LEE第2章增值稅會(huì)計(jì)課件

第2章增值稅會(huì)計(jì)講授人：李小琴TEL-MAIL：gin_2010@163.com第2章增值稅會(huì)計(jì)講授人：李小琴第2章增值稅會(huì)計(jì)

2022/12/8李小琴2學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.了解增值稅的含義、特點(diǎn)及類型;2.理解增值稅法規(guī)的基本內(nèi)容;3.掌握增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額以及應(yīng)納稅額的計(jì)算程序及方法;4.掌握一般納稅人和小規(guī)模納稅人增值稅的會(huì)計(jì)核算，重點(diǎn)掌握一般納稅人增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出、銷項(xiàng)稅額及結(jié)轉(zhuǎn)上繳的會(huì)計(jì)核算。第2章增值稅會(huì)計(jì)

2022/12/6李小琴2學(xué)習(xí)目標(biāo)：第2章增值稅會(huì)計(jì)2022/12/8李小琴32.1增值稅概述2.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)2.3增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理2.4增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理2.5出口貨物免退增值稅的會(huì)計(jì)處理2.6增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳的會(huì)計(jì)處理第2章增值稅會(huì)計(jì)2022/12/6李小琴32.1增值稅概2.1增值稅概述2022/12/8李小琴42.1.1增值稅的概念及類型2.1.2增值稅的納稅人2.1.3增值稅的征稅范圍2.1.4增值稅的稅率、征收率2.1.5增值稅專用發(fā)票2.1.6增值稅的優(yōu)惠政策BACK2.1增值稅概述2022/12/6李小琴42.1.1增值2022/12/8李小琴52.1.1增值稅的概念及類型1.概念增值稅(value-addedtax)是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人，就其取得的貨物銷售額、貨物進(jìn)口金額、應(yīng)稅勞務(wù)及服務(wù)的銷售額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。法規(guī)增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。計(jì)稅原理營改增：在我國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，簡稱“提供應(yīng)稅服務(wù)”。2022/12/6李小琴52.1.1增值稅的概念及類型1.2022/12/8李小琴6[例題]：假設(shè)有生產(chǎn)商、經(jīng)銷商、批發(fā)商、零售商，增值稅稅率為17%，若有下面四個(gè)環(huán)節(jié)：(1)生產(chǎn)商到經(jīng)銷商：銷售100單位，單價(jià)80元；(2)經(jīng)銷商到批發(fā)商：銷售100單位，單價(jià)100元；(3)批發(fā)商到零售商：銷售100單位，單價(jià)120元；(4)零售商到消費(fèi)者：銷售100單位，單價(jià)150元。如何理解增值稅的計(jì)稅原理？2022/12/6李小琴6[例題]：假設(shè)有生產(chǎn)商、經(jīng)銷商、批2022/12/8李小琴7銷售額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額生產(chǎn)商800013601360經(jīng)銷商1000017001360340批發(fā)商1200020401700340零售商1500025502040510【分析】總的應(yīng)納稅額=1360+340+340+510=2550(元)2022/12/6李小琴7銷售額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額生產(chǎn)2022/12/8李小琴82.特點(diǎn)(1)不重復(fù)征稅。以增值額為計(jì)稅依據(jù)。(2)既普遍征收又多環(huán)節(jié)征收。(3)同種產(chǎn)品增值額相同，稅負(fù)相同。(4)稅負(fù)的最終承擔(dān)者是消費(fèi)者。(5)實(shí)行價(jià)外計(jì)稅制度。2022/12/6李小琴82.特點(diǎn)(1)不重復(fù)征稅。以增值額2022/12/8李小琴93.類型(依據(jù)計(jì)稅依據(jù)不同)收入型增值稅允許扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營的外購原材料、燃料、動(dòng)力等物質(zhì)資料價(jià)值，同時(shí)允許扣除固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊額。允許扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營的外購原材料、燃料、動(dòng)力等物質(zhì)資料價(jià)值，但不允許扣除外購的固定資產(chǎn)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，也不允許扣除已提的折舊額。(1994至2008年)生產(chǎn)型增值稅允許扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營的外購原材料、燃料、動(dòng)力等物質(zhì)資料價(jià)值，同時(shí)允許一次性扣除外購固定資產(chǎn)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。(2009年1月1日)消費(fèi)型增值稅2022/12/6李小琴93.類型(依據(jù)計(jì)稅依據(jù)不同)收入型2022/12/8李小琴102008年12月我國國務(wù)院對(duì)增值稅的修訂，主要是使我國的增值稅從生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變。附注1①允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的“固定資產(chǎn)”包括其新購進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資)或者自制(包括改擴(kuò)建、安裝)的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等，不包括房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)。②為預(yù)防出現(xiàn)稅收漏洞，將與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)，且容易混為個(gè)人消費(fèi)應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、小汽車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。附注2【注意】：營改增之后，原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2022/12/6李小琴102008年12月我國國務(wù)院對(duì)增值2.1.2增值稅的納稅人2022/12/8李小琴11納稅義務(wù)人在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人分類管理(1)小規(guī)模納稅人認(rèn)定及其管理(2)一般納稅人認(rèn)定及其管理扣繳義務(wù)人依據(jù)法律規(guī)定，負(fù)有代扣代繳增值稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。單位、個(gè)人等。經(jīng)營規(guī)模；會(huì)計(jì)核算健全與否代理人或購買者1.一般規(guī)定增值稅法規(guī)2.1.2增值稅的納稅人2022/12/6李小琴11納稅義2022/12/8李小琴12類別備注小規(guī)模納稅人①從事貨物生產(chǎn)或提供加工修理修配勞務(wù)，以及從事貨物生產(chǎn)或提供加工修理勞務(wù)為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元(含)以下；其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元(含)以下。②年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。一般納稅人①申請一般納稅人資格標(biāo)準(zhǔn)：第一，有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；第二，能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料。②未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。增值稅法規(guī)2022/12/6李小琴12類別備注小規(guī)模納稅人①從事貨物生2022/12/8李小琴132.營改增的納稅人納稅義務(wù)人在我國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)單位和個(gè)人。納稅人分類管理(1)小規(guī)模納稅人認(rèn)定及其管理(2)一般納稅人認(rèn)定及其管理扣繳義務(wù)人依據(jù)法律規(guī)定，負(fù)有代扣代繳增值稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。單位、個(gè)人等。經(jīng)營規(guī)模；會(huì)計(jì)核算健全與否代理人或接受方營改增法規(guī)2022/12/6李小琴132.營改增的納稅人納稅義務(wù)人在我2022/12/8李小琴14納稅人分類管理：一般納稅人小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額是否達(dá)標(biāo)①應(yīng)稅服務(wù)年銷售額滿500萬元的納稅人應(yīng)申請認(rèn)定為一般納稅人。②納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷(1+3％)會(huì)計(jì)核算制度是否健全未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。營改增法規(guī)2022/12/6李小琴14納稅人分類管理：一般納稅人小規(guī)模2022/12/8李小琴15情形一：A企業(yè)是一家銷售電器為主的生產(chǎn)企業(yè)，該企業(yè)同時(shí)兼營運(yùn)輸服務(wù)。企業(yè)已于2006年申請認(rèn)定為一般納稅人，2013年8月份，企業(yè)提供運(yùn)輸勞務(wù)的年應(yīng)稅銷售額為250萬元。則實(shí)施營改增之后，該公司是否需要針對(duì)提供的運(yùn)輸勞務(wù)重新申請認(rèn)定為小規(guī)模納稅人？2022/12/6李小琴15情形一：2022/12/8李小琴16情形二：B公司為一家以提供軟件技術(shù)咨詢?yōu)橹鞯膯挝?，屬于“營改增”試點(diǎn)納稅人，已按要求申請為一般納稅人。企業(yè)準(zhǔn)備兼營軟件銷售，且對(duì)提供軟件技術(shù)咨詢服務(wù)和銷售軟件的銷售額進(jìn)行分開核算。但軟件的銷售額暫時(shí)達(dá)不到應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。則是否需要針對(duì)兼營部分重新申請認(rèn)定為小規(guī)模納稅人？2022/12/6李小琴16情形二：2022/12/8李小琴17情形三：C企業(yè)是從事廣告發(fā)布并兼有辦公耗材銷售業(yè)務(wù)，2012年12月31日，公司連續(xù)12個(gè)月的廣告發(fā)布營業(yè)額為505萬元，耗材銷售額為50萬元。公司是否必須得申請認(rèn)定為一般納稅人？2022/12/6李小琴17情形三：2022/12/8李小琴18納稅人情況納稅人類型達(dá)標(biāo)的企業(yè)和個(gè)體工商戶（不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的除外）一般納稅人有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所、會(huì)計(jì)核算健全的未達(dá)標(biāo)的企業(yè)和個(gè)體工商戶可申請認(rèn)定一般納稅人其他個(gè)人（自然人）小規(guī)模納稅人達(dá)標(biāo)的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人小結(jié)2022/12/6李小琴18納稅人情況納稅人類型達(dá)標(biāo)的企業(yè)和2022/12/8李小琴19A.一般而言，小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份可以相互轉(zhuǎn)換。B.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅。C.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位按小規(guī)模納稅人納稅。

