第11章 分部報(bào)告 中期財(cái)務(wù)報(bào)告課件

學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章的教學(xué)，要求學(xué)生掌握分部報(bào)告編制的基本原理、分部報(bào)告提供的信息、表達(dá)方式；掌握中期財(cái)務(wù)報(bào)告對一些特殊事項(xiàng)的處理原則和方法。

第十一章分部報(bào)告和中期財(cái)務(wù)報(bào)告12/7/20221學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章的教學(xué)，要求學(xué)生掌握分部報(bào)第一節(jié)分部報(bào)告

一、分部報(bào)告的概念

分部報(bào)告——是指在企業(yè)對外提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中，按照確定的企業(yè)內(nèi)部組成部分（業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部）提供的各組成部分有關(guān)收入、資產(chǎn)和負(fù)債等有關(guān)信息的報(bào)告。12/7/20222第一節(jié)分部報(bào)告一、分部報(bào)告的概念12/5二、分部報(bào)告的意義

提供分部信息的主要目的，在于評估不同因素對企業(yè)的影響，以便更好地理解企業(yè)以往的經(jīng)營業(yè)績，并對其未來的發(fā)展趨勢作出合理的預(yù)測和判斷。1．通過分部報(bào)告，可以更好地理解企業(yè)的業(yè)績。2．通過分部報(bào)告，可以更好地評估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)。12/7/20223二、分部報(bào)告的意義12/5/20223

三、業(yè)務(wù)分部的確定

（一）業(yè)務(wù)分部的概念

業(yè)務(wù)分部——是指企業(yè)內(nèi)部提供單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)，或者提供一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)，并且承擔(dān)不同于其他業(yè)務(wù)部門所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的部門。12/7/20224三、業(yè)務(wù)分部的確定12/5/20224

（二）業(yè)務(wù)分部與業(yè)務(wù)部門的關(guān)系

業(yè)務(wù)分部可以是：1．業(yè)務(wù)部門；2．若干業(yè)務(wù)部門；3．生產(chǎn)某一產(chǎn)品或提供某種勞務(wù)的部門；4．生產(chǎn)若干產(chǎn)品或提供若干勞務(wù)的部門。12/7/20225（二）業(yè)務(wù)分部與業(yè)務(wù)部門的關(guān)系12/5/20225

（三）確定業(yè)務(wù)分部時應(yīng)當(dāng)考慮的因素

1．產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)；2．生產(chǎn)過程的性質(zhì)；3．購買產(chǎn)品或接受勞務(wù)的客戶的類型或類別；4．銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所使用的方法；5．生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所處的法律環(huán)境。12/7/20226（三）確定業(yè)務(wù)分部時應(yīng)當(dāng)考慮的因素12/5/20226

四、地區(qū)分部的確定地區(qū)分部——是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。12/7/20227四、地區(qū)分部的確定12/5/20227

企業(yè)在確定地區(qū)分部時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理要求，并考慮下列因素：（1）所處經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境的相似性;（2）在不同地區(qū)經(jīng)營之間的關(guān)系;（3）經(jīng)營的接近程度大小;（4）與某一特定地區(qū)經(jīng)營相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn);（5）外匯管理規(guī)定;（6）外匯風(fēng)險(xiǎn)。12/7/20228企業(yè)在確定地區(qū)分部時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部

五、報(bào)告分部的確定

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部。

業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是對外交易收入，且滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)將其確定為報(bào)告分部：12/7/20229五、報(bào)告分部的確定12/5/20229

10%標(biāo)準(zhǔn)：

（1）該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10%或者以上。

（2）該分部的分部利潤（虧損）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上。

（3）該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的10%或者以上。12/7/20221010%標(biāo)準(zhǔn)：12/5/202210

業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部未滿足上述規(guī)定條件的，可以按照下列規(guī)定處理：（1）不考慮該分部的規(guī)模，直接將其指定為報(bào)告分部；（2）不將該分部直接指定為報(bào)告分部的，可將該分部與一個或一個以上類似的、未滿足準(zhǔn)則規(guī)定條件的其他分部合并為一個報(bào)告分部；（3）不將該分部指定為報(bào)告分部且不與其他分部合并的，應(yīng)當(dāng)在披露分部信息時，將其作為其他項(xiàng)目單獨(dú)披露。12/7/202211業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部未滿足上述規(guī)定條件的

