非貨幣性資產交換課件

第11章非貨幣性資產交換單位：南昌大學經管學院1IntermediateFinancialAccounting第11章非貨幣性資產交換1IntermediateF非貨幣性資產交換非貨幣性資產交換的認定確認和計量原則非貨幣性資產交換不涉及的交易和事項

非貨幣性資產交換的確認和計量商業(yè)實質的判斷以公允價值計量的會計處理（重要）非貨幣性資產交換的會計處理以換出資產賬面價值計量的會計處理（重要）涉及多項非貨幣性資產交換的會計處理（重要）非貨幣性資產交換的認定（重要）

本章基本結構框架2IntermediateFinancialAccounting非貨幣性資產交換非貨幣性資產交換的認定確認和計量原則非貨幣第一節(jié)非貨幣性資產交換的認定

一、非貨幣性資產交換的認定非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。其中，貨幣性資產，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產，是指貨幣性資產以外的資產。3IntermediateFinancialAccounting第一節(jié)非貨幣性資產交換的認定一、非貨幣性資產交換的【例題1·多選題】下列資產中，屬于非貨幣性資產的有（）。A．存貨B．固定資產C．可供出售金融資產D．準備持有至到期的債券投資E.應收賬款【答案】ABC4IntermediateFinancialAccounting【例題1·多選題】下列資產中，屬于非貨幣性資產的有（【解析】貨幣性資產，指持有的貨幣資金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)，以及準備持有至到期的債券投資等。貨幣性資產以外的資產屬于非貨幣性資產，選項A、B和C都屬于非貨幣性資產。

5IntermediateFinancialAccounting【解析】貨幣性資產，指持有的貨幣資金及將以固定或可確定金認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25%作為參考。若補價÷整個資產交換金額<25%，則屬于非貨幣性資產交換；若補價÷整個資產交換金額≥25%的，視為以貨幣性資產取得非貨幣性資產，適用其他相關準則。整個資產交換金額即在整個非貨幣性資產交換中最大的公允價值。6IntermediateFinancialAccounting認定涉及少量貨幣性資產的交換為非貨幣性資產交換，通常以補價占【例題2·多選題】下列交易中，屬于非貨幣性資產交換的有()。A．以l00萬元應收債權換取生產用設備B．以持有的一項土地使用權換取一棟生產用廠房C．以持有至到期的公司債券換取一項長期股權投資D．以一批存貨換取一臺公允價值為l00萬元的設備并支付50萬元補價E．以公允價值為200萬元的房產換取一臺運輸設備并收取24萬元補價【答案】BE7IntermediateFinancialAccounting【例題2·多選題】下列交易中，屬于非貨幣性資產交換的有(解析應收債權和持有至到期的公司債券屬于貨幣性資產，選項A和C不屬于非貨幣性資產交換；50÷100=50%不小于25%，選項D不屬于非貨幣性資產交換；24÷200=12%小于25%，選項E屬于非貨幣性資產交換。8IntermediateFinancialAccounting解析8IntermediateFinancialAcco二、非貨幣性資產交換不涉及的交易和事項（一）與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產非互惠轉讓（二）在企業(yè)合并、債務重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產9IntermediateFinancialAccounting二、非貨幣性資產交換不涉及的交易和事項9Intermedia第二節(jié)非貨幣性資產交換的確認和計量一、確認和計量的原則（一）公允價值應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益。（二）賬面價值應當以賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。10IntermediateFinancialAccounting第二節(jié)非貨幣性資產交換的確認和計量一、確認和計量的原則1二、商業(yè)實質的判斷（一）判斷條件滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質：1.換入資產的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。這種情形主要包括以下幾種情形：（1）未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同。此種情形是指換入資產和換出資產產生的未來現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風險相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時間不同。11IntermediateFinancialAccounting二、商業(yè)實質的判斷11IntermediateFinanc（2）未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同。此種情形是指換入資產和換出資產產生的未來現(xiàn)金流量時間和金額相同，但企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度存在明顯差異。（3）未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同。此種情形是指換入資產和換出資產的現(xiàn)金流量總額相同，預計為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的時間跨度相同，風險也相同，但各年產生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異。12IntermediateFinancialAccounting（2）未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同。此種情形是指換2.換入資產與換出資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。（二）關聯(lián)方之間資產交換與商業(yè)實質的關系在確定非貨幣性資產交換是否具有商業(yè)實質時，企業(yè)應當關注交易各方之間是否存在關聯(lián)方關系。關聯(lián)方關系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質。13IntermediateFinancialAccounting2.換入資產與換出資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額第三節(jié)非貨幣性資產交換的會計處理

