短期借款管理與負(fù)債管理知識(shí)分析課件

第九章負(fù)債第九章負(fù)債本章基本內(nèi)容框架負(fù)債流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債

職工薪酬

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款本章基本內(nèi)容框架負(fù)債流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)第一節(jié)

流動(dòng)負(fù)債一、短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。發(fā)生時(shí)：持有期間：借：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/利息支出

貸：短期借款貸：應(yīng)付利息還款：借：短期借款

應(yīng)付利息

貸：銀行存款第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債一、短期借款2005年8月1日，浦南公司從銀行取得還款期限為3個(gè)月的借款800000元，利息率為12%，當(dāng)即將借款存入銀行，考慮借款利息金額較大，采用預(yù)提借款利息的賬務(wù)處理方式。借：銀行存款800000

貸：短期借款800000每月計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用8000

貸：應(yīng)付利息8000借：短期借款800000

應(yīng)付利息24000

貸：銀行存款8240002005年8月1日，浦南公司從銀行取得還款期限為3個(gè)月的借款二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債（參照金融資產(chǎn)處理）金融負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期借款等。金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)分為：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；（2）其他金融負(fù)債。注意：兩者不能重分類。二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債（參照金融資（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的內(nèi)容1.交易性金融負(fù)債滿足以下條件之一的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融負(fù)債：（1）承擔(dān)該金融負(fù)債的目的主要是為了近期內(nèi)出售或回購。（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。在這種情況下，即使組合中有某個(gè)組成項(xiàng)目持有的期限稍長(zhǎng)也不受影響。（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的內(nèi)容（3）屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具與在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。企業(yè)在對(duì)金融負(fù)債初始確認(rèn)時(shí)對(duì)其進(jìn)行分類后，不能隨意變更。劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，不能重分類為其他金融負(fù)債，其他金融負(fù)債也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。（3）屬于衍生工具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬2．直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債企業(yè)不能隨意將某項(xiàng)金融負(fù)債直接指定為“直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”。符合下列條件之一的金融負(fù)債，才可以在初始確認(rèn)時(shí)直接指定：（1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況。（2）企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融負(fù)債組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。2．直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債（二）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的確認(rèn)1.金融負(fù)債確認(rèn)的條件企業(yè)成為金融工具合同的一方并承擔(dān)相應(yīng)義務(wù)時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債。根據(jù)此確認(rèn)條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將衍生工具合同形成的義務(wù)，確認(rèn)為金融負(fù)債。2.金融負(fù)債終值確認(rèn)金融負(fù)債的現(xiàn)時(shí)義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除的，才能終止確認(rèn)該金融負(fù)債或其一部分。（二）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的確認(rèn)（三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的計(jì)量1.金融負(fù)債的初始計(jì)量企業(yè)初始確認(rèn)金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。其中，金融負(fù)債的公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定。交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。（三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的計(jì)量A承擔(dān)負(fù)債時(shí)：借：銀行存款

投資收益（交易費(fèi)用）

貸：交易性金融負(fù)債—本金2.金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，其公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。A承擔(dān)負(fù)債時(shí)：B資產(chǎn)負(fù)債日：借：投資收益

貸：應(yīng)付利息

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融負(fù)債—公允價(jià)值變動(dòng)C處置：

借：交易性金融負(fù)債

貸：銀行存款

投資收益

借：投資收益

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益B資產(chǎn)負(fù)債日：三、應(yīng)付票據(jù)

1.帶息（利息進(jìn)入財(cái)務(wù)費(fèi)用）

應(yīng)付票據(jù)如為帶息票據(jù)，其票據(jù)的面值就是票據(jù)的現(xiàn)值。期末，對(duì)尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；票據(jù)到期支付票款時(shí)，尚未計(jì)提的利息部分直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

2.不帶息

其票據(jù)的面值就是票據(jù)到期時(shí)的應(yīng)付金額。

3.會(huì)計(jì)核算借：銀行存款/原材料等借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款

貸：應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款（商業(yè)承兌）

短期借款（銀行承兌）三、應(yīng)付票據(jù)

1.帶息（利息進(jìn)入財(cái)務(wù)費(fèi)用）

應(yīng)付票據(jù)四、應(yīng)付及預(yù)收賬款

（一）應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。

1.入賬價(jià)值

一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。

2.入賬時(shí)間

貨物與發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)，待物資驗(yàn)收入庫后，按發(fā)票賬單登記入賬；貨物與發(fā)票賬單不同時(shí)到達(dá)，月份終了估價(jià)入賬，下月初用紅字沖回，等發(fā)票到達(dá)后再做分錄。借：原材料等

貸：應(yīng)付賬款四、應(yīng)付及預(yù)收賬款

（一）應(yīng)付賬款浦南公司為一般納稅人，從長(zhǎng)江公司購入材料一批，實(shí)際成本為300000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為51000元。材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，由于企業(yè)資金不足，與長(zhǎng)江公司協(xié)商，三個(gè)月后付款。會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料300000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000

貸：應(yīng)付賬款—長(zhǎng)江公司351000借：應(yīng)付賬款——長(zhǎng)江公司351000

貸：銀行存款351000浦南公司為一般納稅人，從長(zhǎng)江公司購入材料一批，實(shí)際成本為30（二）預(yù)收賬款

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款借：銀行存款

預(yù)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅（銷項(xiàng)稅）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方，但在會(huì)計(jì)報(bào)表中根據(jù)明細(xì)賬分析后分開列報(bào)。（二）預(yù)收賬款