75%標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告分部的對外交易收入合計(jì)額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重未達(dá)到75%的，應(yīng)當(dāng)將其他的分部確定為報(bào)告分部（即使它們未滿足本準(zhǔn)則第八條規(guī)定的條件），直到該比重達(dá)到75%.對于上期確定為報(bào)告分部的，企業(yè)本期認(rèn)為其依然重要，即使本期未滿足本準(zhǔn)則第八條規(guī)定條件的，仍應(yīng)將其確定為本期的報(bào)告分部。12/7/20221275%標(biāo)準(zhǔn)12/5/202212

六、分部報(bào)告的形式分部報(bào)告的形式分為主要分部報(bào)告形式和次要分部報(bào)告形式。確定的依據(jù)是風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬差異的主要原因。

主要分部報(bào)告形式按下列原則確定：

1、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受其產(chǎn)品和勞務(wù)差異影響的，報(bào)告分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部。12/7/202213六、分部報(bào)告的形式12/5/20221

2、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受其在不同的國家或地區(qū)經(jīng)營活動影響的，報(bào)告分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是地區(qū)分部，次要形式是業(yè)務(wù)分部。

3、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時較大地受其產(chǎn)品和勞務(wù)的差異以及經(jīng)營活動所在地區(qū)的差異影響的，報(bào)告分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部。12/7/2022142、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受其在不

七、分部會計(jì)信息披露

1、對于主要報(bào)告形式——企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露分部收入、分部費(fèi)用、分部利潤（虧損）、分部資產(chǎn)總額和分部負(fù)債總額等。

（1）分部收入——是指可歸屬于分部的對外交易收入和對其他分部交易收入。分部的對外交易收入和對其他分部交易收入，應(yīng)當(dāng)分別披露。12/7/202215七、分部會計(jì)信息披露12/5/2022

（2）分部費(fèi)用——是指可歸屬于分部的對外交易費(fèi)用和對其他分部交易費(fèi)用。分部的折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用以及其他重大的非現(xiàn)金費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)分別披露。

（3）分部利潤（虧損）——是指分部收入減去分部費(fèi)用后的余額。在合并利潤表中，分部利潤（虧損）應(yīng)當(dāng)在調(diào)整少數(shù)股東損益前確定。12/7/202216（2）分部費(fèi)用——是指可歸屬于分部的對外交易費(fèi)用和對其他

（4）分部資產(chǎn)——是指分部經(jīng)營活動使用的可歸屬于該分部的資產(chǎn)，不包括遞延所得稅資產(chǎn)。分部資產(chǎn)的披露金額應(yīng)當(dāng)按照扣除相關(guān)累計(jì)折舊或攤銷額以及累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額確定。披露分部資產(chǎn)總額時，當(dāng)期發(fā)生的在建工程成本總額、購置的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本總額，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。12/7/202217（4）分部資產(chǎn)——是指分部經(jīng)營活動使用

（5）分部負(fù)債——是指分部經(jīng)營活動形成的可歸屬于該分部的負(fù)債，不包括遞延所得稅負(fù)債。

分部的日?；顒邮墙鹑谛再|(zhì)的，利息收入和利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為分部收入和分部費(fèi)用進(jìn)行披露。12/7/202218（5）分部負(fù)債——是指分部經(jīng)營活動形成的可歸屬于該分

2、次要報(bào)告形式的信息披露

分部信息的主要報(bào)告形式是業(yè)務(wù)分部的，應(yīng)當(dāng)就次要報(bào)告形式披露下列信息：（1）對外交易收入占企業(yè)對外交易收入總額10%或者以上的地區(qū)分部，以外部客戶所在地為基礎(chǔ)披露對外交易收入。（2）分部資產(chǎn)占所有地區(qū)分部資產(chǎn)總額10%或者以上的地區(qū)分部，以資產(chǎn)所在地為基礎(chǔ)披露分部資產(chǎn)總額。12/7/2022192、次要報(bào)告形式的信息披露12/5/20

分部信息的主要報(bào)告形式是地區(qū)分部的，應(yīng)當(dāng)就次要報(bào)告形式披露下列信息：（1）對外交易收入占企業(yè)對外交易收入總額10%或者以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披露對外交易收入。（2）分部資產(chǎn)占所有業(yè)務(wù)分部資產(chǎn)總額10%或者以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披露分部資產(chǎn)總額。12/7/202220分部信息的主要報(bào)告形式是地區(qū)分部的，應(yīng)當(dāng)就次要報(bào)告形式披

