高級會計學(xué),人大,第五版第3章課件

第3章外幣折算3.1外幣折算及其會計準(zhǔn)則3.2外幣交易的會計處理3.3外幣財務(wù)報表折算3.4外幣業(yè)務(wù)的信息披露第3章外幣折算3.1外幣折算及其會計準(zhǔn)則13.1外幣折算及其會計準(zhǔn)則3.1外幣折算及其會計準(zhǔn)則23.1.1外幣、外幣交易與

外幣折算3.1.1外幣、外幣交易與

外幣折算3按照我國會計準(zhǔn)則，外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。外幣交易則是以外幣計價或結(jié)算的交易。外幣折算是建立在外幣、外幣交易基礎(chǔ)之上的一種會計業(yè)務(wù)。按照我國會計準(zhǔn)則，外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。43.1.2記賬本位幣及其確定要求3.1.2記賬本位幣及其確定要求5按照我國《會計法》第十二條的規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。境內(nèi)企業(yè)記賬本位幣的確定按照我國《會計法》第十二條的規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位6在我國的會計準(zhǔn)則中,也并沒有將雖在我國境內(nèi)但業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)完全排斥在外.在這種情況下,若在我國境內(nèi)經(jīng)營的企業(yè)不采用人民幣為記賬本位幣,則要按照一定的原則選定作為編報貨幣的記賬本位幣.在我國的會計準(zhǔn)則中,也并沒有將雖在我國境內(nèi)但業(yè)務(wù)收支以人民幣7按照我國會計準(zhǔn)則的要求，在選定記賬本位幣時應(yīng)考慮以下因素：1.該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算；2該貨幣主要影響提供和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算；3該貨幣是融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣按照我國會計準(zhǔn)則的要求，在選定記賬本位幣時應(yīng)考慮以下因素：8某主要從國外進口原材料且其產(chǎn)品主要銷往國外的企業(yè)，其所需原材料的采購價格主要受美元影響。銷售產(chǎn)品的價格也主要采用美元進行計價和結(jié)算。而其在銀行存放的款項也主要以美元為主。在這種情況下，該企業(yè)即可選用美元作為記賬本位幣。但是，若該企業(yè)只是在采購和銷售環(huán)節(jié)受美元的影響，但是在融資環(huán)節(jié)主要是取得人民幣，而銷售產(chǎn)品及存在銀行中的款項也主要是人民幣，則該公司應(yīng)當(dāng)將人民幣確定為記賬本位幣。某主要從國外進口原材料且其產(chǎn)品主要銷往國外的企業(yè)，其所需9按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求,確定企業(yè)是否為境外經(jīng)營,不是以企業(yè)的位置是否在境外,而是要看企業(yè)選定的記賬本位幣是否與其母公司等使用的記賬本位幣相同.境外經(jīng)營記賬本位幣的確定按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求,確定企業(yè)是否為境外經(jīng)營,不是以企業(yè)的10比如,企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)等，一般采用所在國（地區(qū)）的貨幣為記賬本位幣，這樣的單位即為境外經(jīng)營單位。但是，企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)等，若與其母公司采用的記賬本位幣不同，也應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營。比如,企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)等，一11按照上述要求，企業(yè)在選擇確定境外經(jīng)營的記賬本位幣時，還應(yīng)當(dāng)考慮下列情況：1境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性。2境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否占有較大比重。3境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，是否可以隨時匯回。4境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。按照上述要求，企業(yè)在選擇確定境外經(jīng)營的記賬本位幣時，還應(yīng)當(dāng)考12按照上述規(guī)定選擇的記賬本位幣一經(jīng)確定，除其經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化外，不得隨意變更。企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。記賬本位幣變更的會計處理要求按照上述規(guī)定選擇的記賬本位幣一經(jīng)確定，除其經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟13如果企業(yè)變更記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)提供確鑿的證明，以顯示企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境確實發(fā)生了重要變化，并在財務(wù)報表附注中將這樣的事項披露清楚。如果企業(yè)變更記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)提供確鑿的證明，以顯示企業(yè)經(jīng)營所143.13外幣交易及其不同類型

3.13外幣交易及其不同類型

15外幣交易，亦稱外幣業(yè)務(wù)。主要指下列以外幣計價或者結(jié)算的交易：1買入或者賣出以外幣計價的商品、勞務(wù)或者設(shè)備等。2借入或者借出外幣資金以及接受外幣投資。3進行貨幣之間的相互兌換。4在會計期末將以外幣計價的交易事項進行期末匯率的折算調(diào)整。5其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。外幣交易的構(gòu)成外幣交易，亦稱外幣業(yè)務(wù)。主要指下列以外幣計價或者結(jié)算的交易：16一般來看，企業(yè)外幣交易應(yīng)發(fā)生于國際交往的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中。但是，若本國內(nèi)企業(yè)間的交易約定以某一非記賬本位幣結(jié)算，其相關(guān)的交易活動也屬外幣業(yè)務(wù)。而企業(yè)與境外的企業(yè)交易按照本企業(yè)的記賬本位幣結(jié)算時，則不作為該企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)。一般來看，企業(yè)外幣交易應(yīng)發(fā)生于國際交往的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中。但是，若171貨幣兌換。亦即以本企業(yè)的記賬本位幣購買某種外幣，或者將手中的某種外幣賣出，取得記賬本位幣，也包括通過外幣市場將一種外幣轉(zhuǎn)換成另一種外幣的業(yè)務(wù)活動。2取得或者支付外幣資金。這類事項既包括取得以外幣表現(xiàn)的權(quán)益、債務(wù)以及經(jīng)營活動收入，也包括以外幣對外支付的所有事項。外幣交易的不同類型外幣交易的183通過結(jié)匯、購匯等方式銷售或者采購以外幣計價的商品、勞務(wù)等。這是我國企業(yè)現(xiàn)階段有著特殊性的業(yè)務(wù)類型，亦即企業(yè)發(fā)生的通過金融機構(gòu)進行人民幣與外幣結(jié)算的業(yè)務(wù)。4外幣折算。與上述諸項外幣業(yè)務(wù)相比，外幣折算指并沒有實際的外幣收取、支付事項。但是卻因為匯率變動、報表轉(zhuǎn)換等原因，在會計賬表上對外幣業(yè)務(wù)事項進行計算、調(diào)整，并將調(diào)整的差異計入損益等的業(yè)務(wù)活動。3通過結(jié)匯、購匯等方式銷售或者采購以外幣計價的商品、勞務(wù)等。193.1.4外幣交易的相關(guān)概念

3.1.4外幣交易的相關(guān)概念

20外匯:外匯指一國持有的以外幣表示的用以進行國際結(jié)算的支付手段。國際貨幣基金組織對外匯的定義為：“外匯是貨幣行政當(dāng)局（中央銀行、貨幣管理機構(gòu)、財政部門）以銀行存款、財政部庫券、長短期政府證券等形式，以確保在國際收支逆差時可以使用的債權(quán)”。外匯與匯率外匯:外匯指一國持有的以外幣表示的用以進行國際結(jié)算的支付手段21我國《外匯管理條例》所稱的外匯指下列以外幣表示的可以用作國際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)：1外國貨幣，包括紙幣、鑄幣；2外幣支付憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等；3外幣有價證券，包括政府債券、公司債券、股票等；4特別提款權(quán)、歐洲貨幣單位；5其他外匯資產(chǎn)。我國《外匯管理條例》所稱的外匯指下列以外幣表示的可以用作國際22特別提款權(quán)（specialdrawingright,SDR)是國際貨幣基金組織創(chuàng)設(shè)的一種儲備資產(chǎn)和記賬單位，亦稱“紙黃金(PaperGold)”。它是基金組織分配給會員國的一種使用資金的權(quán)利。會員國在發(fā)生國際收支逆差時，可用它向基金組織指定的其他會員國換取外匯，以償付國際收支逆差或償還基金組織的貸款，還可與黃金、自由兌換貨幣一樣充當(dāng)國際儲備。但由于其只是一種記帳單位，不是真正貨幣，使用時必須先換成其他貨幣，不能直接用于貿(mào)易或非貿(mào)易的支付。因為它是國際貨幣基金組織原有的普通提款權(quán)以外的一種補充，所以稱為特別提款權(quán)（SDR）。特別提款權(quán)（specialdrawingright,SD23歐洲貨幣單位（EuropeanCurrencyUnit）

