要素費用的核算課件

第2章要素費用的核算

學習目標主要知識點講解課后習題第2章要素費用的核算學習目標主要知識點講解課1學習目標了解材料的分類、職工薪酬的內容和工資總額的組成基本掌握計時工資薪金和計件工資薪金的計算、固定資產(chǎn)的折舊方法及計算重點掌握材料費用、直接人工和外購動力費用的分配方法和財務處理能夠處理實際工作中材料費用、直接人工和外購動力費用及其他費用的核算學習目標了解材料的分類、職工薪酬的內容和工資總額的組成2主要知識點講解第一節(jié)材料費用的歸集和分配第二節(jié)人工成本的核算第三節(jié)外購動力費用及其他費用的核算主要知識點講解3第一節(jié)材料費用的歸集和分配2.1.1材料的分類及特點

（一）材料的分類

在企業(yè)的生產(chǎn)活動中，要大量消耗各種材料。由于材料品種繁多，收發(fā)頻繁，為了便于管理和核算，我們應按照材料在生產(chǎn)過程中的用途和所起的作用，對材料進行必要的分類。第一節(jié)材料費用的歸集和分配2.1.1材料的分類及特點4材料的分類燃料包裝材料修理用備件（備品備件）輔助材料外購半成品原料及主要材料周轉材料材料的分類燃料包裝材料修理用備件（備品備件）輔助材料外購半成5

原料及主要材料是指經(jīng)過加工后，構成產(chǎn)品主要實體的各種原料和材料。如紡紗用的棉花，制造機械用的鋼材等。

6外購半成品（外購件）是指從外部購入、經(jīng)過加工和裝配，構成產(chǎn)品主要實體的半成品及配套件。如生產(chǎn)自行車的內胎和外胎等。第二章要素費用的核算課件7輔助材料是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有助于產(chǎn)品形成或便于生產(chǎn)，但不構成產(chǎn)品主要實體的各種材料。如印染用的漂白粉，維修機器設備用的潤滑油、防腐劑等。

第二章要素費用的核算課件8修理用備件（備品備件）是指為修理機器設備和運輸設備等而購入的各種備件。如齒輪、軸承、閥門、輪胎等。第二章要素費用的核算課件9

包裝材料是指包裝用的紙、繩、鐵皮、鐵絲等。第二章要素費用的核算課件10燃料是指用以產(chǎn)生熱能的各種材料，包括固體燃料、液體燃料和氣體燃料。如煤、焦碳、汽油、柴油、天然氣等。第二章要素費用的核算課件11周轉材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品。第二章要素費用的核算課件12材料在生產(chǎn)過程中所起的作用被勞動工具消耗輔助產(chǎn)品的形成構成產(chǎn)品的主要實體材料材料在生產(chǎn)過程中所起的作用被勞動工具輔助產(chǎn)品的構成產(chǎn)品的材料13

材料是產(chǎn)品成本的重要組成部分，與其他資產(chǎn)相比，具有以下特點：（1）材料是企業(yè)在日常活動中持有的以備在生產(chǎn)或提供勞務過程中耗用的財產(chǎn)物資，其最終目的是為了出售，這是材料有別于固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的最本質的特點。（2）材料是企業(yè)流動資產(chǎn)的一部分，為購建固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是，用于建造固定資產(chǎn)等各項工程的材料，應作為”工程物資”進行核算，不在”原材料”賬戶中核算。材料是產(chǎn)品成本的重要組成部分，與其他資產(chǎn)相比，具有以下特14（3）企業(yè)在生產(chǎn)中使用的材料是多種多樣的，有的直接為生產(chǎn)某種產(chǎn)品所耗用，有的為生產(chǎn)幾種產(chǎn)品所耗用，有的則屬車間、部門一般耗用。對于不同用途的材料，企業(yè)應采用適當?shù)姆椒ㄟM行材料費用的分配，以保證材料費用分配的準確性。第二章要素費用的核算課件152.1.2材料費用的歸集

材料費用是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務過程中所消耗的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構成產(chǎn)品實體的原料、主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。在成本核算中，對產(chǎn)品生產(chǎn)所耗用的材料費用，應專門設置”直接材料”成本項目進行歸集和分配，材料費用的歸集是進行材料分配的基礎和前提。2.1.2材料費用的歸集16（一）收入材料的構成和確定

外購材料的成本加工取得材料的成本其他方式取得材料的成本材料實際成本（一）收入材料的構成和確定外購材料的成本加工取得材料的成本171、外購材料的成本即材料的采購成本，指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于材料采購成本的費用。

2、企業(yè)通過進一步加工取得的材料，主要包括在產(chǎn)品、半成品、委托加工物質等，其成本由采購成本、加工成本構成。材料加工成本由直接人工和制造費用構成，其實質是企業(yè)進一步加工材料的過程中追加發(fā)生的生產(chǎn)成本，因此，不包括直接由材料轉移來的價值。

3、企業(yè)取得材料的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并等。1、外購材料的成本即材料的采購成本，指企業(yè)物資從18（二）發(fā)出材料的確定1、按實際成本法計價時成本的確定材料按實際成本計價，是指每種材料的收、發(fā)、存都按采購過程中所發(fā)生的實際支出進行計價。按實際成本法計價時，企業(yè)可以采用先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法和個別計價法四種方法確定發(fā)出材料的成本。材料計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。（二）發(fā)出材料的確定1、按實際成本法計價時成本的確定19企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，也是各種材料的消耗過程，在生產(chǎn)過程中領用的材料品種、數(shù)量很多，為明確各單位的經(jīng)濟責任，便于分配材料費用，以及不斷降低材料的消耗，在領用材料時，應辦理必要的手續(xù)，由專人負責，并經(jīng)有關人員簽字審核后，才能辦理領料手續(xù)。領用材料時使用的原始憑證主要包括領料單、限額領料單和領料登記簿等。企業(yè)應根據(jù)領用材料的具體情況，選擇恰當?shù)念I料憑證。有關領料登記簿的格式如下：企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，也是各種材料的消耗過程，在生產(chǎn)20

領料單是一種一次使用的領發(fā)料憑證。領料單應由領料部門填制，經(jīng)審批后據(jù)以辦理領料手續(xù)。領料單一般一式三聯(lián)，其中一聯(lián)由倉庫連同發(fā)出的材料退給領料部門備查，一聯(lián)由倉庫送交會計部門，據(jù)以進行材料費用核算，一聯(lián)留倉庫據(jù)以登記材料卡片或材料明細賬。如圖：

21領料單材料類別材料編號材料名稱規(guī)格計量單位數(shù)量材料成本請領實發(fā)單價金額合計領料部門：領料編號：領料用途：年月日領料倉庫：記帳：發(fā)料：審批：領料：領料單材料材料22