一、以公允價值計量的會計處理

非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以換出資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：（1）該項交換具有商業(yè)實質；（2）換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。換入資產和換出資產公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產的公允價值作為確定換入資產成本的基礎，但有確鑿證據(jù)表明換入資產的公允價值更加可靠的除外。14IntermediateFinancialAccounting第三節(jié)非貨幣性資產交換的會計處理一、以公允價值計量的會（一）換入資產入賬價值的確定1.不涉及補價的情況換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費2.涉及補價的情況（1）支付補價換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費+支付的補價15IntermediateFinancialAccounting（一）換入資產入賬價值的確定15IntermediateF（2）收到補價換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費-收到的補價（二）換出資產公允價值與其賬面價值的差額的會計處理換出資產公允價值與其賬面價值的差額，應當分別不同情況處理：（1）換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。（2）換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。16IntermediateFinancialAccounting（2）收到補價16IntermediateFinanc（3）換出資產為長期股權投資、可供出售金融資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益，并將長期股權投資和可供出售金融資產持有期間形成的“資本公積—其他資本公積”轉入投資收益。（三）相關稅費的處理1.與換出資產有關的相關稅費與出售資產相關稅費的會計處理相同，如換出固定資產支付的清理費用、換出不動產應交的營業(yè)稅計入營業(yè)外收支，換出投資性房地產應交的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加等。17IntermediateFinancialAccounting（3）換出資產為長期股權投資、可供出售金融資產的，換出資2.與換入資產有關的相關稅費與購入資產相關稅費的會計處理相同，如換入資產的運費和保險費計入換入資產的成本等。【例14-1】20×8年9月，A公司以生產經營過程中使用的一臺設備交換B打印機公司生產的一批打印機，換入的打印機作為固定資產管理。A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。設備的賬面原價為150萬元，在交換日的累計折舊為45萬元，公允價值為90萬元。打印機的賬面價值為110萬元，在交換日的市場價格為90萬元，計稅價格等于市場價格。B公司換入A公司的設備是生產打印機過程中需要使用的設備。18IntermediateFinancialAccounting2.與換入資產有關的相關稅費與購入資產相關稅費的會計處理相假設A公司此前沒有為該設備計提資產減值準備，整個交易過程中，除支付運雜費15000元外，沒有發(fā)生其他相關稅費。假設B公司此前也沒有為庫存打印機計提存貨跌價準備，其在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。分析：整個資產交換過程沒有涉及收付貨幣性資產，因此，該項交換屬于非貨幣性資產交換。本例是以存貨換入固定資產，對A公司來講，換入的打印機是經營過程中必須使用的機器，19IntermediateFinancialAccounting假設A公司此前沒有為該設備計提資產減值準備，整個交易過對B公司來講，換入的設備是生產打印機過程中必須使用的機器，兩項資產交換后對換入企業(yè)的特定價值顯著不同，兩項資產的交換具有商業(yè)實質；同時，兩項資產的公允價值都能夠可靠地計量，符合以公允價值計量的兩個條件，因此，A公司和B公司均應當以換出資產的公允價值為基礎，確定換入資產的成本，并確認產生的損益。A公司的賬務處理如下：A公司換入資產的增值稅進項稅額=900000×17%=153000（元）換出設備的增值稅銷項稅額=900000×17%=153000（元）20IntermediateFinancialAccounting對B公司來講，換入的設備是生產打印機過程中必借：固定資產清理1050000累計折舊450000貸：固定資產——設備1500000借：固定資產清理15000貸：銀行存款15000借：固定資產——打印機900000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）153000營業(yè)外支出165000貸：固定資產清理1065000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）15300021IntermediateFinancialAccounting借：固定資產清理B公司的賬務處理如下：根據(jù)增值稅的有關規(guī)定，企業(yè)以庫存商品換入其他資產，視同銷售行為發(fā)生，應計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。換出打印機的增值稅銷項稅額為900000×17%=153000(元)換入設備的增值稅進項稅額=900000×17%=153000（元）借：固定資產——設備900000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）153000貸：主營業(yè)務收入900000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）153000借：主營業(yè)務成本1100000貸：庫存商品——打印機110000022IntermediateFinancialAccountingB公司的賬務處理如下：22IntermediateFina【例14-2】20×9年10月，對乙公司為了提高產品質量，甲電視機公司以其持有的對乙公司的長期股權投資交換丙電視機公司擁有的一項液晶電視屏專利技術。