關(guān)于全面預(yù)算管理在高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)用建

關(guān)于全面預(yù)算管理在高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的應(yīng)用建[論文本文關(guān)鍵詞語(yǔ)]高速全面預(yù)算科學(xué)管理作用[論文內(nèi)容摘要]筆者結(jié)合工作實(shí)際，針對(duì)高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)預(yù)算管理中存在的缺乏組織保障、缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向、缺乏科學(xué)基礎(chǔ)、缺乏考核機(jī)制等不足，提出了一些建議，促使全面預(yù)算管理在高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)充足發(fā)揮作用。一、全面預(yù)算管理的涵義和作用〔一〕全面預(yù)算管理的涵義2002年4月10日財(cái)務(wù)部印發(fā)的〔關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)政預(yù)算管理的指點(diǎn)意見(jiàn)〕，將全面預(yù)算管理界定為：利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、各單位的各種財(cái)政及非財(cái)政資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目的。根據(jù)安達(dá)信公司“全球最佳實(shí)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)〞〔globalbestpractice〕中的定義：預(yù)算是一種系統(tǒng)的方法，用來(lái)分配公司的財(cái)政、實(shí)物及人力等資源，以實(shí)現(xiàn)公司既定的戰(zhàn)略目的。有名管理學(xué)教授戴維。奧利以為：全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。因而，筆者將全面預(yù)算管理定義為：全面預(yù)算管理是具有企業(yè)計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制、鼓勵(lì)、評(píng)價(jià)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等功能的一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的機(jī)制?？梢?jiàn)，全面預(yù)算管理是對(duì)公司相關(guān)的投融資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)政活動(dòng)的將來(lái)情況進(jìn)行預(yù)期并控制的管理行為及制度布置。〔二〕全面預(yù)算管理的作用全面預(yù)算管理的作用重要表如今五個(gè)方面：其一，有助于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，預(yù)算管理是一種與公司治理構(gòu)造相適應(yīng)，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)管理?xiàng)l理的權(quán)利和責(zé)任布置，以及相應(yīng)的利益分配來(lái)施行的管理機(jī)制布置；其二，有助于企業(yè)戰(zhàn)略管理的施行，全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理的主要形式；其三，有助于現(xiàn)代財(cái)政管理方式的實(shí)現(xiàn)，施行預(yù)算管理，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)政管理科學(xué)化、規(guī)范化的主要途徑；其四，有助于強(qiáng)化內(nèi)部控制和提升管理效率，在企業(yè)施行分權(quán)管理?xiàng)l件下，全面預(yù)算管理既保證了企業(yè)內(nèi)部目的的一致性，又有助于完善權(quán)利約束機(jī)制，已成為內(nèi)部控制的主要手段和根據(jù)；其五，有助于企業(yè)資源的整合，實(shí)行全面預(yù)算管理能夠有效地消除內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)松懈，實(shí)現(xiàn)各層級(jí)、各成員的有機(jī)整合。二、全面預(yù)算管理的特征全面預(yù)算管理的重要特征能夠歸納為下面幾個(gè)方面。〔一〕全面預(yù)算管理的全面性詳細(xì)具體表現(xiàn)出為全員性、全程性和全方位。全員性是指全面預(yù)算管理牽涉公司各個(gè)部門(mén)，需要全員參與，共同完成，任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題都會(huì)影響整體效益；全程性是指預(yù)算管理活動(dòng)從編制、履行控制、考核分析、績(jī)效評(píng)價(jià)及賞罰均浸透到公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的每個(gè)環(huán)節(jié)，表現(xiàn)為全經(jīng)過(guò)的預(yù)算管理；全方位是指預(yù)算管理包含經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財(cái)政預(yù)算各個(gè)方面預(yù)算?！