出口退稅企業(yè)會計實務培訓講座課件

出口退稅企業(yè)會計實務主講人：楊虹偉出口退稅企業(yè)會計實務主講人：楊虹偉主要內容出口免退稅概述出口貨物免退稅的確認與計量出口貨物免退稅的會計處理

主要內容出口免退稅概述出口退（免）稅

為鼓勵出口，對出口貨物實行零稅率或免稅，以使本國產品以不含稅（增值稅、消費稅等）的價格進入國際市場，提高本國產品的國際競爭力，是國際通行做法。出口退（免）稅為鼓勵出口，對出口貨物實行零稅率

我國的出口退（免）稅是指在國際貿易業(yè)務中，對我國報關出口的貨物退還或免征其在國內各生產和流轉環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費稅，即對增值稅出口貨物實行零稅率，對消費稅出口貨物免稅。我國的出口退（免）稅是指在國際貿易業(yè)務中，對第一講出口免退稅概述一、出口退（免）稅基本政策我國根據本國的實際，采取出口退稅與免稅相結合的政策。第一講出口免退稅概述一、出口退（免）稅基本政策我國目前的出口貨物勞務稅收政策分為以下三種形式：我國目前的出口貨物勞務稅收政策分為以下三種形式：（一）出口免稅并退稅出口免稅是指對貨物在出口銷售環(huán)節(jié)不征增值稅、消費稅，這是把貨物出口環(huán)節(jié)與出口前的銷售環(huán)節(jié)都同樣視為一個征稅環(huán)節(jié)；出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔的稅收負擔，按規(guī)定的退稅率計算后予以退還。（一）出口免稅并退稅（二）出口免稅不退稅出口免稅是指對貨物在出口銷售環(huán)節(jié)不征增值稅、消費稅；出口不退稅是指適用這個政策的出口貨物因在前一道生產、銷售環(huán)節(jié)或進口環(huán)節(jié)是免稅的，因此，出口時該貨物的價格中本身就不含稅，也就無須退稅。（二）出口免稅不退稅（三）出口不免稅也不退稅出口不免稅是指對國家限制或禁止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內銷環(huán)節(jié)，照常征稅；

（三）出口不免稅也不退稅

出口不退稅是指對這些貨物出口不退還出口前其所負擔的稅款。適用這個政策的主要是稅法列舉限制或禁止出口的貨物，如天然牛黃、麝香、白銀等。出口不退稅是指對這些貨物出口不退還出口前其所負二、出口貨物退（免）稅的貨物范圍（一）一般退（免）稅的貨物范圍1.必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。二、出口貨物退（免）稅的貨物范圍2.必須是報關離境的貨物。凡是報關不離境的貨物，不論出口企業(yè)以外匯結算還是以人民幣結算，也不論企業(yè)在財務上和其他管理上作任何處理，均不能視為出口貨物予以退（免）稅。2.必須是報關離境的貨物。

3.必須是在財務上作銷售處理的貨物。4.必須是出口收匯并核銷的貨物。

3.必須是在財務上作銷售處理的貨物。（二）特準退（免）稅貨物范圍在出口貨物中，有一些雖然不同時具備上述四個條件的貨物，但由于這些貨物銷售方式、消費環(huán)節(jié)、結算辦法的特殊性，以及國際間的特殊情況，國家特準退還或免征增值稅和消費稅。（二）特準退（免）稅貨物范圍（三）特準不予退稅的免稅出口貨物1.來料加工復出口的貨物；2.避孕藥片和用具、古舊圖書；3.有出口卷煙經營權的企業(yè)出口國家出口卷煙計劃內的卷煙；（三）特準不予退稅的免稅出口貨物4.軍用以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需部門調撥的貨物；5.國家規(guī)定的其他免稅貨物。如農業(yè)生產者銷售的自產農業(yè)產品、飼料、農膜等。4.軍用以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需部門調撥的貨物；三、出口貨物免退稅的主要方法（一）.出口貨物免退增值稅的方法1.“先征后退”辦法2.“免、抵、退”稅辦法三、出口貨物免退稅的主要方法（二）.出口貨物免退消費稅的方法

