初級會計(jì)實(shí)務(wù)講義第六章利潤（X年）課件

第六章利潤第六章利潤1一、利潤的概念利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。【解釋】直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得或損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失（營業(yè)外收入和營業(yè)外支出）。一、利潤的概念2【例題·多選題】下列項(xiàng)目中屬于直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失的有（）。A.管理費(fèi)用B.銷售費(fèi)用C.營業(yè)外支出D.營業(yè)外收入【答案】CD【例題·多選題】下列項(xiàng)目中屬于直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失3二、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算（重點(diǎn)）（一）營業(yè)外收入營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得：1.非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得主要包括固定資產(chǎn)處置利得和無形資產(chǎn)出售（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)）利得。2.政府補(bǔ)助，指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)形成的利得，不包括政府作為所有者對企業(yè)的資本收入。（1）企業(yè)取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)入以后各期的收益。先確認(rèn)為遞延收益，然后從遞延收益轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。（2）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，分兩種情況：一種是補(bǔ)償企業(yè)將發(fā)生的費(fèi)用，先確認(rèn)為遞延收益，以后發(fā)生時(shí)，從遞延收益轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入；一種是補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，直接于收到款項(xiàng)時(shí)，計(jì)入當(dāng)期的營業(yè)外收入。二、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算（重點(diǎn)）43.盤盈利得，企業(yè)無法查明原因的現(xiàn)金溢余，批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，貸記“營業(yè)外收入”。固定資產(chǎn)盤盈比較特殊，通過“以前年度損益調(diào)整”來核算。4.捐贈(zèng)利得，指企業(yè)接受捐贈(zèng)產(chǎn)生的利得。5.非貨幣性資產(chǎn)交換利得，債務(wù)重組利得。6.確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款。7.企業(yè)取得按照權(quán)益法核算的某項(xiàng)長期股權(quán)投資，初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額計(jì)入營業(yè)外收入。3.盤盈利得，企業(yè)無法查明原因的現(xiàn)金溢余，批準(zhǔn)后，借記“待處5【相關(guān)鏈接】（1）無法查明原因的現(xiàn)金短缺，批準(zhǔn)后，借記“管理費(fèi)用”貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”（2）企業(yè)無法查明原因的存貨盤盈，批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，貸記“管理費(fèi)用”【相關(guān)鏈接】6【例題單選題】甲公司2010年1月5日支付價(jià)款2000萬元購入乙公司30%的股份，準(zhǔn)備長期持有，另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬元，購入時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為l2000萬元。甲公司取得投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認(rèn)投資而影響利潤的金額（）萬元。A.-20B.0C.1580D.1600【答案】C【例題單選題】甲公司2010年1月5日支付價(jià)款2000萬元購7【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的是（）。（2010年）A.債務(wù)重組利得B.處置固定資產(chǎn)凈收益C.收發(fā)差錯(cuò)造成存貨盤盈D.確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款【答案】C【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的是（8【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入的有（）。（2009年）

