財務(wù)報表列報課件

中級財務(wù)會計李穎琦liyingqi@1上海立信會計學(xué)院中級財務(wù)會計1上海立信會計學(xué)院

第十六章財務(wù)報表列報

學(xué)習(xí)目標與要求1.了解財務(wù)報表的作用、種類和列報的基本要求；2.掌握資產(chǎn)負債表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和編制方法；3.掌握利潤表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和編制方法；4.掌握所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和編制方法;5.掌握現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和編制方法；6.了解財務(wù)報表附注的作用及其披露的主要內(nèi)容。2上海立信會計學(xué)院第十六章財務(wù)報表列報學(xué)習(xí)目標與要求2上海

第十六章財務(wù)報表列報

第一節(jié)財務(wù)報表概述

第二節(jié)資產(chǎn)負債表

第三節(jié)利潤表

第四節(jié)現(xiàn)金流量表

第五節(jié)所有者權(quán)益變動表

第六節(jié)財務(wù)報表附注

3上海立信會計學(xué)院第十六章財務(wù)報表列報第一節(jié)財務(wù)報表概述3上海第一節(jié)財務(wù)報表概述

財務(wù)會計目標

主要在于提供經(jīng)濟決策所需要的會計信息。

財務(wù)會計報告（財務(wù)報告）

是會計信息的“載體”，同時是傳遞會計信息的主要手段。4上海立信會計學(xué)院第一節(jié)財務(wù)報表概述財務(wù)會計目標4上海立信會計學(xué)院第一節(jié)財務(wù)報表概述一、財務(wù)報告的概念及構(gòu)成

財務(wù)報告

是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。5上海立信會計學(xué)院第一節(jié)財務(wù)報表概述一、財務(wù)報告的概念及構(gòu)成5上海立信會計學(xué)第一節(jié)財務(wù)報表概述財務(wù)報告的構(gòu)成財務(wù)報告

財務(wù)報表附注

財務(wù)報表

其他相關(guān)信息

基本報表

附表

財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心內(nèi)容6上海立信會計學(xué)院第一節(jié)財務(wù)報表概述財務(wù)報告的構(gòu)成財務(wù)報告財務(wù)報表附注第一節(jié)財務(wù)報表概述二、財務(wù)報表的作用

財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性描述。其作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

有助于投資者評價企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力、盈利能力和營運效率；評估投資的價值和風(fēng)險。為作出理性的投資決策提供依據(jù)。

有助于債權(quán)人評估企業(yè)能否如期還本付息和能否如期支付所欠購貨款等。為作出新的信貸決策提供依據(jù)。

有助于政府及有關(guān)部門監(jiān)管企業(yè)的經(jīng)濟活動、制定經(jīng)濟政策、進行稅收征管和國民經(jīng)濟統(tǒng)計等。為有效進行社會資源的配置提供依據(jù)。

7上海立信會計學(xué)院第一節(jié)財務(wù)報表概述二、財務(wù)報表的作用有助于投資者評第一節(jié)財務(wù)報表概述三、財務(wù)報表的分類

1.按報表反映的內(nèi)容分反映財務(wù)狀況的報表--資產(chǎn)負債表反映經(jīng)營成果的報表--利潤表反映現(xiàn)金流量的報表--現(xiàn)金流量表反映凈資產(chǎn)變動的報表--所有者權(quán)益變動表8上海立信會計學(xué)院第一節(jié)財務(wù)報表概述三、財務(wù)報表的分類8上海立信會計學(xué)院第一節(jié)財務(wù)報表概述

2.按報表編報的時間分中期報表--以月、季或半年為報告期間的報表年度報表--以一個完整的會計年度為報告期間的報表

財務(wù)報表應(yīng)于報告期間終了時編制，并按規(guī)定的時間期限對外報送。

9上海立信會計學(xué)院第一節(jié)財務(wù)報表概述2.按報表編報的時間分9上海立信會計第一節(jié)財務(wù)報表概述

3.按報表編制主體分（提供信息的空間范圍）

個別報表--由某一會計主體編制，反映其自身情況的報表。

合并報表--由母公司編制，綜合反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體情況的報表。匯總報表--由主管部門匯總所屬單位及本單位報表而編制的報表。10上海立信會計學(xué)院第一節(jié)財務(wù)報表概述3.按報表編制主體分（提供信息的空間范第一節(jié)財務(wù)報表概述四、財務(wù)報表列報的基本要求編制應(yīng)當以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)

列報的項目應(yīng)當保證完整性

列報的項目應(yīng)當保持一致性列報的項目應(yīng)當體現(xiàn)重要性

列報的項目不能相互抵銷列報的項目應(yīng)當提供上一可比期間的比較數(shù)據(jù)

資產(chǎn)項目按扣除減值準備后的凈額列示，以及非日?；顒赢a(chǎn)生的損益直接以凈額列示，不屬于抵銷。11上海立信會計學(xué)院第一節(jié)財務(wù)報表概述四、財務(wù)報表列報的基本要求11上海立信會

第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)（一）資產(chǎn)負債表的內(nèi)容

該表反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況。

資產(chǎn)－負債＝所有者權(quán)益截至期末的存量、構(gòu)成；三者數(shù)量關(guān)系12上海立信會計學(xué)院第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

（二）資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)