由一定量的歐洲貨幣體系成員國貨幣組成的綜合貨幣單位。用以作為該體系測量成員國貨幣之間相對波動偏差系數(shù)的內(nèi)容之一，還為成員國外匯儲備資產(chǎn)的計算提供了計算單位。

歐洲貨幣單位類似于特別提款權(quán)，是成員國貨幣組成的復(fù)合貨幣，各國貨幣在ECU中所占權(quán)重按其在歐共體內(nèi)部貿(mào)易中所占權(quán)重及其在歐共體GDP中所占權(quán)重加權(quán)計算，指標(biāo)取過去5年中的平均值。權(quán)數(shù)每5年調(diào)整一次，必要時可隨時調(diào)整。ECU的幣值根據(jù)這些權(quán)重和含量及各組成貨幣匯率用加權(quán)平均法逐日計算而得。

歐洲貨幣單位(EutopeanCurrencyUnit，ECU),又稱埃居。是歐洲共同體國家共同用于內(nèi)部計價結(jié)算的一種貨幣單位，是歐洲貨幣體系的關(guān)鍵一環(huán)。1979年3月13日開始使用。歐洲貨幣單位是歐洲貨幣體系的核心，它由德國馬克、法國法郎、英國英鎊、意大利里拉等12種貨幣組成。組成歐洲貨幣單位的每一種貨幣在歐洲貨幣單位中所占的比重一般每5年調(diào)整一次。歐洲貨幣單位的主要用途是：用作確定各成員國貨幣之間的固定比價和波動幅度的標(biāo)準(zhǔn)；用作共同體各機構(gòu)經(jīng)濟往來的記帳單位；用作成員國貨幣當(dāng)局的儲備資產(chǎn)。90年代以歐洲貨幣單位（EuropeanCurrencyUnit）

24匯率又稱外匯匯價，指兩個國家的貨幣在指定時間相互交換的比價。匯率及其標(biāo)價方法匯率又稱外匯匯價，指兩個國家的貨幣在指定時間相互交換的比價。25匯率有直接標(biāo)價法和間接標(biāo)價法兩種形式。直接標(biāo)價法，又稱應(yīng)付標(biāo)價法，是以一定單位的外國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為一定數(shù)額的本國貨幣的標(biāo)價方法。這種方法被包括我國在內(nèi)的大多數(shù)國家所采用。在這種方法下，外國貨幣的數(shù)額固定不變，本國貨幣的數(shù)額隨外幣或本國貨幣價值的變化而變化。例如：以我國人民幣為記賬本位幣，美元為外幣，則1美元=6.96元人民幣,匯率有直接標(biāo)價法和間接標(biāo)價法兩種形式。直接標(biāo)價法，又稱應(yīng)付標(biāo)26間接標(biāo)價法，也稱收進標(biāo)價法，是以一定的本國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為若干單位外幣的標(biāo)價方法。在間接標(biāo)價法下，本國貨幣的數(shù)額固定不變，外幣的數(shù)額隨本國貨幣和外國貨幣的幣值變動而變化。間接標(biāo)價法，也稱收進標(biāo)價法，是以一定的本國貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折算為27例如，直接標(biāo)價法下的1美元=6.96元人民幣,用間接標(biāo)價法則表示為1元人民幣=0.1437美元.采用直接標(biāo)價法時,外匯匯率的升降與本國貨幣幣值的升降呈反比例變化；而用間接標(biāo)價法時，外匯匯率的升降則與本國貨幣幣值呈正比例變化。例如，直接標(biāo)價法下的1美元=6.96元人民幣,用間接標(biāo)價法則28匯率的分類可按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進行：1市場匯率和法定匯率。這是按照匯率的制定和使用方式進行的分類。市場匯率指外匯市場上由交易雙方的供求關(guān)系形成的匯率，這種匯率經(jīng)常隨市場行情的變化而上下波動；法定匯率又稱官方匯率，是由各國政府根據(jù)發(fā)展經(jīng)濟的政策和交易性質(zhì)而制定的匯率。匯率的分類匯率的分類可按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進行：匯率的分類292.現(xiàn)行匯率和歷史匯率。這是按照匯率記入賬中的時間對匯率進行的分類?，F(xiàn)行匯率是指企業(yè)將外匯款項記入賬中，或者是編制財務(wù)報表時采用的匯率。因此又被稱為記賬匯率,歷史匯率是相對于現(xiàn)行匯率而言的，指最初取得外幣資產(chǎn)、承擔(dān)外幣負債時記入賬中的匯率。因此又被稱為賬面匯率。從上述內(nèi)容可以看出，現(xiàn)行匯率與歷史匯率是整個外幣業(yè)務(wù)核算的重要內(nèi)容，是形成匯兌損益的基礎(chǔ)，會出現(xiàn)在與匯率變動有關(guān)的任何方面。2.現(xiàn)行匯率和歷史匯率。這是按照匯率記入賬中的時間對匯率進行30買入?yún)R率和賣出匯率這是按照從事外匯經(jīng)營的銀行和經(jīng)紀(jì)人的角度對匯率進行的分類。買入?yún)R率是指銀行等在買進外匯時使用的匯率,而賣出匯率則是銀行等在賣出外匯時使用的匯率。從具體內(nèi)容來看，買入?yún)R率與賣出匯率是進行貨幣兌換會計處理的關(guān)鍵，也是企業(yè)外幣業(yè)務(wù)會計的重要事項之一。買入?yún)R率和這是按照從事外匯經(jīng)營的銀行和經(jīng)紀(jì)人的角度對匯率進行31由于外匯交易市場一般都可以進行現(xiàn)匯交易和期匯交易,因此這是按照外匯交易的交割期限對匯率進行的分類。即期匯率是指外匯買賣的雙方在成交后即期（原則上不超過兩個工作日）辦理交割業(yè)務(wù)時采用的匯率。在我國，通常是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價的中間價。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項，應(yīng)當(dāng)按照交易實際采用的匯率（即銀行的買入?yún)R率或賣出匯率）折算。即期匯率、近似匯率和遠期匯率由于外匯交易市場一般都可以進行現(xiàn)匯交易和期匯交易,因此這是按32近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進行折算，匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。遠期匯率則特指外匯買賣雙方在成交時只是訂立合同，規(guī)定外匯買賣的數(shù)額、匯率、期限等條款，到合同約定日再辦理外匯實際交割的遠期外匯業(yè)務(wù)所使用的匯率。即在遠期外匯交易訂立合同時使用的約定匯率。近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率331外幣折算。指將以外幣編制的財務(wù)報表轉(zhuǎn)換為記賬本位幣的財務(wù)報表的折合換算過程。從實際情況來看，這樣的業(yè)務(wù)也存在于日常的外幣交易的賬務(wù)處理中。外幣折算與外幣兌換1外幣折算。指將以外幣編制的財務(wù)報表轉(zhuǎn)換為記賬本位幣的財務(wù)報34這種折算只是貨幣表述形式的改變。其主要表現(xiàn)有二：一是將在收支過程實際使用的外幣折合為等值的記賬本位幣。二是將以外幣表示的財務(wù)報表轉(zhuǎn)換為由記賬本位幣表示。這樣的轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)沒有相伴的貨幣轉(zhuǎn)換，即不是真正的貨幣兌換，只是一種會計處理程序。這種折算只是貨幣表述形式的改變。其主要表現(xiàn)有二：35外幣兌換。外幣兌換則指企業(yè)根據(jù)需要，并在規(guī)定允許的情況下，將一種貨幣兌換為另一種貨幣的實際交易活動。外幣兌換主要發(fā)生在一些需要用外幣結(jié)算的交易中，比如用本國貨幣換取外國貨幣，或?qū)⑼鈬泿艙Q為本國貨幣等。外幣兌換。外幣兌換則指企業(yè)根據(jù)需要，并在規(guī)定允許的情況下，將36按照我國現(xiàn)階段會計準(zhǔn)則的規(guī)定，外幣折算一般發(fā)生在會計期末，是在企業(yè)對外報出財務(wù)報表時對某些外幣項目的必要調(diào)整以及對非以本國貨幣編制的財務(wù)報表的調(diào)整；而外幣兌換則一般發(fā)生在會計期中，是對實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行的會計處理。按照我國現(xiàn)階段會計準(zhǔn)則的規(guī)定，外幣折算一般發(fā)生在會計期末，是37匯兌損益是指將同一項目的外幣資產(chǎn)或負債折合為記賬本位幣時，由于匯率變動而形成的差異額。這樣的差異額要作為企業(yè)的利得或損失處理。匯兌損益匯兌損益是指將同一項目的外幣資產(chǎn)或負債折合為記賬本位幣時，由38在實際會計業(yè)務(wù)中，匯兌損益是由交易損益和報表折算損益兩部分內(nèi)容構(gòu)成的。其中的交易損益可能來自于實際的外幣兌換業(yè)務(wù)，也可能來自于存儲外幣以及記錄外幣交易事項所形成的折算差異。而報表折算損益則來自于財務(wù)報表各外幣項目的折算。在實際會計業(yè)務(wù)中，匯兌損益是由交易損益和報表折算損益兩部分內(nèi)39貨幣性項目是指企業(yè)擁有的貨幣和應(yīng)以貨幣結(jié)算的項目。其主要表現(xiàn)為企業(yè)的貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款以及有固定利息收入的長期證券投資等貨幣性資產(chǎn)，也表現(xiàn)為企業(yè)的短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付貨幣性項目貨幣性項目是指企業(yè)擁有的貨幣和應(yīng)以貨幣結(jié)算的項目。貨幣性項目40票據(jù)、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款以及其他可由固定貨幣金額表現(xiàn)的貨幣性負債。相對應(yīng)而言，貨幣性項目以外的項目，即非上述項目的資產(chǎn)與負債等，如存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)則為非貨幣性項目。將兩者綜合起來可知，貨幣性項目是企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負債。票據(jù)、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付41在外幣業(yè)務(wù)會計中，外幣貨幣性項目還可以進一步劃分為短期貨幣性項目和長期貨幣性項目。通常的處理方式是，短期貨幣性項目由于匯率變動而發(fā)生的轉(zhuǎn)換為記賬本位幣的差額計入本期損益。而長期貨幣性項目由于匯率變動而發(fā)生的轉(zhuǎn)換為記賬本位幣的差額則可視具體情況計入本期損益。作為資本性支出，或作為遞延項目處理。在外幣業(yè)務(wù)會計中，外幣貨幣性項目還可以進一步劃分為短期貨幣性421結(jié)匯和售匯。結(jié)匯即為企業(yè)或個人按照外匯牌價，將經(jīng)營收入、接受捐贈收入、罰沒收入、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收入等取得的外匯全部結(jié)售給外匯指定銀行。售匯則指企業(yè)或個人按照外匯牌價，將需要在進口產(chǎn)品、貨物，購買無形資產(chǎn)，以及保證金及墊付款項、賠付款項中支付的外匯到外匯指定銀行兌付。這是我國的特有事項。其他相關(guān)概念1結(jié)匯和售匯。結(jié)匯即為企業(yè)或個人按照外匯牌價，將經(jīng)營收入、接432現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯。外匯現(xiàn)鈔指的是企業(yè)或個人手中直接持有的外幣鈔票,而外匯現(xiàn)匯則是境外寄來后直接存儲于銀行的匯款。二者在銀行有著不同的匯價，在匯往境外時也有不同的匯率要求。比如，一般情況下，經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的銀行其現(xiàn)匯買入價高于現(xiàn)鈔買入價,而現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯的賣出價則一般是相等的,但是若企業(yè)將現(xiàn)鈔匯往境外，就需要將現(xiàn)鈔的匯率調(diào)整至現(xiàn)匯的匯率。2現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯。外匯現(xiàn)鈔指的是企業(yè)或個人手中直接持有的外幣鈔票443經(jīng)常性項目和資本性項目。這是一國貨幣全面實現(xiàn)可兌換過程的兩個顯著標(biāo)志，或者說是兩個必要環(huán)節(jié)。按照我國外匯管理規(guī)定的要求，經(jīng)常性項目是指國際收支中經(jīng)常發(fā)生的交易項目，包括貿(mào)易收支、勞務(wù)收支、單方面轉(zhuǎn)移等。而資本性項目是指國際收支中因資本輸出和輸入而產(chǎn)生的資產(chǎn)與負債的增減項目，包括直接投資、各類貸款、證券投資等。3經(jīng)常性項目和資本性項目。這是一國貨幣全面實現(xiàn)可兌換過程的兩45單方面轉(zhuǎn)移單方面轉(zhuǎn)移收支也稱無償轉(zhuǎn)移收支，指國家之間單方面的，無需償還的外匯收支，包括私人單方面轉(zhuǎn)移收支和政府單方面轉(zhuǎn)移收支兩部分。私人單方面轉(zhuǎn)移收支包括僑匯、年金、個人贈與等；政府單方面轉(zhuǎn)移收支包括政府間的經(jīng)濟援助、軍事援助、戰(zhàn)爭賠款、政府間的贈與等。單方面轉(zhuǎn)移收支是國際收支的組成部分，包括在國際收支平衡表中的經(jīng)常項目（CurrentAccount）中。單方面轉(zhuǎn)移46我國企業(yè)和居民已經(jīng)在結(jié)匯、售匯的條件下基本上實現(xiàn)了人民幣經(jīng)常性項目可兌換，尚未實現(xiàn)資本性項目可兌換。我國企業(yè)和居民已經(jīng)在結(jié)匯、售匯的條件下基本上實現(xiàn)了人民幣經(jīng)常473.1.5有關(guān)外幣折算業(yè)務(wù)的

