自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何繳納個(gè)人所得稅課件

自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何繳納個(gè)人所得稅

自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何繳納個(gè)人所得稅

1個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)稅收政策一、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》國(guó)稅函【2009】285號(hào)文件（已被67號(hào)廢）一是計(jì)稅依據(jù)明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，按照轉(zhuǎn)讓方占被投資企業(yè)凈資產(chǎn)份額確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)；二是明確股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的納稅地點(diǎn)為被投資企業(yè)所在地；三是規(guī)定了辦理個(gè)人所得稅完稅或免稅、不征稅證明為股權(quán)工商變更的前置程序；個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)稅收政策一、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征2個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)稅收政策二、《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局2010年27號(hào)公告（一）文件對(duì)計(jì)稅依據(jù)明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由做了明細(xì)解釋，規(guī)定五種情況屬于計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，四種情形屬于有正當(dāng)理由；（二）規(guī)定如果土地、不動(dòng)產(chǎn)等六類資產(chǎn)合計(jì)占資產(chǎn)總額50%以上的，按照凈資產(chǎn)評(píng)估價(jià)格核定計(jì)稅依據(jù)。個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)稅收政策二、《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)3三、《關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局2011年41號(hào)公告（一）借鑒流轉(zhuǎn)稅的“價(jià)外費(fèi)用”，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入規(guī)定全口徑收入，既包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，也包括賠償金、違約金等價(jià)外收入；（二）對(duì)不構(gòu)成公司的非股權(quán)權(quán)益轉(zhuǎn)讓，比照股權(quán)轉(zhuǎn)讓處理；（三）對(duì)撤資、減資明確比照股權(quán)轉(zhuǎn)讓處理。三、《關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》4四、《關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》國(guó)稅函[2005]130號(hào)文件

股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，雙方協(xié)議解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的，是另外一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，原繳納個(gè)人所得稅不予退回；

股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回股權(quán)的，從行政行為合理性原則出發(fā)，不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。四、《關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》國(guó)稅5五、國(guó)稅函[2006]866號(hào)文件該文件明確，股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，應(yīng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅。五、國(guó)稅函[2006]866號(hào)文件6六、《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》國(guó)稅函[2005]319號(hào)文件（被總局2011年2號(hào)公告第522項(xiàng)廢止）國(guó)稅總局對(duì)福建省地稅局的批復(fù)規(guī)定個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，暫不征收個(gè)人所得稅，未來(lái)轉(zhuǎn)讓時(shí)其計(jì)稅基礎(chǔ)按照投資資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)。由于股權(quán)也屬于非貨幣性資產(chǎn)，該文件被認(rèn)為也適用于以股權(quán)進(jìn)行投資的行為，因此在2011年以前，以股權(quán)進(jìn)行投資不征收個(gè)人所得稅。六、《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》國(guó)稅7七、《關(guān)于個(gè)人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》國(guó)稅函[2011]89號(hào)文件（文件注明不予公開(kāi)）國(guó)稅總局對(duì)江蘇省地稅局的批復(fù)確認(rèn)蘇寧環(huán)球公司的自然人股東以其持有的浦東建設(shè)公司股權(quán)參與蘇寧環(huán)球定向增發(fā)的行為，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)該征收個(gè)人所得稅。七、《關(guān)于個(gè)人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的8案例一

白某于2010年和A有限公司（系國(guó)有企業(yè)）共同出資2000萬(wàn)元，成立了一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司，其中，白某出資980萬(wàn)元、A有限公司出資1020萬(wàn)元。2015年年初，A有限公司的上級(jí)主管部門規(guī)定，其下屬企業(yè)不再允許和自然人合資辦企業(yè)，可以和其他企業(yè)合資辦企業(yè)。于是，白某把980萬(wàn)元股權(quán)，以平價(jià)即980萬(wàn)元的價(jià)格，轉(zhuǎn)讓給了自己于1998年100%出資成立的B有限公司。白某股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，白某的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格980萬(wàn)元低于對(duì)應(yīng)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司凈資產(chǎn)份額。案例一白某于2010年和A有限公司（系國(guó)有企業(yè)）共同出資9分析：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）第十二條規(guī)定，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低。第十一條規(guī)定，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。分析：10案例二甲公司擬通過(guò)增資取得乙公司70%的股權(quán)。甲公司將支付乙公司原股東8000萬(wàn)元（含稅），作為其放棄認(rèn)購(gòu)增資的補(bǔ)償款，另支付4000萬(wàn)元對(duì)乙公司增資。乙公司原股東（如為法人股東）取得的8000萬(wàn)元是否繳納企業(yè)所得稅？如何計(jì)算所得額？——股東放棄增資的補(bǔ)償款如何繳稅案例二甲公司擬通過(guò)增資取得乙公司70%的股權(quán)。甲公司將支11案例三A公司注冊(cè)資本90萬(wàn)元，為甲方投資，當(dāng)前A公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為900萬(wàn)元。現(xiàn)乙方投資100萬(wàn)元進(jìn)入A公司，則A公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值增加為1000萬(wàn)元。其中，乙方占10%，10萬(wàn)元為注冊(cè)資本，90萬(wàn)元為資本公積。同時(shí)，甲、乙雙方協(xié)商同意再增資200萬(wàn)元，按投資比例計(jì)算，甲方增資180萬(wàn)元，乙方增資20萬(wàn)元。增資后，A公司注冊(cè)資本增加到300萬(wàn)元，凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。A公司注冊(cè)資本與公允價(jià)值比為1∶4。假定：現(xiàn)甲方放棄增資180萬(wàn)元，讓給乙方。由于180萬(wàn)元對(duì)應(yīng)的公允價(jià)值為720萬(wàn)元（180×4），所以，乙方除支付增資款180萬(wàn)元外，還要支付甲方補(bǔ)償款540萬(wàn)元。乙方在本輪增資中共計(jì)支付款項(xiàng)740萬(wàn)元（20＋180＋540）。增資后，乙方在300萬(wàn)元注冊(cè)資本金中占210萬(wàn)元（10＋200），達(dá)70%，甲方仍占90萬(wàn)元，占比30%。案例三A公司注冊(cè)資本90萬(wàn)元，為甲方投資，當(dāng)前A公司凈資產(chǎn)公12分析：甲方放棄180萬(wàn)元的增資取得540萬(wàn)元的補(bǔ)償款，實(shí)際上是將增資的180萬(wàn)元股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙方，取得的收入應(yīng)為兩部分：增資成本180萬(wàn)元和所得補(bǔ)償款540萬(wàn)元。因此，540萬(wàn)元補(bǔ)償款實(shí)際為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。分析：13案例三