3、其他信息披露

（1）分部間轉(zhuǎn)移交易應(yīng)當(dāng)以實(shí)際交易價格為基礎(chǔ)計(jì)量。轉(zhuǎn)移價格的確定基礎(chǔ)及其變更情況，應(yīng)當(dāng)予以披露。

（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露分部會計(jì)政策，但分部會計(jì)政策與合并財(cái)務(wù)報(bào)表或企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表一致的除外。

分部會計(jì)政策變更影響重大的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正》進(jìn)行披露，并提供相關(guān)比較數(shù)據(jù)。提供比較數(shù)據(jù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)說明原因。12/7/2022213、其他信息披露12/5/2

（3）企業(yè)改變分部的分類且提供比較數(shù)據(jù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)在改變分部分類的年度，分別披露改變前和改變后的報(bào)告分部信息。

（4）企業(yè)在披露分部信息時，應(yīng)當(dāng)提供前期比較數(shù)據(jù)。但是，提供比較數(shù)據(jù)不切實(shí)可行的除外。12/7/202222（3）企業(yè)改變分部的分類且提供比較數(shù)據(jù)不一、中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的概念

中期財(cái)務(wù)報(bào)告——是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。

中期——是指短于一個完整的會計(jì)年度的報(bào)告期間。

中期財(cái)務(wù)報(bào)告有可能是月度財(cái)務(wù)報(bào)告，季度財(cái)務(wù)報(bào)告或者半年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，當(dāng)然也包括年初至本中期末的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。第二節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告12/7/202223一、中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的概念

二、中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和格式

中期財(cái)務(wù)報(bào)告——至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。12/7/202224二、中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和格式12/5/20

中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整報(bào)表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致。當(dāng)年新施行的會計(jì)準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)報(bào)表格式和內(nèi)容作了修改的，中期財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照修改后的報(bào)表格式和內(nèi)容編制，上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容，也應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整。

基本每股收益和稀釋每股收益應(yīng)當(dāng)在中期利潤表中單獨(dú)列示。12/7/202225中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整報(bào)

三、在中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中編報(bào)合并報(bào)表和母公司報(bào)表的要求

1、上年度編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，中期期末應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。2、上年度財(cái)務(wù)報(bào)告除了包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表，還包括母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的，中期財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)當(dāng)包括母公司財(cái)務(wù)報(bào)表。

12/7/202226三、在中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中編報(bào)合并報(bào)表12/5/20

3、上年度財(cái)務(wù)報(bào)告包括了合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但報(bào)告中期內(nèi)處置了所有應(yīng)當(dāng)納入合并范圍的子公司的，中期財(cái)務(wù)報(bào)告只需提供母公司財(cái)務(wù)報(bào)表，但上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表仍應(yīng)當(dāng)包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表，上年度可比中期沒有子公司的除外。12/7/2022273、上年度財(cái)務(wù)報(bào)告包括了合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但報(bào)告中期內(nèi)處置了四、比較會計(jì)報(bào)表 要求提供的比較會計(jì)報(bào)表的范圍資產(chǎn)負(fù)債表本中期末；上年度末利潤表本中期、年初至本中期末；上年度可比中期、上年年初至上年度可比本中期末現(xiàn)金流量表年初至本中期末；上年年初至上年度可比本中期末12/7/202228四、比較會計(jì)報(bào)表 要求提供的比較會計(jì)報(bào)表的范圍資產(chǎn)負(fù)債表本中

五、中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告附注

中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)編制，披露自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的，有助于理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要交易或者事項(xiàng)。對于理解本中期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的重要交易或者事項(xiàng)，也應(yīng)當(dāng)在附注中作相應(yīng)披露。12/7/202229五、中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告附注12/5/202229