A.存貨盤盈B.固定資產(chǎn)出租收入C.固定資產(chǎn)盤盈D.無法查明原因的現(xiàn)金溢余【答案】ABC【解析】存貨盤盈最終是要沖減管理費(fèi)用；固定資產(chǎn)的出租收入是要作為收入記入到其他業(yè)務(wù)收入科目；固定資產(chǎn)盤盈要作為前期差錯(cuò)記入到以前年度損益調(diào)整科目?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入的有（9【例題·多選題】下列各項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的有（）。（2006年）A.原材料盤盈B.無法查明原因的現(xiàn)金溢余C.轉(zhuǎn)讓長期投資取得的凈收益D.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)取得的凈收益【答案】BD【解析】原材料盤盈沖減管理費(fèi)用，轉(zhuǎn)讓長期投資取得的凈收益記入投資收益?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的有（）。（10（二）營業(yè)外支出（重點(diǎn)）（2008年多選、2008年判斷、2007年單選）營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失：1.非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失（包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)處置凈損失）。2.盤虧損失：固定資產(chǎn)的盤虧損失計(jì)入營業(yè)外支出：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：營業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢【解釋】不管什么原因造成的固定資產(chǎn)盤虧均計(jì)入當(dāng)期的營業(yè)外支出。（二）營業(yè)外支出（重點(diǎn)）（2008年多選、2008年判斷、2113.公益性捐贈(zèng)支出:指企業(yè)對外進(jìn)行公益性捐贈(zèng)發(fā)生的支出，計(jì)入到企業(yè)的營業(yè)外支出。4.非常損失:指企業(yè)對于因客觀因素（如自然災(zāi)害等）造成的損失，在扣除保險(xiǎn)公司賠償后應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的凈損失。（1）自然災(zāi)害造成的存貨損失。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料（2）由于管理不善造成的火災(zāi)損失。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5.企業(yè)支付的行政罰款、稅務(wù)罰款，以及其他違反法律法規(guī)、合同協(xié)議等而支付的罰款、違約金、賠償金等支出。6.非貨幣性資產(chǎn)交換損失和債務(wù)重組損失。3.公益性捐贈(zèng)支出:指企業(yè)對外進(jìn)行公益性捐贈(zèng)發(fā)生的支出，計(jì)入12【例題·單選題】下列交易或事項(xiàng)，不應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外支出的是（

）。(2007年）A.公益性捐贈(zèng)支出B.無形資產(chǎn)出售損失C.固定資產(chǎn)盤虧損失D.固定資產(chǎn)減值損失【答案】D【解析】固定資產(chǎn)減值損失計(jì)入資產(chǎn)減值損失，影響營業(yè)利潤?！纠}·單選題】下列交易或事項(xiàng)，不應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外支出的是（13【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的有（）。（2008年）A.無形資產(chǎn)處置損失B.存貨自然災(zāi)害損失C.固定資產(chǎn)清理損失D.長期股權(quán)投資處置損失【答案】ABC【解析】選項(xiàng)D應(yīng)該計(jì)入到投資收益?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的有（）。（14【例題·判斷題】企業(yè)發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)凈損失，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。()（2007年）

【答案】√

【解析】企業(yè)發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)凈損失，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出?！纠}·判斷題】企業(yè)發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)凈損失，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支15三、營業(yè)利潤、利潤總額與凈利潤（重點(diǎn)）（一）營業(yè)利潤（重點(diǎn)）（2011年、2009年、2008年多選、2007年單選）營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（-公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（-投資損失）三、營業(yè)利潤、利潤總額與凈利潤（重點(diǎn)）16【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)當(dāng)期營業(yè)利潤的有（

）。（2011年）A.所得稅費(fèi)用B.固定資產(chǎn)減值損失C.商品銷售收入D.投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益【答案】BCD【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)當(dāng)期營業(yè)利潤的有（

17【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)營業(yè)利潤的有（）。（2009年）A.出售原材料損失B.計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備C.公益性捐贈(zèng)支出D.出售交易性金融資產(chǎn)損失【答案】ABD【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)營業(yè)利潤的有（）18【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)營業(yè)利潤的有（）。（2008年）A.處置無形資產(chǎn)凈收益B.出租包裝物取得的收入C.接受公益性捐贈(zèng)利得D.經(jīng)營租出固定資產(chǎn)的折舊額【答案】BD【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)營業(yè)利潤的有（）。（19【例題·單選題】某企業(yè)20×7年2月主營業(yè)務(wù)收入為100萬元，主營業(yè)務(wù)成本為80萬元，管理費(fèi)用為5萬元，資產(chǎn)減值損失為2萬元，投資收益為10萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)當(dāng)月的營業(yè)利潤為（）萬元。（2007年）

