采購與付款循環(huán)審計(jì)課件

《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》教學(xué)采購與付款循環(huán)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》教學(xué)采購與付款循環(huán)1本章授課安排學(xué)習(xí)思路簡(jiǎn)要總結(jié)與介紹本章課程內(nèi)容簡(jiǎn)介業(yè)務(wù)介紹：采購與付款循環(huán)的特征1.主要業(yè)務(wù)2.相關(guān)會(huì)計(jì)憑證與記錄知識(shí)準(zhǔn)備：1.內(nèi)部控制2.審計(jì)目標(biāo)審計(jì)操作：1.應(yīng)付賬款審計(jì)及其他相關(guān)賬戶審計(jì)2.固定資產(chǎn)相關(guān)賬戶審計(jì)本章授課安排學(xué)習(xí)思路簡(jiǎn)要總結(jié)與介紹2認(rèn)知事物與解決問題的思路比較認(rèn)知事物（學(xué)習(xí)理論）的思路：定義內(nèi)容（特點(diǎn)、分類、作用）應(yīng)用如：審計(jì)方法的學(xué)習(xí)過程1.審計(jì)方法的定義2.審計(jì)方法的分類及特點(diǎn)3.審計(jì)方法的應(yīng)用如：審計(jì)工作底稿的學(xué)習(xí)過程1.審計(jì)工作底稿的定義2.審計(jì)工作底稿的分類與作用3.審計(jì)工作底稿的形成與復(fù)核“觀光之旅”認(rèn)知事物與解決問題的思路比較認(rèn)知事物（學(xué)習(xí)理論）的思路：定義3認(rèn)知事物與解決問題的思路比較解決問題（學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)）的思路：任務(wù)資源方法如：銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的學(xué)習(xí)過程

1.明確任務(wù)：按審計(jì)目標(biāo)審計(jì)銷售與收款業(yè)務(wù)

2.了解資源：銷售與收款循環(huán)的基本業(yè)務(wù)情況相關(guān)憑證（證、帳）內(nèi)部控制情況

3.運(yùn)用方法：內(nèi)部控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試

4.獲得結(jié)論，解決問題。“奪寶之路”認(rèn)知事物與解決問題的思路比較解決問題（學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)）的思路：任務(wù)4被審計(jì)單位業(yè)務(wù)情況基本業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)相關(guān)憑證與記錄審計(jì)目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)證據(jù)審計(jì)依據(jù)專業(yè)判斷審計(jì)意見任務(wù)與資源：審計(jì)方法：得出結(jié)論：被審計(jì)單位基本相關(guān)審計(jì)目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)5第七講采購與付款循環(huán)審計(jì)本章概要

1.采購與付款循環(huán)的特性2.控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序3.應(yīng)付賬款測(cè)試4.固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)5.其他相關(guān)賬戶審計(jì)第七講采購與付款循環(huán)審計(jì)本章概要6教學(xué)目的與要求：了解采購與付款循環(huán)中的相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)以及關(guān)鍵內(nèi)部控制措施，掌握采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試，掌握應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊等的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的基本程序。教學(xué)重點(diǎn)：1．應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序；

2．固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序；

3．累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。教學(xué)難點(diǎn)：1.有關(guān)應(yīng)付賬款的審計(jì)；

2.有關(guān)固定資產(chǎn)的審計(jì)。教學(xué)目的與要求：了解采購與付款循環(huán)中的相關(guān)業(yè)務(wù)7一、采購與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制要點(diǎn)第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性職責(zé)分離職責(zé)分離職責(zé)分離職責(zé)分離授權(quán)授權(quán)實(shí)物控制定期核對(duì)一、采購與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制要點(diǎn)第一節(jié)8（一）請(qǐng)購商品和勞務(wù)了解倉庫或其他需求部門編制請(qǐng)購單情況(可由采購部門編制采購預(yù)算，歸入全面預(yù)算中）

部門：倉庫，其他需求單位

憑證：請(qǐng)購單：有權(quán)編制請(qǐng)購單的不止一個(gè)單位，所以不便連續(xù)編號(hào)（一般授權(quán)和特別授權(quán)）

控制措施：請(qǐng)購與審批崗位分離，根據(jù)請(qǐng)購單進(jìn)行授權(quán)審批，每張請(qǐng)購單必須經(jīng)過負(fù)責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)

認(rèn)定：與‘發(fā)生’認(rèn)定有關(guān)請(qǐng)購單是證明有關(guān)采購交易的“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一，也是采購交易軌跡的起點(diǎn)。

第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性9（二）編制訂購單了解采購部門編制訂購單情況部門：采購部門憑證：訂購單采購部門只能對(duì)經(jīng)過批準(zhǔn)的請(qǐng)購單發(fā)出訂購單。詢價(jià)后或競(jìng)價(jià)（大宗商品必須貨比3家）后確定最佳供應(yīng)商?？刂拼胧河嗁弳蔚奶顚懞蛡鬟f預(yù)先予以編號(hào)并經(jīng)過被授權(quán)的采購入員簽名。其正聯(lián)應(yīng)送交供應(yīng)商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗(yàn)收部門、應(yīng)付憑單部門和編制請(qǐng)購單的部門。詢價(jià)與確定供應(yīng)商職能要分離；

應(yīng)獨(dú)立檢查訂購單的處理，以確定是否確實(shí)收到商品并正確入賬。認(rèn)定:和完整性有關(guān)第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性（二）編制訂購單第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性10（三）驗(yàn)收商品了解驗(yàn)收部門編制驗(yàn)收單的情況部門：驗(yàn)收部門憑證：驗(yàn)收單（注意傳遞的過程）控制措施:

(1)比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，然后再盤點(diǎn)商品并檢查商品有無損壞。(2)驗(yàn)收部門應(yīng)對(duì)已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預(yù)先編號(hào)的驗(yàn)收單，作為驗(yàn)收和檢驗(yàn)商品的依據(jù)。

(3)讓倉庫部門簽字確認(rèn)收貨（收條）

認(rèn)定：驗(yàn)收單：交易或相關(guān)負(fù)債存在和發(fā)生檢查驗(yàn)收單的順序：交易完整性有關(guān)第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性（三）驗(yàn)收商品第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性11（三）儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨

了解驗(yàn)收部門編制驗(yàn)收單的情況部門：倉儲(chǔ)部門憑證：入庫單控制措施:

儲(chǔ)存崗位與驗(yàn)收崗位分離，限制無關(guān)人員接近儲(chǔ)存的商品存貨。

認(rèn)定：與存貨存在認(rèn)定相關(guān)第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性（三）儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性12(五)編制付款憑單

了解記錄采購交易之前，應(yīng)付憑單部門應(yīng)編制付款憑單。部門：應(yīng)付憑單部門（一般是負(fù)責(zé)采購的部門編制）憑證：付款憑單，也叫付款通知書、付款單。控制措施：（見后）認(rèn)定：經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)和有預(yù)先編號(hào)的憑單為記錄采購交易提供了依據(jù)，因此，這些控制與“存在”、“發(fā)生”、“完整性”、“權(quán)利和義務(wù)”和“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂钡日J(rèn)定有關(guān)。