D.年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)也可能被認(rèn)定為一般納稅人。

【練習(xí)：多選】:以下說法正確的有()。2022/12/6李小琴19A.一般而言，小規(guī)模納稅人與一般2022/12/8李小琴202.1.3增值稅的征稅范圍1.一般規(guī)定“加工、修理修配勞務(wù)”“修理修配”是指受托方對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)并使其恢復(fù)原狀和功能?！凹庸ぁ笔侵甘芡屑庸へ浳?，即委托方提供原材料，受托方按要求制造并收取加工費(fèi)?！柏浳铩敝赣行蝿?dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。“境內(nèi)”所銷售貨物的所在地或起運(yùn)地在中國境內(nèi)所提供應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地在中國境內(nèi)?！熬硟?nèi)”

“三大行為”

“兩大標(biāo)的”進(jìn)口貨物；在我國境內(nèi)銷售貨物；在我國境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù)。增值稅法規(guī)2022/12/6李小琴202.1.3增值稅的征稅范圍1.2022/12/8李小琴21貨物有形動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)無形資產(chǎn)銷售銷售或進(jìn)口增值稅營業(yè)稅勞務(wù)加工修理修配勞務(wù)其他勞務(wù)提供提供增值稅營業(yè)稅企業(yè)實(shí)施營改增之后有何變化呢？增值稅法規(guī)2022/12/6李小琴21貨物有形動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)銷售銷售或進(jìn)2022/12/8李小琴22交通運(yùn)輸業(yè):陸路、水路、航空和管道運(yùn)輸；郵政業(yè):郵政普遍服務(wù)、特殊服務(wù)及其他郵政服務(wù)；電信業(yè)：基礎(chǔ)電信服務(wù)、增值電信服務(wù)；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢及廣播影視服務(wù)?！熬硟?nèi)”提供應(yīng)稅服務(wù)的提供方或接收方在境內(nèi)。在我國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。視同提供應(yīng)稅服務(wù)向其他單位或個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外;財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定其他情形營改增法規(guī)2022/12/6李小琴22交通運(yùn)輸業(yè):陸路、水路、航空和管2022/12/8李小琴23項(xiàng)目內(nèi)容交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸指通過陸路（地上或地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸活動(dòng)，包括鐵路運(yùn)輸、公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸、地鐵運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸水路運(yùn)輸指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸活動(dòng)?！h(yuǎn)洋運(yùn)輸程租和期租航空運(yùn)輸是指通過空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸活動(dòng)。—航空運(yùn)輸濕租管道運(yùn)輸指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸活動(dòng)。營改增法規(guī)2022/12/6李小琴23項(xiàng)目內(nèi)容交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸指通過2022/12/8李小琴24項(xiàng)目內(nèi)容郵政業(yè)郵政普遍指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動(dòng)。郵政特殊指義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他郵政指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動(dòng)。電信業(yè)基礎(chǔ)電信指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動(dòng)。增值電信指利用固網(wǎng)、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)及衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)。營改增法規(guī)2022/12/6李小琴24項(xiàng)目內(nèi)容郵政業(yè)郵政普遍指函件、包2022/12/8李小琴25項(xiàng)目內(nèi)容部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、合同能源管理及工程勘察勘探服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)軟件、電路設(shè)計(jì)及測試、信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)設(shè)計(jì)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、廣告和會(huì)議展覽服務(wù)物流輔助服務(wù)航空、港口碼頭、貨運(yùn)客運(yùn)場站、打撈救助、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、倉儲(chǔ)、裝卸搬運(yùn)、收派服務(wù)營改增法規(guī)2022/12/6李小琴25項(xiàng)目內(nèi)容部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)2022/12/8李小琴26項(xiàng)目內(nèi)容部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃、有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃。遠(yuǎn)洋運(yùn)輸光租和航空運(yùn)輸干租鑒證咨詢服務(wù)認(rèn)證、鑒證和咨詢服務(wù)。廣播影視服務(wù)廣播影視節(jié)目（作品）的制作、發(fā)行和播映服務(wù)營改增法規(guī)2022/12/6李小琴26項(xiàng)目內(nèi)容部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)有形動(dòng)產(chǎn)租2022/12/8李小琴27【練習(xí)：單選】:下列行為應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有()。A.供電局銷售電力產(chǎn)品B.房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售房屋C.飯店提供現(xiàn)場消費(fèi)的餐飲服務(wù)D.企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)【練習(xí)：單選】:某服裝廠受托加工一批演出服裝，衣料由某劇團(tuán)提供，劇團(tuán)支付加工費(fèi)4000元，增值稅由()繳納。A.劇團(tuán)B.服裝廠C.服裝廠代扣代繳D.劇團(tuán)代扣代繳2022/12/6李小琴27【練習(xí)：單選】:下列行為應(yīng)當(dāng)繳納2022/12/8李小琴28【練習(xí)：單選】:圖紙審核服務(wù)、環(huán)境評(píng)估服務(wù)、醫(yī)療事故鑒定服務(wù)，按（

