第十四章購貨與付款循環(huán)審計(jì)課件

第十四章購貨與付款循環(huán)審計(jì)

1一、購貨與付款循環(huán)業(yè)務(wù)特點(diǎn)購貨付款循環(huán)與會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的關(guān)系

業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤表項(xiàng)目購貨與付款預(yù)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清理一、購貨與付款循環(huán)業(yè)務(wù)特點(diǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤表項(xiàng)目購預(yù)2購貨與付款循環(huán)的特點(diǎn)主要憑證和會(huì)計(jì)記錄請(qǐng)購單訂購單驗(yàn)收單賣方發(fā)票付款憑單轉(zhuǎn)賬憑證與付款憑證現(xiàn)金與銀行存款日記賬賣方月末對(duì)賬單

購貨與付款循環(huán)的特點(diǎn)3購貨與付款循環(huán)的特點(diǎn)（續(xù)）主要業(yè)務(wù)活動(dòng)請(qǐng)購商品和勞務(wù)編制訂購單采購商品驗(yàn)收商品儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨編制付款憑單確認(rèn)與記錄負(fù)債付款記錄現(xiàn)金與銀行存款支出購貨與付款循環(huán)的特點(diǎn)（續(xù)）4應(yīng)付憑單部門驗(yàn)收部門采購部門供應(yīng)商

財(cái)務(wù)部請(qǐng)購部門請(qǐng)購單訂購單付款憑單驗(yàn)收單采購與付款循環(huán)涉及的部門及相關(guān)的憑證付款應(yīng)付憑單部門驗(yàn)收部門采購部門供應(yīng)商財(cái)務(wù)部請(qǐng)購部門請(qǐng)購單訂購5二、購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要點(diǎn)請(qǐng)購商品和勞務(wù)編制訂購單驗(yàn)收商品儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨編制付款憑單確認(rèn)和記錄負(fù)債二、購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要點(diǎn)6購貨與付款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、對(duì)應(yīng)的憑證及賬戶、相關(guān)的認(rèn)定、重要控制點(diǎn)的關(guān)系主要業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)憑證、記錄相關(guān)部門相關(guān)認(rèn)定重要控制點(diǎn)請(qǐng)購商品和勞務(wù)請(qǐng)購單倉庫、其他部門簽字批準(zhǔn)編制訂購單訂購單采購部門完整性訂購單預(yù)先編號(hào)并由被授權(quán)的采購人員簽名驗(yàn)收商品訂購單、驗(yàn)收單驗(yàn)收部門存在、完整性驗(yàn)收單預(yù)先編號(hào)、一式多聯(lián)儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨驗(yàn)收單倉庫部門存在保管與采購職責(zé)分離編制付款憑單付款憑單、驗(yàn)收單、訂購單、供應(yīng)商發(fā)票應(yīng)付憑單部門存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傤A(yù)先編號(hào)，并經(jīng)過適當(dāng)批準(zhǔn)購貨與付款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、對(duì)應(yīng)的憑證及賬戶、相關(guān)的認(rèn)定、7購貨與付款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、對(duì)應(yīng)的憑證及賬戶、相關(guān)的認(rèn)定、重要控制點(diǎn)的關(guān)系（續(xù)）主要業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)憑證、記錄相關(guān)部門相關(guān)認(rèn)定重要控制點(diǎn)確認(rèn)與記錄負(fù)債應(yīng)付賬款明細(xì)賬、供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單、轉(zhuǎn)賬憑證、訂購單會(huì)計(jì)部門存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆涗洭F(xiàn)金收支人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)支付負(fù)債付款憑單應(yīng)付憑單部門、財(cái)務(wù)部門存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傊鳖A(yù)先編號(hào)，相關(guān)憑證要注銷記錄現(xiàn)金、銀行存款支出現(xiàn)金和銀行存款日記賬、付款憑證會(huì)計(jì)部門存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)値ず藢?duì)，賬證核對(duì)，獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表購貨與付款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、對(duì)應(yīng)的憑證及賬戶、相關(guān)的認(rèn)定、8固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制及控制測(cè)試固定資產(chǎn)的預(yù)算制度授權(quán)批準(zhǔn)制度賬簿記錄制度職責(zé)分工制度資本性支出與收益性支出的區(qū)分制度固定資產(chǎn)的處置制度定期盤點(diǎn)制度維護(hù)保養(yǎng)制度

固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制及控制測(cè)試9三、應(yīng)付賬款的審計(jì)應(yīng)付賬款的審計(jì)目的和重點(diǎn)審計(jì)目的

真實(shí)性完整性余額的正確性披露的恰當(dāng)性審計(jì)重點(diǎn)

－查找未入賬應(yīng)付賬款三、應(yīng)付賬款的審計(jì)10

應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表（1）復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；（2）檢查非記賬本位幣應(yīng)付賬款的折算匯率及折算是否正確；（3）分析出現(xiàn)借方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)建議作重分類調(diào)整；（4）結(jié)合預(yù)付賬款等往來項(xiàng)目的明細(xì)余額，調(diào)查有無同時(shí)掛賬的項(xiàng)目、異常余額或與購貨無關(guān)的其他款項(xiàng)。應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序11實(shí)施分析程序（1）將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較（2）分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位做出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤（3）計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對(duì)比分析（4）分析存貨和營業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。實(shí)施分析程序（1）將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較12函證應(yīng)付賬款函證應(yīng)付賬款的必要性一般不需要函證函證不能保證查出漏計(jì)的應(yīng)付賬款通過購貨發(fā)票等外部憑證驗(yàn)證應(yīng)付賬款余額需實(shí)施函證程序的情形控制風(fēng)險(xiǎn)高余額大財(cái)務(wù)狀況惡化