中期會計(jì)報(bào)表附注中至少應(yīng)披露以下十四項(xiàng)內(nèi)容

（1）中期財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會計(jì)政策與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致的聲明。會計(jì)政策發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)說明會計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容、原因及其影響數(shù)；無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)說明原因。（2）會計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、原因及其影響數(shù)；影響數(shù)不能確定的，應(yīng)當(dāng)說明原因。（3）前期差錯的性質(zhì)及其更正金額；無法進(jìn)行追溯重述的，應(yīng)當(dāng)說明原因。12/7/202230中期會計(jì)報(bào)表附注中至少應(yīng)披露以下十四項(xiàng)內(nèi)容12/5

（4）企業(yè)經(jīng)營的季節(jié)性或者周期性特征。（5）存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方發(fā)生變化的情況；關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易的，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型和交易要素。（6）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍發(fā)生變化的情況。12/7/202231（4）企業(yè)經(jīng)營的季節(jié)性或者周期性特征。12/5/20223

（7）對性質(zhì)特別或者金額異常的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的說明。（8）證券發(fā)行、回購和償還情況。（9）向所有者分配利潤的情況，包括在中期內(nèi)實(shí)施的利潤分配和已提出或者已批準(zhǔn)但尚未實(shí)施的利潤分配情況。（10）根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第35號——分部報(bào)告》規(guī)定應(yīng)當(dāng)披露分部報(bào)告信息的，應(yīng)當(dāng)披露主要報(bào)告形式的分部收入與分部利潤（虧損）。12/7/202232（7）對性質(zhì)特別或者金額異常的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的說明。12/5

（11）中期資產(chǎn)負(fù)債表日至中期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)。（12）上年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后所發(fā)生的或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的變化情況。（13）企業(yè)結(jié)構(gòu)變化情況，包括企業(yè)合并，對被投資單位具有重大影響、共同控制或者控制關(guān)系的長期股權(quán)投資的購買或者處置，終止經(jīng)營等。（14）其他重大交易或者事項(xiàng)，包括重大的長期資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況、重大的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)取得情況、重大的研究和開發(fā)支出、重大的資產(chǎn)減值損失情況等。12/7/202233（11）中期資產(chǎn)負(fù)債表日至中期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生六、重要性程度的判斷

1、企業(yè)在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告各中期財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目時，對項(xiàng)目重要性程度的判斷，應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不應(yīng)以年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。2、中期會計(jì)計(jì)量與年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相比，可在更大程度上依賴于估計(jì)。但是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確保所提供的中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括了相關(guān)的重要信息。12/7/202234六、重要性程度的判斷12/5/202234

七、在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中披露在同一會計(jì)年度內(nèi)，以前中期財(cái)務(wù)報(bào)告中報(bào)告的某項(xiàng)估計(jì)金額在最后一個中期發(fā)生了重大變更、企業(yè)又不單獨(dú)編制該中期財(cái)務(wù)報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)在年度財(cái)務(wù)報(bào)告的附注中披露該項(xiàng)估計(jì)變更的內(nèi)容、原因及其影響金額。12/7/202235七、在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中披露12/5/2022

八、確認(rèn)和計(jì)量

1、企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)采用與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致的會計(jì)政策。上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生了會計(jì)政策變更，且變更后的會計(jì)政策將在年度財(cái)務(wù)報(bào)表中采用的，中期財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)采用變更后的會計(jì)政策，并按準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理。

2、中期會計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率不應(yīng)當(dāng)影響年度結(jié)果的計(jì)量。12/7/202236八、確認(rèn)和計(jì)量12/5/202236

3、企業(yè)取得的季節(jié)性、周期性或者偶然性收入，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)計(jì)或者遞延，但會計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)或者遞延的除外。

企業(yè)在會計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)提或者待攤，但會計(jì)年度末允許預(yù)提或者待攤的除外。12/7/2022373、企業(yè)取得的季節(jié)性、周期性或者偶然性收

學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章的教學(xué)，要求學(xué)生掌握分部報(bào)告編制的基本原理、分部報(bào)告提供的信息、表達(dá)方式；掌握中期財(cái)務(wù)報(bào)告對一些特殊事項(xiàng)的處理原則和方法。

第十一章分部報(bào)告和中期財(cái)務(wù)報(bào)告12/7/202238學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章的教學(xué)，要求學(xué)生掌握分部報(bào)第一節(jié)分部報(bào)告

