《會(huì)計(jì)學(xué)原理》 課件

《會(huì)計(jì)學(xué)原理》第10講流動(dòng)負(fù)債和收入、費(fèi)用與利潤《會(huì)計(jì)學(xué)原理》第10講流動(dòng)負(fù)債和收入、費(fèi)用與利潤關(guān)于增值稅的簡要說明假設(shè)產(chǎn)品稅，稅率20%

林業(yè)公司

木材公司

家具公司料費(fèi)工費(fèi)500利潤

500價(jià)格1000產(chǎn)品稅2002022/12/82關(guān)于增值稅的簡要說明假設(shè)產(chǎn)品稅，稅率20%2022/12/7關(guān)于增值稅的簡要說明假設(shè)產(chǎn)品稅，稅率20%

林業(yè)公司

木材公司

家具公司料費(fèi)工費(fèi)500利潤

500價(jià)格1000產(chǎn)品稅2002022/12/83

林業(yè)公司

木材公司

家具公司10001000

10003000600關(guān)于增值稅的簡要說明假設(shè)產(chǎn)品稅，稅率20%2022/12/7關(guān)于增值稅的簡要說明假設(shè)產(chǎn)品稅，稅率20%

林業(yè)公司

木材公司

家具公司料費(fèi)工費(fèi)500利潤

500價(jià)格1000產(chǎn)品稅2002022/12/84

林業(yè)公司

木材公司

家具公司10001000

10003000600

家具公司30001000

200060001200

產(chǎn)品稅合計(jì)：200+600+1200=2000

利潤合計(jì)：500+1000+2000-2000=1500關(guān)于增值稅的簡要說明假設(shè)產(chǎn)品稅，稅率20%2022/12/7關(guān)于增值稅的簡要說明若三家公司組建成一個(gè)企業(yè)

第一分廠

第二分廠

第三分廠料費(fèi)工費(fèi)500利潤

價(jià)格產(chǎn)品稅2022/12/85關(guān)于增值稅的簡要說明若三家公司組建成一個(gè)企業(yè)2022/12/關(guān)于增值稅的簡要說明若三家公司組建成一個(gè)企業(yè)

第一分廠

第二分廠

第三分廠料費(fèi)500工費(fèi)5001000利潤

價(jià)格產(chǎn)品稅2022/12/86關(guān)于增值稅的簡要說明若三家公司組建成一個(gè)企業(yè)2022/12/關(guān)于增值稅的簡要說明若三家公司組建成一個(gè)企業(yè)

第一分廠

第二分廠

第三分廠料費(fèi)5001500工費(fèi)50010001000利潤

3500價(jià)格6000產(chǎn)品稅1200

利潤合計(jì)：3500–1200=23002022/12/87關(guān)于增值稅的簡要說明若三家公司組建成一個(gè)企業(yè)2022/12/關(guān)于增值稅的簡要說明假設(shè)增值稅，稅率20%

林業(yè)公司

木材公司

家具公司料費(fèi)工費(fèi)500利潤

500價(jià)格1000增值稅2002022/12/88關(guān)于增值稅的簡要說明假設(shè)增值稅，稅率20%2022/12/7關(guān)于增值稅的簡要說明假設(shè)增值稅，稅率20%

林業(yè)公司

木材公司

家具公司料費(fèi)1000+200工費(fèi)500利潤

500價(jià)格1000增值稅2002022/12/89關(guān)于增值稅的簡要說明假設(shè)增值稅，稅率20%2022/12/7關(guān)于增值稅的簡要說明假設(shè)增值稅，稅率20%

林業(yè)公司

木材公司

家具公司料費(fèi)1000+200工費(fèi)5001000利潤

500價(jià)格1000增值稅2002022/12/810關(guān)于增值稅的簡要說明假設(shè)增值稅，稅率20%2022/12/7關(guān)于增值稅的簡要說明假設(shè)增值稅，稅率20%

林業(yè)公司

木材公司

家具公司料費(fèi)1000+200工費(fèi)5001000利潤

500

1000價(jià)格1000增值稅2002022/12/811關(guān)于增值稅的簡要說明假設(shè)增值稅，稅率20%2022/12/7關(guān)于增值稅的簡要說明假設(shè)增值稅，稅率20%

林業(yè)公司

木材公司

家具公司料費(fèi)1000+200工費(fèi)5001000利潤

500

1000價(jià)格10003000增值稅2002022/12/812關(guān)于增值稅的簡要說明假設(shè)增值稅，稅率20%2022/12/7關(guān)于增值稅的簡要說明假設(shè)增值稅，稅率20%

林業(yè)公司

木材公司

家具公司料費(fèi)1000+200工費(fèi)5001000利潤

500

1000價(jià)格10003000增值稅2004002022/12/813關(guān)于增值稅的簡要說明假設(shè)增值稅，稅率20%2022/12/7關(guān)于增值稅的簡要說明假設(shè)增值稅，稅率20%

林業(yè)公司

木材公司

家具公司料費(fèi)1000+2003000+400工費(fèi)50010001000利潤

500

1000

2000價(jià)格100030006000增值稅2004006002022/12/814關(guān)于增值稅的簡要說明假設(shè)增值稅，稅率20%2022/12/7關(guān)于增值稅的簡要說明假設(shè)增值稅，稅率20%，實(shí)務(wù)中按售價(jià)計(jì)稅

林業(yè)公司

木材公司

家具公司料費(fèi)1000+2003000+600工費(fèi)50010001000利潤

500

1000

2000價(jià)格100030006000增值稅2006001200

-200

-600應(yīng)交增值稅200

4006002022/12/815銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額關(guān)于增值稅的簡要說明假設(shè)增值稅，稅率20%，實(shí)務(wù)中按售價(jià)計(jì)稅關(guān)于增值稅的簡要說明假設(shè)增值稅，稅率20%，實(shí)務(wù)中按售價(jià)計(jì)稅