函證應(yīng)付賬款13函證應(yīng)付賬款（續(xù)）函證對(duì)象的選擇余額大的債權(quán)人期末余額小甚至為零但屬重要供貨人（往來頻繁）函證方式和時(shí)間肯定式函證（寫明金額）期后函證函證應(yīng)付賬款（續(xù)）14函證應(yīng)付賬款（續(xù)）對(duì)函證過程的控制函證對(duì)象的確定詢證函的發(fā)出與回收未回函的處理重新發(fā)函實(shí)施替代程序－檢查期后事項(xiàng)

函證應(yīng)付賬款（續(xù)）15函證應(yīng)付賬款（續(xù)）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款函證的比較

區(qū)別點(diǎn)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款必要性有效且必需的程序一般不需要函證對(duì)象余額大余額大、余額小甚至為零函證方式肯定式和否定式肯定式（寫明金額）函證時(shí)間接近資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日后函證應(yīng)付賬款（續(xù)）區(qū)別點(diǎn)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬16查找未入賬應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款審計(jì)重點(diǎn)是判斷其完整性查找未入賬應(yīng)付賬款的方法結(jié)合存貨的監(jiān)盤，檢查資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，關(guān)注購貨發(fā)票日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證確認(rèn)其入賬時(shí)間詢問有關(guān)人員，查閱資本預(yù)算、工程通知單、基建合同、接受服務(wù)合約等，確認(rèn)應(yīng)付款記錄的正確性。

查找未入賬應(yīng)付賬款17檢查應(yīng)付賬款明細(xì)賬的借方余額檢查預(yù)付帳款的賬務(wù)處理查明應(yīng)付賬款長期掛賬的原因檢查帶現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款結(jié)合債務(wù)重組的業(yè)務(wù)檢查應(yīng)付賬款關(guān)注應(yīng)付關(guān)聯(lián)方賬款檢查非記賬本位幣的應(yīng)付賬款的折算匯率驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上披露的恰當(dāng)性檢查應(yīng)付賬款明細(xì)賬的借方余額18四、固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的審計(jì)固定資產(chǎn)審計(jì)的范圍、目的和重點(diǎn)審計(jì)范圍固定資產(chǎn)原價(jià)和累計(jì)折舊固定資產(chǎn)增加固定資產(chǎn)減少固定資產(chǎn)折舊計(jì)提與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的賬戶四、固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的審計(jì)19固定資產(chǎn)審計(jì)的范圍、目的和重點(diǎn)（續(xù)）審計(jì)目的審計(jì)重點(diǎn)－增減變動(dòng)1.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是否存在；

（存在認(rèn)定）2.所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)是否均已記錄；

（完整性認(rèn)定）3.記錄的固定資產(chǎn)是否由被審計(jì)單位所有或控制；

（權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定）4.固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)；固定資產(chǎn)的折舊政策是否恰當(dāng)；折舊費(fèi)用的分?jǐn)偸欠窈侠怼⒁回?；固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分、完整，方法是否恰當(dāng)；固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和的期末余額是否正確；（計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定）5.固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。

（與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定）固定資產(chǎn)審計(jì)的范圍、目的和重點(diǎn)（續(xù)）1.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固20固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊分類匯總表檢查固定資產(chǎn)分類的正確性期初余額的認(rèn)定連續(xù)審計(jì)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所初次審計(jì)

固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序21固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（續(xù)）分析程序計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率并與前期比較計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率并與上期比較計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率并與上期比較計(jì)算本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用比較本期與以前各期固定資產(chǎn)的增減分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（續(xù)）22固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（續(xù)）檢查固定資產(chǎn)的增加審計(jì)本期固定資產(chǎn)增加的重要性－－固定資產(chǎn)的增加對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生長期影響固定資產(chǎn)增加審計(jì)的重點(diǎn)

－－根據(jù)固定資產(chǎn)增加的途徑審計(jì)其成本的構(gòu)成外購固定資產(chǎn)在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)更新改造的固定資產(chǎn)因抵債取得的固定資產(chǎn)以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（續(xù)）23固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（續(xù)）檢查固定資產(chǎn)的減少審計(jì)本期固定資產(chǎn)減少的重要性－－固定資產(chǎn)的減少對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生長期影響固定資產(chǎn)減少審計(jì)的重點(diǎn)－－查明固定資產(chǎn)的減少的授權(quán)與賬務(wù)處理檢查固定資產(chǎn)減少的授權(quán)審批文件檢查固定資產(chǎn)減少的原因及賬務(wù)處理的合規(guī)性抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷的正確性檢查漏計(jì)固定資產(chǎn)的減少業(yè)務(wù)

固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（續(xù)）24固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（續(xù)）檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)外購固定資產(chǎn)房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)汽車類固定資產(chǎn)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（續(xù)）25固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（續(xù)）對(duì)購入固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察觀察固定資產(chǎn)的重點(diǎn)

－－本期和以前增加的固定資產(chǎn)觀察的軌跡以固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)以實(shí)地觀察為起點(diǎn)觀察的范圍內(nèi)部控制固定資產(chǎn)重要性注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷初次審計(jì)的考慮

固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（續(xù)）26固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（續(xù)）檢查固定資產(chǎn)估計(jì)使用年限和殘值的合理性檢查固定資產(chǎn)的租賃經(jīng)營性租賃固定資產(chǎn)的審計(jì)融資租賃固定資產(chǎn)的審計(jì)