A.13B.15C.18D.23【答案】D

【解析】100-80-5-2+10=23（萬元）。【例題·單選題】某企業(yè)20×7年2月主營業(yè)務(wù)收入為100萬元20（二）利潤總額（重點(diǎn)）（2007年多選）利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出【解釋】考生必須清楚哪些項(xiàng)目影響利潤總額？影響營業(yè)利潤的項(xiàng)目必定影響利潤總額，但影響利潤總額的項(xiàng)目不會影響營業(yè)利潤；營業(yè)外收入和營業(yè)外支出影響利潤總額，但不影響營業(yè)利潤；營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用影響營業(yè)利潤，同時(shí)也影響利潤總額。（三）凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用（二）利潤總額（重點(diǎn)）（2007年多選）21【例題·多選題】下列各項(xiàng)，影響當(dāng)期利潤表中利潤總額的有（）。（2007年）A.固定資產(chǎn)盤盈B.確認(rèn)所得稅費(fèi)用C.對外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)D.無形資產(chǎn)出售利得【答案】CD【解析】利潤總額＝營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出，選項(xiàng)A，計(jì)入以前年度損益調(diào)整；選項(xiàng)C計(jì)入營業(yè)外支出；選項(xiàng)D計(jì)入營業(yè)外收入，所以選項(xiàng)CD影響利潤總額?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)，影響當(dāng)期利潤表中利潤總額的有（22【例題·多選題】下列各項(xiàng)，影響當(dāng)期凈利潤的有（）。A.固定資產(chǎn)盤盈B.確認(rèn)所得稅費(fèi)用C.對外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)D.無形資產(chǎn)出售利得【答案】BCD【例題·多選題】下列各項(xiàng)，影響當(dāng)期凈利潤的有（）。23四、所得稅費(fèi)用的核算（2011年、2010年綜合、2009年、2009年多選）企業(yè)的所得稅費(fèi)用（或收益）等于當(dāng)期所得稅以及遞延所得稅費(fèi)用（或收益）之和。其中，當(dāng)期所得稅是指當(dāng)期應(yīng)交所得稅。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅（一）應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會計(jì)利潤（即利潤總額）的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額（重點(diǎn)）=稅前會計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額四、所得稅費(fèi)用的核算（2011年、2010年綜合、2009年24納稅調(diào)整增加額（1）實(shí)際發(fā)生的超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出（2）企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額（如稅收滯納金、罰款、罰金）等（3）超過稅法規(guī)定的職工福利費(fèi)（工資薪金總額的14%）、工會經(jīng)費(fèi)（工資薪金總額的2%）、職工教育經(jīng)費(fèi)（工資薪金總額的2.5%）納稅調(diào)整減少額國債利息收入等納稅調(diào)整增加額（1）實(shí)際發(fā)生的超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支25【例題·單選題】某企業(yè)2008年度利潤總額為l800萬元，其中本年度國債利息收入200萬元，已計(jì)入營業(yè)外支出的稅收滯納金6萬元；企業(yè)所得稅稅率為25%。假定不考慮其他因素，該企業(yè)2008年度所得稅費(fèi)用為()萬元。（2009年）

A.400B.401.5C.450D.498【答案】B【解析】2008年度所得稅費(fèi)用=（1800-200+6）×25%=401.5（萬元）?！纠}·單選題】某企業(yè)2008年度利潤總額為l800萬元，26【例題·單選題】某企業(yè)2007年度利潤總額為315萬元，其中國債利息收入為15萬元。當(dāng)年按稅法核定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為250萬元，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)為230萬元。假定該企業(yè)無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，適用的所得稅稅率為25%。該企業(yè)2007年所得稅費(fèi)用為（）萬元。（2007年試題改編）

A.92.4B.75C.105.6D.181.5【答案】B【解析】所得稅費(fèi)用=（315-15）×25%=75（萬元），國債利息收入不需交納所得稅，應(yīng)從利潤總額中扣除，產(chǎn)生納稅調(diào)減差異。實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于標(biāo)準(zhǔn)數(shù)可以從稅前扣除，不產(chǎn)生納稅調(diào)整的差異。【例題·單選題】某企業(yè)2007年度利潤總額為315萬元，其中27【例題·計(jì)算分析題】某企業(yè)2010年度利潤總額為315萬元，其中：實(shí)際發(fā)生的工資薪金總額為150萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出5萬元，國債利息收入為10萬元，假定該企業(yè)無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，適用的所得稅稅率為25%。要求：計(jì)算該企業(yè)2010年的應(yīng)納稅所得額?！敬鸢浮?010年度的應(yīng)納稅所得額=315+（5-150×2.5%）-10=306.25（萬元）；2010年度應(yīng)交所得稅306.25×25%=76.56（萬元）?！纠}·計(jì)算分析題】某企業(yè)2010年度利潤總額為315萬元，28（二）遞延所得稅（2009年多選）遞延所得稅負(fù)債增加遞延所得稅資產(chǎn)增加借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅負(fù)債減少遞延所得稅資產(chǎn)減少借：遞延所得稅負(fù)債