以“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”會計等式為基礎(chǔ)采用“賬戶式”結(jié)構(gòu)

第二節(jié)資產(chǎn)負債表

資產(chǎn)負債表資產(chǎn)

負債及所有者權(quán)益資產(chǎn)按流動性分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動性越強的項目排列在前，反之在后。負債按流動性分為流動負債和非流動負債。流動性越強的項目排列在前，反之在后。所有者權(quán)益按形成來源排列。13上海立信會計學(xué)院（二）資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)第二節(jié)資產(chǎn)負債表

三、資產(chǎn)負債表的編制（一）各項目“年初余額”的填列方法根據(jù)上年末各項目的“期末余額”填列（二）各項目“期末余額”的填列方法數(shù)據(jù)來源于有關(guān)賬戶的期末余額

1.根據(jù)某一總賬賬戶余額直接填列2.根據(jù)若干總賬賬戶余額計算填列

3.根據(jù)有關(guān)明細賬戶余額分析計算填列4.根據(jù)有關(guān)總賬、明細賬戶余額分析計算填列5.根據(jù)資產(chǎn)賬戶余額間的抵減關(guān)系填列

第二節(jié)資產(chǎn)負債表14上海立信會計學(xué)院三、資產(chǎn)負債表的編制第二節(jié)資產(chǎn)負債表14上海立第三節(jié)利潤表

一、利潤表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

（一）利潤表的內(nèi)容

該表反映企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果。

收入減去費用后的凈額（日?；顒訕I(yè)績）

計入當期損益的利得和損失

（計入損益的非日?；顒訕I(yè)績）

15上海立信會計學(xué)院第三節(jié)利潤表一、利潤表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)15上海立信會第三節(jié)利潤表三、利潤表的編制1．收入、費用、利得、損失項目根據(jù)損益類賬戶的發(fā)生額分析填列

（二）利潤表的結(jié)構(gòu)

采用多步式結(jié)構(gòu)分多個步驟計算出當期損益營業(yè)利潤利潤總額凈利潤每股收益16上海立信會計學(xué)院第三節(jié)利潤表三、利潤表的編制（二）利潤表的結(jié)構(gòu)

2.不同層次的利潤項目根據(jù)表中有關(guān)項目計算填列3.每股收益項目（1）基本每股收益歸屬于普通股股東的當期凈利潤發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)（2）稀釋每股收益存在稀釋性潛在普通股的企業(yè)，應(yīng)計算稀釋每股收益。

在計算稀釋每股收益時應(yīng)對計算基本每股收益的分子和分母加以調(diào)整。＝第三節(jié)利潤表＝17上海立信會計學(xué)院2.不同層次的利潤項目＝第三節(jié)利潤表＝17上海立信會計學(xué)第四節(jié)現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表：

該表反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金流入

現(xiàn)金流出

揭示經(jīng)營、投資、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量18上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表：第四節(jié)現(xiàn)金流量表

一、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)（一）現(xiàn)金的范圍剔除不能隨時用于支付的存款指持有期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資?，F(xiàn)金范圍現(xiàn)金（廣義）現(xiàn)金等價物庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金19上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)剔除不能隨時第四節(jié)現(xiàn)金流量表（二）編制的方法基礎(chǔ)以收付實現(xiàn)制（現(xiàn)金制）為方法基礎(chǔ)（三）交易、事項對現(xiàn)金流量的影響現(xiàn)金項目之間增減變動非現(xiàn)金項目之間增減變動現(xiàn)金項目與非現(xiàn)金項目之間增減變動

20上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表（二）編制的方法基礎(chǔ)20上海立信會計學(xué)院交易、事項對現(xiàn)金流量的影響經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型對現(xiàn)金的影響是否列入本表現(xiàn)金項目之間增減變動不列入本表重要的事項列入本表補充資料本表主表反映的內(nèi)容現(xiàn)金內(nèi)部轉(zhuǎn)換；不引起當期現(xiàn)金總量變動非現(xiàn)金項目之間增減變動不涉及現(xiàn)金收支；不引起當期現(xiàn)金總量變動現(xiàn)金項目與非現(xiàn)金項目之間增減變動導(dǎo)致現(xiàn)金流入流出；引起當期現(xiàn)金總量變動21上海立信會計學(xué)院交易、事項對現(xiàn)金流量的影響經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型對現(xiàn)金的影響是否列入本

第四節(jié)現(xiàn)金流量表

二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)（一）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

22上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)22上海立第四節(jié)現(xiàn)金流量表1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動：指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。23上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量23

第四節(jié)現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入

現(xiàn)金流出

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

收到的稅費返還

收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項稅費支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金24上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入

第四節(jié)現(xiàn)金流量表

2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動：指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。

現(xiàn)金流量中投資活動的范圍大于對外投資投資活動對外投資及其處置長期資產(chǎn)的購建及其處置25上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動

第四節(jié)現(xiàn)金流量表

投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

現(xiàn)金流入

現(xiàn)金流出

收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金26上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表投資活動產(chǎn)

第四節(jié)現(xiàn)金流量表

3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動：是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動?；I資活動吸收權(quán)益性投資吸收債權(quán)性投資銀行借入資金27上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動吸

第四節(jié)現(xiàn)金流量表

籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入

現(xiàn)金流出

吸收投資收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金償還債務(wù)支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金28上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表籌資活