會計準(zhǔn)則介紹

3.1.5有關(guān)外幣折算業(yè)務(wù)的

會計準(zhǔn)則介紹

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《國際會計準(zhǔn)則第21號——匯率變動的影響》對外幣折算業(yè)務(wù)的處理要求主要表現(xiàn)為以下幾個方面：1、在編制財務(wù)報表時，每個個別主體，無論是獨立的主體，還是擁有國外經(jīng)營的主體或國外經(jīng)營單位，都應(yīng)該按照該準(zhǔn)則的規(guī)定確定其功能貨幣（即為該準(zhǔn)則的記賬本位幣）;主體應(yīng)按照該準(zhǔn)則的規(guī)定將外幣項目折算成其功能貨幣并報告這種折算的影響。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則《國際會計準(zhǔn)則第21號——匯率變動的影響》對外幣折算業(yè)務(wù)的492、許多報告主體會包括多個個別主體，如企業(yè)集團等，必須將集團內(nèi)每個個別主體的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況折算成報告主體列報其財務(wù)報表的貨幣。準(zhǔn)則允許采用任意一種（或幾種）貨幣作為報告主體的列報貨幣,如果報告主體內(nèi)任何個別主體的功能貨幣不同于列報貨幣，都應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則的規(guī)定進行折算。2、許多報告主體會包括多個個別主體，如企業(yè)集團等，必須將集團503、準(zhǔn)則允許某一主體采用一種或幾種貨幣列報其財務(wù)報表，如果主體的列報貨幣不同于其功能貨幣，其經(jīng)營成果和財務(wù)狀況則需要折算。比如，當(dāng)集團由使用不同功能貨幣的多個個別主體構(gòu)成時，所有主體的經(jīng)營成果需要按同一種貨幣表述以便于列報合并財務(wù)報表。3、準(zhǔn)則允許某一主體采用一種或幾種貨幣列報其財務(wù)報表，如果主51在美國的財務(wù)會計準(zhǔn)則中有多項準(zhǔn)則直接、間接與外幣折算業(yè)務(wù)有關(guān)，體現(xiàn)其對外幣折算業(yè)務(wù)會計處理的重視程度。就美國財務(wù)會計準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容來看，應(yīng)當(dāng)說是與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則大同小異，但必須說明的是美國會計界對此方面的研究起步較早。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則在美國的財務(wù)會計準(zhǔn)則中有多項準(zhǔn)則直接、間接與外幣折算業(yè)務(wù)有關(guān)52在我國最早的《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》中，就對外幣業(yè)務(wù)的會計處理及其報表信息披露有了較為明確的規(guī)定。此后期間的每一次會計制度公布、修訂中也都有關(guān)于外幣折算業(yè)務(wù)會計處理的零散規(guī)定。我國會計準(zhǔn)則在我國最早的《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》中，就對外幣業(yè)務(wù)的會53在最近發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號——外幣折算》中，分總則、記賬本位幣的確定、外幣交易的會計處理、外幣財務(wù)報表的折算、披露五個部分對不含外幣套期、借款費用及其現(xiàn)金流量表的外幣業(yè)務(wù)進行了全面、具體的規(guī)范，為我們更好地處理外幣折算業(yè)務(wù)提供了詳細、具體、與國際慣例基本一致的會計規(guī)范。在最近發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號——外幣折算》中，分總則、543.2外幣交易的會計處理

