2章審計準則、依據(jù)課件

第二章注冊會計師管理制度執(zhí)業(yè)準則及法律責任第二章注冊會計師管理制度第一節(jié)注冊會計師管理制度注冊會計師的業(yè)務范圍會計師事務所注冊會計師考試與注冊注冊會計師協(xié)會

第一節(jié)注冊會計師管理制度注冊會計師的業(yè)務范圍2審閱業(yè)務審閱業(yè)務①審計業(yè)務是注冊會計師綜合使用審計方法，對所審計的歷史財務信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。比如財務報表審計。

合理保證是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，并對鑒證后的信息提供高水平保證。需要注意的是，合理保證是低于100%的保證，并不是絕對保證。這是由于審計中存在的固有限制影響了注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力。①審計業(yè)務是注冊會計師綜合使用審計方法，對所審計的歷史財

②審閱業(yè)務是注冊會計師主要使用詢問和分析程序，對所審閱的歷史財務信息是否不存在重大錯報提供有限程度的保證，并以消極方式提出結(jié)論。比如財務報表審閱。

有限保證是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平（高于審計中可接受的低水平），對審閱后的信息提供低于高水平的保證。②審閱業(yè)務是注冊會計師主要使用詢問和分析程序，對所審閱的③其他鑒證業(yè)務是指注冊會計師執(zhí)行的除了審計業(yè)務與審閱業(yè)務以外的鑒證業(yè)務，根據(jù)鑒證業(yè)務的性質(zhì)和業(yè)務約定的要求，其保證程度可能是合理保證，也可能是有限保證。比如，內(nèi)部控制鑒證、預測性財務信息的審核（預測性財務信息是指被審核單位依據(jù)對未來可能發(fā)生的事項或采取的行動的假設而編制的財務信息）等。③其他鑒證業(yè)務是指注冊會計師執(zhí)行的除了審計業(yè)務與審閱業(yè)務注冊會計師協(xié)會中國注冊會計師協(xié)會全國組織，接受財政部、民政部監(jiān)督指導中國注冊會計師協(xié)會會員通過注會統(tǒng)一考試中國注冊會計師協(xié)會權(quán)力機構(gòu)和常設辦事機構(gòu)最高權(quán)利機構(gòu)：全國會員代表大會，5年舉行一次常設執(zhí)行機構(gòu)：秘書處地方注冊會計師協(xié)會省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會注冊會計師協(xié)會中國注冊會計師協(xié)會7第二節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則審計準則我國審計準則的體系注冊會計師業(yè)務準則的內(nèi)容會計師事務所質(zhì)量控制準則

第二節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則審計準則8審計準則是審計人員實施審計工作時應遵循的行為規(guī)范，是衡量審計工作質(zhì)量的標準。審計準則是審計人員實施審計工作時應遵循的行為規(guī)范，是衡量審計9我國審計準則的框架體系1國家審計基本準則通用審計準則與專業(yè)審計準則審計指南2內(nèi)部審計基本準則內(nèi)部審計具體準則內(nèi)部審計實務指南3業(yè)務準則質(zhì)量控制準則政府審計準則內(nèi)部審計準則CPA執(zhí)業(yè)準則我國審計準則的框架體系1國家審計基本準則2內(nèi)部審計基本準則310政府審計準則政府審計準則11內(nèi)部審計準則內(nèi)部審計準則

內(nèi)部審計具體準則內(nèi)部審計實務指南內(nèi)部審計基本準則

內(nèi)部審計準則內(nèi)部審計準則內(nèi)部審計具體準則內(nèi)部審計實務指南內(nèi)12技術(shù)標準社會道德、行為標準

管理標準

技社會道德、行為標準管理標準13鑒證業(yè)務：注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信任程度的業(yè)務。財務報告通過程序獲取會計準則審計報告從以下五個方面來理解：1.主體：注冊會計師2.用戶：預期使用者3.目的：適當保證或提高鑒證對象信息的質(zhì)量，增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度4.基礎：注冊會計師的獨立性和專業(yè)性5.產(chǎn)品：書面鑒證結(jié)論，要提供一定程度的保證鑒證業(yè)務：注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)財務報告通過程序獲取14鑒證業(yè)務的三方關(guān)系鑒證對象標準證據(jù)鑒證報告鑒證業(yè)務要素鑒證業(yè)務的三方關(guān)系鑒證對象標準證據(jù)鑒證報告鑒證業(yè)務15鑒證業(yè)務的三方關(guān)系指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執(zhí)業(yè)的人員有時也指其所在的會計師事務所指對鑒證對象負責的組織或人員指對鑒證對象信息負責并可能同時對鑒證對象負責的組織或人員指預期使用鑒證報告的組織或人員

注冊會計師

責任方

預期使用者鑒證業(yè)務的指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執(zhí)業(yè)的人員有時16鑒證業(yè)務的分類鑒證業(yè)務的分類17