1.免稅2.免退稅

（二）.出口貨物免退消費稅的方法

1.免稅四、出口貨物退稅率出口貨物退稅率是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據的比例。四、出口貨物退稅率增值稅的出口退稅率我國現行出口貨物的增值稅退稅率有17%、14%、13%、11%、9%、5%等。消費稅的出口退稅率出口貨物應退消費稅的退稅率（或單位稅額）與其征稅率相同，即出口貨物的消費稅能夠做到徹底退稅。增值稅的出口退稅率第二講出口貨物免退稅的確認與計量一、出口貨物增值稅退稅的計算兩種退稅計算辦法：第一種是“免、抵、退”辦法主要適用于自營和委托出口自產貨物的生產企業(yè)第二種是“先征后退”辦法目前主要用于收購貨物出口的外(工)貿企業(yè)第二講出口貨物免退稅的確認與計量一、出口貨物增值稅退稅的（一）出口貨物的“免、抵、退”辦法根據規(guī)定，生產企業(yè)自營或委托外貿企業(yè)代理出口（以下簡稱生產企業(yè)出口）自產貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。

（一）出口貨物的“免、抵、退”辦法實行免、抵、退稅辦法中“免”稅，是指對生產企業(yè)出口的自產貨物，免征本企業(yè)生產銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指對生產企業(yè)出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；“退”稅，是指生產企業(yè)出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。實行免、抵、退稅辦法中生產企業(yè)“免、抵、退”稅具體計算方法與計算公式：1.免：免征出口環(huán)節(jié)增值稅2.抵：國家本應退還的增值稅改為先抵扣內銷貨物的銷項稅額，即國家少佂了稅，變相的退還給了企業(yè)。當期應納稅額的計算當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）（1）如當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=0則：當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－當期進項稅額生產企業(yè)“免、抵、退”稅具體計算方法與計算公式：1.免：免征（2）如當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額≠0則：先剔剔：當期應納稅額計算公式中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額，是指當出口貨物征、退稅率不一致時，因退稅率小于征稅率而導致部分出口貨物進項稅額不予抵扣和退稅，需從進項稅額中轉出進成本的稅額。即——從全部進項稅額中剔除一部分調增出口產品的成本免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額（2）如當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額≠0對涉及使用免稅購進原材料（如進料加工業(yè)務）的生產企業(yè)，還要根據進料加工業(yè)務的進口料件組成計稅價格和出口貨物征、退稅率之差計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”。免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）對涉及使用免稅購進原材料（如進料加工業(yè)務）的生產企業(yè)①免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額②免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）①和②合并為以下公式：免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（當期出口貨物離岸價×外匯人民牌價－免稅購進原材料價格）×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）①免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民牌再抵抵：國家本應退還的增值稅改為先抵扣內銷貨物的銷項稅額，即國家少佂了稅，變相的退還給了企業(yè)。當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）再抵要點：出口貨物應退增值稅的計算

