稅收制度課件

第10章稅收制度

1第10章稅收制度1本章提要1.稅收體系2.流轉(zhuǎn)課稅3.所得課稅4.財(cái)產(chǎn)課稅2本章提要1.稅收體系2引言稅制的內(nèi)容法律角度經(jīng)濟(jì)角度稅制指稅收調(diào)節(jié)體系的構(gòu)成，即一個(gè)國(guó)家的稅收體系主要由哪些稅種構(gòu)成，以哪個(gè)或哪些稅種作為主要稅收，哪些稅種作為輔助稅收，以及它們的調(diào)節(jié)方向如何等。政治角度本章主要討論從經(jīng)濟(jì)角度理解的稅制。3引言稅制的內(nèi)容31.稅收體系1.1稅收體系的構(gòu)成1.2稅收分類1.3稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)41.稅收體系1.1稅收體系的構(gòu)成41.1稅收體系的構(gòu)成各國(guó)一般將絕大部分的稅收課征于國(guó)民收入的流量上。為此，需要結(jié)合國(guó)民經(jīng)濟(jì)的循環(huán)運(yùn)動(dòng)進(jìn)行考察。圖1稅收在貨幣資金流動(dòng)中選擇并確定一些課稅點(diǎn)或課稅環(huán)節(jié)征收。因課稅點(diǎn)的位置不同，形成不同的稅種。51.1稅收體系的構(gòu)成各國(guó)一般將絕大部分的稅收課征于國(guó)民收入圖1貨幣流動(dòng)與課稅點(diǎn)66課稅點(diǎn)①是對(duì)居民收入的課稅點(diǎn)，如個(gè)人所得稅；②是對(duì)消費(fèi)支出的課稅點(diǎn)，如消費(fèi)稅；④是對(duì)零售營(yíng)業(yè)收入的課稅點(diǎn)，如零售營(yíng)業(yè)稅或消費(fèi)型增值稅；⑦是對(duì)企業(yè)銷售收入的課稅點(diǎn)，如貨物稅；⑩是對(duì)企業(yè)扣除折舊后的凈營(yíng)業(yè)收入的課稅點(diǎn)，如所得型增值稅；7課稅點(diǎn)7課稅點(diǎn)（續(xù)）?是以工資薪金支付額的課稅點(diǎn)，如雇主承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)稅；?是對(duì)利潤(rùn)的課稅點(diǎn)，如公司所得稅；?和?是對(duì)居民工資收入和股息收入的課稅，如個(gè)人所得稅和雇員承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)稅；?是對(duì)企業(yè)留存利潤(rùn)的課稅點(diǎn)，如企業(yè)留存利潤(rùn)稅。8課稅點(diǎn)（續(xù)）8財(cái)產(chǎn)是以往年度的存量部分，并非當(dāng)年國(guó)民收入的貨幣資金流動(dòng)，因此沒(méi)有在圖中反映出來(lái)。財(cái)產(chǎn)總是有歸屬的，它們或?qū)儆诰用瘢驅(qū)儆谄髽I(yè)。由此可以確定是對(duì)財(cái)產(chǎn)的歸屬者課稅，還是對(duì)財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓行為課稅。前者如對(duì)居民或企業(yè)擁有的各種財(cái)產(chǎn)課征的財(cái)產(chǎn)稅，后者如對(duì)財(cái)產(chǎn)的遺留、繼承或饋贈(zèng)行為課征的遺產(chǎn)稅、繼承稅、贈(zèng)與稅等。9財(cái)產(chǎn)是以往年度的存量部分，并非當(dāng)年國(guó)民收入的貨幣資金流動(dòng)，因1.2稅收分類按征稅對(duì)象的不同所得課稅也稱收益課稅，指對(duì)納稅人的所得額或收益額進(jìn)行課稅。流轉(zhuǎn)課稅也稱商品課稅，指對(duì)商品或勞務(wù)交易中的流轉(zhuǎn)額或增值額進(jìn)行課稅。財(cái)產(chǎn)課稅指對(duì)納稅人的財(cái)產(chǎn)按數(shù)量或價(jià)值進(jìn)行課稅。101.2稅收分類按征稅對(duì)象的不同10按征稅對(duì)象區(qū)分的三類稅收的稅種組成所得課稅包括個(gè)人所得稅、公司所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅、資本利得稅、超額利潤(rùn)稅、戰(zhàn)時(shí)利得稅、房地產(chǎn)收益稅等。財(cái)產(chǎn)課稅包括一般財(cái)產(chǎn)稅、個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、繼承稅、贈(zèng)與稅、凈值稅、資本稅、土地稅、房地產(chǎn)稅等。流轉(zhuǎn)課稅包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。

11按征稅對(duì)象區(qū)分的三類稅收的稅種組成11以稅負(fù)是否容易轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)直接稅稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁、直接由納稅人承擔(dān)的稅種是直接稅。如個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等。間接稅稅負(fù)比較容易轉(zhuǎn)嫁的稅種為間接稅。主要包括對(duì)商品或勞務(wù)的交易課征的稅種，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。12以稅負(fù)是否容易轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)12按課稅權(quán)歸屬的不同中央稅凡由中央政府征收、收入歸中央政府支配的稅種為中央稅。地方稅凡由地方政府征收、收入歸地方政府支配的稅種為地方稅。13按課稅權(quán)歸屬的不同131.3稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)單一稅制和復(fù)合稅制單一稅制是由一種稅構(gòu)成的稅收制度。復(fù)合稅制是由多種稅種構(gòu)成的稅收制度。在實(shí)踐中，單一稅制始終沒(méi)有付諸實(shí)現(xiàn)。通常所說(shuō)的稅制實(shí)際上都是復(fù)合稅制。141.3稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)單一稅制和復(fù)合稅制14稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)要解決好的三個(gè)問(wèn)題稅種配置稅源選擇稅率安排15稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)要解決好的三個(gè)問(wèn)題15稅種配置稅收體系總要以某一種或幾種稅種為主導(dǎo)，這種居于主導(dǎo)地位的稅種就構(gòu)成稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅種。主體稅種的選擇是合理配置稅種的關(guān)鍵。在主體稅種的選擇上，出于優(yōu)化資源配置效率的考慮，經(jīng)濟(jì)學(xué)家一般推崇所得課稅。16稅種配置16選擇所得稅為主體稅種的主要原因所得稅給納稅人帶來(lái)的額外負(fù)擔(dān)，即對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的損害程度較商品稅為輕，因?yàn)樗枚惒桓淖兩唐返南鄬?duì)價(jià)格，對(duì)消費(fèi)者的選擇和資源配置的干擾相對(duì)較小。所得稅是一種直接稅，一般無(wú)法像商品稅那樣可以通過(guò)價(jià)格調(diào)整轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，因此，政府可以比較有針對(duì)性地利用其調(diào)節(jié)收入分配。所得稅作為宏觀經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在穩(wěn)定器之一，能較好地起到穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用。17選擇所得稅為主體稅種的主要原因17西方國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)大多以所得稅為主體稅種。但對(duì)多數(shù)發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)，由于稅收征管體系尚不健全，如果僅以所得稅為主體稅種，難以保證財(cái)政收入的充足和穩(wěn)定，因此政府往往非常重視營(yíng)業(yè)稅、增值稅等間接稅的作用。18西方國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)大多以所得稅為主體稅種。18稅源選擇稅本、稅源、稅收之間的關(guān)系稅本是稅收來(lái)源的根本，稅源是由稅本產(chǎn)生的收益，稅收來(lái)自于稅源。有稅本才有稅源，有稅源才有稅收。稅源的選擇問(wèn)題實(shí)際上研究的是如何保護(hù)稅本，盡可能不使稅收損及稅本。能夠作為稅源的有工資、地租和利潤(rùn)。生產(chǎn)性資本不宜作為征稅對(duì)象，對(duì)非生產(chǎn)性的私人財(cái)產(chǎn)可以進(jìn)行課稅。19稅源選擇19稅率安排稅率水平的確定拉弗曲線稅率形式的確定比例稅率累進(jìn)稅率20稅率安排20拉弗曲線美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家拉弗（Laffer，1979）提出。其基本觀點(diǎn)是：稅率水平是有限度的。在一定限度內(nèi)，稅率提高，稅收收入將增加，因?yàn)槎愒床粫?huì)因稅收的增加而等比例地減少；但當(dāng)稅率提高超過(guò)一定限度后，就會(huì)影響人們工作、儲(chǔ)蓄和投資的積極性，導(dǎo)致稅基減少的幅度大于稅率提高的幅度，稅收收入不僅不會(huì)增加，反而會(huì)下降。圖221拉弗曲線21圖2拉弗曲線1.