在交換日，甲公司持有的長期股權投資賬面余額為800萬元，已計提長期股權投資減值準備余額為60萬元，在交換日的公允價值為600萬元；丙公司專利技術的賬面原價為800萬元，累計已攤銷金額為160萬元，已計提減值準備為30萬元，在交換日的公允價值為600萬元。丙公司原已持有對乙公司的長期股權投資，從甲公司換入對乙公司的長期股權投資后，使乙公司成為丙公司的聯(lián)營企業(yè)。23IntermediateFinancialAccounting【例14-2】20×9年10月，對乙公司為了提高稅務機關核定丙公司為交換專利技術需要繳納營業(yè)稅：6000000×5%=300000（元）分析：該項資產交換沒有涉及收付貨幣性資產，因此屬于非貨幣性資產交換。本例屬于以長期股權投資換入無形資產。對甲公司來講，換入液晶電視屏專利技術能夠大幅度改善產品質量，相對于對乙公司的長期股權投資來講，預計未來現(xiàn)金流量的時間、金額和風險均不相同；對丙公司來講，換入對乙公司的長期股權投資，使其對乙公司的關系由既無控制、共同控制或重大影響，改變?yōu)榫哂兄卮笥绊?，因而可通過參與乙公司的財務和經營政策等方式對其施加重大影響，增加了藉此從乙公司經營活動中獲取經濟利益的權力，與專利技術預計產生的未來現(xiàn)金流量在時間、風險和金額方面都有所不同。因此，該兩項資產的交換具有商業(yè)實質；同時，兩項資產的公允價值都能夠可靠地計量，符合以公允價值計量的條件。甲公司和丙公司均應當以公允價值為基礎確定換入資產的成本，并確認產生的損益。24IntermediateFinancialAccounting稅務機關核定丙公司為交換專利技術需要繳納營業(yè)稅：60甲公司的賬務處理如下：借：無形資產——專利權6000000長期股權投資減值準備600000投資收益1400000貸：長期股權投資8000000丙公司的賬務處理如下：借：長期股權投資6000000累計攤銷1600000無形資產減值準備300000營業(yè)外支出400000貸：無形資產——專利權8000000應交稅費——應交營業(yè)稅30000025IntermediateFinancialAccounting甲公司的賬務處理如下：25IntermediateFina

【例14-3】甲公司與乙公司經協(xié)商，甲公司以其擁有的用于經營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產定義，但公司未采用公允價值模式計量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價為9000萬元，已提折舊1500萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值和計稅價格均為8000萬元，營業(yè)稅稅率為5%；乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價值為6000萬元，乙公司對該股票投資采用公允價值模式計量，在交換日的公允價值為7500萬元，由于甲公司急于處理該幢公寓樓，乙公司僅支付了450萬元給甲公司。乙公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經營出租目的，并擬采用公允價值計量模式，甲公司換人股票投資后也仍然用于交易目的。轉讓公寓樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項交易過程中不涉及其他相關稅費。26IntermediateFinancialAccounting【例14-3】甲公司與乙公司經協(xié)商，甲公司以其擁有的分析：該項資產交換涉及收付貨幣性資產，即補價450萬元。對甲公司而言，收到的補價450萬元÷?lián)Q入資產的公允價值7950萬元（換入股票投資公允價值7500萬元+收到的補價450萬元）=5.7%<25%，屬于非貨幣性資產交換。對乙公司而言，支付的補價450萬元÷?lián)Q入資產的公允價值8000萬元=5.6%<25%，屬于非貨幣性資產交換。27IntermediateFinancialAccounting分析：該項資產交換涉及收付貨幣性資產，即補價450萬元。本例屬于以投資性房地產換入以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。對甲公司而言，換入交易目的的股票投資使得企業(yè)可以在希望變現(xiàn)時取得現(xiàn)金流量，但風險程度要比租金稍大，用于經營出租目的的公寓樓，可以獲得穩(wěn)定均衡的租金流，但是不能滿足企業(yè)急需大量現(xiàn)金的需要，因此，交易性股票投資帶來的未來現(xiàn)金流量在時間、風險方面與用于出租的公寓樓帶來的租金流有顯著區(qū)別，因而可判斷兩項資產的交換具有商業(yè)實質。同時，股票投資和公寓樓的公允價值均能夠可靠地計量，因此，甲、乙公司均應當以公允價值為基礎確定換人資產的成本，并確認產生的損益。28IntermediateFinancialAccounting本例屬于以投資性房地產換入以公允價值計量且其變甲公司的賬務處理如下：借：其他業(yè)務成本75000000投資性房地產累計折舊15000000貸：投資性房地產90000000借：營業(yè)稅金及附加（80000000×5%）4000000貸：應交稅費——應交營業(yè)稅4000000借：交易性金融資產75000000銀行存款4500000貸：其他業(yè)務收入7950000029IntermediateFinancialAccounting甲公司的賬務處理如下：29IntermediateFina乙公司的賬務處理如下：借：投資性房地產80000000貸：交易性金融資產60000000銀行存款4500000投資收益1550000030IntermediateFinancialAccounting乙公司的賬務處理如下：30IntermediateFina【例題3·單選題】20×8年3月，甲公司以其持有的5000股丙公司股票交換乙公司生產的一臺辦公設備，并將換入辦公設備作為固定資產核算。甲公司所持有丙公司股票的成本為18萬元，累計確認公允價值變動收益為5萬元，在交換日的公允價值為28萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款1．25萬元。乙公司用于交換的辦公設備的賬面余額為20萬元，未計提跌價準備，在交換日的公允價值為25萬元。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時處置丙公司股票以獲取差價。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司和乙公司不存在任何關聯(lián)方關系。31IntermediateFinancialAccounting【例題3·單選題】20×8年3月，甲公司以其持有的5000要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（2009年新制度考題）（1）甲公司換入辦公設備的入賬價值是()。