限額領料單是一種在規(guī)定的領用限額內，多次使用的累計發(fā)料憑證。它適用于經(jīng)常需要并規(guī)定有消耗定額的各種材料領用。限額領料單一式二聯(lián)，經(jīng)計劃部門和供應部門簽章后，一聯(lián)送交領料單位據(jù)以領料，另一聯(lián)送倉庫據(jù)以發(fā)料。第二章要素費用的核算課件23限額領料單材料類別材料編號材料名稱及規(guī)格計量單位領用限額實際領用單價金額備注日期數(shù)量領料人簽章發(fā)料人簽章退料數(shù)量退料人簽章收料人簽章限額結余請領實發(fā)合計領料部門：領料編號：領料用途：年月日領料倉庫：生產(chǎn)計劃負責人：供應部門負責人：倉庫負責人：限額領料單材料材料編號材料名稱及規(guī)24領料登記簿也是一種月份內多次使用的累計發(fā)料憑證。它與限額領料單的不同在于它沒有材料消耗定額。領料登記簿一料一簿，由領料單位或部門按月開設，一式三聯(lián)，同時存于倉庫。月終匯總后，一聯(lián)留倉庫，另二聯(lián)分別交會計部門和領料單位。

第二章要素費用的核算課件25領料登記簿領料日期領用數(shù)量領料人簽章發(fā)料人簽章備注當日累計材料單價金額合計材料類別：材料編號：材料名稱：材料規(guī)格：年月日領料單位：領料倉庫：計量單位：領料登記簿領料領用數(shù)量領料人26

材料發(fā)出后用不完的剩余材料，應編制退料單，據(jù)以退回倉庫，對于車間已領未用、下月還繼續(xù)耗用的材料，應辦理”假退料”手續(xù)，即材料實物仍然留在生產(chǎn)車間，但同時填制本月的退料單和下月的領料單各一份，表明該材料本月已退庫，同時又作為下月的領料出庫。

27退料單材料

類別材料編號材料名稱規(guī)格計量單位數(shù)量實際成本退庫實收單價金額合計退料部門：原領料用途退料原因：年月日退料編號：退料倉庫：記帳：發(fā)料：審批：退料：退料單材料

類別28

到了月末，將各種領料憑證按車間、部門進行匯總，即可計算出各車間、部門消耗材料的數(shù)量和金額；通過編制”材料費用分配表”即可進行材料費用分配的核算。

292、按計劃成本法計價時成本的確定【定義】是指每種材料的收、發(fā)、存都按預先確定的計劃單位成本計價。材料計劃成本的構成內容，與材料實際成本相同。

材料計劃單位成本應盡可能接近實際。材料計劃單位成本確定后，在一個會計年度內一般不予變動。有關材料成本差異率的計算公式如下：

2、按計劃成本法計價時成本的確定【定義】30月初結存材料成本差異額+本月購入材料成本差異額月初結存材料計劃成本+本月購進材料計劃成本材料成本差異率=發(fā)出材料應負擔的材料成本差異額＝發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率發(fā)出材料的實際成本＝發(fā)出材料計劃成本±發(fā)出材料應負擔的材料成本差異額月初結存材料成本差異額+本月購入材料成本差異額月初結存材料計31【例2—1】甲公司月初結存材料的計劃成本為250000元，本月購入材料的計劃成本為550000元，本月發(fā)出材料的計劃成本為560000元，月初材料成本差異額為3500元，本月購入材料的成本差異額為4500元，【解答】應負擔的材料成本差異額＝560000×1%＝5600（元）發(fā)出材料的實際成本＝560000＋5600＝565600（元）【例2—1】甲公司月初結存材料的計劃成本為250000元，323、材料盤點工作

企業(yè)材料的數(shù)量需要通過盤存來確定，常用的材料數(shù)量的盤存方法有“實地盤存制”和“永續(xù)盤存制”。1）實地盤存制

【定義】實地盤存制也稱定期盤存制，是指會計期末通過對全部材料進行實地盤點，以確定期末材料的結存數(shù)量，然后分別乘以各項材料的盤存單價，計算出期末材料的總金額，記入有關材料賬戶，倒軋出本期已耗用或已銷售材料的成本。

3、材料盤點工作33采用實地盤存制計算材料本期耗用或銷貨成本的基本等式為：期初結存＋本期購進＝本期耗用或銷貨＋期末結存【上述公式可以改寫為】：本期耗用或銷貨成本＝期初結存材料成本＋本期購入材料成本－期末結存材料成本采用實地盤存制計算材料本期耗用或銷貨成本的基本等式為：34【例題】甲公司20××年12月31日，A材料的期初成本為12000元，本期購進A材料的成本86000元，期末對A材料進行實地盤點，盤點結果為280件，單價為35元，則：【解答】A材料本期耗用或銷貨成本＝12000＋86000－280×35＝88200（元）?！纠}】甲公司20××年12月31日，A材料的期初成本為12352）永續(xù)盤存制

【定義】永續(xù)盤存制，也稱賬面盤存制，是指通過設置材料物資明細賬，對材料物資的收入、發(fā)出逐筆或逐日連續(xù)登記，并隨時結出賬面結存數(shù)的方法。采用永續(xù)盤存制有利于加強對材料的管理，在各種材料的明細記錄中，可以隨時反映每一種材料的收入、發(fā)出和結存情況。

第二章要素費用的核算課件362.1.3材料費用的分配（一）定額耗用量比例分配法【定義】定額耗用量比例分配法是指按各種產(chǎn)品原材料消耗定額比例分配材料費用的一種方法?！竟健磕钞a(chǎn)品材料定額耗用量＝

該產(chǎn)品的實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料定額耗用量2.1.3材料費用的分配（一）定額耗用量比例分配法37【公式】某產(chǎn)品應分配的實際材料數(shù)量＝該產(chǎn)品材料定額耗用量×材料定額耗用量分配率

某產(chǎn)品應分配的材料費用＝該產(chǎn)品應分配的實際材料數(shù)量×材料單價材料定額耗用量分配率=材料試劑總耗用量/各種材料定額耗用量總和【公式】某產(chǎn)品應分配的實際材料數(shù)量＝38（二）產(chǎn)品重量（產(chǎn)量、體積）比例分配法

【定義】產(chǎn)品重量比例分配法是指按照各種產(chǎn)品的重量（產(chǎn)量、體積）比例分配材料費用的一種方法?！竟健磕钞a(chǎn)品應分配的材料費用＝該產(chǎn)品的重量（產(chǎn)量、體積）×材料費用分配率材料費用分配率=材料實際總耗用量×材料單價/各種產(chǎn)品重量(產(chǎn)量,體積)之和（二）產(chǎn)品重量（產(chǎn)量、體積）比例分配法39【例2—4】某公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用A材料50400千克，每千克5元。甲產(chǎn)品的重量為14000千克，乙產(chǎn)品的重量為26000千克，采用產(chǎn)品重量比例分配法分配材料費用的結果如下：【解答】材料費用分配率＝50400×5／（14000＋26000）＝6.3甲產(chǎn)品應分配的材料費用＝14000×6.3＝88200（元）乙產(chǎn)品應分配的材料費用＝26000×6.3＝163800（元）【例2—4】某公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用A材料50440（三）材料定額成本比例分配法