捕橙骖A(yù)算管理的機(jī)制性全面預(yù)算管理的根本點(diǎn)是要通過(guò)預(yù)算來(lái)強(qiáng)化內(nèi)部管理，使預(yù)算成為一種管理上的制度布置，而不是臨時(shí)性、分散性的管理手段，預(yù)算以市場(chǎng)為主導(dǎo)，全面考慮市場(chǎng)機(jī)制〔供求機(jī)制、競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制、價(jià)格機(jī)制等〕；預(yù)算管理是一種權(quán)利控制管理，是一種機(jī)制布置，權(quán)、責(zé)、利必需對(duì)等；預(yù)算的權(quán)、履行權(quán)、監(jiān)督權(quán)必需互相分立，以保證權(quán)利的制衡和系統(tǒng)的有序運(yùn)轉(zhuǎn)。〔三〕全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略性全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略性特征是指：其構(gòu)建必需以公司戰(zhàn)略為導(dǎo)向；符合戰(zhàn)略要求的全面預(yù)算管理能對(duì)公司戰(zhàn)略發(fā)展起到全方位的支持作用，是公司戰(zhàn)略目的的詳細(xì)施行規(guī)劃。〔四〕全面預(yù)算管理的系統(tǒng)性詳細(xì)可分為縱向和橫向兩方面：縱向系統(tǒng)性是指預(yù)算的編制、履行控制、考核和賞罰各環(huán)節(jié)共同構(gòu)成一個(gè)完好體系，上下環(huán)節(jié)嚴(yán)密相連，共同構(gòu)成預(yù)算的剛性；橫向系統(tǒng)性是指各個(gè)部門(mén)的工作內(nèi)容都是互相聯(lián)絡(luò)的，某部門(mén)的預(yù)算目的未完成，會(huì)影響其他部門(mén)的預(yù)算履行，必需經(jīng)過(guò)有權(quán)部門(mén)根據(jù)規(guī)定的權(quán)限批準(zhǔn)。〔五〕全面預(yù)算管理的科學(xué)性與傳統(tǒng)的公司計(jì)劃相比，全面預(yù)算建立在更科學(xué)的基礎(chǔ)上，重要表現(xiàn)為：基礎(chǔ)資料充分、計(jì)算方法先進(jìn)、履行經(jīng)過(guò)高效。〔六〕全面預(yù)算管理的整合性全面預(yù)算管理的整合性具體表現(xiàn)出在權(quán)責(zé)利的整合及管理的整合兩方面。權(quán)責(zé)利的整合是全面建立公司內(nèi)部各部門(mén)、各崗位的權(quán)責(zé)利體系，通過(guò)預(yù)算的分解，使各部門(mén)、各崗位都賦予責(zé)任目的和相應(yīng)的權(quán)利、利益，并構(gòu)成互相制約。管理的整合是指：預(yù)算是一種目的價(jià)值，通過(guò)預(yù)算體系建立實(shí)現(xiàn)出資者目的價(jià)值為軸心的運(yùn)動(dòng)體系，把公司各種資源與現(xiàn)實(shí)價(jià)值聯(lián)合起來(lái)，是一個(gè)統(tǒng)籌管理的批示棒。三、當(dāng)前高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)預(yù)算管理的不足〔一〕預(yù)算管理缺乏組織保障全面預(yù)算是在財(cái)政收支預(yù)算基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，以致于高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)的許多人都以為預(yù)算是財(cái)政行為，應(yīng)由財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)預(yù)算的制訂和控制，以至把預(yù)算管理理解為是財(cái)政部門(mén)控制資金支出的計(jì)劃和辦法，這就導(dǎo)致了高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)在實(shí)行全面預(yù)算經(jīng)過(guò)中，普遍存在缺乏全面預(yù)算管理組織體系保障的問(wèn)題。一是大部分企業(yè)尚未設(shè)置專門(mén)的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。筆者訪問(wèn)了省內(nèi)13家路橋經(jīng)營(yíng)企業(yè)，當(dāng)前僅有1家設(shè)置了專門(mén)的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。同時(shí)，有關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，在我們國(guó)家由專門(mén)的預(yù)算機(jī)構(gòu)做出預(yù)算決策的企業(yè)不到20%，大部分企業(yè)則是ceo、cfo和財(cái)政部門(mén)做出。