線就是稅率的臨界點(diǎn)。2.結(jié)論：稅率水平應(yīng)以為限，并以為最佳稅率點(diǎn)。

22圖2拉弗曲線1.線就是稅率的臨比例稅率和累進(jìn)稅率從稅收公平看，累進(jìn)稅率是較優(yōu)的選擇。從稅收效率看，比例稅率又是較優(yōu)的選擇。比例稅率和累進(jìn)稅率的選擇，本質(zhì)上是效率與公平之間的選擇。一般說(shuō)來(lái)，所得課稅和財(cái)產(chǎn)課稅宜采用累進(jìn)稅率，商品課稅宜采用比例稅率。目前的普遍傾向是：為提高經(jīng)濟(jì)效率，應(yīng)適當(dāng)降低稅制的累進(jìn)性。23比例稅率和累進(jìn)稅率232.流轉(zhuǎn)課稅2.1流轉(zhuǎn)課稅的特點(diǎn)與類型2.2增值稅2.3消費(fèi)稅2.4營(yíng)業(yè)稅242.流轉(zhuǎn)課稅2.1流轉(zhuǎn)課稅的特點(diǎn)與類型242.1流轉(zhuǎn)課稅的特點(diǎn)與類型流轉(zhuǎn)課稅的特點(diǎn)流轉(zhuǎn)課稅的課征對(duì)象是商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額，因而與交易行為有著密切的聯(lián)系。流轉(zhuǎn)課稅在負(fù)擔(dān)上具有累退性。流轉(zhuǎn)課稅的稅源普遍，課稅隱蔽。流轉(zhuǎn)課稅具有征收管理的簡(jiǎn)便性。配合社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策的針對(duì)性。252.1流轉(zhuǎn)課稅的特點(diǎn)與類型流轉(zhuǎn)課稅的特點(diǎn)25稅基按商品和勞務(wù)的銷售收入總額課征。這種類型著眼于營(yíng)業(yè)行為，而不是具體商品，如各國(guó)實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅。按商品流轉(zhuǎn)所增加的價(jià)值額課征，即按照商品的銷價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額課征，這就是人們所熟知的增值稅。按部分商品和勞務(wù)的銷售額課征，如特別消費(fèi)稅。26稅基262.2增值稅增值稅的定義和特點(diǎn)增值稅是對(duì)商品和勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中新增的價(jià)值課征的一種稅收。增值稅和一般營(yíng)業(yè)稅的主要區(qū)別一般營(yíng)業(yè)稅的稅基是在各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上銷售商品或提供勞務(wù)的毛收入，即流轉(zhuǎn)額。增值稅的稅基不是流轉(zhuǎn)額，而是每個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上新增的價(jià)值額，即增值額。一般營(yíng)業(yè)稅由于在多環(huán)節(jié)對(duì)流轉(zhuǎn)額課稅，容易造成稅上加稅的稅負(fù)累積效應(yīng)；而增值稅只對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)上的增值額課稅，可從根本上消除稅上加稅的稅負(fù)累積效應(yīng)。272.2增值稅增值稅的定義和特點(diǎn)27如表1所示，假定商品A的生產(chǎn)、銷售要經(jīng)過(guò)采礦、冶煉、機(jī)械制造、批發(fā)和零售五個(gè)環(huán)節(jié)，商品A的增值稅和一般營(yíng)業(yè)稅稅率均為10%。從表中可以看出，商品A負(fù)擔(dān)的一般營(yíng)業(yè)稅要比增值稅重。28如表1所示，假定商品A的生產(chǎn)、銷售要經(jīng)過(guò)采礦、冶煉、機(jī)械制造表1增值稅與一般營(yíng)業(yè)稅的比較產(chǎn)銷階段購(gòu)買額銷售額增加值增值稅額一般營(yíng)業(yè)稅額采礦冶煉機(jī)械制造批發(fā)零售合計(jì)

040100300400

4010030040048040602001008048046201084841030404813229表1增值稅與一般營(yíng)業(yè)稅的比較產(chǎn)銷階段購(gòu)買額銷售額增加值增值增值稅的優(yōu)缺點(diǎn)增值稅能夠避免重復(fù)征稅這一特征，使其在促進(jìn)專業(yè)化分工方面顯示出自己的獨(dú)有優(yōu)勢(shì)。實(shí)行抵免法的增值稅，要求有健全的發(fā)票制度，并且將稅款單獨(dú)開(kāi)列，用以扣除前階段的已繳稅款。這種計(jì)稅方法具有相互牽制、自動(dòng)審核的特點(diǎn)，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)查核，有利于稅收征管，防止偷、漏稅。增值稅的上述特點(diǎn)也對(duì)實(shí)際操作、尤其是征管和繳納提出了更多要求。30增值稅的優(yōu)缺點(diǎn)30增值稅的類型生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅消費(fèi)型增值稅31增值稅的類型31生產(chǎn)型增值稅增值額等于工資薪金、租金、利息、利潤(rùn)和折舊數(shù)之和。從總體經(jīng)濟(jì)看，這一稅基就是國(guó)民生產(chǎn)總值，因而稱為生產(chǎn)型增值稅。它對(duì)資本品不予抵扣，是對(duì)資本品的重復(fù)計(jì)征，使企業(yè)在資本、勞務(wù)、投資和消費(fèi)間的選擇仍然是非中性的。32生產(chǎn)型增值稅32收入型增值稅指以一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的商品和勞務(wù)的銷售收入，減去其所耗用的外購(gòu)商品和勞務(wù)支出以及資本品的折舊的數(shù)額，作為增值額，并據(jù)以課稅。增值額等于工資薪金、租金、利息和利潤(rùn)之和。從總體經(jīng)濟(jì)看，這一稅基就是國(guó)民生產(chǎn)凈值，因而稱為收入型增值稅。33收入型增值稅33消費(fèi)型增值稅是指以一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的商品和勞務(wù)的銷售收入，減去其所耗用的外購(gòu)商品和勞務(wù)支出的數(shù)額，再減去本期所購(gòu)的資本品后的余額作為增值額，并據(jù)以課稅。從總體經(jīng)濟(jì)看，增值額只包括全部消費(fèi)品的價(jià)值，不包括資本品的價(jià)值，因而稱為消費(fèi)型增值稅。34消費(fèi)型增值稅34三種類型增值稅的主要區(qū)別三種類型增值稅的主要區(qū)別在于對(duì)資本品處理方式的不同。生產(chǎn)型增值稅不扣除資本品的折舊，收入型增值稅扣除資本品的折舊，消費(fèi)型增值稅則扣除本期所購(gòu)的資本品的價(jià)值。在稅率相同的條件下，生產(chǎn)型增值稅的財(cái)政收入最多，收入型次之，消費(fèi)型最少。35三種類型增值稅的主要區(qū)別35中國(guó)的增值稅征稅范圍包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口四個(gè)環(huán)節(jié)。此外，加工和修理修配也屬于增值稅的征稅范圍。納稅人包括在中國(guó)境內(nèi)從事貨物銷售或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的業(yè)務(wù)單位和個(gè)人。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)也是增值稅的納稅人。36中國(guó)的增值稅36中國(guó)的增值稅（續(xù)）稅率設(shè)置兩檔稅率：基本稅率為17%，低稅率為13%，另有一檔零稅率。零稅率的適用范圍僅限于出口貨物。37中國(guó)的增值稅（續(xù)）372.3消費(fèi)稅消費(fèi)稅的定義和類型消費(fèi)稅是對(duì)消費(fèi)品或消費(fèi)行為課征的一種稅收。根據(jù)課稅范圍的不同分類一般消費(fèi)稅：對(duì)全部消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的稅種。特別消費(fèi)稅：只對(duì)部分消費(fèi)品和消費(fèi)行為課征。多數(shù)國(guó)家都征收特別消費(fèi)稅，課征范圍沒(méi)有涉及所有的消費(fèi)品和消費(fèi)行為。382.3消費(fèi)稅消費(fèi)稅的定義和類型38消費(fèi)稅的特點(diǎn)征收的目的性稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁性單環(huán)節(jié)課稅