借：銀行存款五、職工薪酬

（一）職工的范圍

職工包括三類：

（1）與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；

（2）未與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等；

（3）在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖與企業(yè)未訂立正式勞動(dòng)合同或企業(yè)未正式任命，但為企業(yè)提供了類似服務(wù)的人員，如企業(yè)與中介機(jī)構(gòu)簽訂的勞務(wù)人員等也視同企業(yè)職工處理。

五、職工薪酬

（一）職工的范圍

職工包括三類：

（二）職工薪酬的內(nèi)容

職工薪酬的內(nèi)容主要有八項(xiàng)：

（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；

（2）職工福利費(fèi)；

（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；

（4）住房公積金；

（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；

（6）非貨幣性福利；

（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償（辭退福利）；

（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。如以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。（二）職工薪酬的內(nèi)容

職工薪酬的內(nèi)容主要有八項(xiàng)：

（三）職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

1.貨幣性薪酬（如工資、職工福利費(fèi)、養(yǎng)老等保險(xiǎn)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等）對(duì)于貨幣性薪酬，企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)情況和職工貨幣薪酬的標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算應(yīng)計(jì)入職工薪酬的金額，按照收益對(duì)象計(jì)入相關(guān)成本或當(dāng)期費(fèi)用。（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；（2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，通過在建工程、研發(fā)支出等科目，計(jì)入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本；（3）上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。

（三）職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量

1.貨幣性薪酬（如工資、職工

對(duì)于國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的職工薪酬項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量企業(yè)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)和計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬。

對(duì)于國(guó)家相關(guān)法律沒有明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的職工福利費(fèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況預(yù)計(jì)入賬，待實(shí)際發(fā)生時(shí)再對(duì)預(yù)計(jì)金額進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的職工薪酬項(xiàng)目，企業(yè)借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

在建工程

研發(fā)支出——資本化支出

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

——職工福利

——社會(huì)保險(xiǎn)

——住房公積金

——工會(huì)經(jīng)費(fèi)

——職工教育經(jīng)費(fèi)等借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

【例9—3】20×8年6月，安吉公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資2000萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資1000萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資200萬元；公司管理部門人員工資360萬元；公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機(jī)構(gòu)人員工資100萬元；建造廠房人員工資220萬元；內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資120萬元。

根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10％、12％、2％和10.5％計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金

，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)。公司內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室，根據(jù)20×7年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況，公司預(yù)計(jì)20×8年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)金額為職工工資總額的2％，職工福利的受益對(duì)象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的2％和1.5％計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段、并符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》資本化為無形資產(chǎn)的條件?！纠?—3】20×8年6月，安吉公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資20應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=1000+1000×（10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％）=1400（萬元）應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的職工薪酬金額=200+200×（10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％）=280（萬元）應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬金額=360+360×（10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％）=504（萬元）應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的職工薪酬金額=100+100×（10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％）=140（萬元）應(yīng)計(jì)入在建工程成本的職工薪酬金額=220+220×（10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％）=308（萬元）應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本的職工薪酬金額=120+120×（10％+12％+2％+10.5％+2％+2％+1.5％）=168（萬元）應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額公司在分配工資、職工福利費(fèi)、各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等職工薪酬時(shí)，應(yīng)當(dāng)作如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本14000000

制造費(fèi)用2800000

管理費(fèi)用5040000

銷售費(fèi)用400000

在建工程3080000

研發(fā)支出——資本化支出1680000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資20000000

——職工福利400000

——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)4800000

——住房公積金2100000

——工會(huì)經(jīng)費(fèi)400000

——職工教育經(jīng)費(fèi)300000公司在分配工資、職工福利費(fèi)、各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)2．非貨幣性職工薪酬的計(jì)量（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利費(fèi)用；（2）以外購產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利費(fèi)用；（3）將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用；（4）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用；（5）向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)：a合同規(guī)定職工應(yīng)提供服務(wù)的年限b合同沒有規(guī)定職工應(yīng)提供服務(wù)的年限注：先通過“應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利”科目對(duì)發(fā)放的非貨幣性職工薪酬進(jìn)行歸集，計(jì)入相關(guān)成本或當(dāng)期損益。2．非貨幣性職工薪酬的計(jì)量（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利（視同銷售）

應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬，并確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常銷售商品相同。借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、在建工程等

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利（先歸集）借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫存商品（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利（視同銷售）

應(yīng)當(dāng)（2）以外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬。會(huì)計(jì)處理：借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、在建工程等

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利（先歸集）借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

貸：銀行存款（2）以外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品【例9—4】某公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工100名，20×9年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為5000元的液晶彩電和外購的每臺(tái)不含稅價(jià)格為500元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。該型號(hào)液晶彩電的售價(jià)為每臺(tái)7000元，乙公司適用的增值稅稅率為17%；乙公司購買電暖氣開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%。假定100名職工中85名為直接參加生產(chǎn)的職工，15名為總部管理人員。分析：企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額以公允價(jià)值計(jì)量，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，產(chǎn)品按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，但要根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。【例9—4】某公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工100名，2彩電的售價(jià)總額=7000×85+7000×15=595000+105000=700000（元）彩電的增值稅銷項(xiàng)稅額=85×7000×17%+15×7000×17%=101150+17850=119000（元）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本696150

管理費(fèi)用l22850

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利819000

實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

819000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收人700000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）119000彩電的售價(jià)總額=7000×85+7000×15=595借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

500000貸：庫存商品

500000電暖氣的售價(jià)金額=85×500+15×500=42500+7500=50000電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額=85×500×17%+15×500×17%=7225+1275=8500（元）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本