免：免征出口環(huán)節(jié)增值稅剔：從全部進項稅額中剔除一部分調增出口產品的成本免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額抵：國家本應退還的增值稅改為先抵扣內銷貨物的銷項稅額，即國家少佂了稅，變相的退還給了企業(yè)。退：是指上面未抵扣完的余額，用退稅指標（免抵退稅額）來衡量。免抵退稅額免抵退稅額抵減額要點：出口貨物應退增值稅的計算免：免征出口環(huán)節(jié)增值稅要點：出口貨物應退增值稅的計算例題例題：某企業(yè)既有內銷又有外銷，當期全部進項稅額為100萬元，假設調整成本部分為20萬元。計算步驟：免：外銷“免”增值稅剔：全部進項稅額中調整成本的部分（免抵退稅不得免征和抵扣稅額）20萬元抵：全部進項稅額減去調增成本后的余額到內銷銷項稅額中去抵扣（100–20＝80萬）要點：出口貨物應退增值稅的計算例題例題：某企業(yè)既有內銷又有外假設：內銷銷項稅額110萬：110–80＝30，國家不辦理退稅，企業(yè)只要繳納30萬元稅款內銷銷項稅額80萬：80–80＝0，國家不辦理退稅，企業(yè)應納稅款為0內銷銷項稅額60萬：60–80＝-20萬，20萬元作為“退”稅，需要和退稅指標比較需要再進一步計算：假設：3.退：是指上面未抵扣完的余額，用退稅指標（免抵退稅額）來衡量。免抵退稅額的計算免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額。其中：購進免稅原材料，在計算免抵退稅額時應予以抵減。免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率3.退：是指上面未抵扣完的余額，用退稅指標（免抵退稅額）來衡（3）當期應退稅額和當期免抵退稅額的計算①如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，則當期應退稅額＝當期期末留抵稅額當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額②如當期期末留抵稅額﹥當期免抵退稅額時，則當期應退稅額＝當期免抵退稅額當期免抵退稅額＝0（3）當期應退稅額和當期免抵退稅額的計算要點：出口貨物應退增值稅的計算例題例題：某企業(yè)既有內銷又有外銷，當期全部進項稅額為100萬元，假設調整成本部分為20萬元。計算步驟：內銷銷項稅額60萬：60–80＝-20萬，20萬元作為“退”稅，需要和退稅指標比較退稅指標：免抵退稅額＝離岸價*退稅率－抵減額假設退稅指標為30萬，則20萬全退假設退稅指標為15萬，則只能退15萬，余下5萬留到下月繼續(xù)抵扣要點：出口貨物應退增值稅的計算例題例題：某企業(yè)既有內銷又有外“免、抵、退”稅的計算舉例以下按實際操作中的三種不同情況進行舉例，幫助理解“免、抵、退”稅的計算：1.沒有使用免稅購進料件，當期期末留抵稅額小于當期免抵退稅額的計算舉例。2.沒有使用免稅購進料件，當期期末留抵稅額大于當期免抵退稅額的計算舉例。3.使用免稅購進料件且征、退稅率不一致的綜合計算舉例?！懊?、抵、退”稅的計算舉例以下按實際操作中的三種不同情況進行【例題1】：沒有使用免稅購進料件，當期期末留抵稅額小于當期免抵退稅額情況某自營出口的生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。2013年3月的有關經營業(yè)務為：購進原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額34萬元通過認證；上月末留抵稅款3萬元；本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額為200萬元。試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。【例題1】：沒有使用免稅購進料件，當期期末留抵稅額小于當期免『答案』（1）免征出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅（2）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17%－13%）＝8（萬元）（3）當期應納稅額＝100×17%－（34－8）－3