林業(yè)公司

木材公司

家具公司料費(fèi)1000+2002700+540工費(fèi)50010001000利潤

500

700

1100價(jià)格100027006000增值稅2005401200

-200

-540應(yīng)交增值稅

200

3406602022/12/816銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額關(guān)于增值稅的簡要說明假設(shè)增值稅，稅率20%，實(shí)務(wù)中按售價(jià)計(jì)稅2022/12/817一、流動(dòng)負(fù)債（一）流動(dòng)負(fù)債的主要內(nèi)容1、短期借款(short-termdebt)。是指企業(yè)因經(jīng)營周轉(zhuǎn)短期需要，向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款，主要有經(jīng)營周轉(zhuǎn)借款、臨時(shí)借款、結(jié)算借款、票據(jù)貼現(xiàn)借款等等。企業(yè)由于季節(jié)性生產(chǎn)或臨時(shí)性經(jīng)營周轉(zhuǎn)需要而出現(xiàn)資金暫時(shí)的短缺時(shí)，可以向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貸款，以保證生產(chǎn)經(jīng)營的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。2、應(yīng)付賬款(accountpayable)。是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)等應(yīng)該支付，但還尚未支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。它是由買賣雙方在購銷活動(dòng)中取得貨物與支付貨款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的一項(xiàng)負(fù)債，實(shí)際上是企業(yè)之間提供的一種商業(yè)信用。2022/12/717一、流動(dòng)負(fù)債（一）流動(dòng)負(fù)債的主要內(nèi)容2022/12/8

（一）流動(dòng)負(fù)債的主要內(nèi)容3、應(yīng)付票據(jù)(notespayable)。是指企業(yè)出具的承諾在一年或一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)的指定日期無條件支付一定金額給收款人或持票人的書面憑證，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。4、應(yīng)付職工薪酬（salariespayableandfringebenefits）是企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，是企業(yè)對(duì)職工個(gè)人的一種債務(wù)，是企業(yè)使用了職工的勞動(dòng)，按照有關(guān)合同和法規(guī)應(yīng)支付給企業(yè)職工的勞動(dòng)報(bào)酬和補(bǔ)償，一般包括工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、職工教育經(jīng)費(fèi)、解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償?shù)鹊取?/p>

18一、流動(dòng)負(fù)債2022/12/7（一）流動(dòng)負(fù)債的主要內(nèi)容18一、流動(dòng)負(fù)債（一）流動(dòng)負(fù)債的主要內(nèi)容5、預(yù)收賬款(advancesonsales)。是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債，這項(xiàng)負(fù)債要用以后的商品、勞務(wù)等來償付。6、預(yù)計(jì)負(fù)債是由或有事項(xiàng)產(chǎn)生的各項(xiàng)可能要承擔(dān)的負(fù)債，包括對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債?；蛴惺马?xiàng)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的、其結(jié)果須由某些未來事件的發(fā)生或不發(fā)生來決定的不確定事項(xiàng)。因此由或有事項(xiàng)引起的預(yù)計(jì)負(fù)債是過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或者是過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該履行義務(wù)的金額不能可靠的計(jì)量。一、流動(dòng)負(fù)債（一）流動(dòng)負(fù)債的主要內(nèi)容一、流動(dòng)負(fù)債一、流動(dòng)負(fù)債（一）流動(dòng)負(fù)債的主要內(nèi)容7、應(yīng)交稅費(fèi)（taxespayable）是企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定和自身的經(jīng)營情況，對(duì)其經(jīng)營過程中依法應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)經(jīng)計(jì)算確定后但尚未交納而產(chǎn)生的一項(xiàng)負(fù)債。企業(yè)必須按照國家規(guī)定履行交納稅費(fèi)的義務(wù)，應(yīng)交稅費(fèi)的實(shí)際應(yīng)付金額取決于企業(yè)會(huì)計(jì)期末的經(jīng)營結(jié)果，企業(yè)應(yīng)交的各種稅費(fèi)要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行相應(yīng)的確認(rèn)和計(jì)量，確認(rèn)之后在尚未繳納之前會(huì)暫時(shí)留在企業(yè)，形成一項(xiàng)短期負(fù)債。

