消費稅會計核算與籌劃課件

稅務會計學第三章消費稅會計稅務會計學第三章消費稅會計1第一節(jié)消費稅概述第一節(jié)2第一節(jié)消費稅基礎消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售應稅消費品的單位和個人，就其應稅消費品的銷售額，銷售數(shù)量或組成計稅價格征稅的一種稅。消費稅是1994年開始征收的，2008年11月，國務院公布了修訂后的《中華人民共和國消費稅暫行條例》，自2009年1月1日起施行。第一節(jié)消費稅基礎消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進3消費稅的特點ThemeGallery

isaDesignDigitalContent&ContentsmalldevelopedbyGuildDesignInc.征稅項目具有選擇性征稅環(huán)節(jié)具有單一性征收方法具有多樣性征收調(diào)節(jié)具有特殊性稅負具有轉(zhuǎn)嫁性消費稅的特點ThemeGalleryisaDesig4二、消費稅稅目與稅率復合計稅從價計稅從量計稅比例稅率定額稅率二、消費稅稅目與稅率復合計稅從價計稅從量計稅比例稅率定額稅率5

從量定額稅卷煙

成品油

黃酒復合稅白酒啤酒從量定額稅卷煙成品油黃酒復6第二節(jié)消費稅的計算第二節(jié)7應稅消費品一、消費稅的應稅行為銷售自產(chǎn)自用委托加工進口零售金銀首飾批發(fā)卷煙應稅消費品一、消費稅的應稅行為銷售自產(chǎn)自用委托加工進口零售金8二、消費稅的計稅方法從量定額計稅方法從價定率計稅方法復合計稅方法=銷售數(shù)量×單位稅額=不含稅銷售額×稅率=銷售數(shù)量×單位稅額+不含稅銷售額×稅率二、消費稅的計稅方法從量定額計稅方法從價定率計稅方法復合計稅9三、各種消費稅應稅行為下消費稅的計算自產(chǎn)委托加工進口三、各種消費稅應稅行為下消費稅的計算自產(chǎn)委托加工進口101.銷售自產(chǎn)應稅消費品自產(chǎn)應稅消費品的應納稅額的計算應納稅額=不含稅銷售額×比例稅率中間產(chǎn)品不納稅，最終產(chǎn)品納稅視同銷售2.自產(chǎn)應稅消費品用于繼續(xù)加工應稅消費品3.自產(chǎn)應稅消費品用于其他方面1.銷售自產(chǎn)應稅消費品自產(chǎn)應稅消費品的應納稅額的計算應納稅額11例3-1亮彩化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，11月8日銷售一批化妝品，開具增值稅專用發(fā)票標明價款20萬元，增值稅額3.4萬元；11月16日，銷售一批化妝品，開具普通發(fā)票，金額為35.1萬元。化妝品適用稅率為30%，計算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)11月份應納的消費稅。例3-1亮彩化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，11月8日銷12例3-2安華汽車廠領用自產(chǎn)的汽車輪胎用于連續(xù)生產(chǎn)貨車，汽車輪胎的實際成本為130000元，同類應稅消費品的銷售價格為150000元。計算該廠應納消費稅稅額。（汽車輪胎稅率：3%）例3-2安華汽車廠領用自產(chǎn)的汽車輪胎用于連續(xù)生產(chǎn)貨車，汽車輪13例3-3安華汽車廠領用自產(chǎn)的汽車輪胎用于連續(xù)生產(chǎn)1.6升小汽車，汽車輪胎的實際成本為130000元，同類應稅消費品的銷售價格為150000元。計算該廠應納消費稅稅額。（汽車輪胎稅率：3%，1.6升小汽車稅率：5%）例3-3安華汽車廠領用自產(chǎn)的汽車輪胎用于連續(xù)生產(chǎn)1.6升小汽14委托加工應稅消費品的應納稅額的計算不交稅最終產(chǎn)品納稅，中間產(chǎn)品已納稅允許抵扣視同銷售，不交稅2.委托加工應稅消費品用于繼續(xù)加工應稅消費品1.委托加工應稅消費品銷售用于銷售3.