一、分部報(bào)告的概念

分部報(bào)告——是指在企業(yè)對外提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中，按照確定的企業(yè)內(nèi)部組成部分（業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部）提供的各組成部分有關(guān)收入、資產(chǎn)和負(fù)債等有關(guān)信息的報(bào)告。12/7/202239第一節(jié)分部報(bào)告一、分部報(bào)告的概念12/5二、分部報(bào)告的意義

提供分部信息的主要目的，在于評估不同因素對企業(yè)的影響，以便更好地理解企業(yè)以往的經(jīng)營業(yè)績，并對其未來的發(fā)展趨勢作出合理的預(yù)測和判斷。1．通過分部報(bào)告，可以更好地理解企業(yè)的業(yè)績。2．通過分部報(bào)告，可以更好地評估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)。12/7/202240二、分部報(bào)告的意義12/5/20223

三、業(yè)務(wù)分部的確定

（一）業(yè)務(wù)分部的概念

業(yè)務(wù)分部——是指企業(yè)內(nèi)部提供單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)，或者提供一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)，并且承擔(dān)不同于其他業(yè)務(wù)部門所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的部門。12/7/202241三、業(yè)務(wù)分部的確定12/5/20224

（二）業(yè)務(wù)分部與業(yè)務(wù)部門的關(guān)系

業(yè)務(wù)分部可以是：1．業(yè)務(wù)部門；2．若干業(yè)務(wù)部門；3．生產(chǎn)某一產(chǎn)品或提供某種勞務(wù)的部門；4．生產(chǎn)若干產(chǎn)品或提供若干勞務(wù)的部門。12/7/202242（二）業(yè)務(wù)分部與業(yè)務(wù)部門的關(guān)系12/5/20225

（三）確定業(yè)務(wù)分部時應(yīng)當(dāng)考慮的因素

1．產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)；2．生產(chǎn)過程的性質(zhì)；3．購買產(chǎn)品或接受勞務(wù)的客戶的類型或類別；4．銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所使用的方法；5．生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所處的法律環(huán)境。12/7/202243（三）確定業(yè)務(wù)分部時應(yīng)當(dāng)考慮的因素12/5/20226

四、地區(qū)分部的確定地區(qū)分部——是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。12/7/202244四、地區(qū)分部的確定12/5/20227

企業(yè)在確定地區(qū)分部時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部管理要求，并考慮下列因素：（1）所處經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境的相似性;（2）在不同地區(qū)經(jīng)營之間的關(guān)系;（3）經(jīng)營的接近程度大小;（4）與某一特定地區(qū)經(jīng)營相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn);（5）外匯管理規(guī)定;（6）外匯風(fēng)險(xiǎn)。12/7/202245企業(yè)在確定地區(qū)分部時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部

五、報(bào)告分部的確定

企業(yè)應(yīng)當(dāng)以業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部。

業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部的大部分收入是對外交易收入，且滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)將其確定為報(bào)告分部：12/7/202246五、報(bào)告分部的確定12/5/20229

10%標(biāo)準(zhǔn)：

（1）該分部的分部收入占所有分部收入合計(jì)的10%或者以上。

（2）該分部的分部利潤（虧損）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上。

（3）該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)額的10%或者以上。12/7/20224710%標(biāo)準(zhǔn)：12/5/202210

業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部未滿足上述規(guī)定條件的，可以按照下列規(guī)定處理：（1）不考慮該分部的規(guī)模，直接將其指定為報(bào)告分部；（2）不將該分部直接指定為報(bào)告分部的，可將該分部與一個或一個以上類似的、未滿足準(zhǔn)則規(guī)定條件的其他分部合并為一個報(bào)告分部；（3）不將該分部指定為報(bào)告分部且不與其他分部合并的，應(yīng)當(dāng)在披露分部信息時，將其作為其他項(xiàng)目單獨(dú)披露。12/7/202248業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部未滿足上述規(guī)定條件的

75%標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告分部的對外交易收入合計(jì)額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重未達(dá)到75%的，應(yīng)當(dāng)將其他的分部確定為報(bào)告分部（即使它們未滿足本準(zhǔn)則第八條規(guī)定的條件），直到該比重達(dá)到75%.對于上期確定為報(bào)告分部的，企業(yè)本期認(rèn)為其依然重要，即使本期未滿足本準(zhǔn)則第八條規(guī)定條件的，仍應(yīng)將其確定為本期的報(bào)告分部。12/7/20224975%標(biāo)準(zhǔn)12/5/202212