一、流動(dòng)負(fù)債（一）流動(dòng)負(fù)債的主要內(nèi)容2022/12/821①應(yīng)交增值稅增值稅(valueaddedtax)是就應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是一種價(jià)外稅。“增值額”是指企業(yè)的銷售收入扣除相應(yīng)的外購材料、外購商品等成本后的余額。按照規(guī)定增值稅額的計(jì)算采用的是扣稅法，企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)等取得的銷售額要按一定的比例計(jì)算交納增值稅（即銷項(xiàng)稅額），同時(shí)，企業(yè)購入材料、商品等貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅（即進(jìn)項(xiàng)稅額）可以從計(jì)算交納的增值稅（銷項(xiàng)稅額）中抵扣。應(yīng)納增值稅＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)等的收入×增值稅稅率2022/12/721①應(yīng)交增值稅2022/12/822②應(yīng)交消費(fèi)稅消費(fèi)稅(consumertax)是國家為了調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，針對(duì)部分消費(fèi)品而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是一種價(jià)內(nèi)稅，由出售消費(fèi)品的企業(yè)繳納。消費(fèi)稅的征收方法有從價(jià)定率和從量定額兩種。從價(jià)定率：應(yīng)納消費(fèi)稅＝銷售額×消費(fèi)稅稅率*如果銷售額中包含了增值稅，則要將增值稅扣除，計(jì)算公式為：應(yīng)納消費(fèi)稅＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）×消費(fèi)稅稅率從量定率：應(yīng)納消費(fèi)稅＝銷售量×消費(fèi)稅單位稅額2022/12/722②應(yīng)交消費(fèi)稅2022/12/823財(cái)政部上調(diào)成品油消費(fèi)稅經(jīng)國務(wù)院常務(wù)會(huì)議研究批準(zhǔn)，我國自2014年11月29日起調(diào)整成品油等部分產(chǎn)品消費(fèi)稅，其中，汽油消費(fèi)稅單位稅額提高0.12元／升；柴油消費(fèi)稅提高0.14元／升。這是自2009年成品油稅費(fèi)改革后首度調(diào)整成品油消費(fèi)稅。消費(fèi)稅是國家引導(dǎo)生產(chǎn)和消費(fèi)、促進(jìn)節(jié)能環(huán)保、調(diào)節(jié)收入分配的重要稅收工具，我國從1994年開始征收消費(fèi)稅。根據(jù)黨的十八屆三中全會(huì)部署，我國消費(fèi)稅改革的基本思路是“調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍”。取消小排量摩托車、汽車輪胎、酒精等產(chǎn)品的消費(fèi)稅，以減輕中低收入群體負(fù)擔(dān)，有助于消除重復(fù)征稅，降低相關(guān)產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)成本。2022/12/723財(cái)政部上調(diào)成品油消費(fèi)稅經(jīng)國務(wù)院常務(wù)會(huì)議2022/12/824③應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)稅(businesstax)是對(duì)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的稅種。應(yīng)納營業(yè)稅＝營業(yè)額×營業(yè)稅稅率④應(yīng)交資源稅資源稅(taxonnaturalresources)是國家對(duì)在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品（如原油、天然氣、煤炭等）或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的稅種。資源稅按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算。企業(yè)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；企業(yè)開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。應(yīng)納資源稅＝課稅數(shù)量×單位稅額2022/12/724③應(yīng)交營業(yè)稅2022/12/825⑤應(yīng)交所得稅所得稅(incometax)是企業(yè)按照其全年的應(yīng)稅所得額，根據(jù)國家規(guī)定的稅率計(jì)算課征的一種稅種。特點(diǎn)是征稅的多少直接與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，以納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力為征稅標(biāo)準(zhǔn)。所得稅與前面講述的流轉(zhuǎn)稅不同，流轉(zhuǎn)稅是對(duì)產(chǎn)品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收，而所得稅是對(duì)企業(yè)應(yīng)稅利潤征收。應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)稅前利潤±應(yīng)調(diào)整項(xiàng)目的金額應(yīng)納所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率2022/12/725⑤應(yīng)交所得稅2022/12/826（二）流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)告中的披露在資產(chǎn)負(fù)債表中，根據(jù)負(fù)債項(xiàng)目的流動(dòng)性特征，流動(dòng)負(fù)債是列示在負(fù)債項(xiàng)目內(nèi)的最前面。對(duì)于各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債的具體細(xì)目，通常是按其重要性，結(jié)合常用的排列順序列示，并且在資產(chǎn)負(fù)債表附注中予以披露。其內(nèi)容是有關(guān)流動(dòng)負(fù)債各項(xiàng)目的構(gòu)成和變化情況，如短期借款項(xiàng)目，需要披露貸款銀行、貸款金額、貸款日期、償還日期、利率等2022/12/726（二）流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)告中的披露在2022/12/827（三）流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理

1、短期借款的會(huì)計(jì)處理企業(yè)借入的短期借款，如果其利息是按月支付的，則在支付利息時(shí)直接作為當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期的損益：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款如果其利息是按季或按半年，或者利息是在借款到期時(shí)連同本金一起歸還的，企業(yè)應(yīng)采用預(yù)提的方法來核算，按月預(yù)提計(jì)入當(dāng)月的財(cái)務(wù)費(fèi)用2022/12/727（三）流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理2022/12/8練習(xí)A公司2012年4月1日向銀行借入短期借款3,000,000元，年利率為12%，借款期為三個(gè)月，借款利息隨本金在到期時(shí)一并歸還，該企業(yè)短期借款利息采取預(yù)提的方法核算。

編制A公司四月、五月、六月的會(huì)計(jì)分錄。2022/12/7練習(xí)A公司20122022/12/84月1日借入款項(xiàng)時(shí)，借：銀行存款3,000,000

貸：短期借款3,000,0004月30日、5月31日確認(rèn)利息費(fèi)用30,000元（3,000,000×12%÷12）時(shí)，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用30,000貸：應(yīng)付利息30,000

6月30日確認(rèn)利息費(fèi)用，并歸還貸款本金和利息時(shí)，

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用30,000應(yīng)付利息60,000

短期借款3,000,000

貸：銀行存款3,090,000練習(xí)2022/12/74月1日借入款項(xiàng)時(shí)，練習(xí)2022/12/830（三）流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理

2、應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理應(yīng)付賬款應(yīng)該在所購買的物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生的時(shí)候予以確認(rèn)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)驗(yàn)收單據(jù)、購貨發(fā)票等憑證進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，借：存貨（原材料/庫存商品/在途材料/物資采購）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）等貸：應(yīng)付賬款2022/12/730（三）流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理2022/12/831（三）流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理

2、應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理等到支付欠款時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款如果企業(yè)到時(shí)以商業(yè)匯票抵付賬款，則借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)當(dāng)企業(yè)購貨遇有銷售方給予現(xiàn)金折扣時(shí)，應(yīng)付賬款的處理一般采用總價(jià)法進(jìn)行核算。2022/12/731（三）流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理2022/12/8[例8-2]甲公司采用賒購的方式向B公司購入一批原材料，發(fā)票金額為150,000元，甲公司為增值稅一般納稅人，按17%的稅率交納增值稅。應(yīng)付賬款在所購買的材料的所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)予以確認(rèn)，甲公司根據(jù)驗(yàn)收單據(jù)、購貨發(fā)票等憑證進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：

借：原材料

150,000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25,500

貸：應(yīng)付賬款175,500實(shí)際支付欠款時(shí)： 借：應(yīng)付賬款175,500

貸：銀行存款175,500322022/12/7[例8-2]甲公司采用賒購的方式向B公2022/12/8[例8-3]在例8-2中假設(shè)B公司給予的付款條件為“2/10，n/30”。（1）購貨時(shí)

借：原材料150,000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25,500

貸：應(yīng)付賬款175,500（2）10天之內(nèi)支付欠款時(shí)：

借：應(yīng)付賬款175,500

貸：銀行存款172,500

財(cái)務(wù)費(fèi)用3,000（3）10天之后支付欠款時(shí)：

借：應(yīng)付賬款175,500

貸：銀行存款175,500332022/12/7[例8-3]在例8-2中假設(shè)B公司給予2022/12/834（三）流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理