檢查固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)調(diào)查未使用和不需用固定資產(chǎn)檢查因清產(chǎn)核資和資產(chǎn)評(píng)估調(diào)整的固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（續(xù)）27固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（續(xù)）檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況檢查固定資產(chǎn)的購置情況檢查固定資產(chǎn)的關(guān)聯(lián)方的購銷交易檢查固定資產(chǎn)的披露一般企業(yè)上市公司特殊要求

固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（續(xù)）28累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序檢查固定資產(chǎn)折舊政策和方法的合規(guī)性及一貫性對(duì)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊進(jìn)行分析程序復(fù)核計(jì)提折舊總體的合理性計(jì)算本期折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率計(jì)算累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比率復(fù)核本期折舊費(fèi)用計(jì)提的合理性檢查折舊費(fèi)用的分配方法檢查增加固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提及會(huì)計(jì)處理

累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序29累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序（續(xù)）

檢查本期所提折舊的費(fèi)用化程度檢查不提和應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)的折舊提取情況檢查評(píng)估調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提情況及會(huì)計(jì)處理檢查累計(jì)折舊的披露

累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序（續(xù)）30五、其他項(xiàng)目審計(jì)預(yù)付賬款審計(jì)

檢查預(yù)付賬款審計(jì)的目的真實(shí)性所有權(quán)完整性金額正確性披露恰當(dāng)性

五、其他項(xiàng)目審計(jì)31預(yù)付賬款審計(jì)(續(xù))

預(yù)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序分析預(yù)付賬款賬齡及余額構(gòu)成并實(shí)施函證檢查預(yù)付賬款的分類關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易檢查預(yù)付賬款的披露

預(yù)付賬款審計(jì)(續(xù))32預(yù)付賬款審計(jì)（續(xù)）

預(yù)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制預(yù)付賬款明細(xì)表分析程序本期余額與上期余額比較分析預(yù)付賬款的賬齡計(jì)算預(yù)付賬款與主營業(yè)務(wù)成本的比率比較預(yù)付賬款余額增減與主營業(yè)務(wù)成本增減幅度

預(yù)付賬款審計(jì)（續(xù)）33固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)

審計(jì)目的減值準(zhǔn)備計(jì)提方法的恰當(dāng)性減值準(zhǔn)備計(jì)提方法的充分性減值準(zhǔn)備增減變動(dòng)記錄的完整性減值準(zhǔn)備期末余額的正確性減值準(zhǔn)備披露的充分性

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)34固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)（續(xù)）

實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制減值準(zhǔn)備明細(xì)表檢查減值準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序計(jì)提方法計(jì)提依據(jù)計(jì)提金額會(huì)計(jì)處理

分析程序檢查減值準(zhǔn)備披露的恰當(dāng)性

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)（續(xù)）35工程物資審計(jì)的主要實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵉乇P點(diǎn)工程物資抽查工程物資的采購合同等原始憑證檢查“預(yù)付大型設(shè)備款”明細(xì)賬檢查工程完工后剩余物資的處理

工程物資審計(jì)的主要實(shí)質(zhì)性程序36在建工程審計(jì)的主要實(shí)質(zhì)性程序檢查本期在建工程的增加數(shù)檢查本期在建工程的減少數(shù)觀察在建工程現(xiàn)場(chǎng)查詢?cè)诮üこ痰谋ｋU(xiǎn)檢查已完工程的竣工情況檢查在建工程的減值準(zhǔn)備檢查在建工程的抵押擔(dān)保情況檢查在建工程合同在建工程審計(jì)的主要實(shí)質(zhì)性程序37固定資產(chǎn)清理審計(jì)的主要實(shí)質(zhì)性程序檢查固定資產(chǎn)清理的原因檢查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生和轉(zhuǎn)銷的批準(zhǔn)程序檢查固定資產(chǎn)清理的賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)清理審計(jì)的主要實(shí)質(zhì)性程序38應(yīng)付票據(jù)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序索取或編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表函證應(yīng)付票據(jù)分析程序檢查應(yīng)付票據(jù)的備查簿復(fù)核帶息應(yīng)收票據(jù)利息的計(jì)算檢查逾期未兌付應(yīng)付票據(jù)的原因關(guān)注關(guān)聯(lián)方應(yīng)付票據(jù)檢查披露的恰當(dāng)性應(yīng)付票據(jù)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序391．注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙在審計(jì)D公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，注意到與購貨和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。他們認(rèn)為D公司管理當(dāng)局在資產(chǎn)負(fù)債表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，于是決定實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)一步查找未入賬的應(yīng)付賬款。請(qǐng)問注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙應(yīng)如何查找未入賬的應(yīng)付帳款？答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙查找未入賬款的應(yīng)付賬款審計(jì)程序如下：（1）檢查D公司在資產(chǎn)負(fù)債表中未處理的不相符購貨發(fā)票及有材料入庫憑證但未收購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（2）檢查D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；（3）檢查D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙在審計(jì)D公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，注意到與購貨402．注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷在審計(jì)A企業(yè)2009年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，為防止A企業(yè)低估負(fù)債，實(shí)施了一些特殊程序以查證企業(yè)是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。審計(jì)發(fā)現(xiàn)12月31日購入的F貨物100萬元，并且包括在當(dāng)年12月31日的實(shí)物盤點(diǎn)范圍內(nèi)，而購貨發(fā)票于2010年1月2日才收到，記入了2010年1月份的賬內(nèi)，2009年12月無進(jìn)貨和對(duì)應(yīng)的負(fù)債記錄。