自然人孫武2010年投資1000萬(wàn)元成立湘云實(shí)業(yè)有限公司（以下稱“湘云公司”）。2014年9月30日，孫武與受讓人簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》約定：孫武將其持有的湘云公司100%股權(quán)，以1500萬(wàn)元全部轉(zhuǎn)讓給無(wú)血緣和撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)關(guān)系的自然人沙森（60%）和朱潔（40%）。孫武按轉(zhuǎn)讓差價(jià)繳納個(gè)人所得稅100萬(wàn)元。湘云公司同期的資產(chǎn)負(fù)債表顯示如下：案例三自然人孫武2010年投資1000萬(wàn)元成立湘云實(shí)業(yè)有14政策:國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）轉(zhuǎn)讓價(jià)格仍低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過(guò)20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。孫武應(yīng)補(bǔ)繳稅款：(3700-1000)×20%-100=440（萬(wàn)元）政策:國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所15假定：2014年10月18日，湘云公司將盈余積累2500萬(wàn)元（未分配利潤(rùn)2200萬(wàn)元、資本公積300萬(wàn)元向新股東轉(zhuǎn)增股本。分析：此時(shí)，沙森與朱潔是否要上交個(gè)人所得稅？假定：2014年10月18日，湘云公司將盈余積累2500萬(wàn)元16分析：政策：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第23號(hào)）2013年6月7日開(kāi)始執(zhí)行新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累中，對(duì)于股權(quán)收購(gòu)價(jià)格減去原股本的差額部分已經(jīng)計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個(gè)人所得稅；對(duì)于股權(quán)收購(gòu)價(jià)格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，應(yīng)按照‘利息、股息、紅利所得’項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。分析：17本例中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，湘云公司的所有者權(quán)益為3700萬(wàn)元，在新股東支付的1500萬(wàn)元股權(quán)收購(gòu)價(jià)格中，除了股本1000萬(wàn)元外，實(shí)際上相當(dāng)于以500萬(wàn)元購(gòu)買了原股東2700萬(wàn)元的盈余積累。即，新股東以低于凈資產(chǎn)的價(jià)格收購(gòu)股權(quán)時(shí)，在被投資企業(yè)的2700萬(wàn)元原盈余積累中，股權(quán)收購(gòu)價(jià)格1500萬(wàn)元減去原股本1000萬(wàn)元的差額500萬(wàn)元已經(jīng)計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格；股權(quán)收購(gòu)價(jià)格1500萬(wàn)元低于原所有者權(quán)益3700萬(wàn)元的差額2200萬(wàn)元盈余積累未計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格。

新股東取得轉(zhuǎn)增股本應(yīng)繳個(gè)人所得稅：〔2500-(1500-1000)〕×20%=400（萬(wàn)元）

沙森應(yīng)繳稅：400×60%=240萬(wàn)元

朱潔應(yīng)繳稅：400×40%=160萬(wàn)元本例中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，湘云公司的所有者權(quán)益為3700萬(wàn)元，在新18《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》

自然人股東（以下簡(jiǎn)稱個(gè)人）投資于在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)或組織（以下統(tǒng)稱被投資企業(yè)，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權(quán)或股份。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指?jìng)€(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個(gè)人或法人的行為：（一）出售股權(quán)；（二）公司回購(gòu)股權(quán)；（三）發(fā)行人首次公開(kāi)發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開(kāi)發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；（四）股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過(guò)戶；（五）以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；（六）以股權(quán)抵償債務(wù)；（七）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》自然人股東19不適用“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”的3種情形1.個(gè)人轉(zhuǎn)讓持有獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)股份不適用本辦法。2.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)或股份不適用本辦法。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》（國(guó)稅發(fā)[2011]50號(hào)）規(guī)定，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事股權(quán)（票）、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開(kāi)采權(quán)及其他投資品交易取得的所得，應(yīng)全部納入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依法征收個(gè)人所得稅。

因此，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)或股份雖然也征收個(gè)人所得稅，但應(yīng)按“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目征稅。不適用“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”的3種情形1.個(gè)人轉(zhuǎn)讓持有獨(dú)資企業(yè)和合伙企20不適用“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”的3種情形3.個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，轉(zhuǎn)讓限售股，以及其他有特別規(guī)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不適用本辦法。不適用“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”的3種情形3.個(gè)人在上海證券交易所、深圳證21股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)原值-有關(guān)稅費(fèi)注：1.取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種收益均屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。2.個(gè)人取得的違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均視為個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入。3.納稅人按照合同約定，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入，應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。（第9條）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)原值-有關(guān)稅費(fèi)22股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入——違約金問(wèn)題《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中取得違約金收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2006〕866號(hào)）

違約金收入：股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易完成后轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入