49725

管理費(fèi)用

8775

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

58500

購買電暖氣時(shí)，公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利58500

貸：銀行存款

58500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本500000（2）將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

借：生產(chǎn)成本

管理費(fèi)用

在建工程等

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

貸：累計(jì)折舊

銀行存款、其他應(yīng)付款等

（2）將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受（3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的——應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、在建工程

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

貸：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款（3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的——應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將【例9—5】某公司為總部各部門經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工25名，每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊500元；該公司共有副總裁以上高級(jí)管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為100平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套4000元。該公司每月應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用32500

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利32500借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利32500

貸：累計(jì)折舊12500

其他應(yīng)付款20000【例9—5】某公司為總部各部門經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車免費(fèi)使（3）向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)企業(yè)有時(shí)以低于其取得成本的價(jià)格向職工提供商品或服務(wù)：（1）如果合同規(guī)定職工在取得住房等商品或服務(wù)后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)將出售商品或服務(wù)的價(jià)格與其成本間的差額，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，在合同規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷。（權(quán)責(zé)發(fā)生制）借：銀行存款（向職工收取的價(jià)款）

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（差額）

貸：固定資產(chǎn)等（外購商品或者服務(wù)支付的成本）借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等（按年限分?jǐn)偅?/p>

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利（先歸集）借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（3）向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)（2）如果合同沒有規(guī)定職工在取得住房等商品或服務(wù)后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)將出售商品或服務(wù)的價(jià)格與其成本間的差額，作為對(duì)職工過去提供服務(wù)的一種補(bǔ)償，直接計(jì)入向職工出售商品或服務(wù)當(dāng)期的損益。借：銀行存款（向職工收取的價(jià)款）

應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利（差額）

貸：固定資產(chǎn)等（外購商品或者服務(wù)支付的成本）借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等（一次性計(jì)入）

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利（2）如果合同沒有規(guī)定職工在取得住房等商品或服務(wù)后至少應(yīng)提供【例9-6】2008年1月，某公司為留住人才，將以每套100萬元的價(jià)格購買并按照固定資產(chǎn)入賬的50套公寓，以每套60萬元的價(jià)格出售給公司管理層和生產(chǎn)一線的優(yōu)秀職工。其中，出售給公司管理層20套，出售給一線生產(chǎn)工人30套。出售合同規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù)10年，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。公司出售住房時(shí)，應(yīng)作如下贓物處理：借：銀行存款3000000

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用2000000

貸：固定資產(chǎn)5000000【例9-6】2008年1月，某公司為留住人才，將以每套100出售住房后的十年內(nèi)，公司應(yīng)按照直線法攤銷該項(xiàng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并作如下賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本120000

管理費(fèi)用80000

貸：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利200000借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利200000

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用200000出售住房后的十年內(nèi)，公司應(yīng)按照直線法攤銷該項(xiàng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并（四）辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量1.辭退福利的涵義

辭退福利是指在企業(yè)與職工簽訂的勞動(dòng)合同未到期之前，企業(yè)由于種種原因需要提前終止勞動(dòng)合同而辭退員工，根據(jù)勞動(dòng)合同，企業(yè)需要提供一筆資金作為對(duì)被辭退員工的補(bǔ)償。2.辭退福利的確認(rèn)企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁剪而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）：（1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁剪建議，并即將實(shí)施；（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁剪建議。（四）辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量3.辭退福利的計(jì)量

（1）對(duì)于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計(jì)劃條款規(guī)定的擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。

（2）對(duì)于自愿接受裁減建議的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照或有事項(xiàng)的規(guī)定，預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等計(jì)算最佳估計(jì)數(shù)，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。

借：管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬3.辭退福利的計(jì)量

（1）對(duì)于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，（3）實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退福利計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的辭退福利金額，該項(xiàng)金額與實(shí)際應(yīng)支付的辭退福利之間的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

①確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)

借：管理費(fèi)用

未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利

②各期支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利

貸：銀行存款

同時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用（3）實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭【例9-7】某公司為一家家用電器制造企業(yè)，20×8年9月，為了能夠在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，丁公司管理層制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃，計(jì)劃規(guī)定，從20×9年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間的職工。辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容，包括擬辭退的職工所在部門、數(shù)量、各級(jí)別職工能夠獲得的補(bǔ)償以及計(jì)劃大體實(shí)施的時(shí)間等均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見，辭退計(jì)劃已于當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn)，辭退計(jì)劃將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢。所屬部門職位辭退數(shù)量工齡（年）每人補(bǔ)償彩電車間車間主任副主任101～101010～202020～3030高級(jí)技工501～10810～201820～3028一般技工1001～10510～201520～3025小

計(jì)

160

【例9-7】某公司為一家家用電器制造企業(yè)，20×8年9月，20×8年12月31日，公司預(yù)計(jì)各級(jí)別職工以接受辭退職工數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)（最可能發(fā)生數(shù)）及其應(yīng)支付的補(bǔ)償如表9—2所示。所屬部門職位辭退數(shù)量工齡（年）接受數(shù)量每人補(bǔ)償額補(bǔ)償金額彩電車間

車間主任副主任101～105105010～202204020～3013030高級(jí)技工501～1020816010～20101818020～30528140一般技工1001～l050525010～20201530020～301025250小

計(jì)