請(qǐng)問：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)負(fù)債類項(xiàng)目與審計(jì)資產(chǎn)類項(xiàng)目，其關(guān)注點(diǎn)有什么不同，為什么？（2）張雷所設(shè)計(jì)的特殊程序應(yīng)該包括哪些？（3）如何處理所發(fā)現(xiàn)的問題？2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷在審計(jì)A企業(yè)2009年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，為防止41答：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)負(fù)債類項(xiàng)目和審計(jì)資產(chǎn)類項(xiàng)目不同，其主要的不同點(diǎn)表現(xiàn)在：①資產(chǎn)類項(xiàng)目的審計(jì)側(cè)重于防止企業(yè)高估資產(chǎn)來調(diào)節(jié)利潤，而負(fù)債類項(xiàng)目的審計(jì)則側(cè)重于防止低估負(fù)債，低估負(fù)債經(jīng)常伴隨著成本費(fèi)用，達(dá)到高估利潤的目的。②資產(chǎn)類項(xiàng)目由于大多數(shù)具有其實(shí)物形態(tài)，可以使用觀察和盤點(diǎn)等審計(jì)方法；負(fù)債類項(xiàng)目由于與千差萬別的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成有關(guān)，但沒有具體的形態(tài)，不能使用觀察和盤點(diǎn)等審計(jì)方法。③資產(chǎn)類項(xiàng)目在高估時(shí)往往需要虛構(gòu)或篡改憑證，留下查證的證據(jù)，一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師查證出來，被審計(jì)單位無法低賴；但負(fù)債類項(xiàng)目的低估往往是藏匿憑證，不會(huì)留下確鑿的證據(jù)，一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注這類事項(xiàng)，被審計(jì)單位往往以各種理由辨解，不容易分辨出是無意或是故意贊成的。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)負(fù)債類項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)設(shè)計(jì)一些特殊程序來查找未入賬的負(fù)債情況。答：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)負(fù)債類項(xiàng)目和審計(jì)資產(chǎn)類項(xiàng)目不同，其主42（2）在本題中，為查找未入賬負(fù)債而設(shè)計(jì)的特殊程序包括：①檢查A企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的抬頭不符、與合同不符等不相符購貨發(fā)票、有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票等的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；②檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；③檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；④詢問A企業(yè)的會(huì)計(jì)和采購人員；⑤查閱A企業(yè)的資本預(yù)算、工作通知單和基建合同等。（3）對(duì)于所發(fā)現(xiàn)的問題（100萬元應(yīng)是一個(gè)重要的金額），張雷應(yīng)提請(qǐng)A企業(yè)調(diào)整相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄和報(bào)表當(dāng)數(shù)額，其會(huì)計(jì)調(diào)整分錄為：借：原材料——F貨物1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000貸：應(yīng)付賬款1170000

（2）在本題中，為查找未入賬負(fù)債而設(shè)計(jì)的特殊程序包括：433.某企業(yè)12月份以更新設(shè)備的名義淘汰了6臺(tái)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的機(jī)器設(shè)備，設(shè)備原值90萬元，已提折舊50萬元，財(cái)會(huì)部門按廠長授意作了固定資產(chǎn)清理的帳務(wù)處理，會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)清理—機(jī)器設(shè)備400000累計(jì)折舊500000貸：固定資產(chǎn)—機(jī)器設(shè)備90000012月末，將其凈值40萬元作為固定資產(chǎn)清理后的凈損失，由“固定資產(chǎn)清理”賬戶轉(zhuǎn)入了“營業(yè)外支出”賬戶，會(huì)計(jì)分錄為：借：營業(yè)外支出—處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失400000貸：固定資產(chǎn)清理—機(jī)器設(shè)備4000003.某企業(yè)12月份以更新設(shè)備的名義淘汰了6臺(tái)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的機(jī)器設(shè)44審計(jì)人員分三步審查了該企業(yè)的上述行為：第一步，審閱固定資產(chǎn)清理明細(xì)賬。發(fā)現(xiàn)上述6臺(tái)設(shè)備的會(huì)計(jì)處理有缺點(diǎn)，設(shè)備未到年限卻作清理，而賬簿記錄中沒有清理費(fèi)用和殘料價(jià)值或變價(jià)收入。第二步盤點(diǎn)實(shí)物。經(jīng)實(shí)地查看和盤點(diǎn)已做清理處理的6臺(tái)設(shè)備，在車間根本沒動(dòng)，而且照常運(yùn)轉(zhuǎn)。第三步，調(diào)查企業(yè)對(duì)該設(shè)備作固定資產(chǎn)清理的指導(dǎo)思想。經(jīng)詢問有關(guān)人員，供認(rèn)其目的是通過提前報(bào)廢該6臺(tái)設(shè)備，壓縮當(dāng)年利潤數(shù)額少計(jì)所得稅，以緩解資金不足的矛盾。要求：根據(jù)以上情況，作出賬務(wù)調(diào)整分錄。答：調(diào)整分錄：借：固定資產(chǎn)—機(jī)器設(shè)備900000貸：累計(jì)折舊500000本年利潤400000審計(jì)人員分三步審查了該企業(yè)的上述行為：第一步，審閱固定資產(chǎn)清454、2010年1月，審計(jì)人員審查了某企業(yè)上年12月基本生產(chǎn)車間設(shè)備計(jì)提折舊情況，在審閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬和制造費(fèi)用明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下記錄：（1）11月末該車間設(shè)備計(jì)提折舊額12000元，年折舊率為6%。（2）11月份購入設(shè)備一臺(tái)，原值20000元，已安裝完工交付使用。（3）11月份將原來未使用的一臺(tái)設(shè)備投入車間使用，原值10000元。（4）11月份交外單位大修設(shè)備一臺(tái)，原值50000元。（5）11月份進(jìn)行技術(shù)改造設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)月交付使用，該設(shè)備原值為200000元，技改支出50000元，變價(jià)收入20000元。（6）12月份該車間設(shè)備計(jì)提折舊21000元。要求：假定企業(yè)2009年11月末計(jì)提折舊數(shù)正確，驗(yàn)證該企業(yè)2009年12月份計(jì)提折舊數(shù)是否正確。如不正確，請(qǐng)作調(diào)整分錄。4、2010年1月，審計(jì)人員審查了某企業(yè)上年12月基本生產(chǎn)車46答：該企業(yè)2009年12月份應(yīng)計(jì)提折舊額=12000+[20000+10000+（50000-20000）]×6%/12=12300（元）多提折舊=21000-12300=8700元調(diào)賬分錄：借：累計(jì)折舊8700貸：制造費(fèi)用8700答：該企業(yè)2009年12月份應(yīng)計(jì)提折舊額475、審計(jì)人員在審查甲企業(yè)2009年度“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在下半年至年末正值銷售旺季之時(shí)，銷售收入下滑幅度較大。審計(jì)人員懷疑該企業(yè)利用“應(yīng)付賬款”賬戶隱匿收入，故決定作進(jìn)一步審查。審計(jì)人員審閱了2009年11月與12月的“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)下列會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款180000貸：應(yīng)付賬款—A公司180000所附原始憑證為銀行進(jìn)帳單回單和向A公司開出的發(fā)貨票。發(fā)貨票上注明貨款為153846元，增值稅為26154元，合計(jì)180000元。甲企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，假定該筆業(yè)務(wù)的銷售利潤為100000元，所得稅稅率為25%。要求：指出該企業(yè)存在的問題，并提出處理意見。5、審計(jì)人員在審查甲企業(yè)2009年度“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬時(shí)48答：甲企業(yè)利用“應(yīng)付賬款”賬戶隱瞞主營業(yè)務(wù)收入，不但透漏了增值稅，也因人為壓低了利潤數(shù)導(dǎo)致少納所得稅。審計(jì)人員建議該企業(yè)按國家稅法的有關(guān)規(guī)定盡快補(bǔ)交增值稅和所得稅，并調(diào)整有關(guān)賬簿記錄。調(diào)整分錄如下：（1）借：應(yīng)付賬款—A公司180000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅26154以前年度損益調(diào)整153846（2）借：以前年度損益調(diào)整25000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅25000答：甲企業(yè)利用“應(yīng)付賬款”賬戶隱瞞主營業(yè)務(wù)收入，不但透漏了增49

