被擔(dān)保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及管理知識(shí)分析課件

被擔(dān)保企業(yè)

財(cái)務(wù)報(bào)表分析

--基于管理者視角

陳良華教授博士生導(dǎo)師Lianghua_c@2010年6月

被擔(dān)保企業(yè)

財(cái)務(wù)報(bào)表分析

--基于管理者1

目錄

1、導(dǎo)論

2、會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理

3、財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)

4、財(cái)務(wù)報(bào)表分析

5、財(cái)務(wù)專(zhuān)題

目錄

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第一部分導(dǎo)論

第一部分導(dǎo)論

3資源計(jì)劃管理物流管理

人力資源管理3、人力資源市場(chǎng)2、供應(yīng)市場(chǎng)

4、

銷(xiāo)售市場(chǎng)1、資本市場(chǎng)計(jì)劃管理車(chē)間管理質(zhì)量管理產(chǎn)品管理供應(yīng)管理儲(chǔ)備管理分銷(xiāo)管理生產(chǎn)管理人事管理工資管理績(jī)效管理員工培訓(xùn)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)

資金管理兼并重組稅收管理財(cái)務(wù)信息物料設(shè)計(jì)物料供應(yīng)物料計(jì)劃物料配送物料保管客戶關(guān)系客戶服務(wù)產(chǎn)品銷(xiāo)售協(xié)調(diào)市場(chǎng)協(xié)調(diào)顧客資源計(jì)劃管理物流管理3、人力資源市場(chǎng)2、4什么是卓越企業(yè)？獲得利潤(rùn)和現(xiàn)金流量？不是！贏得持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)?。。?）贏得顧客------（從經(jīng)營(yíng)角度）（2）贏得利潤(rùn)和現(xiàn)金流量（從會(huì)計(jì)角度）（3）贏得一流人才（從人力資源角度）（4）贏得價(jià)值最大化（從財(cái)務(wù)角度）什么是卓越企業(yè)？獲得利潤(rùn)和現(xiàn)金流量？不是！贏得持久的競(jìng)51、600年前地球是隔絕的！2、600年來(lái)地球是圓的?。?、現(xiàn)在地球是平的?。。∽兓械氖澜绾妥兓械闹袊?guó)

金融危機(jī)產(chǎn)生、原因和過(guò)程變化中的世界和金融危機(jī)產(chǎn)生、原因和過(guò)程6

地球是平的??！加拿大等賣(mài)血、中國(guó)賣(mài)汗韓國(guó)日本賣(mài)腦、美國(guó)賣(mài)幣！海平面和流通一體中國(guó)3000希臘等30000元美國(guó)德國(guó)50000元地球是平的?。〖幽么蟮荣u(mài)血、中國(guó)賣(mài)汗韓國(guó)日本賣(mài)腦、美國(guó)賣(mài)幣7

1、經(jīng)濟(jì)開(kāi)始緩慢復(fù)蘇；（資金回流）2、就業(yè)情況依然不好；3、國(guó)債問(wèn)題將是長(zhǎng)期問(wèn)題；好處：全世界火車(chē)頭作用壞處：對(duì)中國(guó)有一次“熱錢(qián)逃離”美國(guó)2012年經(jīng)濟(jì)如何？

8

1、歐債問(wèn)題不是實(shí)質(zhì)，歐元才是！2、希臘最嚴(yán)重，意大利等也危險(xiǎn)3、各國(guó)經(jīng)濟(jì)下滑成為現(xiàn)實(shí)好處：美元少了一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手壞處（1）影響中國(guó)出口產(chǎn)業(yè)（2）存在08年海嘯危險(xiǎn)（3）缺少對(duì)美國(guó)霸權(quán)制衡