A．20．00萬元B.24．25萬元C．25．00萬元D．29．25萬元32IntermediateFinancialAccounting要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（（2）下列各項關于乙公司上述交易會計處理的表述中，正確的是()。A．換出辦公設備作為銷售處理并計繳增值稅B．換入丙公司股票確認為可供出售金融資產C．換入丙公司股票按照換出辦公設備的賬面價值計量D．換出辦公設備按照賬面價值確認銷售收入并結轉銷售成本33IntermediateFinancialAccounting（2）下列各項關于乙公司上述交易會計處理的表述中，正確的是(【答案】（1）C；（2）A【解析】（1）甲公司換入辦公設備的入賬價值=換出資產的公允價值+支付的補價-可抵扣增值稅進項稅額=28+1.25-25×17%=25（萬元）。（2）選項B錯誤，換入丙公司股票應確認為交易性金融資產；選項C錯誤，本題非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，且公允價值能夠可靠計量，故應該以公允價值作為計量基礎；選項D錯誤，換出生產的辦公設備（存貨）按照公允價值確認銷售收入并按賬面價值結轉銷售成本。34IntermediateFinancialAccounting【答案】（1）C；（2）A34Intermediate【例題4·單選題】甲公司將兩輛大型運輸車輛與A公司的一臺生產設備相交換，另支付補價l0萬元。在交換日，甲公司用于交換的兩輛運輸車輛賬面原價為l40萬元，累計折舊為25萬元，公允價值為l30萬元；A公司用于交換的生產設備賬面原價為300萬元，累計折舊為l75萬元，公允價值為l40萬元。該非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質。假定不考慮相關稅費，甲公司對該非貨幣性資產交換應確認的收益為()。A．0B．5萬元C．10萬元D．15萬元35IntermediateFinancialAccounting【例題4·單選題】甲公司將兩輛大型運輸車輛與A公司的一臺生產【答案】D【解析】甲公司對該非貨幣性資產交換應確認的收益=130-（140-25）=15（萬元）?！纠}5·單選題】A公司以一臺甲設備換入D公司的一臺乙設備。甲設備的賬面原價為22萬元，已提折舊3萬元，已提減值準備3萬元，甲設備的公允價值無法合理確定，換入的乙設備的公允價值為24萬元。D公司另向A公司收取補價2萬元。兩公司資產交換具有商業(yè)實質，不考慮增值稅等相關稅費的影響。A公司換入乙設備應計入當期收益的金額為（）萬元。A．4B．0C．2D．636IntermediateFinancialAccounting【答案】D36IntermediateFinancial【答案】D【解析】A公司換入乙設備應計入當期收益=（24-2）-（22-3-3）=6（萬元）。37IntermediateFinancialAccounting【答案】D37IntermediateFinancial二、以換出資產賬面價值計量的會計處理未同時滿足準則規(guī)定的兩個條件的非貨幣性資產交換，即（1）該項交換具有商業(yè)實質；（2）換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。應當以換出資產的賬面價值和為換入資產應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。（一）換入資產入賬價值的確定1.不涉及補價的情況換入資產成本=換出資產賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費38IntermediateFinancialAccounting二、以換出資產賬面價值計量的會計處理38Intermedi2.涉及補價的情況（1）支付補價換入資產成本=換出資產賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費+支付的補價（2）收到補價換入資產成本=換出資產賬面價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入資產成本的相關稅費-收到的補價39IntermediateFinancialAccounting2.涉及補價的情況39IntermediateFinanc（二）相關稅費的處理1.與換出資產有關的相關稅費與出售資產相關稅費的會計處理相同，如換出固定資產支付的清理費用、換出不動產應交的營業(yè)稅計入營業(yè)外收支，換出投資性房地產應交的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加等。2.與換入資產有關的相關稅費與購入資產相關稅費的會計處理相同，如換入資產的運費和保險費計入換入資產的成本等。40IntermediateFinancialAccounting（二）相關稅費的處理40IntermediateFinan【例14-4】丙公司擁有一臺專有設備，該設備賬面原價450萬元，已計提折舊330萬元。丁公司擁有一項長期股權投資，賬面價值90萬元，兩項資產均未計提減值準備。丙公司決定以其專有設備交換丁公司的長期股權投資，該專有設備是生產某種產品必須的設備。由于專有設備系當時專門制造、性質特殊，其公允價值不能可靠計量；丁公司擁有的長期股權投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。經雙方商定，丁支付了20萬元補價。假定交易中沒有涉及相關稅費。分析：該項資產交換涉及收付貨幣性資產，即補價20萬元。對丙公司而言，收到的補價20萬元÷?lián)Q出資產賬面價值120萬元=16.7%<25%，因此，該項交換屬于非貨幣性資產交換，丁公司的情況也類似。由于兩項資產的公允價值不能可靠計量，因此，對于該項資產交換，換入資產的成本應當按照換出資產的賬面價值確定。41IntermediateFinancialAccounting【例14-4】丙公司擁有一臺專有設備，該設備賬面原價450萬丙公司的賬務處理如下：借：固定資產清理1200000累計折舊3300000貸：固定資產——專有設備4500000借：長期股權投資1000000銀行存款200000貸：固定資產清理l20000042IntermediateFinancialAccounting丙公司的賬務處理如下：42IntermediateFina丁公司的賬務處理如下：借：固定資產——專有設備ll00000貸：長期股權投資900000銀行存款20000043IntermediateFinancialAccounting丁公司的賬務處理如下：43IntermediateFina【例題6?單選題】A公司以一臺甲設備換入D公司的一臺乙設備。甲設備的賬面原價為44萬元，已提折舊6萬元，已提減值準備5萬元。甲設備和乙設備的公允價值均無法合理確定，D公司另向A公司支付補價4萬元，不考慮增值稅等相關稅費的影響。