第十四章購貨與付款循環(huán)審計(jì)

50一、購貨與付款循環(huán)業(yè)務(wù)特點(diǎn)購貨付款循環(huán)與會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的關(guān)系

業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤表項(xiàng)目購貨與付款預(yù)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清理一、購貨與付款循環(huán)業(yè)務(wù)特點(diǎn)業(yè)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤表項(xiàng)目購預(yù)51購貨與付款循環(huán)的特點(diǎn)主要憑證和會(huì)計(jì)記錄請(qǐng)購單訂購單驗(yàn)收單賣方發(fā)票付款憑單轉(zhuǎn)賬憑證與付款憑證現(xiàn)金與銀行存款日記賬賣方月末對(duì)賬單

購貨與付款循環(huán)的特點(diǎn)52購貨與付款循環(huán)的特點(diǎn)（續(xù)）主要業(yè)務(wù)活動(dòng)請(qǐng)購商品和勞務(wù)編制訂購單采購商品驗(yàn)收商品儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨編制付款憑單確認(rèn)與記錄負(fù)債付款記錄現(xiàn)金與銀行存款支出購貨與付款循環(huán)的特點(diǎn)（續(xù)）53應(yīng)付憑單部門驗(yàn)收部門采購部門供應(yīng)商

財(cái)務(wù)部請(qǐng)購部門請(qǐng)購單訂購單付款憑單驗(yàn)收單采購與付款循環(huán)涉及的部門及相關(guān)的憑證付款應(yīng)付憑單部門驗(yàn)收部門采購部門供應(yīng)商財(cái)務(wù)部請(qǐng)購部門請(qǐng)購單訂購54二、購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要點(diǎn)請(qǐng)購商品和勞務(wù)編制訂購單驗(yàn)收商品儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨編制付款憑單確認(rèn)和記錄負(fù)債二、購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要點(diǎn)55購貨與付款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、對(duì)應(yīng)的憑證及賬戶、相關(guān)的認(rèn)定、重要控制點(diǎn)的關(guān)系主要業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)憑證、記錄相關(guān)部門相關(guān)認(rèn)定重要控制點(diǎn)請(qǐng)購商品和勞務(wù)請(qǐng)購單倉庫、其他部門簽字批準(zhǔn)編制訂購單訂購單采購部門完整性訂購單預(yù)先編號(hào)并由被授權(quán)的采購人員簽名驗(yàn)收商品訂購單、驗(yàn)收單驗(yàn)收部門存在、完整性驗(yàn)收單預(yù)先編號(hào)、一式多聯(lián)儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨驗(yàn)收單倉庫部門存在保管與采購職責(zé)分離編制付款憑單付款憑單、驗(yàn)收單、訂購單、供應(yīng)商發(fā)票應(yīng)付憑單部門存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傤A(yù)先編號(hào)，并經(jīng)過適當(dāng)批準(zhǔn)購貨與付款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、對(duì)應(yīng)的憑證及賬戶、相關(guān)的認(rèn)定、56購貨與付款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、對(duì)應(yīng)的憑證及賬戶、相關(guān)的認(rèn)定、重要控制點(diǎn)的關(guān)系（續(xù)）主要業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)憑證、記錄相關(guān)部門相關(guān)認(rèn)定重要控制點(diǎn)確認(rèn)與記錄負(fù)債應(yīng)付賬款明細(xì)賬、供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單、轉(zhuǎn)賬憑證、訂購單會(huì)計(jì)部門存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆涗洭F(xiàn)金收支人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)支付負(fù)債付款憑單應(yīng)付憑單部門、財(cái)務(wù)部門存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傊鳖A(yù)先編號(hào)，相關(guān)憑證要注銷記錄現(xiàn)金、銀行存款支出現(xiàn)金和銀行存款日記賬、付款憑證會(huì)計(jì)部門存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)値ず藢?duì)，賬證核對(duì)，獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表購貨與付款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、對(duì)應(yīng)的憑證及賬戶、相關(guān)的認(rèn)定、57固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制及控制測(cè)試固定資產(chǎn)的預(yù)算制度授權(quán)批準(zhǔn)制度賬簿記錄制度職責(zé)分工制度資本性支出與收益性支出的區(qū)分制度固定資產(chǎn)的處置制度定期盤點(diǎn)制度維護(hù)保養(yǎng)制度

