行政單位收入和支出的核算課件

行政單位收入和支出的核算

學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章學(xué)習(xí)，要求明確行政單位各項收入和支出的具體內(nèi)容，掌握撥入經(jīng)費、撥出經(jīng)費、經(jīng)費支出、預(yù)算外資金收入和其他收入等內(nèi)容的核算方法。

行政單位收入和支出的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章學(xué)習(xí)，要求明確行1一、行政單位經(jīng)費領(lǐng)撥的原則

（一）行政單位經(jīng)費領(lǐng)撥的原則經(jīng)費領(lǐng)撥是行政單位執(zhí)行國家預(yù)算的重要環(huán)節(jié)，是行政單位開展業(yè)務(wù)活動的財務(wù)保證。

一、行政單位經(jīng)費領(lǐng)撥的原則（一）行政單位經(jīng)費領(lǐng)撥的原則2行政單位領(lǐng)撥經(jīng)費時，應(yīng)遵循下列原則：1.按計劃領(lǐng)撥經(jīng)費

2.按進(jìn)度領(lǐng)撥經(jīng)費

3.按支出用途撥款

4.按預(yù)算級次領(lǐng)撥經(jīng)費

行政單位領(lǐng)撥經(jīng)費時，應(yīng)遵循下列原則：3（二）行政單位經(jīng)費領(lǐng)撥的管理

1.領(lǐng)撥經(jīng)費的層次領(lǐng)撥經(jīng)費是指行政單位為了完成國家規(guī)定的行政任務(wù)，按照批準(zhǔn)的經(jīng)費預(yù)算和規(guī)定的手續(xù)，向財政機(jī)關(guān)和主管會計單位請領(lǐng)經(jīng)費，收到撥入的款項后，再向所屬單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費的行為。

（二）行政單位經(jīng)費領(lǐng)撥的管理1.領(lǐng)撥經(jīng)費的層次4（1）主管會計單位（簡稱“主管單位”），與同級財政部門直接發(fā)生經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系并建立財務(wù)關(guān)系，同時負(fù)責(zé)為二級單位或基層單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費。（2）二級會計單位（簡稱“二級單位”），與主管會計單位發(fā)生經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系并建立財務(wù)關(guān)系，同時負(fù)責(zé)為基層單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費。二級會計單位下面沒有所屬會計單位的視同基層會計單位。（3）基層會計單位（簡稱“基層單位”），與主管會計單位或二級會計單位直接發(fā)生經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系并建立財務(wù)關(guān)系?；鶎訒媶挝幌旅鏇]有所屬會計單位。

（1）主管會計單位（簡稱“主管單位”），與同級財政部門直接發(fā)52.領(lǐng)撥經(jīng)費的依據(jù)各級行政單位領(lǐng)撥經(jīng)費的依據(jù)，是經(jīng)過財政部門或主管單位審核批準(zhǔn)后的單位預(yù)算。

2.領(lǐng)撥經(jīng)費的依據(jù)6單位預(yù)算，是各級行政單位根據(jù)國家相關(guān)的方針政策和要求，結(jié)合單位的計劃和行政任務(wù)，參照上年度單度單位預(yù)算執(zhí)行情和預(yù)算年度的變化數(shù)據(jù)編制的年度預(yù)算資金收支計劃。各級行政單位，為保證資金的的合理使用，應(yīng)根據(jù)年度單位預(yù)算，在季度開始前，編制“季度分月用款計劃”?！凹径确衷掠每钣媱潯备袷饺绫?—1。

單位預(yù)算，是各級行政單位根據(jù)國家相關(guān)的方針政策和要求，結(jié)合單7行政單位收入和支出的核算課件83.領(lǐng)撥經(jīng)費的方式按現(xiàn)行預(yù)算會計制度規(guī)定，財政部門或主管部門對所屬行政單位領(lǐng)撥經(jīng)費的方式實行劃撥資金方式。劃撥資金，又稱實撥資金，是財政機(jī)關(guān)根據(jù)主管單位的申請，按月開出預(yù)算撥款憑證，通知國庫將財政存款劃轉(zhuǎn)到申請單位在銀行的存賬戶，由主管單位按規(guī)定用途辦理轉(zhuǎn)撥或支用，月末由用款單位編報單位預(yù)算支出報表的一種撥款辦法。

3.領(lǐng)撥經(jīng)費的方式9主管會計單位向所屬會計單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費時，所屬單位在同城的，應(yīng)使用“預(yù)算撥款憑證”辦理轉(zhuǎn)撥；所屬單位在異地的，應(yīng)使用“銀行信匯憑證”轉(zhuǎn)撥，緊急用款，可使用“銀行電匯憑證”。預(yù)算撥款憑證的格式如表9-2。

主管會計單位向所屬會計單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費時，所屬單位在同城的，應(yīng)使10行政單位收入和支出的核算課件11行政單位收入

行政單位收入是行政單位為了開展業(yè)務(wù)活動，依法從財政部門、上級單位或其他單位取得的非償還性資金，主要包括撥入經(jīng)費、預(yù)算外資金收入和其他收入等。

行政單位收入行政單位收入是行政單位為了開展業(yè)務(wù)活動，依法從12二、行政單位撥入經(jīng)費的核算

撥入經(jīng)費，是指行政單位按照經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，依法由財政部門或上級主管部門撥入的預(yù)算經(jīng)費。

行政單位為了對撥入經(jīng)費進(jìn)行核算，應(yīng)設(shè)置“撥入經(jīng)費”賬戶，該賬戶用來核算行政單位按照經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，由財政部門或上級主管部門撥入的預(yù)算經(jīng)費。它屬于收入類賬戶，貸方登記撥來的預(yù)算經(jīng)費數(shù)，借方登記繳回經(jīng)費數(shù)或核銷數(shù)，平時貸方余額反映撥入經(jīng)費累計數(shù)。年終結(jié)賬時，將該賬戶貸方余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶，年終結(jié)賬后，該賬戶一般應(yīng)無余額。該賬戶應(yīng)按撥入經(jīng)費的資金管理要求分別設(shè)置撥入經(jīng)常性經(jīng)費和撥入專項經(jīng)費兩個二級賬戶。二級賬戶下按國家預(yù)算收支賬戶的“款”級賬戶設(shè)明細(xì)賬。

二、行政單位撥入經(jīng)費的核算撥入經(jīng)費，是指行政單位按照經(jīng)費領(lǐng)13（一）撥入經(jīng)常性經(jīng)費的核算

[例9-1]某行政單位發(fā)生如下有關(guān)撥入經(jīng)費的業(yè)務(wù)：（1）收到同級財政機(jī)關(guān)通過銀行撥來的當(dāng)月預(yù)算經(jīng)費500000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：銀行存款500000

貸：撥入經(jīng)費——撥入經(jīng)常性經(jīng)費500000（2）通過銀行轉(zhuǎn)撥所屬單位預(yù)算經(jīng)費80000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：撥出經(jīng)費——撥出經(jīng)常性經(jīng)費80000

貸：銀行存款80000（一）撥入經(jīng)常性經(jīng)費的核算[例9-1]某行政單位發(fā)生如下14（3）通過銀行繳回財政機(jī)關(guān)多撥經(jīng)費20000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：撥入經(jīng)費——撥入經(jīng)常性經(jīng)費20000

貸：銀行存款20000（4）收到所屬單位繳回經(jīng)費12000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：銀行存款500000