委托加工應稅消費品用于其他方面在委托方提貨時由受托方代收代繳按受托方同類產(chǎn)品售價或組成計稅價格委托加工應稅消費品的應納稅額的計算不交稅最終產(chǎn)品納稅，中間產(chǎn)15例3-4亮彩化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，發(fā)出一批成本為9000元的原材料，委托麗日公司加工化妝品半成品，麗日公司收取加工費4000元（不含稅），麗日公司同類產(chǎn)品不含稅銷售價為18000元。半成品加工收回后全部繼續(xù)加工成化妝品并與當月出售，不含稅售價為30000元。計算亮彩化妝品企業(yè)應納稅額。例3-4亮彩化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，發(fā)出一批成本為16進口應稅消費品的應納稅額的計算進口稅額的五個計算公式關稅完稅價格=買價+運抵境內(nèi)輸入點前運雜費應納關稅稅額=關稅完稅價格*關稅稅率組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅稅額=（關稅完稅價格+關稅+進口數(shù)量*消費稅定額稅率）/（1-消費稅比例稅率）應納消費稅稅額=組成計稅價格*消費稅比例稅率+進口數(shù)量*消費稅定額稅率應納增值稅稅額=組成計稅價格*增值稅稅率進口應稅消費品的應納稅額的計算進口稅額的五個計算公式17例3-5某中國進出口公司2008年10月進口120輛小轎車，每輛小轎車的成交價格折合人民幣7萬元，支付運抵我國輸入地點的運費及保險費共計4萬元。已知小轎車的關稅稅率為25％，消費稅稅率為12％，增值稅稅率為17％。要求：計算該公司進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅、消費稅和增值稅額。例3-5某中國進出口公司2008年10月進口120輛小轎車，18四、應稅消費品已納稅款的扣除我國消費稅是在單一環(huán)節(jié)一次課征的。為避免重復征稅，規(guī)定對外購或委托加工收回的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品銷售時，可按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款。在消費稅14個稅目中，除酒及酒精、成品油、小汽車、高檔手表4個稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定四、應稅消費品已納稅款的扣除我國消費稅是在單一環(huán)節(jié)一次課征的19例3-6亮彩化妝品廠用外購化妝品生產(chǎn)化妝品，11月不含增值稅銷售額為50萬元，當月月初庫存外購化妝品（原料）賬面余額30萬元，當月購進化妝品（原料）60萬元，月末庫存化妝品（原料）70萬元，化妝品稅率為30%，計算該廠應納消費稅額。（1）11月份應納消費稅稅額=50×30%=15萬元（2）11月份準予扣除外購化妝品已納稅額=（30+60-70）×30%=6萬元（3）11月份銷售化妝品實際應納消費稅稅額=15-6=9萬元例3-6亮彩化妝品廠用外購化妝品生產(chǎn)化妝品，11月不含增值稅20例3-7某煙廠4月外購煙絲，取得增值稅專用發(fā)票并注明銷售額為50萬元，本月初尚有庫存的外購煙絲2萬元，本月生產(chǎn)領用后，月末庫存煙絲12萬元。該企業(yè)本月應納消費稅中可扣除的消費稅是多少？解本月準予扣除的外購煙絲生產(chǎn)領用部分買價=2+50-12=40（萬元）準予扣除的消費稅稅額=40×30%=12（萬元）例3-7某煙廠4月外購煙絲，取得增值稅專用發(fā)票并注明銷售額為21例3-8某酒廠為一般納稅人，2009年5月發(fā)生以下業(yè)務：（1）自制糧食白酒5噸，對外售出4噸，收到不含稅銷售額20萬元，另收取包裝物押金0.3萬元。（白酒稅率：0.5元/500克，20%）（2）自產(chǎn)藥酒0.1噸，全部售給消費者，銷售額為7605元。（藥酒稅率：10%）（3）為展銷會特制黃酒0.4噸，一半贈送老客戶一半發(fā)放職工。該黃酒成本為6元/KG，成本利潤率為10%。（黃酒稅率：240元/噸）例3-8某酒廠為一般納稅人，2009年5月發(fā)生以下業(yè)務：22第三節(jié)消費稅的會計核算第三節(jié)23一、賬戶設置