固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制及控制測(cè)試58三、應(yīng)付賬款的審計(jì)應(yīng)付賬款的審計(jì)目的和重點(diǎn)審計(jì)目的

真實(shí)性完整性余額的正確性披露的恰當(dāng)性審計(jì)重點(diǎn)

－查找未入賬應(yīng)付賬款三、應(yīng)付賬款的審計(jì)59

應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表（1）復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；（2）檢查非記賬本位幣應(yīng)付賬款的折算匯率及折算是否正確；（3）分析出現(xiàn)借方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)建議作重分類調(diào)整；（4）結(jié)合預(yù)付賬款等往來項(xiàng)目的明細(xì)余額，調(diào)查有無同時(shí)掛賬的項(xiàng)目、異常余額或與購貨無關(guān)的其他款項(xiàng)。應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序60實(shí)施分析程序（1）將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較（2）分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位做出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤（3）計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對(duì)比分析（4）分析存貨和營業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。實(shí)施分析程序（1）將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較61函證應(yīng)付賬款函證應(yīng)付賬款的必要性一般不需要函證函證不能保證查出漏計(jì)的應(yīng)付賬款通過購貨發(fā)票等外部憑證驗(yàn)證應(yīng)付賬款余額需實(shí)施函證程序的情形控制風(fēng)險(xiǎn)高余額大財(cái)務(wù)狀況惡化

函證應(yīng)付賬款62函證應(yīng)付賬款（續(xù)）函證對(duì)象的選擇余額大的債權(quán)人期末余額小甚至為零但屬重要供貨人（往來頻繁）函證方式和時(shí)間肯定式函證（寫明金額）期后函證函證應(yīng)付賬款（續(xù)）63函證應(yīng)付賬款（續(xù)）對(duì)函證過程的控制函證對(duì)象的確定詢證函的發(fā)出與回收未回函的處理重新發(fā)函實(shí)施替代程序－檢查期后事項(xiàng)

函證應(yīng)付賬款（續(xù)）64函證應(yīng)付賬款（續(xù)）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款函證的比較

區(qū)別點(diǎn)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款必要性有效且必需的程序一般不需要函證對(duì)象余額大余額大、余額小甚至為零函證方式肯定式和否定式肯定式（寫明金額）函證時(shí)間接近資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日后函證應(yīng)付賬款（續(xù)）區(qū)別點(diǎn)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬65查找未入賬應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款審計(jì)重點(diǎn)是判斷其完整性查找未入賬應(yīng)付賬款的方法結(jié)合存貨的監(jiān)盤，檢查資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，關(guān)注購貨發(fā)票日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證確認(rèn)其入賬時(shí)間詢問有關(guān)人員，查閱資本預(yù)算、工程通知單、基建合同、接受服務(wù)合約等，確認(rèn)應(yīng)付款記錄的正確性。

查找未入賬應(yīng)付賬款66檢查應(yīng)付賬款明細(xì)賬的借方余額檢查預(yù)付帳款的賬務(wù)處理查明應(yīng)付賬款長期掛賬的原因檢查帶現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款結(jié)合債務(wù)重組的業(yè)務(wù)檢查應(yīng)付賬款關(guān)注應(yīng)付關(guān)聯(lián)方賬款檢查非記賬本位幣的應(yīng)付賬款的折算匯率驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上披露的恰當(dāng)性檢查應(yīng)付賬款明細(xì)賬的借方余額67四、固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的審計(jì)固定資產(chǎn)審計(jì)的范圍、目的和重點(diǎn)審計(jì)范圍固定資產(chǎn)原價(jià)和累計(jì)折舊固定資產(chǎn)增加固定資產(chǎn)減少固定資產(chǎn)折舊計(jì)提與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的賬戶四、固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的審計(jì)68固定資產(chǎn)審計(jì)的范圍、目的和重點(diǎn)（續(xù)）審計(jì)目的審計(jì)重點(diǎn)－增減變動(dòng)1.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是否存在；

（存在認(rèn)定）2.所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)是否均已記錄；

（完整性認(rèn)定）3.記錄的固定資產(chǎn)是否由被審計(jì)單位所有或控制；

（權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定）4.固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)；固定資產(chǎn)的折舊政策是否恰當(dāng)；折舊費(fèi)用的分?jǐn)偸欠窈侠怼⒁回?；固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分、完整，方法是否恰當(dāng)；固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和的期末余額是否正確；（計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定）5.固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。

