(chǎn)的公允價(jià)值或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。34作者初始計(jì)量取得方式初始計(jì)量同一被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值控股合并單行合并完全合并的對(duì)稱被并方存續(xù)，相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債不能直接并入兼并方長(zhǎng)期股權(quán)投資只能以單獨(dú)項(xiàng)目列示在投資企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上；投資收益單列一行列示在投資企業(yè)的損益表中核算：購(gòu)買法（非同一控制）

例2.9權(quán)益結(jié)合法（同一控制）35作者控股合并單行合并35作者

例2.8銀行存款/非同資料：P43例2-10，若改為控股合并借：長(zhǎng)期股權(quán)投資10000000

貸：銀行存款10000000借：銀行存款500000應(yīng)收賬款500000應(yīng)收票據(jù)800000短期投資200000存貨3500000固定資產(chǎn)－凈額6500000商譽(yù)500000貸：銀行借款1000000應(yīng)付賬款1000000應(yīng)付票據(jù)500000長(zhǎng)期股權(quán)投資10000000

9500000差額50000036作者例2.8例題2.9銀行存款及住宅樓/非同珠江公司以銀行存款7000000及一棟住宅樓為支付對(duì)價(jià)，收購(gòu)S公司全部股權(quán)。住宅樓賬面原價(jià)2000000元，已提折舊700000元，發(fā)生清理費(fèi)用100000元，雙方確認(rèn)其公允價(jià)值為1500000元。其他資料如P43例2-10解答：1）借：固定資產(chǎn)清理1400000累計(jì)折舊700000貸：固定資產(chǎn)2000000銀行存款1000002）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1500000貸：固定資產(chǎn)清理1400000營(yíng)業(yè)外收入10000037作者例題2.9銀行存款及住宅樓/非

例2.9（2）銀行存款及住宅樓/非同3）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7000000

貸：銀行存款70000004）借：銀行存款500000應(yīng)收賬款500000應(yīng)收票據(jù)800000短期投資200000存貨3500000固定資產(chǎn)－凈額6500000

貸：銀行借款1000000應(yīng)付賬款1000000應(yīng)付票據(jù)500000長(zhǎng)期股權(quán)投資85000009500000負(fù)差1000000營(yíng)業(yè)外收入

1000000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000000貸：38作者例2.9（2）銀行存款及住宅樓/非同例題2.10銀行存款及住宅樓/同珠江公司以銀行存款7000000及一棟住宅樓為支付對(duì)價(jià)，收購(gòu)S公司全部股權(quán)。住宅樓賬面原價(jià)2000000元，已提折舊700000元，發(fā)生清理費(fèi)用100000元，雙方確認(rèn)其公允價(jià)值為1500000元。其他資料如P43例2-10，該合并屬同一控制下合并，合并完成S公司并不解散。解答：1）借：固定資產(chǎn)清理1400000累計(jì)折舊700000貸：固定資產(chǎn)2000000銀行存款10000039作者例題2.10銀行存款及住宅樓/例題2.10（2）銀行存款及住宅樓/同3）借：銀行存款500000應(yīng)收賬款1000000應(yīng)收票據(jù)800000短期投資200000存貨2500000固定資產(chǎn)－凈額5000000

