完成審計(jì)工作課件

第14章完成審計(jì)工作

14.1概述14.2考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)14.3期初余額審計(jì)14.4期后事項(xiàng)審計(jì)14.5或有事項(xiàng)審計(jì)14.6管理層聲明14.7評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果14.8審計(jì)溝通12/8/20221第14章完成審計(jì)工作14.1概述12/5第14章完成審計(jì)工作教學(xué)目的與要求:通過(guò)本章教學(xué)，讓學(xué)生掌握完成審計(jì)階段的主要工作。教學(xué)重點(diǎn)：審計(jì)報(bào)告出具前的工作，對(duì)期后事項(xiàng)以及或有事項(xiàng)的理解。教學(xué)難點(diǎn)：在完成審計(jì)工作階段的整理及審計(jì)報(bào)告編制前的準(zhǔn)備工作。本章計(jì)劃課時(shí)：4個(gè)課時(shí)。12/8/20222第14章完成審計(jì)工作教學(xué)目的與要求:通過(guò)本章教學(xué)，讓學(xué)生14.1概述審計(jì)完成階段是審計(jì)的最后一個(gè)階段。注冊(cè)會(huì)計(jì)師按業(yè)務(wù)循環(huán)完成各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)測(cè)試和一些特殊項(xiàng)目的審計(jì)工作后，在審計(jì)完成階段應(yīng)匯總審計(jì)測(cè)試結(jié)果，進(jìn)行更具綜合性的審計(jì)工作。

12/8/2022314.1概述審計(jì)完成階段是審計(jì)的最后一個(gè)階段。注冊(cè)會(huì)（一）匯總審計(jì)差異（二）編制試算平衡表14.1概述涉及會(huì)計(jì)政策的選擇、運(yùn)用和一貫性的重大事項(xiàng)，包括相關(guān)的信息披露。

12/8/2022414.1概述涉及會(huì)計(jì)政策的選擇、運(yùn)用和一貫性的重大事項(xiàng)，14.1概述一、匯總審計(jì)差異1.審計(jì)差異的含義2.審計(jì)差異類別3.審計(jì)差異調(diào)整被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理方法與有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度不一致核算錯(cuò)誤重分類錯(cuò)誤賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表重分類調(diào)整分錄匯總表未更正錯(cuò)報(bào)匯總表12/8/2022514.1概述一、匯總審計(jì)差異被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理方法14.1概述

審計(jì)差異核算錯(cuò)誤建議調(diào)整的不符事項(xiàng)

重分類錯(cuò)誤未調(diào)整不符事項(xiàng)企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不正確的會(huì)計(jì)核算而引起的錯(cuò)誤企業(yè)未按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表而引起的錯(cuò)誤單筆錯(cuò)誤超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平，或金額未超過(guò)項(xiàng)目層次重要性水平，但性質(zhì)重要金額未超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平，性質(zhì)也不重要12/8/2022614.1概述審計(jì)核算建議調(diào)整的不符事項(xiàng)重分類錯(cuò)誤14.1概述審計(jì)差異核算錯(cuò)誤建議調(diào)整的不符事項(xiàng)

重分類錯(cuò)誤未調(diào)整不符事項(xiàng)調(diào)整帳戶記錄不調(diào)整帳戶記錄調(diào)整分錄匯總表重分類分錄匯總表未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表12/8/2022714.1概述審計(jì)核算建議調(diào)整的不符事項(xiàng)重分類錯(cuò)誤未調(diào)整14.1概述二、編制試算平衡表1.試算平衡表的含義

2.試算平衡表的編制要求3.資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表4.利潤(rùn)表試算平衡表

12/8/2022814.1概述12/5/2022814.2考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)一、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的含義

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，假定其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可預(yù)見的將來(lái)會(huì)繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營(yíng)或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清算債務(wù)。這里的可預(yù)見的將來(lái)，通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后12個(gè)月。企業(yè)正常的會(huì)計(jì)核算在是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)這一會(huì)計(jì)核算的基本前提下進(jìn)行的。

12/8/2022914.2考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)一、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的含義12/5/2014.2考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)二、管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（一）管理層的責(zé)任管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出評(píng)估，考慮運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，確定可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況是否存在重大不確定性，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。12/8/20221014.2考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)二、管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任114.2考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)注意：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)進(jìn)行審計(jì)是為了確定被審計(jì)單位以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表是否合理。持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)的基本思路：關(guān)注被審計(jì)單位對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)↓實(shí)施審計(jì)程序確定其假設(shè)是否合理↓確定對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響12/8/20221114.2考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)注意：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)進(jìn)行審14.2考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)三、可能導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)

（一）財(cái)務(wù)方面（P302）（缺錢）（二）經(jīng)營(yíng)方面（P302）（三）其他方面（P302）12/8/20221214.2考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)三、可能導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大疑慮的事14.2考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)四、評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出的評(píng)估管理層應(yīng)當(dāng)定期對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出分析和判斷，確定以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的適當(dāng)性。管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的一個(gè)重要組成部分。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出的評(píng)估。注意：第一，管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的合理評(píng)估期間應(yīng)是自資產(chǎn)負(fù)債表日起的下一個(gè)會(huì)計(jì)期間；第二，如果管理層沒有對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出初步評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的理由。

12/8/20221314.2考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)四、評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出的評(píng)14.2考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)

五、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)的考慮（一）運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)模傮w適當(dāng)，但有疑慮）1、已充分披露

——無(wú)保留意見帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段——無(wú)法表示意見（存在多項(xiàng)重大不確定性）2、未充分披露

——保留意見或否定意見

（二）不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，但報(bào)表仍按其編制——否定意見（三）不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，以其它基礎(chǔ)編制——無(wú)保留考慮加強(qiáng)調(diào)段（四）拒絕評(píng)估或評(píng)估的期間未能涵蓋12個(gè)月——保留意見——無(wú)法表示12/8/20221414.2考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)五、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)的考慮12/14.2考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)案例：山東正源和信有限責(zé)任事務(wù)所劉守堂、張中峰對(duì)山東金泰集團(tuán)股份有限公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，了解到其會(huì)計(jì)報(bào)表附注十二——本公司關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)的說(shuō)明如下：截至2006年12月31日，公司營(yíng)運(yùn)資金—25569.69萬(wàn)元，累計(jì)虧損37755.34萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為—20322.62萬(wàn)元；到期債務(wù)無(wú)力償還；逾期借款15588.75萬(wàn)元，其中涉訴金額11658.75萬(wàn)元；部分資產(chǎn)被抵押，依法凍結(jié)或查封，該等情形給公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力帶來(lái)了一定的不確定性。對(duì)于上述關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的問(wèn)題，公司擬采取以下措施來(lái)增強(qiáng)公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。（1）積極與債權(quán)人進(jìn)行溝通，努力尋求債權(quán)人的理解和支持，幫助企業(yè)度過(guò)難關(guān)，形成多贏的局面，從而更大程度地保證債權(quán)人的利益。（2）充分利用控股子公司濟(jì)南恒基制藥有限公司通過(guò)GMP認(rèn)證這一平臺(tái)，不斷拓展銷售渠道，拓寬銷售網(wǎng)絡(luò)，加大公司藥品的生產(chǎn)和銷售，不斷增強(qiáng)公司自身的造血機(jī)能，提高公司盈利水平，增加公司的現(xiàn)金流量。我們相信：通過(guò)債權(quán)人的支持和公司的不懈努力，公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力將會(huì)不斷提升。要求：假定不存在其他情況，也不考慮審計(jì)重要性水平，請(qǐng)根據(jù)以上情況判斷應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告。12/8/20221514.2考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)案例：山東正源和信有限責(zé)14.2考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)【答案與解析】應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告（CPA認(rèn)為被審單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)?；雖然可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，但被審單位已在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露）12/8/20221614.2考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)【答案與解析】12/5/20221614.3期初余額審計(jì)一、期初余額的含義所謂期初余額，廣義上是指期初已存在的余額。狹義上僅指注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托時(shí)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表期初已存在的余額。它以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間交易和上期采用的會(huì)計(jì)政策的結(jié)果。12/8/20221714.3期初余額審計(jì)一、期初余額的含義14.3期初余額審計(jì)