（與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定）固定資產(chǎn)審計(jì)的范圍、目的和重點(diǎn)（續(xù)）1.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固69固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊分類匯總表檢查固定資產(chǎn)分類的正確性期初余額的認(rèn)定連續(xù)審計(jì)變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所初次審計(jì)

固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序70固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（續(xù)）分析程序計(jì)算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率并與前期比較計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率并與上期比較計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率并與上期比較計(jì)算本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用比較本期與以前各期固定資產(chǎn)的增減分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（續(xù)）71固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（續(xù)）檢查固定資產(chǎn)的增加審計(jì)本期固定資產(chǎn)增加的重要性－－固定資產(chǎn)的增加對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生長期影響固定資產(chǎn)增加審計(jì)的重點(diǎn)

－－根據(jù)固定資產(chǎn)增加的途徑審計(jì)其成本的構(gòu)成外購固定資產(chǎn)在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)更新改造的固定資產(chǎn)因抵債取得的固定資產(chǎn)以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（續(xù)）72固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（續(xù)）檢查固定資產(chǎn)的減少審計(jì)本期固定資產(chǎn)減少的重要性－－固定資產(chǎn)的減少對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生長期影響固定資產(chǎn)減少審計(jì)的重點(diǎn)－－查明固定資產(chǎn)的減少的授權(quán)與賬務(wù)處理檢查固定資產(chǎn)減少的授權(quán)審批文件檢查固定資產(chǎn)減少的原因及賬務(wù)處理的合規(guī)性抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷的正確性檢查漏計(jì)固定資產(chǎn)的減少業(yè)務(wù)

固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（續(xù)）73固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（續(xù)）檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)外購固定資產(chǎn)房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)汽車類固定資產(chǎn)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（續(xù)）74固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（續(xù)）對(duì)購入固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察觀察固定資產(chǎn)的重點(diǎn)

－－本期和以前增加的固定資產(chǎn)觀察的軌跡以固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)以實(shí)地觀察為起點(diǎn)觀察的范圍內(nèi)部控制固定資產(chǎn)重要性注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷初次審計(jì)的考慮

固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（續(xù)）75固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（續(xù)）檢查固定資產(chǎn)估計(jì)使用年限和殘值的合理性檢查固定資產(chǎn)的租賃經(jīng)營性租賃固定資產(chǎn)的審計(jì)融資租賃固定資產(chǎn)的審計(jì)

檢查固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)調(diào)查未使用和不需用固定資產(chǎn)檢查因清產(chǎn)核資和資產(chǎn)評(píng)估調(diào)整的固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（續(xù)）76固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（續(xù)）檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況檢查固定資產(chǎn)的購置情況檢查固定資產(chǎn)的關(guān)聯(lián)方的購銷交易檢查固定資產(chǎn)的披露一般企業(yè)上市公司特殊要求

固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（續(xù)）77累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序檢查固定資產(chǎn)折舊政策和方法的合規(guī)性及一貫性對(duì)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊進(jìn)行分析程序復(fù)核計(jì)提折舊總體的合理性計(jì)算本期折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率計(jì)算累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比率復(fù)核本期折舊費(fèi)用計(jì)提的合理性檢查折舊費(fèi)用的分配方法檢查增加固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提及會(huì)計(jì)處理

累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序78累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序（續(xù)）

檢查本期所提折舊的費(fèi)用化程度檢查不提和應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)的折舊提取情況檢查評(píng)估調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提情況及會(huì)計(jì)處理檢查累計(jì)折舊的披露

累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序（續(xù)）79五、其他項(xiàng)目審計(jì)預(yù)付賬款審計(jì)

檢查預(yù)付賬款審計(jì)的目的真實(shí)性所有權(quán)完整性金額正確性披露恰當(dāng)性

五、其他項(xiàng)目審計(jì)80預(yù)付賬款審計(jì)(續(xù))

預(yù)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序分析預(yù)付賬款賬齡及余額構(gòu)成并實(shí)施函證檢查預(yù)付賬款的分類關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易檢查預(yù)付賬款的披露

預(yù)付賬款審計(jì)(續(xù))81預(yù)付賬款審計(jì)（續(xù)）

預(yù)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制預(yù)付賬款明細(xì)表分析程序本期余額與上期余額比較分析預(yù)付賬款的賬齡計(jì)算預(yù)付賬款與主營業(yè)務(wù)成本的比率比較預(yù)付賬款余額增減與主營業(yè)務(wù)成本增減幅度

預(yù)付賬款審計(jì)（續(xù)）82固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)

審計(jì)目的減值準(zhǔn)備計(jì)提方法的恰當(dāng)性減值準(zhǔn)備計(jì)提方法的充分性減值準(zhǔn)備增減變動(dòng)記錄的完整性減值準(zhǔn)備期末余額的正確性減值準(zhǔn)備披露的充分性

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)83固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)（續(xù)）

實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制減值準(zhǔn)備明細(xì)表檢查減值準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序計(jì)提方法計(jì)提依據(jù)計(jì)提金額會(huì)計(jì)處理

分析程序檢查減值準(zhǔn)備披露的恰當(dāng)性

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)（續(xù)）84工程物資審計(jì)的主要實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵉乇P點(diǎn)工程物資抽查工程物資的采購合同等原始憑證檢查“預(yù)付大型設(shè)備款”明細(xì)賬檢查工程完工后剩余物資的處理