歐洲2012年經(jīng)濟(jì)如何？歐洲2012年經(jīng)濟(jì)如何？9●（原因）生產(chǎn)要素在國(guó)際間流動(dòng)的不平衡，造成多層次、國(guó)家間的“沖突”，表現(xiàn)在實(shí)體經(jīng)濟(jì)、虛擬經(jīng)濟(jì)各方面；（只是從金融方面爆發(fā)了·?。褚环矫?，世界全球化和一體化趨勢(shì)越來(lái)越明顯—需要“步調(diào)一致”●另一方面，國(guó)家利益和民族意識(shí)仍然凸顯—“缺乏國(guó)際主義”●國(guó)際間，企業(yè)“無(wú)邊界’，尤其是金融大鱷更是無(wú)邊界—“無(wú)邊界”（美國(guó)“世界消費(fèi)”與中國(guó)“世界生產(chǎn)”、美國(guó)“過(guò)度借貸”與中國(guó)“過(guò)度儲(chǔ)蓄”）地球是平的??！

金融危機(jī)產(chǎn)生、原因和過(guò)程金融危機(jī)前金融危機(jī)中金融危機(jī)后生產(chǎn)要素在國(guó)際間流動(dòng)的不平衡金融衍生工具惹禍要素流動(dòng)不平衡和沖突并沒(méi)有解決資本人力資源技術(shù)地球是平的?。〗鹑谖C(jī)產(chǎn)生、原因和過(guò)程金融危機(jī)前金融危機(jī)中10可能出現(xiàn)30年代“大蕭條”1、歐洲經(jīng)濟(jì)下滑嚴(yán)重！（1、存在歐元危機(jī)；2、經(jīng)濟(jì)下滑）2、美國(guó)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)！（1、開(kāi)始復(fù)蘇；2、但是增長(zhǎng)緩慢、就業(yè)不好）

3、新興國(guó)家面臨危機(jī)（1、受到日美歐經(jīng)濟(jì)影響；2、中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)減緩）

2012年總體經(jīng)濟(jì)下滑

2012年世界經(jīng)濟(jì)預(yù)計(jì)走勢(shì)可能出現(xiàn)30年代“大蕭條”20111●新世紀(jì)以來(lái)，在計(jì)算機(jī)和通訊技術(shù)革命的推動(dòng)下，以美國(guó)為代表的發(fā)達(dá)國(guó)家出現(xiàn)了大量結(jié)構(gòu)性失業(yè)現(xiàn)象，導(dǎo)致收入水平嚴(yán)重不平衡。在政治壓力下，政府以擴(kuò)大房產(chǎn)信貸為代表寬松信貸政策，使得老百姓得到收益==構(gòu)成“第一個(gè)斷層線”；●與發(fā)達(dá)國(guó)家過(guò)度消費(fèi)相對(duì)應(yīng)的是新興國(guó)家“過(guò)度儲(chǔ)備”。對(duì)出口企業(yè)補(bǔ)貼抑制了家庭消費(fèi)，使得國(guó)內(nèi)市場(chǎng)受到抑制，大量外匯儲(chǔ)備流向發(fā)達(dá)國(guó)家（低成本），助推了國(guó)際市場(chǎng)資產(chǎn)“泡沫”===構(gòu)成“第二個(gè)斷層線”；●在發(fā)達(dá)國(guó)家，社會(huì)保障薄弱，加上失業(yè)率高，使得政府采用減稅、增加支出降息等寬松政策，一方面造成資產(chǎn)泡沫，一方面造成政府赤字；●寬松貨幣環(huán)境和金融自由化下放松監(jiān)管，使得金融機(jī)構(gòu)（道德問(wèn)題）制造大量金融衍生工具（次債為基礎(chǔ)），形成===“第四個(gè)斷層線”；《斷層線》【美】拉詹

金融危機(jī)產(chǎn)生、原因和過(guò)程（拉詹）資本人力資源技術(shù)《斷層線》【美】拉詹金融危機(jī)產(chǎn)生、原因和過(guò)程（拉詹）資本人12

1、歐債問(wèn)題不是實(shí)質(zhì)，歐元才是！2、希臘最嚴(yán)重，意大利等也危險(xiǎn)3、各國(guó)經(jīng)濟(jì)下滑成為現(xiàn)實(shí)好處：美元少了一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手壞處（1）影響中國(guó)出口產(chǎn)業(yè)（2）存在08年海嘯危險(xiǎn)（3）缺少對(duì)美國(guó)霸權(quán)制衡