保證服務、鑒證服務和非保證服務關(guān)系圖

保證服務某些管理咨詢鑒證服務審閱審計其他鑒證服務其他保證服務其他管理咨詢會計服務稅務服務非保證服務

保證服務、鑒證服務和非保證服務關(guān)系圖

保證服務某些管理18審計、鑒證和認證相互關(guān)系圖

咨詢業(yè)務審計認證服務某些咨詢業(yè)務鑒證服務其他服務(如稅收服務會計和薄記服務)審計、鑒證和認證相互關(guān)系圖19第三節(jié)注冊會計師職業(yè)道德準則思考:他們的職業(yè)道德是什么？第三節(jié)注冊會計師職業(yè)道德準則思考:他們的職業(yè)道德是什么？20專業(yè)勝任能力和應有關(guān)注良好職業(yè)行為保密客觀和公正獨立誠信練習審計格言：職業(yè)道德是一種戰(zhàn)爭狀態(tài)，我們身處其中，就要常常與自己作斗爭其他相關(guān)內(nèi)容專業(yè)勝任能力良好職保密客觀和公正獨立誠信練習審計格言：職業(yè)道21

誠信（honesty)原則要求注冊會計師應當在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實，秉公處事、實事求是。當注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務時認為報告、報表、溝通函件等存在下列情況時，應拒絕和其發(fā)生關(guān)聯(lián)。含有重大虛假或誤導性陳述含有草率提供的陳述或信息遺漏或掩蓋應當包括的信息，而遺漏或掩蓋這些信息將產(chǎn)生誤導。誠信是市場經(jīng)濟的基石誠信（honesty)原則要求注冊會計師應當在所有的職業(yè)22

案例：蓮里·沃克在會計師事務所工作的故事有云：是故才德全盡謂之“圣人”，才德兼亡謂之“愚人”；德勝才謂之“君子”，才勝德謂之“小人”。凡取人之術(shù)，茍不得圣人、君子而與之，與其得小人，不若得愚人

又有云：“不可使慈愛、誠實離開你。要系在你頸項上，刻在你心版上?！薄叭嗽谧钚〉氖律现倚?，在大事上也忠心；在最小的事上不義，在大事上也不義?！卑咐荷徖铩の挚嗽跁嫀熓聞账ぷ鞯墓适?3

獨立(independence)原則是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務、出具審計報告時應當保持實質(zhì)上和形式上的獨立，以獲得社會公眾的信任。獨立原則是審計的靈魂繼續(xù)獨立(independence)原則是指注冊會計師在執(zhí)行24

實質(zhì)上獨立就是注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務過程中所保持的公正無私的態(tài)度，當遇到委托人等的干涉和壓力時，敢于排除干涉，正確地認定事實，作出公正的判斷。形式上獨立就是指在第三者面前，注冊會計師與委托人及被審計單位之間保持一種獨立的身份，即在他人看來注冊會計師是獨立的。實質(zhì)上獨立就是注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務過程中所保持的公正25審計主體的獨立性工作上獨立經(jīng)濟上獨立組織上獨立人員上獨立審計主體的獨立性是指審計機構(gòu)和人員依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉。繼續(xù)審計主體的獨立性工作上獨立經(jīng)濟上獨立組織上獨立人員上獨立審計26自身利益過度推介密切關(guān)系可能損害獨立性因素外界壓力自我評價自身利益過度推介密切關(guān)系可能損外界壓力自我評價272022/12/728影響獨立性的因素—自身利益：1、重大經(jīng)濟往來—投資、借貸2、審計收費—重大比重或有收費3、經(jīng)營關(guān)系—存在4、雇傭關(guān)系—可能發(fā)生2022/12/628影響獨立性的因素—自身利益：28被審計單位用的是會計師事務所研發(fā)的會計軟件，為被審計單位擔任過財務工作；審計人員正擔任被審計單位的顧問或曾是董事、監(jiān)事等；被審計單位用的是會計師事務所研發(fā)的會計軟件，為被審計單位擔任29項目組成員與客戶的董事或高級管理人員存在直系親屬或近親屬關(guān)系；審計人員的親屬在被審計單位擔任重要職務；被審計單位的重要領導曾在事務所從事過工作；與被審計單位的領導是好朋友，經(jīng)常一起玩樂2022/12/7項目組成員與客戶的董事或高級管理人員存在直系親屬或近親屬關(guān)系302022/12/731

受到客戶的起訴威脅；受到客戶解除業(yè)務關(guān)系的威脅；受到相關(guān)領導的威脅；2022/12/631受到客戶的起訴威脅312022/12/732會計師事務所推介審計客戶的股份

