初步業(yè)務(wù)活動審計計劃等課件

第五章計劃審計工作第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動第二節(jié)審計計劃第三節(jié)審計重要性第四節(jié)審計風(fēng)險

第五章計劃審計工作第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動目的和內(nèi)容審計業(yè)務(wù)約定書第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動目的和內(nèi)容第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動2006年版《中國注冊會計師審計準則第1111號——審計業(yè)務(wù)約定書》2010年版《中國注冊會計師審計準則第1111號——就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見》第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動2006年版《中國注冊會計師審計準則第第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動一、目的和內(nèi)容目的：具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨立性和能力；不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)的意愿的事項；與被審計單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動一、目的和內(nèi)容第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動內(nèi)容:針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況；就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見。第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動內(nèi)容:第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動三、審計業(yè)務(wù)約定書1.涵義：審計業(yè)務(wù)約定書，是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。理解：簽約人：被審計單位與會計師事務(wù)所內(nèi)容：委托與受托關(guān)系、審計目標和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式目的：明確約定雙方的責(zé)任與義務(wù)，促使雙方遵守約定事項并加強合作，以保護會計師事務(wù)所與被審計單位的利益性質(zhì)：具有經(jīng)濟合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定雙方簽字認可，即成為會計師事務(wù)所與委托人之間在法律上生效的契約。（必須是書面）第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動三、審計業(yè)務(wù)約定書第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動2.作用

可增進事務(wù)所與被審單位之間的相互了解

作為被審單位評價審計業(yè)務(wù)完成情況及事務(wù)所檢查被審單位約定義務(wù)履行情況的如果出現(xiàn)法律訴訟，審計業(yè)務(wù)約定書是確定會計師和委托人雙方應(yīng)負責(zé)任的重要證據(jù)

第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動2.作用第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動3.審計業(yè)務(wù)約定書基本內(nèi)容財務(wù)報表審計的目標與范圍；注冊會計師的責(zé)任；管理層的責(zé)任；指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。其他內(nèi)容包括以下：第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動3.審計業(yè)務(wù)約定書基本內(nèi)容初步業(yè)務(wù)活動審計計劃等課件注冊會計師應(yīng)當在下列環(huán)節(jié)開展初步業(yè)務(wù)活動（）A．了解被審計單位及其環(huán)境評估重大錯報風(fēng)險B．針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序C．評價遵守職業(yè)道德要求的情況D．就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見【答案】BCD注冊會計師應(yīng)當在下列環(huán)節(jié)開展初步業(yè)務(wù)活動（）多選下列各項中應(yīng)作為審計業(yè)務(wù)約定書內(nèi)容的有()A.管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助B.管理層對其做出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認C.注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密D.在連續(xù)接受委托情況下對與前任注冊會計師溝通的安排ABC多選下列各項中應(yīng)作為審計業(yè)務(wù)約定書內(nèi)容的有()第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動4.審計業(yè)務(wù)約定書條款的變更（審計業(yè)務(wù)變更）導(dǎo)致被審計單位變更業(yè)務(wù)的情形：環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。

第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動4.審計業(yè)務(wù)約定書條款的變更（審計業(yè)務(wù)第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動4.審計業(yè)務(wù)約定書條款的變更（審計業(yè)務(wù)變更）如果沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)；如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當：在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務(wù)約定；確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機構(gòu)等報告該事項。第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動4.審計業(yè)務(wù)約定書條款的變更（審計業(yè)務(wù)【多選題】中原公司管理層要求中天華信會計師事務(wù)所將審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或其他服務(wù)業(yè)務(wù)，在以下幾點中，可認為變更原因合理的有（）

A.中天華信會計師事務(wù)所執(zhí)行的審計業(yè)務(wù)主要是為了中原公司股票上市之用，后因證監(jiān)會暫停IPO工作導(dǎo)致中原公司上市計劃取消

B.中天華信會計師事務(wù)所無法實施函證程序，且無法執(zhí)行替代審計程序，因此有可能對中原公司財務(wù)報表發(fā)表保留意見

C.中原公司聘請中天華信會計師事務(wù)所進行審計主要是為了滿足其主要客戶的要求，后來發(fā)現(xiàn)如果中天華信事務(wù)所針對特定項目執(zhí)行商定程序能夠更好地滿足客戶的信息要求

D.中天華信會計師事務(wù)所由于無法審計中原公司重要的海外子公司，有可能出具無法表示意見的審計報告【答案】AC

【多選題】中原公司管理層要求中天華信會計師事務(wù)所將審計業(yè)務(wù)變?nèi)绻芾韺踊蛑卫韺釉跀M議的審計業(yè)務(wù)約定條款中對審計工作范圍施加限制，并且這種限制將導(dǎo)致A注冊會計師無法對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，A注冊會計師正確的做法是（）A.在實施審計程序后，出具無法表示意見的審計報告B.在實施審計程序后，針對可審計部分出具審計報告C.告知管理層，不能將該項業(yè)務(wù)作為審計業(yè)務(wù)予以承接D.與管理層協(xié)商，將該項業(yè)務(wù)變更為簡要財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)

C如果管理層或治理層在擬議的審計業(yè)務(wù)約定條款中對審計工作范圍施第二節(jié)審計計劃

總體審計策略具體審計計劃

第二節(jié)審計計劃總體審計策略第二節(jié)審計計劃

風(fēng)險評估A風(fēng)險應(yīng)對B報告CD0審計計劃D1根據(jù)要求持續(xù)不斷地更新和修改計劃

總體審計策略

E1．審計范圍2．報告目標/時間3．審計方向4．審計資源具體審計計劃F1．應(yīng)對評估的風(fēng)險的措施2．審計程序的性質(zhì)、時間和范圍與管理層和治理層溝通H第二節(jié)審計計劃風(fēng)險評估A風(fēng)險應(yīng)對B報告CD0審計計第二節(jié)審計計劃

一、總體審計策略（一）總體審計策略目的注冊會計師制定總體審計策略的目的是用以確定：審計范圍時間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計計劃。第二節(jié)審計計劃一、總體審計策略第二節(jié)審計計劃