A公司換入的乙設備的入賬價值為（）萬元。A．30B．29C．29.4D．28.6【答案】B44IntermediateFinancialAccounting【例題6?單選題】A公司以一臺甲設備換入D公司的一臺乙設備?！纠}7?單選題】錢江公司用一臺已使用2年的甲設備從海河公司換入一臺乙設備，支付的與換入資產有關稅費10000元，并支付補價款30000元。甲設備的賬面原價為500000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值率為5%，并采用雙倍余額遞減法計提折舊，未計提減值準備；乙設備的賬面原價為300000元，已提折舊30000元。兩公司資產置換不具有商業(yè)實質不考慮增值稅等相關稅費的影響。錢江公司換入的乙設備的入賬價值為（）元。A．220000B．236000C．290000D．320000【答案】A45IntermediateFinancialAccounting【例題7?單選題】錢江公司用一臺已使用2年的甲設備從海河公司三、涉及多項非貨幣性資產交換的會計處理（一）非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。每項換入資產成本=該項資產的公允價值÷?lián)Q入資產公允價值總額×換入資產的成本總額46IntermediateFinancialAccounting三、涉及多項非貨幣性資產交換的會計處理46Intermed

【例14-5】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。20×9年8月，為適應業(yè)務發(fā)展的需要，經協(xié)商，甲公司決定以生產經營過程中使用的的廠房、設備以及庫存商品換入乙公司生產經營過程中使用的辦公樓、小汽車、客運汽車。甲公司廠房的賬面價值為1500萬元，在交換日的累計折舊為300萬元，公允價值為1000萬元；設備的賬面原價為600萬元，在交換日的累計折舊為480萬元，公允價值為100萬元；庫存商品的賬面余額為300萬元，交換日的市場價格為350萬元，47IntermediateFinancialAccounting【例14-5】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅市場價格等于計稅價格。乙公司辦公樓的賬面原價為2000萬元，在交換日的累計折舊為1000萬元，公允價值為1100萬元；小汽車的賬面原價為300萬元，在交換日的累計折舊為190萬元，公允價值為159.5萬元；客運汽車的賬面原價為300萬元，在交換日的累計折舊為180萬元，公允價值為150萬元。乙公司另外向甲公司支付銀行存款64.385萬元。其中包括由于換出和換入資產公允價值不同而支付的補價40.5萬元，以及換出資產銷項稅額與換入資產進項稅額的差額23.885萬元。48IntermediateFinancialAccounting市場價格等于計稅價格。乙公司辦公樓的賬面原價為2假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產計提減值準備；營業(yè)稅稅率為5%;甲公司換入乙公司的辦公樓、小汽車、客運汽車均作為固定資產使用和管理；乙公司換入甲公司的廠房、設備作為固定資產使用和管理；換入的庫存商品作為原材料使用和管理。甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。分析：本例題涉及收付貨幣性資產，應當計算甲公司收到的貨幣性資產占甲公司換出資產公允價值總額的比例（等于乙公司支付的貨幣性資產占乙公司換入資產公允價值與支付的補價之和的比例），即：49IntermediateFinancialAccounting假定甲公司和乙公司都沒有為換出資產計提減值準備；營業(yè)稅稅率為40.5萬元÷（1000+100+350）萬元=2.79%＜25%可以認定這一涉及多項資產的交換行為屬于非貨幣性資產交換。對于甲公司而言，為了拓展運輸業(yè)務，需要小汽車、客運汽車等，乙公司為了擴大產品生產，需要廠房、設備和原材料，換入資產對換入企業(yè)均能發(fā)揮更大的作用。因此，該項涉及多項資產的非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質；同時，各單項換入資產的公允價值均能可靠計量，因此，甲、乙公司均應當以公允價值為基礎確定換入資產的總成本，確認產生的相關損益。同時，按照各單項換入資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，確定各單項換入資產的成本。50IntermediateFinancialAccounting40.5萬元÷（1000+100+350）萬元=2.79%甲公司的賬務處理如下：（1）根據(jù)稅法的有關規(guī)定：換出庫存商品的增值稅銷項稅額=350×17%=59.5（萬元）換出設備的增值稅銷項稅額=100×17%=17（萬元）換入小汽車、客運汽車的增值稅進項稅額=（159.5+150）×17%=52.615（萬元）換出廠房的營業(yè)稅稅額=1000×5%=50（萬元）（2）計算換入資產、換出資產公允價值總額：換出資產公允價值總額=1000+100+350=1450（萬元）換入資產公允價值總額=1100+159.5+150=1409.5（萬元）51IntermediateFinancialAccounting甲公司的賬務處理如下：51IntermediateFina（3）計算換入資產總成本：換入資產總成本=換出資產公允價值-補價+應支付的相關稅費=1450-40.5+0=1409.5（萬元）52IntermediateFinancialAccounting（3）計算換入資產總成本：52IntermediateFi（4）計算確定換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例：辦公樓公允價值占換入資產公允價值總額的比例=1100÷1409.5=78%小汽車公允價值占換入資產公允價值總額的比例=159.5÷1409.5=11.4%客運汽車公允價值占換入資產公允價值總額的比例=150÷1409.5=10.6%（5）計算確定換入各項資產的成本：辦公樓的成本：1409.5×78%=1099.41（萬元）小汽車的成本：1409.5×11.4%=160.68（萬元）客運汽車的成本：1409.5×10.6%=149.41（萬元）53IntermediateFinancialAccounting（4）計算確定換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的（6）會計分錄：借：固定資產清理13200000累計折舊7800000貸：固定資產——廠房15000000——設備6000000借：固定資產清理500000貸：應交稅費——應交營業(yè)稅50000054IntermediateFinancialAccounting（6）會