在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人2022/12/632會計師事務所推介審計客戶的股份322022/12/733思考：1、某注會持有A公司10%股權(quán)2、某注會大舅系B公司高管3、某注會去年剛從C公司調(diào)出，與C公司上下很熟審計格言：職業(yè)道德是真理之花2022/12/633思考：審計格言：職業(yè)道德是真理之花334.ABC會計師事務所負責審計甲公司2014年度財務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目組負責人。在審計過程中審計項目組遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：（1）A注冊會計師與甲公司副總經(jīng)理H同為京劇社票友，經(jīng)H介紹，A注冊會計師從其他企業(yè)籌得款項，成功舉辦個人專場演出。（2）審計項目組成員B與甲公司基建處處長I是戰(zhàn)友，I將甲公司職工集資建房的指標轉(zhuǎn)讓給B，B按照甲公司職工的付款標準交付了集資款。（3）審計項目組成員C與甲公司財務經(jīng)理J畢業(yè)于同一所財經(jīng)院校。不影響影響不影響4.ABC會計師事務所負責審計甲公司2014年度財務報表，并34（4）審計項目組成員D的朋友于2009年2月購買了甲公司發(fā)行的公司債券20萬元。（5）ABC會計師事務所原行政部經(jīng)理E于2007年10月離開事務所，擔任甲公司辦公室主任。（6）甲公司系乙上市公司的子公司。2009年末，審計項目組成員F的擁有乙上市公司300股流通股股票，該股票每股市值為12元。要求：針對上述事項（1）至（6），分別指出是否對審計項目組的獨立性構(gòu)成威脅，并簡要說明理由。不影響不影響影響（4）審計項目組成員D的朋友于2009年2月購買了甲公司發(fā)行35客觀:尊重事實公正：公平、正直、不偏袒思考:下面這句話是否體現(xiàn)客觀原則1、老師說：期末卷面答什么樣就給相應分數(shù)，考試后沒有必要找老師。2、某注會早已對被審計單位的造假有所耳聞，但仍然以審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)事實為依據(jù)而作出專業(yè)判斷。客觀:尊重事實36專業(yè)勝任能力獲取并保持不能承接不能勝任的業(yè)務利用專家工作應有關(guān)注按準則工作，遵守職業(yè)道德保持專業(yè)懷疑態(tài)度2章審計準則、依據(jù)課件37保密:無授權(quán)不得披露(豁免)注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息。1.法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或雇傭單位的授權(quán)；2.根據(jù)法律法規(guī)要求披露，包括為法律訴訟出示文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違法行為；3.會員有義務或權(quán)利披露且法律法規(guī)未予禁止，包括：（1）接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)的質(zhì)量檢查；（2）答復注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)的詢問和調(diào)查；（3）在法律訴訟程序中維護自身的職業(yè)利益；（4）遵守執(zhí)業(yè)準則或道德要求。保密:無授權(quán)不得披露(豁免)38請體會：張注會：聽說國資委要對這家公司重組了…小王、李、趙：好好，太有價值了，趕快買他的股票，準漲。請體會：39職業(yè)行為對客戶的責任（保密、收費）對同行的責任（不得詆毀、不正當攬業(yè)）對社會公眾的責任審計格言：職業(yè)道德，審計的護航員職業(yè)行為對客戶的責任（保密、收費）審計格言：職業(yè)道德，40對同行的責任應當與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作不得詆毀同行，不得損害同行利益事務所不得雇用正在其他事務所執(zhí)業(yè)的CPA；CPA不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的事務所執(zhí)業(yè)事務所不得以不正當手段與同行爭攬業(yè)務對同行的責任41

①會計師事務所不得以服務成果的大小或?qū)崿F(xiàn)特定目的來決定收取費用的高低；②不得降低收費而以犧牲審計質(zhì)量為代價來應對業(yè)務競爭；③不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金，不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務而收取傭金。注意①會計師事務所不得以服務成果的大小或?qū)崿F(xiàn)特定目的來決定收42

注冊會計師不得從事有損于或可能有損于其獨立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽的業(yè)務或活動。有些非鑒證服務與鑒證服務是不相容的。目前，我國不允許會計師事務所為同一家上市公司同時提供編制財務報表服務和審計服務，也不允許同時提供資產(chǎn)評估服務和審計服務。因為由于自我評價的威脅可能影響注冊會計師的獨立性。會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的高級管理人員職務。因為由于存在重大經(jīng)濟利益威脅導致影響注冊會計師的獨立性。注冊會計師不得從事有損于或可能有損于其獨立性、客觀性、公43廣告、業(yè)務招攬和宣傳