一、總體審計策略制定總體審計策略應(yīng)考慮的事項：

1．確定審計范圍；

2．報告目標、時間安排及所需溝通的性質(zhì)；

3．審計方向；

4．審計資源。

第二節(jié)審計計劃一、總體審計策略（一）確定審計范圍需要考慮的事項（新）1．編制擬審計的財務(wù)信息所依據(jù)的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；2．特定行業(yè)的報告要求，如某些行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)要求提交的報告；3．預(yù)期審計工作涵蓋的范圍，包括應(yīng)涵蓋的組成部分的數(shù)量及所在地點；4．母公司和集團組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確定如何編制合并財務(wù)報表；5．由組成部分注冊會計師審計組成部分的范圍；6．擬審計的經(jīng)營分部的性質(zhì)，包括是否需要具備專門知識；7．外幣折算，包括外幣交易的會計處理、外幣財務(wù)報表的折算和相關(guān)信息的披露；8．除為合并目的執(zhí)行的審計工作之外，對個別財務(wù)報表進行法定審計的需求；9．內(nèi)部審計工作的可獲得性及注冊會計師擬信賴內(nèi)部審計工作的程度；（一）確定審計范圍需要考慮的事項（新）（一）確定審計范圍需要考慮的事項（新）10．被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的情況，及注冊會計師如何取得有關(guān)服務(wù)機構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性的證據(jù)；11．對利用在以前審計工作中獲取的審計證據(jù)（如獲取的與風(fēng)險評估程序和控制測試相關(guān)的審計證據(jù)）的預(yù)期；12．信息技術(shù)對審計程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和對使用計算機輔助審計技術(shù)的預(yù)期；13．協(xié)調(diào)審計工作與中期財務(wù)信息審閱的預(yù)期涵蓋范圍和時間安排，以及中期審閱所獲取的信息對審計工作的影響；14．與被審計單位人員的時間協(xié)調(diào)和相關(guān)數(shù)據(jù)的可獲得性。（一）確定審計范圍需要考慮的事項（新）（二）對報告的目標、時間安排及所需溝通的性質(zhì)需要考慮的事項（新）1．被審計單位對外報告的時間表；2．與管理層和治理層舉行會談，討論審計工作的性質(zhì)、時間安排和范圍；3．與管理層和治理層討論注冊會計師擬出具的報告的類型和時間安排以及溝通的其他事項（口頭或書面溝通），包括審計報告、管理建議書和向治理層通報的其他事項；4．與管理層討論預(yù)期就整個審計業(yè)務(wù)中對審計工作的進展進行的溝通；（二）對報告的目標、時間安排及所需溝通的性質(zhì)需要考慮的事項（（二）對報告的目標、時間安排及所需溝通的性質(zhì)需要考慮的事項（新）5．與組成部分注冊會計師溝通擬出具的報告的類型和時間安排，以及與組成部分審計相關(guān)的其他事項；6．項目組成員之間溝通的預(yù)期的性質(zhì)和時間安排，包括項目組會議的性質(zhì)和時間安排，以及復(fù)核已執(zhí)行工作的時間安排；7．預(yù)期是否需要和第三方進行其他溝通，包括與審計相關(guān)的法定或約定的報告責(zé)任。（二）對報告的目標、時間安排及所需溝通的性質(zhì)需要考慮的事項（（三）確定審計方向需要考慮的事項

1．重要性方面。2．重大錯報風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域。3．評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險對指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響。4．項目組人員的選擇（在必要時包括項目質(zhì)量控制復(fù)核人員）和工作分工，包括向重大錯報風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域分派具備適當經(jīng)驗的人員。5．項目預(yù)算，包括考慮為重大錯報風(fēng)險可能較高的審計領(lǐng)域分配適當?shù)墓ぷ鲿r間。6．如何向項目組成員強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑必要性的方式。7．以往審計中對內(nèi)部控制運行有效性評價的結(jié)果，包括所識別的控制缺陷的性質(zhì)及應(yīng)對措施。8．管理層重視設(shè)計和實施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)，包括這些內(nèi)部控制得以適當記錄的證據(jù)。

（三）確定審計方向需要考慮的事項（三）確定審計方向需要考慮的事項

9．業(yè)務(wù)交易量規(guī)模，以基于審計效率的考慮確定是否依賴內(nèi)部控制。10．對內(nèi)部控制重要性的重視程度。11．影響被審計單位經(jīng)營的重大發(fā)展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化，關(guān)鍵管理人員變化，以及收購、兼并和分立。12．重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報告規(guī)定。13．會計準則及會計制度的變化。14．其他重大變化，如影響被審計單位的法律環(huán)境的變化。（三）確定審計方向需要考慮的事項（三）總體審計策略調(diào)配的資源

1．向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當經(jīng)驗的項目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；2．向具體審計領(lǐng)域分配資源的多少，包括分派到重要地點進行存貨監(jiān)盤的項目組成員的人數(shù)，在集團審計中復(fù)核組成部分注冊會計師工作的范圍，向高風(fēng)險領(lǐng)域分配的審計時間預(yù)算等；3．何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；4．如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源，包括預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項目合伙人和經(jīng)理如何進行復(fù)核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核等。（三）總體審計策略調(diào)配的資源二、具體審計計劃1.制定具體審計計劃的目的獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平；確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。二、具體審計計劃二、具體審計計劃2.具體審計計劃的內(nèi)容◆——擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍?！艟唧w審計計劃應(yīng)當包括下列內(nèi)容（1）計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍（2）計劃實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；（3）需要實施的其他審計程序。二、具體審計計劃計劃實施的進一步審計程序包括兩個層次審計程序的總體方案實質(zhì)性方案

綜合性方案（控制測試和實質(zhì)性程序）控制測試擬實施的具體審計程序：性質(zhì)時間和范圍實質(zhì)性程序

計劃實施的進一步審計程序包括兩個層次審計程序的總體方案在制定具體審計計劃時A注冊會計師應(yīng)當考慮包括的內(nèi)容是()

A.計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍B.計劃與管理層和治理層溝通的日期

C.計劃向高風(fēng)險領(lǐng)域分派的項目組成員D.計劃召開項目組會議的時間A在制定具體審計計劃時A注冊會計師應(yīng)當考慮包括的內(nèi)容是(具體審計計劃應(yīng)包括下列內(nèi)容（

）

A.注冊會計師計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍

B.注冊會計師計劃實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍

C.注冊會計師需要實施的其他審計程序

D.導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形ABC具體審計計劃應(yīng)包括下列內(nèi)容（

）

A.注冊會計師計下列關(guān)于具體審計計劃的說法中，正確的有()A.具體審計計劃包含計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍B.具體審計計劃中的進一步審計程序包括控制測試和實質(zhì)性程序C.具體審計計劃中的進一步審計程序可以分為進一步審計程序的總體方案和擬實施的具體審計計劃兩個層次D.具體審計計劃只包含風(fēng)險評估程序和計劃實施的進一步審計程序.ABC下列關(guān)于具體審計計劃的說法中，正確的有()三、其他方面1.審計過程中對計劃的更改2.導(dǎo)致審計計劃修改的特別事項如果以下事項的修改會直接導(dǎo)致修改審計計劃，也會導(dǎo)致審計工作作出適時調(diào)整：（1）對重要性水平的調(diào)整；（2）對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯報風(fēng)險評估的修改；（3）對進一步審計程序的修改。

三、其他方面三、其他方面3.指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核（復(fù)核的性質(zhì)、時間、和范圍對項目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核時應(yīng)當考慮的因素被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；審計領(lǐng)域；評估的重大錯報風(fēng)險；執(zhí)行審計工作的項目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。三、其他方面注冊會計師在（）情形下應(yīng)當擴大對審計項目組的指導(dǎo)與監(jiān)督的范圍，增強指導(dǎo)與監(jiān)督的及時性，執(zhí)行更詳細的復(fù)核工作。A．項目組成員專業(yè)素質(zhì)提高B．評估的重大錯報風(fēng)險增強C．對獨立性要求加大D．審計時間比預(yù)算縮短B注冊會計師在（）情形下應(yīng)當擴大對審計項目組的指導(dǎo)與監(jiān)分析題X公司是U會計師事務(wù)所20*2年初新發(fā)展的設(shè)計客戶。A注冊會計師受托擔任該項業(yè)務(wù)的項目合伙人。在與X公司鑒定審計業(yè)務(wù)約定書之后，A注冊會計師正在考慮與制定審計計劃的相關(guān)事項，相關(guān)情況如下：1.在考慮總體審計策略的同時，A注冊會計師要求項目組成員各自針對自己負責(zé)的領(lǐng)域制定具體審計計劃2.A注冊會計師制定的總體審計策略由審計范圍、審計方向和審計資源三個部分構(gòu)成3.在了解內(nèi)部控制中獲得的信息是A注冊會計師確定總體審計策略的審計范圍的重要依據(jù)，凡是內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域，都要擴大審計范圍。4.項目組成員編制的具體審計計劃的核心是確定進一步審計程序，具體包括風(fēng)險評估程序、控制測試和實質(zhì)性測試5.項目組成員按項目合伙人的要求對制定的具體審計計劃進行了相互復(fù)核，以避免在具體實施過程中進行修改針對上述每一種情況，指出A注冊會計師及項目組成員在制定審計計劃過程中是否存在不妥之處，并簡要說明理由。分析題X公司是U會計師事務(wù)所20*2年初新發(fā)展的設(shè)計客戶。第三節(jié)審計重要性（新）一、重要性的含義會計中的重要性概念：企業(yè)會計準則第30號--財務(wù)報表列報

第六條

重要性，是指財務(wù)報表某項目的省略或錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟決策的，該項目具有重要性。重要性應(yīng)當根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷。

第三節(jié)審計重要性（新）一、重要性的含義第三節(jié)審計重要性（新）一、重要性的含義理解：1.如果合理預(yù)期錯報(包括漏報)單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的；2.對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；3.判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。

第三節(jié)審計重要性（新）一、重要性的含義下列對重要性含義的表述中，不恰當?shù)氖?