第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性13控制措施：1．確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購單的一致性。２．確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性。3．編制有預(yù)先編號(hào)的付款憑單，并附上支持性憑證(如訂購單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票等)。這些支持性憑證的種類，因交易對(duì)象的不同而不同。4．獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性。5．在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名稱。6．由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款控制措施：14(六)確認(rèn)與記錄負(fù)債部門：會(huì)計(jì)部門憑證：應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細(xì)賬控制措施：1.應(yīng)付賬款確認(rèn)與記錄相關(guān)部門一般有責(zé)任核查購置的財(cái)產(chǎn)并在應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細(xì)賬中加以記錄。（核查的方式）2.記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)（1）在手工系統(tǒng)下，應(yīng)將已批準(zhǔn)的未付款憑單送達(dá)會(huì)計(jì)部門，據(jù)以編制有關(guān)記賬憑證和登記有關(guān)賬簿。（2）會(huì)計(jì)主管應(yīng)監(jiān)督記賬憑證中賬戶分類的適當(dāng)性；（3）定期核對(duì)記賬憑證日期與憑單副聯(lián)的日期，監(jiān)督入賬的及時(shí)性（4）會(huì)計(jì)入員應(yīng)核對(duì)所記錄的憑單總數(shù)與應(yīng)付憑單部門送來的每日憑單匯總表是否一致，并定期獨(dú)立檢查應(yīng)付賬款總賬余額與應(yīng)付憑單部門未付款憑單檔案中的總金額是否一致。認(rèn)定：與發(fā)生認(rèn)定和完整性認(rèn)定有關(guān)第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性(六)確認(rèn)與記錄負(fù)債第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性15(七)、付款部門：會(huì)計(jì)部門(有些單位設(shè)置專門的付款部。）憑證：支票等控制措施:1．獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。2、應(yīng)由被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門的人員負(fù)責(zé)簽署支票。3．被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的付款憑單，并確定支票受款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致。4．支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷：以免重復(fù)付款。5．支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無記名甚至空白的支票6．支票應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號(hào)，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性。7．應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。認(rèn)定：與發(fā)生、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定有關(guān)第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性(七)、付款第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性16(八)記錄現(xiàn)金、銀行存款支出

仍以支票結(jié)算方式為例，在手工系統(tǒng)下；會(huì)計(jì)部門應(yīng)根據(jù)已簽發(fā)的支票編制付款記賬憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬及其他相關(guān)賬簿。以記錄銀行存款支出為例，有關(guān)控制包括：部門：會(huì)計(jì)憑證：付款記賬憑證，各種賬簿。控制措施：1．會(huì)計(jì)主管應(yīng)獨(dú)立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的致性。2．通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨(dú)立檢查入賬的及時(shí)性。3．獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。認(rèn)定：與發(fā)生、完整、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆嘘P(guān)。第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性(八)記錄現(xiàn)金、銀行存款支出第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性17采購與付款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和記錄采購與付款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和記錄18練習(xí)：1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試，認(rèn)為可能構(gòu)成重大缺陷的是（）。

A.倉庫負(fù)責(zé)根據(jù)需要填寫請(qǐng)購單，并經(jīng)預(yù)算主管人員簽字批準(zhǔn)

B.采購部門根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購單編制訂購單采購貨物

C.貨物到達(dá)，由獨(dú)立的驗(yàn)收部門驗(yàn)收，并填制一式多聯(lián)未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單

D.記錄采購交易之前，由應(yīng)付憑單部門編制付款憑單2、被審單位購貨與付款循環(huán)中有關(guān)“準(zhǔn)確性”目標(biāo)的關(guān)鍵內(nèi)部控制程序是（）A.對(duì)發(fā)票驗(yàn)收單等做內(nèi)部核查B.訂單已事先連續(xù)編號(hào)并登記

C.采購的價(jià)格和折扣均經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)D.已填制的驗(yàn)收單均已登記入賬練習(xí)：19練習(xí)：3、以下程序中，屬于測(cè)試采購與付款循環(huán)中內(nèi)部控制“發(fā)生”認(rèn)定的常用控制測(cè)試程序的是（）A、檢查企業(yè)驗(yàn)收單是否有缺號(hào)

B、檢查有無未記錄的賣方發(fā)票存在

C、檢查付款憑單是否附有賣方發(fā)票

D、審核批準(zhǔn)采購價(jià)格和折扣的標(biāo)志4、被審單位對(duì)購貨與付款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容不包括()A、檢查購貨與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員設(shè)置情況，有無不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象

B、檢查購貨與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，有無存在越權(quán)審批行為

C、檢查有無長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，注意其是否可能無需支付

D、檢查憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞練習(xí)：3、以下程序中，屬于測(cè)試采購與付款循環(huán)中內(nèi)部控制“發(fā)生20第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性影響兩種交易

信用交易（賒購）現(xiàn)金交易（現(xiàn)購）影響的主要會(huì)計(jì)報(bào)表賬戶庫存現(xiàn)金、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅）等二、購貨與付款循環(huán)影響的主要交易和賬戶

第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性影響兩種交易二、購貨與付款循21購貨與付款循環(huán)審計(jì)的范圍有助于審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的、與購貨與付款循環(huán)有關(guān)的所有內(nèi)部控制、合同、憑證等資料。具體包括的憑證和賬簿：請(qǐng)購單、訂貨單、驗(yàn)收單、購貨發(fā)票、付款憑證、支票、庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、應(yīng)付賬款總分類賬和明細(xì)賬、存貨總分類賬和明細(xì)賬、銀行對(duì)賬單、賣方對(duì)賬單

購貨與付款循環(huán)審計(jì)的目標(biāo)

存在和發(fā)生完整性所有權(quán)購貨價(jià)格的合理性截止日期的恰當(dāng)性余額的正確性披露的充分性★對(duì)購貨與付款循環(huán)審計(jì)，通常通過控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序來獲取審計(jì)證據(jù)。購貨與付款循環(huán)審計(jì)的范圍購貨與付款循環(huán)審計(jì)的目標(biāo)★對(duì)購貨與付22三、購貨與付款循環(huán)中的內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試購貨與付款循環(huán)中內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)：9個(gè)授權(quán)審批

職責(zé)分工憑證和記錄請(qǐng)購控制采購控制驗(yàn)收控制付款控制對(duì)賬控制監(jiān)督控制購貨與付款循環(huán)控制測(cè)試的程序主要包括：觀察或詢問職責(zé)分工情況檢查購貨與付款業(yè)務(wù)的憑證和記錄實(shí)地觀察或詢問物資的保管情況檢查賬簿的對(duì)賬檢查監(jiān)督檢查制度采購與付款業(yè)務(wù)部相容崗位包括：1、請(qǐng)購與審批2、詢價(jià)與確定供應(yīng)商3、采購合同的訂立與審批4、采購與驗(yàn)收5、采購、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄6、付款審批與付款執(zhí)行三、購貨與付款循環(huán)中的內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試購貨與付23購貨與付款循環(huán)中常見的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)算或計(jì)劃外盲目采購或購建，造成存貨積壓與資金低效使用收受回扣、中飽私囊、虛報(bào)損耗、中途轉(zhuǎn)移、違規(guī)結(jié)算、資金流失等貪污舞弊行為造成企業(yè)資金的損失混淆采購成本、資本性支出擠占生產(chǎn)成本等行為，造成成本核算的差錯(cuò)等保管不善，變質(zhì)報(bào)廢固定資產(chǎn)與低值易耗品核算混淆固定資產(chǎn)閑置不處理，造成報(bào)廢損耗多提或少提折舊與減值準(zhǔn)備，虛列維修費(fèi)用支出★會(huì)計(jì)師完成購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試之后，應(yīng)對(duì)購貨與付款循環(huán)中內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并重新評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平，以修訂實(shí)質(zhì)性程序計(jì)劃。購貨與付款循環(huán)中常見的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)★會(huì)計(jì)師完成購貨與付款循環(huán)24內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1-2內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1-225內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1-1內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1-126第二節(jié)應(yīng)付賬款審計(jì)確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確確定應(yīng)付賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)一、應(yīng)付賬款審計(jì)的目標(biāo)-3個(gè)