）征收增值稅。A.鑒證服務(wù)B.認(rèn)證服務(wù)C.文化創(chuàng)意服務(wù)D.設(shè)計(jì)服務(wù)【練習(xí)：單選】:網(wǎng)站對(duì)非自有的網(wǎng)絡(luò)游戲提供的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營服務(wù)按照（）征收增值稅。

A.信息系統(tǒng)服務(wù)B.文化創(chuàng)意服務(wù)

C.技術(shù)咨詢服務(wù)

D.鑒證咨詢服務(wù)2022/12/6李小琴28【練習(xí)：單選】:圖紙審核服務(wù)、環(huán)2022/12/8李小琴292.特殊計(jì)稅行為增值稅法規(guī)視同銷售混合銷售兼營非應(yīng)稅勞務(wù)營改增：混業(yè)經(jīng)營2022/12/6李小琴292.特殊計(jì)稅行為增值稅視同銷售2022/12/8李小琴30(1)視同銷售行為(3)①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)除外；(2對(duì)2)自產(chǎn)、委托加工的貨物用于：④非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；⑤集體福利或個(gè)人消費(fèi)；(3對(duì)3)自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物用于：⑥對(duì)外投資；⑦分配給股東或者投資者。⑧無償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人。增值稅法規(guī)2022/12/6李小琴30(1)視同銷售行為(3)(2對(duì)22022/12/8李小琴31視同提供應(yīng)稅服務(wù)向其他單位或個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外;財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定其他情形。營改增法規(guī)2022/12/6李小琴31視同提供應(yīng)稅服務(wù)營改增2022/12/8李小琴32(2)混合銷售行為含義：是指一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值應(yīng)稅勞務(wù)；兩者間存在緊密的從屬關(guān)系的行為。稅額計(jì)算：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。對(duì)銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，分別繳納增值稅和營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。增值稅法規(guī)混合銷售原則上依據(jù)納稅人的主營業(yè)務(wù)去判斷是征收增值稅還營業(yè)稅，屬于增值稅的混合銷售行為，就征收增值稅。2022/12/6李小琴32(2)混合銷售行為含義：是指一2022/12/8李小琴33(3)兼營銷售行為含義：指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，且從事的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系或從屬關(guān)系。稅額計(jì)算：納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。增值稅法規(guī)【思考】：如何區(qū)別混合銷售行為和兼營銷售行為？2022/12/6李小琴33(3)兼營銷售行為含義：指增值2022/12/8李小琴34(4)混業(yè)經(jīng)營行為含義：營改增試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的的行為。稅額計(jì)算：應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按以下方法適用稅率或征收率：兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率；兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率；兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。營改增法規(guī)2022/12/6李小琴34(4)混業(yè)經(jīng)營行為含義：營改增試2022/12/8李小琴35【練習(xí)：單選】:下列各種行為屬于視同銷售貨物，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的是()。A.某生產(chǎn)企業(yè)外購鋼材用于擴(kuò)建廠房B.某商店為廠家代銷服裝C.某運(yùn)輸企業(yè)外購棉大衣用于職工福利D.某歌廳購進(jìn)一批酒水飲料用于銷售【練習(xí)：多選】:單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列業(yè)務(wù)，應(yīng)視同銷售征收增值稅的有()。A.商場將購買的商品發(fā)給職工B.飯店將購進(jìn)啤酒用于餐飲服務(wù)C.個(gè)體商店代銷鮮奶D.食品廠將購買的食品原料贈(zèng)送他人2022/12/6李小琴35【練習(xí)：單選】:下列各種行為屬于2022/12/8李小琴36【練習(xí)：單選】:下列不屬于增值稅征收范圍的是()。A.納稅人隨同銷售軟件一并收取培訓(xùn)費(fèi)收入B.安裝機(jī)械設(shè)備取得收入C.將自產(chǎn)貨物用于償還債務(wù)D.納稅人提供修理修配勞務(wù)【練習(xí)：多選】:下列混合銷售行為應(yīng)征收增值稅的()。A.鋁合金門窗廠銷售門窗并負(fù)責(zé)安裝B.飯店提供餐飲服務(wù)同時(shí)銷售煙酒飲料C.納稅人銷售林木并提供林木管護(hù)勞務(wù)D.銷售輔導(dǎo)書籍同時(shí)對(duì)購書的客戶提供后續(xù)服務(wù)2022/12/6李小琴36【練習(xí)：單選】:下列不屬于增值稅2022/12/8李小琴37【練習(xí)：單選】:屬于增值稅視同銷售貨物的()。A.某商店為廠家代銷服裝；B.某公司將外購飲料用于個(gè)人消費(fèi)；C.某企業(yè)將外購鋼材用于在建工程；D.某企業(yè)將外購食品用于職工福利?！揪毩?xí)：單選】:依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列屬于增值稅混業(yè)經(jīng)營的是()。A.飯店提供現(xiàn)場消費(fèi)的餐飲服務(wù)和非現(xiàn)場消費(fèi)的外賣服務(wù)B.企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利權(quán)和土地使用權(quán)C.企業(yè)轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)和銷售貨物D.銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為2022/12/6李小琴37【練習(xí)：單選】:屬于增值稅視同銷2.1.4增值稅的稅率、征收率2022/12/8李小琴381.一般規(guī)定(1)基本稅率：17%銷售或者進(jìn)口貨物，除適用低稅率、零稅率和征收率外；提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%。(2)低稅率：13%納稅人銷售或進(jìn)口下列物品：初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品：糧食蔬菜、食用植物油、食用鹽、鮮奶等；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜等；國務(wù)院及有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物：二甲醚等。增值稅法規(guī)2.1.4增值稅的稅率、征收率2022/12/6李小琴382022/12/8李小琴39(3)零稅率納稅人出口貨物，除國務(wù)院另有規(guī)定的，稅率為零?！舅伎肌浚毫愣惵适欠竦韧诿舛悾坎荒軐烧呦嗟韧?。出口貨物免稅指在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅；零稅率則不僅在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅，同時(shí)要對(duì)該產(chǎn)品出口前已經(jīng)繳納的增值稅進(jìn)行退稅，使該產(chǎn)品出口時(shí)完全不含增值稅。(4)征收率：3%A.小規(guī)模納稅人:自2009年1月1日起，銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，征收率為3%。B.一般納稅人：3%增值稅法規(guī)2022/12/6李小琴39(3)零稅率增值稅2022/12/8李小琴40①寄售商店代銷寄售物品；②典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；③經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。①縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力(裝機(jī)容量為5萬千瓦以下(含))。②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含黏土實(shí)心磚、瓦)。④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。⑤自來水。⑥商品混凝土(以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。4%的征收率6%的征收率增值稅法規(guī)國稅函[2009]90號(hào)上述行為，可自行開具增值稅專用發(fā)票財(cái)稅[2014]57號(hào)，自2014年7月1日實(shí)施，以下征收率改為按3%計(jì)征：2022/12/6李小琴40①寄售商店代銷寄售物品；①縣級(jí)及2022/12/8李小琴41【思考】：1.增值稅的征收率是不是僅適用于小規(guī)模納稅人？2.提供加工勞務(wù)的稅率，是依據(jù)所加工的貨物適用的稅率計(jì)算增值稅嗎？3.小規(guī)模納稅人進(jìn)口貨物應(yīng)按3%計(jì)算繳納進(jìn)口增值稅么？增值稅法規(guī)2022/12/6李小琴41【思考】：增值稅2022/12/8李小琴42營改增法規(guī)2.營改增規(guī)定的稅率、征收率一般納稅人：提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)及基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%；提供增值電信服務(wù)、除有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)外的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，稅率為6%。小規(guī)模納稅人及簡易計(jì)稅項(xiàng)目:征收率為3％。境內(nèi)單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)等：零稅率。2022/12/6李小琴42營改增2.營改增規(guī)定的稅率、征收2022/12/8李小琴43稅率基本稅率(17%)低稅率(13%)零稅率征收率小規(guī)模納稅人(3%)一般納稅人(3%)營業(yè)稅改征增值稅，新增稅率11%、6%?！拘〗Y(jié)】：2022/12/6李小琴43稅率基本稅率(17%)征收率小規(guī)2022/12/8李小琴442.1.5增值稅專用發(fā)票1.增值稅專用發(fā)票簡介含義：一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。構(gòu)成：基本聯(lián)次(發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)、記賬聯(lián))+其他聯(lián)次開票限額管理實(shí)行最高開票限額(含稅的銷售額)管理。