)A．如果合理預(yù)期錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的B．判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大時，應(yīng)考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者的影響C．對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的D．對重要性的判斷受錯報的金額或性質(zhì)的影響或受兩者共同作用的影響B(tài)下列對重要性含義的表述中，不恰當?shù)氖?)重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。以下關(guān)于重要性的理解不正確的是(

)

A.重要性的確定離不開具體環(huán)境

B.重要性受到錯報數(shù)量或性質(zhì)的影響，或者受到兩者共同影響

C.重要性概念是針對管理層決策的信息需求而言的

D.對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷

C

重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。以下關(guān)于重要在理解重要性概念時，下列表述中錯誤的是（）A.重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷B.如果一項錯報單獨或匯總其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的C.判斷一項錯報對財務(wù)報表是否重大，應(yīng)當考慮對個別特定財務(wù)報表使用者產(chǎn)生的影響D.較小金額錯報的累計結(jié)果，可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響

C在理解重要性概念時，下列表述中錯誤的是（）第三節(jié)審計重要性二、審計重要性運用的兩個環(huán)節(jié)1．計劃審計工作時（1）為財務(wù)報表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報；（2）評估各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重要性，以便確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。2．確定審計意見類型時在確定審計意見類型時，注冊會計師也需要考慮重要性水平。第三節(jié)審計重要性二、審計重要性運用的兩個環(huán)節(jié)第三節(jié)審計重要性

三、重要性與審計風(fēng)險和審計證據(jù)關(guān)系

重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系

重要性與審計證據(jù)的關(guān)系第三節(jié)審計重要性

三、重要性與審計風(fēng)險和審計證據(jù)關(guān)系

審計重要性

三、重要性與審計風(fēng)險和審計證據(jù)關(guān)系

重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系——反向關(guān)系

重要性與審計證據(jù)的關(guān)系——反向關(guān)系A(chǔ)情形B情形重要性水平30萬重要性水平70萬審計人員須查出的錯報審計人員須查出的錯報1000份證據(jù)1000份證據(jù)審計風(fēng)險10%審計風(fēng)險1%目標審計風(fēng)險5%增加證據(jù)減少證據(jù)審計重要性

三、重要性與審計風(fēng)險和單：注冊會計師負責(zé)對丙公司20×8年度財務(wù)報表進行審計。在考慮重要性和審計風(fēng)險時，注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。（1）在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當確定合理的重要性水平。下列做法正確的是（）A.通過調(diào)高重要性水平，降低評估的重大錯報風(fēng)險B.通過調(diào)低重要性水平，降低評估的重大錯報風(fēng)險C.在確定計劃的重要性水平時，應(yīng)當考慮對丙公司及其環(huán)境的了解D.在確定計劃的重要性水平時，應(yīng)當考慮實施進一步審計程序的結(jié)果C單：注冊會計師負責(zé)對丙公司20×8年度財務(wù)報表進行審計。在考第三節(jié)審計重要性

四、重要性水平的確定（計劃階段）（一）從數(shù)量方面考慮重要性兩個層次的重要性：

◆財務(wù)報表整體的重要性水平◆特定交易、賬戶余額或披露的重要性水平。第三節(jié)審計重要性

四、重要性水平的確定（計劃階段）財務(wù)報表整體重要性水平目的：對財務(wù)報表發(fā)表意見時確定財務(wù)報表是否公允反映。方法：通常選擇一個恰當?shù)幕鶞?，乘以適當?shù)陌俜直?。財?wù)報表層次的重要性水平：基準×百分比

財務(wù)報表整體重要性水平財務(wù)報表層次的重要性水平：基準×百分比基準的選擇：經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤適用于以營利為目的的實體；經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤/虧損波動較大的實體或以前年度盈利而本年度虧損的實體，將異常項目或非經(jīng)常性項目加回或使用近幾年平均稅前利潤/虧損（通常3至5年）,或使用其他更為恰當?shù)幕鶞?，如毛利或營業(yè)收入；費用總額、營業(yè)收入總額或資產(chǎn)總額適用于非營利性組織（如公共部門實體、學(xué)校、慈善機構(gòu)、研發(fā)中心等）；所有者權(quán)益總額、費用總額或資產(chǎn)總額適用于新設(shè)立實體運營初期；凈資產(chǎn)適用于以資產(chǎn)為主的實體（如基金）；業(yè)主以薪酬的形式拿走大部分稅前利潤的小型被審計單位，應(yīng)以扣除薪酬與稅金之前的利潤

基準的選擇：選擇百分比：

以營利為目的的實體，通常不超過經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤的5%至10%，或營業(yè)收入的1%至2%；非營利性組織，通常不超過總收入或費用總額或資產(chǎn)總額的1%；以營業(yè)收入為基準的實體，通常以營業(yè)收入的1%至2%；共同基金公司，通常不超過凈資產(chǎn)的0.5%；公共部門實體，通常以總成本的1%或凈成本（費用減收入或支出減收入）5%，如保管公共資產(chǎn)，則不超過資產(chǎn)總額的1%；

初步業(yè)務(wù)活動審計計劃等課件特定交易、賬戶余額或披露的重要性水平

根據(jù)被審計單位的特定情況，如果存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，注冊會計師還應(yīng)當確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。

特定交易、賬戶余額或披露的重要性水平

根據(jù)被審計單位的特定交易、賬戶余額或披露的重要性水平下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策：

（1）法律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否影響財務(wù)報表使用者對特定項目計量或披露的預(yù)期；

特定交易、賬戶余額或披露的重要性水平下列因素可能表明存在一個特定交易、賬戶余額或披露的重要性水平（2）與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露：如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本（3）財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨披露的業(yè)務(wù)的特定方面。

如新的收購特定交易、賬戶余額或披露的重要性水平（2）與被審計單位所處行（二）從性質(zhì)方面考慮重要性1.對財務(wù)報表使用者需求的感知。2.獲利能力趨勢。3.因沒有遵守貸款契約、合同約定、法規(guī)條款和法定的或常規(guī)的報告要求而產(chǎn)生錯報的影響。4.計算管理層報酬（獎金等）的依據(jù)。5.由于錯誤或舞弊而使一些賬戶項目對損失的敏感性。6.重大或有負債。7.通過一個賬戶處理大量的、復(fù)雜的和相同性質(zhì)的個別交易。8.關(guān)聯(lián)方交易。9.可能的違法行為、違約和利益沖突。