39消費(fèi)稅的特點(diǎn)39中國(guó)的消費(fèi)稅納稅人凡在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。征稅范圍在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品。稅率采用比例稅率和定額稅率兩種形式。40中國(guó)的消費(fèi)稅402.4營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅的定義和特點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅是對(duì)企業(yè)的商品和勞務(wù)的營(yíng)業(yè)收入額課征的一種稅收。營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象廣泛，平均稅率較低，實(shí)行多環(huán)節(jié)課征，是一種稅源普遍、易于征管的稅種。營(yíng)業(yè)稅一般按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率，因此，可以用它調(diào)節(jié)不同行業(yè)的盈利水平，體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策。缺點(diǎn)是存在重復(fù)課征和累積稅負(fù)的問(wèn)題。412.4營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅的定義和特點(diǎn)41營(yíng)業(yè)稅與消費(fèi)稅的區(qū)別營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象廣泛，除少數(shù)免稅品目外，一般的商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)額都要課稅。消費(fèi)稅的征稅對(duì)象是有選擇的，一般只對(duì)部分消費(fèi)品或消費(fèi)行為課稅。營(yíng)業(yè)稅的課征通常放在交易流通環(huán)節(jié)，有的是單環(huán)節(jié)課稅，有的是多環(huán)節(jié)課稅。消費(fèi)稅的課征通常放在消費(fèi)品產(chǎn)制后出售環(huán)節(jié)，很少有多環(huán)節(jié)課稅的情況。營(yíng)業(yè)稅的平均稅率較低，通過(guò)差別稅率調(diào)節(jié)消費(fèi)的作用不明顯。消費(fèi)稅的平均稅率較高，不同應(yīng)稅品目的稅率差別大，調(diào)節(jié)消費(fèi)和收入的作用較為突出。42營(yíng)業(yè)稅與消費(fèi)稅的區(qū)別42營(yíng)業(yè)稅的稅率和計(jì)稅方法營(yíng)業(yè)稅從價(jià)計(jì)稅，實(shí)行比例稅率，即實(shí)行從價(jià)定率的計(jì)稅方法。除按稅法特別規(guī)定對(duì)某些商品免稅或?qū)δ承┥唐穼?shí)行較高稅率外，營(yíng)業(yè)稅一般不實(shí)行差別稅率，而是對(duì)所有商品按相同的稅率課稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅款=營(yíng)業(yè)銷售收入額×稅率43營(yíng)業(yè)稅的稅率和計(jì)稅方法43中國(guó)的營(yíng)業(yè)稅納稅人在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。征稅范圍包括在中國(guó)境內(nèi)提供規(guī)定的勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)。44中國(guó)的營(yíng)業(yè)稅443.所得課稅3.1所得課稅的特點(diǎn)3.2所得課稅的類型3.3個(gè)人所得稅3.4公司所得稅3.5社會(huì)保險(xiǎn)稅453.所得課稅3.1所得課稅的特點(diǎn)453.1所得課稅的特點(diǎn)征稅對(duì)象是扣除了各項(xiàng)成本、費(fèi)用開(kāi)支之后的凈所得額。稅負(fù)具有直接性。稅收課征的公開(kāi)性。較能體現(xiàn)稅收公平原則。稅收管理的復(fù)雜性。463.1所得課稅的特點(diǎn)征稅對(duì)象是扣除了各項(xiàng)成本、費(fèi)用開(kāi)支之后3.2所得課稅的類型依據(jù)征稅對(duì)象的規(guī)定，所得課稅通常分為三種類型分類所得稅綜合所得稅分類綜合所得稅

473.2所得課稅的類型依據(jù)征稅對(duì)象的規(guī)定，所得課稅通常分為三分類所得稅也稱分類稅制，是指將所得按來(lái)源劃分為若干類別，對(duì)各種不同來(lái)源的所得，分別計(jì)征所得稅。分類所得稅的優(yōu)點(diǎn)之一是它可以按不同性質(zhì)的所得，分別采用不同的稅率，實(shí)行差別待遇。今天純粹采用分類所得稅的國(guó)家已經(jīng)很少。即使采用，也是將其與綜合所得稅配合使用。48分類所得稅48綜合所得稅也稱綜合稅制，是指對(duì)納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得，綜合計(jì)算征收所得稅。綜合所得稅的突出優(yōu)點(diǎn)，就是最能體現(xiàn)納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，符合納稅能力原則。綜合所得稅已經(jīng)為很多國(guó)家所接受，是當(dāng)代所得稅課征制度發(fā)展的一個(gè)主要方向。49綜合所得稅49分類綜合所得稅也稱混合稅制，就指將分類和綜合兩種所得稅的優(yōu)點(diǎn)兼收并蓄，實(shí)行分項(xiàng)課征和綜合計(jì)稅相結(jié)合。其優(yōu)點(diǎn)是既堅(jiān)持按納稅能力課稅的原則，對(duì)納稅人不同來(lái)源的所得實(shí)行綜合計(jì)算征收，又堅(jiān)持了對(duì)不同性質(zhì)的收入實(shí)行區(qū)別對(duì)待的原則，對(duì)所列舉的特定收入項(xiàng)目按特定辦法和稅率課征。被認(rèn)為是一種較好的所得課稅類型。50分類綜合所得稅503.3個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅的定義和特點(diǎn)個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人的勞動(dòng)和非勞動(dòng)應(yīng)稅所得進(jìn)行課征的一種稅收。個(gè)人所得稅的優(yōu)點(diǎn)有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。符合稅收普遍原則。具有自動(dòng)穩(wěn)定器的功能。513.3個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅的定義和特點(diǎn)51中國(guó)的個(gè)人所得稅納稅人征稅范圍居民納稅人非居民納稅人征稅對(duì)象指稅法規(guī)定的各項(xiàng)所得。稅率依據(jù)不同所得，適用不同的稅率。52中國(guó)的個(gè)人所得稅523.4公司所得稅公司所得稅的定義公司所得稅是對(duì)公司在一定期間內(nèi)的所得額課征的一種稅收。其征稅對(duì)象是凈所得，即總所得減去可作為費(fèi)用扣除的項(xiàng)目而得到的應(yīng)稅所得，而不是毛所得。