工程物資審計(jì)的主要實(shí)質(zhì)性程序85在建工程審計(jì)的主要實(shí)質(zhì)性程序檢查本期在建工程的增加數(shù)檢查本期在建工程的減少數(shù)觀察在建工程現(xiàn)場(chǎng)查詢?cè)诮üこ痰谋ｋU(xiǎn)檢查已完工程的竣工情況檢查在建工程的減值準(zhǔn)備檢查在建工程的抵押擔(dān)保情況檢查在建工程合同在建工程審計(jì)的主要實(shí)質(zhì)性程序86固定資產(chǎn)清理審計(jì)的主要實(shí)質(zhì)性程序檢查固定資產(chǎn)清理的原因檢查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生和轉(zhuǎn)銷的批準(zhǔn)程序檢查固定資產(chǎn)清理的賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)清理審計(jì)的主要實(shí)質(zhì)性程序87應(yīng)付票據(jù)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序索取或編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表函證應(yīng)付票據(jù)分析程序檢查應(yīng)付票據(jù)的備查簿復(fù)核帶息應(yīng)收票據(jù)利息的計(jì)算檢查逾期未兌付應(yīng)付票據(jù)的原因關(guān)注關(guān)聯(lián)方應(yīng)付票據(jù)檢查披露的恰當(dāng)性應(yīng)付票據(jù)審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序881．注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙在審計(jì)D公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，注意到與購貨和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。他們認(rèn)為D公司管理當(dāng)局在資產(chǎn)負(fù)債表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，于是決定實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)一步查找未入賬的應(yīng)付賬款。請(qǐng)問注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙應(yīng)如何查找未入賬的應(yīng)付帳款？答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙查找未入賬款的應(yīng)付賬款審計(jì)程序如下：（1）檢查D公司在資產(chǎn)負(fù)債表中未處理的不相符購貨發(fā)票及有材料入庫憑證但未收購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（2）檢查D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；（3）檢查D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙在審計(jì)D公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，注意到與購貨892．注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷在審計(jì)A企業(yè)2009年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，為防止A企業(yè)低估負(fù)債，實(shí)施了一些特殊程序以查證企業(yè)是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。審計(jì)發(fā)現(xiàn)12月31日購入的F貨物100萬元，并且包括在當(dāng)年12月31日的實(shí)物盤點(diǎn)范圍內(nèi)，而購貨發(fā)票于2010年1月2日才收到，記入了2010年1月份的賬內(nèi)，2009年12月無進(jìn)貨和對(duì)應(yīng)的負(fù)債記錄。

請(qǐng)問：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)負(fù)債類項(xiàng)目與審計(jì)資產(chǎn)類項(xiàng)目，其關(guān)注點(diǎn)有什么不同，為什么？（2）張雷所設(shè)計(jì)的特殊程序應(yīng)該包括哪些？（3）如何處理所發(fā)現(xiàn)的問題？2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師張雷在審計(jì)A企業(yè)2009年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，為防止90答：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)負(fù)債類項(xiàng)目和審計(jì)資產(chǎn)類項(xiàng)目不同，其主要的不同點(diǎn)表現(xiàn)在：①資產(chǎn)類項(xiàng)目的審計(jì)側(cè)重于防止企業(yè)高估資產(chǎn)來調(diào)節(jié)利潤，而負(fù)債類項(xiàng)目的審計(jì)則側(cè)重于防止低估負(fù)債，低估負(fù)債經(jīng)常伴隨著成本費(fèi)用，達(dá)到高估利潤的目的。②資產(chǎn)類項(xiàng)目由于大多數(shù)具有其實(shí)物形態(tài)，可以使用觀察和盤點(diǎn)等審計(jì)方法；負(fù)債類項(xiàng)目由于與千差萬別的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成有關(guān)，但沒有具體的形態(tài)，不能使用觀察和盤點(diǎn)等審計(jì)方法。③資產(chǎn)類項(xiàng)目在高估時(shí)往往需要虛構(gòu)或篡改憑證，留下查證的證據(jù)，一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師查證出來，被審計(jì)單位無法低賴；但負(fù)債類項(xiàng)目的低估往往是藏匿憑證，不會(huì)留下確鑿的證據(jù)，一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注這類事項(xiàng)，被審計(jì)單位往往以各種理由辨解，不容易分辨出是無意或是故意贊成的。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)負(fù)債類項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)設(shè)計(jì)一些特殊程序來查找未入賬的負(fù)債情況。答：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)負(fù)債類項(xiàng)目和審計(jì)資產(chǎn)類項(xiàng)目不同，其主91（2）在本題中，為查找未入賬負(fù)債而設(shè)計(jì)的特殊程序包括：①檢查A企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的抬頭不符、與合同不符等不相符購貨發(fā)票、有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票等的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；②檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；③檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確；④詢問A企業(yè)的會(huì)計(jì)和采購人員；⑤查閱A企業(yè)的資本預(yù)算、工作通知單和基建合同等。（3）對(duì)于所發(fā)現(xiàn)的問題（100萬元應(yīng)是一個(gè)重要的金額），張雷應(yīng)提請(qǐng)A企業(yè)調(diào)整相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄和報(bào)表當(dāng)數(shù)額，其會(huì)計(jì)調(diào)整分錄為：借：原材料——F貨物1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000貸：應(yīng)付賬款1170000

（2）在本題中，為查找未入賬負(fù)債而設(shè)計(jì)的特殊程序包括：923.某企業(yè)12月份以更新設(shè)備的名義淘汰了6臺(tái)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的機(jī)器設(shè)備，設(shè)備原值90萬元，已提折舊50萬元，財(cái)會(huì)部門按廠長授意作了固定資產(chǎn)清理的帳務(wù)處理，會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)清理—機(jī)器設(shè)備400000累計(jì)折舊500000貸：固定資產(chǎn)—機(jī)