（二）從性質(zhì)方面考慮重要性（二）從性質(zhì)方面考慮重要性10.財務(wù)報表項目的重要性、性質(zhì)、復(fù)雜性和組成。

11.可能包含了高度主觀性的估計、分配或不確定性。

12.管理層的偏見。管理層是否有動機將收益最大化或者最小化。

13.管理層一直不愿意糾正已報告的與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制的缺陷。

14.與賬戶相關(guān)聯(lián)的核算與報告的復(fù)雜性。

15.自前一個會計期間以來賬戶特征發(fā)生的改變

16.個別極其重大但不同的錯報抵銷產(chǎn)生的影響。（二）從性質(zhì)方面考慮重要性（三）實際執(zhí)行的重要性（新增）1.實際執(zhí)行的重要性含義實際執(zhí)行的重要性是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體的重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退?。如果適用，實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。（三）實際執(zhí)行的重要性（新增）1.實際執(zhí)行的重要性含義（三）實際執(zhí)行的重要性（新增）1.實際執(zhí)行的重要性含義理解：目的:旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退綄嶋H執(zhí)行的重要性低于相應(yīng)的重要性水平重要性水平是報表使用者角度，一般不調(diào)整，實際執(zhí)行的重要性從審計角度定義，是根據(jù)審計風(fēng)險的評估而確定的。金額可以是一個也可以是多個。整體層次的實際執(zhí)行重要性是必須確定的，而第二層次實際執(zhí)行的重要性的確定是有選擇的。（三）實際執(zhí)行的重要性（新增）1.實際執(zhí)行的重要性含義（三）實際執(zhí)行的重要性（新增）2.確定實際執(zhí)行的重要性應(yīng)考慮因素對被審計單位的了解；前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍；根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期。（三）實際執(zhí)行的重要性（新增）2.確定實際執(zhí)行的重要性應(yīng)考慮（三）實際執(zhí)行的重要性（新增）3.實際執(zhí)行的重要性水平的經(jīng)驗值經(jīng)驗值情形1.接近財務(wù)報表整體重要性50％的情況(1)經(jīng)常性審計，以前年度審計調(diào)整較多(2)項目總體風(fēng)險較高(如處于高風(fēng)險行業(yè)，經(jīng)常面臨較大市場壓力，首次承接的審計項目或者需要出具特殊目的報告等)。2.接近財務(wù)報表整體重要性75％的情況(1)經(jīng)常性審計，以前年度審計調(diào)整較少；(2)項目總體風(fēng)險較低(如處于低風(fēng)險行業(yè)，市場壓力較小)。（三）實際執(zhí)行的重要性（新增）3.實際執(zhí)行的重要性水平的經(jīng)驗（三）實際執(zhí)行的重要性（新增）4.計劃的重要性與實際執(zhí)行的重要性之間的關(guān)系

計劃的重要性實際執(zhí)行的重要性（三）實際執(zhí)行的重要性（新增）4.計劃的重要性與實際執(zhí)行的重下列關(guān)于實際執(zhí)行的重要性水平的說法中，正確的是()A.實際執(zhí)行的重要性水平就是計劃的重要性水平B.實際執(zhí)行的重要性水平指的是低于財務(wù)報表層次的重要性水平，不包含低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額C.通常而言，實際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%～75%D.如果是連續(xù)審計，以前年度審計調(diào)整較少，那么實際執(zhí)行的重要性接近財務(wù)報表總體重要性的50%C下列關(guān)于實際執(zhí)行的重要性水平的說法中，正確的是()（四）審計過程中修改重要性水平注冊會計師可能需要修改財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的認定重要性水平。重要性水平修改的原因（1）審計過程中情況發(fā)生重大變化（如決定處置被審計單位的一個重要組成部分）；（2）獲取新信息；（3）通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化（四）審計過程中修改重要性水平注冊會計師可能需要修改財務(wù)報五、評價審計過程中識別出的錯報1.錯報的定義

錯報，是指某一財務(wù)報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊會計師的判斷，為使財務(wù)報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調(diào)整。錯報可能是由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的。

錯報可能由下列事項導(dǎo)致：

收集或處理用以編制財務(wù)報表的數(shù)據(jù)時出現(xiàn)錯誤；遺漏某項金額或披露；由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實導(dǎo)致作出不正確的會計估計注冊會計師認為管理層對會計估計作出不合理的判斷或?qū)嬚咦鞒霾磺‘數(shù)倪x擇和運用五、評價審計過程中識別出的錯報1.錯報的定義

錯報，是指某哪些錯報需要累積哪些不需要注冊會計師可能將低于某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報，對這類錯報不需要累積。這些明顯微小的錯報，無論單獨或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的。如果不確定一個或多個錯報是否明顯微小，就不能認為這些錯報是明顯微小的。

哪些錯報需要累積哪些不需要注冊會計師可能將低于某一金額的錯報五、評價審計過程中識別出的錯報2.累積識別出的錯報（分類，目的，便于評價錯報和溝通）（1）事實錯報（毋庸置疑的錯報）。這類錯報產(chǎn)生于被審計單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯報，對事實的忽略或誤解，或故意舞弊行為。

如注冊會計師在審計測試中發(fā)現(xiàn)最近購入存貨的實際價值為15000元，但賬面記錄的金額卻為10000元。被低估的5000元就是已識別的對事實的具體錯報。

五、評價審計過程中識別出的錯報2.累積識別出的錯報（分類，五、評價審計過程中識別出的錯報2.累計識別出的錯報

（2）判斷錯報（涉及主觀決策的錯報）。這類錯報產(chǎn)生于兩種情況：一是管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異；

二是管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判斷差異，由于注冊會計師認為管理層選用會計政策造成錯報，管理層卻認為選用會計政策適當，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異。五、評價審計過程中識別出的錯報2.累計識別出的錯報五、評價審計過程中識別出的錯報2.累計識別出的錯報（3）推斷錯報（錯報。也稱“可能誤差”，是注冊會計師對不能明確、具體地識別的其他錯報的最佳估計數(shù)。通常包括：①通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報。如應(yīng)收賬款年末余額為2000萬元，注冊會計師抽查10%樣本發(fā)現(xiàn)金額有100萬元的高估，髙估部分為賬面金額的20%，據(jù)此注冊會計師推斷總體的錯報金額為400萬元（即2000×20%），那么上述100萬元就是已識別的具體錯報，其余300萬元即推斷誤差。

五、評價審計過程中識別出的錯報2.累計識別出的錯報五、評價審計過程中識別出的錯報2.累計識別出的錯報（3）推斷錯報②通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報。

例如，注冊會計師根據(jù)客戶的預(yù)算資料及行業(yè)趨勢等要素，對客戶年度銷售費用獨立做出估計，并與客戶賬面金額比較，發(fā)現(xiàn)兩者間有20000的差異；考慮到估計的精確性有限，注冊會計師根據(jù)經(jīng)驗認為5000的差異通常是可接受的，剩余15000的差異需要有合理解釋并取得佐證性證據(jù)；假定注冊會計師對其中8000的差異無法得到解釋或不能取得佐證，則該部分差異金額即為推斷誤差五、評價審計過程中識別出的錯報2.累計識別出的錯報（多）注冊會計師在對被審計單位財務(wù)報表進行審計時，發(fā)現(xiàn)了一些錯報，下列屬于尚未更正錯報匯總數(shù)包括的有（）A.已經(jīng)識別的被審計單位尚未調(diào)整的錯報B.已經(jīng)識別的被審計單位已經(jīng)調(diào)整的錯報C.通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報D.通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報ACD（多）注冊會計師在對被審計單位財務(wù)報表進行審計時，發(fā)現(xiàn)了一些3.溝通和更正錯報

及時與適當層級的管理層溝通錯報事項是重要的，因為這能使管理層評價這些事項是否為錯報，并采取必要行動，如有異議則告知注冊會計師。

管理層更正所有錯報(包括注冊會計師通報的錯報)，能夠保持會計賬簿和記錄的準確性，降低重大錯報的風(fēng)險。

注冊會計師對管理層不更正錯報的理由的理解，可能影響其對被審計單位會計實務(wù)質(zhì)量的考慮。法律法規(guī)可能限制注冊會計師向管理層或被審計單位內(nèi)部的其他人員通報某些錯報。注冊會計師的保密義務(wù)與通報義務(wù)之間存在的潛在沖突可能很復(fù)雜。此時，注冊會計師可以考慮征詢法律意見