貸：銀行借款1000000應(yīng)付賬款1000000應(yīng)付票據(jù)500000

資本公積900000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7500000固定資產(chǎn)清理1400000銀行存款7000000貸：40作者例題2.10（2）銀行存款及住宅樓/同3）后續(xù)計(jì)量取得方式后續(xù)計(jì)量合并方式同一控制成本法核算非同一控制成本法核算合并以外方式（1）不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量：成本法核算（2）共同控制或重大影響：權(quán)益法核算例題：P27-2841作者后續(xù)計(jì)量取得方式后續(xù)計(jì)量合并同一成本法核算非同成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資核算總結(jié)取得方式初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量調(diào)整后續(xù)合并同一控制換出賬面記投資投資－凈資產(chǎn)賬面×%→資本公積成本法/權(quán)益法非同一控制換出公允記投資無(wú)（調(diào)權(quán)益法時(shí)同下）成本法/權(quán)益法非合并有重大影響換出公允記投資投資－凈資產(chǎn)公允×%→負(fù)商譽(yù)計(jì)當(dāng)期損益權(quán)益法無(wú)重大影響換出公允記投資無(wú)成本法42作者長(zhǎng)期股權(quán)投資核算總結(jié)取得方式初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量調(diào)整后續(xù)合同2.3權(quán)益法權(quán)益法實(shí)質(zhì)長(zhǎng)期股權(quán)投資跟隨被投資單位所有者權(quán)益價(jià)值變動(dòng)而調(diào)整調(diào)整包括：成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)權(quán)益法適用：共同控制、無(wú)控制性有重大影響。具體核算成本：負(fù)商譽(yù)計(jì)入損益損益調(diào)整：報(bào)告凈利潤(rùn)及現(xiàn)金股利分配。其他權(quán)益變動(dòng)：非凈損益因素造成被投資企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)教材例題：P31，P3343作者2.3權(quán)益法權(quán)益法實(shí)質(zhì)43作者投資成本（調(diào)整）準(zhǔn)則規(guī)定：長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本≠投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額大于：不調(diào)整小于：借“長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本”，貸“營(yíng)業(yè)外收入”計(jì)算商譽(yù)：投資成本差額（購(gòu)買價(jià)差）投資成本差額=取得成本－被投資企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值形成原因分解及計(jì)算例題：例題2.1144作者投資成本（調(diào)整）準(zhǔn)則規(guī)定：長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本≠投資時(shí)形成原因及其處理思路珠江公司購(gòu)買S公司40%股權(quán)，珠江公司購(gòu)買成本（公允價(jià)值）420萬(wàn)，S公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值750萬(wàn)按資產(chǎn)或負(fù)債性質(zhì)分期攤銷正負(fù)商譽(yù)并入未被記錄的商譽(yù)一起處理資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值≠其賬面價(jià)值未被記錄的商譽(yù)其他無(wú)法確認(rèn)為某項(xiàng)資產(chǎn)的原因45作者形成原因及其處理思路珠江公司購(gòu)買S公司40%股權(quán)，珠江公司投資成本差額的分解及計(jì)算投資成本差額＝取得成本－被投資企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值%商譽(yù)公允價(jià)值變動(dòng)＋取得成本－凈資產(chǎn)公允價(jià)值%凈資產(chǎn)公允價(jià)值—凈資產(chǎn)賬面價(jià)值%正商譽(yù)：不處理（留長(zhǎng)投賬面）負(fù)商譽(yù)：立即調(diào)入損益按有關(guān)項(xiàng)目性質(zhì)攤銷：流動(dòng)性1年/非流動(dòng)性跨期攤配46作者投資成本差額的分解及計(jì)算投資成本差額＝取得成本－被投資企業(yè)例題2.112003年1月1日，D公司購(gòu)買了H公司外發(fā)普通股的75％，取得成本420000元。取得時(shí)H公司的實(shí)收資本、留存收益分別為400000元和120000元。取得日，H公司的資產(chǎn)和負(fù)債除了以下項(xiàng)目外，其余賬面價(jià)值均等于公正價(jià)值。03年12月31日H公司報(bào)告凈利潤(rùn)80000元，支付現(xiàn)金股利40000元。04年末H公司報(bào)告凈損失32000，支付現(xiàn)金股利24000元。賬面價(jià)值公正價(jià)值尚可使用年限設(shè)備（凈值）2400002480005房屋（凈值）4000004120005無(wú)形資產(chǎn)（專利權(quán)）1000001120003要求：1）計(jì)算投資成本差額編制成本分配表