3、應(yīng)交稅金的會(huì)計(jì)處理①應(yīng)交增值稅和消費(fèi)稅。增值稅的核算是通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目和相關(guān)的一些明細(xì)科目來進(jìn)行的，其核算的結(jié)果影響企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，對(duì)企業(yè)的利潤表沒有影響。[例8-4]

某商貿(mào)公司20x3年6月購入化妝品一批，增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款為8,000,000元。貨款已經(jīng)支付，化妝品也驗(yàn)收入庫。同月，該商貿(mào)公司銷售化裝品取得收入12,000,000元（不含增值稅），貨款已經(jīng)收到，按我國稅法規(guī)定該化裝品的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。該商貿(mào)公司20x3年6月實(shí)際應(yīng)交增值稅為多少？通過以下會(huì)計(jì)分錄記錄相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后可計(jì)算出應(yīng)交的增值稅。2022/12/734（三）流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理2022/12/8（1）購進(jìn)化妝品時(shí)：

借：庫存商品8,000,000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1,360,000*

貸：銀行存款9,360,000*（2）銷售化裝品時(shí)：

借：銀行存款14,040,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入12,000,000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2,040,000

借：營業(yè)稅金及附加1,200,000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅1,200,000

該商貿(mào)公司20x3年6月實(shí)際應(yīng)交增值稅為680,000*（2,040,000-1,360,000）元。35*教材有誤，請(qǐng)更正。2022/12/7（1）購進(jìn)化妝品時(shí)：35*教材有誤，請(qǐng)更正2022/12/8②應(yīng)交所得稅。由于應(yīng)稅所得額與稅前的會(huì)計(jì)利潤之間存在差異，從而導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)交的所得稅稅額與企業(yè)會(huì)計(jì)上的所得稅費(fèi)用不一致，這就要在會(huì)計(jì)處理上做相應(yīng)的調(diào)整，成為對(duì)所得稅的調(diào)整。借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅[例8-5]甲公司20x3年總的銷售收入為20,000,000元，總的銷售成本為15,000,000元，另外發(fā)生的相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用及相關(guān)的稅金為3,000,000元，這些收入、成本和費(fèi)用在會(huì)計(jì)上和稅法上的處理相同，不存在差異。甲公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司按季每季預(yù)交所得稅120,000元。362022/12/7②應(yīng)交所得稅。由于應(yīng)稅所得額與稅前的會(huì)計(jì)2022/12/8

甲公司20x3年全年應(yīng)交所得稅：=（20,000,000-15,000,000-3,000,000)×25%=500,000（元）

甲公司20x3年全年已預(yù)交所得稅：120,000×4=480,000（元）

甲公司還應(yīng)補(bǔ)交20x3年所得稅：500,000-480,000=20,000（元）

會(huì)計(jì)處理為：

借：所得稅費(fèi)用20,000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅20,000

實(shí)際交納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅20,000

貸：銀行存款20,000372022/12/7甲公司20x3年全年應(yīng)交所得稅：32022/12/838（四）涉及流動(dòng)負(fù)債的財(cái)務(wù)比率

涉及流動(dòng)負(fù)債的財(cái)務(wù)比率主要是反映企業(yè)短期償債能力的比率。償債能力是指企業(yè)用其資產(chǎn)償還其債務(wù)的能力，企業(yè)有正常的償還債務(wù)能力是保持持續(xù)經(jīng)營的基本保障，也是企業(yè)未來的盈利能力和營運(yùn)能力得以發(fā)揮的前提條件，是企業(yè)健康發(fā)展的關(guān)鍵，企業(yè)償債能力也是反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營能力的重要標(biāo)志。分析一個(gè)企業(yè)的償債能力，主要是為了確定該企業(yè)償還到期債務(wù)本金與支付債務(wù)利息的能力。分析償債能力需要從短期和長期兩方面來進(jìn)行。2022/12/738（四）涉及流動(dòng)負(fù)債的財(cái)務(wù)比率2022/12/839（四）涉及流動(dòng)負(fù)債的財(cái)務(wù)比率

短期償債能力是指企業(yè)用流動(dòng)資產(chǎn)償還流動(dòng)負(fù)債的能力，反映企業(yè)以流動(dòng)資產(chǎn)對(duì)流動(dòng)負(fù)債及時(shí)足額償還的保證程度。短期償債能力不足，不僅會(huì)影響企業(yè)的資信，增加今后籌集資金的成本與難度，還可能使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)，甚至破產(chǎn)。因此，短期償債能力分析的重點(diǎn)是債務(wù)本金能否及時(shí)償還。其財(cái)務(wù)比率主要有：1、流動(dòng)比率

流動(dòng)比率(currentratio)是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率。它表示每一元流動(dòng)負(fù)債有多少流動(dòng)資產(chǎn)可以作為償還的保證，反映企業(yè)在短期內(nèi)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的流動(dòng)資產(chǎn)償還到期流動(dòng)負(fù)債的能力。計(jì)算公式如下：

流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債2022/12/739（四）涉及流動(dòng)負(fù)債的財(cái)務(wù)比率2022/12/840（四）涉及流動(dòng)負(fù)債的財(cái)務(wù)比率2、速動(dòng)比率

速動(dòng)比率(quickratio,oracidtestratio)是速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率。它表示每一元流動(dòng)負(fù)債有多少速動(dòng)資產(chǎn)可以作為償還的保證，反映企業(yè)在短期內(nèi)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的速動(dòng)資產(chǎn)償還到期流動(dòng)負(fù)債的能力。計(jì)算公式如下：

速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債

式中速動(dòng)資產(chǎn)(quickassets)是指可以迅速轉(zhuǎn)換成為現(xiàn)金或已屬于現(xiàn)金形式的資產(chǎn)，最簡單的計(jì)算方法是流動(dòng)資產(chǎn)減存貨；更一般的計(jì)算公式是：