1.會計師事務所不得利用新聞媒體或以其他方式對其能力進行廣告宣傳，不得做詆毀同行或自我夸張、抬高自己、內(nèi)容不實、容易引起誤解的廣告宣傳，但刊登設立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協(xié)會為會員所做的統(tǒng)一宣傳不在此限。2.注冊會計師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務及其會計師事務所的地址和標識，但不得印有社會職務、專家稱謂及所獲榮譽等。3.會計師事務所和注冊會計師不得采用欺詐、強迫、利誘等方式招攬業(yè)務。4.注冊會計師執(zhí)行的各項業(yè)務，均應有會計師事務所統(tǒng)一接受委托。注冊會計師及其他有關(guān)人員不得以個人名義承接業(yè)務。5.會計師事務所和注冊會計師不得允許其他單位和個人借用本所或本人的名義承接、執(zhí)行業(yè)務。練習廣告、業(yè)務招攬和宣傳練習44練習：請說說是否違背職業(yè)道德要求1、張注會杜撰自己8年執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，實際只有3年。2、王注會在CCTV黃金時段打廣告宣傳自己穩(wěn)健和成功執(zhí)業(yè)經(jīng)歷。3、趙注會的個人名片上顯要位置有：XX省2011年度十佳注會。練習：請說說是否違背職業(yè)道德要求454、愛德事務所向B公司暗示，在當?shù)卣小叭恕保梢赃m當時機幫B公司搞定承包工程。同時，要求B公司應在審計收費上給愛德事務所特別待遇，否則不夠哥們。5、小剛剛考上注會，就以個人名義承接了一項驗資業(yè)務。6、華德事務所是當?shù)匾淮笏?。當?shù)亓硪患胰柿x事務所常以華德所名義承接業(yè)務，并給對方一定好處費。4、愛德事務所向B公司暗示，在當?shù)卣小叭恕?，可以適當時機46【案例一】民事責任典型案例

基本案情：四川德陽市會計師事務所民事糾紛案是追究注冊會計師民事責任的經(jīng)典案件，尤其是最高人民法院56號函的簽發(fā)，標志著中國注冊會計師涉及民事法律責任的起源。1993年，四川德陽市東方貿(mào)易公司（簡稱貿(mào)易公司）和山西省某化工廠（簡稱化工廠）簽訂購銷合同。化工廠發(fā)貨以后，遲遲未收到貨款，后來發(fā)現(xiàn)經(jīng)辦人將貨物騙到后即逃之夭夭?；S一怒之下，一紙訴狀，將貿(mào)易公司和其主管單位告上法庭。在審理過程中，法庭發(fā)現(xiàn)注冊會計師的驗資報告中有這樣一段話：“……上述情況屬實。如果發(fā)現(xiàn)驗資不實時，由我單位負責承擔證明金額內(nèi)的賠償責任。”因此，在法院的建議下，化工廠將德陽市會計師事務所列為第三被告。最高人民法院據(jù)此頒發(fā)96年56號法函，要求注冊會計師承擔賠償責任。這也就是著名的56號函的起源。56號函發(fā)布以后，案件再次審理，德陽市會計師事務所被追究連帶責任，要求其承擔民事責任，賠償合同全部價款?！景咐弧棵袷仑熑蔚湫桶咐?7【案例二】刑事責任典型案例基本案情：長城公司涉及的是注冊會計師首次卷入刑事責任的案件。北京市長城機電產(chǎn)業(yè)公司（簡稱長城公司）是一家所謂的民營高科技企業(yè)，利用公司的科研成果，以簽訂“技術(shù)開發(fā)合同”的形式進行非法集資活動。而這一大規(guī)模、大范圍的集資活動未經(jīng)國家金融管理機構(gòu)的批準。1993年，廣大的投資者對公司的集資行為產(chǎn)生懷疑，要求長城公司退回投資款。這時公司找到中誠注冊會計師事務所，要求中誠所為其出具驗資報告，中誠所為了獲得審計費收入，為長城公司出具了不實的驗資報告，該驗資報告的出具，為長城公司非法集資提供了便利，對向長城公司索退集資款的投資者起到了搪塞、欺騙的作用，給國家的金融管理帶來了不好的影響，造成了嚴重的后果?！景咐啃淌仑熑蔚湫桶咐?8案情處理：除了審計署、財政部和中國證監(jiān)會對中誠會計師事務所做出的行政處罰之外，法院審理裁決，對承辦長城公司審計業(yè)務的兩名注冊會計師判處有期徒刑，鑒于其年齡偏大，監(jiān)外執(zhí)行。在本案例中，由于注冊會計師的驗資報告是一部分投資者遭受損失的直接原因，因此，注冊會計師難辭其咎，對社會的金融秩序造成如此之大的重大惡劣影響后，必須追究其刑事責任。

案情處理：49123注冊會計師的法律責任的認定注冊會計師承擔法律責任的種類注冊會計師如何避免法律訴訟第四節(jié)注冊會計師的法律責任注會的法律責任是指注冊會計師或會計師事務所在履行審計職責過程中因損害法律上的義務關(guān)系所應承擔的法律后果。123注冊會計師的法律責任的認定注冊會計師承擔法律責任的種類50cheatingBreachofcontractnegligence違約過失欺詐一、注冊會計師法律責任的成因違約指注冊會計師未能按照合同的要求履行義務。過失指在一定條件下注冊會計師未能保持應有的職業(yè)懷疑態(tài)度。欺詐又稱舞弊，是指為了達到欺騙或坑害他人的目的，注冊會計師明知已審計的財務報表有重大錯報，卻加以虛假地陳述，發(fā)表不恰當?shù)囊庖姟heatingBreachofcontractnegl51