533.4公司所得稅公司所得稅的定義53公司所得稅的課征范圍居民公司負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)，就其來(lái)源于全世界范圍的所得在本國(guó)繳納公司所得稅。非居民公司負(fù)有限納稅義務(wù)，就其來(lái)源于本國(guó)的所得繳納公司所得稅。54公司所得稅的課征范圍54公司所得稅的適用稅率各國(guó)公司所得稅大多采用單一的比例稅率，即使是實(shí)行累進(jìn)稅率的國(guó)家，其累進(jìn)程度也較為緩和。55公司所得稅的適用稅率55公司所得稅的課征方法各國(guó)對(duì)公司所得稅的課征一般采取申報(bào)納稅方法。納稅年度由企業(yè)根據(jù)其營(yíng)業(yè)年度確定，一經(jīng)確定就不能隨意變更，一般在年初填送預(yù)計(jì)申報(bào)表，年終填送實(shí)際申報(bào)表，稅款實(shí)行分季預(yù)繳，年終清算，多退少補(bǔ)。56公司所得稅的課征方法56中國(guó)的企業(yè)所得稅納稅人凡是實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織，都是企業(yè)所得稅的納稅人。征稅對(duì)象企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。稅率法定稅率為33%，優(yōu)惠稅率為18%、27%。57中國(guó)的企業(yè)所得稅573.5社會(huì)保險(xiǎn)稅社會(huì)保險(xiǎn)稅的定義和特點(diǎn)社會(huì)保險(xiǎn)稅，也稱工薪稅（payrolltax），是對(duì)納稅人的工資和薪金所得進(jìn)行課征的一種稅收，它是各國(guó)實(shí)施社會(huì)保險(xiǎn)制度的主要資金來(lái)源。特點(diǎn)課征的目的性稅收的累退性稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁性征管的簡(jiǎn)便性583.5社會(huì)保險(xiǎn)稅社會(huì)保險(xiǎn)稅的定義和特點(diǎn)58社會(huì)保險(xiǎn)稅的課征范圍和對(duì)象社會(huì)保險(xiǎn)稅的課征范圍是全體工薪者和自營(yíng)人員。征稅對(duì)象是雇員的工薪收入額和自營(yíng)人員的事業(yè)純收益額。工薪收入額的特點(diǎn)通常有最高應(yīng)稅限額的規(guī)定。不允許有減免或費(fèi)用扣除。不包括納稅人除工薪收入外的其他收入。59社會(huì)保險(xiǎn)稅的課征范圍和對(duì)象59社會(huì)保險(xiǎn)稅的適用稅率社會(huì)保險(xiǎn)稅稅率形式的選擇視各國(guó)的國(guó)情而有所不同，但大多采用比例稅率。社會(huì)保險(xiǎn)稅稅率的高低是由各國(guó)社會(huì)保障制度的覆蓋面和受益水平?jīng)Q定的。過(guò)去幾十年來(lái)，由于各國(guó)社會(huì)保障制度的覆蓋面不斷擴(kuò)大，受益水平逐步增加，社會(huì)保險(xiǎn)稅的稅率有逐步上升的趨勢(shì)。60社會(huì)保險(xiǎn)稅的適用稅率60社會(huì)保險(xiǎn)稅的征管社會(huì)保險(xiǎn)稅多采用從源課征法，即通過(guò)雇主這一渠道進(jìn)行課征。雇員的應(yīng)繳稅款，由雇主在支付工資、薪金時(shí)扣繳，并與雇主的應(yīng)繳稅款一同向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。自營(yíng)人員的應(yīng)納稅款，則必須由其自行填報(bào)，一般是同個(gè)人所得稅一起繳納。61社會(huì)保險(xiǎn)稅的征管614.財(cái)產(chǎn)課稅4.1財(cái)產(chǎn)課稅的特點(diǎn)與類型4.2一般財(cái)產(chǎn)稅4.3特別財(cái)產(chǎn)稅4.4財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅4.5中國(guó)的財(cái)產(chǎn)課稅624.財(cái)產(chǎn)課稅4.1財(cái)產(chǎn)課稅的特點(diǎn)與類型624.1財(cái)產(chǎn)課稅的特點(diǎn)與類型財(cái)產(chǎn)課稅的特點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁收入較穩(wěn)定符合納稅能力原則具有收入分配的職能缺陷稅負(fù)存在一定的不公平收入彈性較小在一定程度上有礙資本的形成634.1財(cái)產(chǎn)課稅的特點(diǎn)與類型財(cái)產(chǎn)課稅的特點(diǎn)63財(cái)產(chǎn)稅的類型以課征范圍為標(biāo)準(zhǔn)一般財(cái)產(chǎn)稅：就某一時(shí)點(diǎn)納稅人所有的一切財(cái)產(chǎn)綜合課征，課征時(shí)必須考慮對(duì)一定價(jià)值以下的財(cái)產(chǎn)和生活必需品實(shí)行免稅，并允許負(fù)債的扣除。特種財(cái)產(chǎn)稅：就納稅人所有的某一類或幾類財(cái)產(chǎn)，如土地、房屋、資本等單獨(dú)或分別課征。以征稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅64財(cái)產(chǎn)稅的類型644.2一般財(cái)產(chǎn)稅一般財(cái)產(chǎn)稅以美國(guó)最具代表性，其征稅對(duì)象主要是不動(dòng)產(chǎn)、企業(yè)設(shè)備、存貨、機(jī)動(dòng)車等。財(cái)產(chǎn)稅在美國(guó)基本上屬于地方稅種，各地稅率高低不等，最低的在3%以下，最高的超過(guò)10%。稅基主要是財(cái)產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值，由地方稅務(wù)部門的專職估價(jià)人員評(píng)定。654.2一般財(cái)產(chǎn)稅一般財(cái)產(chǎn)稅以美國(guó)最具代表性，其征稅對(duì)象主要4.3特別財(cái)產(chǎn)稅特別財(cái)產(chǎn)稅的主要形式土地稅房屋稅或房產(chǎn)稅對(duì)土地和房屋合并課征的房地產(chǎn)稅對(duì)車、船、金融資產(chǎn)等動(dòng)產(chǎn)征稅664.3特別財(cái)產(chǎn)稅特別財(cái)產(chǎn)稅的主要形式66土地稅財(cái)產(chǎn)性質(zhì)的土地稅以土地的數(shù)量或價(jià)值為稅基。具體稅種有實(shí)行從量計(jì)征的地畝稅，以及實(shí)行從價(jià)計(jì)征的地價(jià)稅。目前世界各國(guó)普遍采用的是地價(jià)稅。收益性質(zhì)的土地稅以土地的收益額（或所得額）為稅基。67土地稅67房產(chǎn)稅指對(duì)房屋及有關(guān)建筑物課征的稅收。按課稅標(biāo)準(zhǔn)的不同分類財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì)的房產(chǎn)稅所得稅性質(zhì)的房產(chǎn)稅消費(fèi)性質(zhì)的房產(chǎn)稅68房產(chǎn)稅684.4財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅是對(duì)發(fā)生轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)課征的一種稅收。主要包括遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。694.4財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅是對(duì)發(fā)生轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)課征的一種稅收遺產(chǎn)稅遺產(chǎn)稅是以財(cái)產(chǎn)所有人死亡時(shí)所遺留的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象進(jìn)行課征的稅收。按納稅人和征稅對(duì)象的不同分類總遺產(chǎn)稅制分遺產(chǎn)稅制總分遺產(chǎn)稅制，也稱混合遺產(chǎn)稅制70遺產(chǎn)稅70遺產(chǎn)稅的功能對(duì)繼承遺產(chǎn)加以調(diào)節(jié)，防止貧富過(guò)分懸殊；同時(shí)，可以通過(guò)遺產(chǎn)稅的減免稅優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)公民向慈善事業(yè)捐贈(zèng)的社會(huì)風(fēng)尚。71遺產(chǎn)稅的功能71贈(zèng)與稅贈(zèng)與稅是以贈(zèng)送的財(cái)產(chǎn)價(jià)值為征稅對(duì)象而向贈(zèng)與人或受贈(zèng)人征收的稅收?？傎?zèng)與稅又稱贈(zèng)與人稅，是對(duì)財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與人一定時(shí)期內(nèi)贈(zèng)與他人財(cái)產(chǎn)的總額課征的制度。分贈(zèng)與稅又稱受贈(zèng)人稅制，是對(duì)受贈(zèng)人一定時(shí)期內(nèi)所獲得的受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)總額課征的制度。72贈(zèng)與稅724.5中國(guó)的財(cái)產(chǎn)課稅中國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅的稅種土地增值稅城鎮(zhèn)土地使用稅耕地占用稅房產(chǎn)稅車船使用稅契稅（財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅）734.5中國(guó)的財(cái)產(chǎn)課稅中國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅的稅種73土地增值稅土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)，地上建筑物及其他附著物（簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)），并取得增值收益的單位和個(gè)人征收的一種稅。土地增值稅的課征范圍包括國(guó)有土地、地上建筑物及其他附著物。納稅人是有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取得收入的單位和個(gè)人。74土地增值稅74城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人以其實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對(duì)象是城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地。納稅人是在以上范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。75城鎮(zhèn)土地使用稅75耕地占用稅耕地占用稅是對(duì)占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，按照稅法規(guī)定一次性征收的一種稅。征稅對(duì)象是占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的行為。納稅人是具有以上行為的單位和個(gè)人。76耕地占用稅76房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，按照房產(chǎn)的計(jì)稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人或承典人征收的一種稅。房產(chǎn)稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)四類地區(qū)的房屋。納稅人是在中國(guó)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人。77房產(chǎn)稅77車船使用稅車船使用稅是對(duì)行駛于中國(guó)公共道路、航行于國(guó)內(nèi)河流湖泊或領(lǐng)?？诎兜能嚧?，按其種類、噸位，實(shí)行定額征收的一種稅。征稅對(duì)象是在中國(guó)境內(nèi)公共道路或航道上行駛的車船。納稅人是在中國(guó)境內(nèi)擁有并使用車船的單位和個(gè)人；外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外籍人員暫不適用車船使用稅，而是征收車船使用牌照稅。78車船使用稅78契稅契稅是在房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移登記時(shí)向不動(dòng)產(chǎn)取得人征收的一種稅。征稅對(duì)象是在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的土地、房屋。具體征稅范圍包括房屋買賣、房屋典當(dāng)、房屋贈(zèng)與和房屋交換四種形式。納稅人是買賣、典當(dāng)、贈(zèng)與、交換房屋的當(dāng)事雙方訂立契約后的承受人，包括買主、承典人、贈(zèng)與承受人。79契稅79本章小結(jié)一國(guó)稅收體系由貨幣資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中的課稅和財(cái)產(chǎn)持有及轉(zhuǎn)讓的課稅構(gòu)成。在貨幣資金流動(dòng)中選擇并確定一些課稅點(diǎn)或課稅環(huán)節(jié)課征的稅收，形成不同的稅種。主體稅種的選擇合理配置稅種的關(guān)鍵。所得課稅因其在優(yōu)化資源配置效率的優(yōu)勢(shì)，備受經(jīng)濟(jì)學(xué)家的推崇。拉弗曲線表明，當(dāng)稅率提高到一定限度后，稅收收入不僅不會(huì)增加，反而會(huì)下降。80本章小結(jié)一國(guó)稅收體系由貨幣資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中的課稅和財(cái)產(chǎn)持有及轉(zhuǎn)增值稅能夠避免重復(fù)征稅，這使其在促進(jìn)專業(yè)化分工方面獨(dú)具優(yōu)勢(shì)。各國(guó)課征消費(fèi)稅的目的，一般不在于能取得多少財(cái)政收入，而在于調(diào)節(jié)收入或限制某些不良行為等。重復(fù)課征和累積稅負(fù)是營(yíng)業(yè)稅存在的最大問(wèn)題。累進(jìn)個(gè)人所得稅有助于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。社會(huì)保險(xiǎn)稅或工薪稅是各國(guó)實(shí)施社會(huì)保險(xiǎn)制度的主要資金來(lái)源。凡課征遺產(chǎn)稅的國(guó)家大多同時(shí)課征贈(zèng)與稅。81增值稅能夠避免重復(fù)征稅，這使其在促進(jìn)專業(yè)化分工方面獨(dú)具優(yōu)勢(shì)。第10章稅收制度