貸：撥出經(jīng)費——撥處經(jīng)常性經(jīng)費500000

（3）通過銀行繳回財政機(jī)關(guān)多撥經(jīng)費20000元。根據(jù)相關(guān)憑15（5）年終，將“撥入經(jīng)費——撥入經(jīng)常性經(jīng)費”賬戶貸方余額480000元轉(zhuǎn)入“結(jié)余——經(jīng)常性結(jié)余”賬戶。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：撥入經(jīng)費——撥入經(jīng)常性經(jīng)費480000

貸：結(jié)余——經(jīng)常性結(jié)余480000（6）年終，將“撥出經(jīng)費——撥出經(jīng)常性經(jīng)費”賬戶借方余額68000元轉(zhuǎn)入“結(jié)余——經(jīng)常性結(jié)余”賬戶。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：結(jié)余——經(jīng)常性結(jié)余68000

貸：撥出經(jīng)費——撥出經(jīng)常性經(jīng)費68000

（5）年終，將“撥入經(jīng)費——撥入經(jīng)常性經(jīng)費”賬戶貸方余額4816（二）撥入專項經(jīng)費的核算

撥入專項經(jīng)費是指財政部門或上級主管部門撥給行政單位用于完成專項工程或?qū)ｍ椆ぷ?，并需要行政單位單獨報賬結(jié)算的資金。如果不需要單獨報賬核銷，撥入的資金作為撥入經(jīng)費處理。它屬于由財政部門、上級單位撥入的在行政經(jīng)費以外的專項撥款。

（二）撥入專項經(jīng)費的核算撥入專項經(jīng)費是指財政部門或上級主管17[例9-2]某行政單位發(fā)生如下有關(guān)撥入專項經(jīng)費的業(yè)務(wù)：（1）收到同級財政部門撥來專項經(jīng)費250000元，用于改善辦公條件。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：銀行存款250000

貸：撥入經(jīng)費——撥入專項經(jīng)費250000（2）將財政部門撥來專項經(jīng)費轉(zhuǎn)撥所屬單位100000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：撥出經(jīng)費——撥出專項經(jīng)費100000

貸：銀行存款100000（3）用專項撥款購置一批辦公電腦，價款120000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：

[例9-2]某行政單位發(fā)生如下有關(guān)撥入專項經(jīng)費的業(yè)務(wù)：18借：經(jīng)費支出——專項支出120000

貸：銀行存款120000同時：借：固定資產(chǎn)——一般設(shè)備120000

貸：固定基金120000（4）年終，將“撥入經(jīng)費——撥入專項經(jīng)費”貸方余額250000元轉(zhuǎn)入“結(jié)余——專項結(jié)余”賬戶。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：撥入經(jīng)費——撥入專項經(jīng)費250000

貸：結(jié)余——專項結(jié)余250000借：經(jīng)費支出——專項支出12000019（5）年終，將“撥出經(jīng)費——撥出專項經(jīng)費”借方余額100000元，轉(zhuǎn)入“結(jié)余——專項結(jié)余”。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：結(jié)余——專項結(jié)余100000

貸：撥出經(jīng)費——撥出專項經(jīng)費100000

（5）年終，將“撥出經(jīng)費——撥出專項經(jīng)費”借方余額10020三、行政單位預(yù)算外資金收入的核算

（一）預(yù)算外資金管理形式預(yù)算外資金是指國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會團(tuán)體為履行或代行政府職能，依據(jù)國家法律、法規(guī)而收取、提取和安排使用的未納入國家預(yù)算管理的各種財政性資金。預(yù)算外資金實行收支兩條線管理，即收入上繳同級財政專戶，支出由同級財政部門按預(yù)算外資金收支計劃從專戶中撥付。

三、行政單位預(yù)算外資金收入的核算（一）預(yù)算外資金管理形式21目前，財政部門對同級行政單位預(yù)算外資金核定管理形式有兩種：一是對預(yù)算外資金來源比較穩(wěn)定，數(shù)額較大的行政單位，實行全額上繳，即收支兩條線，多數(shù)行政單位都是采取這種管理形式；二是對預(yù)算外資金來源不穩(wěn)定，數(shù)額不大的行政單位，實行部分上繳，其中又分為由財政部門核定比例上繳和收支相抵后的結(jié)余定期上繳兩種方式。隨著我國財稅體制改革的不斷深入，規(guī)范清理預(yù)示外資金，減少行政性收費，預(yù)算外資金也將會越來越少。行政單位會計的預(yù)算外資金收入是指財政部門按規(guī)定從預(yù)算外資金財政專戶核撥給行政單位的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財政部門批準(zhǔn)不上繳預(yù)算外資金財政專戶，而直接由行政單位按計劃使用的預(yù)算外資金。

目前，財政部門對同級行政單位預(yù)算外資金核定管理形式有兩種：一22（二）預(yù)算外資金收入的核算

行政單位為了核算預(yù)算外資金收入情況，應(yīng)設(shè)置“預(yù)算外資金收入”賬戶，該賬戶用來核算預(yù)算外資金收入的增加和減少業(yè)務(wù)，它屬收入類賬戶，貸方登記收到財政按計劃撥還或按確定比例留用的預(yù)算外資金數(shù)，借方登記采用結(jié)余上繳的預(yù)算外資金管理辦法下，上繳財政專戶資金數(shù)。平時，貸方余額反映年內(nèi)預(yù)算外資金收入的累計數(shù)。年終，將預(yù)算外資金收入賬戶貸方余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。該賬戶應(yīng)分別設(shè)置經(jīng)常性收入和專項收入二級賬戶，并按預(yù)算外資金項目設(shè)置明細(xì)分類賬。

（二）預(yù)算外資金收入的核算行政單位為了核算預(yù)算外資金收入情231.預(yù)算外資金收入全額專戶存諸，財政按計劃撥還的核算

[例9-8]某行政單位實行預(yù)算外資金全額專戶存儲，財政按計劃撥還的核算方法，當(dāng)月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）取得預(yù)算外應(yīng)繳財政專戶款46800元，收存銀行。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：銀行存款46800貸：應(yīng)繳財政專戶款46800

1.預(yù)算外資金收入全額專戶存諸，財政按計劃撥還的核算[例924（2）將上述預(yù)算外資金46800元，上繳財政專戶。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：應(yīng)繳財政專戶款46800貸：銀行存款46800（3）收到財政部門按計劃撥還的預(yù)算外資金26400元，已存入開戶銀行。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：銀行存款26400貸：預(yù)算外資金收入26400

（2）將上述預(yù)算外資金46800元，上繳財政專戶。根據(jù)相關(guān)憑252.預(yù)算外資金由財政部門核定按比例上繳的核算

[例9-9]某行政單位實行按確定的比例上繳預(yù)算外資金財政專戶辦法，上繳比例為30%，當(dāng)月該單位收到某項預(yù)算外資金共計300000元，根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：銀行存款300000貸：預(yù)算外資金收入210000應(yīng)繳財政專戶款90000將應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金90000元上繳財政專戶。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：應(yīng)繳財政專戶款90000貸：銀行存款90000

2.預(yù)算外資金由財政部門核定按比例上繳的核算[例9-9]263.預(yù)算外資金按收支結(jié)余的數(shù)額定期繳入同級財政專戶的核算

[例9-10]某行政單位是實行預(yù)算外資金結(jié)余上繳財政傳戶辦法，當(dāng)月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）收到預(yù)算外資金收入76000元，已存入開戶銀行。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：銀行存款76000貸：預(yù)算外資金收入76000