【定義】材料定額成本比例分配法，是按照產(chǎn)品材料定額成本分配分配材料費用的一種方法。這種方法一般適用于幾種產(chǎn)品共同耗用幾種材料的情況【公式】某產(chǎn)品材料定額成本＝該產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品定額材料成本材料定額成本分配率＝各種產(chǎn)品實際材料費用總額/各種產(chǎn)品材料定額成本之和某產(chǎn)品應分配材料費用＝該產(chǎn)品材料定額成本×材料定額成本分配率（三）材料定額成本比例分配法41【例題】甲企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共耗用甲、乙兩種材料，耗用甲材料687.5千克，每千克4元；耗用乙材料3500千克，每千克5元。A產(chǎn)品實際產(chǎn)量350件，單位產(chǎn)品材料定額成本為20元；B產(chǎn)品實際產(chǎn)量620件，單位產(chǎn)品材料定額成本為25元，采用按照材料定額成本比例分配法分配材料費用的結果如下：【解答】A產(chǎn)品材料定額成本＝350×20＝7000（元）B產(chǎn)品材料定額成本＝620×25＝15500（元）材料定額成本分配率＝（687.5×4＋3500×5）／（7000＋15500）＝0.9A產(chǎn)品應分配的材料費用＝7000×0.9＝6300（元）B產(chǎn)品應分配的材料費用＝15500×0.9＝13950（元）【例題】甲企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共耗用甲、乙兩種材料，耗用42（四）材料費用分配的核算及賬務處理

一般來說：

1）對于用于產(chǎn)品生產(chǎn)，并構成產(chǎn)品主要實體或有助于產(chǎn)品形成的各種材料，其分配原則是直接材料費用直接計入某種產(chǎn)品成本的”直接材料”成本項目中，間接材料費用分配計入各有關產(chǎn)品成本的”直接材料”成本項目中；

2）對于生產(chǎn)車間、銷售和行政管理部門一般耗用的材料，應分別計入”制造費用”、”銷售費用”和”管理費用”的相關項目中。（四）材料費用分配的核算及賬務處理一般來說：433）除了生產(chǎn)過程中使用的材料外，對于發(fā)出的其他用途的材料，應根據(jù)其發(fā)生的具體用途，分別計入到”其他業(yè)務成本”、”在建工程”等相關項目中

第二章要素費用的核算課件442.2人工成本的核算2.2.1人工成本核算的意義及任務（一）人工成本核算的意義人工成本的核算是對計入產(chǎn)品成本和期間費用中的職工薪酬進行歸集和分配的過程。職工薪酬費用是企業(yè)產(chǎn)品成本和期間費用的重要組成內容。企業(yè)必須不斷改善勞動組織，努力節(jié)約勞動力，合理控制職工薪酬支出，在提高勞動生產(chǎn)率的基礎上不斷降低職工薪酬費用，人工成本核算的正確與否，直接影響到損益的計算及勞動者生產(chǎn)經(jīng)營積極性的調動，因此，加強人工成本的核算，具有十分重要的意義。2.2人工成本的核算2.2.1人工成本核算的意義及任務45（二）人工成本核算的任務1、做好人工成本核算的基礎工作人工成本核算的基礎工作包括考勤記錄、產(chǎn)量和工時記錄、質量檢驗記錄等。這些原始記錄是進行職工薪酬費用計算和分配的主要依據(jù)。它的準確程度，直接影響到職工薪酬費用的計算和費用分配是否準確。2、準確地計算職工薪酬在健全原始記錄的基礎上，企業(yè)應采用適當?shù)姆椒ǎ瑴蚀_計算每位職工應得的工資等職工薪酬，做好與職工的薪酬結算工作。每位職工應得的工資薪酬也是匯總計算全廠職工薪酬的基礎。（二）人工成本核算的任務463、合理地歸集人工成本

職工薪酬應按職工提供服務的受益對象進行歸集，在歸集時，應按照國家關于工資總額范圍的規(guī)定，正確執(zhí)行國家統(tǒng)一規(guī)定的成本開支范圍，準確劃清應計入產(chǎn)品成本與期間費用和不應計入產(chǎn)品成本與期間費用的職工薪酬的界限，將各部門”職工工資薪金單”正確加以匯總，編制出”工資薪金結算匯總表”，作為職工薪酬核算的依據(jù)。4、正確地計算人工成本除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，企業(yè)應當根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本；應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的工資薪酬，計入建造固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本；上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。企業(yè)根據(jù)上述分配原則和”工資薪金結算匯總表”提供的資料，編制”工資薪金費用匯總表”。3、合理地歸集人工成本472.2.2職工薪酬的構成（一）職工薪酬的含義與內容【定義】職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。從薪酬涵蓋的時間和支付形式來看，職工薪酬包括企業(yè)在職工在職期間和離職后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利；從薪酬支付的對象來看，職工薪酬包括提供給職工本人以及配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利。2.2.2職工薪酬的構成（一）職工薪酬的含義與內容48非貨幣性福利

工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費

各種保險費用住房公積金

職工福利費

職工工資、獎金、津貼和補貼

因解除與職工的勞動關系給予的補償

非貨幣性福利工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費各種保險費用住房公積金49工資總額組成計時工資計件工資獎金津貼補貼加班加點特殊情況支付（二）工資總額的組成工資計時計件獎津貼加班特殊（二）工資總額的組成502.2.3工資薪金的結算方法（一）工資薪金的計算方法

工資薪金的計算，由于工資性質的獎金、津貼和補貼、特殊情況下支付的工資均按規(guī)定標準計算，計算方法簡單，因此，這里只介紹計時工資薪金、計件工資薪金和加班工資薪金的計算。1、計時工資薪金的計算計時工資薪金的計算有月薪制和日薪制兩種計算方法。

2.2.3工資薪金的結算方法（一）工資薪金的計算方法511）月薪制

【定義】月薪制，是指按職工的月標準薪金扣除缺勤薪金計算其應付工資薪金的一種方法。采用月薪制，不論該月份是多少天數(shù)，只要職工出滿勤，就可以得到全勤工資薪金。如有缺勤，則應從月標準工資薪金中扣除缺勤薪金【公式】應付計時工資薪金=月標準工資薪金－缺勤天數(shù)×日工資薪金率在按小時計算缺勤時間時，上述公式可改成：1）月薪制522）日薪制日工資薪金也稱日工資薪金率、工資標準，是指每位職工在單位時間（如每小時、每天）應得的平均工資薪金數(shù)額。A、按全年平均月計薪天數(shù)計算根據(jù)原勞動和社會保障部勞社部發(fā)[2008]3號《關于職工全年月平均工作時間和工資折算問題的通知》規(guī)定：日工資薪金按月計薪天數(shù)21.75天[月計薪天數(shù)=（365天－104天）÷12月]折算，其計算公式如下：2）日薪制53日工資薪金＝月工資薪金÷21.75采用這種方法計算日工資薪金計算方法簡單，雙休日不付工資薪金，缺勤期間是雙休日也不扣工資薪金?！纠}】甲公司職工張行月工資薪金為2000元，6月份缺勤4天（缺勤期間有休息日2天），有雙休日8天，其計時工資薪金的計算結果如下：日工資薪金＝2000÷21.75＝91.95應付計時工資薪金＝2000－2×91.95＝1816.10（元）日工資薪金＝月工資薪金÷21.7554B、按全年平均每月日歷日數(shù)計算。按全年平均每月日歷日數(shù)計算日工資薪酬，是根據(jù)月工資薪酬收入除以全年平均每月日歷日數(shù)計算的。