一般過失又稱普通過失，是指注冊會計師沒有完全遵循執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)。重大過失是指注冊會計師根本沒有遵循執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)。練習一般過失又稱普通過失，是指注冊會計師沒有完全遵循執(zhí)業(yè)準則52請看應屬何種行為1、注會與客戶約定20日內(nèi)完成審計，但沒能按時完成，影響了公司聲譽，廣大股東不滿意。2、由于注會泄密，導致被審計單位經(jīng)營損失。3、李注會對A公司購貨業(yè)務進行審計，為節(jié)省時間有個別審計程序有所簡化，結(jié)論的準確性受到一影響。4、對于B公司現(xiàn)金長款事件，張注會只是通過詢問出納員本人，就得出長款系出納員張?zhí)m誤將自己錢放入保險柜的結(jié)論。5、趙注會與C公司財會人員串通做假，隱瞞了公司巨大經(jīng)營損失事實，審計報告中發(fā)表的意見很不恰當，嚴重影響了投資人決策。繼續(xù)請看應屬何種行為1、注會與客戶約定20日內(nèi)完成審計，但沒能按53法律責任種類行政責任民事責任刑事責任事務所：警告沒收違法所得罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷個人：警告暫停執(zhí)業(yè)罰款、吊銷注冊會計師證書賠償受害人損失主要按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑違約過失違約過失欺詐欺詐法律責任種類行政責任民事責任刑事責任事務所：警告?zhèn)€人：警告54注冊會計師減少過失和防止欺詐的措施

1.增強執(zhí)業(yè)獨立性。

2.保持職業(yè)謹慎。

3.強化執(zhí)業(yè)監(jiān)督。綜合練習注冊會計師減少過失和防止欺詐的措施

1.增強執(zhí)業(yè)獨立性。551、A會計師事務所接受華興公司委托，對其2014年度會計報表進行審計。注冊會計師小姚是具體負責對華興公司審計人員之一，若存在下列情況，判斷注冊會計師小姚及A會計師事務所的獨立性是否可能會受到影響，逐一分析說明情況。（1）小姚擁有華興公司超過5%的股權(quán)；（2）小姚長期為華興公司代理記賬和代編財務報表；（3）小姚的哥哥擔任華興公司的獨立董事；（4）小姚擁有華興公司子公司發(fā)行的債券；（5）小姚已經(jīng)擔任華興公司年度財務報表審計業(yè)務的項目經(jīng)理8年了。習題1、A會計師事務所接受華興公司委托，對其2014年度會計報表56THANKYOUTHANKYOU第二章注冊會計師管理制度執(zhí)業(yè)準則及法律責任第二章注冊會計師管理制度第一節(jié)注冊會計師管理制度注冊會計師的業(yè)務范圍會計師事務所注冊會計師考試與注冊注冊會計師協(xié)會

第一節(jié)注冊會計師管理制度注冊會計師的業(yè)務范圍59審閱業(yè)務審閱業(yè)務①審計業(yè)務是注冊會計師綜合使用審計方法，對所審計的歷史財務信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極方式提出結(jié)論。比如財務報表審計。

合理保證是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平，并對鑒證后的信息提供高水平保證。需要注意的是，合理保證是低于100%的保證，并不是絕對保證。這是由于審計中存在的固有限制影響了注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力。①審計業(yè)務是注冊會計師綜合使用審計方法，對所審計的歷史財

②審閱業(yè)務是注冊會計師主要使用詢問和分析程序，對所審閱的歷史財務信息是否不存在重大錯報提供有限程度的保證，并以消極方式提出結(jié)論。比如財務報表審閱。

有限保證是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平（高于審計中可接受的低水平），對審閱后的信息提供低于高水平的保證。②審閱業(yè)務是注冊會計師主要使用詢問和分析程序，對所審閱的③其他鑒證業(yè)務是指注冊會計師執(zhí)行的除了審計業(yè)務與審閱業(yè)務以外的鑒證業(yè)務，根據(jù)鑒證業(yè)務的性質(zhì)和業(yè)務約定的要求，其保證程度可能是合理保證，也可能是有限保證。比如，內(nèi)部控制鑒證、預測性財務信息的審核（預測性財務信息是指被審核單位依據(jù)對未來可能發(fā)生的事項或采取的行動的假設而編制的財務信息）等。③其他鑒證業(yè)務是指注冊會計師執(zhí)行的除了審計業(yè)務與審閱業(yè)務注冊會計師協(xié)會中國注冊會計師協(xié)會全國組織，接受財政部、民政部監(jiān)督指導中國注冊會計師協(xié)會會員通過注會統(tǒng)一考試中國注冊會計師協(xié)會權(quán)力機構(gòu)和常設辦事機構(gòu)最高權(quán)利機構(gòu)：全國會員代表大會，5年舉行一次常設執(zhí)行機構(gòu)：秘書處地方注冊會計師協(xié)會省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會注冊會計師協(xié)會中國注冊會計師協(xié)會64第二節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則審計準則我國審計準則的體系注冊會計師業(yè)務準則的內(nèi)容會計師事務所質(zhì)量控制準則