速動(dòng)資產(chǎn)=貨幣資金+交易性金融資產(chǎn)+應(yīng)收賬款+其他應(yīng)收款+應(yīng)收票據(jù)2022/12/740（四）涉及流動(dòng)負(fù)債的財(cái)務(wù)比率22022/12/841（一）基本概念收入是會(huì)計(jì)要素之一，它是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入等。收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中獲得的貨幣資金或收取貨幣資金的權(quán)力。二、收入、費(fèi)用與利潤2022/12/741（一）基本概念二、收入、費(fèi)用與利潤2022/12/8收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次，可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)所形成的收入，它一般構(gòu)成企業(yè)收入的絕大部分，是企業(yè)流入的經(jīng)濟(jì)利益的主要來源，不同行業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入表現(xiàn)形式也有所不同。其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)從事主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)活動(dòng)中所形成的收入，如出售多余材料取得的收入、出租包裝物取得的收入、轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)取得的收入等，其他業(yè)務(wù)收入一般占企業(yè)收入的比重較小，具有服務(wù)對(duì)象不固定、收入數(shù)額不穩(wěn)定的特點(diǎn)。422022/12/7收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次，可以分為主營業(yè)務(wù)2022/12/8二、收入、費(fèi)用與利潤（二）商品銷售收入的確認(rèn)條件收入的確認(rèn)是指收入在何時(shí)入賬。確認(rèn)的收入將最終反映在利潤表上。收入的計(jì)量則是指收入的金額應(yīng)如何確定和確認(rèn)多少。企業(yè)銷售商品取得的收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。432022/12/7二、收入、費(fèi)用與利潤（二）商品銷售收入的確2022/12/8二、收入、費(fèi)用與利潤（二）商品銷售收入的確認(rèn)條件（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方。所謂商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)，主要是指商品所有者承擔(dān)該商品價(jià)值發(fā)生損失的可能性，如商品發(fā)生減值、毀損的可能性。商品使用權(quán)上的報(bào)酬，主要是指商品所有者預(yù)期可獲得的商品中包括的未來經(jīng)濟(jì)利益，如商品價(jià)值的增加以及商品的使用所形成的使用效益等。所謂商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了買方，是指如果一項(xiàng)商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承擔(dān)，未來的經(jīng)濟(jì)利益也不歸本企業(yè)所有，則意味著該商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已移出該企業(yè)。442022/12/7二、收入、費(fèi)用與利潤（二）商品銷售收入的確2022/12/8（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方后，如仍保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對(duì)售出商品實(shí)施控制，則此項(xiàng)銷售不能成立，不能確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入，因?yàn)樵谶@種情況下企業(yè)并沒有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給購貨方。（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量相關(guān)收入的金額和相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠的計(jì)量，這些是可靠計(jì)量收入的基本前提，是會(huì)計(jì)能夠確認(rèn)收入的基本條件。452022/12/7（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼2022/12/8（4）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。在銷售商品的交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益即為銷售商品的價(jià)款。銷售商品的價(jià)款能否有把握收回，是收入確認(rèn)的一個(gè)重要條件。企業(yè)在銷售商品時(shí)，如估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)確認(rèn)為收入。（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠的計(jì)量。收入能否可靠的計(jì)量，是收入確認(rèn)的基本前提。企業(yè)在銷售商品時(shí)，銷售收入可以根據(jù)購銷合同中規(guī)定的價(jià)格和成交量確定。此外，根據(jù)收入和費(fèi)用配比的原則，與同一項(xiàng)銷售相關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)。462022/12/7（4）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。42022/12/8（三）銷售折扣、折讓和退回銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)商品銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期商品銷售收入。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)商品銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期商品銷售收入。472022/12/7（三）銷售折扣、折讓和退回472022/12/8（四）收入的會(huì)計(jì)核算1、主營業(yè)務(wù)收入的核算按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定，商品銷售收入的金額應(yīng)依據(jù)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定；無合同或協(xié)議的，應(yīng)按購銷雙方都同意的或都能接受的價(jià)格確定。[例12-1]甲公司為一般納稅人，20x3年4月銷售商品2,000件，單價(jià)300元（不含應(yīng)收取的增值稅），該產(chǎn)品的增值稅率為17%，公司收到貨款和稅金后存入銀行。記錄該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有關(guān)計(jì)算為：48二、收入、費(fèi)用與利潤2022/12/7（四）收入的會(huì)計(jì)核算48二、收入、費(fèi)用與利2022/12/8確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入300×2,000=600,000元應(yīng)收取增值稅600,000×17%=102,000元確認(rèn)收入時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款702,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入600,000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅102,000492022/12/7確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入300×22022/12/8二、收入、費(fèi)用與利潤2、其他業(yè)務(wù)收入的核算對(duì)于除主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”科目進(jìn)行核算，同樣根據(jù)收入準(zhǔn)則予以確認(rèn)，并應(yīng)按照其他業(yè)務(wù)收入種類進(jìn)行明細(xì)核算。3、其他收入項(xiàng)目的核算投資收益營業(yè)外收入502022/12/7二、收入、費(fèi)用與利潤2、其他業(yè)務(wù)收入的核算2022/12/8二、收入、費(fèi)用與利潤（五）費(fèi)用與支出的確認(rèn)與核算1、費(fèi)用的概念與確認(rèn)費(fèi)用是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)所引起的各項(xiàng)耗費(fèi)，費(fèi)用導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益流出，最終會(huì)使企業(yè)資源和所有者權(quán)益減少。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，為產(chǎn)生當(dāng)期收入而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)確認(rèn)為該期的費(fèi)用。即：當(dāng)收入已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，某些資產(chǎn)已經(jīng)被消耗，或已被出售或勞務(wù)已經(jīng)提供，則已被耗用的這些資產(chǎn)和勞務(wù)成本，應(yīng)在確認(rèn)收入的期間予以確認(rèn)。512022/12/7二、收入、費(fèi)用與利潤（五）費(fèi)用與支出的確認(rèn)2022/12/82、主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本（1）主營業(yè)務(wù)成本企業(yè)根據(jù)收入確認(rèn)原則確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入后，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本，為此應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”科目進(jìn)行核算，該科目還應(yīng)按照主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。[例12-2]假設(shè)在例12-1中，甲公司20x3年4月銷售商品2,000件，該批商品的成本為420,000元，結(jié)轉(zhuǎn)該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)成本的會(huì)計(jì)分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本420,000