應交稅費—應交消費稅負債類賬戶一、賬戶設置負債類賬戶24二、正常銷售應稅消費品的會計處理

由于消費稅是價內(nèi)稅，因此，企業(yè)繳納的消費稅應記入損益類賬戶，由銷售收入來補償。銷售實現(xiàn)時：借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費—應交消費稅實際繳納消費稅時：借：應交稅費—應交消費稅貸：銀行存款二、正常銷售應稅消費品的會計處理由于消費稅是價內(nèi)稅，因此，25三、應稅消費品視同銷售的會計處理（一）以生產(chǎn)的應稅消費品作為投資借：長期股權投資存貨跌價準備貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅—銷項稅額借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費—應交消費稅注意：結轉(zhuǎn)成本。計稅價格以售價或組成計稅價格為依據(jù)具有商業(yè)實質(zhì)三、應稅消費品視同銷售的會計處理（一）以生產(chǎn)的應稅消費品作為26三、應稅消費品視同銷售的會計處理（二）以生產(chǎn)的應稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料或抵償債務借：材料采購應付賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅—銷項稅額借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費—應交消費稅用最高售價用平均售價三、應稅消費品視同銷售的會計處理（二）以生產(chǎn)的應稅消費品換取27三、應稅消費品視同銷售的會計處理（三）以生產(chǎn)的應稅消費品用于在建工程、職工福利等借：在建工程應付職工薪酬營業(yè)外支出銷售費用貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅—銷項稅額借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費—應交消費稅三、應稅消費品視同銷售的會計處理（三）以生產(chǎn)的應稅消費品用于28四、委托加工應稅消費品的會計處理四、委托加工應稅消費品的會計處理29四、委托加工應稅消費品的會計處理四、委托加工應稅消費品的會計處理30五、進口應稅消費品的會計處理進口應稅消費品時，應繳納的消費稅直接計入采購貨物成本。為簡化核算，應繳納的關稅、消費稅可以不通過“應交稅費”賬戶反映。借：材料采購（固定資產(chǎn)）應交稅費—應交增值稅（進項稅）貸：銀行存款應付賬款進口環(huán)節(jié)繳納的關稅和消費稅五、進口應稅消費品的會計處理進口應稅消費品時，應繳納的消費稅31六、包裝物應交消費稅的會計處理（一）隨同產(chǎn)品銷售而不單獨計價其收入已并入產(chǎn)品銷售收入中，同銷售額一并處理。（二）隨同產(chǎn)品銷售而單獨計價1.銷售實現(xiàn)時：借：應收賬款（銀行存款）貸：其他業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅(銷項)2.計算消費稅時：借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費—應交消費稅六、包裝物應交消費稅的會計處理（一）隨同產(chǎn)品銷售而不單獨計價32六、包裝物應交消費稅的會計處理（三）出租出借包裝物逾期未收回而沒收的押金1.收取押金時：借：銀行存款貸：其他應付款2.押金沒收時：借：其他應付款貸：其他業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅(銷項)3.計提消費稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費—應交消費稅六、包裝物應交消費稅的會計處理（三）出租出借包裝物逾期未收回33稅務會計學第三章消費稅會計稅務會計學第三章消費稅會計34第一節(jié)消費稅概述第一節(jié)35第一節(jié)消費稅基礎消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售應稅消費品的單位和個人，就其應稅消費品的銷售額，銷售數(shù)量或組成計稅價格征稅的一種稅。消費稅是1994年開始征收的，2008年11月，國務院公布了修訂后的《中華人民共和國消費稅暫行條例》，自2009年1月1日起施行。第一節(jié)消費稅基礎消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進36消費稅的特點ThemeGallery

isaDesignDigitalContent&ContentsmalldevelopedbyGuildDesignInc.征稅項目具有選擇性征稅環(huán)節(jié)具有單一性征收方法具有多樣性征收調(diào)節(jié)具有特殊性稅負具有轉(zhuǎn)嫁性消費稅的特點ThemeGalleryisaDesig37二、消費稅稅目與稅率復合計稅從價計稅從量計稅比例稅率定額稅率二、消費稅稅目與稅率復合計稅從價計稅從量計稅比例稅率定額稅率38