＝﹣12（萬元）（4）出口貨物免抵退稅額＝200×13%＝26（萬元）（5）按規(guī)定，如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時當期應退稅額=當期期末留抵稅額＝12（萬元）（6）當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應退稅額＝26－12＝14（萬元）『答案』【例題2】：沒有使用免稅購進料件，當期期末留抵稅額大于當期免抵退稅額情況某自營出口的生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。2013年5月的有關經營業(yè)務為：購進原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款400萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額68萬元通過認證；上月末留抵稅款5萬元；本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額為200萬元。試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額?！纠}2】：沒有使用免稅購進料件，當期期末留抵稅額大于當期免『答案』（1）免征出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅（2）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17%－13%）＝8（萬元）（3）當期應納稅額＝100×17%－（68－8）－5＝﹣48（萬元）（4）出口貨物免抵退稅額＝200×13%＝26（萬元）（5）按規(guī)定，如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額時當期應退稅額=當期免抵退稅額＝26（萬元）（6）當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅＝26－26＝0（萬元）（7）5月期末留抵結轉下期繼續(xù)抵扣稅額為＝48－26＝22（萬元）『答案』【例題3】：使用免稅購進料件且征、退稅率不一致的情況某自營出口的生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。2013年7月的有關經營業(yè)務為：購進原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額34萬元通過認證；當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元；上期末留抵稅款6萬元；本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額為200萬元。試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額?！纠}3】：使用免稅購進料件且征、退稅率不一致的情況『答案』（1）免征出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅（2）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅進口料件的組成計稅價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）=100×（17%－13%）＝4（萬元）（3）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×（17%－13%）－4＝4（萬元）或：（2）式、（3）式合并當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（200-100）×（17%－13%）＝4（萬元）『答案』（4）當期應納稅額＝100×17%－（34－4）－6＝﹣19（萬元）（5）免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料×材料出口貨物退稅率＝100×13%＝13（萬元）（6）出口貨物免抵退稅額＝200×13%－13＝13（萬元）或：（5）式、（6）式合并出口貨物免抵退稅額＝（200-100）×13%＝13（萬元）（4）當期應納稅額＝100×17%－（34－4）－6＝﹣19（7）按規(guī)定，如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額時當期應退稅額=當期免抵退稅額＝13（萬元）（8）當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額＝13－13＝0（萬元）（9）7月期末留抵結轉下期繼續(xù)抵扣稅額為＝19－13＝6（萬元）（7）按規(guī)定，如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額時（二）“先征后退”辦法1.外貿企業(yè)“先征后退”的計算方法外貿企業(yè)出口貨物增值稅的計算應依據購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進項金額和退稅率計算。應退稅額＝外貿收購不含增值稅購進金額×退稅率（二）“先征后退”辦法2.外貿企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定①凡從小規(guī)模納稅人購進持普通發(fā)票特準退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，同樣實行銷售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進項稅額的辦法。其計算公式為：應退稅額＝[普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額]／（1＋征收率）×退稅率2.外貿企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定②凡從小規(guī)模納稅人購進稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計算退稅：應退稅額＝增值稅專用發(fā)票注明的金額×退稅率②凡從小規(guī)模納稅人購進稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物3.外貿企業(yè)委托生產企業(yè)加工收回后報關出口的貨物，按購進國內原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額，依原輔材料的退稅率計算原輔材料應退稅額。支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅率，計算加工費的應退稅額。3.外貿企業(yè)委托生產企業(yè)加工收回后報關出口的貨物，按購進國【例題4】：某進出口公司2012年3月出口美國平紋布2000米，進貨增值稅專用發(fā)票列明單價20元/平方米，計稅金額為40000元，退稅率13%，計算其應退稅額?！捍鸢浮?000×20×13%＝5200（元）【例題4】：某進出口公司2012年3月出口美國平紋布2000二、出口應稅消費品退（免）稅（一）、出口退稅率的規(guī)定計算出口應稅消費品應退消費稅的稅率或單位稅額，依據《消費稅暫行條例》所附《消費稅稅目稅率（稅額）表》執(zhí)行。這是退（免）消費稅與退（免）增值稅的一個重要區(qū)別。當出口的貨物是應稅消費品時，其退還增值稅要按規(guī)定的退稅率計算；其退還消費稅則按該應稅消費品所適用的消費稅稅率計算。企業(yè)應將不同消費稅稅率的出口應稅消費品分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應退消費稅稅額。二、出口應稅消費品退（免）稅（二）、出口應稅消費品退（免）稅政策出口應稅消費品退（免）消費稅在政策上分為以下三種情況：1.出口免稅并退稅適用這個政策的是：有出口經營權的外貿企業(yè)購進應稅消費品直接出口，以及外貿企業(yè)受其他外貿企業(yè)委托代理出口應稅消費品。（二）、出口應稅消費品退（免）稅政策2.出口免稅但不退稅適用這個政策的是：有出口經營權的生產性企業(yè)自營出口或生產企業(yè)委托外貿企業(yè)代理出口自產的應稅消費品，依據其實際出口數量免征消費稅，不予辦理退還消費稅。2.出口免稅但不退稅這項政策規(guī)定與前述生產性企業(yè)自營出口或委托代理出口自產貨物退（免）增值稅的規(guī)定是不一樣的。其政策區(qū)別的原因是：消費稅僅在生產企業(yè)的生產環(huán)節(jié)征收，生產環(huán)節(jié)免稅了，出口的應稅消費品就不含有消費稅了；而增值稅卻在貨物銷售的各個環(huán)節(jié)征收，生產企業(yè)出口貨物時，已納的增值稅就需退還。這項政策規(guī)定與前述生產性企業(yè)自營出口或委托代理出口自3.出口不免稅也不退稅適用這個政策的是：除生產企業(yè)、外貿企業(yè)外的其他企業(yè)，具體是指一般商貿企業(yè)，這類企業(yè)委托外貿企業(yè)代理出口應稅消費品一律不予退（免）稅。3.出口不免稅也不退稅（三）、出口應稅消費品退稅額的計算1.屬于從價定率計征消費稅的應稅消費品，應依照外貿企業(yè)從工廠購進貨物時征收消費稅的價格計算應退消費稅稅款。其公式為：應退消費稅稅款＝出口貨物的工廠銷售額×稅率上述公式中“出口貨物的工廠銷售額”不包含增值稅。（三）、出口應稅消費品退稅額的計算2.屬于從量定額計征消費稅的應稅消費品，應依貨物購進和報關出口的數量計算應退消費稅稅款。其公式為：應退消費稅稅款=出口數量×單位稅額2.屬于從量定額計征消費稅的應稅消費品，應依貨物購進和報關出（四）、出口應稅消費品辦理退（免）稅后的管理出口的應稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關，或者國外退貨進口時予以免稅的，報關出口者必須及時向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報補繳已退的消費稅稅款。納稅人直接出口的應稅消費品辦理免稅后，發(fā)生退關或者國外退貨，進口時已予以免稅的，經批準，可暫不辦理補稅，待其轉為國內銷售時，再申報補繳消費稅。（四）、出口應稅消費品辦理退（免）稅后的管理出口退稅企業(yè)會計實務主講人：楊虹偉出口退稅企業(yè)會計實務主講人：楊虹偉主要內容出口免退稅概述出口貨物免退稅的確認與計量出口貨物免退稅的會計處理