理解期初余額概念，需要把握以下三點(diǎn)：

1.期初余額是期初已存在的賬戶余額。

2.期初余額反映了以前期間的交易和上期采用的會(huì)計(jì)政策的結(jié)果。

3.期初余額與注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托相聯(lián)系。12/8/20221814.3期初余額審計(jì)理解期初余額概念，需要把握以下三點(diǎn)14.3期初余額審計(jì)二、判斷期初余額對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，應(yīng)著眼于以下三方面：一是上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額；二是上期所采用的會(huì)計(jì)政策；三是上期期末已存在的或有事項(xiàng)及承諾。12/8/20221914.3期初余額審計(jì)二、判斷期初余額對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的14.3期初余額審計(jì)三、期初余額審計(jì)目標(biāo)

1、期初余額不存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)；2、上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述；3、被審計(jì)單位一貫運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，或?qū)?huì)計(jì)政策的變更作出正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。12/8/20222014.3期初余額審計(jì)三、期初余額審計(jì)目標(biāo)12/5/20214.3期初余額審計(jì)四、期初余額審計(jì)程序（一）考慮被審計(jì)單位運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和一貫性

政策得當(dāng)？→一貫？→變更理由

1.了解、分析被審計(jì)單位所選用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)；

2.會(huì)計(jì)政策是否在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期得到一貫執(zhí)行；

3.會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更，應(yīng)審核其變更理由是否充分。

12/8/20222114.3期初余額審計(jì)四、期初余額審計(jì)程序12/5/20214.3期初余額審計(jì)四、期初余額審計(jì)程序（二）上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)情況下的審計(jì)程序：

如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮（必要性）通過(guò)查閱（主要程序）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。

1.查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿；

2.考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；

3.與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通時(shí)的考慮。

在首次接受委托的情況下，如果被審計(jì)單位上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)在征得被審計(jì)單位同意后（條件），考慮（必要性）與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，利用前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。

溝通的方式包括舉行會(huì)談、電話詢問(wèn)或發(fā)送調(diào)查問(wèn)卷等，但最有效和常用的方式是查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿。12/8/20222214.3期初余額審計(jì)四、期初余額審計(jì)程序12/5/20214.3期初余額審計(jì)四、期初余額審計(jì)程序（三）上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)或?qū)徲?jì)結(jié)論不滿意時(shí)的審計(jì)程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)期初余額有關(guān)賬戶的不同性質(zhì)，實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。

1.對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常通過(guò)本期實(shí)施的審計(jì)程序獲取部分證據(jù)，即本期實(shí)施的審計(jì)程有時(shí)可以印證期初流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的存在性和金額。

2.對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常檢查形成期初余額的會(huì)計(jì)記錄和其他信息。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可向第三方函證期初余額，或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序。12/8/20222314.3期初余額審計(jì)四、期初余額審計(jì)程序12/5/20214.3期初余額審計(jì)四、期初余額審計(jì)程序（四）考慮賬戶的性質(zhì)和本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（五）考慮期初余額對(duì)于本期財(cái)務(wù)報(bào)表的重要程度

只有當(dāng)期初余額對(duì)于本期財(cái)務(wù)報(bào)表重要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才需要對(duì)其予以特別關(guān)注并實(shí)施專門的審計(jì)程序。12/8/20222414.3期初余額審計(jì)四、期初余額審計(jì)程序12/5/20214.3期初余額審計(jì)五、期初余額審計(jì)結(jié)果對(duì)審計(jì)意見的影響（一）審計(jì)后無(wú)法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度出具保留意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

12/8/20222514.3期初余額審計(jì)五、期初余額審計(jì)結(jié)果對(duì)審計(jì)意見的影響14.3期初余額審計(jì)五、期初余額審計(jì)結(jié)果對(duì)審計(jì)意見的影響（二）期初余額存在重大錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知管理層；

2.如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮提請(qǐng)管理層告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

3.如果錯(cuò)報(bào)的影響未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。

12/8/20222614.3期初余額審計(jì)五、期初余額審計(jì)結(jié)果對(duì)審計(jì)意見的影響14.3期初余額審計(jì)五、期初余額審計(jì)結(jié)果對(duì)審計(jì)意見的影響

（三）會(huì)計(jì)政策變更對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

如果與期初余額相關(guān)的會(huì)計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，并且會(huì)計(jì)政策的變更未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。

12/8/20222714.3期初余額審計(jì)五、期初余額審計(jì)結(jié)果對(duì)審計(jì)意見的影響14.3期初余額審計(jì)五、期初余額審計(jì)結(jié)果對(duì)審計(jì)意見的影響

（四）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

1.該重大事項(xiàng)在本期已經(jīng)消除或者雖仍存在，但被審計(jì)單位已經(jīng)按照有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求作了處理，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)時(shí)就不需因此而出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。

2.該重大事項(xiàng)在本期仍然存在并且對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響仍然重大，而被審計(jì)單位繼續(xù)堅(jiān)持不在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中予以處理，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)時(shí)仍需因此而出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。12/8/20222814.3期初余額審計(jì)五、期初余額審計(jì)結(jié)果對(duì)審計(jì)意見的影響一、期后事項(xiàng)的種類

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。14.4期后事項(xiàng)審計(jì)12/8/202229一、期后事項(xiàng)的種類（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。14.4特點(diǎn)：1、表日之前已存在，日后得以證實(shí)的事項(xiàng)2、對(duì)按表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。（一）調(diào)整事項(xiàng)：資產(chǎn)負(fù)債日之前，但在日后發(fā)生變動(dòng)或獲得進(jìn)一步的證據(jù)需對(duì)資產(chǎn)負(fù)債日已存在的情況進(jìn)行調(diào)整的事項(xiàng)。14.4期后事項(xiàng)審計(jì)12/8/202230特點(diǎn)：1、表日之前已存在，日后得以證實(shí)的事項(xiàng)2、對(duì)按表日編制調(diào)整事項(xiàng)的種類主要事項(xiàng)1、日后取得證據(jù)，表明日前發(fā)生了減值或需要調(diào)整原確認(rèn)的減值金額；2、被審單位被起訴，日后判決賠償；3、日后進(jìn)一步確認(rèn)日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；4、日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)12/8/202231調(diào)整事項(xiàng)的種類主要事項(xiàng)1、日后取得證據(jù)，表明日前發(fā)生了減值或調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理；（2）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的財(cái)務(wù)報(bào)表作相應(yīng)的調(diào)整。（3）重編附注