3.2外幣交易的會計處理

553.2.1會計準(zhǔn)則對外幣交易處理的要求

3.2.1會計準(zhǔn)則對外幣交易處理的要求

56根據(jù)我國最近頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號——外幣折算》可將外幣交易的具體會計處理要求概括如下：1、匯率的選用。企業(yè)發(fā)生外幣交易，應(yīng)當(dāng)在初始確認時按照交易發(fā)生日記賬本位幣與外幣之間的即期匯率將外幣交易金額折算為記賬本位幣金額入賬；匯率變動不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。根據(jù)我國最近頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號——外幣折算》可將外572、外幣貨幣性項目。對于外幣貨幣性項目，應(yīng)采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，因結(jié)算或采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。2、外幣貨幣性項目。對于外幣貨幣性項目，應(yīng)采用資產(chǎn)負債表日的583、外幣非貨幣性項目。以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，由于已在交易發(fā)生日按當(dāng)時即期匯率折算，資產(chǎn)負債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如投資性房地產(chǎn)，采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動（含匯率變動）處理，計入當(dāng)期損益。3、外幣非貨幣性項目。以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，由于594、外幣投入資本。企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。4、外幣投入資本。企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交605、實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目，企業(yè)編制合并財務(wù)報表涉及境外經(jīng)營的，如有實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)列入所有者權(quán)益“外幣報表折算差額”項目；處置境外經(jīng)營時，計入處置當(dāng)期損益。5、實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目，企業(yè)編制合并613.2.2外幣業(yè)務(wù)會計處理的

基本方法

3.2.2外幣業(yè)務(wù)會計處理的

基本方法

62一般來說，如果將企業(yè)的銷售與收款業(yè)務(wù)視為一個整體，只在實際收到貨幣資金時才確認銷售的實現(xiàn)，就是“單一交易”觀點的體現(xiàn)。否則，若將銷售實現(xiàn)和收取款項各視為一種業(yè)務(wù)，則為.“兩項交易”觀點。后者的基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，已被廣大會計界所公認。這樣的處理在外幣業(yè)務(wù)會計中會有不同的體現(xiàn)，即外幣金額的記賬本位幣折合額是隨著匯率的變動而變化的，因此，在會計處理中，究竟采用哪一時點的匯率確認收入，就成了采用不同觀點各自的理由。“單一交易”觀點和“兩項交易”觀點一般來說，如果將企業(yè)的銷售與收款業(yè)務(wù)視為一個整體，只在實際收63例3-1中國某公司于年末向某境外公司賒銷商品，賬款約定按美元結(jié)算，收入額是10000美元，雙方約定于下一年初結(jié)算貨款。中國公司以人民幣為記賬本位幣。在銷售和結(jié)算期間，匯率幾經(jīng)變動，發(fā)出貨物日的匯率為1美元=7.01元人民幣；12月31日的匯率為1美元=6.98元人民幣；收取貨款日的匯率為1美元=6.99元人民幣。兩種不同會計處理方式的展示例3-1兩種不同會計64如果中國公司采用單一交易觀點進行會計處理，會計分錄為：（1）發(fā)出貨物時。借：應(yīng)收賬款（$10000×7.01）70100貸：營業(yè)收入70100（2）年末時。借：營業(yè)收入300貸：應(yīng)收賬款300此時，應(yīng)收賬款的匯率已從7.01調(diào)整為6.98。如果中國公司采用單一交易觀點進行會計處理，會計分錄為：65（3）收取貨款時。借：庫存現(xiàn)金(＄10000×6.99)69900貸：應(yīng)收賬款($10000×6.99)

69900此時,應(yīng)收賬款的匯率已從6.98調(diào)整為6.99.月末時借：應(yīng)收賬款100貸：營業(yè)收入100（3）收取貨款時。66若我國公司采用兩項交易觀點,則會計分錄為:(1)發(fā)出貨物時.借:應(yīng)收賬款($10000×7.01)70100貸:營業(yè)收入70100(2)年末時借:財務(wù)費用——匯兌損益300貸：應(yīng)收賬款300此時，應(yīng)收賬款的匯率已從7.01調(diào)整為6.98。若我國公司采用兩項交易觀點,則會計分錄為:671、在采用“單一交易”觀點時，最終確認的營業(yè)收入為70100元人民幣。是以實際收到貨款日匯率計算美元折合為記賬本位幣的數(shù)額，匯率變化形成的差額計入營業(yè)收入，實際上遵循的是收付實現(xiàn)制原則。兩種不同會計處理方法的比較與選擇1、在采用“單一交易”觀點時，最終確認的營業(yè)收入為70100682、而在采用“兩項交易”觀點時，確認的營業(yè)收入為70100元人民幣。是以發(fā)出貨物日匯率計算美元折合為記賬本位幣的數(shù)額，匯率變化形成的差額200元人民幣計入財務(wù)費用的匯兌損益，遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。通過對比可知，“兩項交易”觀點不僅理論上更加嚴(yán)謹，計算也更為清晰、簡便。因此這種觀點已被絕大多數(shù)國家所采用，是國際慣例的主要方式。2、而在采用“兩項交易”觀點時，確認的營業(yè)收入為70100元69再對比兩種觀點,我們還可以進一步看到：1、采用不同方法的焦點在于如何看待匯兌差額對本期損益的影響，進一步會對其他會計事項的處理造成影響。在這一點上，各國的做法各有所向，不盡相同。國際會計準(zhǔn)則委員會的態(tài)度是，除一些特例情況外，一般可以選擇即期、遞延確認損益兩種方法，但首選方法是即期確認損益。再對比兩種觀點,我們還可以進一步看到：70我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定只是列明了貨幣性項目的匯兌差額應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期損益，而未對短期、長期的貨幣性項目如何處理再作劃分。因此，應(yīng)當(dāng)說也是傾向于主要將外幣貨幣性項目形成的匯兌差額作為即期損益處理，而對非貨幣性項目的記錄則沒有這方面的要求。我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定只是列明了貨幣性項目的匯兌差額應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)712、更為重要的是，我們應(yīng)當(dāng)明確，無論是“單一交易”觀點還是“兩項交易”觀點，對外幣貨幣性項目都有著不同于其他資產(chǎn)、負債等的特殊計價方式。外幣貨幣性項目的計價既不按照歷史成本，也不按照成本與市價孰低，而是采用現(xiàn)行成本，且在我國現(xiàn)階段資產(chǎn)計價中保持著與其他資產(chǎn)有本質(zhì)區(qū)別的特有屬性。2、更為重要的是，我們應(yīng)當(dāng)明確，無論是“單一交易”觀點還是“723.2.3外幣兌換的會計處理