160

123

140020×8年12月31日，公司預(yù)計(jì)各級(jí)別職工以接受辭退職工數(shù)量按照或有事項(xiàng)有關(guān)計(jì)算最佳估計(jì)數(shù)的方法，預(yù)計(jì)接受辭退的職工數(shù)量可以根據(jù)最可能發(fā)生的數(shù)量確定，也可以采用按照各種發(fā)生數(shù)量及其發(fā)生概率計(jì)算確定。根據(jù)表9—2，愿意接受辭退職工的最可能數(shù)量為123名，預(yù)計(jì)補(bǔ)償總額為1400萬元，則公司在20×8年（辭退計(jì)劃20×8年12月10日由董事會(huì)批準(zhǔn)）應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用14000000貸：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利14000000以本例中彩電車間主任和副主任級(jí)別、工齡在1～10年的職工為例，假定接受辭退的職工各種數(shù)量及發(fā)生概率如表9—3所示。按照或有事項(xiàng)有關(guān)計(jì)算最佳估計(jì)數(shù)的方法，預(yù)計(jì)接受辭退的職工數(shù)量接受辭退的職工數(shù)量發(fā)生概率最佳估計(jì)數(shù)00013%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.56912%1.08107%0.7合計(jì)

5.67由上述計(jì)算結(jié)果可知，彩電車間主任和副主任級(jí)別、工齡在1～10年的職工接受辭退計(jì)劃的最佳估計(jì)數(shù)為5.67名，則應(yīng)確認(rèn)該職級(jí)的辭退福利金額應(yīng)為56.7（5.67×10）萬元，由于所有的辭退福利預(yù)計(jì)負(fù)債均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，因此，20×8年（辭退計(jì)劃20×8年12月10日由董事會(huì)批準(zhǔn)）公司應(yīng)當(dāng)作如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用567000貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利567000接受辭退的職工數(shù)量發(fā)生概率最佳估計(jì)數(shù)00013%0.0325【例題2·單選題】M股份有限公司為液晶電視機(jī)生產(chǎn)企業(yè)，2009年2月有關(guān)職工薪酬的資料如下（1）公司以其生產(chǎn)的成本為8000元、售價(jià)（含增值稅）為每臺(tái)11700元的液晶電視機(jī)作為福利發(fā)放給生產(chǎn)一線職工，M公司適用的增值稅稅率為17%。假定M公司有100名直接參加生產(chǎn)的職工。（2）M公司為總部部門經(jīng)理級(jí)別以上職工每人提供一輛馬自達(dá)汽車免費(fèi)使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工30名，假定每輛馬自達(dá)汽車每月計(jì)提折舊1000元；該公司還為其5名副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套公寓免費(fèi)使用，月租金為每套4000元。要求，根據(jù)以上資料，不考慮其他因素，回答下列各題?！纠}2·單選題】M股份有限公司為液晶電視機(jī)生產(chǎn)企業(yè)，202.下列關(guān)于M公司2009年2月份職工薪酬的賬務(wù)處理中，不正確的是（）A應(yīng)該計(jì)入“生產(chǎn)成本”科目的金額為1170000元；B為生產(chǎn)人員和總部部門經(jīng)理級(jí)別以上職工提供的非貨幣性福利共1220000元C對(duì)上述汽車計(jì)提的折舊時(shí)不需通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算；D應(yīng)該確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000元2.下列關(guān)于M公司2009年2月份職工薪酬的賬務(wù)處理中，不正【例題3·單選題】M公司管理層2009年11月1日決定停止某車間的生產(chǎn)任務(wù)，制定了一項(xiàng)職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，規(guī)定擬辭退生產(chǎn)工人150人、總部管理人員15人，并于2010年1月1日?qǐng)?zhí)行，辭退補(bǔ)償為生產(chǎn)工人每人2.5萬元，總部管理人員每人45萬元。該計(jì)劃已獲得董事會(huì)批準(zhǔn)，并已通知相關(guān)職工本人。不考慮其他因素，2009年正確的會(huì)計(jì)處理方法是（）A借記“管理費(fèi)用”科目675萬元；B借記“生產(chǎn)成本”科目375萬元；C貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目1050萬元；D貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目675萬元?！纠}3·單選題】M公司管理層2009年11月1日決定停止某六、應(yīng)交稅費(fèi)（一）增值稅

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令[1993]第134號(hào)）第一條規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

六、應(yīng)交稅費(fèi)1.基本原理

材料買價(jià)100稅17支付117商品賣價(jià)200稅34收到234材料買價(jià)200稅34支付234商品賣價(jià)300稅51收到351甲企業(yè)乙企業(yè)收34-付17=交17收51-付34=交171.以增值額繳稅；2.稅額轉(zhuǎn)移到最終消費(fèi)者。消費(fèi)者稅511.基本原理

材料商品材料商品甲企業(yè)乙企業(yè)收34-付17=

企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（即進(jìn)項(xiàng)稅額），可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（即銷項(xiàng)稅額）中抵扣。應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅公式：含稅銷售額/（1+稅率）=不含稅銷售額

不含稅銷售額×稅率=應(yīng)納銷項(xiàng)稅額

2.一般購銷業(yè)務(wù)的處理購入用于應(yīng)稅項(xiàng)目，且有抵扣憑證，計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅；購入用于應(yīng)稅項(xiàng)目，且無抵扣憑證，計(jì)入貨物成本；購入用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，計(jì)入貨物成本。如，購入用于計(jì)提福利或個(gè)人消費(fèi)目的的固定資產(chǎn)而支付的增值稅，計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不能抵扣。

企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（即進(jìn)項(xiàng)稅額），可以【例9-8】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為600萬元，增值稅額為102萬元。貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫。該企業(yè)當(dāng)期銷售產(chǎn)品收入為1200萬元（不含應(yīng)向購買者收取的增值稅），符合收入確認(rèn)條件，貨款尚未收到。假如該產(chǎn)品的增值稅率為17%，不繳納消費(fèi)稅。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理（該企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常材料核算，原材料入庫分錄略）：（1）借：材料采購6000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1020000