貸：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)【解釋】遞延所得稅負(fù)債屬于負(fù)債類科目，增加計(jì)入貸方，減少計(jì)入借方；遞延所得稅資產(chǎn)屬于資產(chǎn)類科目，增加計(jì)入借方，減少計(jì)入貸方。遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額（增加額或減少額）=遞延所得稅資產(chǎn)的年末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的年初數(shù)遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額（增加額或減少額）=遞延所得稅負(fù)債的年末余額-遞延所得稅負(fù)債的年初數(shù)（二）遞延所得稅（2009年多選）遞延所得稅負(fù)債增加遞延所得29所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅（費(fèi)用或減收益）（重點(diǎn)）遞延所得稅收益=遞延所得稅資產(chǎn)增加發(fā)生額+遞延所得稅負(fù)債減少發(fā)生額；遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅資產(chǎn)減少發(fā)生額+遞延所得稅負(fù)債增加發(fā)生額。企業(yè)應(yīng)通過“所得稅費(fèi)用”科目，核算企業(yè)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。期末，應(yīng)將“所得稅費(fèi)用”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“所得稅費(fèi)用”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“所得稅費(fèi)用”科目應(yīng)無余額。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅（費(fèi)用或減收益）（重點(diǎn)）30【例題.多選題】下列各項(xiàng)中，影響利潤表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目金額的有（）。（2009年）A.當(dāng)期應(yīng)交所得稅B.遞延所得稅收益C.遞延所得稅費(fèi)用D.代扣代交的個(gè)人所得稅【答案】ABC【解析】所得稅費(fèi)用＝遞延所得稅＋當(dāng)期應(yīng)交所得稅，遞延所得稅分為遞延所得稅收益和遞延所得稅費(fèi)用，所以選項(xiàng)ABC都會影響所得稅費(fèi)用項(xiàng)目的金額；但是選項(xiàng)D是要減少應(yīng)付職工薪酬，對所得稅費(fèi)用沒有影響?！纠}.多選題】下列各項(xiàng)中，影響利潤表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目金額31【例題·計(jì)算分析題】甲公司遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)為400000元,年末數(shù)為500000元,遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為250000元,年末數(shù)為200000元.本年應(yīng)交所得稅為3300000。要求：編制甲公司的會計(jì)分錄?！敬鸢浮考坠緯?jì)分錄如下:借:所得稅費(fèi)用3450000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-----——應(yīng)交所得稅3300000

遞延所得稅負(fù)債100000

遞延所得稅資產(chǎn)50000【解析】遞延所得稅負(fù)債增加=（遞延所得稅負(fù)債期末余額-期初余額）=500000-400000=100000（元）?！纠}·計(jì)算分析題】甲公司遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)為4000032五、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法（2008年判斷）（一）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法，會計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法兩種。1.表結(jié)法表結(jié)法下，各損益類科目每月月末只需結(jié)計(jì)出本月發(fā)生額和月末累計(jì)余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目，只有在年末（關(guān)鍵點(diǎn)）時(shí)才將全年累計(jì)余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。但每月月末（關(guān)鍵點(diǎn)）要將損益類科目的本月發(fā)生額合計(jì)數(shù)填入利潤表的本月數(shù)欄，同時(shí)將本月末累計(jì)余額填入利潤表的本年累計(jì)數(shù)欄，通過利潤表計(jì)算反映各期的利潤（或虧損）。表結(jié)法下，年中損益類科目無需結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，從而減少了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量，同時(shí)并不影響利潤表的編制及有關(guān)損益指標(biāo)的利用。2.賬結(jié)法