3.2.3外幣兌換的會計處理

73例3-2某北京企業(yè)因業(yè)務(wù)需要，從經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的銀行分別購入1000美元現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯，購入時的匯率，即當(dāng)日中國人民銀行的外匯牌價為$100=￥711銀行的現(xiàn)鈔買入價為704.92，現(xiàn)鈔賣出價為712.22；現(xiàn)匯買入價為709.78現(xiàn)匯賣出價為712.22該公司對不同情況的會計處理如下：以人民幣兌換美元例3-2以人民幣兌換美元74（1）購買現(xiàn)鈔時借：庫存現(xiàn)金(美元)($1000×7.11)7110財務(wù)費用(匯兌損益)12.20貸:銀行存款(人民幣)7122.20（2）購買現(xiàn)匯時。借：銀行存款(美元)($1000×7.11)7110財務(wù)費用(匯兌損益)12.20貸：銀行存款(人民幣)7122.20（1）購買現(xiàn)鈔時75說明:在外幣兌換交易中,外幣按照市場匯率記錄,記賬本位幣按照銀行賣出匯率記錄,由于銀行在賣出外幣時鈔匯同價,二者支付記賬本位幣數(shù)額相等,因此記錄的匯兌損益數(shù)額也相等.由上述會計處理可以看出,在將人民幣兌換成美元的過程中,會計處理過程及其結(jié)果都是一致的,而究其原因,是由于銀行在賣出外幣時鈔匯同價.說明:在外幣兌換交易中,外幣按照市場匯率記錄,記賬本位幣按照76例3-3仍以上述企業(yè)為例,但假設(shè)該企業(yè)向經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的銀行分別賣出1000美元現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯,賣出當(dāng)日中國人民銀行的匯率為$100=￥711銀行的現(xiàn)鈔買入價為704.92，現(xiàn)鈔賣出價為712.22現(xiàn)匯買入價為709.78現(xiàn)匯賣出價為712.22該公司對不同情況的會計處理如下所示：以美元兌換人民幣例3-3以美元兌換人民幣77（1）賣出現(xiàn)鈔時。借：銀行存款(人民幣)7049.20財務(wù)費用(匯兌損益)60.80貸：庫存現(xiàn)金(美元)($1000×7.11)7110（2）賣出現(xiàn)匯時。借：銀行存款(人民幣)7097.80財務(wù)費用(匯兌損益12.20貸：銀行存款(美元)($1000×7.11)7110（1）賣出現(xiàn)鈔時。78由上述會計處理可以看出，在將美元兌換成人民幣時，會計處理過程及其結(jié)果是有差別的。具體來說，外幣按照市場匯率記錄，記賬本位幣按照銀行買入?yún)R率記錄。由于銀行在買入外幣時對現(xiàn)鈔、現(xiàn)匯采用不同的匯率，二者得到的記賬本位幣數(shù)額不相等，因此記錄的匯兌損益數(shù)額也不相等。由上述會計處理可以看出，在將美元兌換成人民幣時，會計處理過程79在實際業(yè)務(wù)處理中，我們經(jīng)常遇到這樣的問題：當(dāng)企業(yè)將持有的外幣現(xiàn)匯直接匯到境外企業(yè)、單位時，不必再繳納由于匯率差而形成的費用；但是，若要將手中持有的外幣現(xiàn)鈔匯到境外，則要另外繳納一筆將外幣現(xiàn)鈔轉(zhuǎn)換為外幣現(xiàn)匯的費用。外幣兌換會計處理的進一步分析在實際業(yè)務(wù)處理中，我們經(jīng)常遇到這樣的問題：當(dāng)企業(yè)將持有的外幣80例3-4仍設(shè)上述北京企業(yè)因業(yè)務(wù)需要對外匯出1000美元，用來償還以美元計價的應(yīng)付賬款。匯出時的匯率，即當(dāng)日中國人民銀行的匯率為$100=￥711，北京銀行的現(xiàn)鈔買入價為704.92現(xiàn)鈔賣出價為712.22現(xiàn)匯買入價為709.78現(xiàn)匯賣出價為712.22該公司對不同情況的會計處理如下：例3-481（1）匯出現(xiàn)鈔時.借：應(yīng)付賬款(美元)($1000×7.11)7110財務(wù)費用(匯兌損益)73貸：庫存現(xiàn)金(美元)($1000×7.11)7110銀行存款(人民幣)73（2）匯出現(xiàn)匯時.借：應(yīng)付賬款(美元))($1000×7.11)7110貸：銀行存款(美元))($1000×7.11)7110（1）匯出現(xiàn)鈔時.82在匯出現(xiàn)鈔時，外幣賬戶均按照市場匯率記錄，由于又繳納了現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯的匯率差，將該數(shù)額之差用人民幣彌補，并記錄為財務(wù)費用的匯兌損益。在匯出現(xiàn)匯時涉及的都是按照市場匯率記錄的外幣賬戶，由于匯出時的匯率不需變動，因此也就沒有需計入財務(wù)費用的匯兌損益的事項發(fā)生。由于我國外匯管理制度在現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯之間存在著差別，因此在會計處理方面也有所體現(xiàn)。在匯出現(xiàn)鈔時，外幣賬戶均按照市場匯率記錄，由于又繳納了現(xiàn)鈔和831、要對外幣資金進行現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯的區(qū)分，并根據(jù)企業(yè)的實際需要靈活管理。2、只要是專門設(shè)置的外幣賬戶，就要采用交易日的即期匯率（或者是近似匯率）記賬，而本幣賬戶則一律采用實收實付的金額記賬；若發(fā)生匯兌差異，直接計入財務(wù)費用的匯兌損益。外幣兌換會計處理的歸納說明1、要對外幣資金進行現(xiàn)鈔和現(xiàn)匯的區(qū)分，并根據(jù)企業(yè)的實際需要靈843、從賬戶設(shè)置的形式上來看，外幣賬戶還有其特殊的內(nèi)容。除對存貨（采用“數(shù)量金額式”的賬頁格式）等特殊記賬要求的業(yè)務(wù)之外，會計上一般的賬戶格式設(shè)置都是采用“大三欄”（即“借”、“貸”、“余”）的賬頁格式，但是外幣賬戶在賬頁設(shè)置上還有其特殊性，即采用的是“小九欄”的賬頁格式。3、從賬戶設(shè)置的形式上來看，外幣賬戶還有其特殊的內(nèi)容。853.2.4接受外幣投資的會計處理

3.2.4接受外幣投資的會計處理

86例3-5

設(shè)我國某公司接受國外某公司的股權(quán)投資。投資合同約定，雙方的總投資額為1000萬元人民幣，國外公司所占股份為21%，需用美元交付。簽訂合同時美元對人民幣的匯率為1：700，外商需要投入30萬美元，在該合營企業(yè)實際收到對方匯來的美元時，美元對人民幣的匯率為1：6.9該合營企業(yè)應(yīng)當(dāng)在收到投入資本時進行會計處理，即借:銀行存款—美元($300000×6.90)2070000貸:實收資本(或?qū)⒏哂诠蓛r的數(shù)額計入資本公積)2070000例3-587上述會計處理反映的內(nèi)容主要是：“實收資本”（或出資額高于股本額時的“資本公積——資本溢價”）按照收到外幣投入資本時的即期匯率折合計算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率，且貨幣性項目和非貨幣性項目均如此。高級會計學(xué),人大,第五版第3章課件88外幣結(jié)算的商品交易例：中國某公司2008年8月1日由韓國某株式會社進口一批，貨款計15000美元尚未支付，交易當(dāng)天的即期匯率為7.80=$1.00；8月28日該公司為償還貨款向銀行購入外匯，當(dāng)天的即期匯率為7.70=$1.00，銀行美元賣出匯率為7.90=$1.00，實付人民幣118500元；該公司以交易發(fā)生日的即期匯率作為折合匯率。其賬務(wù)處理程序如下：（1）2008年8月10日，按交易發(fā)生匯率將進口的商品折合為記賬本位幣入賬，作賬務(wù)處理。借：存貨117000貸：應(yīng)付賬款——美元戶（$15000*7.80)117000（2）2008年8月28日，反映向銀行買入外幣結(jié)算貨款情況，作賬務(wù)處理。借：應(yīng)付賬款——美元戶（$15000*7.70）115500財務(wù)費用——匯兌損益3000貸：銀行存款——人民幣戶（$15000*7.90）118500外幣結(jié)算的商品交易例：中國某公司2008年8月1日由89外幣計價的借款業(yè)務(wù)例：某公司2008年7月1日從銀行借入一年期貸款10000美元，年利率為5%，借款當(dāng)天的即期匯率為7.80=$1.00；2008年12月31日的即期匯率為7.7=$1.00；2009年7月1日償還貸款本金，還款當(dāng)天的即期匯率為7.90=$1.00。其賬務(wù)處理如下：（1）2008年7月1日，將借入的外幣按當(dāng)天的即期匯率折合為人民幣入賬，作賬務(wù)處理。借:銀行存款——美元戶（$10000*7.80)78000貸:短期借款——美元戶78000（2）2008年12月31日，計提2008年下半年應(yīng)付利息。

外幣計價的借款業(yè)務(wù)例：某公司2008年7903.2.5期末外幣折算的會計處理

3.2.5期末外幣折算的會計處理

91前述需要在會計期末進行調(diào)整的外幣項目賬戶既包括外幣現(xiàn)金、外幣存款，又包括資產(chǎn)，以及負債。因此，在上述賬戶的期末即期匯率（即現(xiàn)行匯率）與期初的即期匯率（即歷史匯率）不同時，必須按照期末的即期匯率（即現(xiàn)行匯率）對各賬戶的余額進行調(diào)整。會計處理的基本要求前述需要在會計期末進行調(diào)整的外幣項目賬戶既包括外幣現(xiàn)金、外幣92例3-6設(shè)某公司上一會計期末各外幣賬戶的余額如表３－１所示。會計處理的舉例說明例3-6設(shè)某公司上一會計期末各外幣賬戶的余額如表３－１所93該企業(yè)本期支付5000美元,用于物資采購事項,支付時匯率為6.98；收回應(yīng)收賬款5000美元,收回時匯率為6.97；歸還了全部短期借款,歸還時的匯率為6.97；應(yīng)付賬款未發(fā)生變化。會計期末時中國人民銀行公布的市場匯率為6.96.該企業(yè)本期支付5000美元,用于物資采購事項,支付時匯率為694將本期發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的會計處理列示如下:(1)支付美元，采購物資。借:物資采購34900貸:銀行存款——美元($5000×6.98)34900