82第10章稅收制度1本章提要1.稅收體系2.流轉(zhuǎn)課稅3.所得課稅4.財(cái)產(chǎn)課稅83本章提要1.稅收體系2引言稅制的內(nèi)容法律角度經(jīng)濟(jì)角度稅制指稅收調(diào)節(jié)體系的構(gòu)成，即一個(gè)國(guó)家的稅收體系主要由哪些稅種構(gòu)成，以哪個(gè)或哪些稅種作為主要稅收，哪些稅種作為輔助稅收，以及它們的調(diào)節(jié)方向如何等。政治角度本章主要討論從經(jīng)濟(jì)角度理解的稅制。84引言稅制的內(nèi)容31.稅收體系1.1稅收體系的構(gòu)成1.2稅收分類1.3稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)851.稅收體系1.1稅收體系的構(gòu)成41.1稅收體系的構(gòu)成各國(guó)一般將絕大部分的稅收課征于國(guó)民收入的流量上。為此，需要結(jié)合國(guó)民經(jīng)濟(jì)的循環(huán)運(yùn)動(dòng)進(jìn)行考察。圖1稅收在貨幣資金流動(dòng)中選擇并確定一些課稅點(diǎn)或課稅環(huán)節(jié)征收。因課稅點(diǎn)的位置不同，形成不同的稅種。861.1稅收體系的構(gòu)成各國(guó)一般將絕大部分的稅收課征于國(guó)民收入圖1貨幣流動(dòng)與課稅點(diǎn)876課稅點(diǎn)①是對(duì)居民收入的課稅點(diǎn)，如個(gè)人所得稅；②是對(duì)消費(fèi)支出的課稅點(diǎn)，如消費(fèi)稅；④是對(duì)零售營(yíng)業(yè)收入的課稅點(diǎn)，如零售營(yíng)業(yè)稅或消費(fèi)型增值稅；⑦是對(duì)企業(yè)銷售收入的課稅點(diǎn)，如貨物稅；⑩是對(duì)企業(yè)扣除折舊后的凈營(yíng)業(yè)收入的課稅點(diǎn)，如所得型增值稅；88課稅點(diǎn)7課稅點(diǎn)（續(xù)）?是以工資薪金支付額的課稅點(diǎn)，如雇主承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)稅；?是對(duì)利潤(rùn)的課稅點(diǎn)，如公司所得稅；?和?是對(duì)居民工資收入和股息收入的課稅，如個(gè)人所得稅和雇員承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)稅；?是對(duì)企業(yè)留存利潤(rùn)的課稅點(diǎn)，如企業(yè)留存利潤(rùn)稅。89課稅點(diǎn)（續(xù)）8財(cái)產(chǎn)是以往年度的存量部分，并非當(dāng)年國(guó)民收入的貨幣資金流動(dòng)，因此沒(méi)有在圖中反映出來(lái)。財(cái)產(chǎn)總是有歸屬的，它們或?qū)儆诰用?，或?qū)儆谄髽I(yè)。由此可以確定是對(duì)財(cái)產(chǎn)的歸屬者課稅，還是對(duì)財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓行為課稅。前者如對(duì)居民或企業(yè)擁有的各種財(cái)產(chǎn)課征的財(cái)產(chǎn)稅，后者如對(duì)財(cái)產(chǎn)的遺留、繼承或饋贈(zèng)行為課征的遺產(chǎn)稅、繼承稅、贈(zèng)與稅等。90財(cái)產(chǎn)是以往年度的存量部分，并非當(dāng)年國(guó)民收入的貨幣資金流動(dòng)，因1.2稅收分類按征稅對(duì)象的不同所得課稅也稱收益課稅，指對(duì)納稅人的所得額或收益額進(jìn)行課稅。流轉(zhuǎn)課稅也稱商品課稅，指對(duì)商品或勞務(wù)交易中的流轉(zhuǎn)額或增值額進(jìn)行課稅。財(cái)產(chǎn)課稅指對(duì)納稅人的財(cái)產(chǎn)按數(shù)量或價(jià)值進(jìn)行課稅。911.2稅收分類按征稅對(duì)象的不同10按征稅對(duì)象區(qū)分的三類稅收的稅種組成所得課稅包括個(gè)人所得稅、公司所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅、資本利得稅、超額利潤(rùn)稅、戰(zhàn)時(shí)利得稅、房地產(chǎn)收益稅等。財(cái)產(chǎn)課稅包括一般財(cái)產(chǎn)稅、個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、繼承稅、贈(zèng)與稅、凈值稅、資本稅、土地稅、房地產(chǎn)稅等。流轉(zhuǎn)課稅包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。