賬結(jié)法下，每月月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證，將在賬上結(jié)計(jì)出的各損益類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目的本月合計(jì)數(shù)反映當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損，“本年利潤”科目的本年累計(jì)數(shù)反映本年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損。賬結(jié)法在各月均可通過“本年利潤”科目提供當(dāng)月及本年累計(jì)的利潤（或虧損）額，但增加了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量。五、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法（2008年判斷）33【例題·判斷題】企業(yè)采用“表結(jié)法”結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的，年度內(nèi)每月月末損益類科目發(fā)生額合計(jì)數(shù)和月末累計(jì)余額無需轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目但要將其填入利潤表，在年末時(shí)將損益類科目全年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。（）（2008年）【答案】√【例題·判斷題】企業(yè)采用“表結(jié)法”結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的，年度內(nèi)每月34（二）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會計(jì)處理

企業(yè)應(yīng)設(shè)置"本年利潤"科目，核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。

會計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等科目的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，將“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值損失”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等科目的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方。企業(yè)還應(yīng)將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”科目的凈收益轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的貸方，將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”科目的凈損失轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目如為貸方余額，表示當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤；如為借方余額，表示當(dāng)年發(fā)生的凈虧損。

年度終了，企業(yè)還應(yīng)將“本年利潤”科目的本年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”科目。如“本年利潤”為貸方余額，借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配—未分配利潤”科目；如為借方余額，做相反的會計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”科目應(yīng)無余額。（二）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的會計(jì)處理

企業(yè)應(yīng)設(shè)置"本年利潤"科目35第六章利潤第六章利潤36一、利潤的概念利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等?！窘忉尅恐苯佑?jì)入當(dāng)期利潤的利得或損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失（營業(yè)外收入和營業(yè)外支出）。一、利潤的概念37【例題·多選題】下列項(xiàng)目中屬于直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失的有（）。A.管理費(fèi)用B.銷售費(fèi)用C.營業(yè)外支出D.營業(yè)外收入【答案】CD【例題·多選題】下列項(xiàng)目中屬于直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失38二、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算（重點(diǎn)）（一）營業(yè)外收入營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得：1.非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得主要包括固定資產(chǎn)處置利得和無形資產(chǎn)出售（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)）利得。2.政府補(bǔ)助，指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)形成的利得，不包括政府作為所有者對企業(yè)的資本收入。（1）企業(yè)取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)入以后各期的收益。先確認(rèn)為遞延收益，然后從遞延收益轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。（2）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，分兩種情況：一種是補(bǔ)償企業(yè)將發(fā)生的費(fèi)用，先確認(rèn)為遞延收益，以后發(fā)生時(shí)，從遞延收益轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入；一種是補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，直接于收到款項(xiàng)時(shí)，計(jì)入當(dāng)期的營業(yè)外收入。二、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算（重點(diǎn)）393.盤盈利得，企業(yè)無法查明原因的現(xiàn)金溢余，批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，貸記“營業(yè)外收入”。固定資產(chǎn)盤盈比較特殊，通過“以前年度損益調(diào)整”來核算。4.捐贈(zèng)利得，指企業(yè)接受捐贈(zèng)產(chǎn)生的利得。5.非貨幣性資產(chǎn)交換利得，債務(wù)重組利得。6.確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款。7.企業(yè)取得按照權(quán)益法核算的某項(xiàng)長期股權(quán)投資，初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額計(jì)入營業(yè)外收入。3.盤盈利得，企業(yè)無法查明原因的現(xiàn)金溢余，批準(zhǔn)后，借記“待處40【相關(guān)鏈接】（1）無法查明原因的現(xiàn)金短缺，批準(zhǔn)后，借記“管理費(fèi)用”貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”（2）企業(yè)無法查明原因的存貨盤盈，批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，貸記“管理費(fèi)用”【相關(guān)鏈接】41【例題單選題】甲公司2010年1月5日支付價(jià)款2000萬元購入乙公司30%的股份，準(zhǔn)備長期持有，另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬元，購入時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為l2000萬元。甲公司取得投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認(rèn)投資而影響利潤的金額（）萬元。A.-20B.0C.1580D.1600【答案】C【例題單選題】甲公司2010年1月5日支付價(jià)款2000萬元購42【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的是（）。（2010年）A.債務(wù)重組利得B.處置固定資產(chǎn)凈收益C.收發(fā)差錯(cuò)造成存貨盤盈D.確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款【答案】C【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的是（43【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入的有（）。（2009年）