★應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款是因?yàn)槠髽I(yè)采用賒銷方式進(jìn)行交易而產(chǎn)生的，審計(jì)師應(yīng)結(jié)合賒購業(yè)務(wù)進(jìn)行應(yīng)付賬款的審計(jì)。第二節(jié)應(yīng)付賬款審計(jì)確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整一27二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序

獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符進(jìn)行分析性程序

比較本期期末與上期期末余額，分析波動(dòng)原因分析長(zhǎng)期掛賬應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位做出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)付賬款對(duì)存貨的比率、應(yīng)付賬款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度比較，分析整體合理性根據(jù)存貨和營(yíng)業(yè)成本的增減變動(dòng)幅度判斷應(yīng)付賬款變動(dòng)的合理性

二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序比較本期期末與上期期末余額，分28函證應(yīng)付賬款一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證

需要對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證的情況控制風(fēng)險(xiǎn)較高某應(yīng)付賬款賬戶金額較大被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段

函證對(duì)象的選擇金額較大的債權(quán)人金額雖小、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人其他債權(quán)人，如賬齡較長(zhǎng)的、不送對(duì)賬單的等

未回函的重大項(xiàng)目采用替代審計(jì)程序函證方式最好采用積極式，具體說明應(yīng)付賬款的余額。一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證29函證對(duì)象選擇案例：[資料]：注冊(cè)會(huì)計(jì)師2002年1月15日審計(jì)新發(fā)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)候，決定對(duì)某些應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，下表所列對(duì)象客戶擬作為函證對(duì)象。

應(yīng)付賬款年末余額與本年進(jìn)貨金額[要求]：從上列客戶中試選出兩個(gè)重要的客戶作為函證對(duì)象，并說明理由。函證對(duì)象選擇案例：[要求]：從上列客戶中試選出兩個(gè)重要的客戶30解析：

正大公司和林海公司應(yīng)作為函證對(duì)象。因?yàn)閼?yīng)付賬款函證的目的在于查實(shí)有無未入賬的應(yīng)付賬款，而不在于驗(yàn)證具有較大年末余額的應(yīng)付賬款。正大公司的年末應(yīng)付賬款余額雖然為0，但在本年內(nèi)的交易金額最大，是本公司最重要的供應(yīng)商，因此應(yīng)該作為函證對(duì)象。林海公司的年末余額雖然不是最大的，但其在當(dāng)年內(nèi)與本公司的交易也很多，屬于重要的供應(yīng)商，應(yīng)該函證。解析：31查找未入賬的應(yīng)付賬款檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票及有材料入庫憑證但未收回購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可能漏記應(yīng)付賬款檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確詢證被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)和采購人員查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同查找未入賬的應(yīng)付賬款32檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方余額，性質(zhì)為債權(quán)，視同資產(chǎn)，應(yīng)在工作底稿中編制重分類分錄,列為資產(chǎn)應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方余額的原因：重復(fù)付款、付款后退貨、預(yù)付貨款等結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額，查明有否在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩面同時(shí)掛帳的項(xiàng)目；結(jié)合其他應(yīng)付款的明細(xì)余額，查明有無不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款

檢查應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因

檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理是否正確

驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額33練習(xí)：1、審計(jì)人員在審計(jì)某企業(yè)應(yīng)付賬款時(shí)，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付某公司貨款200萬元，賬齡2年以上但通過查閱憑證，詢問被審計(jì)單位有關(guān)人員，未能取得證據(jù)證實(shí)其存在性。審計(jì)人員下一步應(yīng)當(dāng)：A.做出賬實(shí)不符結(jié)論B.向債權(quán)人進(jìn)行詢證C.核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表D.直接調(diào)整賬項(xiàng)2、證實(shí)已記錄應(yīng)付賬款存在的是：A.抽取購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證，追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬B.檢查采購文件以確定是否使用預(yù)先編號(hào)的采購單C.從應(yīng)付賬款明細(xì)賬追查至購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證D.向供應(yīng)商函證零余額的應(yīng)付賬款練習(xí)：34一、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制及其測(cè)試

由于固定資產(chǎn)在企業(yè)的資產(chǎn)總額中占有很大的比重，固定資產(chǎn)的購建會(huì)影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，而固定資產(chǎn)的折舊、維修等費(fèi)用則是影響企業(yè)損益大小的重要因素。固定資產(chǎn)管理一旦失控，所造成的損失將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過流動(dòng)資產(chǎn)。因此，為了確保固定資產(chǎn)的真實(shí)、完整、安全和有效利用，企業(yè)應(yīng)建立專門的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制。第三節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)一、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制及其測(cè)試由于固定35固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試36確定固定資產(chǎn)是否存在確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；確定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng)確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確確定固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否正確二、固定資產(chǎn)審計(jì)的目標(biāo)-4個(gè)

★由于固定資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中具有特殊地位和作用以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生著重大的影響，因此審計(jì)師應(yīng)高度重視固定資產(chǎn)審計(jì)。確定固定資產(chǎn)是否存在二、固定資產(chǎn)審計(jì)的目標(biāo)-4個(gè)★由于固定37三、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序

獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表進(jìn)行分析程序通過計(jì)算“固定資產(chǎn)原值÷全年產(chǎn)品產(chǎn)量”，并與前期比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)等通過計(jì)算“本年折舊額÷固定資產(chǎn)原值”，并與前期比較，可能發(fā)現(xiàn)本年折舊核算錯(cuò)誤通過計(jì)算“累計(jì)折舊÷固定資產(chǎn)原值”，并與前期比較，可能發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算錯(cuò)誤比較各年度固定資產(chǎn)增減變動(dòng)，分析增減變化的原因分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性三、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序38檢查固定資產(chǎn)的增加

購入固定資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)：計(jì)價(jià)是否正確；批準(zhǔn)手續(xù)是否健全；會(huì)計(jì)處理是否正確自建固定資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)：竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確；借款利息資本化是否正確；已使用未竣工決算手續(xù)是否已暫估入賬，并計(jì)提折舊，竣工決算后是否及時(shí)調(diào)整投資者投入固定資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)：投資者投入的固定資產(chǎn)是否按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬，并檢查其價(jià)值是否公允，交接手續(xù)是否齊全；需經(jīng)評(píng)估的是否由具備相應(yīng)資格的評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估更新改造固定資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)：增加的原值是否真實(shí)，是否符合資本化條件，增計(jì)金額是否超過了該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)檢查固定資產(chǎn)的增加39企業(yè)合并、債務(wù)重組和以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)的審計(jì)要點(diǎn)：產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊全；檢查固定資產(chǎn)入賬價(jià)值及確認(rèn)的損益和負(fù)債是否符合有關(guān)規(guī)定盤盈的固定資產(chǎn)的審計(jì)要點(diǎn)：檢查是否按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去按該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值因其他原因增加的，應(yīng)檢查相關(guān)的原始憑證，核對(duì)其會(huì)計(jì)處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全企業(yè)合并、債務(wù)重組和以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)的審計(jì)要點(diǎn)：40檢查固定資產(chǎn)的減少