一般納稅人申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法實(shí)地核查后審批。增值稅法規(guī)2022/12/6李小琴442.1.5增值稅專用發(fā)票1.增2022/12/8李小琴45思考：增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票有何區(qū)別呢？2022/12/6李小琴45思考：2022/12/8李小琴46可抵扣2022/12/6李小琴46可抵扣2022/12/8李小琴47可抵扣嗎？2022/12/6李小琴47可抵扣嗎？2022/12/8李小琴482.增值稅發(fā)票的領(lǐng)購和開具(1)領(lǐng)購①一般納稅人憑發(fā)票領(lǐng)購簿、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購。②不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票的情形：會(huì)計(jì)核算不健全。有<稅收征管法>規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：虛開增值稅專用發(fā)票；私自印制專用發(fā)票；向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買取專用發(fā)票；借用他人專用發(fā)票；未按規(guī)定開具專用發(fā)票；未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備;未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行;未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。增值稅法規(guī)2022/12/6李小琴482.增值稅發(fā)票的領(lǐng)購和開具(1)2022/12/8李小琴49(2)開具①開具范圍一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票;小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。下列情形，不得開具專用發(fā)票：商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費(fèi)品；向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的；銷售免稅貨物或提供免稅勞務(wù)；銷售舊貨或自己使用過的不得抵扣且未抵扣的固定資產(chǎn)。②開具要求項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符;字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格;發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章;按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。增值稅法規(guī)2022/12/6李小琴49(2)開具①開具范圍增值稅2022/12/8李小琴50(3)使用①開具專用票后發(fā)生退貨或開票有誤。作廢處理：當(dāng)月發(fā)生的退貨或開票有誤，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的；開具紅字發(fā)票：除上述情形外。——國家稅務(wù)總局公告2014年第19號(hào)【專用發(fā)票已交付購買方的，購買方填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票信息表》；專用發(fā)票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應(yīng)于專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)填開并上傳信息表?！竣诓坏米鳛樵鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。不得作為抵扣憑證：無法認(rèn)證；納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符；專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符。暫不得作為抵扣憑證：重復(fù)認(rèn)證；密文有誤；認(rèn)證不符；列為失控專用發(fā)票。增值稅法規(guī)2022/12/6李小琴50(3)使用①開具專用票后發(fā)生退貨2022/12/8李小琴51(3)使用③增值稅專用發(fā)票丟失。丟失發(fā)票聯(lián)：可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。丟失抵扣聯(lián)：丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椋粊G失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。丟失發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)：丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件進(jìn)行認(rèn)證；認(rèn)證相符后及丟失前已認(rèn)證相符的，購買方以銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》或《丟失貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。增值稅法規(guī)2022/12/6李小琴51(3)使用③增值稅專用發(fā)票丟失。2022/12/8李小琴52國家稅務(wù)總局公告[2014]19號(hào)第一，簡化納稅人領(lǐng)用增值稅發(fā)票手續(xù)：納稅人領(lǐng)用新票不再手工驗(yàn)舊。第二，簡化專用發(fā)票審批手續(xù)：最高開票限額不超過十萬元的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不需事前實(shí)地核查。第三，簡化丟失專用發(fā)票的處理流程：取消購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，方可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證的程序，減少辦稅環(huán)節(jié)。第三，簡化紅字專用發(fā)票辦理手續(xù)：不再將開具紅字的相關(guān)業(yè)務(wù)的記賬憑證復(fù)印件、發(fā)票復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。第四，實(shí)行分類分級(jí)規(guī)范化管理，建立高效聯(lián)動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制：擴(kuò)大誠信企業(yè)增值稅發(fā)票領(lǐng)用量。2022/12/6李小琴52國家稅務(wù)總局公告[2014]192022/12/8李小琴532022/12/6李小琴532022/12/8李小琴54營改增帶來的變化？納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，可向接受方開具增值稅專用發(fā)票，但下列情形除外:(1)向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)；(2)適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。變化一自營改增試點(diǎn)實(shí)施之日起，增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的，使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票；提供貨物運(yùn)輸服務(wù)之外其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。變化二營改增法規(guī)思考：營改增實(shí)施之日前開具營業(yè)稅發(fā)票后，發(fā)生服務(wù)中止、折讓等情形時(shí)，能否開具紅字專用發(fā)票？2022/12/6李小琴54營改增帶來的變化？納稅人提供應(yīng)稅2022/12/8李小琴55[思考]：此處的稅率應(yīng)為多少?2022/12/6李小琴55[思考]：此處的稅率應(yīng)為多少?2022/12/8李小琴56小結(jié)發(fā)票類型取得來源抵扣額①增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票境內(nèi)購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，從銷售方或者提供方取得列明的增值稅額②進(jìn)口增值稅專用繳款書進(jìn)口時(shí)，從海關(guān)取得列明的增值稅額③農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)×13%④中華人民共和國稅收繳款憑證接受境外單位或個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得列明的增值稅額2022/12/6李小琴56小結(jié)發(fā)票類型取得來源抵扣額①增值2022/12/8李小琴572022/12/6李小琴572022/12/8李小琴582022/12/6李小琴582022/12/8李小琴592022/12/6李小琴592022/12/8李小琴60【練習(xí).多選】：納稅人銷售貨物時(shí)，下列情況中不能開具增值稅專用發(fā)票的有()。A.購貨方購進(jìn)免稅藥品要求開具增值稅專用發(fā)票B.消費(fèi)者個(gè)人購進(jìn)電腦要求開具增值稅專用發(fā)票C.商店零售化妝品D.消費(fèi)者乘坐客運(yùn)汽車要求開具貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票E.境內(nèi)交換貨物2022/12/6李小琴60【練習(xí).多選】：納稅人銷售貨物時(shí)2.1.6增值稅的優(yōu)惠政策2022/12/8李小琴611.增值稅的稅收優(yōu)惠(1)免稅①納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。②納稅人可以放棄免稅，放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅。增值稅法規(guī)免稅說明2.1.6增值稅的優(yōu)惠政策2022/12/6李小琴611.2022/12/8李小琴62①農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品。②避孕藥品和用具。③古舊圖書。④直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備。⑤外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。⑥殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。⑦個(gè)人銷售自己使用過的物品。⑧財(cái)政部、國稅局規(guī)定的其他征免稅項(xiàng)目。增值稅法規(guī)法定免稅項(xiàng)目2022/12/6李小琴62①農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品2022/12/8李小琴63(2)即征即退、先征后退資源綜合利用企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)民政福利企業(yè)安置殘疾人企業(yè)廢舊物資回收企業(yè)文化企業(yè)等思考：即征即退100%和免稅有何區(qū)別？增值稅法規(guī)2022/12/6李小琴63(2)即征即退、先征后退思考：增2022/12/8李小琴64(3)減征(財(cái)稅（2014）57號(hào),自2014-07-01日起實(shí)施)①銷售舊貨：按3%征收率減按2%征收。銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)；應(yīng)納稅額=銷售額×2%。②銷售自己使用過的固定資產(chǎn)：一是購進(jìn)或自制固定資產(chǎn)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售固定資產(chǎn)；二是一般納稅人發(fā)生按簡易辦法計(jì)繳增值稅應(yīng)稅行為的，按3%征收率減按2%征收。銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，應(yīng)按下列公式確認(rèn)其銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)；應(yīng)納稅額=銷售額×2%增值稅法規(guī)一般納稅人小規(guī)模納稅人國稅函[2009]90號(hào)上述行為只能開具普通發(fā)票，不得自行開具或請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票2022/12/6李小琴64(3)減征(財(cái)稅（2014）572022/12/8李小琴65營改增的稅收優(yōu)惠政策有哪些呢？(4)起征點(diǎn)要點(diǎn)注意①銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額5000-20000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額5000-20000元。②按次納稅的為每次(日)銷售額300-500元。①銷售額指不含稅的銷售額。②省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳和國稅局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，依據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r確定本地區(qū)的適用的起征點(diǎn)。增值稅法規(guī)2022/12/6李小琴65營改增的稅收優(yōu)惠政策有哪些呢？(2022/12/8李小琴662.營改增的稅收優(yōu)惠(1)免稅營改增法規(guī)境內(nèi)單位和個(gè)人提供：工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探；會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽；存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉儲(chǔ)；標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃；為出口貨物提供的郵政業(yè)和收派服務(wù)；在境外提供的廣播影視節(jié)目或作品的發(fā)行、播映。境內(nèi)單位和個(gè)人向境外單位提供：技術(shù)轉(zhuǎn)讓和咨詢、合同能源管理、軟件、電路設(shè)計(jì)與測試、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、物流輔助（除倉儲(chǔ)及收派服務(wù)外）、鑒證和咨詢、廣播影視節(jié)目或作品制作服務(wù)、期租、程租、濕租服務(wù)。2022/12/6李小琴662.營改增的稅收優(yōu)惠營改增境內(nèi)單2022/12/8李小琴67(2)即征即退安置殘疾人的單位，按安置殘疾人數(shù)限額即征即退試點(diǎn)納稅人中一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分營改增法規(guī)(3)減稅銷售自己使用過的試點(diǎn)實(shí)施之日后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按適用稅率征收；銷售自己使用過的試點(diǎn)實(shí)施之日前購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按3%減按2%征收2022/12/6李小琴67(2)即征即退安置殘疾人的單位，2022/12/8李小琴68(4)起征點(diǎn)要點(diǎn)注意①按期納稅,月銷售額5000-20000元。②按次納稅，每次(日)銷售額300-500元。①銷售額指不含稅的銷售額。②省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳和國稅局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，依據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r確定本地區(qū)的適用的起征點(diǎn)。營改增法規(guī)2022/12/6李小琴68(4)起征點(diǎn)要點(diǎn)注意①按期納稅,2022/12/8李小琴69一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理提供應(yīng)稅服務(wù)的一般納稅人，發(fā)生偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)其實(shí)行不少于6個(gè)月的納稅輔導(dǎo)期管理輔導(dǎo)對(duì)象：新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)：注冊資本在80萬(含)以下，職工人數(shù)在10人以下。國稅局規(guī)定的其他一般納稅人：①增值稅偷稅稅額占應(yīng)納稅額10%以上且偷稅金額在10萬元以上；②騙取出口退稅的；③虛開增值稅扣稅憑證的；④其他情形輔導(dǎo)期限及開始時(shí)間小型商貿(mào)企業(yè)：3個(gè)月；納稅輔導(dǎo)自稅務(wù)機(jī)關(guān)制作“稅務(wù)事項(xiàng)通知書”的當(dāng)月起執(zhí)行。其他一般納稅人：6個(gè)月；納稅輔導(dǎo)自稅務(wù)機(jī)關(guān)制作“稅務(wù)事項(xiàng)通知書”的次月起執(zhí)行。營改增法規(guī)增值稅法規(guī)2022/12/6李小琴69一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理提供應(yīng)稅2022/12/8李小琴70【練習(xí)：多選】:下列應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有()。A.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者出售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；B.快遞業(yè)收派函件及包裹；C.企業(yè)轉(zhuǎn)讓商標(biāo)取得的收入；D.工商銀行銷售金銀業(yè)務(wù)?！揪毩?xí)：多選】:下列行為應(yīng)按“提供加工和修理修配勞務(wù)”征收增值稅的有()。A.門窗廠為客戶修理門窗B.企業(yè)受托為另一企業(yè)加工金屬防盜網(wǎng)C.企業(yè)為另一企業(yè)修理鍋爐D.汽車修配廠為本廠修理汽車2022/12/6李小琴70【練習(xí)：多選】:下列應(yīng)當(dāng)征收增值2022/12/8李小琴71【練習(xí)：多選】:以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有()。A.餐廳購進(jìn)用于銷售的香煙B.某商場從電視機(jī)廠購進(jìn)電視機(jī)一批，作為獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)放給優(yōu)秀員工，已經(jīng)取得了增值稅專用發(fā)票C.某汽車修理廠購進(jìn)汽車配件一批，取得了稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票D.生產(chǎn)企業(yè)用于經(jīng)營管理的辦公用品取得專用發(fā)票2022/12/6李小琴71【練習(xí)：多選】:以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，2.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)2022/12/8李小琴722.2.1增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間2.2.2一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算2.2.3小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算2.2.4進(jìn)口增值稅的計(jì)算2.2.5出口免抵退增值稅的計(jì)算2.2.6增值稅的納稅申報(bào)與繳納BACK2.2增值稅的確認(rèn)、計(jì)量與申報(bào)2022/12/6李小琴722.2.1增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間2022/12/8李小琴73增值稅法規(guī)情形納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天為收訖銷售款項(xiàng)或取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。納稅人進(jìn)口貨物發(fā)出為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。2.2.1增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間2022/12/6李小琴2022/12/8李小琴74銷售方式納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間直接收款收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天托收承付和委托收款發(fā)出貨物辦妥托收當(dāng)天賒銷和分期收款合同約定的收款日或貨物發(fā)出的當(dāng)天預(yù)收貨款貨物發(fā)出的的當(dāng)天或收到預(yù)收款或合同約定收款日委托他人代銷收到代銷清單或收到全部或部分貨款當(dāng)天或發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天視同銷售貨物移送的當(dāng)天增值稅法規(guī)2022/12/6李小琴74銷售方式納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間直接收2022/12/8李小琴75情形納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采用預(yù)收款方式，為收到預(yù)收款當(dāng)天。視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。營改增法規(guī)2022/12/6李小琴75情形納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間納稅人提供2022/12/8李小琴76【練習(xí)：多選】:下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的表述中，正確的有()。A.以預(yù)售款方式銷售貨物的，為收到預(yù)收款當(dāng)天B.委托他人代銷貨物的，為貨物發(fā)出當(dāng)天C.采用賒銷方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期當(dāng)天D.納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為的，為貨物移送的當(dāng)天2022/12/6李小琴76【練習(xí)：多選】:下列關(guān)于增值稅納2.2.2一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算2022/12/8李小琴77應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅—