從量定額稅卷煙

成品油

黃酒復合稅白酒啤酒從量定額稅卷煙成品油黃酒復39第二節(jié)消費稅的計算第二節(jié)40應稅消費品一、消費稅的應稅行為銷售自產(chǎn)自用委托加工進口零售金銀首飾批發(fā)卷煙應稅消費品一、消費稅的應稅行為銷售自產(chǎn)自用委托加工進口零售金41二、消費稅的計稅方法從量定額計稅方法從價定率計稅方法復合計稅方法=銷售數(shù)量×單位稅額=不含稅銷售額×稅率=銷售數(shù)量×單位稅額+不含稅銷售額×稅率二、消費稅的計稅方法從量定額計稅方法從價定率計稅方法復合計稅42三、各種消費稅應稅行為下消費稅的計算自產(chǎn)委托加工進口三、各種消費稅應稅行為下消費稅的計算自產(chǎn)委托加工進口431.銷售自產(chǎn)應稅消費品自產(chǎn)應稅消費品的應納稅額的計算應納稅額=不含稅銷售額×比例稅率中間產(chǎn)品不納稅，最終產(chǎn)品納稅視同銷售2.自產(chǎn)應稅消費品用于繼續(xù)加工應稅消費品3.自產(chǎn)應稅消費品用于其他方面1.銷售自產(chǎn)應稅消費品自產(chǎn)應稅消費品的應納稅額的計算應納稅額44例3-1亮彩化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，11月8日銷售一批化妝品，開具增值稅專用發(fā)票標明價款20萬元，增值稅額3.4萬元；11月16日，銷售一批化妝品，開具普通發(fā)票，金額為35.1萬元?；瘖y品適用稅率為30%，計算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)11月份應納的消費稅。例3-1亮彩化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，11月8日銷45例3-2安華汽車廠領用自產(chǎn)的汽車輪胎用于連續(xù)生產(chǎn)貨車，汽車輪胎的實際成本為130000元，同類應稅消費品的銷售價格為150000元。計算該廠應納消費稅稅額。（汽車輪胎稅率：3%）例3-2安華汽車廠領用自產(chǎn)的汽車輪胎用于連續(xù)生產(chǎn)貨車，汽車輪46例3-3安華汽車廠領用自產(chǎn)的汽車輪胎用于連續(xù)生產(chǎn)1.6升小汽車，汽車輪胎的實際成本為130000元，同類應稅消費品的銷售價格為150000元。計算該廠應納消費稅稅額。（汽車輪胎稅率：3%，1.6升小汽車稅率：5%）例3-3安華汽車廠領用自產(chǎn)的汽車輪胎用于連續(xù)生產(chǎn)1.6升小汽47委托加工應稅消費品的應納稅額的計算不交稅最終產(chǎn)品納稅，中間產(chǎn)品已納稅允許抵扣視同銷售，不交稅2.委托加工應稅消費品用于繼續(xù)加工應稅消費品1.委托加工應稅消費品銷售用于銷售3.委托加工應稅消費品用于其他方面在委托方提貨時由受托方代收代繳按受托方同類產(chǎn)品售價或組成計稅價格委托加工應稅消費品的應納稅額的計算不交稅最終產(chǎn)品納稅，中間產(chǎn)48例3-4亮彩化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，發(fā)出一批成本為9000元的原材料，委托麗日公司加工化妝品半成品，麗日公司收取加工費4000元（不含稅），麗日公司同類產(chǎn)品不含稅銷售價為18000元。半成品加工收回后全部繼續(xù)加工成化妝品并與當月出售，不含稅售價為30000元。計算亮彩化妝品企業(yè)應納稅額。例3-4亮彩化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，發(fā)出一批成本為49進口應稅消費品的應納稅額的計算進口稅額的五個計算公式關稅完稅價格=買價+運抵境內(nèi)輸入點前運雜費應納關稅稅額=關稅完稅價格*關稅稅率組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅稅額=（關稅完稅價格+關稅+進口數(shù)量*消費稅定額稅率）/（1-消費稅比例稅率）應納消費稅稅額=組成計稅價格*消費稅比例稅率+進口數(shù)量*消費稅定額稅率應納增值稅稅額=組成計稅價格*增值稅稅率進口應稅消費品的應納稅額的計算進口稅額的五個計算公式50例3-5某中國進出口公司2008年10月進口120輛小轎車，每輛小轎車的成交價格折合人民幣7萬元，支付運抵我國輸入地點的運費及保險費共計4萬元。