3.預(yù)算外資金按收支結(jié)余的數(shù)額定期繳入同級財政專戶的核算[27（2）開出轉(zhuǎn)賬支票35000元，用預(yù)算外資金支付有關(guān)費用。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：經(jīng)費支出——預(yù)算外支出35000貸：銀行存款35000（3）年終對預(yù)算外資金進(jìn)行結(jié)算，應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金結(jié)余數(shù)為23500元，根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：預(yù)算外資金收入23500貸：應(yīng)繳財政專戶款23500

（2）開出轉(zhuǎn)賬支票35000元，用預(yù)算外資金支付有關(guān)費用。28（4）開出轉(zhuǎn)賬支票將年終應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金結(jié)余數(shù)23500上繳財政專戶。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：應(yīng)繳財政專戶款23500貸：銀行存款23500（5）年終，將“預(yù)算外資金收入”賬戶貸方余額280000轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：預(yù)算外資金收入280000貸：結(jié)余280000

（4）開出轉(zhuǎn)賬支票將年終應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金結(jié)余數(shù)23529四、行政單位其他收入的核算

（一）其他收入的內(nèi)容行政單位的其他收入是指按規(guī)定收取的各種收入以及其他來源形成的收入。主要包括：1.行政單位按規(guī)定不必上交財政的零星雜項收入。如行政單位的招待所收入、食堂收入等。2.有償服務(wù)收入。指公務(wù)活動內(nèi)提供服務(wù)所取得的收入。3.有價證券及銀行存款的利息收入。4.固定資產(chǎn)的殘值變價收入。

四、行政單位其他收入的核算（一）其他收入的內(nèi)容30（二）其他收入的核算

行政單位為了核算其他收入情況，應(yīng)設(shè)置“其他收入”賬戶，該賬戶用來核算行政單位取得其他資金收入的情況，它屬于收入類賬戶，貸方登記取得的其他收入數(shù)，借方登記沖銷轉(zhuǎn)出數(shù)，平時貸方余額反映其他收入的`累計數(shù)。年終，該賬戶的貸方余額要轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。該賬戶可按收入的主要類別設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

（二）其他收入的核算行政單位為了核算其他收入情況，應(yīng)設(shè)置“31行政單位支出

行政單位支出是指行政單位為了開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項資產(chǎn)耗費及損失，主要包括經(jīng)費支出、撥出經(jīng)費、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建等。

行政單位支出行政單位支出是指行政單位為了開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生32一、行政單位經(jīng)費支出的內(nèi)容

行政單位的支出是指行政單位為了開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項資產(chǎn)耗費及損失，主要包括經(jīng)費支出、撥出經(jīng)費、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建等。經(jīng)費支出是行政單位為完成業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的支出，也是行政單位向財政部門或上級機(jī)關(guān)辦理支出報銷的依據(jù)。行政單位各項支出應(yīng)按預(yù)算確定的用途辦理，如需改變用途，涉及預(yù)算賬戶調(diào)整的，應(yīng)由主管會計單位按規(guī)定程序報經(jīng)同級財政部門同意后辦理。

一、行政單位經(jīng)費支出的內(nèi)容行政單位的支出是指行政單位為了33（一）經(jīng)費支出的分類

1.按資金管理要求分類，可分外經(jīng)常性支出和專項支出，經(jīng)常性支出是指行政單位為完成正常運轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)而發(fā)生的支出；專項支出是指行政單位為完成專項或特定工作任務(wù)發(fā)生的支出。2.按開支對象分類,可分為人員經(jīng)費支出和公用經(jīng)費支出。人員經(jīng)費支出是指為開展公務(wù)活動而用于個人方面的費用開支，主要包括基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費等。公用經(jīng)費支出是指為了完成行政任務(wù)而用于公務(wù)活動方面的費用開支。主要包括公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、修繕費、設(shè)備購置費和其他費用等。3.按支出用途分類,可以分為以下十個目級賬戶，具體是：基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、修繕費、設(shè)備購置費和其他費用。每個目級賬戶下面又可分若干個節(jié)級賬戶。

（一）經(jīng)費支出的分類1.按資金管理要求分類，可分外經(jīng)常性支34（二）經(jīng)費支出的列報口徑

1.發(fā)給個人的工資、津貼、補(bǔ)貼和撫恤救濟(jì)等應(yīng)根據(jù)實有人數(shù)和實發(fā)金額，取得本人簽收的憑據(jù)，列作經(jīng)費支出，不能以編制金額或預(yù)算數(shù)字列支。2.購入辦公用品和行政用的零星材料，一般按購入數(shù)直接列為經(jīng)費支出；對于數(shù)量較大，陸續(xù)耗用的材料物資，應(yīng)通過材料核算，使用時按領(lǐng)用數(shù)列支。3.職工福利費和工會經(jīng)費及其他按規(guī)定提取的經(jīng)費，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和實有人數(shù)每月計提，經(jīng)辦人員簽收后列支。4.凡應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的罰款或其他費用，不得由單位支付。5.其他各項經(jīng)費，均以實際報銷數(shù)列為經(jīng)費支出。財務(wù)制度另有規(guī)定的，按財務(wù)制度規(guī)定辦理

（二）經(jīng)費支出的列報口徑1.發(fā)給個人的工資、津貼、補(bǔ)貼和撫35二、行政單位經(jīng)費支出的核算

行政單位為了核算經(jīng)費支出的情況，應(yīng)設(shè)置“經(jīng)費支出”賬戶。該賬戶用來核算行政單位在業(yè)務(wù)活動中實際發(fā)生的各項支出數(shù)，它屬于支出類賬戶，借方登記經(jīng)費實際支出數(shù)，貸方登記支出收回或沖銷轉(zhuǎn)出數(shù)，平時借方余額反映經(jīng)費實際支出累計數(shù)。年終，該賬戶借方余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶，轉(zhuǎn)賬后，該賬戶無余額。該賬戶應(yīng)按經(jīng)常性支出和專項支了分設(shè)二級賬戶，二級賬戶下按財政部門統(tǒng)一規(guī)定的“目”、“節(jié)”級支出賬戶設(shè)置明細(xì)賬。

二、行政單位經(jīng)費支出的核算行政單位為了核算經(jīng)費支出的情況，36（一）經(jīng)常性經(jīng)費支出的核算

[例9-5]某行政單位發(fā)生下列經(jīng)常性經(jīng)費支出業(yè)務(wù)：（1）開出轉(zhuǎn)賬支票，支付上月電話費3500元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：經(jīng)費支出——經(jīng)常性支出——公務(wù)費3500貸：銀行存款3500（2）某行政單位本月應(yīng)付基本工資總額225000元，應(yīng)發(fā)補(bǔ)助工資總額65000元，其他工資10000元。代扣項目有：職工水電費共計9000元，住房公積金11500元，養(yǎng)老保險7500元，個人所得稅3000元。本月實發(fā)工資金額=225000+65000+10000―（9000+11500+7500+3000）=269000（元）

（一）經(jīng)常性經(jīng)費支出的核算[例9-5]某行政單位發(fā)生下37①開出現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金269000元備發(fā)工資。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：現(xiàn)金269000貸：銀行存款269000②發(fā)放在職職工工資，同時扣回水電費、住房公積金、養(yǎng)老保險和個人所得稅。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：經(jīng)費支出—經(jīng)常性支出—基本工資225000—補(bǔ)助工資65000—其他工資10000