這便帶來(lái)了兩方面問(wèn)題：一方面，財(cái)政人員不可能熟悉工程部、營(yíng)運(yùn)部、人事部、綜合部等各個(gè)部門(mén)的詳細(xì)業(yè)務(wù)，不可能把握道路養(yǎng)護(hù)、收費(fèi)網(wǎng)絡(luò)、監(jiān)控設(shè)備、人力資源等各個(gè)管理領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)，不可能隨時(shí)了解到社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、汽車制作及銷售、道路車輛流量等外部環(huán)境變化及對(duì)企業(yè)的影響，所以構(gòu)成的預(yù)算必定缺乏科學(xué)性；另一方面，高速公路企業(yè)財(cái)政部門(mén)與其他業(yè)務(wù)部門(mén)是一種互相平行的關(guān)系，假如在缺少其他部門(mén)參與經(jīng)過(guò)情況下，由財(cái)政部門(mén)獨(dú)立完成預(yù)算編制，那么在全面預(yù)算的履行和考核時(shí)，其他部門(mén)則強(qiáng)調(diào)自己業(yè)務(wù)的特殊性、復(fù)雜性，或者埋怨預(yù)算“不切合實(shí)際〞、“不適應(yīng)變化〞、“不便于操作〞等，進(jìn)而加大了預(yù)算管理的隨意性。二是一些企業(yè)固然建立了全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，但是組織不盡合理，機(jī)構(gòu)不夠健全。例如，筆者訪問(wèn)的那家設(shè)置了專門(mén)全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)，預(yù)算管理小組從屬于財(cái)政部門(mén)，或者一些企業(yè)全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的成員為公司內(nèi)部人員兼職。這些都將影響全面預(yù)算的科學(xué)性、合理性、精確性和權(quán)威性?！捕愁A(yù)算管理缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向現(xiàn)有預(yù)算詳細(xì)由經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)政預(yù)算和長(zhǎng)期投資〔資本支出〕預(yù)算三部分構(gòu)成。首先它以高速公路通行費(fèi)收入預(yù)測(cè)或高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)目的利潤(rùn)為根據(jù)，編制資本支出預(yù)算和經(jīng)營(yíng)預(yù)算；而經(jīng)營(yíng)預(yù)算則以高速公路通行費(fèi)收入預(yù)算為起點(diǎn)，根據(jù)以收定支原則進(jìn)行編制；最后，根據(jù)資本支出預(yù)算和經(jīng)營(yíng)預(yù)算編制財(cái)政預(yù)算。由此我們不難發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有預(yù)算忽視了戰(zhàn)略的存在，它假定高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)將來(lái)通行費(fèi)收入是能夠預(yù)測(cè)的，在這里基礎(chǔ)上，以通行費(fèi)收入預(yù)測(cè)或目的利潤(rùn)為根據(jù)，編制資本支出預(yù)算、經(jīng)營(yíng)預(yù)算和財(cái)政預(yù)算，以控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)政活動(dòng)，保證資金的有效籌措和使用，實(shí)現(xiàn)目的利潤(rùn)。例如，某高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)在制訂2004年預(yù)算時(shí)，預(yù)測(cè)當(dāng)年?duì)I業(yè)總收入為47200萬(wàn)元，比上年增加17.33%.根據(jù)這一預(yù)測(cè)，便將當(dāng)年目的利潤(rùn)確定為25800萬(wàn)元，比上年增加16.5%.然后為了完成這一目的，想方設(shè)法將成本費(fèi)用壓縮為21720萬(wàn)元，比上年增加12.95%.這顯然是在企業(yè)外部環(huán)境相對(duì)平穩(wěn)，道路品質(zhì)相對(duì)穩(wěn)定，單純以實(shí)現(xiàn)當(dāng)期利潤(rùn)最大化為目的下的邏輯，而沒(méi)有考慮在企業(yè)戰(zhàn)略指引下的道路全生命周期成本管理問(wèn)題?！踩愁A(yù)算管理缺乏科學(xué)基礎(chǔ)高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)現(xiàn)行預(yù)算一般以年度為基礎(chǔ)進(jìn)行編制，這種編制方法即歷年制，易于理解及用于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。但歷年制并沒(méi)有充足的理論根據(jù)，由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并不是以年度為周期，企業(yè)活動(dòng)或結(jié)果在年度與年度之間并不存在著明顯的規(guī)律性。