歐洲2012年經(jīng)濟(jì)如何？歐洲2012年經(jīng)濟(jì)如何？13

1、2012年會(huì)“硬著落”嗎？（不會(huì)，但取決與房地產(chǎn)等）2、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩肯定（8%多）3、保增長(zhǎng)？調(diào)結(jié)構(gòu)？控通脹？【關(guān)鍵因素】（1）國(guó)內(nèi)：房地產(chǎn)情況（2）國(guó)外：突發(fā)事件（戰(zhàn)爭(zhēng)、歐債）中國(guó)2012年經(jīng)濟(jì)如何？我觀點(diǎn)：下個(gè)增長(zhǎng)產(chǎn)業(yè)—金融（不：文化）但危險(xiǎn)

14●此次經(jīng)濟(jì)危機(jī)是一種“資產(chǎn)負(fù)債表衰退”特征凱恩斯主義“失敗”（日本20年衰退、美國(guó)量化寬松等、中國(guó)4萬(wàn)億等）改革、轉(zhuǎn)型、增長(zhǎng)模式改變（而不是粗放投資、規(guī)模擴(kuò)張）●國(guó)際分工呈現(xiàn)國(guó)際垂直分工（產(chǎn)品內(nèi)分工、供應(yīng)鏈）（過(guò)去）產(chǎn)品間分工；（現(xiàn)在）產(chǎn)品內(nèi)分工=供應(yīng)鏈（防范“升級(jí)陷阱”）創(chuàng)造價(jià)值環(huán)節(jié)≠獲得價(jià)值環(huán)節(jié)（要重視“商業(yè)模式”和“供應(yīng)鏈關(guān)鍵環(huán)節(jié)”例如ipad）-------研究“供應(yīng)鏈成本”和“戰(zhàn)略成本”

●中國(guó)面臨“創(chuàng)新瓶頸”、“戰(zhàn)略同質(zhì)化”等約束今后幾十年中國(guó)企業(yè)需要“精細(xì)管理”、“精益生產(chǎn)”（世界制造中心）中國(guó)有世界最完全世界制造綜合能力，應(yīng)該堅(jiān)持“傳統(tǒng)制造業(yè)”??！●當(dāng)前中國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)需要管理會(huì)計(jì)（核心之一：成本會(huì)計(jì)）結(jié)論與啟示

結(jié)論與啟示結(jié)論與啟示結(jié)論與啟示15邁克爾.波特：“競(jìng)爭(zhēng)是企業(yè)成敗的關(guān)鍵。競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)歸根到底來(lái)源于企業(yè)為客戶創(chuàng)造的超過(guò)其成本的價(jià)值。一是創(chuàng)造價(jià)值，決定于產(chǎn)業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)地位；另一是低于對(duì)手的價(jià)格提供同值服務(wù)。”

創(chuàng)造顧客是企業(yè)的首要剩下的只是成本問(wèn)題邁克爾.波特：“競(jìng)爭(zhēng)是企業(yè)成敗的16

揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)循環(huán)的奧秘現(xiàn)金與資本現(xiàn)金是盈利能力最弱資產(chǎn)而非現(xiàn)金是盈利能力強(qiáng)資產(chǎn)，但是變現(xiàn)能力弱企業(yè)經(jīng)營(yíng)循環(huán)現(xiàn)金---資產(chǎn)—現(xiàn)金（增值）揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)循環(huán)的奧秘17

揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)循環(huán)的奧秘企業(yè)經(jīng)營(yíng)的五大奧秘（1）經(jīng)營(yíng)循環(huán)的安全兩個(gè)方面：企業(yè)生存環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)（高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)—會(huì)有高收益，但投資者承擔(dān)高風(fēng)險(xiǎn)）企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)安全（沒(méi)有原材料—產(chǎn)品賣(mài)不出去—應(yīng)收帳款能力收回—或者收回后，收回虧損）揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)循環(huán)的奧秘18

揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)循環(huán)的奧秘企業(yè)經(jīng)營(yíng)的五大奧秘（2）經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的增值投資—低增長(zhǎng)率投機(jī)—高增長(zhǎng)率利潤(rùn)1利潤(rùn)4？（3）經(jīng)營(yíng)循環(huán)的順暢經(jīng)營(yíng)價(jià)值鏈越長(zhǎng)，增值環(huán)節(jié)和機(jī)會(huì)越多；但是，不一定利潤(rùn)可以取得，因?yàn)槠髽I(yè)完成一個(gè)經(jīng)營(yíng)循環(huán)，所需時(shí)間和資金越多，遇到問(wèn)題就越多。因此，不是經(jīng)營(yíng)價(jià)值鏈越長(zhǎng)越好，而是能夠控制經(jīng)營(yíng)循環(huán)，經(jīng)營(yíng)循環(huán)的順暢揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)循環(huán)的奧秘19

揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)循環(huán)的奧秘企業(yè)經(jīng)營(yíng)的五大奧秘（4）經(jīng)營(yíng)循環(huán)的變現(xiàn)現(xiàn)金為王（5）企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)與財(cái)務(wù)管理的結(jié)合揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)循環(huán)的奧秘20財(cái)務(wù)管理的三大要件與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的結(jié)合一、企業(yè)的利益相關(guān)者二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理的三大要件利潤(rùn)現(xiàn)金流量財(cái)務(wù)體系的健康三、科學(xué)合理的財(cái)務(wù)管理能夠全面提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力財(cái)務(wù)管理的三大要件與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的結(jié)合21財(cái)務(wù)管理的經(jīng)典要素企業(yè)生存根本是它的現(xiàn)金贏利（利潤(rùn)2-現(xiàn)金流）企業(yè)最高贏利的目標(biāo)應(yīng)該追求整體價(jià)值最大化（利潤(rùn)1或利潤(rùn)4）企業(yè)財(cái)務(wù)管理的兩個(gè)基本點(diǎn)是時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值（時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值）企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安全保障是財(cái)務(wù)體系的健康（健康財(cái)務(wù)體系）被擔(dān)保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及管理知識(shí)分析課件22投資

回報(bào)股東、投資者商品/服務(wù)

收入客

戶物質(zhì)、精神激勵(lì)

服務(wù)創(chuàng)新

員工環(huán)境

社會(huì)財(cái)富

社會(huì)

現(xiàn)代企業(yè)價(jià)值的內(nèi)涵投資回報(bào)股東、投資者商品/服務(wù)收23企業(yè)不同時(shí)期的不同模式企業(yè)在成長(zhǎng)周期的不同階段發(fā)展戰(zhàn)略不同，管理模式亦有不同初創(chuàng)期成長(zhǎng)期成熟期重組期利潤(rùn)銷(xiāo)售轉(zhuǎn)折點(diǎn)銷(xiāo)售商業(yè)創(chuàng)意成本市場(chǎng)開(kāi)拓流程產(chǎn)品產(chǎn)品流程市場(chǎng)開(kāi)拓成本企業(yè)不同時(shí)期的不同模式企業(yè)在成長(zhǎng)周期的不同階段發(fā)展戰(zhàn)略不同，24全球化技術(shù)革命法規(guī)變換利益相關(guān)者的行動(dòng)現(xiàn)實(shí)環(huán)境變化的環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)實(shí)對(duì)財(cái)務(wù)管理提出嚴(yán)峻挑戰(zhàn)競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)實(shí)新的競(jìng)爭(zhēng)者產(chǎn)品生命周期變短新的風(fēng)險(xiǎn)客戶的更高要求管理的挑戰(zhàn)靈活性和適應(yīng)性時(shí)間壓縮管理的復(fù)雜性產(chǎn)品成本削減對(duì)信息的高度重視全球化現(xiàn)實(shí)環(huán)境變化的環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)的25

1、CFO不是一個(gè)核算負(fù)責(zé)人，而是企業(yè)財(cái)務(wù)資源配置和風(fēng)險(xiǎn)控制第一掌門(mén)人！

2、財(cái)務(wù)管理控制內(nèi)容：（1）財(cái)務(wù)戰(zhàn)略與財(cái)務(wù)資源管理；（2）會(huì)計(jì)核算與稅收管理；（3）資金籌集（4）現(xiàn)金管理；（5）預(yù)算管理；（6）成本控制與管理；（7）內(nèi)部控制；（8）績(jī)效管理與考核；