計分錄：54IntermediateFinanci借：固定資產——辦公樓10994100——小汽車1606800——客運汽車1494100應交稅費——應交增值稅（進項稅額）526150銀行存款643850營業(yè)外支出2700000貸：固定資產清理13700000主營業(yè)務收入3500000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）765000借：主營業(yè)務成本3000000貸：庫存商品300000055IntermediateFinancialAccounting借：固定資產——辦公樓10乙公司的賬務處理如下：（1）根據(jù)稅法的有關規(guī)定：換入資產原材料的增值稅進項稅額：350×17%=59.5（萬元）換入設備的增值稅進項稅額=100×17%=17（萬元）換出小汽車、客運汽車的增值稅銷項稅額=（159.5+150）×17%=52.615（萬元）換出辦公樓的營業(yè)稅稅額=1100×5%=55（萬元）（2）計算換入資產、換出資產公允價值總額：換入資產公允價值總額=1000+100+350=1450（萬元）換出資產公允價值總額=1100+159.5+150=1409.5（萬元）56IntermediateFinancialAccounting乙公司的賬務處理如下：56IntermediateFina(3)確定換入資產總成本：換入資產總成本=換出資產公允價值+支付的補價-可抵扣的增值稅進項稅額=1409.5+40.5-0=1450（萬元）（4）計算確定換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例：廠房公允價值占換入資產公允價值總額的比例=1000÷1450=69%設備公允價值占換入資產公允價值總額的比例=100÷1450=6.9%原材料公允價值占換入資產公允價值總額的比例=350÷1450=24.1%57IntermediateFinancialAccounting(3)確定換入資產總成本：57IntermediateF（5）計算確定換入各項資產的成本：廠房的成本：1450×69%=1000.5（萬元）設備的成本：1450×6.9%=100.05（萬元）原材料的成本：1450×24.1%=349.45（萬元）（6）會計分錄：借：固定資產清理12300000累計折舊13700000貸：固定資產——辦公樓20000000——小汽車3000000——客運汽車300000058IntermediateFinancialAccounting（5）計算確定換入各項資產的成本：58Intermediat借：固定資產清理550000貸：應交稅費——應交營業(yè)稅550000借：固定資產——廠房10005000——設備1000500原材料3494500應交稅費——應交增值稅（進項稅額）765000貸:固定資產清理12850000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）526150銀行存款643850營業(yè)外收入24500059IntermediateFinancialAccounting借：固定資產清理（二）非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，或者雖具有商業(yè)實質但換入資產的公允價值不能可靠計量非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，或者雖具有商業(yè)實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本。每項換入資產成本=該項資產的原賬面價值÷?lián)Q入資產原賬面價值總額×換入資產的成本總額。60IntermediateFinancialAccounting（二）非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，或者雖具有商業(yè)實質但換【例14-6】20×9年5月，甲公司因經營戰(zhàn)略發(fā)生較大轉變，產品結構發(fā)生重大調整，原生產產品的專有設備、生產該產品的專利技術等已不符合生產新產品的需要，經與乙公司協(xié)商，將其專用設備連同專利技術與乙公司正在建造過程中的一幢建筑物、對丙公司的長期股權投資進行交換。甲公司換出專有設備的賬面原價為1200萬元，已計提折舊750萬元；專利技術的賬面原價為450萬元，已攤銷金額為270萬元。乙公司在建工程截止到交換日的成本為525萬元，對丙公司的長期股權投資賬面余額為150萬元。由于甲公司持有的專有設備和專利技術市場上已不多見，因此，公允價值不能可靠計量。乙公司的在建工程因完工程度難以合理確定，其公允價值不能可靠計量，由于丙公司不是上市公司，乙公司對丙公司長期股權投資的公允價值也不能可靠計量。假定甲、乙公司均未對上述資產計提減值準備。61IntermediateFinancialAccounting【例14-6】20×9年5月，甲公司因經營戰(zhàn)略發(fā)生較大轉變，分析：本例不涉及收付貨幣性資產，屬于非貨幣性資產交換。由于換入資產、換出資產的公允價值均不能可靠計量，甲、乙公司均應當以換出資產賬面價值總額作為換入資產的成本，各項換入資產的成本，應當按各項換入資產的賬面價值占換入資產賬面價值總額的比例分配后確定。甲公司的賬務處理如下：62IntermediateFinancialAccounting分析：本例不涉及收付貨幣性資產，屬于非貨幣性資產交換。由于換（1）根據(jù)稅法有關規(guī)定：換出專用設備的增值稅銷項稅額=（1200-750）×17%=76.5（萬元）換出專利技術的營業(yè)稅=（450-270）×5%=9（萬元）（2）計算換入資產、換出資產賬面價值總額：換入資產賬面價值總額=525+150=675（萬元）換出資產賬面價值總額=（1200-750）+（450-270）=630（萬元）（3）確定換入資產總成本：換入資產總成本=換出資產賬面價值總額=630（萬元）63IntermediateFinancialAccounting（1）根據(jù)稅法有關規(guī)定：63IntermediateFin（4）計算各項換入資產賬面價值占換入資產賬面價值總額的比例：在建工程占換入資產賬面價值總額的比例=525/675=77.8%長期股權投資占換入資產賬面價值總額的比例=150/675=22.2%（5）確定各項換入資產成本：在建工程成本=630×77.8%=490.14（萬元）長期股權投資成本=630×22.2%=139.86（萬元）（6）會計分錄：借：固定資產清理4500000累計折舊7500000貸：固定資產——專有設備1200000064IntermediateFinancialAccounting（4）計算各項換入資產賬面價值占換入資產賬面價值總額的比例：借：在建工程4901400長期股權投資1398600累計攤銷2700000營業(yè)外支出765000貸：固定資產清理4500000