貸：庫存商品（存貨）420,000522022/12/72、主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本522022/12/82、主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本（2）其他業(yè)務(wù)成本對(duì)于除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的支出，比如銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊、出租無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷、出租包裝物的成本或攤銷額等，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)成本”科目進(jìn)行核算，并應(yīng)按照其他業(yè)務(wù)支出的種類進(jìn)行明細(xì)核算。不過企業(yè)主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，不在“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算，而應(yīng)在“營業(yè)稅金及附加”科目核算。532022/12/72、主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本532022/12/82、主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本（3）營業(yè)稅金及附加對(duì)于經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等幾項(xiàng)稅費(fèi)，企業(yè)設(shè)置“營業(yè)稅金及附加”科目進(jìn)行核算。（4）各項(xiàng)費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（5）資產(chǎn)減值損失（6）公允價(jià)值變動(dòng)損益542022/12/72、主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本542022/12/8（7）營業(yè)外支出營業(yè)外支出是指那些不經(jīng)常發(fā)生或非經(jīng)營活動(dòng)所引起的企業(yè)凈資產(chǎn)的減少。營業(yè)外支出在其實(shí)際發(fā)生的會(huì)計(jì)期間被確定為費(fèi)用。企業(yè)設(shè)置“營業(yè)外支出”科目進(jìn)行核算。核算內(nèi)容：包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、非常損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出等。[例12–3]某公司于20X8年5月18日通過民政部門向遭受地震災(zāi)害影響的某地區(qū)捐贈(zèng)現(xiàn)金人民幣600萬元。捐贈(zèng)手續(xù)齊全。該公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（1）捐贈(zèng)時(shí)：借：營業(yè)外支出6000000貸：銀行存款6000000（2）結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：借：本年利潤6000000貸：營業(yè)外支出60000002022/12/7（7）營業(yè)外支出2022/12/8二、收入、費(fèi)用與利潤（六）利潤與利潤分配1、營業(yè)利潤和利潤總額企業(yè)的營業(yè)利潤是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)所取得成果的體現(xiàn)，是企業(yè)總利潤的主要組成部分，營業(yè)利潤能夠反映企業(yè)管理人員的經(jīng)營業(yè)績。營業(yè)利潤一般由主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤構(gòu)成，然后減去營業(yè)稅金及附加、各項(xiàng)費(fèi)用和資產(chǎn)減值損失，再加或減公允價(jià)值變動(dòng)損益和投資損益。有關(guān)營業(yè)利潤的計(jì)算如下：營業(yè)利潤＝主營業(yè)務(wù)利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失±公允價(jià)值變動(dòng)損益±投資損益主營業(yè)務(wù)利潤＝主營業(yè)務(wù)收入－主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)利潤＝其他業(yè)務(wù)收入－其他業(yè)務(wù)成本562022/12/7二、收入、費(fèi)用與利潤（六）利潤與利潤分配52022/12/8企業(yè)的利潤總額由營業(yè)利潤和營業(yè)外收支凈額組成。其中營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源，且能夠比較恰當(dāng)?shù)胤从彻芾碚叩慕?jīng)營業(yè)績；營業(yè)外收支凈額是營業(yè)外收入減營業(yè)外支出后的差額。利潤總額的計(jì)算如下：利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出會(huì)計(jì)處理：將當(dāng)期的成本費(fèi)用類賬戶轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方，將收入類賬戶轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，本年利潤賬戶的余額如果在借方，表示本期發(fā)生了虧損；如果在貸方表示本期取得了收益。572022/12/7企業(yè)的利潤總額由營業(yè)利潤和營業(yè)外收支凈額組2022/12/8本年利潤主營業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)稅金及附加主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)支出管理、銷售、財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)外支出公允價(jià)值變動(dòng)損益所得稅費(fèi)用資產(chǎn)減值損失2022/12/7本年利潤主營業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外2022/12/82、凈利潤及利潤分配（1）凈利潤

企業(yè)的凈利潤是根據(jù)企業(yè)的利潤總額扣除所得稅費(fèi)用后剩余的部分。凈利潤的計(jì)算方法如下

凈利潤

=利潤總額－

所得稅費(fèi)用利潤在利潤表中的披露按照先后順序主要有營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤三個(gè)部分。592022/12/72、凈利潤及利潤分配592022/12/8（2）利潤分配股東們并不能按他們的股份分享所有的利潤。不同企業(yè)之間的利潤分配政策差別很大。會(huì)計(jì)處理：將可供分配的利潤由本年利潤賬戶轉(zhuǎn)入利潤分配賬戶的貸方，進(jìn)行分配時(shí)，將分配的部分由相關(guān)賬戶轉(zhuǎn)入利潤分配的借方，利潤分配賬戶的貸方余額表示尚未分配的利潤。60本年利潤利潤分配所分配的利潤2022/12/7（2）利潤分配60本年利潤利潤分配所分配2022/12/8（1）提取盈余公積（2）向股東分配股利分配現(xiàn)金股利?，F(xiàn)金股利是以現(xiàn)金形式發(fā)放的股利，現(xiàn)金股利一經(jīng)股東大會(huì)宣告，就成為企業(yè)對(duì)股東的負(fù)債。宣告時(shí)：借：利潤分配－應(yīng)付股利

貸：應(yīng)付股利

發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付股利

貸：現(xiàn)金/銀行存款612022/12/7（1）提取盈余公積612022/12/8[例12-4]甲公司在20x3年12月1日股東大會(huì)通過議案發(fā)放現(xiàn)金股利，每股股利為0.2元，總共有50,000,000股普通股。在20x3年12月16日登記所有發(fā)行在外的普通股，并于20x4年1月2日發(fā)放現(xiàn)金股利。則甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：20x3年12月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：借：利潤分配——普通股股利10,000,000