主要內容出口免退稅概述出口退（免）稅

為鼓勵出口，對出口貨物實行零稅率或免稅，以使本國產品以不含稅（增值稅、消費稅等）的價格進入國際市場，提高本國產品的國際競爭力，是國際通行做法。出口退（免）稅為鼓勵出口，對出口貨物實行零稅率

我國的出口退（免）稅是指在國際貿易業(yè)務中，對我國報關出口的貨物退還或免征其在國內各生產和流轉環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費稅，即對增值稅出口貨物實行零稅率，對消費稅出口貨物免稅。我國的出口退（免）稅是指在國際貿易業(yè)務中，對第一講出口免退稅概述一、出口退（免）稅基本政策我國根據本國的實際，采取出口退稅與免稅相結合的政策。第一講出口免退稅概述一、出口退（免）稅基本政策我國目前的出口貨物勞務稅收政策分為以下三種形式：我國目前的出口貨物勞務稅收政策分為以下三種形式：（一）出口免稅并退稅出口免稅是指對貨物在出口銷售環(huán)節(jié)不征增值稅、消費稅，這是把貨物出口環(huán)節(jié)與出口前的銷售環(huán)節(jié)都同樣視為一個征稅環(huán)節(jié)；出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔的稅收負擔，按規(guī)定的退稅率計算后予以退還。（一）出口免稅并退稅（二）出口免稅不退稅出口免稅是指對貨物在出口銷售環(huán)節(jié)不征增值稅、消費稅；出口不退稅是指適用這個政策的出口貨物因在前一道生產、銷售環(huán)節(jié)或進口環(huán)節(jié)是免稅的，因此，出口時該貨物的價格中本身就不含稅，也就無須退稅。（二）出口免稅不退稅（三）出口不免稅也不退稅出口不免稅是指對國家限制或禁止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內銷環(huán)節(jié)，照常征稅；