14.4期后事項(xiàng)審計(jì)12/8/202232調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：14.4期后事項(xiàng)審計(jì)12/5/202（二）披露事項(xiàng)2、對(duì)前期會(huì)計(jì)報(bào)表沒有直接影響，但對(duì)后期報(bào)表有直接影響。1、出現(xiàn)在表日以后特點(diǎn)：不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額或無(wú)法確定其影響金額，但可能影響正確理解需予以揭示。12/8/202233（二）披露事項(xiàng)2、對(duì)前期會(huì)計(jì)報(bào)表沒有直接影響，但對(duì)后期報(bào)表有主要事項(xiàng)：1、被審單位合并2、應(yīng)付債券的提前收回3、證券市價(jià)大跌4、發(fā)行債券或權(quán)益性證券5、政府禁止銷售、存貨市價(jià)大跌6、大筆偶然性損失7、巨額投資8、外匯匯率較大變動(dòng)9、日后發(fā)生索賠訴訟10、日后債務(wù)重組披露事項(xiàng)的種類12/8/202234主要事項(xiàng)：1、被審單位合并2、應(yīng)付債券的提前收回3、證券市價(jià)二、期后事項(xiàng)的識(shí)別程序（1）結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表期末余額審計(jì)，把識(shí)別、復(fù)核期后事項(xiàng)作為期末余額審計(jì)程序的有機(jī)組成部分來(lái)執(zhí)行；（2）對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施專門的審計(jì)程序，包括檢查記錄或文件，以及詢問(wèn)。14.4期后事項(xiàng)審計(jì)12/8/202235二、期后事項(xiàng)的識(shí)別程序（1）結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表期末余額審計(jì)，把識(shí)別1、詢問(wèn)被審計(jì)單位管理當(dāng)局；2、審閱被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的內(nèi)部報(bào)表及其他相關(guān)管理報(bào)告；3、審閱日后編制的會(huì)計(jì)記錄；4、審閱日后的有關(guān)會(huì)議記錄；5、了解管理當(dāng)局確認(rèn)期后事項(xiàng)的程序；6、了解非調(diào)整事項(xiàng)對(duì)當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響；7、取得被審計(jì)單位管理當(dāng)局及其律師聲明書。三、期后事項(xiàng)的審計(jì)程序14.4期后事項(xiàng)審計(jì)12/8/2022361、詢問(wèn)被審計(jì)單位管理當(dāng)局；2、審閱被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后14.4期后事項(xiàng)審計(jì)四、期后事項(xiàng)的分段12/8/20223714.4期后事項(xiàng)審計(jì)四、期后事項(xiàng)的分段12/5/202214.4期后事項(xiàng)審計(jì)(1)截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的期后事項(xiàng)主動(dòng)識(shí)別第一時(shí)段期后事項(xiàng)：應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序來(lái)識(shí)別這些期后事項(xiàng)，并根據(jù)事項(xiàng)的性質(zhì)判斷其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，確定是進(jìn)行調(diào)整，還是披露。①如果所知悉的期后事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。②如果所知悉的期后事項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以充分披露。

12/8/20223814.4期后事項(xiàng)審計(jì)(1)截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的期后事項(xiàng)①14.4期后事項(xiàng)審計(jì)(2)截至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的期后事項(xiàng)被動(dòng)識(shí)別第二時(shí)段期后事項(xiàng)

：審計(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)結(jié)束，要識(shí)別可能存在的期后事項(xiàng)比較困難，因而無(wú)法承擔(dān)主動(dòng)識(shí)別第二時(shí)段期后事項(xiàng)的審計(jì)責(zé)任。但是，在這一階段，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表并未報(bào)出，管理層有責(zé)任將發(fā)現(xiàn)的可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)告知CPA

如果知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)：12/8/20223914.4期后事項(xiàng)審計(jì)(2)截至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的期后14.4期后事項(xiàng)審計(jì)①管理層修改——>由于管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序外，還要針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告和索取新的管理層聲明書。新的審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。②管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告未提交時(shí)的處理——>應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。③管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告已提交時(shí)的處理——>注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出。④如果財(cái)務(wù)報(bào)表仍被報(bào)出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。例如，針對(duì)上市公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用證券傳媒，刊登必要的聲明，防止使用者信賴審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及所征詢的法律意見。12/8/20224014.4期后事項(xiàng)審計(jì)①管理層修改——>由于管理層修改了財(cái)14.4期后事項(xiàng)審計(jì)（3）財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的期后事項(xiàng)沒有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出查詢但是不排除CPA通過(guò)媒體等途徑獲悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)的可能性。1）管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理。

①實(shí)施必要的審計(jì)程序。例如，查閱法院判決文件、復(fù)核會(huì)計(jì)處理或披露事項(xiàng)，確定管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的修改是否恰當(dāng)。

②復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況。

③針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。12/8/20224114.4期后事項(xiàng)審計(jì)（3）財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的期后事項(xiàng)114.4期后事項(xiàng)審計(jì)（3）財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的期后事項(xiàng)

2）管理層未采取任何行動(dòng)時(shí)的處理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告，并將擬采取的措施通知治理層。針對(duì)上市公司客戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮在中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)指定的媒體上刊登公告，指出審計(jì)報(bào)告日已存在的、對(duì)已公布的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大影響的事項(xiàng)及其影響。3）臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理。如果知悉此類期后事項(xiàng)時(shí)，已臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表或下一期財(cái)務(wù)報(bào)表已編制完成，且能夠在下一期財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定確定是否仍有必要提請(qǐng)被審計(jì)單位修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并出具新的審計(jì)報(bào)告。

12/8/20224214.4期后事項(xiàng)審計(jì)（3）財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的期后事項(xiàng)1或有事項(xiàng)，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。14.5或有事項(xiàng)審計(jì)12/8/202243或有事項(xiàng)，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事或有事項(xiàng)或有利得、資產(chǎn)：一般不確認(rèn)，也不披露?；蛴袚p失、或有負(fù)債：滿足條件可確認(rèn)，否則只披露。1、未決訴訟、仲裁2、產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保3、應(yīng)收帳款抵借4、附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)5、債務(wù)擔(dān)保6、治污費(fèi)用或支付罰金7、稅務(wù)糾紛12/8/202244或有事項(xiàng)或有利得、資產(chǎn)：一般不確認(rèn)，也不披露。1、未決訴訟、1、詢問(wèn)管理當(dāng)局關(guān)于或有事項(xiàng)的政策；2、索取相關(guān)資料，作必要的審核和評(píng)價(jià)；3、就或有事項(xiàng)向被審計(jì)單位律師進(jìn)行函證；4、復(fù)核稅收結(jié)算報(bào)告；5、向銀行郵寄詢證函；6、審閱會(huì)議記錄；7、復(fù)核工作底稿，查找潛在或有事項(xiàng)；8、詢問(wèn)管理當(dāng)局對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)承諾；9、審查或有事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量；10、審查或有事項(xiàng)的披露?；蛴惺马?xiàng)的審計(jì)12/8/2022451、詢問(wèn)管理當(dāng)局關(guān)于或有事項(xiàng)的政策；2、索取相關(guān)資料，作必要1、作用：明確責(zé)任；保護(hù)會(huì)計(jì)師；

管理層聲明不能替代其他審計(jì)證據(jù)2、基本要素：標(biāo)題；收件人（事務(wù)所及會(huì)計(jì)師）；聲明內(nèi)容；簽章；日期（與審計(jì)報(bào)告日期一致）3、內(nèi)容：管理層聲明書：是被審計(jì)單位管理當(dāng)局在審計(jì)期間向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的各種重要口頭聲明的書面陳述。如果管理層拒絕提供聲明，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，根據(jù)具體情況考慮出具保留意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告14.6管理層聲明12/8/2022461、作用：明確責(zé)任；保護(hù)會(huì)計(jì)師；2、基本要素：標(biāo)題；收件人（律師聲明書：

被審計(jì)單位律師對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就資產(chǎn)負(fù)債表日及日后事項(xiàng)等函證問(wèn)題所作的答復(fù)或說(shuō)明。

律師聲明書本身不足以對(duì)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見提供基本理由，但可能會(huì)影響會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見的類型。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)律師的職業(yè)聲譽(yù)及答復(fù)情況決定是否接受律師聲明書中的意見。14.6管理層聲明12/8/202247律師聲明書：14.6管理層聲明12/5/20224714.7評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果