貸：銀行存款7020000（2）銷項(xiàng)稅額=1200×17％=204（萬元）借：應(yīng)收賬款14040000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2040000【例9-8】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入一批原材料，增3.購入免稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理企業(yè)購入的免稅產(chǎn)品，一般情況下不能扣稅。對(duì)于購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按買價(jià)的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！纠?-9】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實(shí)際支付的價(jià)款為200萬元，收購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)已經(jīng)支付。企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理（該企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常材料核算。原材料入庫分錄略）：進(jìn)項(xiàng)稅額=200×13％=26（萬元）借：材料采購1740000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）260000

貸：銀行存款20000003.購入免稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理4.小規(guī)模納稅企業(yè)小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，按銷售額的一定比例計(jì)算，因此其銷售額中不含增值稅。

進(jìn)項(xiàng)不扣不開發(fā)票小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)計(jì)入購入貨物的成本。其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅稅額，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而應(yīng)計(jì)入購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本。

小規(guī)模4.小規(guī)模納稅企業(yè)小規(guī)模【例9—10】某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)核定為小規(guī)模納稅人，本期購入原材料，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價(jià)款為100萬元，支付的增值稅額為17萬元，企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)。該企業(yè)本期銷售產(chǎn)品，銷售價(jià)格總額為90萬元（含稅），假定符合收入確認(rèn)條件，貨款尚未收到。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：購進(jìn)貨物時(shí)：借：材料采購1170000

貸：應(yīng)付票據(jù)1170000銷售貨物時(shí)：不含稅價(jià)格=90÷（1+3％）=87.3786（萬元）應(yīng)交增值稅=873786×3％

=2.6214（萬元）借：應(yīng)收賬款900000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入873786

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）26214【例9—10】某工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)核定為小規(guī)模納稅人，本期購入原材5.視同銷售A企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工的貨物用于在建工程、職工福利、非應(yīng)稅項(xiàng)目等；B企業(yè)將自產(chǎn)的、委托加工的或購入的貨物，用于對(duì)外投資、對(duì)外捐贈(zèng)、分配給股東等。注意：不確認(rèn)收入的視同銷售：A將自產(chǎn)、委托加工或購入的貨物對(duì)外捐贈(zèng)。B將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，如將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程。借：營(yíng)業(yè)外支出、在建工程貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5.視同銷售【例9-11】甲公司為增值稅一般納稅人，本期以自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)乙公司投資，雙方協(xié)議按產(chǎn)品的售價(jià)作價(jià)。該批產(chǎn)品的成本200萬元，假設(shè)售價(jià)和計(jì)稅價(jià)格均為220萬元。該產(chǎn)品的增值稅稅率為17％。假如該筆交易符合非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定的按公允價(jià)值計(jì)量的條件，乙公司收到投入的產(chǎn)品作為原材料使用。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，甲、乙（假如甲、乙公司原材料均采用實(shí)際成本進(jìn)行核算）企業(yè)應(yīng)分別作如下賬務(wù)處理：【例9-11】甲公司為增值稅一般納稅人，本期以自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)乙甲公司：對(duì)外投資轉(zhuǎn)出計(jì)算的銷項(xiàng)稅額=220×17％=37.4（萬元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2574000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）374000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000

貸：庫存商品2000000乙公司：收到投資時(shí)，視同購進(jìn)處理借：原材料2200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）374000

貸：實(shí)收資本2574000甲公司：6.不予抵扣項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理有兩種情況：

一是屬于購進(jìn)貨物時(shí)即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，如用于建造福利性固定資產(chǎn)的工程物資、購入用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物等，應(yīng)直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入購入貨物及接受勞務(wù)的成本。

二是屬于購進(jìn)貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額是否能抵扣的，可先將其記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，待確定為不予抵扣項(xiàng)目時(shí)，再通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目，將其轉(zhuǎn)入其他有關(guān)科目。6.不予抵扣項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理【例9—12】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為20.4萬元，材料價(jià)款120萬元。材料已入庫，貨款已經(jīng)支付（假如該企業(yè)材料采用實(shí)際成本進(jìn)行核算）。材料入庫后，該企業(yè)將該批材料全部用于辦公樓工程建設(shè)項(xiàng)目。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下賬務(wù)處理：（1）材料入庫時(shí)：借：原材料1200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）204000

貸：銀行存款1404000（2）工程領(lǐng)用材料時(shí)：借：在建工程1404000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）204000

原材料1200000【例9—12】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入一批材料，7.轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅（1）企業(yè)交納本月的增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款（2）對(duì)于未交的增值稅部分，當(dāng)月月末應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出來借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅（3）對(duì)于多交的部分，月末應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)出來借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（4）本月交納上期未交的增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

貸：銀行存款7.轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅【例題5·單選題】某一般納稅企業(yè)月初欠交增值稅20萬元，無尚未抵扣增值稅。本月發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額40萬元，銷項(xiàng)稅額65萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出3萬元，交納本月增值稅15萬元，則月末結(jié)轉(zhuǎn)前，“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”科目的余額為（）萬元。A.33