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅>0交稅<0留抵不得滯后不得提前(不含稅)銷售額

×17%13%11%6%準(zhǔn)予抵扣不予抵扣以票扣稅計(jì)算扣稅一般銷售視同銷售特殊銷售不做進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出2.2.2一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算2022/12/6李小琴2022/12/8李小琴781.當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額：指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)，按照應(yīng)稅銷售額和規(guī)定稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期不含稅的銷售額×適用稅率2022/12/6李小琴781.當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅2022/12/8李小琴79(1)一般銷售方式下銷售額的確定【附注1】：價(jià)外費(fèi)用不包括:①代收代繳的消費(fèi)稅。②代墊運(yùn)輸費(fèi)用。③代為收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。④代收保險(xiǎn)費(fèi)，代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)?！靖阶?】：價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入。銷售額=全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用2022/12/6李小琴79(1)一般銷售方式下銷售額的確定2022/12/8李小琴80含稅收入的判斷：①通過發(fā)票來判斷：普通發(fā)票通常為含稅價(jià)。②分析行業(yè)：一般零售業(yè)需要換算；③分析業(yè)務(wù)：價(jià)外費(fèi)用、逾期包裝物押金等需要換算。銷售額=含稅銷售÷(1+稅率)2022/12/6李小琴80含稅收入的判斷：銷售額2022/12/8李小琴81【例題】:某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，2011年5月銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額100萬元，另外開具普通發(fā)票收取包裝費(fèi)5萬元，保管費(fèi)2萬元。試確定該企業(yè)的銷項(xiàng)稅額?！窘馕觥浚翰缓愪N售額=(5+2)÷(1+17%)+100=105.98萬元銷項(xiàng)稅額=105.98×17%=18.02萬元2022/12/6李小琴81【例題】:某企業(yè)為增值稅一般納稅2022/12/8李小琴82折扣銷售：是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)時(shí)，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠。銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。(2)特殊銷售方式下銷售額的確定：折扣銷售稅法規(guī)定2022/12/6李小琴82折扣銷售：是指銷貨方在銷售貨物或2022/12/8李小琴83僅限于價(jià)格折扣，若為實(shí)物折扣，參照視同銷售處理。折扣銷售不同于銷售折扣(現(xiàn)金折扣)。銷售折扣屬于一種融資行為，一律不得從銷售額中扣除。折扣銷售不同于銷售折讓。銷售折讓可以從銷售額中扣除。注意2022/12/6李小琴83僅限于價(jià)格折扣，若為實(shí)物折扣，參2022/12/8李小琴84以舊換新：指納稅人在銷售自己新貨物時(shí)，有償收回舊貨物的行為。(2)特殊銷售方式下銷售額的確定：以舊換新采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。金銀首飾的以舊換新，按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款計(jì)算繳納增值稅。2022/12/6李小琴84以舊換新：指納稅人在銷售自己新貨2022/12/8李小琴85【例題】:某金店為一般納稅人，采取以舊換新方式銷售純金項(xiàng)鏈1條，新項(xiàng)鏈對(duì)外銷售價(jià)格6000元，舊項(xiàng)鏈作價(jià)4000元，從消費(fèi)者手中收取新舊差價(jià)款2000元；并以同一方式銷售某品牌手表10塊，此表對(duì)外零售價(jià)每塊350元，舊表作價(jià)200元。試確定該金店本期銷項(xiàng)稅額?！窘馕觥浚涸摻鸬瓯酒阡N項(xiàng)稅額=(2000+350×10)÷(1+17%)×17%=799.15元2022/12/6李小琴85【例題】:某金店為一般納稅人，采2022/12/8李小琴86還本銷售：是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還購買方全部或部分價(jià)款。實(shí)際上是一種籌資，以貨物換取資金的使用價(jià)值，到期還本不付息的方法。(2)特殊銷售方式下銷售額的確定：還本銷售采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。2022/12/6李小琴86還本銷售：是指納稅人在銷售貨物后2022/12/8李小琴87(2)特殊銷售方式下銷售額的確定：以物易物以物易物是指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購銷的一種方式。以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。2022/12/6李小琴87(2)特殊銷售方式下銷售額的確定2022/12/8李小琴88(2)特殊銷售方式下銷售額的確定：包裝物押金包裝物押金指納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金。稅法規(guī)定：一般物品：對(duì)于包裝物押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在1年以內(nèi)且未過期的，不并入銷售額征稅；但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額計(jì)征稅。征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金是含稅收入；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。一般規(guī)定對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收征稅稅。特殊2022/12/6李小琴88(2)特殊銷售方式下銷售額的確定2022/12/8李小琴89【例題】:某生產(chǎn)果酒企業(yè)為增值稅一般納稅人，當(dāng)月取得含稅銷售收入140.4萬元，當(dāng)期發(fā)出包裝物收取押金4.68萬元，當(dāng)期逾期未歸還包裝物押金2.34萬元。則該企業(yè)本期應(yīng)申報(bào)的銷項(xiàng)稅額為()萬元。

A.20.4B.20.74C.21.0D.20.80【解析】：增值稅銷項(xiàng)稅額=(140.4+4.68)÷

(1+17%)×17%=21.08萬元2022/12/6李小琴89【例題】:某生產(chǎn)果酒企業(yè)為增值稅2022/12/8李小琴90(3)對(duì)視同銷售行為的銷售額的確定視同銷售的行為，可能出現(xiàn)無銷售額或銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)價(jià)格明顯偏低而又無正當(dāng)理由的，此時(shí)應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序核定其銷售額：按納稅人近期同類貨物或應(yīng)稅服務(wù)的平均售價(jià)確定；按其他納稅人近期同類貨物或應(yīng)稅服務(wù)的平均售價(jià)確定；按組成計(jì)稅價(jià)格確定：①不涉及消費(fèi)稅：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)②涉及消費(fèi)稅：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)