因受讓方違約，股權(quán)未過(guò)戶交易，轉(zhuǎn)讓方依約收取的違約金就不應(yīng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入——違約金問(wèn)題《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程23股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入——違約金問(wèn)題【例】如果王某將A公司將40%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款1000萬(wàn)元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成過(guò)戶手續(xù)（工商變更登記）并交納60萬(wàn)元個(gè)人所得稅，交因B公司違約，雙方撤銷交易，B公司支付王某違約金200萬(wàn)元，隨后王某將扣除違約金后剩余的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款800萬(wàn)元退回B公司。第一，王某是否可申請(qǐng)退回已交納的60萬(wàn)元個(gè)稅？第二，王某收取違約金200萬(wàn)元是否要交稅？股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入——違約金問(wèn)題【例】如果王某將A公司將40%股權(quán)24股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入——違約金問(wèn)題國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕130號(hào)）轉(zhuǎn)讓方收回股權(quán)應(yīng)視為第二次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為！！第一次轉(zhuǎn)讓征收的個(gè)人所得稅款不予退還！轉(zhuǎn)讓方收回的股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為第一次轉(zhuǎn)讓股權(quán)所收取價(jià)款。對(duì)于轉(zhuǎn)讓方扣除的違約金，應(yīng)視為第一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的違約金并入第一次轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅，同時(shí)增加轉(zhuǎn)讓方回收股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。故，王某還應(yīng)交200*20%=40萬(wàn)元個(gè)稅王某收回股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)=1000+200=1200萬(wàn)元股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入——違約金問(wèn)題國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的25股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入——承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓

A公司共有甲、乙兩股東，出資比例為6：4.2014年3月1日，原股東甲、乙以7500萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓全部資產(chǎn)給新股東丙、丁。為便于管理，甲、乙、丙、丁同意A公司2014年3月1日前流動(dòng)資產(chǎn)中的應(yīng)收賬款（150萬(wàn)元）由原股東甲、乙追收處理；2014年3月1日前流動(dòng)負(fù)債（6800萬(wàn)元）由原股東甲、乙負(fù)責(zé)清還。2014年3月1日后A公司發(fā)生的債權(quán)、債務(wù)與原股東甲、乙無(wú)關(guān)。所有者權(quán)益200萬(wàn)元。原股東甲、乙該如何計(jì)算繳納承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅？股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入——承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓A公司共有甲、乙兩股東，出資26股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入——承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2007]244號(hào)）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算可用兩種不同的方法計(jì)算，但結(jié)果相同：（一）對(duì)于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對(duì)每個(gè)股東進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=（原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入-原股東承擔(dān)的債務(wù)總額+原股東所收回的債權(quán)總額-注冊(cè)資本額-股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的有關(guān)稅費(fèi)）×原股東持股比例。其中，原股東承擔(dān)的債務(wù)不包括應(yīng)付未付股東的利潤(rùn)（下同）。（二）對(duì)于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入+原股東清收公司債權(quán)收入-原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出-原股東向公司投資成本。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入——承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收27股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入——承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓

原股東甲應(yīng)納稅額=（原股東甲、乙股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入-原股東甲、乙承擔(dān)的債務(wù)總額+原股東甲、乙所收回的債權(quán)總額-注冊(cè)資本額-股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的有關(guān)稅費(fèi)）×原股東甲持股比例×20%=（7500-6800+150-200）×60%×20%=390×20%=78（萬(wàn)元）原股東乙應(yīng)納稅額=（7500-6800+150-200）×40%×20%=390×20%=52（萬(wàn)元）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入——承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓原股東甲應(yīng)納稅額=（原股東甲28“對(duì)賭條款”納稅問(wèn)題【例】某上市公司通過(guò)定向增發(fā)方式收購(gòu)某自然人甲持有的有限公司40%的股權(quán)，并約定：2012年—2014年，甲經(jīng)營(yíng)期間，公司每年的凈利潤(rùn)分別不低于5000萬(wàn)元、5500萬(wàn)元和6000萬(wàn)元。甲如果未完成業(yè)績(jī)承諾，由甲以自有現(xiàn)金方式補(bǔ)足。如果甲超額完成業(yè)績(jī)承諾，則每年給予超額部分10%的獎(jiǎng)勵(lì)。分析：甲如果獲得獎(jiǎng)勵(lì)則，后續(xù)收入是否補(bǔ)征“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”個(gè)稅？