第四節(jié)現(xiàn)金流量表補充資料中披露某些重要的、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動。（二）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

現(xiàn)金流量表由主表和附注兩部分組成。29上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表補充資料中披露某些重要的、不第四節(jié)現(xiàn)金流量表三、現(xiàn)金流量表的編制

基本方法：分析填列法

直接根據(jù)有關(guān)賬戶的記錄，或根據(jù)資產(chǎn)負債表、利潤表并結(jié)合有關(guān)賬戶的記錄等資料分析計算填列現(xiàn)金流量表的各項目。

30上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表三、現(xiàn)金流量表的編制30上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表

（一）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量項目

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的列報有直接法和間接法。

直接法：通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別列示源自經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量的方法。

間接法：以凈利潤為起點，通過調(diào)整相關(guān)的項目，計算得出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的方法。（間接法用于補充資料）

31上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表（一）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量項目31上海立信會第四節(jié)現(xiàn)金流量表

1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。本期銷售本期收到的現(xiàn)金（本期現(xiàn)銷）前期銷售本期收到的現(xiàn)金（本期收回應(yīng)收款項）后期銷售本期收到的現(xiàn)金（本期預(yù)收款項）因銷售退回，本期支付的現(xiàn)金在本項目中扣除32上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目第四節(jié)現(xiàn)金流量表

計算方法：

其一：直接根據(jù)有關(guān)賬戶現(xiàn)金收入的發(fā)生額分析計算。其二：根據(jù)營業(yè)收入和有關(guān)賬戶余額等資料分析計算。

33上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表計算方法：33上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表2.“收到的稅費返還”項目反映企業(yè)收到的各種稅費返還款。3.“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)除上述各項現(xiàn)金流入外，與經(jīng)營活動有關(guān)的其他現(xiàn)金收入。

34上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表2.“收到的稅費返還”項目34上海立信第四節(jié)現(xiàn)金流量表4.“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。

本期購買本期支付的現(xiàn)金（本期現(xiàn)購）

前期購買本期支付的現(xiàn)金（本期償還應(yīng)付款項）

后期購買本期支付的現(xiàn)金（本期預(yù)付款項）因購貨退回，本期收到的現(xiàn)金在本項目中扣除35上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表4.“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項第四節(jié)現(xiàn)金流量表計算方法：

其一：直接根據(jù)有關(guān)賬戶現(xiàn)金支出的發(fā)生額分析計算。其二：根據(jù)營業(yè)成本和有關(guān)賬戶余額等資料分析計算。

36上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表計算方法：36上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表5.“支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)以現(xiàn)金支付的職工薪酬及其他相關(guān)支出。

支付給離退休人員的各種款項，在“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目填列。

支付給在建工程、研發(fā)人員的薪酬等，在投資活動“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等現(xiàn)金支出”項目填列。37上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表5.“支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金”項目第四節(jié)現(xiàn)金流量表

6.“支付的各項稅費”項目反映企業(yè)本期繳納（包括預(yù)繳）的各項稅費。7.“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)除上述各項現(xiàn)金流出外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。38上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表6.“支付的各項稅費”項目38上海立第四節(jié)現(xiàn)金流量表（二）投資活動現(xiàn)金流量項目

1.“收回投資收到的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)通過出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回權(quán)益性、債權(quán)性投資收到的現(xiàn)金（屬于現(xiàn)金等價物的投資除外）。不包括：債權(quán)性投資收到的利息；處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金。

39上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表（二）投資活動現(xiàn)金流量項目39上海立信會計第四節(jié)現(xiàn)金流量表

2.“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)因各種投資而收到現(xiàn)金股利、利潤和利息。

因權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金股利和利潤因債權(quán)性投資收到的利息收回包含在投資價款中的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中填列。40上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表2.“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目40第四節(jié)現(xiàn)金流量表

3.“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額”項目

收到的現(xiàn)金凈額＝處置收到的現(xiàn)金－處置支出的現(xiàn)金如為負數(shù)，則在“支付其他與投資有關(guān)的現(xiàn)金”項目中填列。

因自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)損失而收到的保險賠償款也在本項目中反映。

41上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表3.“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資第四節(jié)現(xiàn)金流量表4.“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”

本項目＝

處置價款中收到的現(xiàn)金

減：相關(guān)處置費用被處置子公司、單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物處置收到的現(xiàn)金凈額42上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表4.“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金第四節(jié)現(xiàn)金流量表

5.“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目

包括:購買工程物資、設(shè)備、支付在建工程人員薪酬、支付工程款等現(xiàn)金支出。

不包括:購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等發(fā)生的資本化的借款利息等支出。43上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表5.“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資第四節(jié)現(xiàn)金流量表6.“投資支付的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)進行權(quán)益性、債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金及支付的交易費用（屬于現(xiàn)金等價物的投資除外）。支付的包含在投資價款中的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中填列。

44上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表6.“投資支付的現(xiàn)金”項目44上海立信會第四節(jié)現(xiàn)金流量表7.“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目本項目＝購買出價中以現(xiàn)金支付的部分減：子公司、單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物支付的現(xiàn)金凈額45上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表7.“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈第四節(jié)現(xiàn)金流量表（三）籌資活動的現(xiàn)金流量項目