A.存貨盤盈B.固定資產(chǎn)出租收入C.固定資產(chǎn)盤盈D.無法查明原因的現(xiàn)金溢余【答案】ABC【解析】存貨盤盈最終是要沖減管理費(fèi)用；固定資產(chǎn)的出租收入是要作為收入記入到其他業(yè)務(wù)收入科目；固定資產(chǎn)盤盈要作為前期差錯(cuò)記入到以前年度損益調(diào)整科目。【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外收入的有（44【例題·多選題】下列各項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的有（）。（2006年）A.原材料盤盈B.無法查明原因的現(xiàn)金溢余C.轉(zhuǎn)讓長期投資取得的凈收益D.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)取得的凈收益【答案】BD【解析】原材料盤盈沖減管理費(fèi)用，轉(zhuǎn)讓長期投資取得的凈收益記入投資收益。【例題·多選題】下列各項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的有（）。（45（二）營業(yè)外支出（重點(diǎn)）（2008年多選、2008年判斷、2007年單選）營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失：1.非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失（包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)處置凈損失）。2.盤虧損失：固定資產(chǎn)的盤虧損失計(jì)入營業(yè)外支出：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)借：營業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢【解釋】不管什么原因造成的固定資產(chǎn)盤虧均計(jì)入當(dāng)期的營業(yè)外支出。（二）營業(yè)外支出（重點(diǎn)）（2008年多選、2008年判斷、2463.公益性捐贈(zèng)支出:指企業(yè)對外進(jìn)行公益性捐贈(zèng)發(fā)生的支出，計(jì)入到企業(yè)的營業(yè)外支出。4.非常損失:指企業(yè)對于因客觀因素（如自然災(zāi)害等）造成的損失，在扣除保險(xiǎn)公司賠償后應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的凈損失。（1）自然災(zāi)害造成的存貨損失。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料（2）由于管理不善造成的火災(zāi)損失。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5.企業(yè)支付的行政罰款、稅務(wù)罰款，以及其他違反法律法規(guī)、合同協(xié)議等而支付的罰款、違約金、賠償金等支出。6.非貨幣性資產(chǎn)交換損失和債務(wù)重組損失。3.公益性捐贈(zèng)支出:指企業(yè)對外進(jìn)行公益性捐贈(zèng)發(fā)生的支出，計(jì)入47【例題·單選題】下列交易或事項(xiàng)，不應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外支出的是（

）。(2007年）A.公益性捐贈(zèng)支出B.無形資產(chǎn)出售損失C.固定資產(chǎn)盤虧損失D.固定資產(chǎn)減值損失【答案】D【解析】固定資產(chǎn)減值損失計(jì)入資產(chǎn)減值損失，影響營業(yè)利潤?！纠}·單選題】下列交易或事項(xiàng)，不應(yīng)確認(rèn)為營業(yè)外支出的是（48【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的有（）。（2008年）A.無形資產(chǎn)處置損失B.存貨自然災(zāi)害損失C.固定資產(chǎn)清理損失D.長期股權(quán)投資處置損失【答案】ABC【解析】選項(xiàng)D應(yīng)該計(jì)入到投資收益?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的有（）。（49【例題·判斷題】企業(yè)發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)凈損失，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。()（2007年）

【答案】√

【解析】企業(yè)發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)凈損失，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出?！纠}·判斷題】企業(yè)發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)凈損失，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支50三、營業(yè)利潤、利潤總額與凈利潤（重點(diǎn)）（一）營業(yè)利潤（重點(diǎn)）（2011年、2009年、2008年多選、2007年單選）營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（-公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（-投資損失）三、營業(yè)利潤、利潤總額與凈利潤（重點(diǎn)）51【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)當(dāng)期營業(yè)利潤的有（

