財務會計準則公報第七號課件

財務會計準則公報第七號

合併財務報表修正之影響主講人：勤業(yè)眾信會計師事務所施景彬會計師日期：2005年12月2日

1財務會計準則公報第七號

合併財務報表修正之影響主講人：勤業(yè)目錄七號公報修正對企業(yè)的影響企業(yè)編製合併財務報表常見的問題與 建議解決方式會計師如何協(xié)助企業(yè)導入合併財務報表2目錄七號公報修正對企業(yè)的影響2七號公報修正對企業(yè)的影響合併報表個體變動

會計原則變動

半年報編製合併報表3七號公報修正對企業(yè)的影響合併報表個體變動

會計原則變動合併財務報表的編製範圍投資公司對被投資公司具有控制能力時，構(gòu)成母子控制關(guān)係（第16段）母公司編製合併財務報表時，應將所有子公司納入（第19段）4合併財務報表的編製範圍投資公司對被投資公司具有控制能力時，構(gòu)取消子公司不編入合併報表的情況修正前修正後營業(yè)性質(zhì)不同不宜合併者已宣告破產(chǎn)或經(jīng)法院裁定進行重整者設立於國外且受外匯管制，其股利無法匯回者註：（不編入），（應編入）5取消子公司不編入合併報表的情況修正前修正後營業(yè)性質(zhì)不同不宜取消子公司得不編入合併報表的情況修正前修正後股東權(quán)益已成為負數(shù)者(除外：擔保子公司債務，有其他財務承諾，虧損係屬短期性質(zhì))總資產(chǎn)及營業(yè)收入未達母公司各該項金額百分之十者(以有無控制能力判斷)(回歸一般重要性原則)註：（得不編入），（應編入）6取消子公司得不編入合併報表的情況修正前修正後股東權(quán)益已成為控制能力－定義（第3段(2)）係指為期能從一經(jīng)濟活動中獲益，而具有對其他個體財務、營運及人事方針加以主導及監(jiān)管的能力持股控制：直接或間接持有表決權(quán)超過50％（除外：有證據(jù)顯示未具有控制能力者）實質(zhì)控制財會七號公報第16段「關(guān)係企業(yè)合併營業(yè)報告書關(guān)係企業(yè)合併財務報表及關(guān)係報告書編製準則」（94.2.1(94)基秘字第058號函）7控制能力－定義（第3段(2)）係指為期能從一經(jīng)濟活動中獲益，控制能力－實質(zhì)控制的判斷（第16段）下列情況之一：

與其他投資人約定下，具超過半數(shù)有表決權(quán)股份的效力依法令或契約約定，可操控公司的財務、營運及人事方針有權(quán)任免董事會(或約當組織)超過半數(shù)的主要成員，且公司的控制操控於該董事會(或約當組織)有權(quán)主導董事會(或約當組織)超過半數(shù)的投票權(quán)，且公司的控制操控於該董事會(或約當組織)其他具有控制能力者8控制能力－實質(zhì)控制的判斷（第16段）下列情況之一：8實質(zhì)控制－關(guān)係企業(yè)三書表編製準則（第6條）下列情形之一（除外：有相關(guān)事證證明無控制與從屬關(guān)係）取得他公司過半數(shù)的董事席位指派人員獲聘為他公司總經(jīng)理對他公司依合資經(jīng)營契約規(guī)定，擁有經(jīng)營權(quán)對他公司資金融通金額達他公司總資產(chǎn)之三分之一以上對他公司背書保證金額達他公司總資產(chǎn)之三分之一以上9實質(zhì)控制－關(guān)係企業(yè)三書表編製準則（第6條）下列情形之一（除推定控制從屬－關(guān)係企業(yè)三書表編製準則

（第12條）推定有控制從屬關(guān)係者，於附註揭露相關(guān)資訊，免編入關(guān)係企業(yè)合併報表10推定控制從屬－關(guān)係企業(yè)三書表編製準則

（第12條）推定有控制控制能力－財務會計準則規(guī)定與公司法關(guān)係企業(yè)專章比較推定控制從屬關(guān)係實質(zhì)控制持股控制實質(zhì)控制＝？持股控制持股控制本公報修訂前本公報修訂後公司法關(guān)係企業(yè)專章11控制能力－財務會計準則規(guī)定與公司法關(guān)係企業(yè)專章比較推定控制實會計原則變動會計原則變動：母子公司以相同報導日期編製財務報表

（財會七號公報第23段、刪除原財會五號公報第37段）母子公司採用一致的會計政策

（財會七號公報第25段）損失超過原有權(quán)益由母公司全額吸收（財會七號公報第38段、五號公報第32段）12會計原則變動會計原則變動：12會計原則變動合併個體改變產(chǎn)生會計原則變動：子公司退休金精算