（三）出口不免稅也不退稅

出口不退稅是指對這些貨物出口不退還出口前其所負擔的稅款。適用這個政策的主要是稅法列舉限制或禁止出口的貨物，如天然牛黃、麝香、白銀等。出口不退稅是指對這些貨物出口不退還出口前其所負二、出口貨物退（免）稅的貨物范圍（一）一般退（免）稅的貨物范圍1.必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。二、出口貨物退（免）稅的貨物范圍2.必須是報關離境的貨物。凡是報關不離境的貨物，不論出口企業(yè)以外匯結算還是以人民幣結算，也不論企業(yè)在財務上和其他管理上作任何處理，均不能視為出口貨物予以退（免）稅。2.必須是報關離境的貨物。

3.必須是在財務上作銷售處理的貨物。4.必須是出口收匯并核銷的貨物。

3.必須是在財務上作銷售處理的貨物。（二）特準退（免）稅貨物范圍在出口貨物中，有一些雖然不同時具備上述四個條件的貨物，但由于這些貨物銷售方式、消費環(huán)節(jié)、結算辦法的特殊性，以及國際間的特殊情況，國家特準退還或免征增值稅和消費稅。（二）特準退（免）稅貨物范圍（三）特準不予退稅的免稅出口貨物1.來料加工復出口的貨物；2.避孕藥片和用具、古舊圖書；3.有出口卷煙經營權的企業(yè)出口國家出口卷煙計劃內的卷煙；（三）特準不予退稅的免稅出口貨物4.軍用以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需部門調撥的貨物；5.國家規(guī)定的其他免稅貨物。如農業(yè)生產者銷售的自產農業(yè)產品、飼料、農膜等。4.軍用以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需部門調撥的貨物；三、出口貨物免退稅的主要方法（一）.出口貨物免退增值稅的方法1.“先征后退”辦法2.“免、抵、退”稅辦法三、出口貨物免退稅的主要方法（二）.出口貨物免退消費稅的方法

1.免稅2.免退稅

（二）.出口貨物免退消費稅的方法

1.免稅四、出口貨物退稅率出口貨物退稅率是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據的比例。四、出口貨物退稅率增值稅的出口退稅率我國現行出口貨物的增值稅退稅率有17%、14%、13%、11%、9%、5%等。消費稅的出口退稅率出口貨物應退消費稅的退稅率（或單位稅額）與其征稅率相同，即出口貨物的消費稅能夠做到徹底退稅。增值稅的出口退稅率第二講出口貨物免退稅的確認與計量一、出口貨物增值稅退稅的計算兩種退稅計算辦法：第一種是“免、抵、退”辦法主要適用于自營和委托出口自產貨物的生產企業(yè)第二種是“先征后退”辦法目前主要用于收購貨物出口的外(工)貿企業(yè)第二講出口貨物免退稅的確認與計量一、出口貨物增值稅退稅的（一）出口貨物的“免、抵、退”辦法根據規(guī)定，生產企業(yè)自營或委托外貿企業(yè)代理出口（以下簡稱生產企業(yè)出口）自產貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。