▲2）投資成本差額的攤銷3）采用權(quán)益法，編制D公司投資H公司股權(quán)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。47作者例題2.112003年1月1日，D公司購(gòu)買了H公司外發(fā)普通取得成本420000減：取得凈資產(chǎn)賬面價(jià)值【520000×75％】390000投資成本差額30000按資產(chǎn)公允價(jià)值分配超過凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的成本設(shè)備【（248000－240000）×75％】6000房屋【12000×75％】9000無(wú)形資產(chǎn)【12000×75％】9000商譽(yù)6000例題2.11（1）取得成本分配表48作者取得成本損益調(diào)整基本調(diào)整：凈損益調(diào)整：按應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值股利分配調(diào)整：按被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的份額，相應(yīng)調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值額外調(diào)整：購(gòu)買法權(quán)益法：計(jì)算凈損益調(diào)整時(shí)，應(yīng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)完全權(quán)益法：投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷49作者損益調(diào)整基本調(diào)整：49作者購(gòu)買法權(quán)益法計(jì)算凈損益調(diào)整時(shí)，應(yīng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)具體調(diào)整方法：直接調(diào)整：（被投資企業(yè)報(bào)告凈損益±投資日資產(chǎn)負(fù)債重估增減值當(dāng)年攤銷額）×%=投資收益間接調(diào)整：被投資企業(yè)報(bào)告凈損益×%=投資收益投資日資產(chǎn)負(fù)債重估增減值當(dāng)年攤銷額×%=投資收益調(diào)整例題2.1150作者購(gòu)買法權(quán)益法計(jì)算凈損益調(diào)整時(shí)，應(yīng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)項(xiàng)目需攤銷成本攤銷年限年度攤銷額1-3年4-5年設(shè)備6000512001200房屋9000518001800無(wú)形資產(chǎn)（專利權(quán)）900033000——合計(jì)60003000例題2.11（2）攤銷計(jì)劃51作者項(xiàng)目需攤銷攤銷年限年度攤銷額1-3年4-5年設(shè)備60005購(gòu)買股權(quán)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本420000貸：銀行存款42000003年報(bào)告凈利潤(rùn)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整60000貸：投資收益60000攤銷調(diào)整：借：投資收益6000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整6000發(fā)放股利：借：銀行存款30000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整3000004年報(bào)告凈虧損：借：投資收益24000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整24000攤銷調(diào)整：借：投資收益6000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整6000發(fā)放股利：借：銀行存款18000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整18000

例題2.11（3）會(huì)計(jì)分錄52作者購(gòu)買股權(quán)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本不存在公司間交易母公司利潤(rùn)100萬(wàn)（不含投資收益）子公司利潤(rùn)80萬(wàn)母公司報(bào)告利潤(rùn)180萬(wàn)（含投資收益）存在公司間交易1：母（存貨10萬(wàn)→18萬(wàn)）子（未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售）母公司利潤(rùn)108萬(wàn)（不含投資收益）子公司利潤(rùn)80萬(wàn)母公司報(bào)告利潤(rùn)188萬(wàn)（含投資收益）存在公司間交易2：母（10萬(wàn)→18萬(wàn)）子（實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售20萬(wàn)）母公司利潤(rùn)108萬(wàn)（不含投資收益）子公司利潤(rùn)82萬(wàn)母公司報(bào)告利潤(rùn)190萬(wàn)（含投資收益）53作者不存在公司間交易母公司利潤(rùn)100萬(wàn)子公司利潤(rùn)80萬(wàn)母公司報(bào)告其他權(quán)益調(diào)整準(zhǔn)則規(guī)定：投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)按照持股比例調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和所有者權(quán)益。具體調(diào)整：按變動(dòng)額×%，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”。54作者其他權(quán)益調(diào)整準(zhǔn)則規(guī)定：投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所2.4權(quán)益法幾個(gè)特殊問題超額虧損直接購(gòu)買新股的持股比例確定優(yōu)先股問題不完全權(quán)益法成本法與權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換55作者2.4權(quán)益法幾個(gè)特殊問題超額虧損55作者超額虧損被投資單位虧損/超額虧損，按以下順序處理：（1）沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（2）其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值（3）按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債（4）除上述情況仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記超額虧損后實(shí)現(xiàn)盈利，上述相反順序處理：（4）減記賬外備查登記的未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額（3）減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額（2）恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值56作者超額虧損被投資單位虧損/超額虧損，按以下順序處理：56作者直接購(gòu)買新股的持股比例確定直接從被投資企業(yè)（新發(fā)行）購(gòu)買股權(quán)：持股比例=投資成本差額=購(gòu)買成本－(原所有者權(quán)益＋新股本＋新溢價(jià))×%例題：P36例2-5取得的股本原股本＋新股本57作者直接購(gòu)買新股的持股比例確定直接從被投資企業(yè)（新發(fā)行）購(gòu)買股優(yōu)先股被投資方存在優(yōu)先股：持股比例=投資成本差額=購(gòu)買成本－(所有者權(quán)益－優(yōu)先股權(quán)益)×%投資收益=（凈利潤(rùn)－優(yōu)先股股利）×%例題：P36例2-6取得的股本普通股股本58作者優(yōu)先股被投資方存在優(yōu)先股：取得的股本普通股股本58作者不完全權(quán)益法簡(jiǎn)單權(quán)益法被投資企業(yè)報(bào)告凈利潤(rùn)分配現(xiàn)金股利其他權(quán)益變動(dòng)購(gòu)買法權(quán)益法簡(jiǎn)單權(quán)益法調(diào)整＋計(jì)算凈損益調(diào)整時(shí)，應(yīng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)完全權(quán)益法購(gòu)買法＋內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益抵銷成本法：長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)際成本入賬，除減值之外不做其他調(diào)整。59作者不完全權(quán)益法簡(jiǎn)單權(quán)益法被投資企業(yè)報(bào)告凈利潤(rùn)購(gòu)買法權(quán)益法簡(jiǎn)單成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法持股比例上升持股比例下降權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法持股比例上升按分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并處理持股比例下降按賬面價(jià)值作為成本法核算的基礎(chǔ)60作者成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法60作者成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法/持股比例上升準(zhǔn)則規(guī)定：原持有投資按照兩次購(gòu)買之間應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)的份額進(jìn)行追溯調(diào)整調(diào)整原則：追溯調(diào)整調(diào)整：成本（商譽(yù)與清算性股利）投資收益（含公允價(jià)值變動(dòng)）其他權(quán)益變動(dòng)例題P38頁(yè)2-7課堂練習(xí)61作者成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法/持股比例上升準(zhǔn)則規(guī)定：原持有投資按照兩次購(gòu)調(diào)整原則/成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法2008.1.1所有者權(quán)益600000購(gòu)買10%50000購(gòu)買10%8000009.3.1所有者權(quán)益720000損益調(diào)整成本其他權(quán)益變動(dòng)09.1.1凈利潤(rùn)資本公積資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值現(xiàn)金股利商譽(yù)計(jì)算商譽(yù)計(jì)算62作者調(diào)整原則/成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法2008.1.1所有者權(quán)益60000商譽(yù)調(diào)整成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法計(jì)算原長(zhǎng)期股權(quán)投資購(gòu)買時(shí)點(diǎn)的商譽(yù)正商譽(yù)：不調(diào)整負(fù)商譽(yù)：調(diào)留存收益與長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)算新購(gòu)買時(shí)點(diǎn)商譽(yù)正商譽(yù)：不調(diào)整負(fù)商譽(yù)：調(diào)營(yíng)業(yè)外收入與長(zhǎng)期股權(quán)投資上述商譽(yù)計(jì)算，最終計(jì)入哪里應(yīng)綜合考慮例2.12