3.溝通和更正錯報及時與適當層級的管理層溝4.評價尚未更正錯報的影響未更正錯報定義

未更正錯報是指注冊會計師在審計過程中累積的且被審計單位未予更正的錯報。

對重要性作出修改

在評價未更正錯報的影響之前，注冊會計師可能有必要依據(jù)實際的財務(wù)結(jié)果對重要性作出修改。如果注冊會計師對重要性水平進行的重新評價導(dǎo)致需要確定較低的金額，則應(yīng)重新考慮實際執(zhí)行的重要性和進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的適當性，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。

4.評價尚未更正錯報的影響未更正錯報定義4.評價尚未更正錯報的影響考慮某一單項錯報

注冊會計師需要考慮每一單項錯報，以評價其對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響，包括評價該項錯報是否超過特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平。如果注冊會計師認為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不太可能被其他錯報抵銷。但對于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯報，這種抵銷可能是適當?shù)摹?.評價尚未更正錯報的影響考慮某一單項錯報3.評價尚未更正錯報的匯總數(shù)的影響考慮分類錯報

確定一項分類錯報是否重大，需要進行定性評估。例如，分類錯報對負債或其他合同條款的影響，對單個財務(wù)報表項目或小計數(shù)的影響，以及對關(guān)鍵比率的影響。

有時，即使分類錯報超過了在評價其他錯報時運用的重要性水平，注冊會計師可能仍然認為該分類錯報對財務(wù)報表整體不產(chǎn)生重大影響。

3.評價尚未更正錯報的匯總數(shù)的影響考慮分類錯報錯報對遵守法律法規(guī)要求的影響程度。錯報對遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度。錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度。錯報對用于評價被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。錯報對財務(wù)報表中列報的分部信息的影響程度。錯報對增加管理層報酬的影響程度。錯報對某些賬戶余額之間錯誤分類的影響程度，這些錯誤分類影響到財務(wù)報表中應(yīng)單獨披露的項目。相對于注冊會計師所了解的以前向報表使用者傳達的信息（例如，盈利預(yù)測）而言，錯報的重大程度。

綜合評價錯報的性質(zhì)和匯總錯報對遵守法律法規(guī)要求的影響程度。綜合評價錯報的性質(zhì)和匯總在評價未更正錯報的影響時，注冊會計師的下列考慮中，正確的有()A.注冊會計師需要考慮每一單項錯報，以評價其對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露的影響，包括評價該項錯報是否超過特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平B.確定一項分類錯報是否重大，只需要進行定量評價C.確定一項分類錯報是否重大，需要進行定性評估D.同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯報，有時可以相互抵銷ACD在評價未更正錯報的影響時，注冊會計師的下列考慮中，正確的有(

第四節(jié)審計風(fēng)險

審計風(fēng)險的含義

審計風(fēng)險的構(gòu)成要素

審計風(fēng)險模型第四節(jié)審計風(fēng)險審計風(fēng)險的含義審計風(fēng)險的構(gòu)成要素

一、審計風(fēng)險概念重大錯報：錯報超過重要性水平或性質(zhì)嚴重。該處的重大錯報是指已審后的財務(wù)報表存在的重大錯報不恰當審計意見：已審財務(wù)報表存在重大錯報無保留審計意見（不恰當）

1.含義：審計風(fēng)險指財務(wù)報表存在重大錯報時注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。一、審計風(fēng)險概念重大錯報：不恰當審計意見：已審財務(wù)報表

在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發(fā)生錯報的可能性；

二、審計風(fēng)險構(gòu)成要素（認定層次）1.重大錯報風(fēng)險：某一認定未審前存在重大錯報可能性

固有風(fēng)險控制風(fēng)險某一認定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性

2.檢查風(fēng)險：如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。

在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一審計風(fēng)險=

三、審計風(fēng)險模型P（ABC）=P（A）×P（B）×P（C）固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險=

舉例：被審單位應(yīng)收賬款余額為150萬元，若不存在內(nèi)部控制錯報金額為120萬，內(nèi)部控制能發(fā)現(xiàn)60萬元的錯報，注冊會計師能檢查出45萬元的錯報。固有風(fēng)險=120÷150=80%審計風(fēng)險=15÷150=10%=80%×50%×25%=40%×25%控制風(fēng)險=（120-60）÷120=50%檢查風(fēng)險=（60-45）÷60=25%

重大錯報風(fēng)險=80%×50%=60÷150=40%審計風(fēng)險=三、審計風(fēng)險模型P（ABC）=P（A）×審計風(fēng)險模型運用檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險÷重大錯報風(fēng)險舉例：針對某一認定假定注冊會計師可接受的審計風(fēng)險為5%，評估出的重大錯報為40%，則檢查風(fēng)險為5%÷40%=12.5%；若重大錯報為50%，則檢查風(fēng)險為5%÷50%=10%審計風(fēng)險是既定的可接受重大錯報風(fēng)險注冊會計師不能控制但能識別檢查風(fēng)險是注冊會計可以控制的審計風(fēng)險模型運用檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險÷重大錯報風(fēng)險舉例：針對某結(jié)論：在既定的審計風(fēng)險水平下，檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險呈反比，重大錯報，檢查風(fēng)險；重大錯報，檢查風(fēng)險。檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險÷重大錯報風(fēng)險結(jié)論：檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險÷重大錯報風(fēng)險初步業(yè)務(wù)活動審計計劃等課件單，下列與重大錯報風(fēng)險相關(guān)的表述中，正確的是（

）

A．重大錯報風(fēng)險是因錯誤使用審計程序產(chǎn)生的

B．重大錯報是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認定發(fā)生重大錯報的可能性

C．重大錯報風(fēng)險獨立于財務(wù)報表審計而存在

D．重大錯報風(fēng)險可以通過合理實施審計程序予以控制

C

單，下列與重大錯報風(fēng)險相關(guān)的表述中，正確的是（

）

單，審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，下列表述正確的是（

）

A.在既定的審計風(fēng)險水平下，注冊會計師應(yīng)當實施審計程序，將重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平

B.注冊會計師應(yīng)當合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制重大錯報風(fēng)險

C.注冊會計師應(yīng)當合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以消除檢查風(fēng)險

D.注冊會計師應(yīng)當獲得認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便在完成審計工作時，能夠以可接受的低審計風(fēng)險對財務(wù)報表整體發(fā)表意見

D

單，審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，下列表述正確的是（多，關(guān)于審計風(fēng)險模型下列說法中正確的有()A.控制風(fēng)險是某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性B.審計風(fēng)險是指當財務(wù)報表存在重大錯報時注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性C.固有風(fēng)險是在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發(fā)生錯報的可能性D.檢查風(fēng)險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施審計程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險ABCD多，關(guān)于審計風(fēng)險模型下列說法中正確的有()單，在審計風(fēng)險模型中，“重大錯報風(fēng)險”是指(

)A．評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險B．評估的認定層次的重大錯報風(fēng)險C．評估的與控制環(huán)境相關(guān)的重大錯報風(fēng)險D．評估的與財務(wù)報表存在廣泛聯(lián)系的重大錯報風(fēng)險【答案】B單，在審計風(fēng)險模型中，“重大錯報風(fēng)險”是指()多，下列關(guān)于審計風(fēng)險模型中各風(fēng)險要素的說法中，恰當?shù)挠?