貸：現(xiàn)金269000暫存款——水電費9000——住房公積金11500——社會保障費7500——個人所得稅3000

①開出現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金269000元備發(fā)工資。根據(jù)相關(guān)憑證38③開出轉(zhuǎn)賬支票31000元，將各項代扣款項支付給有關(guān)部門。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：暫存款——水電費9000——住房公積金11500——社會保障費7500——個人所得稅3000貸：銀行存款31000

③開出轉(zhuǎn)賬支票31000元，將各項代扣款項支付給有關(guān)部門。根39（3）按工資總額14%提取職工福利費：根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：應(yīng)提福利費=300000×14%=42000（元）借：經(jīng)費支出—經(jīng)常性支出—職工福利費42000貸：暫存款—職工福利費42000（4）按工資總額2%提取工會經(jīng)費：根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：應(yīng)提工會經(jīng)費=300000×2%=6000元）借：經(jīng)費支出—經(jīng)常性支出—職工福利費6000貸：暫存款—工會經(jīng)費6000

（3）按工資總額14%提取職工福利費：根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計40（5）以現(xiàn)金2650元支付單位職工報銷差旅費。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：經(jīng)費支出——經(jīng)常性支出——公務(wù)費2650貸：現(xiàn)金2650（6）開出轉(zhuǎn)賬支票一張支付本單位職工參加繼續(xù)教育經(jīng)費3500元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：經(jīng)費支出——經(jīng)常性支出——其他費用3500貸：銀行存款3500

（5）以現(xiàn)金2650元支付單位職工報銷差旅費。根據(jù)相關(guān)憑證41（7）開出轉(zhuǎn)賬支票購買一批辦公用品，共計1680元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：經(jīng)費支出—經(jīng)常性支出—業(yè)務(wù)費1680貸：銀行存款1680（8）以現(xiàn)金支付本單位臨時工工資4600元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：經(jīng)費支出—經(jīng)常性支出—補(bǔ)助工資4600貸：現(xiàn)金4600

（7）開出轉(zhuǎn)賬支票購買一批辦公用品，共計1680元。根據(jù)相關(guān)42（9）開出轉(zhuǎn)賬支票，購買一臺打印機(jī)3250元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：經(jīng)費支出——經(jīng)常性支出——設(shè)備購置費3250貸：銀行存款3250同時：借：固定資產(chǎn)3250貸：固定基金3250（10）開出轉(zhuǎn)賬支票一張，支付辦公用房維修費用6720元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：經(jīng)費支出——經(jīng)常性支出——修繕費6720貸：銀行存款6720

（9）開出轉(zhuǎn)賬支票，購買一臺打印機(jī)3250元。根據(jù)相關(guān)憑證，43（11）領(lǐng)用庫存材料360元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：經(jīng)費支出——經(jīng)常性支出——業(yè)務(wù)費360貸：庫存材料360（12）開出轉(zhuǎn)賬支票一張支付本單位本月水電費5260元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：經(jīng)費支出——經(jīng)常性支出——公務(wù)費5260貸：銀行存款5260（13）年終，將“經(jīng)費支出——經(jīng)常性支出”二級賬戶的借方余額4860000元轉(zhuǎn)入“結(jié)余賬戶。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：結(jié)余——經(jīng)常性結(jié)余4860000貸：經(jīng)費支出——經(jīng)常性支出4860000

（11）領(lǐng)用庫存材料360元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下44（二）專項經(jīng)費支出的核算

[例9-6]某行政單位發(fā)生下列專項經(jīng)費支出業(yè)務(wù)：（1）用專項撥款購置一批現(xiàn)代辦公設(shè)備，價款250000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：經(jīng)費支出——專項支出250000貸：銀行存款250000同時：借：固定資產(chǎn)——一般設(shè)備250000貸：固定基金250000

（二）專項經(jīng)費支出的核算[例9-6]某行政單位發(fā)生下列45（2）年終，將“經(jīng)費支出——專項支出”二級賬戶的借方余額460000元轉(zhuǎn)入“結(jié)余賬戶。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：結(jié)余——專項支結(jié)余460000貸：經(jīng)費支出——專項支出460000

（2）年終，將“經(jīng)費支出——專項支出”二級賬戶的借方余額4646三、行政單位經(jīng)費支出收回的處理

行政單位經(jīng)費支出的回收，是指已經(jīng)列作經(jīng)費支出后又收回的款項，其處理方法如下：1.行政單位收回本年度已列為經(jīng)費支出報銷的款項，沖減當(dāng)年的經(jīng)費支出。2.收回以前年充已經(jīng)列為經(jīng)費支出的款項，應(yīng)增加上年度結(jié)余，不得沖減本年度經(jīng)費支出。3.材料的盤盈、盤虧和變價處理的差價，一般作為減少或增加所處相應(yīng)支出處理。4.固定資產(chǎn)按規(guī)定處理后的變價收入，應(yīng)作為其他收入處理。

三、行政單位經(jīng)費支出收回的處理行政單位經(jīng)費支出的回收，是指47[例9-7]某行政單位發(fā)生如下有關(guān)經(jīng)費支出收回的業(yè)務(wù)：（1）收回上月已列支的經(jīng)費支出現(xiàn)金500元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：現(xiàn)金500貸：經(jīng)費支出——經(jīng)常性支出500（2）收回以前年度已列支的經(jīng)費支出2670元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：銀行存款2670貸：結(jié)余——經(jīng)常性結(jié)余2670

[例9-7]某行政單位發(fā)生如下有關(guān)經(jīng)費支出收回的業(yè)務(wù)：48（3）期末對材料進(jìn)行盤點，發(fā)現(xiàn)盤盈甲材料600元；盤虧乙材料120元。上述盤盈盤虧數(shù)額，已經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)調(diào)整賬戶記錄。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：經(jīng)費支出——經(jīng)常性支出——其他費用120貸：庫存材料——乙材料120借：庫存材料——甲材料600貸：經(jīng)費支出——經(jīng)常性支出——其他費用600（4）將多余的甲材料出售，收入現(xiàn)金400元，甲材料成本310元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：現(xiàn)金400貸：庫存材料——甲材料310經(jīng)費支出——經(jīng)常性支出——其他費用90

（3）期末對材料進(jìn)行盤點，發(fā)現(xiàn)盤盈甲材料600元；盤虧乙材料49四、行政單位撥出經(jīng)費和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的核算

（一）撥出經(jīng)費的核算撥出經(jīng)費是指行政單位按核定預(yù)算將財政或上級單位撥入的經(jīng)費，按預(yù)算級次轉(zhuǎn)撥給下屬預(yù)算的單位的資金。它包括撥出經(jīng)常性經(jīng)費和撥出專項經(jīng)費兩部分。為了保證預(yù)算資金能合理節(jié)約使用，各級行政單位應(yīng)根據(jù)下屬單位提出的用款計劃，認(rèn)真審核后確定撥款數(shù)額撥款。

四、行政單位撥出經(jīng)費和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的核算（一）撥出經(jīng)費的核50行政單位為了核算按核定預(yù)算撥付所屬單位的預(yù)算資金，應(yīng)設(shè)置“撥出經(jīng)費”賬戶，該賬戶用來核算行政單位撥給下屬單位的經(jīng)常性經(jīng)費和專項經(jīng)費，它屬于支出類賬戶，借方登記對所屬單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費數(shù)，貸方登記收回或沖銷轉(zhuǎn)出數(shù)，平時借方余額反映撥出經(jīng)費累計數(shù)。年終，該賬戶借方余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。該賬戶應(yīng)按撥出經(jīng)常性經(jīng)費和撥出專項經(jīng)費分設(shè)二級賬戶，并按所屬撥款單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