請注意:由于物資采購為非外幣貨幣性項目賬戶,使用記賬本位幣記錄,而銀行存款的美元戶為外幣現(xiàn)匯賬戶,因此要同時記錄支付的美元數(shù)額、匯率及其折合為記賬本位幣的數(shù)額.將本期發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的會計處理列示如下:95(2)收回應(yīng)收賬款$50000.借:銀行存款——美元($50000×6.98)349000貸:應(yīng)收賬款——美元($50000×6.98)49000

(3)歸還短期借款.借:短期借款——美元($20000×6.97)139400貸:銀行存款——美元($20000×6.97)139400

(2)收回應(yīng)收賬款$50000.96經(jīng)過這樣的處理之后,該企業(yè)的外幣項目賬戶發(fā)生了如下的數(shù)額變化:銀行存款(美元額)=10000-5000+50000-20000=35000(美元)銀行存款(折合額)=10000×7.01-5000×6.98=50000×6.98-20000×6.97=244800(元)即未進行匯率調(diào)整之前的外幣賬戶及其形成匯率變動差異的情況如表3---2所示.經(jīng)過這樣的處理之后,該企業(yè)的外幣項目賬戶發(fā)生了如下的97高級會計學(xué),人大,第五版第3章課件98因此，在會計期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)市場匯率編制對外幣項目調(diào)整的會計分錄。（1）對外幣資產(chǎn)的調(diào)整。借：財務(wù)費用——匯兌損益1700貸：銀行存款(美元)1200應(yīng)收賬款(美元)500(2)對外幣負債的調(diào)整。借：應(yīng)付賬款(美元)1500短期借款(美元)800貸：財務(wù)費用——匯兌損益2300因此，在會計期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)市場匯率編制對外幣項目調(diào)整的會計99或者是作復(fù)合會計分錄：借：應(yīng)付賬款(美元)1500短期借款(美元)800貸：銀行存款(美元)1200應(yīng)收賬款(美元)500財務(wù)費用——匯兌損益600這樣處理后,企業(yè)各外幣賬戶的外幣折合額才與市場匯率一致。調(diào)整后的期末(亦即下月期初)外幣項目賬戶的數(shù)據(jù)如表3—3所示?；蛘呤亲鲝?fù)合會計分錄：100表3-3某公司期末調(diào)整后的外幣賬戶數(shù)額

項目外幣期初數(shù)額期初匯率折合人民幣數(shù)額銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款$35000$10000$300006.966.966.96￥243600￥69600￥208200合計$750006.96￥522000表3-3某公司期末調(diào)整后的外幣賬戶101按照會計準(zhǔn)則的要求,企業(yè)對平時發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)只是按照業(yè)務(wù)實際發(fā)生時的即期匯率進行登記,這樣,當(dāng)歷史匯率與現(xiàn)行匯率不一致時,要在會計期末才將由此形成的匯兌損益計入本期損益.會計處理的進一步分析按照會計準(zhǔn)則的要求,企業(yè)對平時發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)只是按照業(yè)務(wù)實際102而按照這樣的處理方式,有時會出現(xiàn)外幣資產(chǎn)已經(jīng)不存在,但卻由于匯兌損益未能及時結(jié)轉(zhuǎn)的原因,在非會計期末時的會計記錄中出現(xiàn)”虛”的人民幣折算數(shù).例題中短期借款的償還就是這樣."短期借款—美元”實際上已經(jīng)結(jié)清了,但是由于在月中記錄兩個外幣賬戶時都采用了市場匯率,所以市場匯率與歷史匯率之間的差額,800元就由于沒有及時結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益而仍留在而按照這樣的處理方式,有時會出現(xiàn)外幣資產(chǎn)已經(jīng)不存在,但卻由于103賬中,形成了一個未結(jié)清的"尾巴”而這樣的"尾巴”要在月末結(jié)轉(zhuǎn).仔細分析,這也是對某一會計事項的不同處理要求帶來的結(jié)果.由此可以看出,經(jīng)濟業(yè)務(wù)有其相對穩(wěn)定的性質(zhì),但是如果對其進行會計處理時有著不同的主觀要求,也就會形成不同的賬務(wù)處理結(jié)果.賬中,形成了一個未結(jié)清的"尾巴”而這樣的"尾巴”要在月末結(jié)1043.2.6匯兌損益的其他處理方式

3.2.6匯兌損益的其他處理方式

105按照我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的一般要求,若發(fā)生的匯兌差額屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營過程的,其匯兌損益計入當(dāng)期損益,而若與購建固定資產(chǎn)有關(guān),則要按照借款費用資本化的原則進行處理.

按照我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的一般要求,若發(fā)生的匯兌差額屬于正常生產(chǎn)106匯兌損益的分配與企業(yè)借款費用的處理大致相似,不外乎以下幾種情況:(1)平時生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的匯兌損益,記入"財務(wù)費用"賬戶;(2)固定資產(chǎn)購建期間發(fā)生的匯兌損益,記入"在建工程"賬戶;(3)企業(yè)清算期間發(fā)生的匯兌損益,記入"清算費用"賬戶.匯兌損益的分配與企業(yè)借款費用的處理大致相似,不外乎以下幾種情107例3-7某企業(yè)本期借入短期借款10000美元用于生產(chǎn)經(jīng)營,在月末調(diào)整時,美元對人民幣匯率由1:6.96上升至1:6.98該企業(yè)應(yīng)編制會計分錄:借:財務(wù)費用——匯兌損益200貸:短期借款——美元200

平時生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生匯兌損益的處理例3-7平時生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生匯兌損益的處理108我們應(yīng)當(dāng)由此看到一般借款的匯兌損益在會計處理上的特點，即，若發(fā)生匯兌損益，就應(yīng)遵循外幣項目按照現(xiàn)行價格計價的要求直接增加（或減少）外幣借款的記賬本位幣折合數(shù)額。我們應(yīng)當(dāng)由此看到一般借款的匯兌損益在會計處理上的特點，即，若109例3-8某企業(yè)本期借入長期借款10000美元用于固定資產(chǎn)建造，在月末調(diào)整時，美元對人民幣匯率由1：6.98下降至1：6.96該企業(yè)應(yīng)編制會計分錄：借:長期借款——美元200貸:在建工程200固定資產(chǎn)購建期間發(fā)生匯兌損益的處理例3-8固定資產(chǎn)購建期間發(fā)生匯兌損益的處理110例3-9某企業(yè)本期借入短期借款10000美元用于企業(yè)解體清算,在月末調(diào)整時,美元對人民幣匯率由1:6.96上升至1:6.98該企業(yè)應(yīng)編制會計分錄:借:清算費用200貸:長期借款——美元200企業(yè)清算期間發(fā)生匯兌損益的處理例3-9企業(yè)清算期間發(fā)生匯兌損益的處理1113.3外幣財務(wù)報表折算

3.3外幣財務(wù)報表折算

1123.3.1會計準(zhǔn)則對外幣報表

折算的要求

3.3.1會計準(zhǔn)則對外幣報表

折算的要求

113我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號——外幣折算》指出，企業(yè)將境外經(jīng)營的財務(wù)報表并入本企業(yè)財務(wù)報表時：（1）資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。（2）利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號——外幣折算》指出，企業(yè)將境外經(jīng)114按照上述要求折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額,在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。比較財務(wù)報表的折算比照上述規(guī)定處理。從這一規(guī)定可以看出,在進行外幣財務(wù)報表折算時,所使用的匯率具有不同的時點。具體來說,包括以下幾種匯率：（1）資產(chǎn)負債表日的即期匯率。（2）資產(chǎn)負債表中項目發(fā)生時的即期匯率。按照上述要求折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額,在資產(chǎn)負債表中所115（3）利潤表中費用和收入項目交易發(fā)生日的即期匯率。在會計年度內(nèi),收入和費用項目的發(fā)生是非常頻繁的,因此計算這類數(shù)據(jù)時一般是采用年度內(nèi)的平均匯率,而不是將每一筆交易的匯率匯總起來計算的匯率（但是,若采用計算機進行系統(tǒng)處理,則要按照每筆交易發(fā)生時的匯率計算并調(diào)整）。（3）利潤表中費用和收入項目交易發(fā)生日的即期匯率。1163.3.2外幣財務(wù)報表折算的