)A．審計風(fēng)險是預(yù)先設(shè)定的B．審計風(fēng)險是注冊會計師審計前面臨的C．重大錯報風(fēng)險是評估的D．檢查風(fēng)險是注冊會計師通過實施實質(zhì)性程序控制的ACD多，下列關(guān)于審計風(fēng)險模型中各風(fēng)險要素的說法中，恰當?shù)挠?單，根據(jù)審計風(fēng)險模型規(guī)定，下列表述中不正確的是單（）。A、在審計業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，以合理保證財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報B、在既定的審計風(fēng)險水平下，評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低，需要的審計證據(jù)越多C、注冊會計師可以通過擴大執(zhí)行審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，消除檢查風(fēng)險D、注冊會計師應(yīng)當獲得認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便在完成審計工作時，能夠以可接受的低審計風(fēng)險對財務(wù)報表整體發(fā)表意見c單，根據(jù)審計風(fēng)險模型規(guī)定，下列表述中不正確的是單（）。單，對于審計風(fēng)險的組成要素和審計證據(jù)的關(guān)系，以下說法不正確的是（

）

A.檢查風(fēng)險與所需的審計證據(jù)數(shù)量是反向關(guān)系

B.固有風(fēng)險與所需的審計證據(jù)數(shù)量是正向關(guān)系

C.控制風(fēng)險與所需的審計證據(jù)數(shù)量是正向關(guān)系

D.審計風(fēng)險與所需的審計證據(jù)數(shù)量是正向關(guān)系D單，對于審計風(fēng)險的組成要素和審計證據(jù)的關(guān)系，以下說法不正確的單，在控制檢查風(fēng)險時，B注冊會計師應(yīng)當采取的有效措施是(

)A．調(diào)高重要性水平B．測試內(nèi)部控制的有效性，以降低控制風(fēng)險C．進行穿行測試，以降低固有風(fēng)險D．合理設(shè)計和有效實施進一步審計程序D單，在控制檢查風(fēng)險時，B注冊會計師應(yīng)當采取的有效措施是(單，注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風(fēng)險的影響。下列表述正確的（

）

A.

評估的錯報風(fēng)險越低，則可接受的檢查風(fēng)險越低，需要的審計證據(jù)可能越少

B.評估的錯報風(fēng)險越高，則可接受的檢查風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可能越少

C.

評估的錯報風(fēng)險越高，則可接受的檢查風(fēng)險越低，需要的審計證據(jù)可能越多

D.評估的錯報風(fēng)險越低，則可接受的檢查風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可能越多

C

單，注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風(fēng)險的影響。下列多選對于特定被審計單位而言，審計風(fēng)險和審計證據(jù)的關(guān)系可以表述為（）A.可接受的審計風(fēng)險越低，所需的審計證據(jù)數(shù)量越多B.可接受的檢查風(fēng)險越高，所需的審計證據(jù)數(shù)量就越少C.評估的重大錯報風(fēng)險越低，所需的審計證據(jù)數(shù)量就越少D.評估的重大錯報風(fēng)險越高，所需的審計證據(jù)數(shù)量就越少ABC多選對于特定被審計單位而言，審計風(fēng)險和審計證據(jù)的關(guān)系可以表述單選下列有關(guān)重要性、審計風(fēng)險和審計證據(jù)的說法中，不正確的是（）

A.重要性與客觀存在的審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系

B.重要性和審計證據(jù)的數(shù)量之間存在反向變動關(guān)系

C.可接受的審計風(fēng)險與審計證據(jù)的數(shù)量之間存在反向變動關(guān)系

D.注冊會計師可以通過調(diào)高重要性水平來降低審計風(fēng)險D單選下列有關(guān)重要性、審計風(fēng)險和審計證據(jù)的說法中，不正確的是（注冊會計師在評價被審單位的審計風(fēng)險時，分別假定了A.B.C.D.四種情況

風(fēng)險類別情況A情況B情況C情況D可接受的審計風(fēng)險1%2%3%4%

重大錯報風(fēng)險60%56%80%72%

回答以下問題：1.上述四種情況，可接受的檢查風(fēng)險水平分別是多少2.哪種情況下注冊會計師需要獲取最多的審計證據(jù)注冊會計師在評價被審單位的審計風(fēng)險時，分別假定了A.B.C.1.U會計師事務(wù)所指派A注冊會計師擔任X公司20*1年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。A注冊會計師正在編制X公司的審計計劃，相關(guān)資料如下：（1）根據(jù)U會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的要求，A注冊會計師將X公司年度財務(wù)報表審計的可接受審計風(fēng)險水平定為5%。（2）A注冊會計師通過實施風(fēng)險評估程序，確定了財務(wù)報表下列項目的重大錯報風(fēng)險財務(wù)報表項目應(yīng)收賬款存貨固定資產(chǎn)重大錯報風(fēng)險80%20%5%1.U會計師事務(wù)所指派A注冊會計師擔任X公司20*1年度財務(wù)（3）上年度審計工作底稿顯示，X公司應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項目的可接受檢查風(fēng)險水平為15%、25%和50%要求：（1）根據(jù)情況（1）和（2），代A注冊會計師確定應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項目的檢查風(fēng)險水平。（2）指出檢查風(fēng)險水平與所需審計證據(jù)之間的關(guān)系，并根據(jù)情況（3）和要求（1）的結(jié)果（不考慮其他情況），指出應(yīng)當在上年度審計證據(jù)數(shù)量基礎(chǔ)上對本年度應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項目中的哪些項目調(diào)整增加或減少所需審計證據(jù)數(shù)量。（3）根據(jù)要求（1）中計算確定的固定資產(chǎn)項目的可接受檢查風(fēng)險水平，指出注冊會計師是否可以僅對固定資產(chǎn)項目實施控制測試而不實施實質(zhì)性程序，簡要說明理由。（3）上年度審計工作底稿顯示，X公司應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)A注冊會計師接受U事務(wù)所指派，擔任X公司20*1年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人，相關(guān)情況如下：（1）20*1年5月，A注冊會計師開始計劃審計工作時，按預(yù)計的全年營業(yè)收入的1%確定了財務(wù)報表整體的重要性水平為200萬元。（2）20*2年3月20日，項目組成員通過實施審計程序，確定的X公司20*1年度實際實現(xiàn)的營業(yè)收入為15000萬元。（3）注冊會計師依據(jù)所獲取的審計證據(jù)，認為計劃階段確定重要性時依據(jù)的基準、比例和方法恰當，但需要調(diào)整財務(wù)報表整體的重要性水平。A注冊會計師接受U事務(wù)所指派，擔任X公司20*1年度財務(wù)報表要求：（1）請根據(jù)上述資料，指出A注冊會計師應(yīng)當對財務(wù)報表整體的重要性水平進行怎樣的調(diào)整，并簡要說明理由。（2）指出按要求（1）對重要性水平進行的調(diào)整對可接受審計風(fēng)險、已評估的重大錯報風(fēng)險以及可接受檢查風(fēng)險的影響。（3）指出按要求（1）對重要性水平進行的調(diào)整對審計證據(jù)數(shù)量的影響，簡要說明理由要求：單選在既定的審計風(fēng)險水平下，下列表述錯誤的是（）

A.評估的認定層次重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高

B.可接受的檢查風(fēng)險與認定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成正向關(guān)系

C.評估的認定層次重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低

D.可接受的檢查風(fēng)險與認定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系單選在既定的審計風(fēng)險水平下，下列表述錯誤的是（）判斷注冊會計師確定重要性水平越高，所需收集的審計證據(jù)的數(shù)量就越多。()在計劃審計工作時對重要性水平作出判斷，注冊會計師無須考慮被審計單位具體情況。如利潤多報從金額上看不重要，但這一錯報使企業(yè)由虧損變動為盈利，則該項錯報重要。()各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平稱為“可容忍錯報”。()注冊會計師通常先選擇一個恰當?shù)幕鶞剩龠x用適當?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?，從而得出財?wù)報表層次的重要性水平

判斷注冊會計師確定重要性水平越高，所需收集的審計證據(jù)的數(shù)量就第五章計劃審計工作第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動第二節(jié)審計計劃第三節(jié)審計重要性第四節(jié)審計風(fēng)險