1.“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項凈額。收到的凈額＝發(fā)行收入－金融企業(yè)直接支付的發(fā)行費用46上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表（三）籌資活動的現(xiàn)金流量項目46上海立信會第四節(jié)現(xiàn)金流量表2.“取得借款收到的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)舉借長期、短期借款收到的現(xiàn)金。3.“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)償還債務(wù)本金支付的現(xiàn)金。

償還長期、短期借款本金

償還應(yīng)付債券本金47上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表2.“取得借款收到的現(xiàn)金”項目47上海第四節(jié)現(xiàn)金流量表

4.“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)因吸收投資和借款，以現(xiàn)金支付給投資者和債權(quán)人的報酬。

支付的現(xiàn)金股利、利潤支付的借款利息、債券利息

利息費用不論作資本化或費用化處理，其支出均在本項目中填列。48上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表4.“分配股利、利潤或償付利息支付的第四節(jié)現(xiàn)金流量表

（四）現(xiàn)金流量表補充資料

1.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額

采用“間接法”披露經(jīng)營活動現(xiàn)金流量信息揭示凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量存在差異的原因計算結(jié)果與主表中相同項目的金額相等

49上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表（四）現(xiàn)金流量表補充資料49上海立信會計第四節(jié)現(xiàn)金流量表以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)包括經(jīng)營、投資、籌資活動的損益以經(jīng)營活動為范圍凈利潤經(jīng)營活動現(xiàn)金流量基本原理：將在權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)上計算確定的凈利潤轉(zhuǎn)換為以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，并剔除投資、籌資活動的影響，由此得出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。

(1)間接法的基本原理50上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)第四節(jié)現(xiàn)金流量表

(2)間接法下調(diào)整的項目

第一類：不涉及現(xiàn)金流出的費用或損失

調(diào)整理由：計算凈利潤時已作扣減處理，但未流出現(xiàn)金。

調(diào)整方式：加回凈利潤。

第二類：不涉及現(xiàn)金流入的收益

調(diào)整理由：計算凈利潤時已作加計處理，但未流入現(xiàn)金。

調(diào)整方式：從凈利潤中扣除。51上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表(2)間接法下調(diào)整的項目51上海立信第四節(jié)現(xiàn)金流量表

第三類：屬于投資或籌資活動的損益

調(diào)整理由：計算凈利潤時已作扣減或加計處理，但非經(jīng)營活動所形成。

調(diào)整方式：加回凈利潤或從凈利潤中扣除。

52上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表第三類：屬于投資或籌資活動的損益52上第四節(jié)現(xiàn)金流量表

第四類：經(jīng)營性非現(xiàn)金流動項目

①存貨項目調(diào)整理由：增加時現(xiàn)金流出，但不影響凈利潤；減少時費用（銷售成本）增加，導(dǎo)致凈利潤減少，但未流出現(xiàn)金。

調(diào)整方式：從凈利潤中減去存貨賬面的凈增加額或加上凈減少額。（凈增減額＝期末余額－期初余額）53上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表第四類：經(jīng)營性非現(xiàn)金流動項目53上海立第四節(jié)現(xiàn)金流量表

②經(jīng)營性應(yīng)收項目

調(diào)整理由：增加時收入增加，從而增加凈利潤，但未流入現(xiàn)金；減少時現(xiàn)金流入，但不影響凈利潤（預(yù)付款項則相反）。調(diào)整方式：從凈利潤中減去經(jīng)營性應(yīng)收項目賬面的凈增加額或加上凈減少額。（凈增減額＝期末余額－期初余額）54上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表②經(jīng)營性應(yīng)收項目54上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表

③經(jīng)營性應(yīng)付項目

調(diào)整理由：增加時費用增加，從而減少凈利潤，但未流出現(xiàn)金;減少時現(xiàn)金流出，但不影響凈利潤（預(yù)收款項則相反）。

調(diào)整方式：從凈利潤中減去經(jīng)營性應(yīng)付項目賬面的凈減少額或加上凈增加額。（凈增減額＝期末余額－期初余額）

上述①②③項中受非經(jīng)營性因素的影響額，在調(diào)整時應(yīng)予剔除。55上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表③經(jīng)營性應(yīng)付項目55上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表

2.不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動根據(jù)有關(guān)賬戶的記錄分析填列。

3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況根據(jù)資產(chǎn)負債表有關(guān)項目的增減變動分析計算填列，計算結(jié)果應(yīng)與主表該相同項目的金額相符。56上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表2.不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動56第五節(jié)所有者權(quán)益變動表一、所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容

反映企業(yè)所有者權(quán)益各組成項目在一定會計期間內(nèi)的增減變動情況。

（一）基于綜合收益概念，反映企業(yè)全部財務(wù)業(yè)績對所有者權(quán)益的影響

該部分與利潤表連接擴展了利潤表提供的信息提高了會計信息對決策的相關(guān)性57上海立信會計學(xué)院第五節(jié)所有者權(quán)益變動表一、所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容57上海立第五節(jié)所有者權(quán)益變動表綜合收益當期凈利潤計入權(quán)益的利得、損失收入、費用計入損益的利得、損失收入、費用利得、損失全部財務(wù)業(yè)績58上海立信會計學(xué)院第五節(jié)所有者權(quán)益變動表綜合收益當期凈利潤計入權(quán)益的利得、損第五節(jié)所有者權(quán)益變動表（二）反映所有者增（減）資及企業(yè)分派利潤對所有者權(quán)益的影響