（財會十八號公報）子公司持有母公司股份視同庫藏股票

（財會三十號公報第15段）未實現(xiàn)損益消除比例變動

（財會五號公報第34、35段）13會計原則變動合併個體改變產(chǎn)生會計原則變動：13上市(櫃)公司自94年度起須公開半年度合併財務報表應於半年度終了後75天內(nèi)公告申報（94年為9/13）首次公開半年度合併財務報表者，得以單期方式表達須經(jīng)會計師核閱（包括重要子公司）14上市(櫃)公司自94年度起須公開半年度合併財務報表應於半年度企業(yè)編製合併財務報表常見的問題與建議解決方式辨認應編入合併報表之個體因應會計原則變動檢視公司投資架構(gòu)及內(nèi)容調(diào)整母子公司間交易流程、計價及集團租稅規(guī)劃母子公司結(jié)帳時間安排與編製合併報表的流程編製合併報表的工具主動積極向財務報表使用人說明合併報表變動內(nèi)容15企業(yè)編製合併財務報表常見的問題與建議解決方式辨認應編入合會計師如何協(xié)助企業(yè)導入合併財務報表建議企業(yè)成立專案小組，建立合併報表的編製架構(gòu)，以符合法令與管理決策的需要協(xié)助企業(yè)判斷應納入合併報表的編製主體協(xié)助企業(yè)建立完善的結(jié)帳、合併與報導的處理流程與子公司查核會計師的溝通與聯(lián)繫16會計師如何協(xié)助企業(yè)導入合併財務報表建議企業(yè)成立專案小組，建議企業(yè)成立專案小組，建立合併報表的編製架構(gòu)，以符合法令與管理決策的需要合併報表的編製架構(gòu)：確認合併報表的編製主體與子公司的聯(lián)繫（包括子公司出具財務報表的時間、格式與內(nèi)容；子公司財務報表，應以相同報導日期編製；子公司應與母公司採一致的會計政策等）取得子公司的財務報表進行合併程序（包括母子公司間交易的沖銷）判斷是否有會計原則變動17建議企業(yè)成立專案小組，建立合併報表的編製架構(gòu)，以符合法令與管協(xié)助企業(yè)判斷應納入合併報表的編製主體編製主體的變動：考量實質(zhì)控制能力考量目前已可執(zhí)行或轉(zhuǎn)換的潛在表決權(quán)納入營業(yè)性質(zhì)不同者納入設立於國外且受外匯管制，其股利無法匯回者納入總資產(chǎn)及營業(yè)收入未達母公司各該項金額百分之十者納入以前年度因股東權(quán)益已成為負數(shù)，且母公司未擔保子公司之債務，或有其他財務上之承諾或子公司之虧損非屬短期性質(zhì)者18協(xié)助企業(yè)判斷應納入合併報表的編製主體編製主體的變動：18協(xié)助企業(yè)建立完善的結(jié)帳、合併與報導的處理流程全球化結(jié)帳政策與程序同時間全球結(jié)帳建立全球性的重要性水準（materialitylevel）按計劃作不可控制成本的分攤對企業(yè)reportingpackage之認知與如期編製集中式合併報表處理系統(tǒng)資料能流暢地從總帳結(jié)轉(zhuǎn)至合併系統(tǒng)共同處理結(jié)帳與合併組織結(jié)構(gòu)的重新調(diào)整以因應報告需求及減少調(diào)節(jié)的複雜性利用合併工具作外幣之轉(zhuǎn)換自動產(chǎn)生補充明細表19協(xié)助企業(yè)建立完善的結(jié)帳、合併與報導的處理流程全球化結(jié)帳政策與與子公司查核會計師的溝通與聯(lián)繫向其他會計師發(fā)出查核聯(lián)絡函20與子公司查核會計師的溝通與聯(lián)繫20～敬請指教～21～敬請指教～21財務會計準則公報第七號

合併財務報表修正之影響主講人：勤業(yè)眾信會計師事務所施景彬會計師日期：2005年12月2日

22財務會計準則公報第七號

合併財務報表修正之影響主講人：勤業(yè)目錄七號公報修正對企業(yè)的影響企業(yè)編製合併財務報表常見的問題與 建議解決方式會計師如何協(xié)助企業(yè)導入合併財務報表23目錄七號公報修正對企業(yè)的影響2七號公報修正對企業(yè)的影響合併報表個體變動