/(1-消費(fèi)稅稅率)2022/12/6李小琴90(3)對(duì)視同銷售行為的銷售額的確2022/12/8李小琴91【例題】:某企業(yè)為一般納稅人，4月份將生產(chǎn)的成套化妝品作為年終獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)給本廠職工，查知無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，其生產(chǎn)成本為15000元。國家稅務(wù)總局核定的該產(chǎn)品的成本利潤率5%，化妝品適用稅率為30%。試確定其增值稅銷項(xiàng)稅額。【解析】：組成計(jì)稅價(jià)格=15000×(1+5%)÷(1-30%)=22500元增值稅銷項(xiàng)稅額=22500×17%=3825元2022/12/6李小琴91【例題】:某企業(yè)為一般納稅人，42022/12/8李小琴92銷售情形稅務(wù)處理計(jì)稅公式銷售使用過的固定資產(chǎn)增值稅：2009-01-01前購進(jìn)或自制的、自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)按簡易辦法依3%征收率減按2%征收售價(jià)÷(1+3%)×2%營改增：試點(diǎn)實(shí)施前購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)增值稅：2009-01-01以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)按適用稅率征收；若銷售額無法確定，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額售價(jià)÷(1+17%)×17%營改增：試點(diǎn)實(shí)施后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)銷售舊貨按簡易辦法依3%征收率減按2%征收售價(jià)÷(1+3%)×2%(4)銷售使用過的固定資產(chǎn)及舊貨2022/12/6李小琴92銷售情形稅務(wù)處理計(jì)稅公式銷售使用2022/12/8李小琴93【例題】:某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年12月處置下列資產(chǎn)：銷售已經(jīng)使用7年的機(jī)器設(shè)備，取得收入9200元(原值9000元)；銷售2009年6月購入的設(shè)備一臺(tái)，專用發(fā)票上注明價(jià)稅合計(jì)為90000元。試計(jì)算其增值稅銷項(xiàng)稅額?！窘馕觥浚涸鲋刀愪N項(xiàng)稅額=9200÷(1+3%)×2%+90000÷(1+17%)×17%=13255.56元2022/12/6李小琴93【例題】:某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般2022/12/8李小琴94【練習(xí)】：某農(nóng)用機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年12月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)銷售播種施肥機(jī)20臺(tái)，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額1200000元，同時(shí)收取包裝物租金45200元。(2)向某貧困農(nóng)村捐贈(zèng)同類型播種施肥機(jī)5臺(tái)，貨物均已全部發(fā)出。(3)將購入的拖拉機(jī)離合器部分對(duì)外銷售，取得不含稅銷售額8000元；其余部分投入生產(chǎn)用于生產(chǎn)農(nóng)用收割機(jī)30臺(tái)，并于當(dāng)月采取直接收款方式銷售農(nóng)用收割機(jī)20臺(tái)，每臺(tái)不含稅售價(jià)35000元，開具增值稅專用發(fā)票。【問題】：如何確認(rèn)該企業(yè)的銷項(xiàng)稅額？2022/12/6李小琴94【練習(xí)】：某農(nóng)用機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)為增2022/12/8李小琴95【解析】：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=1200000×13%+45200÷(1+17%)×17%+1200000÷20×5×13%+8000×17%+35000×20×13%=293927.5(元)2022/12/6李小琴95【解析】：2022/12/8李小琴96小結(jié)銷售情形銷售額一般銷售方式銷售額=全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)特殊銷售方式折扣銷售開在同一張發(fā)票上，可以扣除折扣額區(qū)別于銷售折扣、銷售折讓以舊換新除金銀首飾外，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格還本銷售不得從銷售額中減除還本支出以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理包裝物押金一般逾期不退還的押金，并入銷售額計(jì)稅;對(duì)銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品，一律并入銷售額計(jì)稅銷售情形銷售額一般銷售方式銷售額=全部價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)特殊銷售方式折扣銷售開在同一張發(fā)票上，可以扣除折扣額區(qū)別于銷售折扣、銷售折讓以舊換新除金銀首飾外，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格還本銷售不得從銷售額中減除還本支出以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理包裝物押金一般逾期不退還的押金，并入銷售額計(jì)稅;對(duì)銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品，一律并入銷售額計(jì)稅2022/12/6李小琴96小結(jié)銷售情形銷售額一般銷售方式小結(jié)銷售情形銷售額視同銷售方式自身或其他納稅人近期同類貨物平均售價(jià)、組成計(jì)稅價(jià)格其他情形銷售固定資產(chǎn)及舊貨固定資產(chǎn)按簡易辦法3%減按2%征收按適用稅率征收舊貨按簡易辦法3%減按2%征收銷售情形銷售額視同銷售方式自身或其他納稅人近期同類貨物平均售價(jià)、組成計(jì)稅價(jià)格其他情形銷售固定資產(chǎn)及舊貨固定資產(chǎn)按簡易辦法3%減按2%征收按適用稅率征收舊貨按簡易辦法3%減按2%征收小結(jié)銷售情形銷售額視同銷售方式自身或其他納稅人近期同類貨物2022/12/8李小琴982.當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：指納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅?！舅伎肌浚菏欠袼羞M(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣？2022/12/6李小琴982.當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算【思考】：2022/12/8李小琴99(1)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額①從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額。②從海關(guān)取得的進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。③接受境外單位或個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。以票抵扣④購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算抵扣2022/12/6李小琴99(1)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額①從銷售2022/12/8李小琴100【例題】:某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明是50000元；同時(shí)向運(yùn)輸單位（一般納稅人）支付運(yùn)費(fèi)，取得了貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，注明不含稅價(jià)款是2000元。試計(jì)算其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和采購成本。【解析】：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=50000×13%+2000×11%=6720元采購成本=50000×(1-13%)+2000=45500元2022/12/6李小琴100【例題】:某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一2022/12/8李小琴101(2)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)限情形規(guī)定取得2010-1-1以后開具的增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票應(yīng)在開具之日起180天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅專用繳款書實(shí)行“先比對(duì)后抵扣”的，取得2010-1-1以后開具的海關(guān)繳款書應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送“海關(guān)完稅憑證抵扣清單”。未實(shí)行“先比對(duì)后抵扣”的，取得2010-1-1以后開具海關(guān)繳款書應(yīng)在開具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束之前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，自開具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對(duì)，比對(duì)相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣?！獓叶悇?wù)總局海關(guān)總署公告2013年第31號(hào)2022/12/6李小琴101(2)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)限情形規(guī)2022/12/8李小琴102[思考]：如何理解“在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”？2014年10月取得的增值稅專用發(fā)票，當(dāng)月通過了發(fā)票認(rèn)證，11月15日之前申報(bào)10月的“增值稅納稅申報(bào)表”時(shí)，可以抵扣這張發(fā)票嗎？還是要等12月初申報(bào)11月份的“增值稅納稅申報(bào)表”時(shí)才能抵扣？應(yīng)在11月15日之前申報(bào)10月的“增值稅納稅申報(bào)表”時(shí)，申報(bào)抵扣這張發(fā)票。2022/12/6李小琴102[思考]：如何理解“在認(rèn)證通過2022/12/8李小琴103(3)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)、簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額