審計(jì)要點(diǎn)審查授權(quán)批準(zhǔn)文件檢查會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，驗(yàn)證數(shù)額的計(jì)算是否正確結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目，審查轉(zhuǎn)銷額是否正確檢查固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目是否長(zhǎng)期掛賬，如有應(yīng)作出記錄，必要時(shí)建議做適當(dāng)調(diào)整審查是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)檢查固定資產(chǎn)的減少41檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察與抽查

實(shí)施實(shí)地觀察的審計(jì)程序的路線實(shí)地觀察的重點(diǎn)–本期新增加的重要固定資產(chǎn)觀察范圍的確定第七講采購與付款循環(huán)審計(jì)課件42確定固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定檢查固定資產(chǎn)的租賃檢查固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)情況，復(fù)核保險(xiǎn)范圍是否足夠調(diào)查未使用和不需要的固定資產(chǎn)檢查因清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估調(diào)整的固定資產(chǎn)檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況檢查有無關(guān)聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購售活動(dòng)檢查固定資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)具體案例：P91-95確定固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定43四、累計(jì)折舊的審計(jì)

審計(jì)目標(biāo)

確定折舊政策和方法是否符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，是否一貫遵循；確定累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定折舊費(fèi)用的計(jì)算、分?jǐn)偸欠裾_、合理和一貫；確定累計(jì)折舊的期末余額是否準(zhǔn)確；確定累計(jì)折舊在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露是否恰當(dāng)。四、累計(jì)折舊的審計(jì)44實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序

獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，前后期是否一致?duì)累計(jì)折舊進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析程序

對(duì)折舊計(jì)提的總體合理性進(jìn)行復(fù)核計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性計(jì)算累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評(píng)估固定資產(chǎn)的老化率，并估計(jì)因閑置、報(bào)廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失第七講采購與付款循環(huán)審計(jì)課件45檢查本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配

了解被審計(jì)單位的折舊政策是否符合規(guī)定，計(jì)提折舊范圍是否正確，確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法是否合理；如采用加速折舊法，是否取得批準(zhǔn)文件檢查被審計(jì)單位折舊政策是否前后期一致計(jì)算復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確第七講采購與付款循環(huán)審計(jì)課件46檢查本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配了解被審計(jì)單位的折舊政策是否符合規(guī)定，計(jì)提折舊范圍是否正確，確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法是否合理；如采用加速折舊法，是否取得批準(zhǔn)文件檢查被審計(jì)單位折舊政策是否前后期一致計(jì)算復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確將“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較檢查累計(jì)折舊的減少是否合理、會(huì)計(jì)處理是否正確檢查折舊費(fèi)用的分配方法是否合理、是否與上期一致；分配計(jì)入各項(xiàng)目的金額占本期全部折舊計(jì)提額的比例與上期比較是否有重大差異檢查累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)?shù)谄咧v采購與付款循環(huán)審計(jì)課件47第三節(jié)其他相關(guān)賬戶的審計(jì)

預(yù)付賬款審計(jì)

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)在建工程審計(jì)應(yīng)付票據(jù)審計(jì)

第三節(jié)其他相關(guān)賬戶的審計(jì)預(yù)付賬款審計(jì)48

累計(jì)折舊審計(jì)練習(xí)案例：

2010年2月11日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查富華公司2009年“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列情況：（1）12月15日購入管理用復(fù)印機(jī)2臺(tái)，價(jià)款38000元，預(yù)計(jì)使用壽命10年，預(yù)計(jì)凈殘值2000元，12月計(jì)提折舊300元。（2）12月2日交付外單位大修管理用的儀器一臺(tái)，富華公司未對(duì)該儀器計(jì)提折舊，該儀器采用年限平均法計(jì)提折舊，11月該儀器計(jì)提折舊1000元。（3）11月15日購入不需要安裝的管理用設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)月投入使用。該設(shè)備使用壽命10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，年限平均法計(jì)提折舊，價(jià)款含稅為1170000元，運(yùn)雜費(fèi)36000元。公司所做的會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)1170000

管理費(fèi)用36000

貸：銀行存款1206000

要求：分析案例并指出富華公司“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”管理中存在的問題，提出改善建議，并編制調(diào)整分錄。累計(jì)折舊審計(jì)練習(xí)案例：49《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。在確定折舊范圍時(shí)應(yīng)注意：（1）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。（2）固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。（3）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。小知識(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定小50

存在問題：1、該公司12月5日購入的管理用復(fù)印機(jī)，本月不應(yīng)計(jì)提折舊，應(yīng)從2010年1月份開始計(jì)提折舊。2、該公司12月大修理的固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。3、購建固定資產(chǎn)運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，該公司將其計(jì)入管理費(fèi)用，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。審計(jì)建議：建議公司調(diào)整相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。存在問題：51

調(diào)整分錄：（1）調(diào)整固定資產(chǎn)和管理費(fèi)用，調(diào)整分錄如下：借：固定資產(chǎn)36000

貸：管理費(fèi)用36000

（2）調(diào)整累計(jì)折舊，調(diào)整分錄如下：應(yīng)補(bǔ)提的折舊=1000+（36000÷10）÷12-300==1000元借：管理費(fèi)用——折舊費(fèi)1000

貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊1000調(diào)整分錄：52

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)練習(xí)案例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查富華公司2009年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，了解到該公司部門管理用固定資產(chǎn)有關(guān)資料及其會(huì)計(jì)處理情況如下：（1）A設(shè)備2009年末賬面原值為400萬元，累計(jì)折舊為20萬元，減值準(zhǔn)備為30萬元。2009年末可回收金額為470萬元，富華公司沖回減值準(zhǔn)備20萬元。（2）B設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，使用年限12年，無殘值，2008年末賬面原值為120萬元，累計(jì)折舊為20萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備為50萬元。富華公司2009年末計(jì)提折舊10萬元。（3）C設(shè)備2009年末賬面原值為30萬元，累計(jì)折舊為3萬元，已提取減值準(zhǔn)備2萬元，該設(shè)備未發(fā)現(xiàn)減值跡象。該公司從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，本年末計(jì)提了減值準(zhǔn)備2萬元。要求：分析案例并指出富華公司“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”管理中存在的問題，提出改善建議，并編制調(diào)整分錄。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)練習(xí)案例：53《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》中關(guān)于“資產(chǎn)減值損失的確定”規(guī)定如下：（1）可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面減值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確定為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（2）資產(chǎn)減值損失確定后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間做相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。

(3)資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

小知識(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》中關(guān)于“資產(chǎn)減值損失的確定54

存在問題：1、對(duì)于A設(shè)備，2009年末增值，該公司沖回已計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬元的會(huì)計(jì)處理，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。2、對(duì)于B設(shè)備，2009年計(jì)算折舊時(shí)，沒有將已提減值準(zhǔn)備B設(shè)備的折舊在未來期間做相應(yīng)調(diào)整，而仍按照10萬元計(jì)提折舊，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。3、對(duì)于C設(shè)備，無任何減值的跡象，不能擅自計(jì)提減值準(zhǔn)備。審計(jì)建議：建議公司調(diào)整相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。存在問題：55