在完成外勤審計(jì)工作即實(shí)施了所有審計(jì)程序后，審計(jì)人員需要綜合各種結(jié)果，以得出一個(gè)全面的結(jié)論。為此，審計(jì)人員還需完成一下一些工作：（1）對(duì)獨(dú)立性和職業(yè)道德進(jìn)行最終評(píng)價(jià)（2）對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評(píng)估（3）對(duì)審計(jì)證據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行最終復(fù)查（4）對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行最終復(fù)核12/8/20224814.7評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果在完成外勤審計(jì)工作14.7評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果一、對(duì)獨(dú)立性和職業(yè)道德進(jìn)行最終評(píng)價(jià)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，項(xiàng)目的主管合伙人應(yīng)當(dāng)考慮項(xiàng)目組成員在審計(jì)工作中是否遵循了獨(dú)立性原則，是否遵守了職業(yè)道德規(guī)范，并在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中對(duì)項(xiàng)目組成員違反職業(yè)道德的跡象保持職業(yè)謹(jǐn)慎，據(jù)以形成有關(guān)結(jié)論,以確保最終出具的審計(jì)報(bào)告具有獨(dú)立性。12/8/20224914.7評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果一、對(duì)獨(dú)立性和職業(yè)道德進(jìn)行最終評(píng)價(jià)114.7評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果二、對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評(píng)估

為確定擬發(fā)表審計(jì)意見的類型，審計(jì)人員必須對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評(píng)估。審計(jì)人員要根據(jù)實(shí)施審計(jì)階段過(guò)程中查出的錯(cuò)報(bào)總額結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平（即可能是審計(jì)計(jì)劃階段的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，也可能是審計(jì)實(shí)施階段已修正過(guò)的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平），確定匯總的可能錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的整體影響，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保持在注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的低水平。12/8/20225014.7評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果二、對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評(píng)估114.7評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果三、對(duì)審計(jì)證據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行最終復(fù)查

在對(duì)被審計(jì)單位已審財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和草擬審計(jì)報(bào)告時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)總結(jié)和復(fù)查審計(jì)過(guò)程中所收集的所有證據(jù)，綜合考慮其是否充分，即能否足以支持審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見。在完成審計(jì)工作階段，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)再次對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員是通過(guò)填列和復(fù)查財(cái)務(wù)報(bào)表清單的方式來(lái)進(jìn)行的，如下表（P320）：12/8/20225114.7評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果三、對(duì)審計(jì)證據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行最終復(fù)查14.7評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果四、復(fù)核審計(jì)工作底稿1.復(fù)核審計(jì)工作底稿的意義（1）它有利于對(duì)審計(jì)工作結(jié)果的質(zhì)量控制；（2）它有利于保證和確認(rèn)審計(jì)工作已達(dá)到審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作標(biāo)準(zhǔn)；（3）它有利于抵制和消除審計(jì)人員判斷的偏見。12/8/20225214.7評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果四、復(fù)核審計(jì)工作底稿12/5/20214.7評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果四、復(fù)核審計(jì)工作底稿2.復(fù)核審計(jì)工作底稿的內(nèi)容（1）復(fù)核審計(jì)程序，確定其是否恰當(dāng)；（2）復(fù)核審計(jì)工作底稿，確認(rèn)其是否充分；（3）復(fù)核審計(jì)流程，查明審計(jì)過(guò)程中是否存在重大遺漏；（4）復(fù)核審計(jì)工作，查明是否符合審計(jì)機(jī)構(gòu)的質(zhì)量要求。12/8/20225314.7評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果四、復(fù)核審計(jì)工作底稿12/5/20214.7評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果四、復(fù)核審計(jì)工作底稿

3.復(fù)核審計(jì)工作的層次（三級(jí)復(fù)核）（1）項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核①項(xiàng)目經(jīng)理的現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核：項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)工作底稿實(shí)施復(fù)核屬于第一級(jí)復(fù)核，在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)完成。②項(xiàng)目負(fù)責(zé)合伙人的復(fù)核：項(xiàng)目負(fù)責(zé)合伙人對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施符復(fù)核是項(xiàng)目組內(nèi)部最高級(jí)別的復(fù)核，該復(fù)核即是對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理復(fù)核的再監(jiān)督，也是對(duì)審計(jì)重要事項(xiàng)的把關(guān)。（2）獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論做出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核也稱為獨(dú)立復(fù)核。12/8/20225414.7評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果四、復(fù)核審計(jì)工作底稿

3.復(fù)核審計(jì)工14.7評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果

獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核復(fù)核人：主任會(huì)計(jì)師或其授權(quán)代表復(fù)核時(shí)間：完成審計(jì)工作，簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前復(fù)核對(duì)象：審計(jì)過(guò)程中的重大會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及重要的審計(jì)工作底稿。復(fù)核性質(zhì)：原則性復(fù)核12/8/20225514.7評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核12/5/14.8審計(jì)溝通

在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要并且應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位的治理層、管理層、內(nèi)部審計(jì)以及前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師等保持并及時(shí)進(jìn)行充分、有效的溝通，以便合理、順利、高質(zhì)量的完成財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。12/8/20225614.8審計(jì)溝通在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，14.8審計(jì)溝通本節(jié)內(nèi)容框架：一、溝通對(duì)象和確定二、與治理層和管理層的溝通三、與內(nèi)部審計(jì)的溝通四、與前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通五、整個(gè)審計(jì)過(guò)程中的溝通12/8/20225714.8審計(jì)溝通本節(jié)內(nèi)容框架：12/5/20225714.8審計(jì)溝通一、溝通對(duì)象和確定（1）溝通的對(duì)象：治理層、治理層下設(shè)組織和人員、管理層、內(nèi)審機(jī)構(gòu)及內(nèi)審人員、前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的審計(jì)單位和不同的溝通事項(xiàng)來(lái)確定適當(dāng)?shù)臏贤▽?duì)象。12/8/20225814.8審計(jì)溝通一、溝通對(duì)象和確定12/5/20225814.8審計(jì)溝通二、與治理層和管理層的溝通1.與治理層溝通的主要目的（1）就審計(jì)范圍和時(shí)間以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師、治理層和管理層各方在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和溝通中的責(zé)任，取得相互了解。（2）及時(shí)向治理層告知審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的與管理層責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng)。（3）共享有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)和管理層履行責(zé)任的信息。12/8/20225914.8審計(jì)溝通二、與治理層和管理層的溝通12/5/2014.8審計(jì)溝通二、與治理層和管理層的溝通

2.與治理層溝通的事項(xiàng)（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任；（2）計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間；（3）審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題；（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性；（5）其他事項(xiàng).12/8/20226014.8審計(jì)溝通二、與治理層和管理層的溝通12/5/2014.8審計(jì)溝通三、與內(nèi)部審計(jì)的溝通當(dāng)計(jì)劃利用內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部審計(jì)的工作計(jì)劃，并盡早與內(nèi)部審計(jì)人員溝通。討論和協(xié)調(diào)的事項(xiàng)有：審計(jì)工作的時(shí)間、審計(jì)覆蓋的范圍、重要性水平、擬確定的選取樣本的方法、對(duì)已實(shí)施工作的記錄、復(fù)核和報(bào)告程序等。12/8/20226114.8審計(jì)溝通三、與內(nèi)部審計(jì)的溝通12/5/2022614.8審計(jì)溝通四、與前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通1.前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確定與要求