日工資薪金＝月工資薪金/30采用這種方法計算時，日工資薪金包括雙休日的工資薪金，缺勤期間若是雙休日照扣工資薪金。B、按全年平均每月日歷日數(shù)計算。按全年平均每月日歷日數(shù)計算日55【例題】甲公司職工張濤月工資薪金為3000元，6月份缺勤4天（缺勤期間有休息日2天），有雙休日8天，其計時工資薪金的計算結果如下：【解答】日工資薪金＝3000÷30＝100應付計時工資薪金＝3000－4×100＝2600（元）【例題】甲公司職工張濤月工資薪金為3000元，6月份缺勤456C、當月滿勤日數(shù)計算。按當月滿勤日數(shù)計算日工資薪金，是根據(jù)月工資薪金收入除以當月滿勤日數(shù)計算的【公式】當月滿勤日數(shù)＝當月日歷日數(shù)－當月雙休日天數(shù)－當月節(jié)假日天數(shù)采用這種計算方法，由于每個月的雙休日和節(jié)假日不相同，所以，每個月計算的當月滿勤日數(shù)不相同，計算的每個月的日工資薪金也不相同。因此，計算工作量較大，但計算的應付職工工資薪金的金額比較準確。

C、當月滿勤日數(shù)計算。按當月滿勤日數(shù)計算日工資薪金，是根據(jù)月57【例題】甲公司職工張好月工資薪金為2200元，6月份缺勤2天，有雙休日8天，其計時工資薪金的計算結果如下：

【解答】當月滿勤日數(shù)＝30－8－0＝22日工資薪金＝2200÷22＝100應付計時工資薪金＝2200－2×100＝2000（元）【例題】甲公司職工張好月工資薪金為2200元，6月份缺勤582、計件工資薪金的計算計件工資薪金按照支付對象的不同，可分為個人計件工資薪金和集體計件工資薪金。1）個人計件工資薪金的計算。個人計件工資薪金是以個人完成的產(chǎn)品數(shù)量和規(guī)定的計件單價計算的工資薪金。2、計件工資薪金的計算59【例題】A公司職工張華5月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品500件，乙產(chǎn)品800件，驗收時發(fā)現(xiàn)甲產(chǎn)品料廢3個，工廢5個，其余合格，甲、乙產(chǎn)品的定額工時分別為0.2小時和0.1小時，該職工的小時工薪率為15元。要求計算張華本月份應得計件工資薪金?！窘獯稹繎稄埲A5月份的計件工資薪金＝[（500－5）×0.2＋800×0.1]×15＝2685（元）【例題】A公司職工張華5月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品500件，乙產(chǎn)品80060將集體計件工資薪金總額在集體各成員之間進行分配

集體計件工資薪金

2）集體計件工資薪金的計算123計算出集體計件工資薪金總額

將集體計件工資薪金總額在集體各成員之間進行分配集體計件工資613、加班工資薪金的計算根據(jù)原勞動和社會保障部勞社部發(fā)[2008]3號《關于職工全年月平均工作時間和工資折算問題的通知》規(guī)定：1.實行綜合計算工時工作制的勞動者，其實際工作時間超過制度工作時間的部分應視為延長工作時間。即每年實際工作時間超過250天（或2000小時）、每季度實際工作時間超過62.5天（或500小時）、每月實際工作時間超過20.83天（或166.64小時）的部分屬于延長工作時間。3、加班工資薪金的計算622.月工資收入按月計薪天數(shù)21.75天折算的日工資，可以作為勞動者延長工作時間的日工資標準計算加班工資。月工資收入按月計薪小時數(shù)174小時折算的小時工資，可以作為勞動者延長工作時間的小時工資標準計算加點工資。第二章要素費用的核算課件632）加班工資薪金的支付標準（系數(shù)）。加班加點工資是指按規(guī)定支付給職工的加班工資和檢點工資。加班加點工資應按日工資或消失工資乘以加班加點天數(shù)或小時及國家規(guī)定的支付標準系數(shù)計算。其公式如下：應付加班加點工資=加班加點天數(shù)×日工資×規(guī)定的支付標準

其中具體的要求如下：2）加班工資薪金的支付標準（系數(shù)）。64安排勞動者在日標準工作時間以外延長工作時間的，按照不低于小時工資基數(shù)的150%支付加班工資；

安排在休息日工作的，應當安排其同等時間補休，不能安排補休的，按照不低于日或者小時工資基數(shù)的200%支付加班工資；安排在節(jié)假日工作的，按照不低于日或者小時工資基數(shù)的300%支付加班工資。安排勞動者在日標準工作時間以外延長工作時間的，按照不低于小65【例題】甲公司職工張紅的月工資薪金為1740元，如果公司安排張紅在5月1日法定休假日加班，則公司應支付給張紅多少加班工資薪金？【解答】張紅日工資薪金＝1740÷21.75＝80（元）。應支付給張紅的加班工資薪金＝80×3＝240（元）即：如果公司安排張紅在5月1日法定休假日加班，則除了當日的80元以外，還應當支付其不低于240元的加班工資薪金。如果5月2日是星期日，張紅繼續(xù)加班，公司首先應安排補休，否則須支付兩倍的工資薪金?！纠}】甲公司職工張紅的月工資薪金為1740元，如果公司安663）加班工資薪金的例外情況（分為兩種情況）一、因工作性質需要，企業(yè)采取集中上班、集中休息的方式安排工作，并經(jīng)勞保部門批準的實行”綜合計算工時工作制”。二、經(jīng)勞動保障部門批準實行”不定時工作制崗位”的勞動者，第一種情況下企業(yè)應當按照勞動者實際工作時間計算其工資；勞動者總實際工作時間超過總標準工作時間的部分，視為延長工作時間，應支付不低于小時工資基數(shù)150%的加班工資；安排勞動者在法定休假日工作的，應支付不低于日或者小時工資基數(shù)300%的加班工資。蝶兒中情況，在明確工作量的前提下，其本人的工作和休息時間可以自主安排，因此用人單位可以不支付加班工資。3）加班工資薪金的例外情況（分為兩種情況）67二、工資薪金結算匯兌表的編制

企業(yè)按規(guī)定計算出每一職工的應付工資薪金后，應在規(guī)定日期發(fā)放給職工。為了反映企業(yè)與職工工資薪金的結算情況，企業(yè)財務部門應根據(jù)各車間、部門的”職工工資薪金單”，匯總編制”工資薪金結算匯總表”，作為應付職工薪酬的依據(jù)。有關”工資薪金結算匯總表”的格式如下圖：二、工資薪金結算匯兌表的編制68工資薪金結算匯總表部門標準工資薪金獎金津貼和補貼加班加點工薪特殊情況下支付的工薪應付工薪代扣款項實發(fā)工薪崗位津貼副食補貼病假探親水電費房租小計工資薪金結算匯總表部標準工資薪金獎金津貼和補貼加班加點工薪特692.2.4工資薪金費用的分配

為了如實反映企業(yè)與職工各項工資薪金費用的結算情況，企業(yè)應設置”應付職工薪酬”賬戶。該賬戶屬于負債類賬戶，用來核算企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬。