行政單位為了核算按核定預(yù)算撥付所屬單位的預(yù)算資金，應(yīng)設(shè)置“撥51[例9-3]某行政單位發(fā)生如下?lián)艹鼋?jīng)費業(yè)務(wù)：（1）開出轉(zhuǎn)賬支票360000元，撥給下屬單位經(jīng)常性經(jīng)費。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：撥出經(jīng)費——撥出經(jīng)常性經(jīng)費——某單位360000貸：銀行存款360000（2）開出轉(zhuǎn)賬支票150000元撥給下屬單位專項用于辦公室裝修。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：撥出經(jīng)費——撥出專項經(jīng)費——某單位150000貸：銀行存款150000

[例9-3]某行政單位發(fā)生如下?lián)艹鼋?jīng)費業(yè)務(wù)：52（3）收下屬單位繳回的經(jīng)費撥款16000元，款已存入銀行。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：銀行存款16000貸：撥出經(jīng)費——撥出經(jīng)常性經(jīng)費——某單位16000（4）年終，將“撥出經(jīng)費——撥出經(jīng)常性經(jīng)費”賬戶借方余額1500000，“撥出經(jīng)費——撥出專項經(jīng)費”賬戶借方余額280000轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：結(jié)余——經(jīng)常性結(jié)余1500000——專項結(jié)余280000貸：撥出經(jīng)費——撥出經(jīng)常性經(jīng)費1500000——撥出專項經(jīng)費280000

（3）收下屬單位繳回的經(jīng)費撥款16000元，款已存入銀行。53（二）結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的核算

結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建是指行政單位經(jīng)批準(zhǔn)用撥入經(jīng)費以外的資金安排基本建設(shè)，而籌集并結(jié)轉(zhuǎn)建設(shè)銀行的資金。行政單位為了核算結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的資金，應(yīng)設(shè)置“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”賬戶，該賬戶用來核算行政單位用經(jīng)費撥款以外的自籌資金安排基本建設(shè)并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金，它屬于支出類賬戶，借方登記自籌的基本建設(shè)資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的數(shù)額，貸方登記基建資金的收回數(shù)及年終轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶的數(shù)額，平時借方余額反映轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的自籌基建資金的累計數(shù)，年終結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。

（二）結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的核算結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建是指行政單位經(jīng)批準(zhǔn)用撥54[例9-4]某行政單位發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）將自籌基建資金800萬元轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建8000000貸：銀行存款8000000

[例9-4]某行政單位發(fā)生如下業(yè)務(wù)：55（2）基建項目完工后，收回剩余資金230000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：銀行存款230000貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建230000（3）年終，將“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”賬戶借方余額7770000元轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶。借：結(jié)余7770000貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建7770000

（2）基建項目完工后，收回剩余資金230000元。根據(jù)相關(guān)56行政單位收入和支出的核算

學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章學(xué)習(xí)，要求明確行政單位各項收入和支出的具體內(nèi)容，掌握撥入經(jīng)費、撥出經(jīng)費、經(jīng)費支出、預(yù)算外資金收入和其他收入等內(nèi)容的核算方法。

行政單位收入和支出的核算學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章學(xué)習(xí)，要求明確行57一、行政單位經(jīng)費領(lǐng)撥的原則

（一）行政單位經(jīng)費領(lǐng)撥的原則經(jīng)費領(lǐng)撥是行政單位執(zhí)行國家預(yù)算的重要環(huán)節(jié)，是行政單位開展業(yè)務(wù)活動的財務(wù)保證。

一、行政單位經(jīng)費領(lǐng)撥的原則（一）行政單位經(jīng)費領(lǐng)撥的原則58行政單位領(lǐng)撥經(jīng)費時，應(yīng)遵循下列原則：1.按計劃領(lǐng)撥經(jīng)費

2.按進(jìn)度領(lǐng)撥經(jīng)費

3.按支出用途撥款

4.按預(yù)算級次領(lǐng)撥經(jīng)費

行政單位領(lǐng)撥經(jīng)費時，應(yīng)遵循下列原則：59（二）行政單位經(jīng)費領(lǐng)撥的管理

1.領(lǐng)撥經(jīng)費的層次領(lǐng)撥經(jīng)費是指行政單位為了完成國家規(guī)定的行政任務(wù)，按照批準(zhǔn)的經(jīng)費預(yù)算和規(guī)定的手續(xù)，向財政機(jī)關(guān)和主管會計單位請領(lǐng)經(jīng)費，收到撥入的款項后，再向所屬單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費的行為。

（二）行政單位經(jīng)費領(lǐng)撥的管理1.領(lǐng)撥經(jīng)費的層次60（1）主管會計單位（簡稱“主管單位”），與同級財政部門直接發(fā)生經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系并建立財務(wù)關(guān)系，同時負(fù)責(zé)為二級單位或基層單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費。（2）二級會計單位（簡稱“二級單位”），與主管會計單位發(fā)生經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系并建立財務(wù)關(guān)系，同時負(fù)責(zé)為基層單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費。二級會計單位下面沒有所屬會計單位的視同基層會計單位。（3）基層會計單位（簡稱“基層單位”），與主管會計單位或二級會計單位直接發(fā)生經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系并建立財務(wù)關(guān)系。基層會計單位下面沒有所屬會計單位。

（1）主管會計單位（簡稱“主管單位”），與同級財政部門直接發(fā)612.領(lǐng)撥經(jīng)費的依據(jù)各級行政單位領(lǐng)撥經(jīng)費的依據(jù)，是經(jīng)過財政部門或主管單位審核批準(zhǔn)后的單位預(yù)算。

2.領(lǐng)撥經(jīng)費的依據(jù)62單位預(yù)算，是各級行政單位根據(jù)國家相關(guān)的方針政策和要求，結(jié)合單位的計劃和行政任務(wù)，參照上年度單度單位預(yù)算執(zhí)行情和預(yù)算年度的變化數(shù)據(jù)編制的年度預(yù)算資金收支計劃。各級行政單位，為保證資金的的合理使用，應(yīng)根據(jù)年度單位預(yù)算，在季度開始前，編制“季度分月用款計劃”。“季度分月用款計劃”格式如表9—1。

單位預(yù)算，是各級行政單位根據(jù)國家相關(guān)的方針政策和要求，結(jié)合單63行政單位收入和支出的核算課件643.領(lǐng)撥經(jīng)費的方式按現(xiàn)行預(yù)算會計制度規(guī)定，財政部門或主管部門對所屬行政單位領(lǐng)撥經(jīng)費的方式實行劃撥資金方式。劃撥資金，又稱實撥資金，是財政機(jī)關(guān)根據(jù)主管單位的申請，按月開出預(yù)算撥款憑證，通知國庫將財政存款劃轉(zhuǎn)到申請單位在銀行的存賬戶，由主管單位按規(guī)定用途辦理轉(zhuǎn)撥或支用，月末由用款單位編報單位預(yù)算支出報表的一種撥款辦法。