第五章計劃審計工作第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動目的和內(nèi)容審計業(yè)務(wù)約定書第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動目的和內(nèi)容第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動2006年版《中國注冊會計師審計準則第1111號——審計業(yè)務(wù)約定書》2010年版《中國注冊會計師審計準則第1111號——就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見》第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動2006年版《中國注冊會計師審計準則第第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動一、目的和內(nèi)容目的：具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨立性和能力；不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)的意愿的事項；與被審計單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動一、目的和內(nèi)容第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動內(nèi)容:針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況；就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見。第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動內(nèi)容:第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動三、審計業(yè)務(wù)約定書1.涵義：審計業(yè)務(wù)約定書，是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。理解：簽約人：被審計單位與會計師事務(wù)所內(nèi)容：委托與受托關(guān)系、審計目標和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式目的：明確約定雙方的責(zé)任與義務(wù)，促使雙方遵守約定事項并加強合作，以保護會計師事務(wù)所與被審計單位的利益性質(zhì)：具有經(jīng)濟合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定雙方簽字認可，即成為會計師事務(wù)所與委托人之間在法律上生效的契約。（必須是書面）第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動三、審計業(yè)務(wù)約定書第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動2.作用

可增進事務(wù)所與被審單位之間的相互了解

作為被審單位評價審計業(yè)務(wù)完成情況及事務(wù)所檢查被審單位約定義務(wù)履行情況的如果出現(xiàn)法律訴訟，審計業(yè)務(wù)約定書是確定會計師和委托人雙方應(yīng)負責(zé)任的重要證據(jù)

第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動2.作用第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動3.審計業(yè)務(wù)約定書基本內(nèi)容財務(wù)報表審計的目標與范圍；注冊會計師的責(zé)任；管理層的責(zé)任；指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。其他內(nèi)容包括以下：第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動3.審計業(yè)務(wù)約定書基本內(nèi)容初步業(yè)務(wù)活動審計計劃等課件注冊會計師應(yīng)當在下列環(huán)節(jié)開展初步業(yè)務(wù)活動（）A．了解被審計單位及其環(huán)境評估重大錯報風(fēng)險B．針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序C．評價遵守職業(yè)道德要求的情況D．就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見【答案】BCD注冊會計師應(yīng)當在下列環(huán)節(jié)開展初步業(yè)務(wù)活動（）多選下列各項中應(yīng)作為審計業(yè)務(wù)約定書內(nèi)容的有()A.管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助B.管理層對其做出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認C.注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密D.在連續(xù)接受委托情況下對與前任注冊會計師溝通的安排ABC多選下列各項中應(yīng)作為審計業(yè)務(wù)約定書內(nèi)容的有()第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動4.審計業(yè)務(wù)約定書條款的變更（審計業(yè)務(wù)變更）導(dǎo)致被審計單位變更業(yè)務(wù)的情形：環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。

第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動4.審計業(yè)務(wù)約定書條款的變更（審計業(yè)務(wù)第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動4.審計業(yè)務(wù)約定書條款的變更（審計業(yè)務(wù)變更）如果沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)同意變更業(yè)務(wù)；如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)，注冊會計師應(yīng)當：在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務(wù)約定；確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機構(gòu)等報告該事項。第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動4.審計業(yè)務(wù)約定書條款的變更（審計業(yè)務(wù)【多選題】中原公司管理層要求中天華信會計師事務(wù)所將審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或其他服務(wù)業(yè)務(wù)，在以下幾點中，可認為變更原因合理的有（）

A.中天華信會計師事務(wù)所執(zhí)行的審計業(yè)務(wù)主要是為了中原公司股票上市之用，后因證監(jiān)會暫停IPO工作導(dǎo)致中原公司上市計劃取消

B.中天華信會計師事務(wù)所無法實施函證程序，且無法執(zhí)行替代審計程序，因此有可能對中原公司財務(wù)報表發(fā)表保留意見

C.中原公司聘請中天華信會計師事務(wù)所進行審計主要是為了滿足其主要客戶的要求，后來發(fā)現(xiàn)如果中天華信事務(wù)所針對特定項目執(zhí)行商定程序能夠更好地滿足客戶的信息要求

D.中天華信會計師事務(wù)所由于無法審計中原公司重要的海外子公司，有可能出具無法表示意見的審計報告【答案】AC

【多選題】中原公司管理層要求中天華信會計師事務(wù)所將審計業(yè)務(wù)變?nèi)绻芾韺踊蛑卫韺釉跀M議的審計業(yè)務(wù)約定條款中對審計工作范圍施加限制，并且這種限制將導(dǎo)致A注冊會計師無法對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，A注冊會計師正確的做法是（）A.在實施審計程序后，出具無法表示意見的審計報告B.在實施審計程序后，針對可審計部分出具審計報告C.告知管理層，不能將該項業(yè)務(wù)作為審計業(yè)務(wù)予以承接D.與管理層協(xié)商，將該項業(yè)務(wù)變更為簡要財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)

C如果管理層或治理層在擬議的審計業(yè)務(wù)約定條款中對審計工作范圍施第二節(jié)審計計劃

總體審計策略具體審計計劃

第二節(jié)審計計劃總體審計策略第二節(jié)審計計劃

風(fēng)險評估A風(fēng)險應(yīng)對B報告CD0審計計劃D1根據(jù)要求持續(xù)不斷地更新和修改計劃

總體審計策略

E1．審計范圍2．報告目標/時間3．審計方向4．審計資源具體審計計劃F1．應(yīng)對評估的風(fēng)險的措施2．審計程序的性質(zhì)、時間和范圍與管理層和治理層溝通H第二節(jié)審計計劃風(fēng)險評估A風(fēng)險應(yīng)對B報告CD0審計計第二節(jié)審計計劃

一、總體審計策略（一）總體審計策略目的注冊會計師制定總體審計策略的目的是用以確定：審計范圍時間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計計劃。第二節(jié)審計計劃一、總體審計策略第二節(jié)審計計劃