調(diào)整分錄：（1）沖回多計(jì)提折舊，調(diào)整分錄如下：借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊50000

貸：管理費(fèi)用50000

（2）調(diào)整減值準(zhǔn)備，調(diào)整分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失180000

貸：固定資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備180000調(diào)整分錄：56

在建工程審計(jì)練習(xí)案例：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)富華公司2009年財(cái)務(wù)報(bào)表的“在建工程”項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司科研實(shí)驗(yàn)基地因城市規(guī)劃發(fā)展之需要全部拆除而造成損失，截至2009年末止，“在建工程—科研試驗(yàn)基地”科目余額為250萬元。另外，公司在“其他應(yīng)付款—拆除補(bǔ)償費(fèi)”科目中掛賬80萬元，經(jīng)了解系政府因拆除科研試驗(yàn)基地給予公司的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償費(fèi)。公司在年末未能對(duì)上述經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。要求：分析案例并指出富華公司“在建工程”管理中存在的問題，提出改善建議，并編制調(diào)整分錄。在建工程審計(jì)練習(xí)案例：57在建工程在建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失，應(yīng)計(jì)入在建工程成本；由于自然災(zāi)害等原因造成的在建工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠償后的凈損失，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。小知識(shí)在建工程在建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失，應(yīng)小58

存在問題：1、拆遷補(bǔ)償費(fèi)80萬元應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，而該公司錯(cuò)誤將其計(jì)入其他應(yīng)付款。2、該公司未進(jìn)行在建工程報(bào)廢或毀損的凈損失結(jié)轉(zhuǎn)，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。審計(jì)建議：建議公司有關(guān)人員對(duì)上述經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定補(bǔ)辦有關(guān)手續(xù)，調(diào)整相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。存在問題：59

調(diào)整分錄：（1）調(diào)整其他應(yīng)付款和營(yíng)業(yè)外收入，調(diào)整分錄如下：借：其他應(yīng)付款800000

貸：營(yíng)業(yè)外收入800000

（2）調(diào)整在建工程和營(yíng)業(yè)外支出，調(diào)整分錄如下：借：營(yíng)業(yè)外支出2500000

貸：在建工程2500000調(diào)整分錄：60本章結(jié)束本章結(jié)束61《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》教學(xué)采購與付款循環(huán)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》教學(xué)采購與付款循環(huán)62本章授課安排學(xué)習(xí)思路簡(jiǎn)要總結(jié)與介紹本章課程內(nèi)容簡(jiǎn)介業(yè)務(wù)介紹：采購與付款循環(huán)的特征1.主要業(yè)務(wù)2.相關(guān)會(huì)計(jì)憑證與記錄知識(shí)準(zhǔn)備：1.內(nèi)部控制2.審計(jì)目標(biāo)審計(jì)操作：1.應(yīng)付賬款審計(jì)及其他相關(guān)賬戶審計(jì)2.固定資產(chǎn)相關(guān)賬戶審計(jì)本章授課安排學(xué)習(xí)思路簡(jiǎn)要總結(jié)與介紹63認(rèn)知事物與解決問題的思路比較認(rèn)知事物（學(xué)習(xí)理論）的思路：定義內(nèi)容（特點(diǎn)、分類、作用）應(yīng)用如：審計(jì)方法的學(xué)習(xí)過程1.審計(jì)方法的定義2.審計(jì)方法的分類及特點(diǎn)3.審計(jì)方法的應(yīng)用如：審計(jì)工作底稿的學(xué)習(xí)過程1.審計(jì)工作底稿的定義2.審計(jì)工作底稿的分類與作用3.審計(jì)工作底稿的形成與復(fù)核“觀光之旅”認(rèn)知事物與解決問題的思路比較認(rèn)知事物（學(xué)習(xí)理論）的思路：定義64認(rèn)知事物與解決問題的思路比較解決問題（學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)）的思路：任務(wù)資源方法如：銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)的學(xué)習(xí)過程

1.明確任務(wù)：按審計(jì)目標(biāo)審計(jì)銷售與收款業(yè)務(wù)

2.了解資源：銷售與收款循環(huán)的基本業(yè)務(wù)情況相關(guān)憑證（證、帳）內(nèi)部控制情況

3.運(yùn)用方法：內(nèi)部控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試

4.獲得結(jié)論，解決問題?！皧Z寶之路”認(rèn)知事物與解決問題的思路比較解決問題（學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)）的思路：任務(wù)65被審計(jì)單位業(yè)務(wù)情況基本業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)相關(guān)憑證與記錄審計(jì)目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)證據(jù)審計(jì)依據(jù)專業(yè)判斷審計(jì)意見任務(wù)與資源：審計(jì)方法：得出結(jié)論：被審計(jì)單位基本相關(guān)審計(jì)目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)66第七講采購與付款循環(huán)審計(jì)本章概要

1.采購與付款循環(huán)的特性2.控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序3.應(yīng)付賬款測(cè)試4.固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)5.其他相關(guān)賬戶審計(jì)第七講采購與付款循環(huán)審計(jì)本章概要67教學(xué)目的與要求：了解采購與付款循環(huán)中的相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)以及關(guān)鍵內(nèi)部控制措施，掌握采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試，掌握應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊等的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的基本程序。教學(xué)重點(diǎn)：1．應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序；

2．固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序；

3．累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。教學(xué)難點(diǎn)：1.有關(guān)應(yīng)付賬款的審計(jì)；

2.有關(guān)固定資產(chǎn)的審計(jì)。教學(xué)目的與要求：了解采購與付款循環(huán)中的相關(guān)業(yè)務(wù)68一、采購與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制要點(diǎn)第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性職責(zé)分離職責(zé)分離職責(zé)分離職責(zé)分離授權(quán)授權(quán)實(shí)物控制定期核對(duì)一、采購與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制要點(diǎn)第一節(jié)69（一）請(qǐng)購商品和勞務(wù)了解倉庫或其他需求部門編制請(qǐng)購單情況(可由采購部門編制采購預(yù)算，歸入全面預(yù)算中）

部門：倉庫，其他需求單位

憑證：請(qǐng)購單：有權(quán)編制請(qǐng)購單的不止一個(gè)單位，所以不便連續(xù)編號(hào)（一般授權(quán)和特別授權(quán)）

控制措施：請(qǐng)購與審批崗位分離，根據(jù)請(qǐng)購單進(jìn)行授權(quán)審批，每張請(qǐng)購單必須經(jīng)過負(fù)責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)

認(rèn)定：與‘發(fā)生’認(rèn)定有關(guān)請(qǐng)購單是證明有關(guān)采購交易的“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一，也是采購交易軌跡的起點(diǎn)。

第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性70（二）編制訂購單了解采購部門編制訂購單情況部門：采購部門憑證：訂購單采購部門只能對(duì)經(jīng)過批準(zhǔn)的請(qǐng)購單發(fā)出訂購單。詢價(jià)后或競(jìng)價(jià)（大宗商品必須貨比3家）后確定最佳供應(yīng)商。控制措施：訂購單的填寫和傳遞預(yù)先予以編號(hào)并經(jīng)過被授權(quán)的采購入員簽名。其正聯(lián)應(yīng)送交供應(yīng)商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗(yàn)收部門、應(yīng)付憑單部門和編制請(qǐng)購單的部門。詢價(jià)與確定供應(yīng)商職能要分離；