第二節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則審計準則65審計準則是審計人員實施審計工作時應遵循的行為規(guī)范，是衡量審計工作質(zhì)量的標準。審計準則是審計人員實施審計工作時應遵循的行為規(guī)范，是衡量審計66我國審計準則的框架體系1國家審計基本準則通用審計準則與專業(yè)審計準則審計指南2內(nèi)部審計基本準則內(nèi)部審計具體準則內(nèi)部審計實務指南3業(yè)務準則質(zhì)量控制準則政府審計準則內(nèi)部審計準則CPA執(zhí)業(yè)準則我國審計準則的框架體系1國家審計基本準則2內(nèi)部審計基本準則367政府審計準則政府審計準則68內(nèi)部審計準則內(nèi)部審計準則

內(nèi)部審計具體準則內(nèi)部審計實務指南內(nèi)部審計基本準則

內(nèi)部審計準則內(nèi)部審計準則內(nèi)部審計具體準則內(nèi)部審計實務指南內(nèi)69技術(shù)標準社會道德、行為標準

管理標準

技社會道德、行為標準管理標準70鑒證業(yè)務：注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信任程度的業(yè)務。財務報告通過程序獲取會計準則審計報告從以下五個方面來理解：1.主體：注冊會計師2.用戶：預期使用者3.目的：適當保證或提高鑒證對象信息的質(zhì)量，增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度4.基礎：注冊會計師的獨立性和專業(yè)性5.產(chǎn)品：書面鑒證結(jié)論，要提供一定程度的保證鑒證業(yè)務：注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)財務報告通過程序獲取71鑒證業(yè)務的三方關(guān)系鑒證對象標準證據(jù)鑒證報告鑒證業(yè)務要素鑒證業(yè)務的三方關(guān)系鑒證對象標準證據(jù)鑒證報告鑒證業(yè)務72鑒證業(yè)務的三方關(guān)系指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執(zhí)業(yè)的人員有時也指其所在的會計師事務所指對鑒證對象負責的組織或人員指對鑒證對象信息負責并可能同時對鑒證對象負責的組織或人員指預期使用鑒證報告的組織或人員

注冊會計師

責任方

預期使用者鑒證業(yè)務的指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執(zhí)業(yè)的人員有時73鑒證業(yè)務的分類鑒證業(yè)務的分類74

保證服務、鑒證服務和非保證服務關(guān)系圖

保證服務某些管理咨詢鑒證服務審閱審計其他鑒證服務其他保證服務其他管理咨詢會計服務稅務服務非保證服務

保證服務、鑒證服務和非保證服務關(guān)系圖

保證服務某些管理75審計、鑒證和認證相互關(guān)系圖

咨詢業(yè)務審計認證服務某些咨詢業(yè)務鑒證服務其他服務(如稅收服務會計和薄記服務)審計、鑒證和認證相互關(guān)系圖76第三節(jié)注冊會計師職業(yè)道德準則思考:他們的職業(yè)道德是什么？第三節(jié)注冊會計師職業(yè)道德準則思考:他們的職業(yè)道德是什么？77專業(yè)勝任能力和應有關(guān)注良好職業(yè)行為保密客觀和公正獨立誠信練習審計格言：職業(yè)道德是一種戰(zhàn)爭狀態(tài)，我們身處其中，就要常常與自己作斗爭其他相關(guān)內(nèi)容專業(yè)勝任能力良好職保密客觀和公正獨立誠信練習審計格言：職業(yè)道78

誠信（honesty)原則要求注冊會計師應當在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實，秉公處事、實事求是。當注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務時認為報告、報表、溝通函件等存在下列情況時，應拒絕和其發(fā)生關(guān)聯(lián)。含有重大虛假或誤導性陳述含有草率提供的陳述或信息遺漏或掩蓋應當包括的信息，而遺漏或掩蓋這些信息將產(chǎn)生誤導。誠信是市場經(jīng)濟的基石誠信（honesty)原則要求注冊會計師應當在所有的職業(yè)79

案例：蓮里·沃克在會計師事務所工作的故事有云：是故才德全盡謂之“圣人”，才德兼亡謂之“愚人”；德勝才謂之“君子”，才勝德謂之“小人”。凡取人之術(shù)，茍不得圣人、君子而與之，與其得小人，不若得愚人

又有云：“不可使慈愛、誠實離開你。要系在你頸項上，刻在你心版上?！薄叭嗽谧钚〉氖律现倚?，在大事上也忠心；在最小的事上不義，在大事上也不義?！卑咐荷徖铩の挚嗽跁嫀熓聞账ぷ鞯墓适?0

獨立(independence)原則是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務、出具審計報告時應當保持實質(zhì)上和形式上的獨立，以獲得社會公眾的信任。獨立原則是審計的靈魂繼續(xù)獨立(independence)原則是指注冊會計師在執(zhí)行81