甲如果未完成業(yè)績(jī)承諾，以自有現(xiàn)金方式補(bǔ)足時(shí)，已征的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”個(gè)稅是否退稅？“對(duì)賭條款”納稅問(wèn)題【例】某上市公司通過(guò)定向增發(fā)方式收購(gòu)某自29股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的情形：第一，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的?！纠繌埾壬顿Y成立某房地產(chǎn)M公司，占有100%股份，2011年2月將股份轉(zhuǎn)讓給李先生，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為6000萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓前M公司的所有者權(quán)益為5000萬(wàn)元，所有者權(quán)益公允價(jià)值為10000萬(wàn)元。差額5000萬(wàn)元為房產(chǎn)、土地評(píng)估增值。6000＜10000，屬于上述轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的情形：第一，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)30股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的情形：第二，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的。【例】甲醫(yī)藥貿(mào)易公司股東的初始投資成本為1800萬(wàn)，截至股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同約定的基準(zhǔn)日，公司賬面凈虧損1400萬(wàn)元，其中大部分為持有子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資導(dǎo)致的虧損，且不存在任何不動(dòng)產(chǎn)和其他資產(chǎn)，現(xiàn)股東意欲以1元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓甲醫(yī)藥貿(mào)易公司100%股權(quán)。第三，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的第四，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的情形：第二，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始31有正當(dāng)理由股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低【例】因國(guó)家政策原因低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)屬于合理理由張先生持有M公司100%股權(quán)，M公司是一家坐落在河北省，生產(chǎn)鋼材、線材的小型鋼鐵企業(yè)。因此石門市政府決定，采取限產(chǎn)、對(duì)小鋼廠關(guān)停等措施，并下發(fā)了相關(guān)文件。張先生持有的M公司不幸屬于關(guān)停之列，因此張先生面臨著要么將鋼廠轉(zhuǎn)讓，被大鋼廠兼并重組，要么關(guān)停清算的命運(yùn)。經(jīng)過(guò)多方運(yùn)作，張先生將M公司100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給大型國(guó)企A公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于M公司凈資產(chǎn)價(jià)格。有正當(dāng)理由股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低【例】因國(guó)家政策原因低價(jià)轉(zhuǎn)讓股32有正當(dāng)理由股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低直系親屬之間低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)視為有正當(dāng)理由【例】張先生持有M公司100%股權(quán)，M公司凈資產(chǎn)價(jià)值為1億元，投資成本為2000萬(wàn)元，由于張先生年事已高，且膝下無(wú)子女，因此2015年決定將自己的股權(quán)以1元錢的名義價(jià)格，全部轉(zhuǎn)讓給承擔(dān)贍養(yǎng)義務(wù)的養(yǎng)子王先生。王先生取得M公司100%股權(quán)后，2016年1月，以2億元的價(jià)格又將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李小姐。問(wèn)：張先生是否要核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入？王先生2016年如何繳納個(gè)稅？有正當(dāng)理由股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低直系親屬之間低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)視為有33有正當(dāng)理由股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低【例】張先生將持有M公司100%股權(quán)，投資成本為1000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)價(jià)值為1億元，2015年6月，張先生決定將M公司的100%股權(quán)以1000萬(wàn)元平價(jià)轉(zhuǎn)讓給A公司，A公司系張先生親弟弟的全資子公司。分析：第一，張先生平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)不屬于國(guó)家政策原因調(diào)整；第二，張先生平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)不屬于轉(zhuǎn)讓給直系親屬的情形，雖然被轉(zhuǎn)讓企業(yè)為張先生親弟弟100%擁有的公司；第三，張先生平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)更不屬于職工內(nèi)部轉(zhuǎn)讓股權(quán)；有正當(dāng)理由股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低【例】張先生將持有M公司10034有正當(dāng)理由股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低職工內(nèi)部轉(zhuǎn)讓股權(quán)【例】張先生是M股份公司（一家采礦權(quán)占資產(chǎn)20%以上的非上市公司）實(shí)際控制人，持有M公司80%的股權(quán)，為了對(duì)員工進(jìn)行長(zhǎng)期激勵(lì)，2015年1月，張先生決定以每股10元的凈資產(chǎn)價(jià)格分別轉(zhuǎn)讓給10個(gè)公司高管每人10萬(wàn)股股票，M公司每股股票的公允價(jià)格為20元，公司章程規(guī)定，公司高管如果離職，必須按照離職上一年的公司賬面凈資產(chǎn)價(jià)格將股票賣給公司實(shí)際控制人張先生。2016年1月1日，高管李小姐離職，按照公司章程規(guī)定，將持有的10萬(wàn)股股票以每股15元的凈資產(chǎn)價(jià)格轉(zhuǎn)讓給張先生，轉(zhuǎn)讓日公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為25元。分析：67號(hào)公告第13條規(guī)定，相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓，可以視為有正當(dāng)理由有正當(dāng)理由股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低職工內(nèi)部轉(zhuǎn)讓股權(quán)35核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的方法第一，凈資產(chǎn)核定法股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過(guò)20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的方法第一，凈資產(chǎn)核定法36核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的方法【例】稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)某公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司成立于2009年12月，實(shí)收資本6800萬(wàn)元，由吳某、李某分別以貨幣資金出資6000萬(wàn)元、800萬(wàn)元。2012年1月該公司發(fā)生股權(quán)變更，原股東吳某將股權(quán)分別平價(jià)轉(zhuǎn)讓給李某5000萬(wàn)元、趙某1000萬(wàn)元，已向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)印花稅6萬(wàn)元。該公司2011年12月資產(chǎn)負(fù)債表顯示凈資產(chǎn)7010.82萬(wàn)元。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其轉(zhuǎn)讓價(jià)不予認(rèn)可按吳某占公司的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額即6000*7010.82/6800＝61860176.47元吳某股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=61860176.47-60000000=1860176.47應(yīng)納個(gè)人所得稅=1860176.47*20%=372035.29核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的方法【例】稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)某公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)時(shí)37核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的方法【例】A企業(yè)除擁有一項(xiàng)土地使用權(quán)和廠房外并無(wú)其他重大資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓方按照A企業(yè)賬面凈資產(chǎn)賬面價(jià)值對(duì)應(yīng)的份額作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供A企業(yè)擁有的不動(dòng)產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值，按照評(píng)估價(jià)值確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅所得額。由于轉(zhuǎn)讓的股權(quán)比例很低，評(píng)估費(fèi)用遠(yuǎn)超補(bǔ)征的稅款?！纠緽企業(yè)小股東因與大股東意見(jiàn)不合對(duì)外轉(zhuǎn)讓其持有公司全部10%的股權(quán)，大股東也不愿意行使優(yōu)先購(gòu)買權(quán)，當(dāng)然也不愿意由其控制的公司聘請(qǐng)或接受小股東聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)公司資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，拿不出資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。如何核定？核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的方法【例】A企業(yè)除擁有一項(xiàng)土地使用權(quán)和廠房38核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的方法第二，類比法1.參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定；2.參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的方法第二，類比法39股權(quán)原值的確認(rèn)注意一，通過(guò)無(wú)償讓渡方式取得股權(quán)，具備本辦法第十三條第二項(xiàng)所列情形的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費(fèi)與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值。【例】張某投資500萬(wàn)元，占公司股權(quán)的50%，無(wú)償轉(zhuǎn)讓給兒子小張，張某不納稅，小張?jiān)賹⒐蓹?quán)以600萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給小李，假定無(wú)其他相稅費(fèi)。個(gè)稅計(jì)算（600—0）×20%=120萬(wàn)元（600—500）×20%=20萬(wàn)元股權(quán)原值的確認(rèn)注意一，通過(guò)無(wú)償讓渡方式取得股權(quán)，具備本辦法第40股權(quán)原值的確認(rèn)注意二，被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東已依法繳納個(gè)人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值注意三，股東從企業(yè)借款視同分配后償債?！纠客顿Y者張某投資500萬(wàn)元，占公司股權(quán)的50%。2006年初張某個(gè)人急需資金，將公司200萬(wàn)元資金借出，并約定于一年之后償還。假設(shè)2007年，張某償還了該借款。按財(cái)稅〔2003〕158號(hào)第二條規(guī)定，2007年初，張某須納“利息、股息、紅利所得”個(gè)人所得稅200×20%＝40萬(wàn)元。張某2008年將投持公司全部股權(quán)以800萬(wàn)元出售。分析須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)多少“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”個(gè)稅？股權(quán)原值的確認(rèn)注意二，被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配41股權(quán)原值的確認(rèn)注意四，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人已被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入并依法征收個(gè)人所得稅的，該股權(quán)受讓人的股權(quán)原值以取得股權(quán)時(shí)發(fā)生的合理稅費(fèi)與股權(quán)轉(zhuǎn)讓人被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確認(rèn)。【例】甲將其持有被投資公司股權(quán)以100萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為120萬(wàn)并據(jù)此核定甲轉(zhuǎn)讓股權(quán)的個(gè)人所得稅。3年后，乙以200萬(wàn)元將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙。則乙的個(gè)稅（200-100）*20%=20（200-120）*20%=16股權(quán)原值的確認(rèn)注意四，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人已被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)42多次投資情況下股權(quán)原值的確認(rèn)