B.13C.28

D.30【例題5·單選題】某一般納稅企業(yè)月初欠交增值稅20萬元，無尚【例題7·多選題】華星公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2010年1月份收購免稅農(nóng)產(chǎn)品作為原材料，實(shí)際支付款項(xiàng)450萬元，產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫。假定采用實(shí)際成本進(jìn)行材料的日常核算，該產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按買價(jià)的13%計(jì)算確定。華星公司的免稅農(nóng)產(chǎn)品的入賬成本為（）萬元。A391.5B450C508.5D526.5【例題7·多選題】華星公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為1（二）消費(fèi)稅消費(fèi)稅是以消費(fèi)品（消費(fèi)行為）的流轉(zhuǎn)額作為課稅對(duì)象的各種稅收的統(tǒng)稱。

消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，因?yàn)閮r(jià)款中已包含消費(fèi)稅，因此不用再繳納消費(fèi)稅，稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)。生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口分銷商1分銷商2消費(fèi)者100120150（二）消費(fèi)稅生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口分銷商1分銷商2消費(fèi)者100收到價(jià)款117元酒的售價(jià)100元消費(fèi)稅10元某酒廠銷售一瓶酒收到117元，其中17元是增值稅，100元是酒的售價(jià)，但是售價(jià)100元中，還含有消費(fèi)稅10元，酒的真實(shí)價(jià)格90元。增值稅=117/（1+17%）*17%消費(fèi)稅=117/（1+17%）*10%收到價(jià)款117元酒的售價(jià)100元消費(fèi)稅10元某酒廠銷售一瓶酒1.計(jì)量方法從價(jià)征收：應(yīng)納稅額＝×適用稅率從量征收：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×稅額標(biāo)準(zhǔn)2.生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅3.企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為對(duì)外投資、用于在建工程等其他方面，應(yīng)交的消費(fèi)稅計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本（1）如果會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，如以自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)稅消費(fèi)品不含增值稅的銷售額1.計(jì)量方法應(yīng)稅消費(fèi)品不含增值稅的銷售額借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品（2）如果會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入和成本，直接按照應(yīng)稅消費(fèi)品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，以自行建造動(dòng)產(chǎn)為例。借：在建工程

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）—應(yīng)交消費(fèi)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加【例9-13】某企業(yè)為增值稅一般納稅人（采用計(jì)劃成本核算原材料），本期銷售其生產(chǎn)的應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品，應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品的售價(jià)為24萬元（不含應(yīng)向購買者收取的增值稅額），產(chǎn)品成本為15萬元。該產(chǎn)品的增值稅稅率為17％，消費(fèi)稅稅率為10％。產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，符合收入確認(rèn)條件，款項(xiàng)尚未收到。根據(jù)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下賬務(wù)處理：（1）應(yīng)向購買者收取的增值稅額=240000×17％=40800（2）應(yīng)交的消費(fèi)稅=240000×10％=24000（元）借：應(yīng)收賬款280800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入240000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）40800借：營(yíng)業(yè)稅金及附加24000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅24000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150000

貸：庫存商品150000【例9-13】某企業(yè)為增值稅一般納稅人（采用計(jì)劃成本核算原材4.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托方在支付消費(fèi)稅時(shí)（1）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本

借：委托加工物資

貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅等

貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等借：營(yíng)業(yè)稅及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅補(bǔ)交差額4.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托方在支付消費(fèi)稅時(shí)補(bǔ)交差額【例9-14】某企業(yè)委托外單位加工材料（非金銀首飾），原材料價(jià)款20萬元，加工費(fèi)用5萬元，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅0.5萬元（不考慮增值稅），材料已經(jīng)加工完畢驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)用尚未支付。假定該企業(yè)材料采用實(shí)際成本核算。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，委托方應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（1）如果委托方收回加工后的材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方的會(huì)計(jì)處理如下：借：委托加工物資

200000貸：原材料200000借：委托加工物資50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅5000

貸：應(yīng)付賬款

55000【例9-14】某企業(yè)委托外單位加工材料（非金銀首飾），原材料借：原材料250000

貸：委托加工物資250000（2）如果委托方收回加工后的材料直接用于銷售，委托方的賬務(wù)處理如下：借：委托加工物資200000

貸：原材料200000借：委托加工物資55000

貸：應(yīng)付賬款55000借：原材料255000

貸：委托加工物資255000借：原材料5.

進(jìn)出口產(chǎn)品（1）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

應(yīng)交的消費(fèi)稅計(jì)入該進(jìn)口產(chǎn)品的成本。（2）出口消費(fèi)品按照《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，除國(guó)家規(guī)定限制出口的應(yīng)稅消費(fèi)品外，納稅人出口的應(yīng)稅消費(fèi)品免征消費(fèi)稅。

工業(yè)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或者通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅。通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，如按規(guī)定實(shí)行先稅后退方法的，仍按規(guī)定繳納消費(fèi)稅，貨物出口后可給予出口退稅。借：應(yīng)收賬款借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)收賬款5.進(jìn)出口產(chǎn)品（三）營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅，是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率

1.提供應(yīng)稅勞務(wù)，計(jì)入當(dāng)期損益，即“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目

2.銷售不動(dòng)產(chǎn)（銷售已用房屋等），通過“固定資產(chǎn)清理”科目，最終計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支

3.出售或出租無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)（即出售無形資產(chǎn)），記入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”科目；轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)（即出租無形資產(chǎn)），取得的收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”，相關(guān)的稅金及費(fèi)用支出記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目（三）營(yíng)業(yè)稅【例9-15】某企業(yè)對(duì)外提供運(yùn)輸勞務(wù)，收入35萬元，營(yíng)業(yè)稅稅率3%。當(dāng)期用銀行存款上交營(yíng)業(yè)稅1萬元。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=35×3％=1.05（萬元）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加10500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅10500借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅10000