實質(zhì)上獨立就是注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務過程中所保持的公正無私的態(tài)度，當遇到委托人等的干涉和壓力時，敢于排除干涉，正確地認定事實，作出公正的判斷。形式上獨立就是指在第三者面前，注冊會計師與委托人及被審計單位之間保持一種獨立的身份，即在他人看來注冊會計師是獨立的。實質(zhì)上獨立就是注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務過程中所保持的公正82審計主體的獨立性工作上獨立經(jīng)濟上獨立組織上獨立人員上獨立審計主體的獨立性是指審計機構(gòu)和人員依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉。繼續(xù)審計主體的獨立性工作上獨立經(jīng)濟上獨立組織上獨立人員上獨立審計83自身利益過度推介密切關(guān)系可能損害獨立性因素外界壓力自我評價自身利益過度推介密切關(guān)系可能損外界壓力自我評價842022/12/785影響獨立性的因素—自身利益：1、重大經(jīng)濟往來—投資、借貸2、審計收費—重大比重或有收費3、經(jīng)營關(guān)系—存在4、雇傭關(guān)系—可能發(fā)生2022/12/628影響獨立性的因素—自身利益：85被審計單位用的是會計師事務所研發(fā)的會計軟件，為被審計單位擔任過財務工作；審計人員正擔任被審計單位的顧問或曾是董事、監(jiān)事等；被審計單位用的是會計師事務所研發(fā)的會計軟件，為被審計單位擔任86項目組成員與客戶的董事或高級管理人員存在直系親屬或近親屬關(guān)系；審計人員的親屬在被審計單位擔任重要職務；被審計單位的重要領導曾在事務所從事過工作；與被審計單位的領導是好朋友，經(jīng)常一起玩樂2022/12/7項目組成員與客戶的董事或高級管理人員存在直系親屬或近親屬關(guān)系872022/12/788

受到客戶的起訴威脅；受到客戶解除業(yè)務關(guān)系的威脅；受到相關(guān)領導的威脅；2022/12/631受到客戶的起訴威脅882022/12/789會計師事務所推介審計客戶的股份

在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人2022/12/632會計師事務所推介審計客戶的股份892022/12/790思考：1、某注會持有A公司10%股權(quán)2、某注會大舅系B公司高管3、某注會去年剛從C公司調(diào)出，與C公司上下很熟審計格言：職業(yè)道德是真理之花2022/12/633思考：審計格言：職業(yè)道德是真理之花904.ABC會計師事務所負責審計甲公司2014年度財務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目組負責人。在審計過程中審計項目組遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：（1）A注冊會計師與甲公司副總經(jīng)理H同為京劇社票友，經(jīng)H介紹，A注冊會計師從其他企業(yè)籌得款項，成功舉辦個人專場演出。（2）審計項目組成員B與甲公司基建處處長I是戰(zhàn)友，I將甲公司職工集資建房的指標轉(zhuǎn)讓給B，B按照甲公司職工的付款標準交付了集資款。（3）審計項目組成員C與甲公司財務經(jīng)理J畢業(yè)于同一所財經(jīng)院校。不影響影響不影響4.ABC會計師事務所負責審計甲公司2014年度財務報表，并91（4）審計項目組成員D的朋友于2009年2月購買了甲公司發(fā)行的公司債券20萬元。（5）ABC會計師事務所原行政部經(jīng)理E于2007年10月離開事務所，擔任甲公司辦公室主任。（6）甲公司系乙上市公司的子公司。2009年末，審計項目組成員F的擁有乙上市公司300股流通股股票，該股票每股市值為12元。要求：針對上述事項（1）至（6），分別指出是否對審計項目組的獨立性構(gòu)成威脅，并簡要說明理由。不影響不影響影響（4）審計項目組成員D的朋友于2009年2月購買了甲公司發(fā)行92客觀:尊重事實公正：公平、正直、不偏袒思考:下面這句話是否體現(xiàn)客觀原則1、老師說：期末卷面答什么樣就給相應分數(shù)，考試后沒有必要找老師。2、某注會早已對被審計單位的造假有所耳聞，但仍然以審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)事實為依據(jù)而作出專業(yè)判斷?？陀^:尊重事實93專業(yè)勝任能力獲取并保持不能承接不能勝任的業(yè)務利用專家工作應有關(guān)注按準則工作，遵守職業(yè)道德保持專業(yè)懷疑態(tài)度2章審計準則、依據(jù)課件94保密:無授權(quán)不得披露(豁免)注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息。1.法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或雇傭單位的授權(quán)；2.根據(jù)法律法規(guī)要求披露，包括為法律訴訟出示文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違法行為；3.會員有義務或權(quán)利披露且法律法規(guī)未予禁止，包括：（1）接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)的質(zhì)量檢查；（2）答復注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)的詢問和調(diào)查；（3）在法律訴訟程序中維護自身的職業(yè)利益；（4）遵守執(zhí)業(yè)準則或道德要求。保密:無授權(quán)不得披露(豁免)95請體會：張注會：聽說國資委要對這家公司重組了…小王、李、趙：好好，太有價值了，趕快買他的股票，準漲。請體會：96職業(yè)行為對客戶的責任（保密、收費）對同行的責任（不得詆毀、不正當攬業(yè)）對社會公眾的責任審計格言：職業(yè)道德，審計的護航員職業(yè)行為對客戶的責任（保密、收費）審計格言：職業(yè)道德，97對同行的責任應當與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作不得詆毀同行，不得損害同行利益事務所不得雇用正在其他事務所執(zhí)業(yè)的CPA；CPA不得以個人名義同時在兩家或兩家以上的事務所執(zhí)業(yè)事務所不得以不正當手段與同行爭攬業(yè)務對同行的責任98