前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)最近期間財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告或接受委托但未完成審計(jì)工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。對(duì)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的總體要求是后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位的同意，主動(dòng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。溝通可以采用口頭和書面等方式進(jìn)行。前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于審計(jì)工作底稿。12/8/20226214.8審計(jì)溝通四、與前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通12/5/214.8審計(jì)溝通四、與前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通2.接受委托前的溝通在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要溝通，并對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托。（1）溝通的目的。在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通的目的是為了確定是否接受委托。（2）接受委托前的溝通是必要的審計(jì)程序。（3）評(píng)價(jià)溝通結(jié)果。在進(jìn)行必要溝通后，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托。如果前任提供的信息與被審計(jì)單位提供的更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因不符，特別是當(dāng)被審計(jì)單位與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)、審計(jì)問(wèn)題上存在著重大意見分歧時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)慎重考慮是否接受委托。通常情況下，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)拒絕接受委托。12/8/20226314.8審計(jì)溝通四、與前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通12/5/214.8審計(jì)溝通四、與前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通3.接受委托后的溝通接受委托后，如果需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意，并與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。溝通必要性：接受委托后的溝通不是必要程序，而是由后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)工作需要自行決定的。溝通方式：最有效、最常用的方式是查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿。12/8/20226414.8審計(jì)溝通四、與前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通12/5/214.8審計(jì)溝通四、與前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通4.發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理如果發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。必要時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可要求被審計(jì)單位安排三方會(huì)談。前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就任何在已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的、對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大影響的信息進(jìn)行溝通，以便雙方按照有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則作出妥善處理。12/8/20226514.8審計(jì)溝通四、與前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通12/5/2五、不同審計(jì)階段與被審計(jì)單位的溝通階段溝通事項(xiàng)審計(jì)計(jì)劃（１）首次接受委托前的溝通（２）簽訂業(yè)務(wù)約定書時(shí)的溝通（３）編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)的溝通審計(jì)實(shí)施（１）審計(jì)計(jì)劃中確定的需要協(xié)助的工作（２）管理當(dāng)局對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的解釋，聲明及提供的其他證據(jù)（３）已發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤、舞弊或可能違反法規(guī)的行為（４）審計(jì)工作中受到的限制和阻礙14.8審計(jì)溝通12/8/202266五、不同審計(jì)階段與被審計(jì)單位的溝通階段溝通事項(xiàng)審計(jì)（１）首五、不同審計(jì)階段與被審計(jì)單位的溝通階段溝通事項(xiàng)溝通目的完成審計(jì)工作時(shí)有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的分歧重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息披露中存在的可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的重大問(wèn)題被審計(jì)單位面臨的可能危及其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的重大風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)意見的類型及審計(jì)報(bào)告的措辭注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬提出的關(guān)于內(nèi)控方面的建議與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表一同披露的其他信息的溝通明確責(zé)任；建立良好的工作關(guān)系；保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提高審計(jì)效果和效率；為被審計(jì)單位提供更好的服務(wù)14.8審計(jì)溝通12/8/202267五、不同審計(jì)階段與被審計(jì)單位的溝通階段溝通事項(xiàng)溝通目的有關(guān)會(huì)第14章完成審計(jì)工作本章結(jié)束！12/8/202268第14章完成審計(jì)工作本章結(jié)束！12/5/202268第14章完成審計(jì)工作

14.1概述14.2考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)14.3期初余額審計(jì)14.4期后事項(xiàng)審計(jì)14.5或有事項(xiàng)審計(jì)14.6管理層聲明14.7評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果14.8審計(jì)溝通12/8/202269第14章完成審計(jì)工作14.1概述12/5第14章完成審計(jì)工作教學(xué)目的與要求:通過(guò)本章教學(xué)，讓學(xué)生掌握完成審計(jì)階段的主要工作。教學(xué)重點(diǎn)：審計(jì)報(bào)告出具前的工作，對(duì)期后事項(xiàng)以及或有事項(xiàng)的理解。教學(xué)難點(diǎn)：在完成審計(jì)工作階段的整理及審計(jì)報(bào)告編制前的準(zhǔn)備工作。本章計(jì)劃課時(shí)：4個(gè)課時(shí)。12/8/202270第14章完成審計(jì)工作教學(xué)目的與要求:通過(guò)本章教學(xué)，讓學(xué)生14.1概述審計(jì)完成階段是審計(jì)的最后一個(gè)階段。注冊(cè)會(huì)計(jì)師按業(yè)務(wù)循環(huán)完成各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)測(cè)試和一些特殊項(xiàng)目的審計(jì)工作后，在審計(jì)完成階段應(yīng)匯總審計(jì)測(cè)試結(jié)果，進(jìn)行更具綜合性的審計(jì)工作。

12/8/20227114.1概述審計(jì)完成階段是審計(jì)的最后一個(gè)階段。注冊(cè)會(huì)（一）匯總審計(jì)差異（二）編制試算平衡表14.1概述涉及會(huì)計(jì)政策的選擇、運(yùn)用和一貫性的重大事項(xiàng)，包括相關(guān)的信息披露。

12/8/20227214.1概述涉及會(huì)計(jì)政策的選擇、運(yùn)用和一貫性的重大事項(xiàng)，14.1概述一、匯總審計(jì)差異1.審計(jì)差異的含義2.審計(jì)差異類別3.審計(jì)差異調(diào)整被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理方法與有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度不一致核算錯(cuò)誤重分類錯(cuò)誤賬項(xiàng)調(diào)整分錄匯總表重分類調(diào)整分錄匯總表未更正錯(cuò)報(bào)匯總表12/8/20227314.1概述一、匯總審計(jì)差異被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理方法14.1概述

審計(jì)差異核算錯(cuò)誤建議調(diào)整的不符事項(xiàng)

重分類錯(cuò)誤未調(diào)整不符事項(xiàng)企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不正確的會(huì)計(jì)核算而引起的錯(cuò)誤企業(yè)未按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表而引起的錯(cuò)誤單筆錯(cuò)誤超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平，或金額未超過(guò)項(xiàng)目層次重要性水平，但性質(zhì)重要金額未超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平，性質(zhì)也不重要12/8/20227414.1概述審計(jì)核算建議調(diào)整的不符事項(xiàng)重分類錯(cuò)誤14.1概述審計(jì)差異核算錯(cuò)誤建議調(diào)整的不符事項(xiàng)

重分類錯(cuò)誤未調(diào)整不符事項(xiàng)調(diào)整帳戶記錄不調(diào)整帳戶記錄調(diào)整分錄匯總表重分類分錄匯總表未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表12/8/20227514.1概述審計(jì)核算建議調(diào)整的不符事項(xiàng)重分類錯(cuò)誤未調(diào)整14.1概述二、編制試算平衡表1.試算平衡表的含義

2.試算平衡表的編制要求3.資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表4.利潤(rùn)表試算平衡表

12/8/20227614.1概述12/5/2022814.2考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)一、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的含義

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，假定其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在可預(yù)見的將來(lái)會(huì)繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營(yíng)或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清算債務(wù)。這里的可預(yù)見的將來(lái)，通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后12個(gè)月。企業(yè)正常的會(huì)計(jì)核算在是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)這一會(huì)計(jì)核算的基本前提下進(jìn)行的。

12/8/20227714.2考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)一、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的含義12/5/2014.2考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)二、管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（一）管理層的責(zé)任管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出評(píng)估，考慮運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，確定可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況是否存在重大不確定性，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。12/8/20227814.2考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)二、管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任114.2考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)注意：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)進(jìn)行審計(jì)是為了確定被審計(jì)單位以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表是否合理。持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)的基本思路：關(guān)注被審計(jì)單位對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)↓實(shí)施審計(jì)程序確定其假設(shè)是否合理↓確定對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響12/8/20227914.2考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)注意：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)進(jìn)行審14.2考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)三、可能導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)