貸：銀行存款10000【例9-15】某企業(yè)對(duì)外提供運(yùn)輸勞務(wù)，收入35萬元，營(yíng)業(yè)稅稅【例題8·單選題】某工業(yè)企業(yè)本期對(duì)外提供運(yùn)輸勞務(wù)收入50萬元，營(yíng)業(yè)稅稅率3%；同期對(duì)外出售一項(xiàng)賬面價(jià)值為12萬元的無形資產(chǎn)，取得收入20萬元，營(yíng)業(yè)稅稅率5%。上述營(yíng)業(yè)稅影響損益的情況是（）。

A.增加營(yíng)業(yè)稅金及附加2.5萬元

B.增加營(yíng)業(yè)外支出2.5萬元

C.增加營(yíng)業(yè)稅金及附加1.5萬元，增加營(yíng)業(yè)外支出1萬元

D.增加營(yíng)業(yè)稅金及附加1.5萬元，減少營(yíng)業(yè)外收入1萬元

【例題8·單選題】某工業(yè)企業(yè)本期對(duì)外提供運(yùn)輸勞務(wù)收入50萬元（四）其他應(yīng)交稅費(fèi)

1.資源稅資源稅是國(guó)家對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅。應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量（銷售或自用數(shù)）*單位稅額

（1）銷售及自產(chǎn)自用礦產(chǎn)品：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加/生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅（2）收購未稅礦產(chǎn)品：借：材料采購

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅（四）其他應(yīng)交稅費(fèi)

1.資源稅（3）外購液體鹽加工固體鹽的，所購入液體鹽交納的資源稅可以抵扣。①購入液體鹽借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅（允許抵扣的資源稅）

材料采購（外購價(jià)款扣除允許抵扣資源稅后的數(shù)額）

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等（應(yīng)支付的全部?jī)r(jià)款）

②企業(yè)加工成固體鹽銷售借：營(yíng)業(yè)稅金及附加（銷售固體鹽應(yīng)交的資源稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅

③應(yīng)納資源稅抵扣液體鹽已納資源稅后的差額上交借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

貸：銀行存款（3）外購液體鹽加工固體鹽的，所購入液體鹽交納的資源稅可以抵【例9-16】某企業(yè)將自產(chǎn)的煤炭1000噸用于產(chǎn)品生產(chǎn)，每噸應(yīng)交資源稅5元。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作賬務(wù)處理如下：自產(chǎn)自用煤炭應(yīng)交的資源稅=1000×5=5000（元）借：生產(chǎn)成本5000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅5000【例9-16】某企業(yè)將自產(chǎn)的煤炭1000噸用于產(chǎn)品生產(chǎn)，每

2.土地增值稅

土地增值稅，轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，均應(yīng)交納土地增值稅，按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收。

會(huì)計(jì)處理：

①房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅

②轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以及地上的建筑物及其附著物借：固定資產(chǎn)清理、在建工程

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅2.土地增值稅

土地增值稅，轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物3.房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅借：管理費(fèi)用（不通過營(yíng)業(yè)稅金及附加）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅等4.印花稅借：管理費(fèi)用（不通過營(yíng)業(yè)稅金及附加）

貸：銀行存款（不通過應(yīng)交稅費(fèi)）5.城市維護(hù)建設(shè)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅6.耕地占用稅借：在建工程

貸：銀行存款（不通過應(yīng)交稅費(fèi)）3.房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅【例題11·單選題】下列各項(xiàng)稅費(fèi)中，可以通過“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算的是（）A車船稅B房產(chǎn)稅C印花稅D資源稅【例題11·單選題】下列各項(xiàng)稅費(fèi)中，可以通過“營(yíng)業(yè)稅金及附加七、應(yīng)付利息

主要是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。借：利息支出、在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出（攤

余成本和實(shí)際利率）貸：應(yīng)付利息（合同金額與合同利率）

長(zhǎng)期借款—利息調(diào)整（差額，借記或貸記）七、應(yīng)付利息

主要是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括八、應(yīng)付股利

按照股東大會(huì)通過的利潤(rùn)分配方案，對(duì)現(xiàn)金股利處理

宣告時(shí)借：利潤(rùn)分配

貸：應(yīng)付股利實(shí)際發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)付股利

貸：銀行存款九、其他應(yīng)付款（1）企業(yè)采用售后回購融入資金的處理（在第十一章中會(huì)詳細(xì)講解）（2）發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)借：管理費(fèi)用等借：其他應(yīng)付款

貸：其他應(yīng)付款貸：銀行存款八、應(yīng)付股利

按照股東大會(huì)通過的利潤(rùn)分配方案，對(duì)現(xiàn)金股利處理第二節(jié)非流動(dòng)負(fù)債

一、長(zhǎng)期借款，三個(gè)階段：

1.取得借款

借：銀行存款（實(shí)際取得額）

長(zhǎng)期借款――利息調(diào)整

貸：長(zhǎng)期借款――本金

2.期末計(jì)息

資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用

借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出

貸：應(yīng)付利息（借款本金×合同利率）

長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整（差額）

3.到期還本付息

借：長(zhǎng)期借款

貸：銀行存款第二節(jié)非流動(dòng)負(fù)債一、長(zhǎng)期借款，三個(gè)階段：

1.取得借【例9-17】某企業(yè)為建造一幢廠房，20×7年1月1日借入期限為兩年的長(zhǎng)期專門借款1000000元，款項(xiàng)已存入銀行。借款利率按市場(chǎng)利率確定為9％，每年付息一次，期滿后一次還清本金。20×7年初，以銀行存款支付工程價(jià)款共計(jì)600000元，20×8年初又以銀行存款支付工程費(fèi)用400000元。該廠房于20×8年8月底完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款資金存款的利息收入或者投資收益。根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：（1）20×7年1月1日，取得借款時(shí)：借：銀行存款1000000