①會計師事務所不得以服務成果的大小或?qū)崿F(xiàn)特定目的來決定收取費用的高低；②不得降低收費而以犧牲審計質(zhì)量為代價來應對業(yè)務競爭；③不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金，不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務而收取傭金。注意①會計師事務所不得以服務成果的大小或?qū)崿F(xiàn)特定目的來決定收99

注冊會計師不得從事有損于或可能有損于其獨立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽的業(yè)務或活動。有些非鑒證服務與鑒證服務是不相容的。目前，我國不允許會計師事務所為同一家上市公司同時提供編制財務報表服務和審計服務，也不允許同時提供資產(chǎn)評估服務和審計服務。因為由于自我評價的威脅可能影響注冊會計師的獨立性。會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的高級管理人員職務。因為由于存在重大經(jīng)濟利益威脅導致影響注冊會計師的獨立性。注冊會計師不得從事有損于或可能有損于其獨立性、客觀性、公100廣告、業(yè)務招攬和宣傳

1.會計師事務所不得利用新聞媒體或以其他方式對其能力進行廣告宣傳，不得做詆毀同行或自我夸張、抬高自己、內(nèi)容不實、容易引起誤解的廣告宣傳，但刊登設立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協(xié)會為會員所做的統(tǒng)一宣傳不在此限。2.注冊會計師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務及其會計師事務所的地址和標識，但不得印有社會職務、專家稱謂及所獲榮譽等。3.會計師事務所和注冊會計師不得采用欺詐、強迫、利誘等方式招攬業(yè)務。4.注冊會計師執(zhí)行的各項業(yè)務，均應有會計師事務所統(tǒng)一接受委托。注冊會計師及其他有關(guān)人員不得以個人名義承接業(yè)務。5.會計師事務所和注冊會計師不得允許其他單位和個人借用本所或本人的名義承接、執(zhí)行業(yè)務。練習廣告、業(yè)務招攬和宣傳練習101練習：請說說是否違背職業(yè)道德要求1、張注會杜撰自己8年執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，實際只有3年。2、王注會在CCTV黃金時段打廣告宣傳自己穩(wěn)健和成功執(zhí)業(yè)經(jīng)歷。3、趙注會的個人名片上顯要位置有：XX省2011年度十佳注會。練習：請說說是否違背職業(yè)道德要求1024、愛德事務所向B公司暗示，在當?shù)卣小叭恕?，可以適當時機幫B公司搞定承包工程。同時，要求B公司應在審計收費上給愛德事務所特別待遇，否則不夠哥們。5、小剛剛考上注會，就以個人名義承接了一項驗資業(yè)務。6、華德事務所是當?shù)匾淮笏．數(shù)亓硪患胰柿x事務所常以華德所名義承接業(yè)務，并給對方一定好處費。4、愛德事務所向B公司暗示，在當?shù)卣小叭恕?，可以適當時機103【案例一】民事責任典型案例

基本案情：四川德陽市會計師事務所民事糾紛案是追究注冊會計師民事責任的經(jīng)典案件，尤其是最高人民法院56號函的簽發(fā)，標志著中國注冊會計師涉及民事法律責任的起源。1993年，四川德陽市東方貿(mào)易公司（簡稱貿(mào)易公司）和山西省某化工廠（簡稱化工廠）簽訂購銷合同?；S發(fā)貨以后，遲遲未收到貨款，后來發(fā)現(xiàn)經(jīng)辦人將貨物騙到后即逃之夭夭。化工廠一怒之下，一紙訴狀，將貿(mào)易公司和其主管單位告上法庭。在審理過程中，法庭發(fā)現(xiàn)注冊會計師的驗資報告中有這樣一段話：“……上述情況屬實。如果發(fā)現(xiàn)驗資不實時，由我單位負責承擔證明金額內(nèi)的賠償責任?！币虼?，在法院的建議下，化工廠將德陽市會計師事務所列為第三被告。最高人民法院據(jù)此頒發(fā)96年56號法函，要求注冊會計師承擔賠償責任。這也就是著名的56號函的起源。56號函發(fā)布以后，案件再次審理，德陽市會計師事務所被追究連帶責任，要求其承擔民事責任，賠償合同全部價款。【案例一】民事責任典型案例104【案例二】刑事責任典型案例基本案情：長城公司涉及的是注冊會計師首次卷入刑事責任的案件。北京市長城機電產(chǎn)業(yè)公司（簡稱長城公司）是一家所謂的民營高科技企業(yè)，利用公司的科研成果，以簽訂“技術(shù)開發(fā)合同”的形式進行非法