一方面，它忽略了社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、道路車輛流量、路橋使用品質(zhì)、設(shè)備技術(shù)狀態(tài)的變化情況，缺乏對(duì)將來(lái)形勢(shì)的充足預(yù)測(cè)，使得預(yù)算在履行經(jīng)過(guò)中偏離實(shí)際，增長(zhǎng)了推行全面預(yù)算的工作阻力。例如，某高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)2003年?duì)I業(yè)總收入為40227.16萬(wàn)元，比上年增加18.56%.在制訂2004年預(yù)算時(shí)，便根據(jù)2003年的增加幅度，將營(yíng)業(yè)總收入定為47468.05萬(wàn)元，增加18%.另一方面，無(wú)形助長(zhǎng)了各部門(mén)蓄意夸張當(dāng)年業(yè)務(wù)活動(dòng)耗用，使占領(lǐng)的可支配資源最大化，進(jìn)而獲得下一年度預(yù)算自在和較好的考核業(yè)績(jī)。〔四〕預(yù)算管理缺乏考核機(jī)制當(dāng)前，我們國(guó)家高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)在全面預(yù)算管理中存在重編制、輕履行的現(xiàn)象。在對(duì)預(yù)算履行進(jìn)行跟蹤調(diào)查和預(yù)算控制時(shí)，其牽涉面就明顯縮小，這說(shuō)明企業(yè)對(duì)預(yù)算的履行并未給予足夠的看重。由于許多高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)尚未建立完善的預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)和科學(xué)的管理程序，缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督制度，履行的隨意性很大。實(shí)際中經(jīng)常出現(xiàn)項(xiàng)目資金相互挪用，投資與成本隨意調(diào)節(jié)、寅吃卯糧，造成編制的預(yù)算與履行的結(jié)果偏差很大。在分析預(yù)算履行情況時(shí)，僅將預(yù)算與履行情況進(jìn)行簡(jiǎn)單的比例計(jì)算，而沒(méi)有對(duì)預(yù)算差別進(jìn)行深切進(jìn)入的、定量的分析，難以確定預(yù)算差別產(chǎn)生的原因，無(wú)法將預(yù)算履行情況與企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)有機(jī)聯(lián)絡(luò)在一起。而且，預(yù)算調(diào)整權(quán)利也沒(méi)有相應(yīng)的制衡，預(yù)算形同虛設(shè)。超預(yù)算或無(wú)預(yù)算的項(xiàng)目可能由于預(yù)算調(diào)整權(quán)的濫用而照樣開(kāi)展，預(yù)算對(duì)實(shí)際行為的預(yù)控作用嚴(yán)重受損，影響管理水平的發(fā)揮。同時(shí)，由于缺乏相應(yīng)的預(yù)算考評(píng)制度，造成預(yù)算不能成為企業(yè)的硬約束，使預(yù)算失去其應(yīng)有的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。由于上級(jí)管理部門(mén)一般只在年終考核預(yù)算總體指標(biāo)，又未構(gòu)成定期或不定期的預(yù)算反應(yīng)制度，責(zé)任不明確，成本控制的詳細(xì)指標(biāo)難以落到實(shí)處。對(duì)預(yù)算工作富有成效的預(yù)算內(nèi)浪費(fèi)嚴(yán)重或資金挪用、突擊花錢(qián)等問(wèn)題的違規(guī)單位或個(gè)人缺乏需要的處理懲罰手段，影響了預(yù)算管理工作的深切進(jìn)入開(kāi)展。四、高速公路企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算的幾點(diǎn)建議〔一〕全面預(yù)算管理必需健全組織機(jī)構(gòu)現(xiàn)代預(yù)算管理制度強(qiáng)調(diào)協(xié)同，為了保證全面預(yù)算管理的施行，必需理順全面預(yù)算各參與主體的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，并使責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合原則能真正落到實(shí)處，使全面預(yù)算管理制度化。全面預(yù)算的組織體系就是具體表現(xiàn)出現(xiàn)代預(yù)算管理制度，完善公司治理構(gòu)造的標(biāo)記，是對(duì)詳細(xì)承當(dāng)預(yù)算編制、調(diào)整、履行、分析和考核的主體，以價(jià)值鏈為基礎(chǔ)構(gòu)建戰(zhàn)略單元，并把戰(zhàn)略目的進(jìn)行分解。一個(gè)企業(yè)的預(yù)算管理的組織構(gòu)造能夠看出該企業(yè)對(duì)全面預(yù)算的認(rèn)識(shí)。筆者以為比較理想的全面預(yù)算管理組織構(gòu)造應(yīng)包含：股東大會(huì)、董事會(huì)、預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算工作小組和各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)。