1.所有者投入（減少）的資本

2.利潤分配（三）反映所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變動

該部分不影響所有者權(quán)益總額（四）反映期末所有者權(quán)益各項目余額

該部分與資產(chǎn)負債表連接59上海立信會計學(xué)院第五節(jié)所有者權(quán)益變動表（二）反映所有者增（減）資及企業(yè)分派第五節(jié)所有者權(quán)益變動表二、所有者權(quán)益變動表的編制

“本年金額”欄數(shù)額：根據(jù)所有者權(quán)益類賬戶、利潤分配明細賬戶的記錄分析填列。

“上年金額”欄數(shù)額：根據(jù)上年所有者權(quán)益變動表的“本年金額”欄數(shù)額填列。60上海立信會計學(xué)院第五節(jié)所有者權(quán)益變動表二、所有者權(quán)益變動表的編制60上海立第五節(jié)所有者權(quán)益變動表與利潤表、資產(chǎn)負債表的勾稽關(guān)系:所有者權(quán)益變動表上年年末余額本年增減變動金額

其中：凈利潤

……本年年末余額利潤表……凈利潤(本年)

資產(chǎn)負債表……所有者權(quán)益（年初、期末）61上海立信會計學(xué)院第五節(jié)所有者權(quán)益變動表與利潤表、資產(chǎn)負債表的勾稽關(guān)系:第六節(jié)財務(wù)報表附注一、財務(wù)報表附注的作用

財務(wù)報表附注是對財務(wù)報表中所列項目的文字描述或明細資料，以及對未能在財務(wù)報表中列示項目的說明等。

財務(wù)報表（表述）表內(nèi)附注（表外）確認（主體）披露（補充說明）62上海立信會計學(xué)院第六節(jié)財務(wù)報表附注一、財務(wù)報表附注的作用財務(wù)報表表內(nèi)附注（第六節(jié)財務(wù)報表附注財務(wù)報表附注的作用

增進會計信息的可理解性

提高會計信息的相關(guān)性保障會計信息的質(zhì)量63上海立信會計學(xué)院第六節(jié)財務(wù)報表附注財務(wù)報表附注的作用63上海立信會計第六節(jié)財務(wù)報表附注二、財務(wù)報表附注披露的主要內(nèi)容企業(yè)的基本情況財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)遵循企業(yè)會計準則的聲明

重要會計政策和會計估計的說明會計政策和會計估計變更及差錯更正的說明報表重要項目的說明或有事項的說明

資產(chǎn)負債表日后事項的說明關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明需要說明的其他事項64上海立信會計學(xué)院第六節(jié)財務(wù)報表附注二、財務(wù)報表附注披露的主要內(nèi)容64上海立中級財務(wù)會計李穎琦liyingqi@65上海立信會計學(xué)院中級財務(wù)會計1上海立信會計學(xué)院

第十六章財務(wù)報表列報

學(xué)習(xí)目標與要求1.了解財務(wù)報表的作用、種類和列報的基本要求；2.掌握資產(chǎn)負債表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和編制方法；3.掌握利潤表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和編制方法；4.掌握所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和編制方法;5.掌握現(xiàn)金流量表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和編制方法；6.了解財務(wù)報表附注的作用及其披露的主要內(nèi)容。66上海立信會計學(xué)院第十六章財務(wù)報表列報學(xué)習(xí)目標與要求2上海

第十六章財務(wù)報表列報

第一節(jié)財務(wù)報表概述

第二節(jié)資產(chǎn)負債表

第三節(jié)利潤表

第四節(jié)現(xiàn)金流量表

第五節(jié)所有者權(quán)益變動表

第六節(jié)財務(wù)報表附注

67上海立信會計學(xué)院第十六章財務(wù)報表列報第一節(jié)財務(wù)報表概述3上海第一節(jié)財務(wù)報表概述

財務(wù)會計目標

主要在于提供經(jīng)濟決策所需要的會計信息。

財務(wù)會計報告（財務(wù)報告）

是會計信息的“載體”，同時是傳遞會計信息的主要手段。68上海立信會計學(xué)院第一節(jié)財務(wù)報表概述財務(wù)會計目標4上海立信會計學(xué)院第一節(jié)財務(wù)報表概述一、財務(wù)報告的概念及構(gòu)成

財務(wù)報告

是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。69上海立信會計學(xué)院第一節(jié)財務(wù)報表概述一、財務(wù)報告的概念及構(gòu)成5上海立信會計學(xué)第一節(jié)財務(wù)報表概述財務(wù)報告的構(gòu)成財務(wù)報告

財務(wù)報表附注

財務(wù)報表

其他相關(guān)信息

基本報表

附表

財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心內(nèi)容70上海立信會計學(xué)院第一節(jié)財務(wù)報表概述財務(wù)報告的構(gòu)成財務(wù)報告財務(wù)報表附注第一節(jié)財務(wù)報表概述二、財務(wù)報表的作用

財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性描述。其作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

有助于投資者評價企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力、盈利能力和營運效率；評估投資的價值和風(fēng)險。為作出理性的投資決策提供依據(jù)。