一、總體審計策略制定總體審計策略應(yīng)考慮的事項：

1．確定審計范圍；

2．報告目標、時間安排及所需溝通的性質(zhì)；

3．審計方向；

4．審計資源。

第二節(jié)審計計劃一、總體審計策略（一）確定審計范圍需要考慮的事項（新）1．編制擬審計的財務(wù)信息所依據(jù)的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)；2．特定行業(yè)的報告要求，如某些行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)要求提交的報告；3．預(yù)期審計工作涵蓋的范圍，包括應(yīng)涵蓋的組成部分的數(shù)量及所在地點；4．母公司和集團組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確定如何編制合并財務(wù)報表；5．由組成部分注冊會計師審計組成部分的范圍；6．擬審計的經(jīng)營分部的性質(zhì)，包括是否需要具備專門知識；7．外幣折算，包括外幣交易的會計處理、外幣財務(wù)報表的折算和相關(guān)信息的披露；8．除為合并目的執(zhí)行的審計工作之外，對個別財務(wù)報表進行法定審計的需求；9．內(nèi)部審計工作的可獲得性及注冊會計師擬信賴內(nèi)部審計工作的程度；（一）確定審計范圍需要考慮的事項（新）（一）確定審計范圍需要考慮的事項（新）10．被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的情況，及注冊會計師如何取得有關(guān)服務(wù)機構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性的證據(jù)；11．對利用在以前審計工作中獲取的審計證據(jù)（如獲取的與風(fēng)險評估程序和控制測試相關(guān)的審計證據(jù)）的預(yù)期；12．信息技術(shù)對審計程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和對使用計算機輔助審計技術(shù)的預(yù)期；13．協(xié)調(diào)審計工作與中期財務(wù)信息審閱的預(yù)期涵蓋范圍和時間安排，以及中期審閱所獲取的信息對審計工作的影響；14．與被審計單位人員的時間協(xié)調(diào)和相關(guān)數(shù)據(jù)的可獲得性。（一）確定審計范圍需要考慮的事項（新）（二）對報告的目標、時間安排及所需溝通的性質(zhì)需要考慮的事項（新）1．被審計單位對外報告的時間表；2．與管理層和治理層舉行會談，討論審計工作的性質(zhì)、時間安排和范圍；3．與管理層和治理層討論注冊會計師擬出具的報告的類型和時間安排以及溝通的其他事項（口頭或書面溝通），包括審計報告、管理建議書和向治理層通報的其他事項；4．與管理層討論預(yù)期就整個審計業(yè)務(wù)中對審計工作的進展進行的溝通；（二）對報告的目標、時間安排及所需溝通的性質(zhì)需要考慮的事項（（二）對報告的目標、時間安排及所需溝通的性質(zhì)需要考慮的事項（新）5．與組成部分注冊會計師溝通擬出具的報告的類型和時間安排，以及與組成部分審計相關(guān)的其他事項；6．項目組成員之間溝通的預(yù)期的性質(zhì)和時間安排，包括項目組會議的性質(zhì)和時間安排，以及復(fù)核已執(zhí)行工作的時間安排；7．預(yù)期是否需要和第三方進行其他溝通，包括與審計相關(guān)的法定或約定的報告責(zé)任。（二）對報告的目標、時間安排及所需溝通的性質(zhì)需要考慮的事項（（三）確定審計方向需要考慮的事項

1．重要性方面。2．重大錯報風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域。3．評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險對指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響。4．項目組人員的選擇（在必要時包括項目質(zhì)量控制復(fù)核人員）和工作分工，包括向重大錯報風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域分派具備適當經(jīng)驗的人員。5．項目預(yù)算，包括考慮為重大錯報風(fēng)險可能較高的審計領(lǐng)域分配適當?shù)墓ぷ鲿r間。6．如何向項目組成員強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑必要性的方式。7．以往審計中對內(nèi)部控制運行有效性評價的結(jié)果，包括所識別的控制缺陷的性質(zhì)及應(yīng)對措施。8．管理層重視設(shè)計和實施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)，包括這些內(nèi)部控制得以適當記錄的證據(jù)。

（三）確定審計方向需要考慮的事項（三）確定審計方向需要考慮的事項

9．業(yè)務(wù)交易量規(guī)模，以基于審計效率的考慮確定是否依賴內(nèi)部控制。10．對內(nèi)部控制重要性的重視程度。11．影響被審計單位經(jīng)營的重大發(fā)展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化，關(guān)鍵管理人員變化，以及收購、兼并和分立。12．重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報告規(guī)定。13．會計準則及會計制度的變化。14．其他重大變化，如影響被審計單位的法律環(huán)境的變化。（三）確定審計方向需要考慮的事項（三）總體審計策略調(diào)配的資源

1．向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當經(jīng)驗的項目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；2．向具體審計領(lǐng)域分配資源的多少，包括分派到重要地點進行存貨監(jiān)盤的項目組成員的人數(shù)，在集團審計中復(fù)核組成部分注冊會計師工作的范圍，向高風(fēng)險領(lǐng)域分配的審計時間預(yù)算等；3．何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；4．如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源，包括預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項目合伙人和經(jīng)理如何進行復(fù)核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核等。（三）總體審計策略調(diào)配的資源二、具體審計計劃1.制定具體審計計劃的目的獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平；確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。二、具體審計計劃二、具體審計計劃2.具體審計計劃的內(nèi)容◆——擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。◆具體審計計劃應(yīng)當包括下列內(nèi)容（1）計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍（2）計劃實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；（3）需要實施的其他審計程序。二、具體審計計劃計劃實施的進一步審計程序包括兩個層次審計程序的總體方案實質(zhì)性方案

綜合性方案（控制測試和實質(zhì)性程序）控制測試擬實施的具體審計程序：性質(zhì)時間和范圍實質(zhì)性程序

計劃實施的進一步審計程序包括兩個層次審計程序的總體方案在制定具體審計計劃時A注冊會計師應(yīng)當考慮包括的內(nèi)容是()

A.計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍B.計劃與管理層和治理層溝通的日期

C.計劃向高風(fēng)險領(lǐng)域分派的項目組成員D.計劃召開項目組會議的時間A在制定具體審計計劃時A注冊會計師應(yīng)當考慮包括的內(nèi)容是(具體審計計劃應(yīng)包括下列內(nèi)容（

）

A.注冊會計師計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍

B.注冊會計師計劃實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍

C.注冊會計師需要實施的其他審計程序

D.導(dǎo)致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形ABC具體審計計劃應(yīng)包括下列內(nèi)容（

）

A.注冊會計師計下列關(guān)于具體審計計劃的說法中，正確的有()A.具體審計計劃包含計劃實施的風(fēng)險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍B.具體審計計劃中的進一步審計程序包括控制測試和實質(zhì)性程序C.具體審計計劃中的進一步審計程序可以分為進一步審計程序的總體方案和擬實施的具體審計計劃兩個層次D.具體審計計劃只包含風(fēng)險評估程序和計劃實施的進一步審計程序.ABC下列關(guān)于具體審計計劃的說法中，正確的有()三、其他方面1.審計過程中對計劃的更改2.導(dǎo)致審計計劃修改的特別事項如果以下事項的修改會直接導(dǎo)致修改審計計劃，也會導(dǎo)致審計工作作出適時調(diào)整：（1）對重要性水平的調(diào)整；（2）對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯報風(fēng)險評估的修改；（3）對進一步審計程序的修改。

三、其他方面三、其他方面3.指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核（復(fù)核的性質(zhì)、時間、和范圍對項目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核時應(yīng)當考慮的因素被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；審計領(lǐng)域；評估的重大錯報風(fēng)險；執(zhí)行審計工作的項目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。三、其他方面注冊會計師在（）情形下應(yīng)當擴大對審計項目組的指導(dǎo)與監(jiān)督的范圍，增強指導(dǎo)與監(jiān)督的及時性，執(zhí)行更詳細的復(fù)核工作。A．項目組成員專業(yè)素質(zhì)提高B．評估的重大錯報風(fēng)險增強C．對獨立性要求加大D．審計時間比預(yù)算縮短B注冊會計師在（）情形下應(yīng)當擴大對審計項目組的指導(dǎo)與監(jiān)分析題X公司是U會計師事務(wù)所20*2年初新發(fā)展的設(shè)計客戶。A注冊會計師受托擔任該項業(yè)務(wù)的項目合伙人。在與X公司鑒定審計業(yè)務(wù)約定書之后，A注冊會計師正在考慮與制定審計計劃的相關(guān)事項，相關(guān)情況如下：1.在考慮總體審計策略的同時，A注冊會計師要求項目組成員各自針對自己負責(zé)的領(lǐng)域制定具體審計計劃2.A注冊會計師制定的總體審計策略由審計范圍、審計方向和審計資源三個部分構(gòu)成3.在了解內(nèi)部控制中獲得的信息是A注冊會計師確定總體審計策略的審計范圍的重要依據(jù)，凡是內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域，都要擴大審計范圍。4.項目組成員編制的具體審計計劃的核心是確定進一步審計程序，具體包括風(fēng)險評估程序、控制測試和實質(zhì)性測試5.項目組成員按項目合伙人的要求對制定的具體審計計劃進行了相互復(fù)核，以避免在具體實施過程中進行修改針對上述每一種情況，指出A注冊會計師及項目組成員在制定審計計劃過程中是否存在不妥之處，并簡要說明理由。分析