應(yīng)獨(dú)立檢查訂購單的處理，以確定是否確實(shí)收到商品并正確入賬。認(rèn)定:和完整性有關(guān)第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性（二）編制訂購單第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性71（三）驗(yàn)收商品了解驗(yàn)收部門編制驗(yàn)收單的情況部門：驗(yàn)收部門憑證：驗(yàn)收單（注意傳遞的過程）控制措施:

(1)比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，然后再盤點(diǎn)商品并檢查商品有無損壞。(2)驗(yàn)收部門應(yīng)對(duì)已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預(yù)先編號(hào)的驗(yàn)收單，作為驗(yàn)收和檢驗(yàn)商品的依據(jù)。

(3)讓倉庫部門簽字確認(rèn)收貨（收條）

認(rèn)定：驗(yàn)收單：交易或相關(guān)負(fù)債存在和發(fā)生檢查驗(yàn)收單的順序：交易完整性有關(guān)第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性（三）驗(yàn)收商品第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性72（三）儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨

了解驗(yàn)收部門編制驗(yàn)收單的情況部門：倉儲(chǔ)部門憑證：入庫單控制措施:

儲(chǔ)存崗位與驗(yàn)收崗位分離，限制無關(guān)人員接近儲(chǔ)存的商品存貨。

認(rèn)定：與存貨存在認(rèn)定相關(guān)第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性（三）儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性73(五)編制付款憑單

了解記錄采購交易之前，應(yīng)付憑單部門應(yīng)編制付款憑單。部門：應(yīng)付憑單部門（一般是負(fù)責(zé)采購的部門編制）憑證：付款憑單，也叫付款通知書、付款單?？刂拼胧海ㄒ姾螅┱J(rèn)定：經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)和有預(yù)先編號(hào)的憑單為記錄采購交易提供了依據(jù)，因此，這些控制與“存在”、“發(fā)生”、“完整性”、“權(quán)利和義務(wù)”和“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂钡日J(rèn)定有關(guān)。

第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性74控制措施：1．確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購單的一致性。２．確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性。3．編制有預(yù)先編號(hào)的付款憑單，并附上支持性憑證(如訂購單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票等)。這些支持性憑證的種類，因交易對(duì)象的不同而不同。4．獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性。5．在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名稱。6．由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款控制措施：75(六)確認(rèn)與記錄負(fù)債部門：會(huì)計(jì)部門憑證：應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細(xì)賬控制措施：1.應(yīng)付賬款確認(rèn)與記錄相關(guān)部門一般有責(zé)任核查購置的財(cái)產(chǎn)并在應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細(xì)賬中加以記錄。（核查的方式）2.記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)（1）在手工系統(tǒng)下，應(yīng)將已批準(zhǔn)的未付款憑單送達(dá)會(huì)計(jì)部門，據(jù)以編制有關(guān)記賬憑證和登記有關(guān)賬簿。（2）會(huì)計(jì)主管應(yīng)監(jiān)督記賬憑證中賬戶分類的適當(dāng)性；（3）定期核對(duì)記賬憑證日期與憑單副聯(lián)的日期，監(jiān)督入賬的及時(shí)性（4）會(huì)計(jì)入員應(yīng)核對(duì)所記錄的憑單總數(shù)與應(yīng)付憑單部門送來的每日憑單匯總表是否一致，并定期獨(dú)立檢查應(yīng)付賬款總賬余額與應(yīng)付憑單部門未付款憑單檔案中的總金額是否一致。認(rèn)定：與發(fā)生認(rèn)定和完整性認(rèn)定有關(guān)第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性(六)確認(rèn)與記錄負(fù)債第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性76(七)、付款部門：會(huì)計(jì)部門(有些單位設(shè)置專門的付款部。）憑證：支票等控制措施:1．獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。2、應(yīng)由被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門的人員負(fù)責(zé)簽署支票。3．被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的付款憑單，并確定支票受款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致。4．支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷：以免重復(fù)付款。5．支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無記名甚至空白的支票6．支票應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號(hào)，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性。7．應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。認(rèn)定：與發(fā)生、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定有關(guān)第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性(七)、付款第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性77(八)記錄現(xiàn)金、銀行存款支出

仍以支票結(jié)算方式為例，在手工系統(tǒng)下；會(huì)計(jì)部門應(yīng)根據(jù)已簽發(fā)的支票編制付款記賬憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬及其他相關(guān)賬簿。以記錄銀行存款支出為例，有關(guān)控制包括：部門：會(huì)計(jì)憑證：付款記賬憑證，各種賬簿?？刂拼胧?．會(huì)計(jì)主管應(yīng)獨(dú)立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的致性。2．通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨(dú)立檢查入賬的及時(shí)性。3．獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。認(rèn)定：與發(fā)生、完整、計(jì)價(jià)和分?jǐn)傆嘘P(guān)。第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性(八)記錄現(xiàn)金、銀行存款支出第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性78采購與付款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和記錄采購與付款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及對(duì)應(yīng)的憑證和記錄79練習(xí)：1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測(cè)試，認(rèn)為可能構(gòu)成重大缺陷的是（）。

A.倉庫負(fù)責(zé)根據(jù)需要填寫請(qǐng)購單，并經(jīng)預(yù)算主管人員簽字批準(zhǔn)

B.采購部門根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購單編制訂購單采購貨物

C.貨物到達(dá)，由獨(dú)立的驗(yàn)收部門驗(yàn)收，并填制一式多聯(lián)未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單

D.記錄采購交易之前，由應(yīng)付憑單部門編制付款憑單2、被審單位購貨與付款循環(huán)中有關(guān)“準(zhǔn)確性”目標(biāo)的關(guān)鍵內(nèi)部控制程序是（）A.對(duì)發(fā)票驗(yàn)收單等做內(nèi)部核查B.訂單已事先連續(xù)編號(hào)并登記

C.采購的價(jià)格和折扣均經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)D.已填制的驗(yàn)收單均已登記入賬練習(xí)：80練習(xí)：3、以下程序中，屬于測(cè)試采購與付款循環(huán)中內(nèi)部控制“發(fā)生”認(rèn)定的常用控制測(cè)試程序的是（）A、檢查企業(yè)驗(yàn)收單是否有缺號(hào)

B、檢查有無未記錄的賣方發(fā)票存在

C、檢查付款憑單是否附有賣方發(fā)票

D、審核批準(zhǔn)采購價(jià)格和折扣的標(biāo)志4、被審單位對(duì)購貨與付款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容不包括()A、檢查購貨與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員設(shè)置情況，有無不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象

B、檢查購貨與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，有無存在越權(quán)審批行為

C、檢查有無長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，注意其是否可能無需支付

D、檢查憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞練習(xí)：3、以下程序中，屬于測(cè)試采購與付款循環(huán)中內(nèi)部控制“發(fā)生81第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性影響兩種交易

信用交易（賒購）現(xiàn)金交易（現(xiàn)購）影響的主要會(huì)計(jì)報(bào)表賬戶庫存現(xiàn)金、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅）等二、購貨與付款循環(huán)影響的主要交易和賬戶