（一）財(cái)務(wù)方面（P302）（缺錢）（二）經(jīng)營(yíng)方面（P302）（三）其他方面（P302）12/8/20228014.2考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)三、可能導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大疑慮的事14.2考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)四、評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出的評(píng)估管理層應(yīng)當(dāng)定期對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出分析和判斷，確定以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的適當(dāng)性。管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的一個(gè)重要組成部分。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出的評(píng)估。注意：第一，管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的合理評(píng)估期間應(yīng)是自資產(chǎn)負(fù)債表日起的下一個(gè)會(huì)計(jì)期間；第二，如果管理層沒有對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出初步評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層討論運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的理由。

12/8/20228114.2考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)四、評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出的評(píng)14.2考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)

五、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)的考慮（一）運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)模傮w適當(dāng)，但有疑慮）1、已充分披露

——無(wú)保留意見帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段——無(wú)法表示意見（存在多項(xiàng)重大不確定性）2、未充分披露

——保留意見或否定意見

（二）不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，但報(bào)表仍按其編制——否定意見（三）不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，以其它基礎(chǔ)編制——無(wú)保留考慮加強(qiáng)調(diào)段（四）拒絕評(píng)估或評(píng)估的期間未能涵蓋12個(gè)月——保留意見——無(wú)法表示12/8/20228214.2考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)五、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)的考慮12/14.2考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)案例：山東正源和信有限責(zé)任事務(wù)所劉守堂、張中峰對(duì)山東金泰集團(tuán)股份有限公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，了解到其會(huì)計(jì)報(bào)表附注十二——本公司關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)的說(shuō)明如下：截至2006年12月31日，公司營(yíng)運(yùn)資金—25569.69萬(wàn)元，累計(jì)虧損37755.34萬(wàn)元，凈資產(chǎn)為—20322.62萬(wàn)元；到期債務(wù)無(wú)力償還；逾期借款15588.75萬(wàn)元，其中涉訴金額11658.75萬(wàn)元；部分資產(chǎn)被抵押，依法凍結(jié)或查封，該等情形給公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力帶來(lái)了一定的不確定性。對(duì)于上述關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的問(wèn)題，公司擬采取以下措施來(lái)增強(qiáng)公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。（1）積極與債權(quán)人進(jìn)行溝通，努力尋求債權(quán)人的理解和支持，幫助企業(yè)度過(guò)難關(guān)，形成多贏的局面，從而更大程度地保證債權(quán)人的利益。（2）充分利用控股子公司濟(jì)南恒基制藥有限公司通過(guò)GMP認(rèn)證這一平臺(tái)，不斷拓展銷售渠道，拓寬銷售網(wǎng)絡(luò)，加大公司藥品的生產(chǎn)和銷售，不斷增強(qiáng)公司自身的造血機(jī)能，提高公司盈利水平，增加公司的現(xiàn)金流量。我們相信：通過(guò)債權(quán)人的支持和公司的不懈努力，公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力將會(huì)不斷提升。要求：假定不存在其他情況，也不考慮審計(jì)重要性水平，請(qǐng)根據(jù)以上情況判斷應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告。12/8/20228314.2考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)案例：山東正源和信有限責(zé)14.2考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)【答案與解析】應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告（CPA認(rèn)為被審單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)?；雖然可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，但被審單位已在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露）12/8/20228414.2考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)【答案與解析】12/5/20221614.3期初余額審計(jì)一、期初余額的含義所謂期初余額，廣義上是指期初已存在的余額。狹義上僅指注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托時(shí)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表期初已存在的余額。它以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間交易和上期采用的會(huì)計(jì)政策的結(jié)果。12/8/20228514.3期初余額審計(jì)一、期初余額的含義14.3期初余額審計(jì)

理解期初余額概念，需要把握以下三點(diǎn)：

1.期初余額是期初已存在的賬戶余額。

2.期初余額反映了以前期間的交易和上期采用的會(huì)計(jì)政策的結(jié)果。

3.期初余額與注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托相聯(lián)系。12/8/20228614.3期初余額審計(jì)理解期初余額概念，需要把握以下三點(diǎn)14.3期初余額審計(jì)二、判斷期初余額對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，應(yīng)著眼于以下三方面：一是上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額；二是上期所采用的會(huì)計(jì)政策；三是上期期末已存在的或有事項(xiàng)及承諾。12/8/20228714.3期初余額審計(jì)二、判斷期初余額對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的14.3期初余額審計(jì)三、期初余額審計(jì)目標(biāo)

1、期初余額不存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)；2、上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述；3、被審計(jì)單位一貫運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，或?qū)?huì)計(jì)政策的變更作出正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。12/8/20228814.3期初余額審計(jì)三、期初余額審計(jì)目標(biāo)12/5/20214.3期初余額審計(jì)四、期初余額審計(jì)程序（一）考慮被審計(jì)單位運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和一貫性

政策得當(dāng)？→一貫？→變更理由

1.了解、分析被審計(jì)單位所選用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)；

2.會(huì)計(jì)政策是否在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期得到一貫執(zhí)行；

3.會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更，應(yīng)審核其變更理由是否充分。

12/8/20228914.3期初余額審計(jì)四、期初余額審計(jì)程序12/5/20214.3期初余額審計(jì)四、期初余額審計(jì)程序（二）上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)情況下的審計(jì)程序：

如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮（必要性）通過(guò)查閱（主要程序）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。

1.查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿；

2.考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；

3.與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通時(shí)的考慮。

在首次接受委托的情況下，如果被審計(jì)單位上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)在征得被審計(jì)單位同意后（條件），考慮（必要性）與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，利用前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。

溝通的方式包括舉行會(huì)談、電話詢問(wèn)或發(fā)送調(diào)查問(wèn)卷等，但最有效和常用的方式是查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿。12/8/20229014.3期初余額審計(jì)四、期初余額審計(jì)程序12/5/20214.3期初余額審計(jì)四、期初余額審計(jì)程序（三）上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)或?qū)徲?jì)結(jié)論不滿意時(shí)的審計(jì)程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)期初余額有關(guān)賬戶的不同性質(zhì)，實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。

1.對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常通過(guò)本期實(shí)施的審計(jì)程序獲取部分證據(jù)，即本期實(shí)施的審計(jì)程有時(shí)可以印證期初流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的存在性和金額。

2.對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常檢查形成期初余額的會(huì)計(jì)記錄和其他信息。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可向第三方函證期初余額，或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序。12/8/20229114.3期初余額審計(jì)四、期初余額審計(jì)程序12/5/20214.3期初余額審計(jì)四、期初余額審計(jì)程序（四）考慮賬戶的性質(zhì)和本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（五）考慮期初余額對(duì)于本期財(cái)務(wù)報(bào)表的重要程度

只有當(dāng)期初余額對(duì)于本期財(cái)務(wù)報(bào)表重要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才需要對(duì)其予以特別關(guān)注并實(shí)施專門的審計(jì)程序。12/8/20229214.3期初余額審計(jì)四、期初余額審計(jì)程序12/5/20214.3期初余額審計(jì)五、期初余額審計(jì)結(jié)果對(duì)審計(jì)意見的影響（一）審計(jì)后無(wú)法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度出具保留意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

12/8/20229314.3期初余額審計(jì)五、期初余額審計(jì)結(jié)果對(duì)審計(jì)意見的影響14.3期初余額審計(jì)五、期初余額審計(jì)結(jié)果對(duì)審計(jì)意見的影響（二）期初余額存在重大錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知管理層；

2.如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮提請(qǐng)管理層告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

3.如果錯(cuò)報(bào)的影響未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。

12/8/20229414.3期初余額審計(jì)五、期初余額審計(jì)結(jié)果對(duì)審計(jì)意見的影響14.3期初余額審計(jì)五、期初余額審計(jì)結(jié)果對(duì)審計(jì)意見的影響