（一）出口貨物的“免、抵、退”辦法實行免、抵、退稅辦法中“免”稅，是指對生產企業(yè)出口的自產貨物，免征本企業(yè)生產銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指對生產企業(yè)出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；“退”稅，是指生產企業(yè)出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。實行免、抵、退稅辦法中生產企業(yè)“免、抵、退”稅具體計算方法與計算公式：1.免：免征出口環(huán)節(jié)增值稅2.抵：國家本應退還的增值稅改為先抵扣內銷貨物的銷項稅額，即國家少佂了稅，變相的退還給了企業(yè)。當期應納稅額的計算當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）（1）如當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=0則：當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－當期進項稅額生產企業(yè)“免、抵、退”稅具體計算方法與計算公式：1.免：免征（2）如當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額≠0則：先剔剔：當期應納稅額計算公式中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額，是指當出口貨物征、退稅率不一致時，因退稅率小于征稅率而導致部分出口貨物進項稅額不予抵扣和退稅，需從進項稅額中轉出進成本的稅額。即——從全部進項稅額中剔除一部分調增出口產品的成本免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額（2）如當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額≠0對涉及使用免稅購進原材料（如進料加工業(yè)務）的生產企業(yè)，還要根據進料加工業(yè)務的進口料件組成計稅價格和出口貨物征、退稅率之差計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”。免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）對涉及使用免稅購進原材料（如進料加工業(yè)務）的生產企業(yè)①免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額②免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）①和②合并為以下公式：免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（當期出口貨物離岸價×外匯人民牌價－免稅購進原材料價格）×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）①免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民牌再抵抵：國家本應退還的增值稅改為先抵扣內銷貨物的銷項稅額，即國家少佂了稅，變相的退還給了企業(yè)。當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）再抵要點：出口貨物應退增值稅的計算

免：免征出口環(huán)節(jié)增值稅剔：從全部進項稅額中剔除一部分調增出口產品的成本免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額抵：國家本應退還的增值稅改為先抵扣內銷貨物的銷項稅額，即國家少佂了稅，變相的退還給了企業(yè)。退：是指上面未抵扣完的余額，用退稅指標（免抵退稅額）來衡量。免抵退稅額免抵退稅額抵減額要點：出口貨物應退增值稅的計算免：免征出口環(huán)節(jié)增值稅要點：出口貨物應退增值稅的計算例題例題：某企業(yè)既有內銷又有外銷，當期全部進項稅額為100萬元，假設調整成本部分為20萬元。計算步驟：免：外銷“免”增值稅剔：全部進項稅額中調整成本的部分（免抵退稅不得免征和抵扣稅額）20萬元抵：全部進項稅額減去調增成本后的余額到內銷銷項稅額中去抵扣（100–20＝80萬）要點：出口貨物應退增值稅的計算例題例題：某企業(yè)既有內銷又有外假設：內銷銷項稅額110萬：110–80＝30，國家不辦理退稅，企業(yè)只要繳納30萬元稅款內銷銷項稅額80萬：80–80＝0，國家不辦理退稅，企業(yè)應納稅款為0內銷銷項稅額60萬：60–80＝-20萬，20萬元作為“退”稅，需要和退稅指標比較需要再進一步計算：假設：3.退：是指上面未抵扣完的余額，用退稅指標（免抵退稅額）來衡量。免抵退稅額的計算免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額。其中：購進免稅原材料，在計算免抵退稅額時應予以抵減。免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率3.退：是指上面未抵扣完的余額，用退稅指標（免抵退稅額）來衡（3）當期應退稅額和當期免抵退稅額的計算①如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，則當期應退稅額＝當期期末留抵稅額當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額②如當期期末留抵稅額﹥當期免抵退稅額時，則當期應退稅額＝當期免抵退稅額當期免抵退稅額＝0（3）當期應退稅額和當期免抵退稅額的計算要點：出口貨物應退增值稅的計算例題例題：某企業(yè)既有內銷又有外銷，當期全部進項稅額為100萬元，假設調整成本部分為20萬元。計算步驟：內銷銷項稅額60萬：60–80＝-20萬，20萬元作為“退”稅，需要和退稅指標比較退稅指標：免抵退稅額＝離岸價*退稅率－抵減額假設退稅指標為30萬，則20萬全退假設退稅指標為15萬，則只能退15萬，余下5萬留到下月繼續(xù)抵扣要點：出口貨物應退增值稅的計算例題例題：某企業(yè)既有內銷又有外“免、抵、退”稅的計算舉例以下按實際操作中的三種不同情況進行舉例，幫助理解“免、抵、退”稅的計算：1.沒有使用免稅購進料件，當期期末留抵稅額小于當期免抵退稅額的計算舉例。2.沒有使用免稅購進料件，當期期末留抵稅額大于當期免抵退稅額的計算舉例。3.使用免稅購進料件且征、退稅率不一致的綜合計算舉例?！懊?、抵、退”稅的計算舉例以下按實際操作中的三種不同情況進行【例題1】：沒有使用免稅購進料件，當期期末留抵稅額小于當期免抵退稅額情況某自營出口的生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。2013年3月的有關經營業(yè)務為：購進原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額34萬元通過認證；上月末留抵稅款3萬元；本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額為200萬元。試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額?！纠}1】：沒有使用免稅購進料件，當期期末留抵稅額小于當期免『答案』（1）免征出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅（2）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17%－13%）＝8（萬元）（3）當期應納稅額＝100×17%－（34－8）－3