本賬戶應當設置工資、職工福利費、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、辭退福利等項目進行明細核算。2.2.4工資薪金費用的分配70【公式】某種產(chǎn)品應分配工資薪金費用＝該種產(chǎn)品生產(chǎn)實際（或定額）工時×工資薪金費用分配率

工資薪金費用分配率=生產(chǎn)工人工資薪金費用總額/各種產(chǎn)品實際(或定額)工時之和第二章要素費用的核算課件71工資薪金費用分配表

A公司20××年5月單位：元應借賬戶成本或費用直接計入分配計入合計生產(chǎn)工時分配額（0.06）基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接人工50002000012006200乙產(chǎn)品直接人工70003000018008800小計1200050000300015000制造費用基本生產(chǎn)車間工資40004000輔助生產(chǎn)機修車間工資60006000運輸車間工資45004500小計工資1050010500銷售費用工資20002000管理費用工資65006500在建工程工資50005000合計40000300043000工資薪金費用分配表

A公司72根據(jù)上述工資薪金費用分配表，可編制如下會計分錄：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品6200—乙產(chǎn)品8800生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—機修車間6000—運輸車間4500制造費用4000銷售費用2000管理費用6500在建工程5000

貸：應付職工薪酬43000根據(jù)上述工資薪金費用分配表，可編制如下會計分錄：732.2.5其他薪酬費用的歸集與分配在職工為企業(yè)提供服務的期間，企業(yè)應根據(jù)職工提供服務的受益對象，將應確認的職工薪酬記入相關資產(chǎn)成本或者當期損益，同時確認為應付職工薪酬。2.2.5其他薪酬費用的歸集與分配74企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。租賃房屋等資產(chǎn)給職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬第二章要素費用的核算課件75計量除工資薪金之外的其他薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規(guī)定的標準計提，比如應向社會保險經(jīng)辦機構等繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費，應向住房公積金管理機構繳存的住房公積金，以及工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。當期實際實際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提職工薪酬；當期實際實際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的職工薪酬。計量除工資薪金之外的其他薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎762.3外購動力費用及其他費用的核算2.3.1外購動力費用的核算【定義】外購動力費用支出的核算外購動力費用是指企業(yè)耗費的從外部購入的電力、蒸汽等所發(fā)生的費用。2.3外購動力費用及其他費用的核算2.3.1外購動力費用的核77（二）外購動力費的分配

企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的燃料和外購動力費用，如果數(shù)量較大，則應專門設置“燃料及動力”成本項目，如果產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的燃料和外購動力費用不多，也可以不設此成本項目，將發(fā)生的外購動力費用計入”制造費用”賬戶，隨同其他制造費用一并分配；屬于基本車間共同耗用的外購動力費用（比如照明用的電費），應計入”制造費用”賬戶；屬于輔助車間耗用的外購動力費用，應計入”生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”賬戶；屬于管理部門耗用的外購動力費用，應計入”管理費用”賬戶。（二）外購動力費的分配78提醒：在專門設置”燃料及動力”成本項目時，對于產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的燃料及動力費用，能夠分清由哪種產(chǎn)品耗用的，則直接計入該產(chǎn)品成本的”燃料及動力”成本項目，對于幾種產(chǎn)品共同耗用而分不清哪種產(chǎn)品耗用的燃料及動力費用，則應采用適當?shù)姆峙錁藴剩诟鞣N產(chǎn)品之間進行分配?！纠?－16】甲公司20××年5月份實際消耗電力50000度，每度0.90元,共支付電費45000元。按當月電表數(shù)據(jù)，企業(yè)管理部門耗電2000度，車間管理部門耗電3000度，生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)耗電45000度。（該公司本月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品實耗工時2000小時，乙產(chǎn)品實耗工時3000小時）。該月編制的”外購動力費用分配計算表”如表2—10所示。提醒：在專門設置”燃料及動力”成本項目時，對于產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的79外購動力費用分配計算表

甲公司20××年5月單位：元用電部門應借賬戶耗電量分配動力費用數(shù)量(度)單價（元/度）實耗工時（時）分配率(元/小時)動力費用基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本--甲產(chǎn)品200016200生產(chǎn)成本--甲產(chǎn)品300024300小計450000.950008.140500車間管理部門制造費用30000.92700企業(yè)管理部門管理費用20000.91800合計500000.945000外購動力費用分配計算表

甲公80根據(jù)上述外購動力費用分配表，可編制如下會計分錄：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品16200—乙產(chǎn)品 24300制造費用2700管理費用1800

貸：應付賬款（或銀行存款）450002.3.2折舊費用的核算根據(jù)上述外購動力費用分配表，可編制如下會計分錄：81(一)影響固定資產(chǎn)折舊的因素1固定資產(chǎn)原價2固定資產(chǎn)的預計凈殘值4固定資產(chǎn)的使用壽命3固定資產(chǎn)減值準備(一)影響固定資產(chǎn)折舊的因素1固定2固定資產(chǎn)的預計凈殘值82（二）固定資產(chǎn)折舊的計提范圍1、固定資產(chǎn)應當按月計提折舊。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。2、固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊，提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補提折舊。3、已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整已計提的折舊額。（二）固定資產(chǎn)折舊的計提范圍1、固定資產(chǎn)應當按月計提折舊。當83（三）固定資產(chǎn)折舊的方法固定資產(chǎn)折舊方法年限平均法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法（三）固定資產(chǎn)折舊的方法固定年限工作雙倍余年數(shù)841、年限平均法【定義】年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應計提折舊額均衡地分配到資產(chǎn)預計使用壽命內的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均相等。其計算公式如下：

【公式】年折舊率＝（1－預計凈殘值）／預計使用壽命（年）×100%月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產(chǎn)原價×月折舊率【例題】1、年限平均法85甲公司有一房屋，原價為500000元，預計可使用20年，凈殘值率為2%，計算該房屋的年折舊率和月折舊額。

【解答】年折舊率＝（1－2%）÷20×100%＝4.9%月折舊率＝4.9%÷12＝0.41%月折舊額＝500000×0.41%＝2050（元）甲公司有一房屋，原價為500000元，預計可使用20年862.工作量法，【定義】工作量法是根據(jù)實際工作量計算每期應計提折舊額的一種方法?！竟健繂挝还ぷ髁空叟f額＝固定資產(chǎn)原價×（1－預計殘值率）／預計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額＝該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額