已知小轎車的關稅稅率為25％，消費稅稅率為12％，增值稅稅率為17％。要求：計算該公司進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅、消費稅和增值稅額。例3-5某中國進出口公司2008年10月進口120輛小轎車，51四、應稅消費品已納稅款的扣除我國消費稅是在單一環(huán)節(jié)一次課征的。為避免重復征稅，規(guī)定對外購或委托加工收回的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品銷售時，可按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款。在消費稅14個稅目中，除酒及酒精、成品油、小汽車、高檔手表4個稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定四、應稅消費品已納稅款的扣除我國消費稅是在單一環(huán)節(jié)一次課征的52例3-6亮彩化妝品廠用外購化妝品生產(chǎn)化妝品，11月不含增值稅銷售額為50萬元，當月月初庫存外購化妝品（原料）賬面余額30萬元，當月購進化妝品（原料）60萬元，月末庫存化妝品（原料）70萬元，化妝品稅率為30%，計算該廠應納消費稅額。（1）11月份應納消費稅稅額=50×30%=15萬元（2）11月份準予扣除外購化妝品已納稅額=（30+60-70）×30%=6萬元（3）11月份銷售化妝品實際應納消費稅稅額=15-6=9萬元例3-6亮彩化妝品廠用外購化妝品生產(chǎn)化妝品，11月不含增值稅53例3-7某煙廠4月外購煙絲，取得增值稅專用發(fā)票并注明銷售額為50萬元，本月初尚有庫存的外購煙絲2萬元，本月生產(chǎn)領用后，月末庫存煙絲12萬元。該企業(yè)本月應納消費稅中可扣除的消費稅是多少？解本月準予扣除的外購煙絲生產(chǎn)領用部分買價=2+50-12=40（萬元）準予扣除的消費稅稅額=40×30%=12（萬元）例3-7某煙廠4月外購煙絲，取得增值稅專用發(fā)票并注明銷售額為54例3-8某酒廠為一般納稅人，2009年5月發(fā)生以下業(yè)務：（1）自制糧食白酒5噸，對外售出4噸，收到不含稅銷售額20萬元，另收取包裝物押金0.3萬元。（白酒稅率：0.5元/500克，20%）（2）自產(chǎn)藥酒0.1噸，全部售給消費者，銷售額為7605元。（藥酒稅率：10%）（3）為展銷會特制黃酒0.4噸，一半贈送老客戶一半發(fā)放職工。該黃酒成本為6元/KG，成本利潤率為10%。（黃酒稅率：240元/噸）例3-8某酒廠為一般納稅人，2009年5月發(fā)生以下業(yè)務：55第三節(jié)消費稅的會計核算第三節(jié)56一、賬戶設置

應交稅費—應交消費稅負債類賬戶一、賬戶設置負債類賬戶57二、正常銷售應稅消費品的會計處理

由于消費稅是價內(nèi)稅，因此，企業(yè)繳納的消費稅應記入損益類賬戶，由銷售收入來補償。銷售實現(xiàn)時：借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費—應交消費稅實際繳納消費稅時：借：應交稅費—應交消費稅貸：銀行存款二、正常銷售應稅消費品的會計處理由于消費稅是價內(nèi)稅，因此，58三、應稅消費品視同銷售的會計處理（一）以生產(chǎn)的應稅消費品作為投資借：長期股權投資存貨跌價準備貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅—銷項稅額借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費—應交消費稅注意：結轉(zhuǎn)成本。計稅價格以售價或組成計稅價格為依據(jù)具有商業(yè)實質(zhì)三、應稅消費品視同銷售的會計處理（一）以生產(chǎn)的應稅消費品作為59三、應稅消費品視同銷售的會計處理（二）以生產(chǎn)的應稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料或抵償債務借：材料采購應付賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅—銷項稅額借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費—應交消費