一般過程

3.3.2外幣財務(wù)報表折算的

一般過程

117此處舉例說明外幣財務(wù)報表折算的一般過程及其各步驟需要處理的業(yè)務(wù)。例3-10某國內(nèi)公司，采用人民幣為記賬本位幣。該公司國外經(jīng)營的子公司，采用美元為記賬本位幣。子公司的年度資產(chǎn)負債表和利潤表如表3-4和表3-5所示此處舉例說明外幣財務(wù)報表折算的一般過程及其各步驟需要處理的業(yè)118資產(chǎn)期末數(shù)負債與所有者權(quán)益期末數(shù)貨幣資金應(yīng)收帳款存貨長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)4000135002790097004360011200短期借款應(yīng)付帳款長期應(yīng)付款實收資本資本公積留存收益10000270008000500001300019000資產(chǎn)合計109900負債與所有者權(quán)益合計109900表3-4編制單位:×境外子公司資產(chǎn)負債表200×年12月31日單位:美元資產(chǎn)期末數(shù)負債與所有者權(quán)益期末數(shù)貨幣資金4000短期借款10119表3-5利潤表

編制單位:×境外子公司200×年12月單位:美元項目金額一營業(yè)收入減營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用.二營業(yè)利潤加營業(yè)外收入減營業(yè)外支出三利潤總額減所得稅費用四凈利潤110000743002100960015900360045001300370021002001900表3-5120說明：按照美元對人民幣的匯率標(biāo)價,資產(chǎn)負債表日的即期匯率為1:6.92;年度內(nèi)的平均匯率為1:6.98;實收資本和資本公積發(fā)生日的匯率為1:7.11;子公司所有的收入與費用項目均在年內(nèi)均勻發(fā)生,期末未對外分配利潤.說明：按照美元對人民幣的匯率標(biāo)價,資產(chǎn)負債表日的即期匯率為1121按照會計準(zhǔn)則對外幣財務(wù)報表折算的要求,境內(nèi)母公司在合并財務(wù)報表時對子公司的外幣財務(wù)報表進行了折算.折算的過程與結(jié)果見表3-6和表3-7.按照會計準(zhǔn)則對外幣財務(wù)報表折算的要求,境內(nèi)母公司在合并財務(wù)報122表3-6利潤表(折算表)200×年12月項目金額(美元)折算匯率折算后數(shù)額(人民幣元)一營業(yè)收入減:營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用.二營業(yè)利潤加:營業(yè)外收入減:營業(yè)外支出三利潤總額減:所得稅費用四凈利潤1100007430021009600159003600450013003700210020019006.986.986.986.986.986.986.986.986.987678005186141465867008110982251283141090742582614658139613262表3-6123注:由于沒有進行利潤分配,期末的凈利潤額即為未分配利潤總額;按照我國會計準(zhǔn)則的要求,在進行外幣財務(wù)報表折算時,按凈利潤的10%計提盈余公積.注:由于沒有進行利潤分配,期末的凈利潤額即為未分配利潤總額;124表3-7資產(chǎn)負債表(折算表)

200×年12月31日資產(chǎn)期末數(shù)(美元)折算匯率折算為人民幣數(shù)額(元)負債與所有者權(quán)益期末數(shù)(美元)折算匯率折算為人民幣數(shù)額(元)貨幣資金應(yīng)收賬款存貨長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)40001350027900970043600112006.926.926.926.92

6.926.9227680934201930686712430171277504應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款長期應(yīng)付款實收資本資本公積盈余公積未分配利潤外幣報表折算差額10000270008000500001300019017106.926.926.927.117.116.986.98692001868405536035550092430132611936-12084資產(chǎn)合計109900760508負債與所有者權(quán)益合計109900760508表3-7125利潤表的折算過程中,由于所有項目都采用了年度的平均匯率,因此沒有計算上的差額;但在資產(chǎn)負債表部分,由于資產(chǎn)、負債項目和所有者權(quán)益項目采用不同的匯率,因此需計算出不同匯率產(chǎn)生的折算差異,并將其計入所有者權(quán)益的專設(shè)項目之中.經(jīng)過轉(zhuǎn)換后,外幣財務(wù)報表無論在報表項目上,還是在計價單位上,都與境內(nèi)企業(yè)的財務(wù)報表保持一致,為將境外經(jīng)營與境內(nèi)經(jīng)營業(yè)務(wù)的財務(wù)報表進行合并創(chuàng)造了條件。利潤表的折算過程中,由于所有項目都采用了年度的平均匯率,因此1263.3.3處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中