有助于債權(quán)人評估企業(yè)能否如期還本付息和能否如期支付所欠購貨款等。為作出新的信貸決策提供依據(jù)。

有助于政府及有關(guān)部門監(jiān)管企業(yè)的經(jīng)濟活動、制定經(jīng)濟政策、進行稅收征管和國民經(jīng)濟統(tǒng)計等。為有效進行社會資源的配置提供依據(jù)。

71上海立信會計學(xué)院第一節(jié)財務(wù)報表概述二、財務(wù)報表的作用有助于投資者評第一節(jié)財務(wù)報表概述三、財務(wù)報表的分類

1.按報表反映的內(nèi)容分反映財務(wù)狀況的報表--資產(chǎn)負債表反映經(jīng)營成果的報表--利潤表反映現(xiàn)金流量的報表--現(xiàn)金流量表反映凈資產(chǎn)變動的報表--所有者權(quán)益變動表72上海立信會計學(xué)院第一節(jié)財務(wù)報表概述三、財務(wù)報表的分類8上海立信會計學(xué)院第一節(jié)財務(wù)報表概述

2.按報表編報的時間分中期報表--以月、季或半年為報告期間的報表年度報表--以一個完整的會計年度為報告期間的報表

財務(wù)報表應(yīng)于報告期間終了時編制，并按規(guī)定的時間期限對外報送。

73上海立信會計學(xué)院第一節(jié)財務(wù)報表概述2.按報表編報的時間分9上海立信會計第一節(jié)財務(wù)報表概述

3.按報表編制主體分（提供信息的空間范圍）

個別報表--由某一會計主體編制，反映其自身情況的報表。

合并報表--由母公司編制，綜合反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體情況的報表。匯總報表--由主管部門匯總所屬單位及本單位報表而編制的報表。74上海立信會計學(xué)院第一節(jié)財務(wù)報表概述3.按報表編制主體分（提供信息的空間范第一節(jié)財務(wù)報表概述四、財務(wù)報表列報的基本要求編制應(yīng)當以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)

列報的項目應(yīng)當保證完整性

列報的項目應(yīng)當保持一致性列報的項目應(yīng)當體現(xiàn)重要性

列報的項目不能相互抵銷列報的項目應(yīng)當提供上一可比期間的比較數(shù)據(jù)

資產(chǎn)項目按扣除減值準備后的凈額列示，以及非日?；顒赢a(chǎn)生的損益直接以凈額列示，不屬于抵銷。75上海立信會計學(xué)院第一節(jié)財務(wù)報表概述四、財務(wù)報表列報的基本要求11上海立信會

第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)（一）資產(chǎn)負債表的內(nèi)容

該表反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況。

資產(chǎn)－負債＝所有者權(quán)益截至期末的存量、構(gòu)成；三者數(shù)量關(guān)系76上海立信會計學(xué)院第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

（二）資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)

以“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”會計等式為基礎(chǔ)采用“賬戶式”結(jié)構(gòu)

第二節(jié)資產(chǎn)負債表

資產(chǎn)負債表資產(chǎn)

負債及所有者權(quán)益資產(chǎn)按流動性分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動性越強的項目排列在前，反之在后。負債按流動性分為流動負債和非流動負債。流動性越強的項目排列在前，反之在后。所有者權(quán)益按形成來源排列。77上海立信會計學(xué)院（二）資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)第二節(jié)資產(chǎn)負債表

三、資產(chǎn)負債表的編制（一）各項目“年初余額”的填列方法根據(jù)上年末各項目的“期末余額”填列（二）各項目“期末余額”的填列方法數(shù)據(jù)來源于有關(guān)賬戶的期末余額

1.根據(jù)某一總賬賬戶余額直接填列2.根據(jù)若干總賬賬戶余額計算填列

3.根據(jù)有關(guān)明細賬戶余額分析計算填列4.根據(jù)有關(guān)總賬、明細賬戶余額分析計算填列5.根據(jù)資產(chǎn)賬戶余額間的抵減關(guān)系填列

第二節(jié)資產(chǎn)負債表78上海立信會計學(xué)院三、資產(chǎn)負債表的編制第二節(jié)資產(chǎn)負債表14上海立第三節(jié)利潤表

一、利潤表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

（一）利潤表的內(nèi)容

該表反映企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果。

收入減去費用后的凈額（日?；顒訕I(yè)績）

計入當期損益的利得和損失

（計入損益的非日?；顒訕I(yè)績）

79上海立信會計學(xué)院第三節(jié)利潤表一、利潤表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)15上海立信會第三節(jié)利潤表三、利潤表的編制1．收入、費用、利得、損失項目根據(jù)損益類賬戶的發(fā)生額分析填列

（二）利潤表的結(jié)構(gòu)

采用多步式結(jié)構(gòu)分多個步驟計算出當期損益營業(yè)利潤利潤總額凈利潤每股收益80上海立信會計學(xué)院第三節(jié)利潤表三、利潤表的編制（二）利潤表的結(jié)構(gòu)

2.不同層次的利潤項目根據(jù)表中有關(guān)項目計算填列3.每股收益項目（1）基本每股收益歸屬于普通股股東的當期凈利潤發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)（2）稀釋每股收益存在稀釋性潛在普通股的企業(yè)，應(yīng)計算稀釋每股收益。