張先生2012年以100萬(wàn)元現(xiàn)金投資到M公司占M公司10%的股份；

2013年又以200萬(wàn)元現(xiàn)金投資到M公司取得M公司10%股份；

2014年張先生以300萬(wàn)元現(xiàn)金繼續(xù)對(duì)M公司增資，又取得了10%股份，至此張先生持有M公司共30%的股份。

2015年張先生將持有的M公司10%股份進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為400萬(wàn)元。

股權(quán)原值=[（100+200+300）]÷30%×10%=200（萬(wàn)元）

應(yīng)納稅所得額=400-200=200（萬(wàn)元）

個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=200×20%=40（萬(wàn)元）多次投資情況下股權(quán)原值的確認(rèn)張先生2012年以100萬(wàn)43股權(quán)原值的確認(rèn)例：A、B、C、D四位股東以25萬(wàn)元出資成立甲公司，5年后，公司賬面凈資產(chǎn)160萬(wàn)元，新股東E加入，出資40萬(wàn)元，取得公司20%股份（A、B、C、D四位股東持股20%）借：銀行存款40貸：股東25資本公積——資本溢價(jià)15借：資本公積——資本溢價(jià)15貸：股本153年后，A以賬面價(jià)值轉(zhuǎn)讓全部股權(quán)給F，分析個(gè)稅股權(quán)原值的確認(rèn)例：A、B、C、D四位股東以25萬(wàn)元出資成立甲44自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何繳納個(gè)人所得稅

自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何繳納個(gè)人所得稅

45個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)稅收政策一、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》國(guó)稅函【2009】285號(hào)文件（已被67號(hào)廢）一是計(jì)稅依據(jù)明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，按照轉(zhuǎn)讓方占被投資企業(yè)凈資產(chǎn)份額確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)；二是明確股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的納稅地點(diǎn)為被投資企業(yè)所在地；三是規(guī)定了辦理個(gè)人所得稅完稅或免稅、不征稅證明為股權(quán)工商變更的前置程序；個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)稅收政策一、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征46個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)稅收政策二、《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局2010年27號(hào)公告（一）文件對(duì)計(jì)稅依據(jù)明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由做了明細(xì)解釋，規(guī)定五種情況屬于計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，四種情形屬于有正當(dāng)理由；（二）規(guī)定如果土地、不動(dòng)產(chǎn)等六類資產(chǎn)合計(jì)占資產(chǎn)總額50%以上的，按照凈資產(chǎn)評(píng)估價(jià)格核定計(jì)稅依據(jù)。個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)稅收政策二、《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)47三、《關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局2011年41號(hào)公告（一）借鑒流轉(zhuǎn)稅的“價(jià)外費(fèi)用”，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入規(guī)定全口徑收入，既包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，也包括賠償金、違約金等價(jià)外收入；（二）對(duì)不構(gòu)成公司的非股權(quán)權(quán)益轉(zhuǎn)讓，比照股權(quán)轉(zhuǎn)讓處理；（三）對(duì)撤資、減資明確比照股權(quán)轉(zhuǎn)讓處理。三、《關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》48四、《關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》國(guó)稅函[2005]130號(hào)文件

股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，雙方協(xié)議解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的，是另外一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，原繳納個(gè)人所得稅不予退回；

股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回股權(quán)的，從行政行為合理性原則出發(fā)，不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。四、《關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》國(guó)稅49五、國(guó)稅函[2006]866號(hào)文件該文件明確，股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，應(yīng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅。五、國(guó)稅函[2006]866號(hào)文件50六、《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》國(guó)稅函[2005]319號(hào)文件（被總局2011年2號(hào)公告第522項(xiàng)廢止）國(guó)稅總局對(duì)福建省地稅局的批復(fù)規(guī)定個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，暫不征收個(gè)人所得稅，未來(lái)轉(zhuǎn)讓時(shí)其計(jì)稅基礎(chǔ)按照投資資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)。由于股權(quán)也屬于非貨幣性資產(chǎn)，該文件被認(rèn)為也適用于以股權(quán)進(jìn)行投資的行為，因此在2011年以前，以股權(quán)進(jìn)行投資不征收個(gè)人所得稅。六、《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》國(guó)稅51七、《關(guān)于個(gè)人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》國(guó)稅函[2011]89號(hào)文件（文件注明不予公開(kāi)）國(guó)稅總局對(duì)江蘇省地稅局的批復(fù)確認(rèn)蘇寧環(huán)球公司的自然人股東以其持有的浦東建設(shè)公司股權(quán)參與蘇寧環(huán)球定向增發(fā)的行為，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)該征收個(gè)人所得稅。七、《關(guān)于個(gè)人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的52案例一