例題2.1363作者商譽(yù)調(diào)整成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法計(jì)算原長(zhǎng)期股例題2.122008.1.110%所有者權(quán)益600000購(gòu)買成本50000購(gòu)買成本8000010%所有者權(quán)益72000009.3.1商譽(yù)=-10000商譽(yù)=8000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資10000貸：利潤(rùn)分配10000賬面=公允不處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2000貸：利潤(rùn)分配200064作者例題2.122008.1.110%所有者權(quán)益600000購(gòu)例題2.132008.1.110%所有者權(quán)益730000購(gòu)買成本80000購(gòu)買成本5000010%所有者權(quán)益60000009.3.1商譽(yù)=7000商譽(yù)=－10000不處理賬面=公允借：長(zhǎng)期股權(quán)投資10000貸：營(yíng)業(yè)外收入10000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3000貸：營(yíng)業(yè)外收入300065作者例題2.132008.1.110%所有者權(quán)益730000購(gòu)?fù)顿Y收益調(diào)整成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法投資收益按成本法核算：股利×%投資收益按權(quán)益法核算：（凈利潤(rùn)±公允價(jià)值攤銷）×%調(diào)整額：（凈利潤(rùn)±公允價(jià)值攤銷－股利）×%或：被投資企業(yè)留存收益%±公允價(jià)值攤銷%如為累積多年，則調(diào)整額為：∑（凈利潤(rùn)±公允價(jià)值攤銷－股利）×%如有內(nèi)部交易調(diào)整，則：∑（凈利潤(rùn)±公允價(jià)值攤銷±內(nèi)部交易調(diào)整－股利）×%調(diào)整賬戶：長(zhǎng)期股權(quán)投資與投資收益/留存收益66作者投資收益調(diào)整成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法投資收益按成本投資收益調(diào)整2成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法長(zhǎng)期股權(quán)投資投資收益成本法權(quán)益法成本法權(quán)益法購(gòu)買＋負(fù)商譽(yù)清算性股利－股利%－股利%差額＋負(fù)商譽(yù)凈利潤(rùn)＋利潤(rùn)%＋利潤(rùn)%股利分配－股利%＋股利%公允調(diào)整±調(diào)整±調(diào)整內(nèi)部交易調(diào)整±調(diào)整±調(diào)整差額＋（利潤(rùn)±公允調(diào)整±內(nèi)部交易調(diào)整－股利）%＋（利潤(rùn)±公允調(diào)整±內(nèi)部交易調(diào)整－股利）%67作者投資收益調(diào)整2成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)