3.領(lǐng)撥經(jīng)費的方式65主管會計單位向所屬會計單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費時，所屬單位在同城的，應(yīng)使用“預(yù)算撥款憑證”辦理轉(zhuǎn)撥；所屬單位在異地的，應(yīng)使用“銀行信匯憑證”轉(zhuǎn)撥，緊急用款，可使用“銀行電匯憑證”。預(yù)算撥款憑證的格式如表9-2。

主管會計單位向所屬會計單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費時，所屬單位在同城的，應(yīng)使66行政單位收入和支出的核算課件67行政單位收入

行政單位收入是行政單位為了開展業(yè)務(wù)活動，依法從財政部門、上級單位或其他單位取得的非償還性資金，主要包括撥入經(jīng)費、預(yù)算外資金收入和其他收入等。

行政單位收入行政單位收入是行政單位為了開展業(yè)務(wù)活動，依法從68二、行政單位撥入經(jīng)費的核算

撥入經(jīng)費，是指行政單位按照經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，依法由財政部門或上級主管部門撥入的預(yù)算經(jīng)費。

行政單位為了對撥入經(jīng)費進(jìn)行核算，應(yīng)設(shè)置“撥入經(jīng)費”賬戶，該賬戶用來核算行政單位按照經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系，由財政部門或上級主管部門撥入的預(yù)算經(jīng)費。它屬于收入類賬戶，貸方登記撥來的預(yù)算經(jīng)費數(shù)，借方登記繳回經(jīng)費數(shù)或核銷數(shù)，平時貸方余額反映撥入經(jīng)費累計數(shù)。年終結(jié)賬時，將該賬戶貸方余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶，年終結(jié)賬后，該賬戶一般應(yīng)無余額。該賬戶應(yīng)按撥入經(jīng)費的資金管理要求分別設(shè)置撥入經(jīng)常性經(jīng)費和撥入專項經(jīng)費兩個二級賬戶。二級賬戶下按國家預(yù)算收支賬戶的“款”級賬戶設(shè)明細(xì)賬。

二、行政單位撥入經(jīng)費的核算撥入經(jīng)費，是指行政單位按照經(jīng)費領(lǐng)69（一）撥入經(jīng)常性經(jīng)費的核算

[例9-1]某行政單位發(fā)生如下有關(guān)撥入經(jīng)費的業(yè)務(wù)：（1）收到同級財政機(jī)關(guān)通過銀行撥來的當(dāng)月預(yù)算經(jīng)費500000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：銀行存款500000

貸：撥入經(jīng)費——撥入經(jīng)常性經(jīng)費500000（2）通過銀行轉(zhuǎn)撥所屬單位預(yù)算經(jīng)費80000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：撥出經(jīng)費——撥出經(jīng)常性經(jīng)費80000

貸：銀行存款80000（一）撥入經(jīng)常性經(jīng)費的核算[例9-1]某行政單位發(fā)生如下70（3）通過銀行繳回財政機(jī)關(guān)多撥經(jīng)費20000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：撥入經(jīng)費——撥入經(jīng)常性經(jīng)費20000

貸：銀行存款20000（4）收到所屬單位繳回經(jīng)費12000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：銀行存款500000

貸：撥出經(jīng)費——撥處經(jīng)常性經(jīng)費500000

（3）通過銀行繳回財政機(jī)關(guān)多撥經(jīng)費20000元。根據(jù)相關(guān)憑71（5）年終，將“撥入經(jīng)費——撥入經(jīng)常性經(jīng)費”賬戶貸方余額480000元轉(zhuǎn)入“結(jié)余——經(jīng)常性結(jié)余”賬戶。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：撥入經(jīng)費——撥入經(jīng)常性經(jīng)費480000

貸：結(jié)余——經(jīng)常性結(jié)余480000（6）年終，將“撥出經(jīng)費——撥出經(jīng)常性經(jīng)費”賬戶借方余額68000元轉(zhuǎn)入“結(jié)余——經(jīng)常性結(jié)余”賬戶。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：結(jié)余——經(jīng)常性結(jié)余68000

貸：撥出經(jīng)費——撥出經(jīng)常性經(jīng)費68000

（5）年終，將“撥入經(jīng)費——撥入經(jīng)常性經(jīng)費”賬戶貸方余額4872（二）撥入專項經(jīng)費的核算

撥入專項經(jīng)費是指財政部門或上級主管部門撥給行政單位用于完成專項工程或?qū)ｍ椆ぷ?，并需要行政單位單獨報賬結(jié)算的資金。如果不需要單獨報賬核銷，撥入的資金作為撥入經(jīng)費處理。它屬于由財政部門、上級單位撥入的在行政經(jīng)費以外的專項撥款。

（二）撥入專項經(jīng)費的核算撥入專項經(jīng)費是指財政部門或上級主管73[例9-2]某行政單位發(fā)生如下有關(guān)撥入專項經(jīng)費的業(yè)務(wù)：（1）收到同級財政部門撥來專項經(jīng)費250000元，用于改善辦公條件。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：銀行存款250000

貸：撥入經(jīng)費——撥入專項經(jīng)費250000（2）將財政部門撥來專項經(jīng)費轉(zhuǎn)撥所屬單位100000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：撥出經(jīng)費——撥出專項經(jīng)費100000

貸：銀行存款100000（3）用專項撥款購置一批辦公電腦，價款120000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：

[例9-2]某行政單位發(fā)生如下有關(guān)撥入專項經(jīng)費的業(yè)務(wù)：74借：經(jīng)費支出——專項支出120000

貸：銀行存款120000同時：借：固定資產(chǎn)——一般設(shè)備120000

貸：固定基金120000（4）年終，將“撥入經(jīng)費——撥入專項經(jīng)費”貸方余額250000元轉(zhuǎn)入“結(jié)余——專項結(jié)余”賬戶。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：撥入經(jīng)費——撥入專項經(jīng)費250000

貸：結(jié)余——專項結(jié)余250000借：經(jīng)費支出——專項支出12000075（5）年終，將“撥出經(jīng)費——撥出專項經(jīng)費”借方余額100000元，轉(zhuǎn)入“結(jié)余——專項結(jié)余”。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：結(jié)余——專項結(jié)余100000

貸：撥出經(jīng)費——撥出專項經(jīng)費100000

（5）年終，將“撥出經(jīng)費——撥出專項經(jīng)費”借方余額10076三、行政單位預(yù)算外資金收入的核算

（一）預(yù)算外資金管理形式預(yù)算外資金是指國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會團(tuán)體為履行或代行政府職能，依據(jù)國家法律、法規(guī)而收取、提取和安排使用的未納入國家預(yù)算管理的各種財政性資金。預(yù)算外資金實行收支兩條線管理，即收入上繳同級財政專戶，支出由同級財政部門按預(yù)算外資金收支計劃從專戶中撥付。

三、行政單位預(yù)算外資金收入的核算（一）預(yù)算外資金管理形式77目前，財政部門對同級行政單位預(yù)算外資金核定管理形式有兩種：一是對預(yù)算外資金來源比較穩(wěn)定，數(shù)額較大的行政單位，實行全額上繳，即收支兩條線，多數(shù)行政單位都是采取這種管理形式；二是對預(yù)算外資金來源不穩(wěn)定，數(shù)額不大的行政單位，實行部分上繳，其中又分為由財政部門核定比例上繳和收支相抵后的結(jié)余定期上繳兩種方式。隨著我國財稅體制改革的不斷深入，規(guī)范清理預(yù)示外資金，減少行政性收費，預(yù)算外資金也將會越來越少。行政單位會計的預(yù)算外資金收入是指財政部門按規(guī)定從預(yù)算外資金財政專戶核撥給行政單位的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財政部門批準(zhǔn)不上繳預(yù)算外資金財政專戶，而直接由行政單位按計劃使用的預(yù)算外資金。