26邁克爾.波特：“競(jìng)爭(zhēng)是企業(yè)成敗的關(guān)鍵。競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)歸根到底來(lái)源于企業(yè)為客戶創(chuàng)造的超過(guò)其成本的價(jià)值。一是創(chuàng)造價(jià)值，決定于產(chǎn)業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)地位；另一是低于對(duì)手的價(jià)格提供同值服務(wù)。”

創(chuàng)造顧客是企業(yè)的首要剩下的只是成本問(wèn)題邁克爾.波特：“競(jìng)爭(zhēng)是企業(yè)成敗的27

第二部分財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)

第二部分財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)

28財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)關(guān)系1、會(huì)計(jì)(Accounting)是一項(xiàng)信息處理工作。

會(huì)計(jì)人員：是“信息人員”2、財(cái)務(wù)管理(FinanceManagement)是一項(xiàng)資金管理工作。包括籌資、用資、投資管理。

財(cái)務(wù)管理人員：是“資金管理員”財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)關(guān)系291、會(huì)計(jì)是一項(xiàng)信息處理工作。會(huì)計(jì)人員：是“信息人員”。企業(yè)物流會(huì)計(jì)信息流

會(huì)計(jì)是一個(gè)連續(xù)、全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息系統(tǒng)。股東債主政府其他1、會(huì)計(jì)是一項(xiàng)信息處理工作。企業(yè)物流會(huì)計(jì)信息流30會(huì)計(jì)報(bào)告是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終結(jié)果。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記帳憑證總帳明細(xì)帳會(huì)計(jì)報(bào)告原始憑證(痕跡)會(huì)計(jì)報(bào)告是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終結(jié)果。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記帳憑證總帳311、會(huì)計(jì)是一項(xiàng)信息處理工作。會(huì)計(jì)人員：是“信息人員”會(huì)計(jì)又可分為：（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：事后會(huì)計(jì)（記賬、算賬、報(bào)表）外部會(huì)計(jì)（外部使用者使用）（2）管理會(huì)計(jì)：（a）事中控制會(huì)計(jì)（責(zé)任會(huì)計(jì)、預(yù)算控制、成本控制會(huì)計(jì)）（b）事前決策會(huì)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)（內(nèi)部管理者使用）1、會(huì)計(jì)是一項(xiàng)信息處理工作。32[案例2]某企業(yè)2000年財(cái)務(wù)狀況如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品,單位成本為7000元,單價(jià)為10000元,現(xiàn)生產(chǎn)能力僅為50%,其中:單位成本1、材料成本3000元2、人工成本1000元3、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用3000元-----------------------------------------------------小計(jì)：?jiǎn)挝怀杀?000元追加生產(chǎn)，賣(mài)價(jià)僅僅為6000元6000元--7000元=--1000元[案例2]某企業(yè)2000年財(cái)務(wù)狀況如下：33

1、利潤(rùn)（利潤(rùn)1）=收入-成本

成本(全成本)=產(chǎn)品成本+期間費(fèi)用

被擔(dān)保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及管理知識(shí)分析課件34[案例1]某企業(yè)2000年財(cái)務(wù)狀況如下：（其中本年增加應(yīng)收帳款8000萬(wàn)）營(yíng)業(yè)收入30000萬(wàn)營(yíng)業(yè)成本26000萬(wàn)利潤(rùn)4000萬(wàn)現(xiàn)金流入22000萬(wàn)現(xiàn)金流出26000萬(wàn)現(xiàn)金利潤(rùn)-4000萬(wàn)賬面盈利4000萬(wàn)，但企業(yè)連工資到發(fā)不出來(lái)！[案例1]某企業(yè)2000年財(cái)務(wù)狀況如下：現(xiàn)金流入235