首先，高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)股東大會(huì)作為公司預(yù)算的審批機(jī)構(gòu)。其次，高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)董事會(huì)和預(yù)算管理委員會(huì)作為全面預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略要求，審查批準(zhǔn)整個(gè)公司的預(yù)算方案，協(xié)調(diào)預(yù)算的編制、調(diào)整、履行、分析和考核，也是公司領(lǐng)導(dǎo)全面預(yù)算工作的最高管理機(jī)構(gòu)，公司總經(jīng)理?yè)?dān)任預(yù)算管理委員會(huì)主任委員，公司總經(jīng)濟(jì)師、總會(huì)計(jì)師擔(dān)任副主任委員，工程部、營(yíng)運(yùn)部、人事部、辦公室等各業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人擔(dān)任委員。第三，公司預(yù)算管理工作小組是預(yù)算管理委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的常設(shè)專門(mén)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理的日常工作，由道路橋梁養(yǎng)護(hù)、收費(fèi)網(wǎng)絡(luò)維護(hù)、人力資源管理等各個(gè)領(lǐng)域的專業(yè)人才專職構(gòu)成，代為行使最高管理層的權(quán)利，負(fù)責(zé)全面預(yù)算的編制工作。預(yù)算管理工作小組在整個(gè)全面預(yù)算管理組織體系設(shè)置應(yīng)高于工程部、營(yíng)運(yùn)部、人事部、辦公室等各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)，這是全面預(yù)算管理組織體系的保障。第四，工程部、營(yíng)運(yùn)部、人事部、辦公室等各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)積極參與預(yù)算編制、調(diào)整、履行、分析、考核等每一個(gè)環(huán)節(jié)，為預(yù)算管理工作小組提供全面、系統(tǒng)、真實(shí)、有效的信息資源?！捕橙骖A(yù)算管理必需圍繞戰(zhàn)略導(dǎo)向戰(zhàn)略是實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期目的、加強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基本策略方法。企業(yè)成敗關(guān)鍵看企業(yè)有無(wú)正確的戰(zhàn)略。戰(zhàn)略是導(dǎo)向，戰(zhàn)略錯(cuò)了，企業(yè)內(nèi)部工作效率越高，結(jié)果可能偏離企業(yè)目的更遠(yuǎn)。因而，西方企業(yè)以為“做對(duì)的事情〞〔dotherightthings〕比“把事情做對(duì)〞〔dothethingsright〕更主要。全面預(yù)算是企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的完好具體表現(xiàn)出，是企業(yè)戰(zhàn)略施行的保障與支持系統(tǒng)。公司的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃給全面預(yù)算管理提供了目的和方向，戰(zhàn)略管理在任何一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)都應(yīng)該居于核心地位，其他的系統(tǒng)管理都要服從、支持企業(yè)戰(zhàn)略的需要。所以，沒(méi)有戰(zhàn)略引導(dǎo)性的預(yù)算是沒(méi)有靈魂的預(yù)算，難以提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力和企業(yè)價(jià)值；而沒(méi)有預(yù)算支撐的戰(zhàn)略是不具操作性的空洞的戰(zhàn)略。預(yù)算對(duì)戰(zhàn)略施行非常主要，由于預(yù)算是資源配置的詳細(xì)計(jì)劃，是監(jiān)測(cè)業(yè)務(wù)運(yùn)行的經(jīng)過(guò)，是其實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目的的推進(jìn)工具，是考核業(yè)績(jī)的主要根據(jù)。高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)戰(zhàn)略制訂經(jīng)過(guò)中的一個(gè)主要概念，就是高速公路全壽命周期基本理念。有了這一理念，能力確保高速公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)戰(zhàn)略的長(zhǎng)期導(dǎo)向作用，能力保證預(yù)算管理的科學(xué)合理性。全壽命周期成本〔lifecyclecost，lcc〕也稱為壽命周期費(fèi)用，最早由美國(guó)國(guó)防部于2060年代末正式提出并率先使用。lcc是指為了設(shè)置和獲得系統(tǒng)以及系統(tǒng)一