（三）會(huì)計(jì)政策變更對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

如果與期初余額相關(guān)的會(huì)計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，并且會(huì)計(jì)政策的變更未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。

12/8/20229514.3期初余額審計(jì)五、期初余額審計(jì)結(jié)果對(duì)審計(jì)意見的影響14.3期初余額審計(jì)五、期初余額審計(jì)結(jié)果對(duì)審計(jì)意見的影響

（四）前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告

1.該重大事項(xiàng)在本期已經(jīng)消除或者雖仍存在，但被審計(jì)單位已經(jīng)按照有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求作了處理，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)時(shí)就不需因此而出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。

2.該重大事項(xiàng)在本期仍然存在并且對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響仍然重大，而被審計(jì)單位繼續(xù)堅(jiān)持不在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中予以處理，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)時(shí)仍需因此而出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。12/8/20229614.3期初余額審計(jì)五、期初余額審計(jì)結(jié)果對(duì)審計(jì)意見的影響一、期后事項(xiàng)的種類

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。14.4期后事項(xiàng)審計(jì)12/8/202297一、期后事項(xiàng)的種類（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。14.4特點(diǎn)：1、表日之前已存在，日后得以證實(shí)的事項(xiàng)2、對(duì)按表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。（一）調(diào)整事項(xiàng)：資產(chǎn)負(fù)債日之前，但在日后發(fā)生變動(dòng)或獲得進(jìn)一步的證據(jù)需對(duì)資產(chǎn)負(fù)債日已存在的情況進(jìn)行調(diào)整的事項(xiàng)。14.4期后事項(xiàng)審計(jì)12/8/202298特點(diǎn)：1、表日之前已存在，日后得以證實(shí)的事項(xiàng)2、對(duì)按表日編制調(diào)整事項(xiàng)的種類主要事項(xiàng)1、日后取得證據(jù)，表明日前發(fā)生了減值或需要調(diào)整原確認(rèn)的減值金額；2、被審單位被起訴，日后判決賠償；3、日后進(jìn)一步確認(rèn)日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；4、日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)12/8/202299調(diào)整事項(xiàng)的種類主要事項(xiàng)1、日后取得證據(jù)，表明日前發(fā)生了減值或調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理；（2）對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的財(cái)務(wù)報(bào)表作相應(yīng)的調(diào)整。（3）重編附注

14.4期后事項(xiàng)審計(jì)12/8/2022100調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：14.4期后事項(xiàng)審計(jì)12/5/202（二）披露事項(xiàng)2、對(duì)前期會(huì)計(jì)報(bào)表沒有直接影響，但對(duì)后期報(bào)表有直接影響。1、出現(xiàn)在表日以后特點(diǎn)：不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額或無(wú)法確定其影響金額，但可能影響正確理解需予以揭示。12/8/2022101（二）披露事項(xiàng)2、對(duì)前期會(huì)計(jì)報(bào)表沒有直接影響，但對(duì)后期報(bào)表有主要事項(xiàng)：1、被審單位合并2、應(yīng)付債券的提前收回3、證券市價(jià)大跌4、發(fā)行債券或權(quán)益性證券5、政府禁止銷售、存貨市價(jià)大跌6、大筆偶然性損失7、巨額投資8、外匯匯率較大變動(dòng)9、日后發(fā)生索賠訴訟10、日后債務(wù)重組披露事項(xiàng)的種類12/8/2022102主要事項(xiàng)：1、被審單位合并2、應(yīng)付債券的提前收回3、證券市價(jià)二、期后事項(xiàng)的識(shí)別程序（1）結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表期末余額審計(jì)，把識(shí)別、復(fù)核期后事項(xiàng)作為期末余額審計(jì)程序的有機(jī)組成部分來(lái)執(zhí)行；（2）對(duì)期后事項(xiàng)實(shí)施專門的審計(jì)程序，包括檢查記錄或文件，以及詢問(wèn)。14.4期后事項(xiàng)審計(jì)12/8/2022103二、期后事項(xiàng)的識(shí)別程序（1）結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表期末余額審計(jì)，把識(shí)別1、詢問(wèn)被審計(jì)單位管理當(dāng)局；2、審閱被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的內(nèi)部報(bào)表及其他相關(guān)管理報(bào)告；3、審閱日后編制的會(huì)計(jì)記錄；4、審閱日后的有關(guān)會(huì)議記錄；5、了解管理當(dāng)局確認(rèn)期后事項(xiàng)的程序；6、了解非調(diào)整事項(xiàng)對(duì)當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響；7、取得被審計(jì)單位管理當(dāng)局及其律師聲明書。三、期后事項(xiàng)的審計(jì)程序14.4期后事項(xiàng)審計(jì)12/8/20221041、詢問(wèn)被審計(jì)單位管理當(dāng)局；2、審閱被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后14.4期后事項(xiàng)審計(jì)四、期后事項(xiàng)的分段12/8/202210514.4期后事項(xiàng)審計(jì)四、期后事項(xiàng)的分段12/5/202214.4期后事項(xiàng)審計(jì)(1)截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的期后事項(xiàng)主動(dòng)識(shí)別第一時(shí)段期后事項(xiàng)：應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序來(lái)識(shí)別這些期后事項(xiàng)，并根據(jù)事項(xiàng)的性質(zhì)判斷其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，確定是進(jìn)行調(diào)整，還是披露。①如果所知悉的期后事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。②如果所知悉的期后事項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以充分披露。

12/8/202210614.4期后事項(xiàng)審計(jì)(1)截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的期后事項(xiàng)①14.4期后事項(xiàng)審計(jì)(2)截至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的期后事項(xiàng)被動(dòng)識(shí)別第二時(shí)段期后事項(xiàng)

：審計(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)結(jié)束，要識(shí)別可能存在的期后事項(xiàng)比較困難，因而無(wú)法承擔(dān)主動(dòng)識(shí)別第二時(shí)段期后事項(xiàng)的審計(jì)責(zé)任。但是，在這一階段，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表并未報(bào)出，管理層有責(zé)任將發(fā)現(xiàn)的可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)告知CPA

如果知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)：12/8/202210714.4期后事項(xiàng)審計(jì)(2)截至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的期后14.4期后事項(xiàng)審計(jì)①管理層修改——>由于管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序外，還要針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告和索取新的管理層聲明書。新的審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。②管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告未提交時(shí)的處理——>應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。③管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告已提交時(shí)的處理——>注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出。④如果財(cái)務(wù)報(bào)表仍被報(bào)出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。例如，針對(duì)上市公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用證券傳媒，刊登必要的聲明，防止使用者信賴審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及所征詢的法律意見。12/8/202210814.4期后事項(xiàng)審計(jì)①管理層修改——>由于管理層修改了財(cái)14.4期后事項(xiàng)審計(jì)（3）財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的期后事項(xiàng)沒有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出查詢但是不排除CPA通過(guò)媒體等途徑獲悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)的可能性。1）管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理。

①實(shí)施必要的審計(jì)程序。例如，查閱法院判決文件、復(fù)核會(huì)計(jì)處理或披露事項(xiàng)，確定管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的修改是否恰當(dāng)。

②復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況。

③針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。12/8/202210914.4期后事項(xiàng)審計(jì)（3）財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的期后事項(xiàng)114.4期后事項(xiàng)審計(jì)（3）財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的期后事項(xiàng)