在計算稀釋每股收益時應(yīng)對計算基本每股收益的分子和分母加以調(diào)整。＝第三節(jié)利潤表＝81上海立信會計學(xué)院2.不同層次的利潤項目＝第三節(jié)利潤表＝17上海立信會計學(xué)第四節(jié)現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表：

該表反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金流入

現(xiàn)金流出

揭示經(jīng)營、投資、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量82上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表：第四節(jié)現(xiàn)金流量表

一、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)（一）現(xiàn)金的范圍剔除不能隨時用于支付的存款指持有期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。現(xiàn)金范圍現(xiàn)金（廣義）現(xiàn)金等價物庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金83上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)剔除不能隨時第四節(jié)現(xiàn)金流量表（二）編制的方法基礎(chǔ)以收付實現(xiàn)制（現(xiàn)金制）為方法基礎(chǔ)（三）交易、事項對現(xiàn)金流量的影響現(xiàn)金項目之間增減變動非現(xiàn)金項目之間增減變動現(xiàn)金項目與非現(xiàn)金項目之間增減變動

84上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表（二）編制的方法基礎(chǔ)20上海立信會計學(xué)院交易、事項對現(xiàn)金流量的影響經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型對現(xiàn)金的影響是否列入本表現(xiàn)金項目之間增減變動不列入本表重要的事項列入本表補充資料本表主表反映的內(nèi)容現(xiàn)金內(nèi)部轉(zhuǎn)換；不引起當期現(xiàn)金總量變動非現(xiàn)金項目之間增減變動不涉及現(xiàn)金收支；不引起當期現(xiàn)金總量變動現(xiàn)金項目與非現(xiàn)金項目之間增減變動導(dǎo)致現(xiàn)金流入流出；引起當期現(xiàn)金總量變動85上海立信會計學(xué)院交易、事項對現(xiàn)金流量的影響經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型對現(xiàn)金的影響是否列入本

第四節(jié)現(xiàn)金流量表

二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)（一）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

86上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)22上海立第四節(jié)現(xiàn)金流量表1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動：指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。87上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量23

第四節(jié)現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入

現(xiàn)金流出

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

收到的稅費返還

收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項稅費支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金88上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入

第四節(jié)現(xiàn)金流量表

2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動：指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。

現(xiàn)金流量中投資活動的范圍大于對外投資投資活動對外投資及其處置長期資產(chǎn)的購建及其處置89上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動

第四節(jié)現(xiàn)金流量表

投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

現(xiàn)金流入

現(xiàn)金流出

收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金90上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表投資活動產(chǎn)

第四節(jié)現(xiàn)金流量表

3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動：是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動?；I資活動吸收權(quán)益性投資吸收債權(quán)性投資銀行借入資金91上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動吸

第四節(jié)現(xiàn)金流量表

籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入

現(xiàn)金流出

吸收投資收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金償還債務(wù)支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金92上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表籌資活

第四節(jié)現(xiàn)金流量表補充資料中披露某些重要的、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動。（二）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)

現(xiàn)金流量表由主表和附注兩部分組成。93上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表補充資料中披露某些重要的、不第四節(jié)現(xiàn)金流量表三、現(xiàn)金流量表的編制

基本方法：分析填列法

直接根據(jù)有關(guān)賬戶的記錄，或根據(jù)資產(chǎn)負債表、利潤表并結(jié)合有關(guān)賬戶的記錄等資料分析計算填列現(xiàn)金流量表的各項目。

94上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表三、現(xiàn)金流量表的編制30上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表

（一）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量項目

經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的列報有直接法和間接法。

直接法：通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別列示源自經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量的方法。

間接法：以凈利潤為起點，通過調(diào)整相關(guān)的項目，計算得出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的方法。（間接法用于補充資料）

95上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表（一）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量項目31上海立信會第四節(jié)現(xiàn)金流量表

1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。本期銷售本期收到的現(xiàn)金（本期現(xiàn)銷）前期銷售本期收到的現(xiàn)金（本期收回應(yīng)收款項）后期銷售本期收到的現(xiàn)金（本期預(yù)收款項）因銷售退回，本期支付的現(xiàn)金在本項目中扣除96上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目第四節(jié)現(xiàn)金流量表

計算方法：

其一：直接根據(jù)有關(guān)賬戶現(xiàn)金收入的發(fā)生額分析計算。其二：根據(jù)營業(yè)收入和有關(guān)賬戶余額等資料分析計算。

97上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表計算方法：33上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表2.“收到的稅費返還”項目反映企業(yè)收到的各種稅費返還款。3.“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)除上述各項現(xiàn)金流入外，與經(jīng)營活動有關(guān)的其他現(xiàn)金收入。

98上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表2.“收到的稅費返還”項目34上海立信第四節(jié)現(xiàn)金流量表4.“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。

本期購買本期支付的現(xiàn)金（本期現(xiàn)購）

前期購買本期支付的現(xiàn)金（本期償還應(yīng)付款項）

后期購買本期支付的現(xiàn)金（本期預(yù)付款項）因購貨退回，本期收到的現(xiàn)金在本項目中扣除99上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表4.“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項第四節(jié)現(xiàn)金流量表計算方法：