成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（包含新增資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)額）成本法：不計(jì)權(quán)益法：應(yīng)計(jì)則：補(bǔ)記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”與“資本公積-其他資本公積”68作者其他權(quán)益變動(dòng)成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法屬于其他原因成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法課堂練習(xí)03年1月1日，D公司購(gòu)買H公司外發(fā)普通股10％，取得成本50000元。取得時(shí)H公司所有者權(quán)益賬面520000元。取得日H公司除以下項(xiàng)目外，其余賬面價(jià)值均等于公允價(jià)值。03年12月31日H公司報(bào)告凈利潤(rùn)80000元，支付現(xiàn)金股利40000元。04年1月1日D公司又購(gòu)買H公司外發(fā)普通股20%，購(gòu)買成本120000元，假設(shè)不存在其他公允價(jià)值變動(dòng)情況。04年末H公司報(bào)告凈損失32000，支付現(xiàn)金股利24000元。賬面價(jià)值公允價(jià)值尚可使用年限存貨30000280001設(shè)備（凈值）2400002480005房屋（凈值）4000004030005無(wú)形資產(chǎn)（專利權(quán)）1000001090003要求：1）計(jì)算04年1月1日D公司成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法核算中商譽(yù)調(diào)整額2）計(jì)算04年1月1日D公司成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法核算中投資收益調(diào)整額3）編制D公司投資H公司股權(quán)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄69作者成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法課堂練習(xí)03年1月1日，D公司購(gòu)買H公司外課堂練習(xí)解答（1）商譽(yù)計(jì)算綜合：正商譽(yù)4840，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本第一次購(gòu)買購(gòu)買成本：50000減：賬面520000×10%=52000－2000存貨－2000×10%=－200設(shè)備8000×10%=800房屋3000×10%=300無(wú)形資產(chǎn)9000×10%=900商譽(yù)：－200第二次購(gòu)買購(gòu)買成本：120000減：賬面560000×20%=1120008000存貨0設(shè)備6400×20%=1280房屋2400×20%=480無(wú)形資產(chǎn)6000×20%=1200商譽(yù)：504070作者課堂練習(xí)解答（1）商譽(yù)計(jì)算綜合：正商譽(yù)4840，不調(diào)整長(zhǎng)期課堂練習(xí)解答（2）投資收益調(diào)整計(jì)算2003年報(bào)告凈利潤(rùn)80000元減：支付現(xiàn)金股利40000元減：公允價(jià)值變動(dòng)3200元（存貨-2000＋設(shè)備8000/5+房屋3000/5+無(wú)形資產(chǎn)9000/3）36800元×10%=3680元71作者課堂練習(xí)解答（2）投資收益調(diào)整計(jì)算2003年報(bào)告凈利潤(rùn)80課堂練習(xí)解答（3）會(huì)計(jì)分錄12003年1月1日購(gòu)買，取得成本50000元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本50000貸：銀行存款5000003年12月31日?qǐng)?bào)告凈利潤(rùn)80000，股利40000借：應(yīng)收股利4000貸：投資收益400004年1月1日成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法調(diào)整分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整3680貸：利潤(rùn)分配3680（盈余公積略）04年1月1日再次購(gòu)買，購(gòu)買成本120000元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本120000貸：銀行存款12000072作者課堂練習(xí)解答（3）會(huì)計(jì)分錄12003年1月1日購(gòu)買，取得成本課堂練習(xí)解答（3）會(huì)計(jì)分錄22004年報(bào)告凈損失32000投資收益=[－32000－公允價(jià)值變動(dòng)5200（設(shè)備8000/5+房屋3000/5+無(wú)形資產(chǎn)9000/3）]×30%=11160借：投資收益11160貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整11160支付現(xiàn)金股利24000元借：應(yīng)收股利7200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整720073作者課堂練習(xí)解答（3）會(huì)計(jì)分錄22004年報(bào)告凈損失32000成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法/減持按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資剩余持股比例部分商譽(yù)=剩余投資成本－原投資時(shí)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×剩余%，正商譽(yù)不調(diào)整，負(fù)商譽(yù)計(jì)入留存收益投資收益調(diào)整：按剩余投資比例追溯調(diào)整（同前）其他權(quán)益變動(dòng)：補(bǔ)調(diào)長(zhǎng)期股權(quán)投資與資本公積（同前）74作者成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法/減持按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法/增持通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。其中：達(dá)到企業(yè)合并前，成本法核算的原賬面余額＋購(gòu)買日新支付買價(jià);達(dá)到企業(yè)合并前，權(quán)益法核算的原賬面余額調(diào)至最初取得成本＋購(gòu)買日新支付買價(jià)75作者權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法/增持通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)課件[劉麗霞]