【例題】2.工作量法，87甲公司的一臺機器設備原價為800000元，預計生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為4000000個，預計凈殘值率為5%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品40000個；假設甲公司沒有對該機器設備計提減值準備。計算該臺機器設備本月折舊額。【解答】單個折舊額＝800000×（1－5%）／4000000＝0.19（元/個）本月折舊額＝40000×0.19＝7600（元）甲公司的一臺機器設備原價為800000元，預計883、雙倍余額遞減法【定義】雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法?！竟健磕暾叟f率＝2／預計使用壽命（年）×100%月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率【提醒】實行雙倍余額遞減法計算折舊的固定資產(chǎn)，應當在固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內，將固定資產(chǎn)凈值扣除凈殘值后的余額平均攤銷。3、雙倍余額遞減法89【例題】甲公司某項設備原價為120萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值率為4%；假設甲公司沒有對該機器設備計提減值準備。甲公司按雙倍余額遞減法計算折舊，每年折舊額計算如下：【解答】年折舊率＝2／5×100%＝40%第一年應提的折舊額＝120×40%＝48（萬元）第二年應提的折舊額＝（120－48）×40%＝28.8（萬元）第三年應提的折舊額＝（120－48－28.8）×40%＝17.28（萬元）從第四年起改按年限平均法（直線法）計提折舊：第四、五年應提的折舊額＝（120－48－28.8－17.28－120×4%）÷2＝10.56（萬元）【例題】甲公司某項設備原價為120萬元，預計使用壽命為5年，904．年數(shù)總和法【定義】年數(shù)總和法又稱合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。

【公式】年折舊率＝尚可使用年限／預計使用壽命的年數(shù)總和×100%；月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝（固定資產(chǎn)原價－預計凈殘值）×月折舊率【例題】4．年數(shù)總和法91折舊的計算金額單位：元

年份尚可使用年限原價-凈殘值年折舊率每年折舊額累計折舊第一年511520005/15384000384000第二年411520004/15307200691200第三年311520003/15230400921600第四年211520002/151536001075200第五年111520001/15768001152000折舊的計算92四）折舊費用分配的核算

企業(yè)的固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，對于按規(guī)定計提的折舊費用，應當根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點和用途進行分配，分別計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益。四）折舊費用分配的核算93計提折舊費用的分配1、企業(yè)基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入制造費用；2、管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入管理費用；3、銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入銷售費用；4、自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入在建工程成本；5、經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其計提的折舊額應計入其他業(yè)務成本；6、未使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應計入管理費用。計提折舊費用的分配942.3.3其他費用的核算【定義】其他費用是指除前述各項要素費用以外的費用，包括郵電費、印刷費、租賃費、圖書資料費、辦公費、差旅費、試驗檢驗費、排污費、誤餐補助費、保險費、交通補貼費、職工培訓費以及利息和有關費用性稅金等

在其他費用憑證較多的情況下，也可根據(jù)有關的憑證，匯總編制其他費用匯總分配表，據(jù)以登記相關明細賬。2.3.3其他費用的核算【定義】其他費用是指除前述各項要素費95其他費用匯總分配表分配對象辦公費差旅費水電費保險費其他合計基本生產(chǎn)車間450035002800120012000輔助生產(chǎn)車間供電300015004500鍋爐2000320018009500小計50004700180014000行政管理部門6000500040002500200019500銷售部門20006000200010000合計1750011000142007800500055500其他費用匯總分配表分配對象辦公費差旅96根據(jù)上述其他費用匯總分配表，可編制如下會計分錄:借：制造費用—基本生產(chǎn)車間12000生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—供電車間4500生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本—鍋爐車間9500管理費用19500銷售費用10000貸：銀行存款等55500根據(jù)上述其他費用匯總分配表，可編制如下會計分錄:97ThankYou!ThankYou!98第2章要素費用的核算

學習目標主要知識點講解課后習題第2章要素費用的核算學習目標主要知識點講解課99學習目標了解材料的分類、職工薪酬的內容和工資總額的組成基本掌握計時工資薪金和計件工資薪金的計算、固定資產(chǎn)的折舊方法及計算重點掌握材料費用、直接人工和外購動力費用的分配方法和財務處理能夠處理實際工作中材料費用、直接人工和外購動力費用及其他費用的核算學習目標了解材料的分類、職工薪酬的內容和工資總額的組成100主要知識點講解第一節(jié)材料費用的歸集和分配第二節(jié)人工成本的核算第三節(jié)外購動力費用及其他費用的核算主要知識點講解101第一節(jié)材料費用的歸集和分配2.1.1材料的分類及特點

（一）材料的分類

在企業(yè)的生產(chǎn)活動中，要大量消耗各種材料。由于材料品種繁多，收發(fā)頻繁，為了便于管理和核算，我們應按照材料在生產(chǎn)過程中的用途和所起的作用，對材料進行必要的分類。第一節(jié)材料費用的歸集和分配2.1.1材料的分類及特點102材料的分類燃料包裝材料修理用備件（備品備件）輔助材料外購半成品原料及主要材料周轉材料材料的分類燃料包裝材料修理用備件（備品備件）輔助材料外購半成103

原料及主要材料是指經(jīng)過加工后，構成產(chǎn)品主要實體的各種原料和材料。如紡紗用的棉花，制造機械用的鋼材等。

104外購半成品（外購件）是指從外部購入、經(jīng)過加工和裝配，構成產(chǎn)品主要實體的半成品及配套件。如生產(chǎn)自行車的內胎和外胎等。第二章要素費用的核算課件105輔助材料是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有助于產(chǎn)品形成或便于生產(chǎn)，但不構成產(chǎn)品主要實體的各種材料。如印染用的漂白粉，維修機器設備用的潤滑油、防腐劑等。

第二章要素費用的核算課件106修理用備件（備品備件）是指為修理機器設備和運輸設備等而購入的各種備件。如齒輪、軸承、閥門、輪胎等。第二章要素費用的核算課件107

包裝材料是指包裝用的紙、繩、鐵皮、鐵絲等。第二章要素費用的核算課件108燃料是指用以產(chǎn)生熱能的各種材料，包括固體燃料、液體燃料和氣體燃料。如煤、焦碳、汽油、柴油、天然氣等。第二章要素費用的核算課件109周轉材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品。第二章要素費用的核算課件110材料在生產(chǎn)過程中所起的作用被勞動工具消耗輔助產(chǎn)品的形成構成產(chǎn)品的主要實體材料材料在生產(chǎn)過程中所起的作用被勞動工具輔助產(chǎn)品的構成產(chǎn)品的材料111

材料是產(chǎn)品成本的重要組成部分，與其他資產(chǎn)相比，具有以下特點：（1）材料是企業(yè)在日常活動中持有的以備在生產(chǎn)或提供勞務過程中耗用的財產(chǎn)物資，其最終目的是為了出售，這是材料有別于固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的最本質的特點。（2）材料是企業(yè)流動資產(chǎn)的一部分，為購建固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是，用于建造固定資產(chǎn)等各項工程的材料，應作為”工程物資”進行核算，不在”原材料”賬戶中核算。材料是產(chǎn)品成本的重要組成部分，與其他資產(chǎn)相比，具有以下特112（3）企業(yè)在生產(chǎn)中使用的材料是多種多樣的，有的直接為生產(chǎn)某種產(chǎn)品所耗用，有的為生產(chǎn)幾種產(chǎn)品所耗用，有的則屬車間、部門一般耗用。對于不同用途的材料，企業(yè)應采用適當?shù)姆椒ㄟM行材料費用的分配，以保證材料費用分配的準確性。第二章要素費用的核算課件1132.1.2材料費用的歸集

材料費用是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務過程中所消耗的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構成產(chǎn)品實體的原料、主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。在成本核算中，對產(chǎn)品生產(chǎn)所耗用的材料費用，應專門設置”直接材料”成本項目進行歸集和分配，材料費用的歸集是進行材料分配的基礎和前提。2.1.2材料費用的歸集114（一）收入材料的構成和確定