境外經(jīng)營的財務(wù)報表折算

3.3.3處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中

127按照我國會計準(zhǔn)則指南的解釋，惡性通貨膨脹經(jīng)濟通常按照以下特征進行判斷：1最近3年累計通貨膨脹率接近或超過100%；2利率、工資和物價與物價指數(shù)掛鉤；惡性通貨膨脹經(jīng)濟的判定按照我國會計準(zhǔn)則指南的解釋，惡性通貨膨脹經(jīng)濟通常按照以下特征1283公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿哦且韵鄬Ψ€(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ)；4公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對穩(wěn)定的外幣來保存自己的財富，持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購買力；5即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補償信用期預(yù)計購買力損失的價格成交。3公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿哦且韵鄬Ψ€(wěn)定的外幣為單位作為衡量129我國會計準(zhǔn)則要求，企業(yè)在并入處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營的財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進行折算。首先對資產(chǎn)負債表項目運用一般物價指數(shù)予以重述，對利潤表項目運用一般物價指數(shù)變動予以重述,然后再按照最近資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算。惡性通貨膨脹經(jīng)濟環(huán)境下外幣財務(wù)報表折算的準(zhǔn)則要求我國會計準(zhǔn)則要求，企業(yè)在并入處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營130在境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中時，停止重述；按照停止之日的價格水平重述的財務(wù)報表進行折算。按照《國際會計準(zhǔn)則第29號——惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務(wù)報告》的要求，要根據(jù)不同的項目對各報表項目進行重述。（1）對于資產(chǎn)負債表項目：1）由于貨幣性項目已經(jīng)以報告期末當(dāng)天的計量單位表述，因此，無論企業(yè)采用歷史成本還是采用現(xiàn)行成本編制財務(wù)報表，貨幣性項目不需要重述；在境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中時，停止重述；按照停止之1312）在采用歷史成本編制財務(wù)報表時，若非貨幣性項目已經(jīng)按照資產(chǎn)負債表日的計量單位列示，就不需調(diào)整，但若按照購入時的成本計量，則應(yīng)自購置日起以一般物價指數(shù)變動予以重述；3）在采用現(xiàn)行成本編制財務(wù)報表時，若報表項目是按照現(xiàn)行成本表述的不做重述，而非按現(xiàn)行成本表述的則要在期末轉(zhuǎn)換為現(xiàn)行成本。2）在采用歷史成本編制財務(wù)報表時，若非貨幣性項目已經(jīng)按照資產(chǎn)132（2）對于利潤表項目：1）在采用歷史成本編制財務(wù)報表時，所有的金額都需要自收益到費用項目在財務(wù)報表中初始記錄之日起，用一般物價指數(shù)變動進行重述；2）在采用現(xiàn)行成本編制財務(wù)報表時，銷售成本和折舊按消耗時的現(xiàn)行成本入賬，銷售費用和其他費用按發(fā)生時的貨幣金額入賬，因此所有的金額都需要用一般物價指數(shù)重述為報告期末的計量單位。（2）對于利潤表項目：133綜上所述，在對資產(chǎn)負債表項目進行重述時，貨幣資金、應(yīng)收款項等貨幣性項目不需要進行重述，通過協(xié)議與物價變動掛鉤的資產(chǎn)和負債應(yīng)根據(jù)協(xié)議的約定進行調(diào)整；非貨幣性項目有的不需要重述，有的應(yīng)當(dāng)予以重述（如固定資產(chǎn)等，應(yīng)自購置日起按一般物價指數(shù)變動進行重述）。綜上所述，在對資產(chǎn)負債表項目進行重述時，貨幣資金、應(yīng)收款項等134對于利潤表項目，所有的金額都需要自其初始確認之日起，以一般物價指數(shù)變動進行重述。在實際業(yè)務(wù)中，利潤表重述時，較多采用年度內(nèi)平均物價指數(shù)，且將由于重述而產(chǎn)生的差額計入當(dāng)期凈利潤。對資產(chǎn)負債表和利潤表進行重述后，再按資產(chǎn)負債表日的即期匯率對資產(chǎn)負債表項目和利潤表項目進行折算。對于利潤表項目，所有的金額都需要自其初始確認之日起，以一般物135例3-11設(shè)某公司在境外經(jīng)營的子公司會計年度內(nèi)的物價指數(shù)變動情況如下：年初為100，年末為144，年平均為120。存貨按先進先出法計算,購入日的一般物價指數(shù)為125。該子公司本年沒有增加新的長期股權(quán)投資,沒有購置新的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn),沒有新增的實收資本和資本公積,也沒有對外分配利潤。（該子公司期初沒有留存收益)。利潤表的各項內(nèi)容均為在年度內(nèi)均勻發(fā)生。該子公司在按歷史成本資料編制出資產(chǎn)負債表、利潤表之后,要按上述物價變動水平對報表進行調(diào)整。會計處理舉例說明例3-11設(shè)某公司在境外經(jīng)營的子公司會計年度內(nèi)的物價指136子公司的資產(chǎn)負債表和利潤表仍見表3-4和表3-5，此處列示進行調(diào)整的計算過程,見表3-8和表3-9子公司的資產(chǎn)負債表和利潤表仍見表3-4和表3-5，此處列示進137高級會計學(xué),人大,第五版第3章課件138還應(yīng)注意的是：若按照我國會計準(zhǔn)則要求，期末的留存收益可以進一步劃分為10%的盈余公積，90%的未分配利潤；這樣，表內(nèi)的調(diào)整數(shù)據(jù)將為盈余公積190美元（1900×10%×144/144，即按照年末的物價指數(shù)計算），未分配利潤6611美元，其內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是實際的未分配利潤（本例為1710美元）與由于物價變動影響的本期損益而影響的權(quán)益額（本例應(yīng)為4901美元，即6611-1710×144/144）。還應(yīng)注意的是：若按照我國會計準(zhǔn)則要求，期末的留存收益可以進一139請注意：按照各種財務(wù)報表之間的勾稽關(guān)系，企業(yè)年末的留存收益在利潤分配表（或者是所有者權(quán)益變動表）與資產(chǎn)負債表的數(shù)據(jù)應(yīng)相符，但這里的數(shù)據(jù)不相符。而這樣的數(shù)據(jù)差異完全是由于進行物價變動的系數(shù)調(diào)整時形成的，因此，按照國際上物價變動會計的慣例，我們可將這樣的數(shù)據(jù)差額視為物價變動調(diào)整影響的凈利潤。請注意：按照各種財務(wù)報表之間的勾稽關(guān)系，企業(yè)年末的留存收益在140再按照我國會計準(zhǔn)則原則分析，本例中的數(shù)據(jù)應(yīng)為4521美元（6801-2280），但是，著眼于最后的差異由未分配利潤承擔(dān)的一般處理方式，例中的數(shù)據(jù)應(yīng)為盈余公積負擔(dān)190美元，未分配利潤負擔(dān)4331美元。經(jīng)過一般物價指數(shù)調(diào)整后的財務(wù)報表如表3-10和表3-11所示。再按照我國會計準(zhǔn)則原則分析，本例中的數(shù)據(jù)應(yīng)為4521美元（6141資產(chǎn)期末數(shù)(美元)負債與所有者權(quán)益期末數(shù)(美元)貨幣資金應(yīng)收賬款存貨長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)40001350032141139686278416128短期借款應(yīng)付賬款長期應(yīng)付款實收資本資本公積盈余公積未分配利潤1000027000800072000187201906611資產(chǎn)合計142521負債與所有者權(quán)益合計142521表3-10資產(chǎn)負債表（按一般物價指數(shù)調(diào)整）編制單位：×境外子公司200×年12月31日單位：美元資產(chǎn)期末數(shù)(美元)負債與所有者權(quán)益期末數(shù)(美元)貨幣資金40142表3-11利潤表（按一般物價指數(shù)調(diào)整后）

編制單位:×境外子公司200×年12月單位:美元項目期末數(shù)一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用.二、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額減：所得稅費用四、凈利潤（未進行調(diào)整前）加：物價變動調(diào)整影響數(shù)五、凈利潤（調(diào)整后）132000891602520115201908043205400156044402520240228045216801表3-111433.4外幣業(yè)務(wù)的信息披露

3.4外幣業(yè)務(wù)的信息披露

1443.4.1會計準(zhǔn)則對于信息披露的

要求

3.4.1會計準(zhǔn)則對于信息披露的

要求

145我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號——外幣折算》對外幣業(yè)務(wù)的披露要求著重于與記賬本位幣有關(guān)的事項和匯兌損益差額在本期的變動情況。（1）對企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的與記賬本位幣有關(guān)事項的要求。主要為：1）企業(yè)及其境外經(jīng)營選定的記賬本位幣及選定的原因，記賬本位幣發(fā)生變更的，說明變更理由。2）采用近似匯率的，近似匯率的確定方法。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號——外幣折算》對外幣業(yè)務(wù)的披露要求146（2）對企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的匯兌損益差額在本期變動情況的要求。即企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露包括在當(dāng)期損益中的匯兌差額以及處置境外經(jīng)營對外幣報表折算差額的影響。（2）對企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的匯兌損益差額在本期變動情況的要求。即企1473.4.2外幣業(yè)務(wù)信息披露

實際業(yè)務(wù)說明

3.4.2外幣業(yè)務(wù)信息披露

實際業(yè)務(wù)說明

148在該上市公司2008年的年報中，對“記賬本位幣及外幣交易”進行了如下說明：記賬本位幣：采用人民幣為記賬本位幣。關(guān)于記賬本位幣與外幣交易情況的披露在該上市公司2008年的年報中，對“記賬本位幣及外幣交易”進149外幣業(yè)務(wù)核算方法：外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率作為折算匯率，折合成人民幣記賬。資產(chǎn)負債表日，外幣貨幣性項目余額按資產(chǎn)負債表日即期匯率折合成人民幣金額進行調(diào)整，因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當(dāng)期損益，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。外幣業(yè)務(wù)核算方法：150外幣財務(wù)報表的折算：資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。按照上述折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。外幣財務(wù)報表的折算：151在該公司2007年末的資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)中，外幣資金是與整體的貨幣資金情況一起披露的，如表3-12所示。表3-12整體貨幣資金情況表單位：元資金項目2008年12月31日2007年12月31日庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金5114526568097161013312542292360599836019962055合計667454293626383338在該公司2007年末的資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)中，外幣資金是與整體的貨152有關(guān)外幣資金的數(shù)據(jù)情況如表3-13所示。表3-13外幣資金情況表外幣項目2008年12月31日外幣金額匯率折合人民幣美元港元1144270456656176.93760.9125793848741669875合計49608362外幣項目2007年12月31日外幣金額匯率折合人民幣美元港元1836480332409307.30460.93641341475231126807合計44541559有關(guān)外幣資金的數(shù)據(jù)情況如表3-13所示。外幣項目2008年1153在該公司利潤表的有關(guān)數(shù)據(jù)中，有關(guān)財務(wù)費用中匯兌損益的數(shù)據(jù)如表3-14所示。表3-14財務(wù)費用情況表財務(wù)費用項目2008年度2007年度利息支出——借款利息票據(jù)貼現(xiàn)利息利息收入?yún)R兌收益其他181587001554562（12111916）（12208713）166560019151514851290（11249575）（6286979）55989合計（2941767）2522239在該公司利潤表的有關(guān)數(shù)據(jù)中，有關(guān)財務(wù)費用中匯兌損益的數(shù)據(jù)如表1541什么是外幣？什么外幣交易？外幣交易與外幣折算的關(guān)系怎樣？2什么是記賬本位幣？確定境內(nèi)、境外企業(yè)記賬本位幣時要考慮哪些因素？二者的聯(lián)系和區(qū)別是什么？3外幣交易的業(yè)務(wù)構(gòu)成怎樣？其具體類型有哪些？與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的匯率概念有哪些？思考題1什么是外幣？什么外幣交易？外幣交易與外幣折算的關(guān)系怎1554什么是外幣折算？什么是外幣兌換？二者之間的關(guān)系怎樣？5什么是匯