第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性影響兩種交易二、購貨與付款循82購貨與付款循環(huán)審計(jì)的范圍有助于審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的、與購貨與付款循環(huán)有關(guān)的所有內(nèi)部控制、合同、憑證等資料。具體包括的憑證和賬簿：請(qǐng)購單、訂貨單、驗(yàn)收單、購貨發(fā)票、付款憑證、支票、庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、應(yīng)付賬款總分類賬和明細(xì)賬、存貨總分類賬和明細(xì)賬、銀行對(duì)賬單、賣方對(duì)賬單

購貨與付款循環(huán)審計(jì)的目標(biāo)

存在和發(fā)生完整性所有權(quán)購貨價(jià)格的合理性截止日期的恰當(dāng)性余額的正確性披露的充分性★對(duì)購貨與付款循環(huán)審計(jì)，通常通過控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序來獲取審計(jì)證據(jù)。購貨與付款循環(huán)審計(jì)的范圍購貨與付款循環(huán)審計(jì)的目標(biāo)★對(duì)購貨與付83三、購貨與付款循環(huán)中的內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試購貨與付款循環(huán)中內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)：9個(gè)授權(quán)審批

職責(zé)分工憑證和記錄請(qǐng)購控制采購控制驗(yàn)收控制付款控制對(duì)賬控制監(jiān)督控制購貨與付款循環(huán)控制測(cè)試的程序主要包括：觀察或詢問職責(zé)分工情況檢查購貨與付款業(yè)務(wù)的憑證和記錄實(shí)地觀察或詢問物資的保管情況檢查賬簿的對(duì)賬檢查監(jiān)督檢查制度采購與付款業(yè)務(wù)部相容崗位包括：1、請(qǐng)購與審批2、詢價(jià)與確定供應(yīng)商3、采購合同的訂立與審批4、采購與驗(yàn)收5、采購、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄6、付款審批與付款執(zhí)行三、購貨與付款循環(huán)中的內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試購貨與付84購貨與付款循環(huán)中常見的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)算或計(jì)劃外盲目采購或購建，造成存貨積壓與資金低效使用收受回扣、中飽私囊、虛報(bào)損耗、中途轉(zhuǎn)移、違規(guī)結(jié)算、資金流失等貪污舞弊行為造成企業(yè)資金的損失混淆采購成本、資本性支出擠占生產(chǎn)成本等行為，造成成本核算的差錯(cuò)等保管不善，變質(zhì)報(bào)廢固定資產(chǎn)與低值易耗品核算混淆固定資產(chǎn)閑置不處理，造成報(bào)廢損耗多提或少提折舊與減值準(zhǔn)備，虛列維修費(fèi)用支出★會(huì)計(jì)師完成購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試之后，應(yīng)對(duì)購貨與付款循環(huán)中內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并重新評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平，以修訂實(shí)質(zhì)性程序計(jì)劃。購貨與付款循環(huán)中常見的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)★會(huì)計(jì)師完成購貨與付款循環(huán)85內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1-2內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1-286內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1-1內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1-187第二節(jié)應(yīng)付賬款審計(jì)確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確確定應(yīng)付賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)一、應(yīng)付賬款審計(jì)的目標(biāo)-3個(gè)

★應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款是因?yàn)槠髽I(yè)采用賒銷方式進(jìn)行交易而產(chǎn)生的，審計(jì)師應(yīng)結(jié)合賒購業(yè)務(wù)進(jìn)行應(yīng)付賬款的審計(jì)。第二節(jié)應(yīng)付賬款審計(jì)確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整一88二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序

獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符進(jìn)行分析性程序

比較本期期末與上期期末余額，分析波動(dòng)原因分析長(zhǎng)期掛賬應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位做出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)付賬款對(duì)存貨的比率、應(yīng)付賬款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度比較，分析整體合理性根據(jù)存貨和營(yíng)業(yè)成本的增減變動(dòng)幅度判斷應(yīng)付賬款變動(dòng)的合理性

二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序比較本期期末與上期期末余額，分89函證應(yīng)付賬款一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證

需要對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行函證的情況控制風(fēng)險(xiǎn)較高某應(yīng)付賬款賬戶金額較大被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段

函證對(duì)象的選擇金額較大的債權(quán)人金額雖小、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人其他債權(quán)人，如賬齡較長(zhǎng)的、不送對(duì)賬單的等

未回函的重大項(xiàng)目采用替代審計(jì)程序函證方式最好采用積極式，具體說明應(yīng)付賬款的余額。一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證90函證對(duì)象選擇案例：[資料]：注冊(cè)會(huì)計(jì)師2002年1月15日審計(jì)新發(fā)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)候，決定對(duì)某些應(yīng)付賬款進(jìn)行函證，下表所列對(duì)象客戶擬作為函證對(duì)象。

應(yīng)付賬款年末余額與本年進(jìn)貨金額[要求]：從上列客戶中試選出兩個(gè)重要的客戶作為函證對(duì)象，并說明理由。函證對(duì)象選擇案例：[要求]：從上列客戶中試選出兩個(gè)重要的客戶91解析：

正大公司和林海公司應(yīng)作為函證對(duì)象。因?yàn)閼?yīng)付賬款函證的目的在于查實(shí)有無未入賬的應(yīng)付賬款，而不在于驗(yàn)證具有較大年末余額的應(yīng)付賬款。正大公司的年末應(yīng)付賬款余額雖然為0，但在本年內(nèi)的交易金額最大，是本公司最重要的供應(yīng)商，因此應(yīng)該作為函證對(duì)象。林海公司的年末余額雖然不是最大的，但其在當(dāng)年內(nèi)與本公司的交易也很多，屬于重要的供應(yīng)商，應(yīng)該函證。解析：92查找未入賬的應(yīng)付賬款檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票及有材料入庫憑證但未收回購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可能漏記應(yīng)付賬款檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確詢證被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)和采購人員查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同查找未入賬的應(yīng)付賬款93檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方余額，性質(zhì)為債權(quán)，視同資產(chǎn)，應(yīng)在工作底稿中編制重分類分錄,列為資產(chǎn)應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方余額的原因：重復(fù)付款、付款后退貨、預(yù)付貨款等結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額，查明有否在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩面同時(shí)掛帳的項(xiàng)目；結(jié)合其他應(yīng)付款的明細(xì)余額，查明有無不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款

檢查應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因

檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理是否正確

驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額94練習(xí)：1、審計(jì)人員在審計(jì)某企業(yè)應(yīng)付賬款時(shí)，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付某公司貨款200萬元，賬齡2年以上但通過查閱憑證，詢問被審計(jì)單位有關(guān)人員，未能取得證據(jù)證實(shí)其存在性。審計(jì)人員下一步應(yīng)當(dāng)：A.做出賬實(shí)不符結(jié)論B.向債權(quán)人進(jìn)行詢證C.核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表D.直接調(diào)整賬項(xiàng)2、證實(shí)已記錄應(yīng)付賬款存在的是：A.抽取購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證，追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬B.檢查采購文件以確定是否使用預(yù)先編號(hào)的采購單C.從應(yīng)付賬款明細(xì)賬追查至購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證D.向供應(yīng)商函證零余額的應(yīng)付賬款練習(xí)：95一、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制及其測(cè)試