目前，財政部門對同級行政單位預(yù)算外資金核定管理形式有兩種：一78（二）預(yù)算外資金收入的核算

行政單位為了核算預(yù)算外資金收入情況，應(yīng)設(shè)置“預(yù)算外資金收入”賬戶，該賬戶用來核算預(yù)算外資金收入的增加和減少業(yè)務(wù)，它屬收入類賬戶，貸方登記收到財政按計劃撥還或按確定比例留用的預(yù)算外資金數(shù)，借方登記采用結(jié)余上繳的預(yù)算外資金管理辦法下，上繳財政專戶資金數(shù)。平時，貸方余額反映年內(nèi)預(yù)算外資金收入的累計數(shù)。年終，將預(yù)算外資金收入賬戶貸方余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。該賬戶應(yīng)分別設(shè)置經(jīng)常性收入和專項收入二級賬戶，并按預(yù)算外資金項目設(shè)置明細(xì)分類賬。

（二）預(yù)算外資金收入的核算行政單位為了核算預(yù)算外資金收入情791.預(yù)算外資金收入全額專戶存諸，財政按計劃撥還的核算

[例9-8]某行政單位實行預(yù)算外資金全額專戶存儲，財政按計劃撥還的核算方法，當(dāng)月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）取得預(yù)算外應(yīng)繳財政專戶款46800元，收存銀行。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：銀行存款46800貸：應(yīng)繳財政專戶款46800

1.預(yù)算外資金收入全額專戶存諸，財政按計劃撥還的核算[例980（2）將上述預(yù)算外資金46800元，上繳財政專戶。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：應(yīng)繳財政專戶款46800貸：銀行存款46800（3）收到財政部門按計劃撥還的預(yù)算外資金26400元，已存入開戶銀行。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：銀行存款26400貸：預(yù)算外資金收入26400

（2）將上述預(yù)算外資金46800元，上繳財政專戶。根據(jù)相關(guān)憑812.預(yù)算外資金由財政部門核定按比例上繳的核算

[例9-9]某行政單位實行按確定的比例上繳預(yù)算外資金財政專戶辦法，上繳比例為30%，當(dāng)月該單位收到某項預(yù)算外資金共計300000元，根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：銀行存款300000貸：預(yù)算外資金收入210000應(yīng)繳財政專戶款90000將應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金90000元上繳財政專戶。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：應(yīng)繳財政專戶款90000貸：銀行存款90000

2.預(yù)算外資金由財政部門核定按比例上繳的核算[例9-9]823.預(yù)算外資金按收支結(jié)余的數(shù)額定期繳入同級財政專戶的核算

[例9-10]某行政單位是實行預(yù)算外資金結(jié)余上繳財政傳戶辦法，當(dāng)月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）收到預(yù)算外資金收入76000元，已存入開戶銀行。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：銀行存款76000貸：預(yù)算外資金收入76000

3.預(yù)算外資金按收支結(jié)余的數(shù)額定期繳入同級財政專戶的核算[83（2）開出轉(zhuǎn)賬支票35000元，用預(yù)算外資金支付有關(guān)費用。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：經(jīng)費支出——預(yù)算外支出35000貸：銀行存款35000（3）年終對預(yù)算外資金進(jìn)行結(jié)算，應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金結(jié)余數(shù)為23500元，根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：預(yù)算外資金收入23500貸：應(yīng)繳財政專戶款23500

（2）開出轉(zhuǎn)賬支票35000元，用預(yù)算外資金支付有關(guān)費用。84（4）開出轉(zhuǎn)賬支票將年終應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金結(jié)余數(shù)23500上繳財政專戶。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：應(yīng)繳財政專戶款23500貸：銀行存款23500（5）年終，將“預(yù)算外資金收入”賬戶貸方余額280000轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：預(yù)算外資金收入280000貸：結(jié)余280000

（4）開出轉(zhuǎn)賬支票將年終應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金結(jié)余數(shù)23585四、行政單位其他收入的核算

（一）其他收入的內(nèi)容行政單位的其他收入是指按規(guī)定收取的各種收入以及其他來源形成的收入。主要包括：1.行政單位按規(guī)定不必上交財政的零星雜項收入。如行政單位的招待所收入、食堂收入等。2.有償服務(wù)收入。指公務(wù)活動內(nèi)提供服務(wù)所取得的收入。3.有價證券及銀行存款的利息收入。4.固定資產(chǎn)的殘值變價收入。

四、行政單位其他收入的核算（一）其他收入的內(nèi)容86（二）其他收入的核算

行政單位為了核算其他收入情況，應(yīng)設(shè)置“其他收入”賬戶，該賬戶用來核算行政單位取得其他資金收入的情況，它屬于收入類賬戶，貸方登記取得的其他收入數(shù)，借方登記沖銷轉(zhuǎn)出數(shù)，平時貸方余額反映其他收入的`累計數(shù)。年終，該賬戶的貸方余額要轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。該賬戶可按收入的主要類別設(shè)明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

（二）其他收入的核算行政單位為了核算其他收入情況，應(yīng)設(shè)置“87行政單位支出

行政單位支出是指行政單位為了開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項資產(chǎn)耗費及損失，主要包括經(jīng)費支出、撥出經(jīng)費、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建等。

行政單位支出行政單位支出是指行政單位為了開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生88一、行政單位經(jīng)費支出的內(nèi)容

行政單位的支出是指行政單位為了開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項資產(chǎn)耗費及損失，主要包括經(jīng)費支出、撥出經(jīng)費、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建等。經(jīng)費支出是行政單位為完成業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的支出，也是行政單位向財政部門或上級機(jī)關(guān)辦理支出報銷的依據(jù)。行政單位各項支出應(yīng)按預(yù)算確定的用途辦理，如需改變用途，涉及預(yù)算賬戶調(diào)整的，應(yīng)由主管會計單位按規(guī)定程序報經(jīng)同級財政部門同意后辦理。

一、行政單位經(jīng)費支出的內(nèi)容行政單位的支出是指行政單位為了89（一）經(jīng)費支出的分類

1.按資金管理要求分類，可分外經(jīng)常性支出和專項支出，經(jīng)常性支出是指行政單位為完成正常運轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)而發(fā)生的支出；專項支出是指行政單位為完成專項或特定工作任務(wù)發(fā)生的支出。2.按開支對象分類,可分為人員經(jīng)費支出和公用經(jīng)費支出。人員經(jīng)費支出是指為開展公務(wù)活動而用于個人方面的費用開支，主要包括基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費等。公用經(jīng)費支出是指為了完成行政任務(wù)而用于公務(wù)活動方面的費用開支。主要包括公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、修繕費、設(shè)備購置費和其他費用等。3.按支出用途分類,可以分為以下十個目級賬戶，具體是：基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、修繕費、設(shè)備購置費和其他費用。每個目級賬戶下面又可分若干個節(jié)級賬戶。