六、分部報(bào)告的形式分部報(bào)告的形式分為主要分部報(bào)告形式和次要分部報(bào)告形式。確定的依據(jù)是風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬差異的主要原因。

主要分部報(bào)告形式按下列原則確定：

1、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受其產(chǎn)品和勞務(wù)差異影響的，報(bào)告分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部。12/7/202250六、分部報(bào)告的形式12/5/20221

2、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受其在不同的國家或地區(qū)經(jīng)營活動影響的，報(bào)告分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是地區(qū)分部，次要形式是業(yè)務(wù)分部。

3、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時較大地受其產(chǎn)品和勞務(wù)的差異以及經(jīng)營活動所在地區(qū)的差異影響的，報(bào)告分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部。12/7/2022512、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受其在不

七、分部會計(jì)信息披露

1、對于主要報(bào)告形式——企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露分部收入、分部費(fèi)用、分部利潤（虧損）、分部資產(chǎn)總額和分部負(fù)債總額等。

（1）分部收入——是指可歸屬于分部的對外交易收入和對其他分部交易收入。分部的對外交易收入和對其他分部交易收入，應(yīng)當(dāng)分別披露。12/7/202252七、分部會計(jì)信息披露12/5/2022

（2）分部費(fèi)用——是指可歸屬于分部的對外交易費(fèi)用和對其他分部交易費(fèi)用。分部的折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用以及其他重大的非現(xiàn)金費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)分別披露。

（3）分部利潤（虧損）——是指分部收入減去分部費(fèi)用后的余額。在合并利潤表中，分部利潤（虧損）應(yīng)當(dāng)在調(diào)整少數(shù)股東損益前確定。12/7/202253（2）分部費(fèi)用——是指可歸屬于分部的對外交易費(fèi)用和對其他

（4）分部資產(chǎn)——是指分部經(jīng)營活動使用的可歸屬于該分部的資產(chǎn)，不包括遞延所得稅資產(chǎn)。分部資產(chǎn)的披露金額應(yīng)當(dāng)按照扣除相關(guān)累計(jì)折舊或攤銷額以及累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額確定。披露分部資產(chǎn)總額時，當(dāng)期發(fā)生的在建工程成本總額、購置的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本總額，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。12/7/202254（4）分部資產(chǎn)——是指分部經(jīng)營活動使用

（5）分部負(fù)債——是指分部經(jīng)營活動形成的可歸屬于該分部的負(fù)債，不包括遞延所得稅負(fù)債。

分部的日?；顒邮墙鹑谛再|(zhì)的，利息收入和利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為分部收入和分部費(fèi)用進(jìn)行披露。12/7/202255（5）分部負(fù)債——是指分部經(jīng)營活動形成的可歸屬于該分

2、次要報(bào)告形式的信息披露

分部信息的主要報(bào)告形式是業(yè)務(wù)分部的，應(yīng)當(dāng)就次要報(bào)告形式披露下列信息：（1）對外交易收入占企業(yè)對外交易收入總額10%或者以上的地區(qū)分部，以外部客戶所在地為基礎(chǔ)披露對外交易收入。（2）分部資產(chǎn)占所有地區(qū)分部資產(chǎn)總額10%或者以上的地區(qū)分部，以資產(chǎn)所在地為基礎(chǔ)披露分部資產(chǎn)總額。12/7/2022562、次要報(bào)告形式的信息披露12/5/20

分部信息的主要報(bào)告形式是地區(qū)分部的，應(yīng)當(dāng)就次要報(bào)告形式披露下列信息：（1）對外交易收入占企業(yè)對外交易收入總額10%或者以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披露對外交易收入。（2）分部資產(chǎn)占所有業(yè)務(wù)分部資產(chǎn)總額10%或者以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披露分部資產(chǎn)總額。12/7/202257分部信息的主要報(bào)告形式是地區(qū)分部的，應(yīng)當(dāng)就次要報(bào)告形式披

3、其他信息披露

（1）分部間轉(zhuǎn)移交易應(yīng)當(dāng)以實(shí)際交易價格為基礎(chǔ)計(jì)量。轉(zhuǎn)移價格的確定基礎(chǔ)及其變更情況，應(yīng)當(dāng)予以披露。

（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露分部會計(jì)政策，但分部會計(jì)政策與合并財(cái)務(wù)報(bào)表或企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表一致的除外。