外購材料的成本加工取得材料的成本其他方式取得材料的成本材料實際成本（一）收入材料的構成和確定外購材料的成本加工取得材料的成本1151、外購材料的成本即材料的采購成本，指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于材料采購成本的費用。

2、企業(yè)通過進一步加工取得的材料，主要包括在產(chǎn)品、半成品、委托加工物質等，其成本由采購成本、加工成本構成。材料加工成本由直接人工和制造費用構成，其實質是企業(yè)進一步加工材料的過程中追加發(fā)生的生產(chǎn)成本，因此，不包括直接由材料轉移來的價值。

3、企業(yè)取得材料的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、企業(yè)合并等。1、外購材料的成本即材料的采購成本，指企業(yè)物資從116（二）發(fā)出材料的確定1、按實際成本法計價時成本的確定材料按實際成本計價，是指每種材料的收、發(fā)、存都按采購過程中所發(fā)生的實際支出進行計價。按實際成本法計價時，企業(yè)可以采用先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法和個別計價法四種方法確定發(fā)出材料的成本。材料計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。（二）發(fā)出材料的確定1、按實際成本法計價時成本的確定117企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，也是各種材料的消耗過程，在生產(chǎn)過程中領用的材料品種、數(shù)量很多，為明確各單位的經(jīng)濟責任，便于分配材料費用，以及不斷降低材料的消耗，在領用材料時，應辦理必要的手續(xù)，由專人負責，并經(jīng)有關人員簽字審核后，才能辦理領料手續(xù)。領用材料時使用的原始憑證主要包括領料單、限額領料單和領料登記簿等。企業(yè)應根據(jù)領用材料的具體情況，選擇恰當?shù)念I料憑證。有關領料登記簿的格式如下：企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，也是各種材料的消耗過程，在生產(chǎn)118

領料單是一種一次使用的領發(fā)料憑證。領料單應由領料部門填制，經(jīng)審批后據(jù)以辦理領料手續(xù)。領料單一般一式三聯(lián)，其中一聯(lián)由倉庫連同發(fā)出的材料退給領料部門備查，一聯(lián)由倉庫送交會計部門，據(jù)以進行材料費用核算，一聯(lián)留倉庫據(jù)以登記材料卡片或材料明細賬。如圖：

119領料單材料類別材料編號材料名稱規(guī)格計量單位數(shù)量材料成本請領實發(fā)單價金額合計領料部門：領料編號：領料用途：年月日領料倉庫：記帳：發(fā)料：審批：領料：領料單材料材料120

限額領料單是一種在規(guī)定的領用限額內，多次使用的累計發(fā)料憑證。它適用于經(jīng)常需要并規(guī)定有消耗定額的各種材料領用。限額領料單一式二聯(lián)，經(jīng)計劃部門和供應部門簽章后，一聯(lián)送交領料單位據(jù)以領料，另一聯(lián)送倉庫據(jù)以發(fā)料。第二章要素費用的核算課件121限額領料單材料類別材料編號材料名稱及規(guī)格計量單位領用限額實際領用單價金額備注日期數(shù)量領料人簽章發(fā)料人簽章退料數(shù)量退料人簽章收料人簽章限額結余請領實發(fā)合計領料部門：領料編號：領料用途：年月日領料倉庫：生產(chǎn)計劃負責人：供應部門負責人：倉庫負責人：限額領料單材料材料編號材料名稱及規(guī)122領料登記簿也是一種月份內多次使用的累計發(fā)料憑證。它與限額領料單的不同在于它沒有材料消耗定額。領料登記簿一料一簿，由領料單位或部門按月開設，一式三聯(lián)，同時存于倉庫。月終匯總后，一聯(lián)留倉庫，另二聯(lián)分別交會計部門和領料單位。

第二章要素費用的核算課件123領料登記簿領料日期領用數(shù)量領料人簽章發(fā)料人簽章備注當日累計材料單價金額合計材料類別：材料編號：材料名稱：材料規(guī)格：年月日領料單位：領料倉庫：計量單位：領料登記簿領料領用數(shù)量領料人124

材料發(fā)出后用不完的剩余材料，應編制退料單，據(jù)以退回倉庫，對于車間已領未用、下月還繼續(xù)耗用的材料，應辦理”假退料”手續(xù)，即材料實物仍然留在生產(chǎn)車間，但同時填制本月的退料單和下月的領料單各一份，表明該材料本月已退庫，同時又作為下月的領料出庫。

125退料單材料

類別材料編號材料名稱規(guī)格計量單位數(shù)量實際成本退庫實收單價金額合計退料部門：原領料用途退料原因：年月日退料編號：退料倉庫：記帳：發(fā)料：審批：退料：退料單材料

類別126

到了月末，將各種領料憑證按車間、部門進行匯總，即可計算出各車間、部門消耗材料的數(shù)量和金額；通過編制”材料費用分配表”即可進行材料費用分配的核算。

1272、按計劃成本法計價時成本的確定【定義】是指每種材料的收、發(fā)、存都按預先確定的計劃單位成本計價。材料計劃成本的構成內容，與材料實際成本相同。

材料計劃單位成本應盡可能接近實際。材料計劃單位成本確定后，在一個會計年度內一般不予變動。有關材料成本差異率的計算公式如下：

2、按計劃成本法計價時成本的確定【定義】128月初結存材料成本差異額+本月購入材料成本差異額月初結存材料計劃成本+本月購進材料計劃成本材料成本差異率=發(fā)出材料應負擔的材料成本差異額＝發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率發(fā)出材料的實際成本＝發(fā)出材料計劃成本±發(fā)出材料應負擔的材料成本差異額月初結存材料成本差異額+本月購入材料成本差異額月初結存材料計129【例2—1】甲公司月初結存材料的計劃成本為250000元，本月購入材料的計劃成本為550000元，本月發(fā)出材料的計劃成本為560000元，月初材料成本差異額為3500元，本月購入材料的成本差異額為4500元，【解答】應負擔的材料成本差異額＝560000×1%＝5600（元）發(fā)出材料的實際成本＝560000＋5600＝565600（元）【例2—1】甲公司月初結存材料的計劃成本為250000元，1303、材料盤點工作

企業(yè)材料的數(shù)量需要通過盤存來確定，常用的材料數(shù)量的盤存方法有“實地盤存制”和“永續(xù)盤存制”。1）實地盤存制

【定義】實地盤存制也稱定期盤存制，是指會計期末通過對全部材料進行實地盤點，以確定期末材料的結存數(shù)量，然后分別乘以各項材料的盤存單價，計算出期末材料的總金額，記入有關材料賬戶，倒軋出本期已耗用或已銷售材料的成本。