）。（2011年）A.所得稅費(fèi)用B.固定資產(chǎn)減值損失C.商品銷售收入D.投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益【答案】BCD【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)當(dāng)期營業(yè)利潤的有（

52【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)營業(yè)利潤的有（）。（2009年）A.出售原材料損失B.計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備C.公益性捐贈(zèng)支出D.出售交易性金融資產(chǎn)損失【答案】ABD【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)營業(yè)利潤的有（）53【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)營業(yè)利潤的有（）。（2008年）A.處置無形資產(chǎn)凈收益B.出租包裝物取得的收入C.接受公益性捐贈(zèng)利得D.經(jīng)營租出固定資產(chǎn)的折舊額【答案】BD【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)營業(yè)利潤的有（）。（54【例題·單選題】某企業(yè)20×7年2月主營業(yè)務(wù)收入為100萬元，主營業(yè)務(wù)成本為80萬元，管理費(fèi)用為5萬元，資產(chǎn)減值損失為2萬元，投資收益為10萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)當(dāng)月的營業(yè)利潤為（）萬元。（2007年）

A.13B.15C.18D.23【答案】D

【解析】100-80-5-2+10=23（萬元）?！纠}·單選題】某企業(yè)20×7年2月主營業(yè)務(wù)收入為100萬元55（二）利潤總額（重點(diǎn)）（2007年多選）利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出【解釋】考生必須清楚哪些項(xiàng)目影響利潤總額？影響營業(yè)利潤的項(xiàng)目必定影響利潤總額，但影響利潤總額的項(xiàng)目不會影響營業(yè)利潤；營業(yè)外收入和營業(yè)外支出影響利潤總額，但不影響營業(yè)利潤；營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用影響營業(yè)利潤，同時(shí)也影響利潤總額。（三）凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用（二）利潤總額（重點(diǎn)）（2007年多選）56【例題·多選題】下列各項(xiàng)，影響當(dāng)期利潤表中利潤總額的有（）。（2007年）A.固定資產(chǎn)盤盈B.確認(rèn)所得稅費(fèi)用C.對外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)D.無形資產(chǎn)出售利得【答案】CD【解析】利潤總額＝營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出，選項(xiàng)A，計(jì)入以前年度損益調(diào)整；選項(xiàng)C計(jì)入營業(yè)外支出；選項(xiàng)D計(jì)入營業(yè)外收入，所以選項(xiàng)CD影響利潤總額?！纠}·多選題】下列各項(xiàng)，影響當(dāng)期利潤表中利潤總額的有（57【例題·多選題】下列各項(xiàng)，影響當(dāng)期凈利潤的有（）。A.固定資產(chǎn)盤盈B.確認(rèn)所得稅費(fèi)用C.對外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)D.無形資產(chǎn)出售利得【答案】BCD【例題·多選題】下列各項(xiàng)，影響當(dāng)期凈利潤的有（）。58四、所得稅費(fèi)用的核算（2011年、2010年綜合、2009年、2009年多選）企業(yè)的所得稅費(fèi)用（或收益）等于當(dāng)期所得稅以及遞延所得稅費(fèi)用（或收益）之和。其中，當(dāng)期所得稅是指當(dāng)期應(yīng)交所得稅。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅（一）應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會計(jì)利潤（即利潤總額）的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額（重點(diǎn)）=稅前會計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額四、所得稅費(fèi)用的核算（2011年、2010年綜合、2009年59納稅調(diào)整增加額（1）實(shí)際發(fā)生的超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出（2）企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額（如稅收滯納金、罰款、罰金）等（3）超過稅法規(guī)定的職工福利費(fèi)（工資薪金總額的14%）、工會經(jīng)費(fèi)（工資薪金總額的2%）、職工教育經(jīng)費(fèi)（工資薪金總額的2.5%）納稅調(diào)整減少額國債利息收入等納稅調(diào)整增加額（1）實(shí)際發(fā)生的超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支60【例題·單選題】某企業(yè)2008年度利潤總額為l800萬元，其中本年度國債利息收入200萬元，已計(jì)入營業(yè)外支出的稅收滯納金6萬元；企業(yè)所得稅稅率為25%。假定不考慮其他因素，該企業(yè)2008年度所得稅費(fèi)用為()萬元。（2009年）