貸：應(yīng)付股利——應(yīng)付普通股股利10,000,00020x4年1月2日實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)付股利——應(yīng)付普通股股利10,000,000

貸：銀行存款10,000,000622022/12/7[例12-4]甲公司在20x3年12月2022/12/8分配股票股利。

股票股利(stockdividend)是指公司以增發(fā)股票方式給股東的股息。通常是以現(xiàn)有普通股股東持股比例進(jìn)行分配的。分派股票股利，在會(huì)計(jì)上并不引起所有者權(quán)益總額減少，它只是將留存收益轉(zhuǎn)為資本。股票股利的發(fā)放增加了公司流通在外的股票數(shù)量。股票股利增加了每位股東持有公司股份的絕對(duì)額，但并不影響每位股東占公司股東權(quán)益的比重。企業(yè)應(yīng)在股東大會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)并在工商部門辦理完增資手續(xù)后，按實(shí)際發(fā)放的股票：

借：利潤分配－轉(zhuǎn)作資本（或股本）

貸：實(shí)收資本（或股本）632022/12/7分配股票股利。632022/12/8[例12-5]甲公司總共有50,000,000股普通股，每股面值1元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)本期按每10股送3股派發(fā)股票股利。甲公司相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下：實(shí)際發(fā)放股票股利數(shù)：

50,000,000÷10×3=15,000,000股借：利潤分配—轉(zhuǎn)作股本的普通股股利15,000,000

貸：股本15,000,000642022/12/7[例12-5]甲公司總共有50,0002022/12/8二、收入、費(fèi)用與利潤（七）涉及盈利能力的財(cái)務(wù)比率無論是投資者還是債權(quán)人，他們最關(guān)心企業(yè)哪些方面的情況呢？盈利能力無疑是最受關(guān)注的。只有企業(yè)長期盈利，企業(yè)才能真正做到持續(xù)經(jīng)營。盈利能力是指由于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和投資活動(dòng)產(chǎn)生收益的能力。652022/12/7二、收入、費(fèi)用與利潤（七）涉及盈利能力的財(cái)2022/12/81、一般企業(yè)的盈利能力指標(biāo)（1）營業(yè)利潤率(profitmarginonsales)，是企業(yè)營業(yè)利潤與營業(yè)收入凈額的比率。它反映企業(yè)營業(yè)收入的獲利能力。計(jì)算公式如下：

營業(yè)利潤率=（營業(yè)利潤÷營業(yè)收入凈額）×100%（2）成本費(fèi)用利潤率(rateofprofitoncostsandexpenses)，是企業(yè)利潤總額與企業(yè)成本費(fèi)用總額的比率。它反映企業(yè)成本費(fèi)用的獲利能力。計(jì)算公式如下：

成本費(fèi)用利潤率=（利潤總額÷成本費(fèi)用總額）×100%662022/12/71、一般企業(yè)的盈利能力指標(biāo)662022/12/8（3）總資產(chǎn)報(bào)酬率(rateofreturnontotalassets)，是企業(yè)利潤總額和利息支出與總資產(chǎn)平均余額的比率。它反映企業(yè)總資產(chǎn)的獲利能力。計(jì)算公式如下：總資產(chǎn)報(bào)酬率=（利潤總額+利息支出）÷總資產(chǎn)平均余額×100%（4）凈資產(chǎn)報(bào)酬率(rateofreturnonnetassets)（也稱股東權(quán)益報(bào)酬率或所有者權(quán)益報(bào)酬率），是企業(yè)利潤凈額與股東權(quán)益平均余額或所有者權(quán)益平均余額的比率。它反映企業(yè)的股東權(quán)益或所有者權(quán)益獲得的剩余收益水平。計(jì)算公式如下：

凈資產(chǎn)報(bào)酬率=凈利潤÷股東權(quán)益平均余額×100%672022/12/7（3）總資產(chǎn)報(bào)酬率(rateofret2022/12/82、上市公司稅后利潤分析指標(biāo)又稱股東盈利比率分析，它們是反映公司所有者獲利目標(biāo)的指標(biāo)。常用的有以下指標(biāo)：（1）每股盈利（收益）(earningspershare,EPS)，是企業(yè)一定時(shí)期的凈利潤與發(fā)行在外的普通股股數(shù)之比。它是財(cái)務(wù)分析中最重要的比率之一，反映股票的盈利潛力。由于每股盈利指標(biāo)的重要性，所以有些國家要求公司在利潤表中專門披露這一比率。計(jì)算公式如下：每股盈利（收益）=（凈利潤-優(yōu)先股股利）÷發(fā)行在外的普通股股數(shù)682022/12/72、上市公司稅后利潤分析指標(biāo)682022/12/8（2）市盈率(price-earningmultiples/ratios,P/Eratio)，是普通股每股市場價(jià)格與每股盈利的比率。該比率通常被投資者作為判斷股票價(jià)格是否具有吸引力的一種依據(jù)。它能反映股東每取得1元收益所需要付出的代價(jià)。計(jì)算公式如下：市盈率=普通股每股市價(jià)÷普通股每股盈利692022/12/7（2）市盈率(price-earning《會(huì)計(jì)學(xué)原理》第10講流動(dòng)負(fù)債和收入、費(fèi)用與利潤《會(huì)計(jì)學(xué)原理》第10講流動(dòng)負(fù)債和收入、費(fèi)用與利潤關(guān)于增值稅的簡要說明假設(shè)產(chǎn)品稅，稅率20%

林業(yè)公司

木材公司

家具公司料費(fèi)工費(fèi)500利潤

500價(jià)格1000產(chǎn)品稅2002022/12/871關(guān)于增值稅的簡要說明假設(shè)產(chǎn)品稅，稅率20%2022/12/7關(guān)于增值稅的簡要說明假設(shè)產(chǎn)品稅，稅率20%