3、材料盤點工作131采用實地盤存制計算材料本期耗用或銷貨成本的基本等式為：期初結存＋本期購進＝本期耗用或銷貨＋期末結存【上述公式可以改寫為】：本期耗用或銷貨成本＝期初結存材料成本＋本期購入材料成本－期末結存材料成本采用實地盤存制計算材料本期耗用或銷貨成本的基本等式為：132【例題】甲公司20××年12月31日，A材料的期初成本為12000元，本期購進A材料的成本86000元，期末對A材料進行實地盤點，盤點結果為280件，單價為35元，則：【解答】A材料本期耗用或銷貨成本＝12000＋86000－280×35＝88200（元）?！纠}】甲公司20××年12月31日，A材料的期初成本為121332）永續(xù)盤存制

【定義】永續(xù)盤存制，也稱賬面盤存制，是指通過設置材料物資明細賬，對材料物資的收入、發(fā)出逐筆或逐日連續(xù)登記，并隨時結出賬面結存數(shù)的方法。采用永續(xù)盤存制有利于加強對材料的管理，在各種材料的明細記錄中，可以隨時反映每一種材料的收入、發(fā)出和結存情況。

第二章要素費用的核算課件1342.1.3材料費用的分配（一）定額耗用量比例分配法【定義】定額耗用量比例分配法是指按各種產(chǎn)品原材料消耗定額比例分配材料費用的一種方法。【公式】某產(chǎn)品材料定額耗用量＝

該產(chǎn)品的實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料定額耗用量2.1.3材料費用的分配（一）定額耗用量比例分配法135【公式】某產(chǎn)品應分配的實際材料數(shù)量＝該產(chǎn)品材料定額耗用量×材料定額耗用量分配率

某產(chǎn)品應分配的材料費用＝該產(chǎn)品應分配的實際材料數(shù)量×材料單價材料定額耗用量分配率=材料試劑總耗用量/各種材料定額耗用量總和【公式】某產(chǎn)品應分配的實際材料數(shù)量＝136（二）產(chǎn)品重量（產(chǎn)量、體積）比例分配法

【定義】產(chǎn)品重量比例分配法是指按照各種產(chǎn)品的重量（產(chǎn)量、體積）比例分配材料費用的一種方法。【公式】某產(chǎn)品應分配的材料費用＝該產(chǎn)品的重量（產(chǎn)量、體積）×材料費用分配率材料費用分配率=材料實際總耗用量×材料單價/各種產(chǎn)品重量(產(chǎn)量,體積)之和（二）產(chǎn)品重量（產(chǎn)量、體積）比例分配法137【例2—4】某公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用A材料50400千克，每千克5元。甲產(chǎn)品的重量為14000千克，乙產(chǎn)品的重量為26000千克，采用產(chǎn)品重量比例分配法分配材料費用的結果如下：【解答】材料費用分配率＝50400×5／（14000＋26000）＝6.3甲產(chǎn)品應分配的材料費用＝14000×6.3＝88200（元）乙產(chǎn)品應分配的材料費用＝26000×6.3＝163800（元）【例2—4】某公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用A材料504138（三）材料定額成本比例分配法

【定義】材料定額成本比例分配法，是按照產(chǎn)品材料定額成本分配分配材料費用的一種方法。這種方法一般適用于幾種產(chǎn)品共同耗用幾種材料的情況【公式】某產(chǎn)品材料定額成本＝該產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品定額材料成本材料定額成本分配率＝各種產(chǎn)品實際材料費用總額/各種產(chǎn)品材料定額成本之和某產(chǎn)品應分配材料費用＝該產(chǎn)品材料定額成本×材料定額成本分配率（三）材料定額成本比例分配法139【例題】甲企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共耗用甲、乙兩種材料，耗用甲材料687.5千克，每千克4元；耗用乙材料3500千克，每千克5元。A產(chǎn)品實際產(chǎn)量350件，單位產(chǎn)品材料定額成本為20元；B產(chǎn)品實際產(chǎn)量620件，單位產(chǎn)品材料定額成本為25元，采用按照材料定額成本比例分配法分配材料費用的結果如下：【解答】A產(chǎn)品材料定額成本＝350×20＝7000（元）B產(chǎn)品材料定額成本＝620×25＝15500（元）材料定額成本分配率＝（687.5×4＋3500×5）／（7000＋15500）＝0.9A產(chǎn)品應分配的材料費用＝7000×0.9＝6300（元）B產(chǎn)品應分配的材料費用＝15500×0.9＝13950（元）【例題】甲企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共耗用甲、乙兩種材料，耗用140（四）材料費用分配的核算及賬務處理

一般來說：

1）對于用于產(chǎn)品生產(chǎn)，并構成產(chǎn)品主要實體或有助于產(chǎn)品形成的各種材料，其分配原則是直接材料費用直接計入某種產(chǎn)品成本的”直接材料”成本項目中，間接材料費用分配計入各有關產(chǎn)品成本的”直接材料”成本項目中；

2）對于生產(chǎn)車間、銷售和行政管理部門一般耗用的材料，應分別計入”制造費用”、”銷售費用”和”管理費用”的相關項目中。（四）材料費用分配的核算及賬務處理一般來說：1413）除了生產(chǎn)過程中使用的材料外，對于發(fā)出的其他用途的材料，應根據(jù)其發(fā)生的具體用途，分別計入到”其他業(yè)務成本”、”在建工程”等相關項目中

第二章要素費用的核算課件1422.2人工成本的核算2.2.1人工成本核算的意義及任務（一）人工成本核算的意義人工成本的核算是對計入產(chǎn)品成本和期間費用中的職工薪酬進行歸集和分配的過程。職工薪酬費用是企業(yè)產(chǎn)品成本和期間費用的重要組成內容。企業(yè)必須不斷改善勞動組織，努力節(jié)約勞動力，合理控制職工薪酬支出，在提高勞動生產(chǎn)率的基礎上不斷降低職工薪酬費用，人工成本核算的正確與否，直接影響到損益的計算及勞動者生產(chǎn)經(jīng)營積極性的調動，因此，加強人工成本的核算，具有十分重要的意義。2.2人工成本的核算2.2.1人工成本核算的意義及任務143（二）人工成本核算的任務1、做好人工成本核算的基礎工作人工成本核算的基礎工作包括考勤記錄、產(chǎn)量和工時記錄、質量檢驗記錄等。這些原始記錄是進行職工薪酬費用計算和分配的主要依據(jù)。它的準確程度，直接影響到職工薪酬費用的計算和費用分配是否準確。2、準確地計算職工薪酬在健全原始記錄的基礎上，企業(yè)應采用適當?shù)姆椒ǎ瑴蚀_計算每位職工應得的工資等職工薪酬，做好與職工的薪酬結算工作。每位職工應得的工資薪酬也是匯總計算全廠職工薪酬的基礎。（二）人工成本核算的任務1443、合理地歸集人工成本

職工薪酬應按職工提供服務的受益對象進行歸集，在歸集時，應按照國家關于工資總額范圍的規(guī)定，正確執(zhí)行國家統(tǒng)一規(guī)定的成本開支范圍，準確劃清應計入產(chǎn)品成本與期間費用和不應計入產(chǎn)品成本與期間費用的職工薪酬的界限，將各部門”職工工資薪金單”正確加以匯總，編制出”工資薪金結算匯總表”，作為職工薪酬核算的依據(jù)。4、正確地計算人工成本除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，企業(yè)應當根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本；應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的工資薪酬，計入建造固定