1、利潤(rùn)（利潤(rùn)1）=收入-成本

2、現(xiàn)金流（利潤(rùn)2）=流入-流出收益

被擔(dān)保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及管理知識(shí)分析課件36[案例2]某企業(yè)2000年財(cái)務(wù)狀況如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品,單位成本為7000元,單價(jià)為10000元,現(xiàn)生產(chǎn)能力僅為50%,其中:單位成本1、材料成本3000元2、人工成本1000元3、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用3000元-----------------------------------------------------小計(jì)：?jiǎn)挝怀杀?000元追加生產(chǎn)，賣(mài)價(jià)僅僅為6000元6000元--7000元=--1000元[案例2]某企業(yè)2000年財(cái)務(wù)狀況如下：37追加生產(chǎn)一件產(chǎn)品，發(fā)生成本成本1、材料成本（變動(dòng)）3000元2、人工成本（變動(dòng)）1000元3、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用（變動(dòng)）1500元

（固定）1500元-----------------------------------------------------小計(jì)：5500元6000元--5500元=500元仍盈利??！追加生產(chǎn)一件產(chǎn)品，發(fā)生成本成本38[案例3]某企業(yè)生產(chǎn)三種產(chǎn)品A、B、C，財(cái)務(wù)狀況如下：產(chǎn)品利潤(rùn)A產(chǎn)品2000萬(wàn)B產(chǎn)品-1000萬(wàn)C產(chǎn)品3000萬(wàn)合計(jì)：4000萬(wàn)

虧損產(chǎn)品（B產(chǎn)品）是不要停產(chǎn)？利潤(rùn)=收入--成本[案例3]某企業(yè)生產(chǎn)三種產(chǎn)品A、B、C，財(cái)務(wù)狀況如下：產(chǎn)品39產(chǎn)品ABC單價(jià)100200300單位變動(dòng)成本50180220單位固定成本304060單位利潤(rùn)20-2020固定成本400萬(wàn)

不停停收入2000變動(dòng)成本1800200固定成本-40-40利潤(rùn)-20-40產(chǎn)品40

1、利潤(rùn)（利潤(rùn)1）=收入-成本

3、邊際貢獻(xiàn)（利潤(rùn)3）=收入-變動(dòng)成本

被擔(dān)保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及管理知識(shí)分析課件41

1、利潤(rùn)（利潤(rùn)1）=收入-成本

2、現(xiàn)金流（利潤(rùn)2）=流入-流出收益3、邊際貢獻(xiàn)（利潤(rùn)3）=收入-變動(dòng)成本4、全面收益（利潤(rùn)4）=經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)+資產(chǎn)增值被擔(dān)保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及管理知識(shí)分析課件42[例如]：某摩托車(chē)公司生產(chǎn)A產(chǎn)品，單位變動(dòng)成本為1.2元/件,每年固定成本為4萬(wàn),單位價(jià)格為2元/件，今年銷(xiāo)售量為10萬(wàn)件。分析財(cái)務(wù)狀況？當(dāng)前利潤(rùn)=收入-（固定成本+變動(dòng)成本）=2*10萬(wàn)件-（4萬(wàn)+1.2*10萬(wàn)件)=4萬(wàn)

如何提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益?

[例如]：43第一、單價(jià)上漲20%：2元（1+20%）=2.4元新利潤(rùn)=收入-（固定成本+變動(dòng)成本）=2.4*10萬(wàn)件-（4萬(wàn)+1.2*10萬(wàn)件)=8萬(wàn)利潤(rùn)增長(zhǎng)率=(新利潤(rùn)-原利潤(rùn))/新利潤(rùn)=(8-4)/4=100%敏感系數(shù)=利潤(rùn)增長(zhǎng)率/單價(jià)變動(dòng)率==100%/20%=5

提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益5倍!!

第一、單價(jià)上漲20%：44第二、固定成本下降20%：4萬(wàn)元（1-20%）=3.2元新利潤(rùn)=收入-（固定成本+變動(dòng)成本）=2*10萬(wàn)件-（3.2萬(wàn)+1.2*10萬(wàn)件)=4.8萬(wàn)利潤(rùn)增長(zhǎng)率=(新利潤(rùn)-原利潤(rùn))/新利潤(rùn)=(-4)/4=20%敏感系數(shù)=利潤(rùn)增長(zhǎng)率/固定成本變動(dòng)率==20%/20%=1

提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益僅僅1倍!!