貸：長(zhǎng)期借款1000000（2）20×7年初，支付工程款時(shí)：借：在建工程600000

貸：銀行存款600000【例9-17】某企業(yè)為建造一幢廠房，20×7年1月1日借入（3）20×7年12月31日，計(jì)算20×7年應(yīng)計(jì)入工程成本的利息時(shí)：借款利息=1000000×9％=90000（元）借：在建工程90000

貸：應(yīng)付利息90000（4）20×7年12月31日支付借款利息時(shí)：借：應(yīng)付利息90000

貸：銀行存款90000（5）20×8年初支付工程款時(shí)：借：在建工程400000

貸：銀行存款400000（6）20×8年8月底達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，該期應(yīng)計(jì)入工程成本的利息=（1000000×9％÷12）×8=60000（元）（3）20×7年12月31日，計(jì)算20×7年應(yīng)計(jì)入工程成本的借：在建工程60000

貸：應(yīng)付利息60000借：固定資產(chǎn)1150000

貸：在建工程1150000（7）20×8年12月31日，計(jì)算20×8年9～12月應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息：（1000000×9％÷12）×3=30000（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用30000

貸：應(yīng)付利息30000（8）20×8年12月31日支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息90000

貸：銀行存款90000（9）20×9年1月1日到期還本時(shí)：借：長(zhǎng)期借款1000000貸：銀行存款1000000借：在建工程60000二、應(yīng)付債券

（一）一般公司債券1.發(fā)行債券借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）

貸：應(yīng)付債券—面值（發(fā)行債券的面值）—利息調(diào)整（借貸方差額）2.持有期間借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際利息費(fèi)用）

應(yīng)付債券—利息調(diào)整（差額，或貸記）

貸：應(yīng)付利息（票面利息）（分期付息，到期還本）

應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息（票面利息）（一次還本付息）3.償還借：應(yīng)付債券—面值借：應(yīng)付債券—面值

應(yīng)付利息—應(yīng)計(jì)利息

貸：銀行存款貸：銀行存款二、應(yīng)付債券

（一）一般公司債券【例9-18】2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10000000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5%。甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為：10000000×0.7835

+10000000×6%×4.3295

=10432700甲公司根據(jù)上述資料，采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算確定的利息費(fèi)用，如表9—4所示?！纠?-18】2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期付息日期期初攤余利息費(fèi)用支付利息期末攤余2008年12月31日10432700521635.00

600000103543352009年12月31日10354335517716.7560000010272051.752010年12月31日10272051.75513602.5960000010185654.342011年12月31日10185654.34509282.7260000010094937.062012年12月31日10094937.06505062.94

60000010000000.00持有至到期投資、可供出售債權(quán)金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的分期付款、長(zhǎng)期借款、公司債券付息日期期初攤余利息費(fèi)用支付利息期末攤余2008年12月31根據(jù)表9—4的資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）2007年12月31日發(fā)行債券時(shí)：借：銀行存款10432700

貸：應(yīng)付債券—面值10000000—利息調(diào)整

432700（2）2008年12月31日計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等521635

應(yīng)付債券—利息調(diào)整78365

貸：應(yīng)付利息6000002009年、2010年、2011年確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理同2008年（3）2012年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等505062.94

應(yīng)付債券—面值10000000

—利息調(diào)整94937.06

貸：銀行存款10600000根據(jù)表9—4的資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：【例題#·單選題】某上市公司于2009年4月1日發(fā)行一項(xiàng)公司債券，期限為3年、票面年利率為3%，面值為30000萬元。發(fā)行價(jià)格總額為30300萬元，發(fā)行費(fèi)用為30萬元，實(shí)際收到的凈額為30270萬元，半年實(shí)際利率為1.34%，每半年末付息，付息日為10月1日和4月1日。發(fā)行債券所得款項(xiàng)已收存銀行，采用實(shí)際利率法攤銷。則2009年確認(rèn)的利息費(fèi)用為（）萬元。A405.62B30225.62C101.26D608.13【例題#·單選題】某上市公司于2009年4月1日發(fā)行一項(xiàng)公司（二）可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券，指發(fā)行人依照法定程序發(fā)行，在一定期限內(nèi)依照約定的條件可以轉(zhuǎn)換為股票的公司債券?？赊D(zhuǎn)換公司債券負(fù)債權(quán)益負(fù)債價(jià)值=未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值分?jǐn)偘l(fā)行費(fèi)用計(jì)入“利息調(diào)整”權(quán)益價(jià)值=發(fā)行價(jià)格-負(fù)債價(jià)值分?jǐn)偘l(fā)行費(fèi)計(jì)入“資本公積—其他資本公積”（二）可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債權(quán)益負(fù)債價(jià)值=未來現(xiàn)金1.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)

可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆——將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。

負(fù)債成份的計(jì)量——在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額。

權(quán)益成份的計(jì)量——按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。1.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)

發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?。借：銀行存款

貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）（貸或借）應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）

資本公積—其他資本公積（按權(quán)益成份的公允價(jià)值）

2.轉(zhuǎn)換股份前

可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同，即按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按面值和票面利率確認(rèn)應(yīng)付債券，差額作為利息調(diào)整進(jìn)行攤銷。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的