非正常損失的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)；其他情形。2022/12/6李小琴103(3)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額用于2022/12/8李小琴104對(duì)于無法準(zhǔn)確劃分的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)2022/12/6李小琴104對(duì)于無法準(zhǔn)確劃分的不得抵扣的進(jìn)2022/12/8李小琴105[思考]:某文化公司是“營改增”一般納稅人，既經(jīng)營古舊圖書、其他圖書及電子出版物，又提供廣告等文化創(chuàng)意服務(wù)，還經(jīng)營一個(gè)餐飲部。假設(shè)2013年10月實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入8500萬元，其中：古舊圖書銷售收入1200萬元，餐飲業(yè)收入1500萬元，銷售外購貨物3500萬元，提供廣告服務(wù)收入2300萬元。該企業(yè)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅為1050萬元，其中：外購貨物取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金為460萬元。計(jì)算企業(yè)當(dāng)期不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。算法1:1050×(1200+1500)÷8500=335.53萬元算法2:(1050-460)×(1200+1500)÷8500=187.41萬元算法3:(1050-460)×(1200+1500)÷(8500-3500)=318.6萬元2022/12/6李小琴105[思考]:某文化公司是“營改增2022/12/8李小琴106(4)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出[思考]：1.對(duì)于增值稅一般納稅人而言，什么情形下需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出呢？2.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與進(jìn)項(xiàng)稅額紅字賬戶有什么區(qū)別？2022/12/6李小琴106(4)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出[思考]：2022/12/8李小琴107【例題】:某納稅人2014年4月取得3月份購入貨物的增值稅專用發(fā)票，認(rèn)證稅款30000元。該批3月份購入的貨物4月因管理不善被雨淋濕以至發(fā)生霉?fàn)€損失，成本共計(jì)5000元，另外用于集體福利4000元。則當(dāng)月實(shí)際可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是()元。A、30000B、24587C、2660D、28470【解析】D當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=30000-(5000+4000)×17%=28470元2022/12/6李小琴107【例題】:某納稅人2014年42022/12/8李小琴108【例2-1】：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年12月購銷業(yè)務(wù)情況如下：⑴購進(jìn)生產(chǎn)原料一批，已驗(yàn)收入庫，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)、稅款分別為23萬元、3.91萬元；支付運(yùn)費(fèi)含稅價(jià)3.33萬元，取得運(yùn)輸單位（一般納稅人）開具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票；⑵購進(jìn)鋼材20噸，已驗(yàn)收入庫，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)、稅款分別為8萬元、1.36萬元；⑶直接向農(nóng)民收購用于生產(chǎn)加工的農(nóng)產(chǎn)品一批，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明銷售額42萬元；⑷銷售產(chǎn)品一批，貨已發(fā)出并辦妥銀行托收手續(xù)，但貨款未到，向賣方開具的專用發(fā)票注明不含稅銷售額42萬元；2022/12/6李小琴108【例2-1】：某工業(yè)企業(yè)為增值2022/12/8李小琴109⑸將本月外購20噸鋼材及庫存的同價(jià)鋼材20噸移送本企業(yè)修建產(chǎn)品倉庫工程使用；⑹期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額0.5萬元。【問題】：假定取得的專用發(fā)票認(rèn)證通過，試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額和期末留抵進(jìn)項(xiàng)稅額?！窘馕觥浚孩佼?dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=3.91+3.33÷(1+11%)×11%+1.36+42×13%-1.36×2=8.34(萬元)②當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=42×17%=7.14(萬元)③當(dāng)期應(yīng)納稅額=7.14-8.34-0.5=-1.7(萬元)，期末留抵進(jìn)項(xiàng)稅額為1.7萬元。2022/12/6李小琴109⑸將本月外購20噸鋼材及庫存2022/12/8李小琴110【例2-2】:某廣告經(jīng)營公司營改增后被認(rèn)定為一般納稅人，2014年12月份取得不含稅廣告業(yè)務(wù)收入1118萬元；支付給其他單位（小規(guī)模納稅人）不含稅廣告發(fā)布費(fèi)215萬元，取得了稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票；另外，當(dāng)月購進(jìn)廣告設(shè)計(jì)用紙張，取得增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價(jià)款為300萬元?！締栴}】：試確定其應(yīng)納的增值稅?！窘馕觥浚簯?yīng)納增值稅=1118×6%-215×3%-300×17%=9.63萬元2022/12/6李小琴110【例2-2】:某廣告經(jīng)營公司營2022/12/8李小琴111【例2-3】：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2014年12月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：(1)銷售甲產(chǎn)品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發(fā)票，收取包裝物租金5.85萬元。(2)銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額29.25萬元。(3)將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)基建工程，成本價(jià)為20萬元，成本利潤率為10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品市場銷售價(jià)格。(4)銷售使用過的2010年進(jìn)口摩托車5輛，開具普通發(fā)票，每輛取得含稅銷售額1.04萬元；該摩托車原值每輛0.9萬元。2022/12/6李小琴111【例2-3】：某生產(chǎn)企業(yè)為增值2022/12/8李小琴112(5)購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬元；支付購貨的運(yùn)輸含稅價(jià)6.66萬元，取得運(yùn)輸公司(一般納稅人)開具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。(6)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價(jià)30萬元，同時(shí)支付給運(yùn)輸單位（小規(guī)模納稅人）運(yùn)費(fèi)含稅價(jià)5.15萬元，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。本月下旬將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利?！締栴}】：計(jì)算該企業(yè)2014年12月應(yīng)繳納的增值稅稅額。2022/12/6李小琴112(5)購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)2022/12/8李小琴113【解析】：①當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=(80+5.85)÷(1+17%)×17%+29.25÷(1+17%)×17%+20×(1+10%)×17%+1.04÷(1+3%)×5×2%=20.56(萬元)②當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=10.2+6.66÷(1+11%)×11%+[30×13%+5.15÷(1+3%)×3%]×(1－20%)=14.1(萬元)③當(dāng)期應(yīng)納稅額=20.56-14.1=6.46(萬元)2022/12/6李小琴113【解析】：2.2.3小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算2022/12/8李小琴114情形計(jì)算公式一般情形下應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=銷售額×3%含稅銷售額的換算不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)及舊貨銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減按2%征收率征收：增值稅=售價(jià)÷(1+3%)×2%銷售舊貨按3%征收率征收：增值稅=售價(jià)÷(1+3%)×2%2.2.3小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算2022/12/6李小2022/12/8李小琴115【例題】：某廣告公司為小規(guī)模納稅人，2014年10月取得廣告發(fā)布收入30萬元。計(jì)算其應(yīng)納增值稅?！窘馕觥浚簯?yīng)納增值稅=30.9÷(1+3%)×3%=0.9萬元【例題】：某化妝品廠為小規(guī)模納稅人，2014年7月銷售自己使用過5年的固定資產(chǎn)，取得含稅銷售額150000元，銷售自己使用過的包裝物，取得含