92按征稅對(duì)象區(qū)分的三類稅收的稅種組成11以稅負(fù)是否容易轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)直接稅稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁、直接由納稅人承擔(dān)的稅種是直接稅。如個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等。間接稅稅負(fù)比較容易轉(zhuǎn)嫁的稅種為間接稅。主要包括對(duì)商品或勞務(wù)的交易課征的稅種，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。93以稅負(fù)是否容易轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)12按課稅權(quán)歸屬的不同中央稅凡由中央政府征收、收入歸中央政府支配的稅種為中央稅。地方稅凡由地方政府征收、收入歸地方政府支配的稅種為地方稅。94按課稅權(quán)歸屬的不同131.3稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)單一稅制和復(fù)合稅制單一稅制是由一種稅構(gòu)成的稅收制度。復(fù)合稅制是由多種稅種構(gòu)成的稅收制度。在實(shí)踐中，單一稅制始終沒(méi)有付諸實(shí)現(xiàn)。通常所說(shuō)的稅制實(shí)際上都是復(fù)合稅制。951.3稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)單一稅制和復(fù)合稅制14稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)要解決好的三個(gè)問(wèn)題稅種配置稅源選擇稅率安排96稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)要解決好的三個(gè)問(wèn)題15稅種配置稅收體系總要以某一種或幾種稅種為主導(dǎo)，這種居于主導(dǎo)地位的稅種就構(gòu)成稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅種。主體稅種的選擇是合理配置稅種的關(guān)鍵。在主體稅種的選擇上，出于優(yōu)化資源配置效率的考慮，經(jīng)濟(jì)學(xué)家一般推崇所得課稅。97稅種配置16選擇所得稅為主體稅種的主要原因所得稅給納稅人帶來(lái)的額外負(fù)擔(dān)，即對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的損害程度較商品稅為輕，因?yàn)樗枚惒桓淖兩唐返南鄬?duì)價(jià)格，對(duì)消費(fèi)者的選擇和資源配置的干擾相對(duì)較小。所得稅是一種直接稅，一般無(wú)法像商品稅那樣可以通過(guò)價(jià)格調(diào)整轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，因此，政府可以比較有針對(duì)性地利用其調(diào)節(jié)收入分配。所得稅作為宏觀經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在穩(wěn)定器之一，能較好地起到穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用。98選擇所得稅為主體稅種的主要原因17西方國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)大多以所得稅為主體稅種。但對(duì)多數(shù)發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)，由于稅收征管體系尚不健全，如果僅以所得稅為主體稅種，難以保證財(cái)政收入的充足和穩(wěn)定，因此政府往往非常重視營(yíng)業(yè)稅、增值稅等間接稅的作用。99西方國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)大多以所得稅為主體稅種。18稅源選擇稅本、稅源、稅收之間的關(guān)系稅本是稅收來(lái)源的根本，稅源是由稅本產(chǎn)生的收益，稅收來(lái)自于稅源。有稅本才有稅源，有稅源才有稅收。稅源的選擇問(wèn)題實(shí)際上研究的是如何保護(hù)稅本，盡可能不使稅收損及稅本。能夠作為稅源的有工資、地租和利潤(rùn)。生產(chǎn)性資本不宜作為征稅對(duì)象，對(duì)非生產(chǎn)性的私人財(cái)產(chǎn)可以進(jìn)行課稅。100稅源選擇19稅率安排稅率水平的確定拉弗曲線稅率形式的確定比例稅率累進(jìn)稅率101稅率安排20拉弗曲線美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家拉弗（Laffer，1979）提出。其基本觀點(diǎn)是：稅率水平是有限度的。在一定限度內(nèi)，稅率提高，稅收收入將增加，因?yàn)槎愒床粫?huì)因稅收的增加而等比例地減少；但當(dāng)稅率提高超過(guò)一定限度后，就會(huì)影響人們工作、儲(chǔ)蓄和投資的積極性，導(dǎo)致稅基減少的幅度大于稅率提高的幅度，稅收收入不僅不會(huì)增加，反而會(huì)下降。圖2102拉弗曲線21圖2拉弗曲線1.

線就是稅率的臨界點(diǎn)。2.結(jié)論：稅率水平應(yīng)以為限，并以為最佳稅率點(diǎn)。

103圖2拉弗曲線1.線就是稅率的臨比例稅率和累進(jìn)稅率從稅收公平看，累進(jìn)稅率是較優(yōu)的選擇。從稅收效率看，比例稅率又是較優(yōu)的選擇。比例稅率和累進(jìn)稅率的選擇，本質(zhì)上是效率與公平之間的選擇。一般說(shuō)來(lái)，所得課稅和財(cái)產(chǎn)課稅宜采用累進(jìn)稅率，商品課稅宜采用比例稅率。目前的普遍傾向是：為提高經(jīng)濟(jì)效率，應(yīng)適當(dāng)降低稅制的累進(jìn)性。104比例稅率和累進(jìn)稅率232.流轉(zhuǎn)課稅2.1流轉(zhuǎn)課稅的特點(diǎn)與類型2.2增值稅2.3消費(fèi)稅2.4營(yíng)業(yè)稅1052.流轉(zhuǎn)課稅2.1流轉(zhuǎn)課稅的特點(diǎn)與類型242.1流轉(zhuǎn)課稅的特點(diǎn)與類型流轉(zhuǎn)課稅的特點(diǎn)流轉(zhuǎn)課稅的課征對(duì)象是商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額，因而與交易行為有著密切的聯(lián)系。流轉(zhuǎn)課稅在負(fù)擔(dān)上具有累退性。流轉(zhuǎn)課稅的稅源普遍，課稅隱蔽。流轉(zhuǎn)課稅具有征收管理的簡(jiǎn)便性。配合社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策的針對(duì)性。1062.1流轉(zhuǎn)課稅的特點(diǎn)與類型流轉(zhuǎn)課稅的特點(diǎn)25稅基按商品和勞務(wù)的銷售收入總額課征。這種類型著眼于營(yíng)業(yè)行為，而不是具體商品，如各國(guó)實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅。按商品流轉(zhuǎn)所增加的價(jià)值額課征，即按照商品的銷價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額課征，這就是人們所熟知的增值稅。按部分商品和勞務(wù)的銷售額課征，如特別消費(fèi)稅。107稅基262.2增值稅增值稅的定義和特點(diǎn)增值稅是對(duì)商品和勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中新增的價(jià)值課征的一種稅收。增值稅和一般營(yíng)業(yè)稅的主要區(qū)別一般營(yíng)業(yè)稅的稅基是在各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上銷售商品或提供勞務(wù)的毛收入，即流轉(zhuǎn)額。增值稅的稅基不是流轉(zhuǎn)額，而是每個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上新增的價(jià)值額，即增值額。一般營(yíng)業(yè)稅由于在多環(huán)節(jié)對(duì)流轉(zhuǎn)額課稅，容易造成稅上加稅的稅負(fù)累積效應(yīng)；而增值稅只對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)上的增值額課稅，可從根本上消除稅上加稅的稅負(fù)累積效應(yīng)。1082.2增值稅增值稅的定義和特點(diǎn)27如表1所示，假定商品A的生產(chǎn)、銷售要經(jīng)過(guò)采礦、冶煉、機(jī)械制造、批發(fā)和零售五個(gè)環(huán)節(jié)，商品A的增值稅和一般營(yíng)業(yè)稅稅率均為10%。從表中可以看出，商品A負(fù)擔(dān)的一般營(yíng)業(yè)稅要比增值稅重。109如表1所示，假定商品A的生產(chǎn)、銷售要經(jīng)過(guò)采礦、冶煉、機(jī)械制造表1增值稅與一般營(yíng)業(yè)稅的比較產(chǎn)銷階段購(gòu)買額銷售額增加值增值稅額一般營(yíng)業(yè)稅額采礦冶煉機(jī)械制造批發(fā)零售合計(jì)