林業(yè)公司

木材公司

家具公司料費(fèi)工費(fèi)500利潤

500價(jià)格1000產(chǎn)品稅2002022/12/872

林業(yè)公司

木材公司

家具公司10001000

10003000600關(guān)于增值稅的簡要說明假設(shè)產(chǎn)品稅，稅率20%2022/12/7關(guān)于增值稅的簡要說明假設(shè)產(chǎn)品稅，稅率20%

林業(yè)公司

木材公司

家具公司料費(fèi)工費(fèi)500利潤

500價(jià)格1000產(chǎn)品稅2002022/12/873

林業(yè)公司

木材公司

家具公司10001000

10003000600

家具公司30001000

200060001200

產(chǎn)品稅合計(jì)：200+600+1200=2000

利潤合計(jì)：500+1000+2000-2000=1500關(guān)于增值稅的簡要說明假設(shè)產(chǎn)品稅，稅率20%2022/12/7關(guān)于增值稅的簡要說明若三家公司組建成一個(gè)企業(yè)

第一分廠

第二分廠

第三分廠料費(fèi)工費(fèi)500利潤

價(jià)格產(chǎn)品稅2022/12/874關(guān)于增值稅的簡要說明若三家公司組建成一個(gè)企業(yè)2022/12/關(guān)于增值稅的簡要說明若三家公司組建成一個(gè)企業(yè)

第一分廠

第二分廠

第三分廠料費(fèi)500工費(fèi)5001000利潤

價(jià)格產(chǎn)品稅2022/12/875關(guān)于增值稅的簡要說明若三家公司組建成一個(gè)企業(yè)2022/12/關(guān)于增值稅的簡要說明若三家公司組建成一個(gè)企業(yè)

第一分廠

第二分廠

第三分廠料費(fèi)5001500工費(fèi)50010001000利潤

3500價(jià)格6000產(chǎn)品稅1200

利潤合計(jì)：3500–1200=23002022/12/876關(guān)于增值稅的簡要說明若三家公司組建成一個(gè)企業(yè)2022/12/關(guān)于增值稅的簡要說明假設(shè)增值稅，稅率20%

林業(yè)公司

木材公司

家具公司料費(fèi)工費(fèi)500利潤

500價(jià)格1000增值稅2002022/12/877關(guān)于增值稅的簡要說明假設(shè)增值稅，稅率20%2022/12/7關(guān)于增值稅的簡要說明假設(shè)增值稅，稅率20%

林業(yè)公司

木材公司

家具公司料費(fèi)1000+200工費(fèi)500利潤

500價(jià)格1000增值稅2002022/12/878關(guān)于增值稅的簡要說明假設(shè)增值稅，稅率20%2022/12/7關(guān)于增值稅的簡要說明假設(shè)增值稅，稅率20%

林業(yè)公司

木材公司

家具公司料費(fèi)1000+200工費(fèi)5001000利潤

500價(jià)格1000增值稅2002022/12/879關(guān)于增值稅的簡要說明假設(shè)增值稅，稅率20%2022/12/7關(guān)于增值稅的簡要說明假設(shè)增值稅，稅率20%

林業(yè)公司

木材公司

家具公司料費(fèi)1000+200工費(fèi)5001000利潤

500

1000價(jià)格1000增值稅2002022/12/880關(guān)于增值稅的簡要說明假設(shè)增值稅，稅率20%2022/12/7關(guān)于增值稅的簡要說明假設(shè)增值稅，稅率20%

林業(yè)公司

木材公司

家具公司料費(fèi)1000+200工費(fèi)5001000利潤

500

1000價(jià)格10003000增值稅2002022/12/881關(guān)于增值稅的簡要說明假設(shè)增值稅，稅率20%2022/12/7關(guān)于增值稅的簡要說明假設(shè)增值稅，稅率20%

林業(yè)公司

木材公司

家具公司料費(fèi)1000+200工費(fèi)5001000利潤

500

1000價(jià)格10003000增值稅2004002022/12/882關(guān)于增值稅的簡要說明假設(shè)增值稅，稅率20%2022/12/7關(guān)于增值稅的簡要說明假設(shè)增值稅，稅率20%

林業(yè)公司

木材公司

家具公司料費(fèi)1000+2003000+400工費(fèi)50010001000利潤

500

1000

2000價(jià)格100030006000增值稅2004006002022/12/883關(guān)于增值稅的簡要說明假設(shè)增值稅，稅率20%2022/12/7關(guān)于增值稅的簡要說明假設(shè)增值稅，稅率20%，實(shí)務(wù)中按售價(jià)計(jì)稅

林業(yè)公司

木材公司

家具公司料費(fèi)1000+2003000+600工費(fèi)50010001000利潤

500

1000

2000價(jià)格100030006000增值稅2006001200

-200

-600應(yīng)交增值稅200

4006002022/12/884銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額關(guān)于增值稅的簡要說明假設(shè)增值稅，稅率20%，實(shí)務(wù)中按售價(jià)計(jì)稅關(guān)于增值稅的簡要說明假設(shè)增值稅，稅率20%，實(shí)務(wù)中按售價(jià)計(jì)稅

林業(yè)公司

木材公司

家具公司料費(fèi)1000+2002700+540工費(fèi)50010001000利潤

500

700

1100價(jià)格100027006000增值稅2005401200

-200

-540應(yīng)交增值稅

200

3406602022/12/885銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額關(guān)于增值稅的簡要說明假設(shè)增值稅，稅率20%，實(shí)務(wù)中按售價(jià)計(jì)稅2022/12/886一、流動(dòng)負(fù)債（一）流動(dòng)負(fù)債的主要內(nèi)容1、短期借款(short-termdebt)。是指企業(yè)因經(jīng)營周轉(zhuǎn)短期需要，向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款，主要有經(jīng)營周轉(zhuǎn)借款、臨時(shí)借款、結(jié)算借款、票據(jù)貼現(xiàn)借款等等。企業(yè)由于季節(jié)性生產(chǎn)或臨時(shí)性經(jīng)營周轉(zhuǎn)需要而出現(xiàn)資金暫時(shí)的短缺時(shí)，可以向銀