白某于2010年和A有限公司（系國(guó)有企業(yè)）共同出資2000萬(wàn)元，成立了一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司，其中，白某出資980萬(wàn)元、A有限公司出資1020萬(wàn)元。2015年年初，A有限公司的上級(jí)主管部門規(guī)定，其下屬企業(yè)不再允許和自然人合資辦企業(yè)，可以和其他企業(yè)合資辦企業(yè)。于是，白某把980萬(wàn)元股權(quán)，以平價(jià)即980萬(wàn)元的價(jià)格，轉(zhuǎn)讓給了自己于1998年100%出資成立的B有限公司。白某股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，白某的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格980萬(wàn)元低于對(duì)應(yīng)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司凈資產(chǎn)份額。案例一白某于2010年和A有限公司（系國(guó)有企業(yè)）共同出資53分析：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）第十二條規(guī)定，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低。第十一條規(guī)定，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。分析：54案例二甲公司擬通過(guò)增資取得乙公司70%的股權(quán)。甲公司將支付乙公司原股東8000萬(wàn)元（含稅），作為其放棄認(rèn)購(gòu)增資的補(bǔ)償款，另支付4000萬(wàn)元對(duì)乙公司增資。乙公司原股東（如為法人股東）取得的8000萬(wàn)元是否繳納企業(yè)所得稅？如何計(jì)算所得額？——股東放棄增資的補(bǔ)償款如何繳稅案例二甲公司擬通過(guò)增資取得乙公司70%的股權(quán)。甲公司將支55案例三A公司注冊(cè)資本90萬(wàn)元，為甲方投資，當(dāng)前A公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為900萬(wàn)元?，F(xiàn)乙方投資100萬(wàn)元進(jìn)入A公司，則A公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值增加為1000萬(wàn)元。其中，乙方占10%，10萬(wàn)元為注冊(cè)資本，90萬(wàn)元為資本公積。同時(shí)，甲、乙雙方協(xié)商同意再增資200萬(wàn)元，按投資比例計(jì)算，甲方增資180萬(wàn)元，乙方增資20萬(wàn)元。增資后，A公司注冊(cè)資本增加到300萬(wàn)元，凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。A公司注冊(cè)資本與公允價(jià)值比為1∶4。假定：現(xiàn)甲方放棄增資180萬(wàn)元，讓給乙方。由于180萬(wàn)元對(duì)應(yīng)的公允價(jià)值為720萬(wàn)元（180×4），所以，乙方除支付增資款180萬(wàn)元外，還要支付甲方補(bǔ)償款540萬(wàn)元。乙方在本輪增資中共計(jì)支付款項(xiàng)740萬(wàn)元（20＋180＋540）。增資后，乙方在300萬(wàn)元注冊(cè)資本金中占210萬(wàn)元（10＋200），達(dá)70%，甲方仍占90萬(wàn)元，占比30%。案例三A公司注冊(cè)資本90萬(wàn)元，為甲方投資，當(dāng)前A公司凈資產(chǎn)公56分析：甲方放棄180萬(wàn)元的增資取得540萬(wàn)元的補(bǔ)償款，實(shí)際上是將增資的180萬(wàn)元股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙方，取得的收入應(yīng)為兩部分：增資成本180萬(wàn)元和所得補(bǔ)償款540萬(wàn)元。因此，540萬(wàn)元補(bǔ)償款實(shí)際為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。分析：57案例三

自然人孫武2010年投資1000萬(wàn)元成立湘云實(shí)業(yè)有限公司（以下稱“湘云公司”）。2014年9月30日，孫武與受讓人簽訂《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》約定：孫武將其持有的湘云公司100%股權(quán)，以1500萬(wàn)元全部轉(zhuǎn)讓給無(wú)血緣和撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)關(guān)系的自然人沙森（60%）和朱潔（40%）。孫武按轉(zhuǎn)讓差價(jià)繳納個(gè)人所得稅100萬(wàn)元。湘云公司同期的資產(chǎn)負(fù)債表顯示如下：案例三自然人孫武2010年投資1000萬(wàn)元成立湘云實(shí)業(yè)有58政策:國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）轉(zhuǎn)讓價(jià)格仍低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過(guò)20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。孫武應(yīng)補(bǔ)繳稅款：(3700-1000)×20%-100=440（萬(wàn)元）政策:國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所59假定：2014年10月18日，湘云公司將盈余積累2500萬(wàn)元（未分配利潤(rùn)2200萬(wàn)元、資本公積300萬(wàn)元向新股東轉(zhuǎn)增股本。分析：此時(shí)，沙森與朱潔是否要上交個(gè)人所得稅？假定：2014年10月18日，湘云公司將盈余積累2500萬(wàn)元60分析：政策：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人投資者收購(gòu)企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第23號(hào)）2013年6月7日開(kāi)始執(zhí)行新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購(gòu)股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累中，對(duì)于股權(quán)收購(gòu)價(jià)格減去原股本的差額部分已經(jīng)計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個(gè)人所得稅；對(duì)于股權(quán)收購(gòu)價(jià)格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，應(yīng)按照‘利息、股息、紅利所得’項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。分析：61本例中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，湘云公司的所有者權(quán)益為3700萬(wàn)元，在新股東支付的1500萬(wàn)元股權(quán)收購(gòu)價(jià)格中，除了股本1000萬(wàn)元外，實(shí)際上相當(dāng)于以500萬(wàn)元購(gòu)買了原股東2700萬(wàn)元的盈余積累。即，新股東以低于凈資產(chǎn)的價(jià)格收購(gòu)股權(quán)時(shí)，在被投資企業(yè)的2700萬(wàn)元原盈余積累中，股權(quán)收購(gòu)價(jià)格1500萬(wàn)元減去原股本1000萬(wàn)元的差額500萬(wàn)元已經(jīng)計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格；股權(quán)收購(gòu)價(jià)格1500萬(wàn)元低于原所有者權(quán)益3700萬(wàn)元的差額2200萬(wàn)元盈余積累未計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格。