＝﹣12（萬元）（4）出口貨物免抵退稅額＝200×13%＝26（萬元）（5）按規(guī)定，如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時當期應退稅額=當期期末留抵稅額＝12（萬元）（6）當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應退稅額＝26－12＝14（萬元）『答案』【例題2】：沒有使用免稅購進料件，當期期末留抵稅額大于當期免抵退稅額情況某自營出口的生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。2013年5月的有關經營業(yè)務為：購進原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款400萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額68萬元通過認證；上月末留抵稅款5萬元；本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額為200萬元。試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額?！纠}2】：沒有使用免稅購進料件，當期期末留抵稅額大于當期免『答案』（1）免征出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅（2）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17%－13%）＝8（萬元）（3）當期應納稅額＝100×17%－（68－8）－5＝﹣48（萬元）（4）出口貨物免抵退稅額＝200×13%＝26（萬元）（5）按規(guī)定，如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額時當期應退稅額=當期免抵退稅額＝26（萬元）（6）當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅＝26－26＝0（萬元）（7）5月期末留抵結轉下期繼續(xù)抵扣稅額為＝48－26＝22（萬元）『答案』【例題3】：使用免稅購進料件且征、退稅率不一致的情況某自營出口的生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。2013年7月的有關經營業(yè)務為：購進原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額34萬元通過認證；當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元；上期末留抵稅款6萬元；本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額為200萬元。試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額?！纠}3】：使用免稅購進料件且征、退稅率不一致的情況『答案』（1）免征出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅（2）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅進口料件的組成計稅價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）=100×（17%－13%）＝4（萬元）（3）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×（17%－13%）－4＝4（萬元）或：（2）式、（3）式合并當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（200-100）×（17%－13%）＝4（萬元）『答案』（4）當期應納稅額＝100×17%－（34－4）－6＝﹣19（萬元）（5）免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料×材料出口貨物退稅率＝100×13%＝13（萬元）（6）出口貨物免抵退稅額＝200×13%－13＝13（萬元）或：（5）式、（6）式合并出口貨物免抵退稅額＝（200-100）×13%＝13（萬元）（4）當期應納稅額＝100×17%－（34－4）－6＝﹣19（7）按規(guī)定，如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額時當期應退稅額=當期免抵退稅額＝13（萬元）（8）當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額＝13－13＝0（萬元）（9）7月期末留抵結轉下期繼續(xù)抵扣稅額為＝19－13＝6（萬元）（7）按規(guī)定，如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額時（二）“先征后退”辦法1.外貿企業(yè)“先征后退”的計算方法外貿企業(yè)出口貨物增值稅的計算應依據購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進項金額和退稅率計算。應退稅額＝外貿收購不含增值稅購進金額×退稅率（二）“先征后退”辦法2.外貿企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定①凡從小規(guī)模納稅人購進持普通發(fā)票特準退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，