其一：直接根據(jù)有關(guān)賬戶現(xiàn)金支出的發(fā)生額分析計算。其二：根據(jù)營業(yè)成本和有關(guān)賬戶余額等資料分析計算。

100上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表計算方法：36上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表5.“支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)以現(xiàn)金支付的職工薪酬及其他相關(guān)支出。

支付給離退休人員的各種款項，在“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目填列。

支付給在建工程、研發(fā)人員的薪酬等，在投資活動“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等現(xiàn)金支出”項目填列。101上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表5.“支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金”項目第四節(jié)現(xiàn)金流量表

6.“支付的各項稅費”項目反映企業(yè)本期繳納（包括預(yù)繳）的各項稅費。7.“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)除上述各項現(xiàn)金流出外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。102上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表6.“支付的各項稅費”項目38上海立第四節(jié)現(xiàn)金流量表（二）投資活動現(xiàn)金流量項目

1.“收回投資收到的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)通過出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回權(quán)益性、債權(quán)性投資收到的現(xiàn)金（屬于現(xiàn)金等價物的投資除外）。不包括：債權(quán)性投資收到的利息；處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金。

103上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表（二）投資活動現(xiàn)金流量項目39上海立信會計第四節(jié)現(xiàn)金流量表

2.“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)因各種投資而收到現(xiàn)金股利、利潤和利息。

因權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金股利和利潤因債權(quán)性投資收到的利息收回包含在投資價款中的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中填列。104上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表2.“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目40第四節(jié)現(xiàn)金流量表

3.“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額”項目

收到的現(xiàn)金凈額＝處置收到的現(xiàn)金－處置支出的現(xiàn)金如為負數(shù)，則在“支付其他與投資有關(guān)的現(xiàn)金”項目中填列。

因自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)損失而收到的保險賠償款也在本項目中反映。

105上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表3.“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資第四節(jié)現(xiàn)金流量表4.“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”

本項目＝

處置價款中收到的現(xiàn)金

減：相關(guān)處置費用被處置子公司、單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物處置收到的現(xiàn)金凈額106上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表4.“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金第四節(jié)現(xiàn)金流量表

5.“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目

包括:購買工程物資、設(shè)備、支付在建工程人員薪酬、支付工程款等現(xiàn)金支出。

不包括:購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等發(fā)生的資本化的借款利息等支出。107上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表5.“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資第四節(jié)現(xiàn)金流量表6.“投資支付的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)進行權(quán)益性、債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金及支付的交易費用（屬于現(xiàn)金等價物的投資除外）。支付的包含在投資價款中的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中填列。

108上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表6.“投資支付的現(xiàn)金”項目44上海立信會第四節(jié)現(xiàn)金流量表7.“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目本項目＝購買出價中以現(xiàn)金支付的部分減：子公司、單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物支付的現(xiàn)金凈額109上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表7.“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈第四節(jié)現(xiàn)金流量表（三）籌資活動的現(xiàn)金流量項目

1.“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項凈額。收到的凈額＝發(fā)行收入－金融企業(yè)直接支付的發(fā)行費用110上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表（三）籌資活動的現(xiàn)金流量項目46上海立信會第四節(jié)現(xiàn)金流量表2.“取得借款收到的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)舉借長期、短期借款收到的現(xiàn)金。3.“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)償還債務(wù)本金支付的現(xiàn)金。

償還長期、短期借款本金

償還應(yīng)付債券本金111上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表2.“取得借款收到的現(xiàn)金”項目47上海第四節(jié)現(xiàn)金流量表

4.“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目反映企業(yè)因吸收投資和借款，以現(xiàn)金支付給投資者和債權(quán)人的報酬。

支付的現(xiàn)金股利、利潤支付的借款利息、債券利息

利息費用不論作資本化或費用化處理，其支出均在本項目中填列。112上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表4.“分配股利、利潤或償付利息支付的第四節(jié)現(xiàn)金流量表

（四）現(xiàn)金流量表補充資料

1.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額

采用“間接法”披露經(jīng)營活動現(xiàn)金流量信息揭示凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量存在差異的原因計算結(jié)果與主表中相同項目的金額相等

113上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表（四）現(xiàn)金流量表補充資料49上海立信會計第四節(jié)現(xiàn)金流量表以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)包括經(jīng)營、投資、籌資活動的損益以經(jīng)營活動為范圍凈利潤經(jīng)營活動現(xiàn)金流量基本原理：將在權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)上計算確定的凈利潤轉(zhuǎn)換為以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，并剔除投資、籌資活動的影響，由此得出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。

(1)間接法的基本原理114上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)第四節(jié)現(xiàn)金流量表

(2)間接法下調(diào)整的項目

第一類：不涉及現(xiàn)金流出的費用或損失

調(diào)整理由：計算凈利潤時已作扣減處理，但未流出現(xiàn)金。

調(diào)整方式：加回凈利潤。

第二類：不涉及現(xiàn)金流入的收益

調(diào)整理由：計算凈利潤時已作加計處理，但未流入現(xiàn)金。

調(diào)整方式：從凈利潤中扣除。115上海立信會計學(xué)院第四節(jié)現(xiàn)金流量表(2)間接法下調(diào)整的項目51上海立信第四節(jié)現(xiàn)金流量表

第三類：屬于投資或籌資活動的損益

調(diào)整理由：計算凈利潤