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）765000無形資產——專利技術4500000借：營業(yè)外支出90000貸：應交稅費——應交營業(yè)稅9000065IntermediateFinancialAccounting借：在建工程乙公司的賬務處理如下：（1）根據(jù)稅法有關規(guī)定：換入專用設備的增值稅進項稅額=（1200-750）×17%=76.5（萬元）換出在建建筑物的營業(yè)稅=5250000×5%=26.25（萬元）（2）計算換入資產、換出資產賬面價值總額：換入資產賬面價值總額=（1200-750）+（450-270）=630（萬元）換出資產賬面價值總額=525+150=675（萬元）（3）確定換入資產總成本：換入資產總成本=換出資產賬面價值總額=675（萬元）66IntermediateFinancialAccounting乙公司的賬務處理如下：66IntermediateFina（4）計算各項換入資產賬面價值占換入資產賬面價值總額的比例：專有設備占換入資產賬面價值總額的比例=450/630=71.4%專利技術占換入資產賬面價值總額的比例=180/630=28.6%（5）確定各項換入資產成本：專有設備成本=675×71.4%=481.95（萬元）專利技術成本=675×28.6%=193.05（萬元）（6）會計分錄：借：固定資產——專有設備4819500無形資產——專利技術1930500應交稅費——應交增值稅（進項稅額）765000貸：在建工程5250000長期股權投資1500000應交稅費——應交營業(yè)稅262500營業(yè)外收入50250067IntermediateFinancialAccounting（4）計算各項換入資產賬面價值占換入資產賬面價值總額的比例：【例題8?多選題】關于非貨幣性資產交換，下列說法中錯誤的有（）。A．換出存貨應交的增值稅不會影響換入存貨入賬價值的確定B．非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量的，無論是否發(fā)生補價，均可能確認非貨幣性資產交換損益C．非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且換入資產的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本D．非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，應當按照換入各項資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本E.非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，應當按照換入各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本【答案】AE68IntermediateFinancialAccounting【例題8?多選題】關于非貨幣性資產交換，下列說法中錯誤的有（【例題9?計算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，銷售價格(市場價格)均不含增值稅稅額。甲公司20×8年發(fā)生的部分交易或事項如下：(1)6月2日，甲公司與乙公司簽訂產品銷售合同，向乙公司銷售一批A產品。合同約定：該批產品的銷售價格為600萬元，貨款自貨物運抵乙公司并經驗收后6個月內支付。6月20日，甲公司將A產品運抵乙公司并通過驗收。該批產品的實際成本為560萬元，已計提跌價準備40萬元。至12月31日，甲公司應收乙公司貨款尚未收回。經了解，乙公司因資金周轉困難，無法支付甲公司到期的貨款。根據(jù)乙公司年末的財務狀況，甲公司預計上述應收乙公司貨款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為520萬元。69IntermediateFinancialAccounting【例題9?計算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅(2)6月16日，甲公司與丙公司簽訂產品銷售合同，向丙公司銷售B產品。合同約定：甲公司應于11月30日前提供B產品；該產品的銷售價格為1000萬元，丙公司應于合同簽訂之日支付600萬元，余款在B產品交付并驗收合格時支付。當日，甲公司收到丙公司支付的600萬元款項。11月10日，甲公司發(fā)出B產品并運抵丙公司，丙公司對該產品進行驗收，發(fā)現(xiàn)某些配件缺失。當日，甲公司同意在銷售價格上給予1％的折讓，并按照減讓后的銷售價格開具了增值稅專用發(fā)票，丙公司支付了余款。甲公司生產B產品的實際成本為780萬元。70IntermediateFinancialAccounting(2)6月16日，甲公司與丙公司簽訂產品銷售合同，向丙公司(3)9月20日，甲公司董事會通過決議，擬向每位員工發(fā)放本公司生產的D產品一件。甲公司共有員工500人，其中車間生產工人380人，車間管理人員80人，公司管理人員40人。9月26日，甲公司向每位員工發(fā)放D產品一件。D產品單位成本為3200元，單位銷售價格為4600元。(4)10月20日，甲公司與戊公司達成協(xié)議，以本公司生產的一批C產品及120萬元現(xiàn)金換入戊公司一宗土地使用權。1O月28日，甲公司將C產品運抵戊公司并向戊公司開具了增值稅專用發(fā)票，同時支付現(xiàn)金120萬元；戊公司將土地使用權的相關資料移交給甲公司，并辦理了土地使用權人變更手續(xù)。71IntermediateFinancialAccounting(3)9月20日，甲公司董事會通過決議，擬向每位員工發(fā)放本公甲公司換出C產品的成本為700萬元，至20×8年9月30日已計提跌價準備60萬元，市場價格為720萬元；換入土地使用權的公允價值為962．40萬元。甲公司對取得的土地使用權采用直線法攤銷，該土地使用權自甲公司取得之日起仍可使用10年，預計凈殘值為零。甲公司擬在取得的土地上建造廠房，至12月31日，廠房尚未開工建造。要求：(1)就資料(1)至(3)所述的交易或事項，編制甲公司20×8年相關會計分錄。