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40100300400480406020010080480462010848410304048132110表1增值稅與一般營(yíng)業(yè)稅的比較產(chǎn)銷階段購(gòu)買額銷售額增加值增值增值稅的優(yōu)缺點(diǎn)增值稅能夠避免重復(fù)征稅這一特征，使其在促進(jìn)專業(yè)化分工方面顯示出自己的獨(dú)有優(yōu)勢(shì)。實(shí)行抵免法的增值稅，要求有健全的發(fā)票制度，并且將稅款單獨(dú)開(kāi)列，用以扣除前階段的已繳稅款。這種計(jì)稅方法具有相互牽制、自動(dòng)審核的特點(diǎn)，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)查核，有利于稅收征管，防止偷、漏稅。增值稅的上述特點(diǎn)也對(duì)實(shí)際操作、尤其是征管和繳納提出了更多要求。111增值稅的優(yōu)缺點(diǎn)30增值稅的類型生產(chǎn)型增值稅收入型增值稅消費(fèi)型增值稅112增值稅的類型31生產(chǎn)型增值稅增值額等于工資薪金、租金、利息、利潤(rùn)和折舊數(shù)之和。從總體經(jīng)濟(jì)看，這一稅基就是國(guó)民生產(chǎn)總值，因而稱為生產(chǎn)型增值稅。它對(duì)資本品不予抵扣，是對(duì)資本品的重復(fù)計(jì)征，使企業(yè)在資本、勞務(wù)、投資和消費(fèi)間的選擇仍然是非中性的。113生產(chǎn)型增值稅32收入型增值稅指以一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的商品和勞務(wù)的銷售收入，減去其所耗用的外購(gòu)商品和勞務(wù)支出以及資本品的折舊的數(shù)額，作為增值額，并據(jù)以課稅。增值額等于工資薪金、租金、利息和利潤(rùn)之和。從總體經(jīng)濟(jì)看，這一稅基就是國(guó)民生產(chǎn)凈值，因而稱為收入型增值稅。114收入型增值稅33消費(fèi)型增值稅是指以一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的商品和勞務(wù)的銷售收入，減去其所耗用的外購(gòu)商品和勞務(wù)支出的數(shù)額，再減去本期所購(gòu)的資本品后的余額作為增值額，并據(jù)以課稅。從總體經(jīng)濟(jì)看，增值額只包括全部消費(fèi)品的價(jià)值，不包括資本品的價(jià)值，因而稱為消費(fèi)型增值稅。115消費(fèi)型增值稅34三種類型增值稅的主要區(qū)別三種類型增值稅的主要區(qū)別在于對(duì)資本品處理方式的不同。生產(chǎn)型增值稅不扣除資本品的折舊，收入型增值稅扣除資本品的折舊，消費(fèi)型增值稅則扣除本期所購(gòu)的資本品的價(jià)值。在稅率相同的條件下，生產(chǎn)型增值稅的財(cái)政收入最多，收入型次之，消費(fèi)型最少。116三種類型增值稅的主要區(qū)別35中國(guó)的增值稅征稅范圍包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口四個(gè)環(huán)節(jié)。此外，加工和修理修配也屬于增值稅的征稅范圍。納稅人包括在中國(guó)境內(nèi)從事貨物銷售或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的業(yè)務(wù)單位和個(gè)人。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)也是增值稅的納稅人。117中國(guó)的增值稅36中國(guó)的增值稅（續(xù)）稅率設(shè)置兩檔稅率：基本稅率為17%，低稅率為13%，另有一檔零稅率。零稅率的適用范圍僅限于出口貨物。118中國(guó)的增值稅（續(xù)）372.3消費(fèi)稅消費(fèi)稅的定義和類型消費(fèi)稅是對(duì)消費(fèi)品或消費(fèi)行為課征的一種稅收。根據(jù)課稅范圍的不同分類一般消費(fèi)稅：對(duì)全部消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的稅種。特別消費(fèi)稅：只對(duì)部分消費(fèi)品和消費(fèi)行為課征。多數(shù)國(guó)家都征收特別消費(fèi)稅，課征范圍沒(méi)有涉及所有的消費(fèi)品和消費(fèi)行為。1192.3消費(fèi)稅消費(fèi)稅的定義和類型38消費(fèi)稅的特點(diǎn)征收的目的性稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁性單環(huán)節(jié)課稅

120消費(fèi)稅的特點(diǎn)39中國(guó)的消費(fèi)稅納稅人凡在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。征稅范圍在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品。稅率采用比例稅率和定額稅率兩種形式。121中國(guó)的消費(fèi)稅402.4營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅的定義和特點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅是對(duì)企業(yè)的商品和勞務(wù)的營(yíng)業(yè)收入額課征的一種稅收。營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象廣泛，平均稅率較低，實(shí)行多環(huán)節(jié)課征，是一種稅源普遍、易于征管的稅種。營(yíng)業(yè)稅一般按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率，因此，可以用它調(diào)節(jié)不同行業(yè)的盈利水平，體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策。缺點(diǎn)是存在重復(fù)課征和累積稅負(fù)的問(wèn)題。1222.4營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅的定義和特點(diǎn)41營(yíng)業(yè)稅與消費(fèi)稅的區(qū)別營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象廣泛，除少數(shù)免稅品目外，一般的商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)額都要課稅。消費(fèi)稅的征稅對(duì)象是有選擇的，一般只對(duì)部分消費(fèi)品或消費(fèi)行為課稅。營(yíng)業(yè)稅的課征通常放在交易流通環(huán)節(jié)，有的是單環(huán)節(jié)課稅，有的是多環(huán)節(jié)課稅。消費(fèi)稅的課征通常放在消費(fèi)品產(chǎn)制后出售環(huán)節(jié)，很少有多環(huán)節(jié)課稅的情況。營(yíng)業(yè)稅的平均稅率較低，通過(guò)差別稅率調(diào)節(jié)消費(fèi)的作用不明顯。消費(fèi)稅的平均稅率較高，不同應(yīng)稅品目的稅率差別大，調(diào)節(jié)消費(fèi)和收入的作用較為突出。123營(yíng)業(yè)稅與消費(fèi)稅的區(qū)別42營(yíng)業(yè)稅的稅率和計(jì)稅方法營(yíng)業(yè)稅從價(jià)計(jì)稅，實(shí)行比例稅率，即實(shí)行從價(jià)定率的計(jì)稅方法。除按稅法特別規(guī)定對(duì)某些商品免稅或?qū)δ承┥唐穼?shí)行較高稅率外，營(yíng)業(yè)稅一般不實(shí)行差別稅率，而是對(duì)所有商品按相同的稅率課稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅款=營(yíng)業(yè)銷售收入額×稅率124營(yíng)業(yè)稅的稅率和計(jì)稅方法43中國(guó)的營(yíng)業(yè)稅納稅人在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。征稅范圍包括在中國(guó)境內(nèi)提供規(guī)定的勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)。125中國(guó)的營(yíng)業(yè)稅443.所得課稅3.1所得課稅的特點(diǎn)3.2所得課稅的類型3.3個(gè)人所得稅3.4公司所得稅3.5社會(huì)保險(xiǎn)稅1263.所得課稅3.1所得課稅的特點(diǎn)453.1所得課稅的特點(diǎn)征稅對(duì)象是扣除了各項(xiàng)成本、費(fèi)用開(kāi)支之后的凈所得額。稅負(fù)具有直接性。稅收課征的公開(kāi)性。較能體現(xiàn)稅收公平原則。稅收管理的復(fù)雜性。1273.1所得課稅的特點(diǎn)征稅對(duì)象是扣除了各項(xiàng)成本、費(fèi)用開(kāi)支之后3.2所得課稅的類型依據(jù)征稅對(duì)象的規(guī)定，所得課稅通常分為三種類型分類所得稅綜合所得稅分類綜合所得稅