二零一一年76作者高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)課件[劉麗霞]

第二章長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并企業(yè)合并1長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法3權(quán)益法2權(quán)益法的幾個(gè)特殊問題477作者第二章長(zhǎng)期股權(quán)投資與企業(yè)合并企業(yè)合并1長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算2.1企業(yè)合并企業(yè)合并概念：將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)合并原因合并方式合并類型吸收合并會(huì)計(jì)處理方法合并需要解決的會(huì)計(jì)問題購(gòu)買法及其應(yīng)用權(quán)益結(jié)合法及其應(yīng)用比較與評(píng)價(jià)78作者2.1企業(yè)合并企業(yè)合并3作者企業(yè)合并方式P41吸收合并兼并。合并方存續(xù)，被合并方解散A＋B＋C=A新設(shè)合并新企業(yè)存續(xù)，合并各方解散A＋B＋C=D控股合并合并方和被合并方均存續(xù)，取得控制權(quán)為母公司，被控股為子公司A＋B=A＋B79作者企業(yè)合并方式P414作者企業(yè)合并類型同一控制下的企業(yè)合并含義：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。解釋：能夠?qū)⑴c合并各方在合并前后均實(shí)施最終控制的一方通常指企業(yè)集團(tuán)的母公司。相同多方一般指投資者群體。時(shí)間性要求，指合并前后1年以上（含1年）實(shí)質(zhì)重于形式原則通常：指發(fā)生在同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的合并。例外：同受國(guó)家控制的企業(yè)之間發(fā)生的合并，不應(yīng)僅僅因?yàn)閰⑴c合并各方在合并前后均受國(guó)家控制而將其作為同一控制下的企業(yè)合并。非同一控制下的企業(yè)合并含義：參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即除判斷屬于同一控制下企業(yè)合并的情況以外其他的企業(yè)合并。80作者企業(yè)合并類型同一控制下的企業(yè)合并5作者合并需解決的會(huì)計(jì)問題交易事項(xiàng)不外“一手交錢一手交貨”會(huì)計(jì)處理不外借貸平衡即：取得資產(chǎn)/負(fù)債如何確認(rèn)所付成本如何確認(rèn)有無(wú)差額，如有，差額如何處理81作者合并需解決的會(huì)計(jì)問題交易事項(xiàng)不外“一手交錢一手交貨”6作者購(gòu)買法及其應(yīng)用會(huì)計(jì)處理原則：一家企業(yè)購(gòu)買另一家企業(yè)。主要解決問題：取得資產(chǎn)/負(fù)債…公允價(jià)值（可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值P43）所付成本……….購(gòu)買成本如有差額……….商譽(yù)賬戶開設(shè)例題：例2.1

例2.2

例2.3其他需注意問題可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值－可辨認(rèn)負(fù)債公允價(jià)值82作者購(gòu)買法及其應(yīng)用會(huì)計(jì)處理原則：一家企業(yè)購(gòu)買另一家企業(yè)?？杀嬲J(rèn)購(gòu)買商品普通貨物購(gòu)買的會(huì)計(jì)處理：借：庫(kù)存商品20000貸：銀行存款20000

購(gòu)買企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：借：存貨23000固定資產(chǎn)12000（其他資產(chǎn)等）5000貸：短期借款等5000