會計原則變動

半年報編製合併報表24七號公報修正對企業(yè)的影響合併報表個體變動

會計原則變動合併財務報表的編製範圍投資公司對被投資公司具有控制能力時，構(gòu)成母子控制關(guān)係（第16段）母公司編製合併財務報表時，應將所有子公司納入（第19段）25合併財務報表的編製範圍投資公司對被投資公司具有控制能力時，構(gòu)取消子公司不編入合併報表的情況修正前修正後營業(yè)性質(zhì)不同不宜合併者已宣告破產(chǎn)或經(jīng)法院裁定進行重整者設立於國外且受外匯管制，其股利無法匯回者註：（不編入），（應編入）26取消子公司不編入合併報表的情況修正前修正後營業(yè)性質(zhì)不同不宜取消子公司得不編入合併報表的情況修正前修正後股東權(quán)益已成為負數(shù)者(除外：擔保子公司債務，有其他財務承諾，虧損係屬短期性質(zhì))總資產(chǎn)及營業(yè)收入未達母公司各該項金額百分之十者(以有無控制能力判斷)(回歸一般重要性原則)註：（得不編入），（應編入）27取消子公司得不編入合併報表的情況修正前修正後股東權(quán)益已成為控制能力－定義（第3段(2)）係指為期能從一經(jīng)濟活動中獲益，而具有對其他個體財務、營運及人事方針加以主導及監(jiān)管的能力持股控制：直接或間接持有表決權(quán)超過50％（除外：有證據(jù)顯示未具有控制能力者）實質(zhì)控制財會七號公報第16段「關(guān)係企業(yè)合併營業(yè)報告書關(guān)係企業(yè)合併財務報表及關(guān)係報告書編製準則」（94.2.1(94)基秘字第058號函）28控制能力－定義（第3段(2)）係指為期能從一經(jīng)濟活動中獲益，控制能力－實質(zhì)控制的判斷（第16段）下列情況之一：

與其他投資人約定下，具超過半數(shù)有表決權(quán)股份的效力依法令或契約約定，可操控公司的財務、營運及人事方針有權(quán)任免董事會(或約當組織)超過半數(shù)的主要成員，且公司的控制操控於該董事會(或約當組織)有權(quán)主導董事會(或約當組織)超過半數(shù)的投票權(quán)，且公司的控制操控於該董事會(或約當組織)其他具有控制能力者29控制能力－實質(zhì)控制的判斷（第16段）下列情況之一：8實質(zhì)控制－關(guān)係企業(yè)三書表編製準則（第6條）下列情形之一（除外：有相關(guān)事證證明無控制與從屬關(guān)係）取得他公司過半數(shù)的董事席位指派人員獲聘為他公司總經(jīng)理對他公司依合資經(jīng)營契約規(guī)定，擁有經(jīng)營權(quán)對他公司資金融通金額達他公司總資產(chǎn)之三分之一以上對他公司背書保證金額達他公司總資產(chǎn)之三分之一以上30實質(zhì)控制－關(guān)係企業(yè)三書表編製準則（第6條）下列情形之一（除推定控制從屬－關(guān)係企業(yè)三書表編製準則

（第12條）推定有控制從屬關(guān)係者，於附註揭露相關(guān)資訊，免編入關(guān)係企業(yè)合併報表31推定控制從屬－關(guān)係企業(yè)三書表編製準則

（第12條）推定有控制控制能力－財務會計準則規(guī)定與公司法關(guān)係企業(yè)專章比較推定控制從屬關(guān)係實質(zhì)控制持股控制實質(zhì)控制＝？持股控制持股控制本公報修訂前本公報修訂後公司法關(guān)係企業(yè)專章32控制能力－財務會計準則規(guī)定與公司法關(guān)係企業(yè)專章比較推定控制實會計原則變動會計原則變動：母子公司以相同報導日期編製財務報表

（財會七號公報第23段、刪除原財會五號公報第37段）母子公司採用一致的會計政策

（財會七號公報第25段）損失超過原有權(quán)益由母公司全額吸收（財會七號公報第38段、五號公報第32段）33會計原則變動會計原則變動：12會計原則變動合併個體改變產(chǎn)生會計原則變動：子公司退休金精算

（財會十八號公報）子公司持有母公司股份視同庫藏股票

（財會三十號公報第15段）未實現(xiàn)損益消除比例變動

（財會五號公報第34、35段）34會計原則變動合併個體改變產(chǎn)生會計原則變動：13上市(櫃)公司自94年度起須公開半年度合併財務報表應於半年度終了後75天內(nèi)公告申報（94年為9/13）首次公開半年度合併財務報表者，得以單期方式表達須經(jīng)會計師核閱（包括重要子公司）35上市(櫃)公司自94年度起須公開半年度合併財務報表應於半年度企業(yè)編製合併財務報表常見的問題與建議解決方式辨認應編入合併報表之個體因應會計原則變動檢視公司投資架構(gòu)及內(nèi)容調(diào)整母子公司間交易流程、計價及集團租稅規(guī)劃母子公司結(jié)帳時間安排與編製合併報表的流程編製合併報表的工具主動積極向財務報表使用人說明合併報表變動內(nèi)容36企業(yè)編製合併財務報表常見的問題與建議解決方式辨認應編入合會計師如何協(xié)助企業(yè)導入合併財務報表建議企業(yè)成立專案小組，建立合併報表的編製架構(gòu)，以符合法令與管理決策的需要協(xié)助企業(yè)判斷應納入合併報表的編製主體協(xié)助企業(yè)建立完善的結(jié)帳、合併與報導的處理流程與子公司查核會計師的溝通與聯(lián)繫37會計師如何協(xié)助企業(yè)導入合併財務報表建議企業(yè)成立專案小組，建議企業(yè)成立專案小組，建立合併報表的編製架構(gòu)，以符合法令與管理決策的需要合併報表的編製架構(gòu)：確認合併報表的編製主體與子公司的聯(lián)繫（包括子公司出具財務報表的時間、格式與內(nèi)容；子