A.400B.401.5C.450D.498【答案】B【解析】2008年度所得稅費(fèi)用=（1800-200+6）×25%=401.5（萬元）?！纠}·單選題】某企業(yè)2008年度利潤總額為l800萬元，61【例題·單選題】某企業(yè)2007年度利潤總額為315萬元，其中國債利息收入為15萬元。當(dāng)年按稅法核定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為250萬元，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)為230萬元。假定該企業(yè)無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，適用的所得稅稅率為25%。該企業(yè)2007年所得稅費(fèi)用為（）萬元。（2007年試題改編）

A.92.4B.75C.105.6D.181.5【答案】B【解析】所得稅費(fèi)用=（315-15）×25%=75（萬元），國債利息收入不需交納所得稅，應(yīng)從利潤總額中扣除，產(chǎn)生納稅調(diào)減差異。實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于標(biāo)準(zhǔn)數(shù)可以從稅前扣除，不產(chǎn)生納稅調(diào)整的差異。【例題·單選題】某企業(yè)2007年度利潤總額為315萬元，其中62【例題·計(jì)算分析題】某企業(yè)2010年度利潤總額為315萬元，其中：實(shí)際發(fā)生的工資薪金總額為150萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出5萬元，國債利息收入為10萬元，假定該企業(yè)無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，適用的所得稅稅率為25%。要求：計(jì)算該企業(yè)2010年的應(yīng)納稅所得額?！敬鸢浮?010年度的應(yīng)納稅所得額=315+（5-150×2.5%）-10=306.25（萬元）；2010年度應(yīng)交所得稅306.25×25%=76.56（萬元）?！纠}·計(jì)算分析題】某企業(yè)2010年度利潤總額為315萬元，63（二）遞延所得稅（2009年多選）遞延所得稅負(fù)債增加遞延所得稅資產(chǎn)增加借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅負(fù)債減少遞延所得稅資產(chǎn)減少借：遞延所得稅負(fù)債

貸：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)【解釋】遞延所得稅負(fù)債屬于負(fù)債類科目，增加計(jì)入貸方，減少計(jì)入借方；遞延所得稅資產(chǎn)屬于資產(chǎn)類科目，增加計(jì)入借方，減少計(jì)入貸方。遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額（增加額或減少額）=遞延所得稅資產(chǎn)的年末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的年初數(shù)遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額（增加額或減少額）=遞延所得稅負(fù)債的年末余額-遞延所得稅負(fù)債的年初數(shù)（二）遞延所得稅（2009年多選）遞延所得稅負(fù)債增加遞延所得64所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅（費(fèi)用或減收益）（重點(diǎn)）遞延所得稅收益=遞延所得稅資產(chǎn)增加發(fā)生額+遞延所得稅負(fù)債減少發(fā)生額；遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅資產(chǎn)減少發(fā)生額+遞延所得稅負(fù)債增加發(fā)生額。企業(yè)應(yīng)通過“所得稅費(fèi)用”科目，核算企業(yè)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。期末，應(yīng)將“所得稅費(fèi)用”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“所得稅費(fèi)用”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“所得稅費(fèi)用”科目應(yīng)無余額。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅（費(fèi)用或減收益）（重點(diǎn)）65【例題.多選題】下列各項(xiàng)中，影響利潤表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目金額的有（）。（2009年）A.當(dāng)期應(yīng)交所得稅B.遞延所得稅收益C.遞延所得稅費(fèi)用D.代扣代交的個(gè)人所得稅【答案】ABC【解析】所得稅費(fèi)用＝遞延所得稅＋當(dāng)期應(yīng)交所得稅，遞延所得稅分為遞延所得稅收益和遞延所得稅費(fèi)用，所以選項(xiàng)ABC都會影響所得稅費(fèi)用項(xiàng)目的金額；但是選項(xiàng)D是要減少應(yīng)付職工薪酬，對所得稅費(fèi)用沒有影響?！纠}.多選題】下列各項(xiàng)中，影響利潤表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目金額66【例題·計(jì)算分析