銀行存款35000銀行存款39000銀行存款32000營(yíng)業(yè)外收入3000商譽(yù)400083作者購(gòu)買商品普通貨物購(gòu)買的會(huì)計(jì)處理：借：庫(kù)存商品20購(gòu)買成本的構(gòu)成（購(gòu)買法）原則：買方企業(yè)支出的全部成本（公允價(jià)值）之和。具體來(lái)看：貨幣資金：買價(jià)＋合并費(fèi)用債務(wù)證券：債務(wù)證券現(xiàn)值＋合并費(fèi)用股票：發(fā)行股票的市價(jià)（股本+資本公積）+合并費(fèi)用其他資產(chǎn)：公允價(jià)值+合并費(fèi)用付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入合并當(dāng)期損益（資產(chǎn)變現(xiàn)損益）與證券發(fā)行相關(guān)的費(fèi)用，不管其是否與企業(yè)合并直接相關(guān)，均應(yīng)自所發(fā)行證券的發(fā)行收入中扣減（股票：有溢價(jià)扣溢價(jià)，無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)不足沖留存收益。債券：沖溢價(jià)或增加折價(jià)）84作者購(gòu)買成本的構(gòu)成商譽(yù)的處理購(gòu)買成本－可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值＝商譽(yù)商譽(yù)的處理：我國(guó)合并準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定正商譽(yù)：不攤銷，減值《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》處理負(fù)商譽(yù)：對(duì)取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核；復(fù)核無(wú)誤的差額計(jì)當(dāng)期損益會(huì)計(jì)處理差額＞0

正商譽(yù)立即沖減所有者權(quán)益作購(gòu)買商譽(yù)并攤銷作購(gòu)買商譽(yù)但不攤銷（期末做減值測(cè)試）差額＜0

負(fù)商譽(yù)收益或遞延收益沖減非流動(dòng)資產(chǎn)85作者商譽(yù)的處理購(gòu)買成本－可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值＝商譽(yù)會(huì)賬戶開設(shè)（購(gòu)買法）買價(jià)（cash支付）記入借方。相關(guān)資產(chǎn)處理（買價(jià)）對(duì)應(yīng)記借方。直接相關(guān)費(fèi)用記入借方。取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，記入貸方。長(zhǎng)期股權(quán)投資買價(jià)合并費(fèi)用取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)86作者賬戶開設(shè)

例2.1資料：P43例2-10借：長(zhǎng)期股權(quán)投資10000000

貸：銀行存款10000000借：銀行存款500000應(yīng)收賬款500000應(yīng)收票據(jù)800000短期投資200000存貨3500000固定資產(chǎn)－凈額6500000

貸：銀行借款1000000應(yīng)付賬款1000000應(yīng)付票據(jù)500000長(zhǎng)期股權(quán)投資10000000

9500000差額500000商譽(yù)

50000087作者例2.1資料：P43例2-10長(zhǎng)期股權(quán)投資例題2.2珠江公司以銀行存款7000000及一棟住宅樓為支付對(duì)價(jià)，收購(gòu)S公司全部股權(quán)。住宅樓賬面原價(jià)2000000元，已提折舊700000元，發(fā)生清理費(fèi)用100000元，雙方確認(rèn)其公允價(jià)值為1500000元。其他資料如P43例2-10解答：1）借：固定資產(chǎn)清理1400000累計(jì)折舊700000貸：固定資產(chǎn)2000000銀行存款1000002）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1500000貸：固定資產(chǎn)清理1400000營(yíng)業(yè)外收入10000088作者例題2.2珠江公司以銀行存款7000000及一棟住宅樓

例2.2（2）銀行存款及住宅樓3）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7000000

貸：銀行存款70000004）借：銀行存款500000應(yīng)收賬款500000應(yīng)收票據(jù)800000短期投資200000存貨3500000固定資產(chǎn)－凈額6500000

貸：銀行借款1000000應(yīng)付賬款1000000應(yīng)付票據(jù)500000長(zhǎng)期股權(quán)投資

85000009500000負(fù)差1000000營(yíng)業(yè)外收入

100000089作者例2.2（2）銀行存款及住宅樓3）借例題2.3珠江公司發(fā)行6500000新股，換取S公司全部股權(quán)。新股市價(jià)1.5元，面值1元。合并前后珠江公司還以轉(zhuǎn)賬支票支付了合并律師費(fèi)及調(diào)查咨詢費(fèi)185000元，股票發(fā)行及登記費(fèi)160000元。其他條件如P43頁(yè)例2-10不變，試做珠江公司合并分錄。解答：1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資9750000貸：股本6