分部會計(jì)政策變更影響重大的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正》進(jìn)行披露，并提供相關(guān)比較數(shù)據(jù)。提供比較數(shù)據(jù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)說明原因。12/7/2022583、其他信息披露12/5/2

（3）企業(yè)改變分部的分類且提供比較數(shù)據(jù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)在改變分部分類的年度，分別披露改變前和改變后的報(bào)告分部信息。

（4）企業(yè)在披露分部信息時，應(yīng)當(dāng)提供前期比較數(shù)據(jù)。但是，提供比較數(shù)據(jù)不切實(shí)可行的除外。12/7/202259（3）企業(yè)改變分部的分類且提供比較數(shù)據(jù)不一、中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的概念

中期財(cái)務(wù)報(bào)告——是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。

中期——是指短于一個完整的會計(jì)年度的報(bào)告期間。

中期財(cái)務(wù)報(bào)告有可能是月度財(cái)務(wù)報(bào)告，季度財(cái)務(wù)報(bào)告或者半年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，當(dāng)然也包括年初至本中期末的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。第二節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告12/7/202260一、中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的概念

二、中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和格式

中期財(cái)務(wù)報(bào)告——至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。12/7/202261二、中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和格式12/5/20

中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整報(bào)表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致。當(dāng)年新施行的會計(jì)準(zhǔn)則對財(cái)務(wù)報(bào)表格式和內(nèi)容作了修改的，中期財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照修改后的報(bào)表格式和內(nèi)容編制，上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容，也應(yīng)當(dāng)作相應(yīng)調(diào)整。

基本每股收益和稀釋每股收益應(yīng)當(dāng)在中期利潤表中單獨(dú)列示。12/7/202262中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整報(bào)

三、在中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中編報(bào)合并報(bào)表和母公司報(bào)表的要求

1、上年度編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，中期期末應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。2、上年度財(cái)務(wù)報(bào)告除了包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表，還包括母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的，中期財(cái)務(wù)報(bào)告也應(yīng)當(dāng)包括母公司財(cái)務(wù)報(bào)表。

12/7/202263三、在中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中編報(bào)合并報(bào)表12/5/20

3、上年度財(cái)務(wù)報(bào)告包括了合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但報(bào)告中期內(nèi)處置了所有應(yīng)當(dāng)納入合并范圍的子公司的，中期財(cái)務(wù)報(bào)告只需提供母公司財(cái)務(wù)報(bào)表，但上年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表仍應(yīng)當(dāng)包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表，上年度可比中期沒有子公司的除外。12/7/2022643、上年度財(cái)務(wù)報(bào)告包括了合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但報(bào)告中期內(nèi)處置了四、比較會計(jì)報(bào)表 要求提供的比較會計(jì)報(bào)表的范圍資產(chǎn)負(fù)債表本中期末；上年度末利潤表本中期、年初至本中期末；上年度可比中期、上年年初至上年度可比本中期末現(xiàn)金流量表年初至本中期末；上年年初至上年度可比本中期末12/7/202265四、比較會計(jì)報(bào)表 要求提供的比較會計(jì)報(bào)表的范圍資產(chǎn)負(fù)債表本中

五、中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告附注

中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的附注應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)編制，披露自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的，有助于理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變化情況的重要交易或者事項(xiàng)。對于理解本中期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的重要交易或者事項(xiàng)，也應(yīng)當(dāng)在附注中作相應(yīng)披露。12/7/202266五、中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告附注12/5/202229

中期會計(jì)報(bào)表附注中至少應(yīng)披露以下十四項(xiàng)內(nèi)容

（1）中期財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會計(jì)政策與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致的聲明。會計(jì)政策發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)說明會計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容、原因及其影響數(shù)；無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)說明原因。（2）會計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、原因及其影響數(shù)；影響數(shù)不能確定的，應(yīng)當(dāng)說明原因。（3）前期差錯的性質(zhì)及其更正金額；無法進(jìn)行追溯重述的，應(yīng)當(dāng)說明原因。12/7/202267中期會計(jì)報(bào)表附注中至少應(yīng)披露以下十四項(xiàng)內(nèi)容12/5

（4）企業(yè)經(jīng)營的季節(jié)性或者周期性特征。（5）存在控