1283.2所得課稅的類型依據(jù)征稅對(duì)象的規(guī)定，所得課稅通常分為三分類所得稅也稱分類稅制，是指將所得按來(lái)源劃分為若干類別，對(duì)各種不同來(lái)源的所得，分別計(jì)征所得稅。分類所得稅的優(yōu)點(diǎn)之一是它可以按不同性質(zhì)的所得，分別采用不同的稅率，實(shí)行差別待遇。今天純粹采用分類所得稅的國(guó)家已經(jīng)很少。即使采用，也是將其與綜合所得稅配合使用。129分類所得稅48綜合所得稅也稱綜合稅制，是指對(duì)納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得，綜合計(jì)算征收所得稅。綜合所得稅的突出優(yōu)點(diǎn)，就是最能體現(xiàn)納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)水平，符合納稅能力原則。綜合所得稅已經(jīng)為很多國(guó)家所接受，是當(dāng)代所得稅課征制度發(fā)展的一個(gè)主要方向。130綜合所得稅49分類綜合所得稅也稱混合稅制，就指將分類和綜合兩種所得稅的優(yōu)點(diǎn)兼收并蓄，實(shí)行分項(xiàng)課征和綜合計(jì)稅相結(jié)合。其優(yōu)點(diǎn)是既堅(jiān)持按納稅能力課稅的原則，對(duì)納稅人不同來(lái)源的所得實(shí)行綜合計(jì)算征收，又堅(jiān)持了對(duì)不同性質(zhì)的收入實(shí)行區(qū)別對(duì)待的原則，對(duì)所列舉的特定收入項(xiàng)目按特定辦法和稅率課征。被認(rèn)為是一種較好的所得課稅類型。131分類綜合所得稅503.3個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅的定義和特點(diǎn)個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人的勞動(dòng)和非勞動(dòng)應(yīng)稅所得進(jìn)行課征的一種稅收。個(gè)人所得稅的優(yōu)點(diǎn)有利于實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。符合稅收普遍原則。具有自動(dòng)穩(wěn)定器的功能。1323.3個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅的定義和特點(diǎn)51中國(guó)的個(gè)人所得稅納稅人征稅范圍居民納稅人非居民納稅人征稅對(duì)象指稅法規(guī)定的各項(xiàng)所得。稅率依據(jù)不同所得，適用不同的稅率。133中國(guó)的個(gè)人所得稅523.4公司所得稅公司所得稅的定義公司所得稅是對(duì)公司在一定期間內(nèi)的所得額課征的一種稅收。其征稅對(duì)象是凈所得，即總所得減去可作為費(fèi)用扣除的項(xiàng)目而得到的應(yīng)稅所得，而不是毛所得。

1343.4公司所得稅公司所得稅的定義53公司所得稅的課征范圍居民公司負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)，就其來(lái)源于全世界范圍的所得在本國(guó)繳納公司所得稅。非居民公司負(fù)有限納稅義務(wù)，就其來(lái)源于本國(guó)的所得繳納公司所得稅。135公司所得稅的課征范圍54公司所得稅的適用稅率各國(guó)公司所得稅大多采用單一的比例稅率，即使是實(shí)行累進(jìn)稅率的國(guó)家，其累進(jìn)程度也較為緩和。136公司所得稅的適用稅率55公司所得稅的課征方法各國(guó)對(duì)公司所得稅的課征一般采取申報(bào)納稅方法。納稅年度由企業(yè)根據(jù)其營(yíng)業(yè)年度確定，一經(jīng)確定就不能隨意變更，一般在年初填送預(yù)計(jì)申報(bào)表，年終填送實(shí)際申報(bào)表，稅款實(shí)行分季預(yù)繳，年終清算，多退少補(bǔ)。137公司所得稅的課征方法56中國(guó)的企業(yè)所得稅納稅人凡是實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織，都是企業(yè)所得稅的納稅人。征稅對(duì)象企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。稅率法定稅率為33%，優(yōu)惠稅率為18%、27%。138中國(guó)的企業(yè)所得稅573.5社會(huì)保險(xiǎn)稅社會(huì)保險(xiǎn)稅的定義和特點(diǎn)社會(huì)保險(xiǎn)稅，也稱工薪稅（payrolltax），是對(duì)納稅人的工資和薪金所得進(jìn)行課征的一種稅收，它是各國(guó)實(shí)施社會(huì)保險(xiǎn)制度的主要資金來(lái)源。特點(diǎn)課征的目的性稅收的累退性稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁性征管的簡(jiǎn)便性1393.5社會(huì)保險(xiǎn)稅社會(huì)保險(xiǎn)稅的定義和特點(diǎn)58社會(huì)保險(xiǎn)稅的課征范圍和對(duì)象社會(huì)保險(xiǎn)稅的課征范圍是全體工薪者和自營(yíng)人員。征稅對(duì)象是雇員的工薪收入額和自營(yíng)人員的事業(yè)純收益額。工薪收入額的特點(diǎn)通常有最高應(yīng)稅限額的規(guī)定。不允許有減免或費(fèi)用扣除。不包括納稅人除工薪收入外的其他收入。140社會(huì)保險(xiǎn)稅的課征范圍和對(duì)象59社會(huì)保險(xiǎn)稅的適用稅率社會(huì)保險(xiǎn)稅稅率形式的選擇視各國(guó)的國(guó)情而有所不同，但大多采用比例稅率。社會(huì)保險(xiǎn)稅稅率的高低是由各國(guó)社會(huì)保障制度的覆蓋面和受益水平?jīng)Q定的。過(guò)去幾十年來(lái)，由于各國(guó)社會(huì)保障制度的覆蓋面不斷擴(kuò)大，受益水平逐步增加，社會(huì)保險(xiǎn)稅的稅率有逐步上升的趨勢(shì)。141社會(huì)保險(xiǎn)稅的適用稅率60社會(huì)保險(xiǎn)稅的征管社會(huì)保險(xiǎn)稅多采用從源課征法，即通過(guò)雇主這一渠道進(jìn)行課征。雇員的應(yīng)繳稅款，由雇主在支付工資、薪金時(shí)扣繳，并與雇主的應(yīng)繳稅款一同向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。自營(yíng)人員的應(yīng)納稅款，則必須由其自行填報(bào)，一般是同個(gè)人所得稅一起繳納。142社會(huì)保險(xiǎn)稅的征管614.財(cái)產(chǎn)課稅4.1財(cái)產(chǎn)課稅的特點(diǎn)與類型4.2一般財(cái)產(chǎn)稅4.3特別財(cái)產(chǎn)稅4.4財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅4.5中國(guó)的財(cái)產(chǎn)課稅1434.財(cái)產(chǎn)課稅4.1財(cái)產(chǎn)課稅的特點(diǎn)與類型624.1財(cái)產(chǎn)課稅的特點(diǎn)與類型財(cái)產(chǎn)課稅的特點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁收入較穩(wěn)定符合納稅能力原則具有收入分配的職能缺陷稅負(fù)存在一定的不公平收入彈性較小在一定程度上有礙資本的形成1444.1財(cái)產(chǎn)課稅的特點(diǎn)與類型財(cái)產(chǎn)課稅的特點(diǎn)63財(cái)產(chǎn)稅的類型以課征范圍為標(biāo)準(zhǔn)一般財(cái)產(chǎn)稅：就某一時(shí)點(diǎn)納稅人所有的一切財(cái)產(chǎn)綜合課征，課征時(shí)必須考慮對(duì)一定價(jià)值以下的財(cái)產(chǎn)和生活必需品實(shí)行免稅，并允許負(fù)債的扣除。特種財(cái)產(chǎn)稅：就納稅人所有的某一類或幾類財(cái)產(chǎn)，如土地、房屋、資本等單獨(dú)或分別課征。以征稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅145財(cái)產(chǎn)稅的類型644.2一般財(cái)產(chǎn)稅一般財(cái)產(chǎn)稅以美國(guó)最具代表性，其征稅對(duì)象主要是不動(dòng)產(chǎn)、企業(yè)設(shè)備、存貨、機(jī)動(dòng)車等。財(cái)產(chǎn)稅在美國(guó)基本上屬于地方稅種，