由于固定資產(chǎn)在企業(yè)的資產(chǎn)總額中占有很大的比重，固定資產(chǎn)的購建會(huì)影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，而固定資產(chǎn)的折舊、維修等費(fèi)用則是影響企業(yè)損益大小的重要因素。固定資產(chǎn)管理一旦失控，所造成的損失將遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過流動(dòng)資產(chǎn)。因此，為了確保固定資產(chǎn)的真實(shí)、完整、安全和有效利用，企業(yè)應(yīng)建立專門的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制。第三節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)一、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制及其測(cè)試由于固定96固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試97確定固定資產(chǎn)是否存在確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有；確定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng)確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確確定固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否正確二、固定資產(chǎn)審計(jì)的目標(biāo)-4個(gè)

★由于固定資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中具有特殊地位和作用以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生著重大的影響，因此審計(jì)師應(yīng)高度重視固定資產(chǎn)審計(jì)。確定固定資產(chǎn)是否存在二、固定資產(chǎn)審計(jì)的目標(biāo)-4個(gè)★由于固定98三、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序

獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表進(jìn)行分析程序通過計(jì)算“固定資產(chǎn)原值÷全年產(chǎn)品產(chǎn)量”，并與前期比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)等通過計(jì)算“本年折舊額÷固定資產(chǎn)原值”，并與前期比較，可能發(fā)現(xiàn)本年折舊核算錯(cuò)誤通過計(jì)算“累計(jì)折舊÷固定資產(chǎn)原值”，并與前期比較，可能發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算錯(cuò)誤比較各年度固定資產(chǎn)增減變動(dòng)，分析增減變化的原因分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性三、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序99檢查固定資產(chǎn)的增加

購入固定資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)：計(jì)價(jià)是否正確；批準(zhǔn)手續(xù)是否健全；會(huì)計(jì)處理是否正確自建固定資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)：竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確；借款利息資本化是否正確；已使用未竣工決算手續(xù)是否已暫估入賬，并計(jì)提折舊，竣工決算后是否及時(shí)調(diào)整投資者投入固定資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)：投資者投入的固定資產(chǎn)是否按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬，并檢查其價(jià)值是否公允，交接手續(xù)是否齊全；需經(jīng)評(píng)估的是否由具備相應(yīng)資格的評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估更新改造固定資產(chǎn)審計(jì)要點(diǎn)：增加的原值是否真實(shí)，是否符合資本化條件，增計(jì)金額是否超過了該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)檢查固定資產(chǎn)的增加100企業(yè)合并、債務(wù)重組和以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)的審計(jì)要點(diǎn)：產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊全；檢查固定資產(chǎn)入賬價(jià)值及確認(rèn)的損益和負(fù)債是否符合有關(guān)規(guī)定盤盈的固定資產(chǎn)的審計(jì)要點(diǎn)：檢查是否按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去按該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值因其他原因增加的，應(yīng)檢查相關(guān)的原始憑證，核對(duì)其會(huì)計(jì)處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全企業(yè)合并、債務(wù)重組和以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)的審計(jì)要點(diǎn)：101檢查固定資產(chǎn)的減少

審計(jì)要點(diǎn)審查授權(quán)批準(zhǔn)文件檢查會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，驗(yàn)證數(shù)額的計(jì)算是否正確結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目，審查轉(zhuǎn)銷額是否正確檢查固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目是否長(zhǎng)期掛賬，如有應(yīng)作出記錄，必要時(shí)建議做適當(dāng)調(diào)整審查是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)檢查固定資產(chǎn)的減少102檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察與抽查

實(shí)施實(shí)地觀察的審計(jì)程序的路線實(shí)地觀察的重點(diǎn)–本期新增加的重要固定資產(chǎn)觀察范圍的確定第七講采購與付款循環(huán)審計(jì)課件103確定固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定檢查固定資產(chǎn)的租賃檢查固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)情況，復(fù)核保險(xiǎn)范圍是否足夠調(diào)查未使用和不需要的固定資產(chǎn)檢查因清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估調(diào)整的固定資產(chǎn)檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況檢查有無關(guān)聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購售活動(dòng)檢查固定資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)具體案例：P91-95確定固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定104四、累計(jì)折舊的審計(jì)

審計(jì)目標(biāo)

確定折舊政策和方法是否符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，是否一貫遵循；確定累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定折舊費(fèi)用的計(jì)算、分?jǐn)偸欠裾_、合理和一貫；確定累計(jì)折舊的期末余額是否準(zhǔn)確；確定累計(jì)折舊在會(huì)計(jì)報(bào)表中的披露是否恰當(dāng)。四、累計(jì)折舊的審計(jì)105實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序

獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，前后期是否一致?duì)累計(jì)折舊進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析程序

對(duì)折舊計(jì)提的總體合理性進(jìn)行復(fù)核計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性計(jì)算累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評(píng)估固定資產(chǎn)的老化率，并估計(jì)因閑置、報(bào)廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失第七講采購與付款循環(huán)審計(jì)課件106檢查本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配

了解被審計(jì)單位的折舊政策是否符合規(guī)定，計(jì)提折舊范圍是否正確，確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法是否合理；如采用加速折舊法，是否取得批準(zhǔn)文件檢查被審計(jì)單位折舊政策是否前后期一致計(jì)算復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確第七講采購與付款循環(huán)審計(jì)課件107檢查本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配了解被審計(jì)單位的折舊政策是否符合規(guī)定，計(jì)提折舊范圍是否正確，確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法是否合理；如采用加速折舊法，是否取得批準(zhǔn)文件檢查被審計(jì)單位折舊政策是否前后期一致計(jì)算復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確將“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較檢查累計(jì)折舊的減少是否合理、會(huì)計(jì)處理是否正確檢查折舊費(fèi)用的分配方法是否合理、是否與上期一致；分配計(jì)入各項(xiàng)目的金額占本期全部折舊計(jì)提額的比例與上期比較是否有重大差異檢查累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)?shù)谄咧v采購與付款循環(huán)審計(jì)課件108第三節(jié)其他相關(guān)賬戶的審計(jì)

預(yù)付賬款審計(jì)

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)在建工程審計(jì)應(yīng)付票據(jù)審計(jì)

第三節(jié)其他相關(guān)賬戶的審計(jì)預(yù)付賬款審計(jì)109

累計(jì)折舊審計(jì)練習(xí)案例：

2010年2月11日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查富華公司2009年“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列情況：（1）12月15日購入管理用復(fù)印機(jī)2臺(tái)，價(jià)款38000元，預(yù)計(jì)使用壽命10年，預(yù)計(jì)凈殘值2000元，12月計(jì)提折舊300元。（2）12月2日交付外單位大修管理用的儀器一臺(tái)，富華公司未對(duì)該儀器計(jì)提折舊，該儀器采用年限平均法計(jì)提折舊，11月該儀器計(jì)提折舊1000元。（3）11月15日購入不需要安裝的管理用設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)月投入使用。該設(shè)備使用壽命10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，年限平均法計(jì)提折舊，價(jià)款含稅為1170000元，運(yùn)雜費(fèi)36000元。公司所做的會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)1170000

管理費(fèi)用36000

貸：銀行存款1206000

要求：分析案例并指出富華公司“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”管理中存在的問題，提出改善建議，并編制調(diào)整分錄。累計(jì)折舊審計(jì)練習(xí)案例：110《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。在