(2)就資料(4)所述的交易或事項，判斷其交易性質、說明理由，并編制甲公司20×8年相關會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）72IntermediateFinancialAccounting甲公司換出C產品的成本為700萬元，至20×8年9月30日已【答案】（1）①6月2日借：應收賬款702貸：主營業(yè)務收入600應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）102借：主營業(yè)務成本560貸：庫存商品560借：存貨跌價準備40貸：主營業(yè)務成本4012月31日，應計提壞賬準備=702-520=182（萬元）73IntermediateFinancialAccounting【答案】73IntermediateFinancialA借：資產減值損失182貸：壞賬準備182②6月16日借：銀行存款600貸：預收賬款60011月10日借：預收賬款600銀行存款558.3貸：主營業(yè)務收入990(1000-1000×1%)應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）168.3（990×17%）借：主營業(yè)務成本780貸：庫存商品78074IntermediateFinancialAccounting借：資產減值損失③9月20日借：生產成本204.52（380×0.46×1.17）制造費用43.06（80×0.46×1.17）管理費用21.52（40×0.46×1.17）貸：應付職工薪酬269.1（500×0.46×1.17）9月26日借：應付職工薪酬269.1貸：主營業(yè)務收入230應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）39.1（230×17%）借：主營業(yè)務成本160（500×0.32）貸：庫存商品16075IntermediateFinancialAccounting③9月20日75IntermediateFinancial（2）此項交易屬于非貨幣性資產交換。理由：產品和土地使用權均屬于非貨幣性資產，且補價占整個資產交換金額的比例低于25%，即120÷962.4=12.47%<25%，因此，應認定為非貨幣資產交換。因兩項資產未來現(xiàn)金流量在時間上顯著不同，因此具有商業(yè)實質，且公允價值能夠可靠計量，所以應按公允價值計量基礎進行會計處理。①10月28日借：無形資產962.4貸：主營業(yè)務收入720應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）122.4銀行存款（或庫存現(xiàn)金）12076IntermediateFinancialAccounting（2）76IntermediateFinancialAc借：主營業(yè)務成本700貸：庫存商品700借：存貨跌價準備60貸：主營業(yè)務成本60②12月31日借：管理費用24.06（962.4÷10×3/12）貸：累計攤銷24.0677IntermediateFinancialAccounting借：主營業(yè)務成本【例題10?計算分析題】甲公司為上市公司，該公司內部審計部門于20×9年1月在對其20×8年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：(1)甲公司于20×8年9月20日用一項可供出售金融資產與乙公司一項專利權進行交換，資產置換日，甲公司換出可供出售金融資產的賬面價值為480萬元（成本400萬元，公允價值變動80萬元），公允價值為600萬元；乙公司換出專利權的賬面余額為700萬元，累計攤銷80萬元，公允價值為600萬元。甲公司換入的專利權采用直線法按5年攤銷，無殘值。假定非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質。甲公司相關會計處理如下：78IntermediateFinancialAccounting【例題10?計算分析題】甲公司為上市公司，該公司內部審計部門借：無形資產480貸：可供出售金融資產——成本400——公允價值變動80借：管理費用32貸：累計攤銷3279IntermediateFinancialAccounting借：無形資產(2)甲公司于20×8年10月用一幢辦公樓與丙公司的一塊土地進行置換，資產置換日，甲公司換出辦公樓的原價為5000萬元，已提折舊1000萬元，未計提減值準備，公允價值為6000萬元；丙公司換出土地的賬面價值為3000萬元，公允價值為6000萬元。甲公司換入的土地準備持有以備增值，采用成本模式計量，換入的土地尚可使用年限為50年，采用直線法攤銷。甲公司換出辦公樓應交營業(yè)稅為300萬元，不考慮其他稅費。假定非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質。甲公司相關會計處理如下：80IntermediateFinancialAccounting(2)甲公司于20×8年10月用一幢辦公樓與丙借：固定資產清理4000累計折舊1000貸：固定資產5000借：投資性房地產——成本6300貸：固定資產清理6000應交稅費——應交營業(yè)稅300借：固定資產清理2000貸：營業(yè)外收入2000借：其他業(yè)務成本31.5貸：投資性房地產累計折舊（攤銷）31.581IntermediateFinancialAccounting借：固定資產清理要求：根據(jù)資料(1)和(2)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關會計差錯的會計分錄(有關會計差錯更正按前期差錯處理，涉及損益的事項通過“以前年度損益調整”科目核算，不考慮所得稅費用和盈余公積的調整，損益合并轉入利潤分配，答案中的金額單位用萬元表示)。【答案】82IntermediateFinancialAccounting要求：根據(jù)資料(1)和(2)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確（1）事項（1）會計處理不正確。理由：非貨幣性資產交換同時滿足“該項交換具有商業(yè)實質”及“換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量”兩個條件時，應按公允價值為基礎確定換入資產成本。更正分錄如下：借：無形資產120（600-480）貸：以前年度損益調整——投資收益120借：資本公積——其他資本公積80貸：以前年度損益調整——投資收益8083IntermediateFinancialAccounting（1）83IntermediateFinancialAc借：以前年度損益調整——管理費用8（600÷5×4/12-32）貸：累計攤銷8事項（2）會計處理不正確。理由：換出辦公樓應交營業(yè)稅不應計入換入資產成本，應作為換出資產處置損益。更正分錄如下：借：以前年度損益調整——營業(yè)外收入300貸：投資性房地產——成本300借：投資性房地產累計折舊（攤銷）1.5（31.5-6000÷50÷12×3）貸：以前年度損益調整——其他業(yè)務成本1.584IntermediateFinancialAccounting借：以前年度損益調整——管理費用8（600÷5×4/12-將以前年度損益調整轉入利潤分配：借：利潤分配——未分配利潤106.5貸：以前年度損益調整106.585IntermediateFinancialAccounting將以前年度損益調整轉入利潤分配：85Intermediate謝謝各位！86IntermediateFinancialAccounting謝謝各位