2）管理層未采取任何行動(dòng)時(shí)的處理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告，并將擬采取的措施通知治理層。針對(duì)上市公司客戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮在中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)指定的媒體上刊登公告，指出審計(jì)報(bào)告日已存在的、對(duì)已公布的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大影響的事項(xiàng)及其影響。3）臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理。如果知悉此類期后事項(xiàng)時(shí)，已臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表或下一期財(cái)務(wù)報(bào)表已編制完成，且能夠在下一期財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定確定是否仍有必要提請(qǐng)被審計(jì)單位修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并出具新的審計(jì)報(bào)告。

12/8/202211014.4期后事項(xiàng)審計(jì)（3）財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的期后事項(xiàng)1或有事項(xiàng)，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。14.5或有事項(xiàng)審計(jì)12/8/2022111或有事項(xiàng)，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事或有事項(xiàng)或有利得、資產(chǎn)：一般不確認(rèn)，也不披露?；蛴袚p失、或有負(fù)債：滿足條件可確認(rèn)，否則只披露。1、未決訴訟、仲裁2、產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保3、應(yīng)收帳款抵借4、附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)5、債務(wù)擔(dān)保6、治污費(fèi)用或支付罰金7、稅務(wù)糾紛12/8/2022112或有事項(xiàng)或有利得、資產(chǎn)：一般不確認(rèn)，也不披露。1、未決訴訟、1、詢問(wèn)管理當(dāng)局關(guān)于或有事項(xiàng)的政策；2、索取相關(guān)資料，作必要的審核和評(píng)價(jià)；3、就或有事項(xiàng)向被審計(jì)單位律師進(jìn)行函證；4、復(fù)核稅收結(jié)算報(bào)告；5、向銀行郵寄詢證函；6、審閱會(huì)議記錄；7、復(fù)核工作底稿，查找潛在或有事項(xiàng)；8、詢問(wèn)管理當(dāng)局對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)承諾；9、審查或有事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量；10、審查或有事項(xiàng)的披露?；蛴惺马?xiàng)的審計(jì)12/8/20221131、詢問(wèn)管理當(dāng)局關(guān)于或有事項(xiàng)的政策；2、索取相關(guān)資料，作必要1、作用：明確責(zé)任；保護(hù)會(huì)計(jì)師；

管理層聲明不能替代其他審計(jì)證據(jù)2、基本要素：標(biāo)題；收件人（事務(wù)所及會(huì)計(jì)師）；聲明內(nèi)容；簽章；日期（與審計(jì)報(bào)告日期一致）3、內(nèi)容：管理層聲明書：是被審計(jì)單位管理當(dāng)局在審計(jì)期間向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的各種重要口頭聲明的書面陳述。如果管理層拒絕提供聲明，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，根據(jù)具體情況考慮出具保留意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告14.6管理層聲明12/8/20221141、作用：明確責(zé)任；保護(hù)會(huì)計(jì)師；2、基本要素：標(biāo)題；收件人（律師聲明書：

被審計(jì)單位律師對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就資產(chǎn)負(fù)債表日及日后事項(xiàng)等函證問(wèn)題所作的答復(fù)或說(shuō)明。

律師聲明書本身不足以對(duì)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見提供基本理由，但可能會(huì)影響會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見的類型。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)律師的職業(yè)聲譽(yù)及答復(fù)情況決定是否接受律師聲明書中的意見。14.6管理層聲明12/8/2022115律師聲明書：14.6管理層聲明12/5/20224714.7評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果

在完成外勤審計(jì)工作即實(shí)施了所有審計(jì)程序后，審計(jì)人員需要綜合各種結(jié)果，以得出一個(gè)全面的結(jié)論。為此，審計(jì)人員還需完成一下一些工作：（1）對(duì)獨(dú)立性和職業(yè)道德進(jìn)行最終評(píng)價(jià)（2）對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評(píng)估（3）對(duì)審計(jì)證據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行最終復(fù)查（4）對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行最終復(fù)核12/8/202211614.7評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果在完成外勤審計(jì)工作14.7評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果一、對(duì)獨(dú)立性和職業(yè)道德進(jìn)行最終評(píng)價(jià)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，項(xiàng)目的主管合伙人應(yīng)當(dāng)考慮項(xiàng)目組成員在審計(jì)工作中是否遵循了獨(dú)立性原則，是否遵守了職業(yè)道德規(guī)范，并在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中對(duì)項(xiàng)目組成員違反職業(yè)道德的跡象保持職業(yè)謹(jǐn)慎，據(jù)以形成有關(guān)結(jié)論,以確保最終出具的審計(jì)報(bào)告具有獨(dú)立性。12/8/202211714.7評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果一、對(duì)獨(dú)立性和職業(yè)道德進(jìn)行最終評(píng)價(jià)114.7評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果二、對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評(píng)估

為確定擬發(fā)表審計(jì)意見的類型，審計(jì)人員必須對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評(píng)估。審計(jì)人員要根據(jù)實(shí)施審計(jì)階段過(guò)程中查出的錯(cuò)報(bào)總額結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平（即可能是審計(jì)計(jì)劃階段的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，也可能是審計(jì)實(shí)施階段已修正過(guò)的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平），確定匯總的可能錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的整體影響，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保持在注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的低水平。12/8/202211814.7評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果二、對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評(píng)估114.7評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果三、對(duì)審計(jì)證據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行最終復(fù)查

在對(duì)被審計(jì)單位已審財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和草擬審計(jì)報(bào)告時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)總結(jié)和復(fù)查審計(jì)過(guò)程中所收集的所有證據(jù)，綜合考慮其是否充分，即能否足以支持審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見。在完成審計(jì)工作階段，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)再次對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員是通過(guò)填列和復(fù)查財(cái)務(wù)報(bào)表清單的方式來(lái)進(jìn)行的，如下表（P320）：12/8/202211914.7評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果三、對(duì)審計(jì)證據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行最終復(fù)查14.7評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果四、復(fù)核審計(jì)工作底稿1.復(fù)核審計(jì)工作底稿的意義（1）它有利于對(duì)審計(jì)工作結(jié)果的質(zhì)量控制；（2）它有利于保證和確認(rèn)審計(jì)工作已達(dá)到審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作標(biāo)準(zhǔn)；（3）它有利于抵制和消除審計(jì)人員判斷的偏見。12/8/202212014.7評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果四、復(fù)核審計(jì)工作底稿12/5/20214.7評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果四、復(fù)核審計(jì)工作底稿2.復(fù)核審計(jì)工作底稿的內(nèi)容（1）復(fù)核審計(jì)程序，確定其是否恰當(dāng)；（2）復(fù)核審計(jì)工作底稿，確認(rèn)其是否充分；（3）復(fù)核審計(jì)流程，查明審計(jì)過(guò)程中是否存在重大遺漏；（4）復(fù)核審計(jì)工作，查明是否符合審計(jì)機(jī)構(gòu)的質(zhì)量要求。12/8/202212114.7評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果四、復(fù)核審計(jì)工作底稿12/5/20214.7評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果四、復(fù)核審計(jì)工作底稿

3.復(fù)核審計(jì)工作的層次（三級(jí)復(fù)核）（1）項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核①項(xiàng)目經(jīng)理的現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核：項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)工作底稿實(shí)施復(fù)核屬于第一級(jí)復(fù)核，在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)完成。②項(xiàng)目負(fù)責(zé)合伙人的復(fù)核：項(xiàng)目負(fù)責(zé)合伙人對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施符復(fù)核是項(xiàng)目組內(nèi)部最高級(jí)別的復(fù)核，該復(fù)核即是對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理復(fù)核的再監(jiān)督，也是對(duì)審計(jì)重要事項(xiàng)的把關(guān)。（2）獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論做出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核也稱為獨(dú)立復(fù)核。12/8/202212214.7評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果四、復(fù)核審計(jì)工作底稿

3.復(fù)核審計(jì)工14.7評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果

獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制