（一）經(jīng)費支出的分類1.按資金管理要求分類，可分外經(jīng)常性支90（二）經(jīng)費支出的列報口徑

1.發(fā)給個人的工資、津貼、補(bǔ)貼和撫恤救濟(jì)等應(yīng)根據(jù)實有人數(shù)和實發(fā)金額，取得本人簽收的憑據(jù)，列作經(jīng)費支出，不能以編制金額或預(yù)算數(shù)字列支。2.購入辦公用品和行政用的零星材料，一般按購入數(shù)直接列為經(jīng)費支出；對于數(shù)量較大，陸續(xù)耗用的材料物資，應(yīng)通過材料核算，使用時按領(lǐng)用數(shù)列支。3.職工福利費和工會經(jīng)費及其他按規(guī)定提取的經(jīng)費，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和實有人數(shù)每月計提，經(jīng)辦人員簽收后列支。4.凡應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的罰款或其他費用，不得由單位支付。5.其他各項經(jīng)費，均以實際報銷數(shù)列為經(jīng)費支出。財務(wù)制度另有規(guī)定的，按財務(wù)制度規(guī)定辦理

（二）經(jīng)費支出的列報口徑1.發(fā)給個人的工資、津貼、補(bǔ)貼和撫91二、行政單位經(jīng)費支出的核算

行政單位為了核算經(jīng)費支出的情況，應(yīng)設(shè)置“經(jīng)費支出”賬戶。該賬戶用來核算行政單位在業(yè)務(wù)活動中實際發(fā)生的各項支出數(shù)，它屬于支出類賬戶，借方登記經(jīng)費實際支出數(shù)，貸方登記支出收回或沖銷轉(zhuǎn)出數(shù)，平時借方余額反映經(jīng)費實際支出累計數(shù)。年終，該賬戶借方余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶，轉(zhuǎn)賬后，該賬戶無余額。該賬戶應(yīng)按經(jīng)常性支出和專項支了分設(shè)二級賬戶，二級賬戶下按財政部門統(tǒng)一規(guī)定的“目”、“節(jié)”級支出賬戶設(shè)置明細(xì)賬。

二、行政單位經(jīng)費支出的核算行政單位為了核算經(jīng)費支出的情況，92（一）經(jīng)常性經(jīng)費支出的核算

[例9-5]某行政單位發(fā)生下列經(jīng)常性經(jīng)費支出業(yè)務(wù)：（1）開出轉(zhuǎn)賬支票，支付上月電話費3500元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：經(jīng)費支出——經(jīng)常性支出——公務(wù)費3500貸：銀行存款3500（2）某行政單位本月應(yīng)付基本工資總額225000元，應(yīng)發(fā)補(bǔ)助工資總額65000元，其他工資10000元。代扣項目有：職工水電費共計9000元，住房公積金11500元，養(yǎng)老保險7500元，個人所得稅3000元。本月實發(fā)工資金額=225000+65000+10000―（9000+11500+7500+3000）=269000（元）

（一）經(jīng)常性經(jīng)費支出的核算[例9-5]某行政單位發(fā)生下93①開出現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金269000元備發(fā)工資。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：現(xiàn)金269000貸：銀行存款269000②發(fā)放在職職工工資，同時扣回水電費、住房公積金、養(yǎng)老保險和個人所得稅。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：經(jīng)費支出—經(jīng)常性支出—基本工資225000—補(bǔ)助工資65000—其他工資10000

貸：現(xiàn)金269000暫存款——水電費9000——住房公積金11500——社會保障費7500——個人所得稅3000

①開出現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金269000元備發(fā)工資。根據(jù)相關(guān)憑證94③開出轉(zhuǎn)賬支票31000元，將各項代扣款項支付給有關(guān)部門。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：暫存款——水電費9000——住房公積金11500——社會保障費7500——個人所得稅3000貸：銀行存款31000

③開出轉(zhuǎn)賬支票31000元，將各項代扣款項支付給有關(guān)部門。根95（3）按工資總額14%提取職工福利費：根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：應(yīng)提福利費=300000×14%=42000（元）借：經(jīng)費支出—經(jīng)常性支出—職工福利費42000貸：暫存款—職工福利費42000（4）按工資總額2%提取工會經(jīng)費：根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：應(yīng)提工會經(jīng)費=300000×2%=6000元）借：經(jīng)費支出—經(jīng)常性支出—職工福利費6000貸：暫存款—工會經(jīng)費6000

（3）按工資總額14%提取職工福利費：根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計96（5）以現(xiàn)金2650元支付單位職工報銷差旅費。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：經(jīng)費支出——經(jīng)常性支出——公務(wù)費2650貸：現(xiàn)金2650（6）開出轉(zhuǎn)賬支票一張支付本單位職工參加繼續(xù)教育經(jīng)費3500元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：經(jīng)費支出——經(jīng)常性支出——其他費用3500貸：銀行存款3500

（5）以現(xiàn)金2650元支付單位職工報銷差旅費。根據(jù)相關(guān)憑證97（7）開出轉(zhuǎn)賬支票購買一批辦公用品，共計1680元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：經(jīng)費支出—經(jīng)常性支出—業(yè)務(wù)費1680貸：銀行存款1680（8）以現(xiàn)金支付本單位臨時工工資4600元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：經(jīng)費支出—經(jīng)常性支出—補(bǔ)助工資4600貸：現(xiàn)金4600

（7）開出轉(zhuǎn)賬支票購買一批辦公用品，共計1680元。根據(jù)相關(guān)98（9）開出轉(zhuǎn)賬支票，購買一臺打印機(jī)3250元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：經(jīng)費支出——經(jīng)常性支出——設(shè)備購置費3250貸：銀行存款3250同時：借：固定資產(chǎn)3250貸：固定基金3250（10）開出轉(zhuǎn)賬支票一張，支付辦公用房維修費用6720元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：經(jīng)費支出——經(jīng)常性支出——修繕費6720貸：銀行存款6720

（9）開出轉(zhuǎn)賬支票，購買一臺打印機(jī)3250元。根據(jù)相關(guān)憑證，99（11）領(lǐng)用庫存材料360元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：經(jīng)費支出——經(jīng)常性支出——業(yè)務(wù)費360貸：庫存材料360（12）開出轉(zhuǎn)賬支票一張支付本單位本月水電費5260元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：經(jīng)費支出——經(jīng)常性支出——公務(wù)費5260貸：銀行存款5260（13）年終，將“經(jīng)費支出——經(jīng)常性支出”二級賬戶的借方余額4860000元轉(zhuǎn)入“結(jié)余賬戶。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：結(jié)余——經(jīng)常性結(jié)余4860000貸：經(jīng)費支出——經(jīng)常性支出4860000

（11）領(lǐng)用庫存材料360元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下100（二）專項經(jīng)費支出的核算

[例9-6]某行政單位發(fā)生下列專項經(jīng)費支出業(yè)務(wù)：（1）用專項撥款購置一批現(xiàn)代辦公設(shè)備，價款250000元。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：經(jīng)費支出——專項支出250000貸：銀行存款250000同時：借：固定資產(chǎn)——一般設(shè)備250000貸：固定基金250000

（二）專項經(jīng)費支出的核算[例9-6]某行政單位發(fā)生下列101（2）年終，將“經(jīng)費支出——專項支出”二級賬戶的借方余額460000元轉(zhuǎn)入“結(jié)余賬戶。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下：借：結(jié)余——專項支結(jié)余460000貸：經(jīng)費支出——專項支出460000

（2）年終，將“經(jīng)費支出——專項支出”二級賬戶的借方余額46102三、行政單位經(jīng)費支出收回的處理

行政單位經(jīng)費支出的回收，是指已經(jīng)列作經(jīng)費支出后又