新股東取得轉(zhuǎn)增股本應(yīng)繳個(gè)人所得稅：〔2500-(1500-1000)〕×20%=400（萬(wàn)元）

沙森應(yīng)繳稅：400×60%=240萬(wàn)元

朱潔應(yīng)繳稅：400×40%=160萬(wàn)元本例中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，湘云公司的所有者權(quán)益為3700萬(wàn)元，在新62《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》

自然人股東（以下簡(jiǎn)稱個(gè)人）投資于在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)或組織（以下統(tǒng)稱被投資企業(yè)，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權(quán)或股份。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指?jìng)€(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個(gè)人或法人的行為：（一）出售股權(quán)；（二）公司回購(gòu)股權(quán)；（三）發(fā)行人首次公開(kāi)發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開(kāi)發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；（四）股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過(guò)戶；（五）以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；（六）以股權(quán)抵償債務(wù)；（七）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》自然人股東63不適用“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”的3種情形1.個(gè)人轉(zhuǎn)讓持有獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)股份不適用本辦法。2.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)或股份不適用本辦法。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》（國(guó)稅發(fā)[2011]50號(hào)）規(guī)定，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事股權(quán)（票）、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開(kāi)采權(quán)及其他投資品交易取得的所得，應(yīng)全部納入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依法征收個(gè)人所得稅。

因此，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)或股份雖然也征收個(gè)人所得稅，但應(yīng)按“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目征稅。不適用“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”的3種情形1.個(gè)人轉(zhuǎn)讓持有獨(dú)資企業(yè)和合伙企64不適用“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”的3種情形3.個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，轉(zhuǎn)讓限售股，以及其他有特別規(guī)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不適用本辦法。不適用“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”的3種情形3.個(gè)人在上海證券交易所、深圳證65股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)原值-有關(guān)稅費(fèi)注：1.取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種收益均屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。2.個(gè)人取得的違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均視為個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入。3.納稅人按照合同約定，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入，應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。（第9條）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)原值-有關(guān)稅費(fèi)66股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入——違約金問(wèn)題《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中取得違約金收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2006〕866號(hào)）

違約金收入：股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易完成后轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入

因受讓方違約，股權(quán)未過(guò)戶交易，轉(zhuǎn)讓方依約收取的違約金就不應(yīng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入——違約金問(wèn)題《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程67股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入——違約金問(wèn)題【例】如果王某將A公司將40%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款1000萬(wàn)元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成過(guò)戶手續(xù)（工商變更登記）并交納60萬(wàn)元個(gè)人所得稅，交因B公司違約，雙方撤銷交易，B公司支付王某違約金200萬(wàn)元，隨后王某將扣除違約金后剩余的股權(quán)轉(zhuǎn)讓款800萬(wàn)元退回B公司。第一，王某是否可申請(qǐng)退回已交納的60萬(wàn)元個(gè)稅？第二，王某收取違約金200萬(wàn)元是否要交稅？股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入——違約金問(wèn)題【例】如果王某將A公司將40%股權(quán)68股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入——違約金問(wèn)題國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕130號(hào)）轉(zhuǎn)讓方收回股權(quán)應(yīng)視為第二次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為！！第一次轉(zhuǎn)讓征收的個(gè)人所得稅款不予退還！轉(zhuǎn)讓方收回的股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為第一次轉(zhuǎn)讓股權(quán)所收取價(jià)款。對(duì)于轉(zhuǎn)讓方扣除的違約金，應(yīng)視為第一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的違約金并入第一次轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅，同時(shí)增加轉(zhuǎn)讓方回收股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。故，王某還應(yīng)交200*20%=40萬(wàn)元個(gè)稅王某收回股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)=1000+200=1200萬(wàn)元股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入——違約金問(wèn)題國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的69股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入——承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓

A公司共有甲、乙兩股東，出資比例為6：4.2014年3月1日，原股東甲、乙以7500萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓全部資產(chǎn)給新股東丙、丁。為便于管理，甲、乙、丙、丁同意A公司2014年3月1日前流動(dòng)資產(chǎn)中的應(yīng)收賬款（150萬(wàn)元）由原股東甲、乙追收處理；2014年3月1日前流動(dòng)負(fù)債（6800萬(wàn)元）由原股東甲、乙負(fù)責(zé)清還。2014年3月1日后A公司發(fā)生的債權(quán)、債務(wù)與原股東甲、乙無(wú)關(guān)。所有者權(quán)益200萬(wàn)元。原股東甲、乙該如何計(jì)算繳納承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅？股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入——承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓A公司共有甲、乙兩股東，出資70股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入——承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2007]244號(hào)）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算可用兩種不同的方法計(jì)算，但結(jié)果相同：（一）對(duì)于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對(duì)每個(gè)股東進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=（原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入-原股東承擔(dān)的債務(wù)總額+原股東所收回的債權(quán)總額-注冊(cè)資本額-股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的有關(guān)稅費(fèi)）×原股東持股比例。其中，原股東承擔(dān)的債務(wù)不包括應(yīng)付未付股東的利潤(rùn)（下同）。（二）對(duì)于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入+原股東清收公司債權(quán)收入-原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出-原股東向公司投資成本。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入——承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收71股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入——承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓

原股東甲應(yīng)納稅額=（原股東甲、乙股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入-原股東甲、乙承擔(dān)的債務(wù)總額+原股東甲、乙所收回的債權(quán)總額-注冊(cè)資本額-股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的有關(guān)稅費(fèi)）×原股東甲持股比例×20%=（7500-6800+150-200）×60%×20%=390×20%=78（萬(wàn)元）原股東乙應(yīng)納稅額=（7500-6800+150-200）×40%×20%=390×20%=52（萬(wàn)元）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入——承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓原股東甲應(yīng)納稅額=（原股東甲72“對(duì)賭條款”納稅問(wèn)題【例】某上市公司通過(guò)定向增發(fā)方式收購(gòu)某自然人甲持有的有限公司40%的股權(quán)，并約定：2012年—2014年，甲經(jīng)營(yíng)期間，公司每年的凈利潤(rùn)分別不低于5000萬(wàn)元、5500萬(wàn)元和6000萬(wàn)元。甲如果未完成業(yè)績(jī)承諾，由甲以自有現(xiàn)金方式補(bǔ)足。如果甲超額完成業(yè)績(jī)承諾，則每年給予超額部分10%的獎(jiǎng)勵(lì)。分析：甲如果獲得獎(jiǎng)勵(lì)則，后續(xù)收入是否補(bǔ)征“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”個(gè)稅？

甲如果未完成業(yè)績(jī)承諾，以自有現(xiàn)金方式補(bǔ)足時(shí)，已征的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”個(gè)稅是否退稅？“對(duì)賭條款”納稅問(wèn)題【例】某上市公司通過(guò)定向增發(fā)方式收購(gòu)某自73股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的情形：第一，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的?！纠繌埾壬顿Y成立某房地產(chǎn)M公司，占有100%股份，2011年2月將股份轉(zhuǎn)讓給李先生，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為6000萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓前M公司的所有者權(quán)益為5000萬(wàn)元，所有者權(quán)益公允價(jià)值為10000萬(wàn)元。差額5000萬(wàn)元為房產(chǎn)、土地評(píng)估增值。6000＜10000，屬于上述轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的情形：第一，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)74股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的情形：第二，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的?！纠考揍t(yī)藥貿(mào)易公司股東的初始投資成本為1800萬(wàn)，截至股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同約定的基準(zhǔn)日，公司賬面凈虧損1400萬(wàn)元，其中大部分為持有子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資導(dǎo)致的虧損，且不存在任何不動(dòng)產(chǎn)和其他資產(chǎn)，現(xiàn)股東意欲以1元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓甲醫(yī)藥貿(mào)易公司100%股權(quán)。第三，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的第四，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的情形：第二，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始75有正當(dāng)理由股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低【例】因國(guó)家政策原因低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)屬于合理理由張先生持有M公司100%股權(quán)，M公司是一家坐落在河北省，生產(chǎn)鋼材、線材的小型鋼鐵企業(yè)。因此石門市政府決定，采取限產(chǎn)、對(duì)小鋼廠關(guān)停等措施，并下發(fā)了相關(guān)文件。張先生持有的M公司不幸屬于關(guān)停之列，因此張先生面臨著要么將鋼廠轉(zhuǎn)讓，被大鋼廠兼并重組，要么關(guān)停清算的命運(yùn)。經(jīng)過(guò)多方運(yùn)作，張先生將M公司100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給大型國(guó)企A公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于M公司凈資產(chǎn)價(jià)格。有正當(dāng)理由股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低【例】因國(guó)家政策原因低價(jià)轉(zhuǎn)讓股76有正當(dāng)理由股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低直系親屬之間低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)視為有正當(dāng)理由【例】張先生持有M公司100%股權(quán)，M公司凈資產(chǎn)價(jià)值為1億元，投資成本為2000萬(wàn)元，由于張先生年事已高，且膝下無(wú)子女，因此2015年決定將自己的股權(quán)以1元錢的名義價(jià)格，全部轉(zhuǎn)讓給承擔(dān)贍養(yǎng)義務(wù)的養(yǎng)子王先生。王先生取得M公司100%股權(quán)后，2016年1月，以2億元的價(jià)格又將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李小姐。問(wèn)：張先生是否要核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入？王先生2016年如何繳納個(gè)稅？有正當(dāng)理由股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低直系親屬之間低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)視為有77有正當(dāng)理由股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低【例】張先生將持有M公司100%股權(quán)，投資成本為1000萬(wàn)元，凈資產(chǎn)價(jià)值為1億元，2015年6月，張先生決定將M公司的100%股權(quán)以1000萬(wàn)元平價(jià)轉(zhuǎn)讓給A公司，A公司系張先生親弟弟的全資子公司。分析：第一，張先生平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)不屬于國(guó)家政策原因調(diào)整；第二，張先生平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)不屬于轉(zhuǎn)讓給直系親屬的情形，雖然被轉(zhuǎn)讓企業(yè)為張先生親弟弟100%擁有的公司；第三，張先生平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)更不屬于職工內(nèi)部轉(zhuǎn)讓股權(quán)；有正當(dāng)理由股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低【例】張先生將持有M公司10078有正當(dāng)理由股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低職工內(nèi)部轉(zhuǎn)讓股權(quán)【例】張先生是M股份公司（一家采礦權(quán)占資產(chǎn)20%以上的非上市公司）實(shí)際控制人，持有M公司80%的股權(quán)，為了對(duì)員工進(jìn)行長(zhǎng)期激勵(lì)，2015年1月，張先生決定以每股10元的凈資產(chǎn)價(jià)格分別轉(zhuǎn)讓給10個(gè)公司高管每人10萬(wàn)股股票，M公司每股股票的公允價(jià)格為20元，公司章程規(guī)定，公司高管如果離職，必須按照離職上一年的公司賬面凈資產(chǎn)價(jià)格將股票賣給公司實(shí)際控制人張先生。2016年1月1日，高管李小姐離職，按照公司章程規(guī)定，將持有的10萬(wàn)股股票以每股15元的凈資產(chǎn)價(jià)格轉(zhuǎn)讓給張先生，轉(zhuǎn)讓日公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為25元。分析：67號(hào)公告第13條規(guī)定，相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓，可以視為有正當(dāng)理由有正當(dāng)理由股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低職工內(nèi)部轉(zhuǎn)讓股權(quán)79核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的方法第一，凈資產(chǎn)核定法股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過(guò)20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的方法第一，凈資產(chǎn)核定法