第二、固定成本下降20%：45第三、單位變動(dòng)下降20%：1.2元（1-20%）=0.96元新利潤(rùn)=收入-（固定成本+變動(dòng)成本）=2.4*10萬(wàn)件-（4萬(wàn)+0.96*10萬(wàn)件)=6.4萬(wàn)利潤(rùn)增長(zhǎng)率=(新利潤(rùn)-原利潤(rùn))/新利潤(rùn)=(6.4-4)/4=60%敏感系數(shù)=利潤(rùn)增長(zhǎng)率/變動(dòng)成本變動(dòng)率==60%/20%=3提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益3倍!!

第三、單位變動(dòng)下降20%：46第四、銷(xiāo)量上升20%：10萬(wàn)件（1+20%）=12萬(wàn)件新利潤(rùn)=收入-（固定成本+變動(dòng)成本）=2.4*12萬(wàn)件-（4萬(wàn)+1.2*12萬(wàn)件)=5.6萬(wàn)利潤(rùn)增長(zhǎng)率=(新利潤(rùn)-原利潤(rùn))/新利潤(rùn)=(5.6-4)/4=40%敏感系數(shù)=利潤(rùn)增長(zhǎng)率/銷(xiāo)量變動(dòng)率==40%/20%=2

提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

2倍!!

第四、銷(xiāo)量上升20%：471、利潤(rùn)=收入-成本

2、現(xiàn)金流=流入-流出收益3、邊際貢獻(xiàn)=收入-變動(dòng)成本4、利潤(rùn)4=經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)+資產(chǎn)增值被擔(dān)保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及管理知識(shí)分析課件48

第三部分財(cái)務(wù)報(bào)表體系

第三部分財(cái)務(wù)報(bào)表體系49（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與其他工作的關(guān)系

1、會(huì)計(jì)是一項(xiàng)信息處理工作。

會(huì)計(jì)人員：是“信息人員”2、財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)資金管理工作。包括籌資、用資、投資管理。

財(cái)務(wù)管理人員：是“資金管理員”1（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與其他工作的關(guān)系150

2會(huì)計(jì)又可分為：（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：事后會(huì)計(jì)（記賬、算賬、報(bào)表）外部會(huì)計(jì)（外部使用者使用）（2）管理會(huì)計(jì)：（a）事中控制會(huì)計(jì)（責(zé)任會(huì)計(jì)、成本控制會(huì)計(jì)）（b）事前決策會(huì)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)（內(nèi)部管理者使用）2會(huì)計(jì)又可分為：51企業(yè)物流會(huì)計(jì)信息流財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)連續(xù)、全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息系統(tǒng)。股東債主政府其他3企業(yè)物流會(huì)計(jì)信息流財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)連續(xù)、全面、系統(tǒng)地反映企52會(huì)計(jì)報(bào)告是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終結(jié)果。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記帳憑證總帳明細(xì)帳

會(huì)計(jì)報(bào)告原始憑證(痕跡)4會(huì)計(jì)報(bào)告是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終結(jié)果。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記帳憑證總帳明53（二）長(zhǎng)期資產(chǎn)（大于1年）

1、固定資產(chǎn)

2、在建工程

3、無(wú)形資產(chǎn)

4、遞延資產(chǎn)

5、長(zhǎng)期投資

賬戶的種類(lèi):

一、資產(chǎn)

（一）流動(dòng)資產(chǎn)（小于1年）

1、現(xiàn)金

2、銀行存款

3、應(yīng)收帳款（購(gòu)貨款）

4、其他應(yīng)收款（非購(gòu)貨款）

5、存貨（包括：原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、庫(kù)存商品等）

6、短期投資

7、待攤費(fèi)用

（二）長(zhǎng)期資產(chǎn)（大于1年）

1、固定資產(chǎn)

2、在建工程

3、54（二）長(zhǎng)期負(fù)債（大于1年）

1、長(zhǎng)期借款

2、應(yīng)付債券

3、長(zhǎng)期應(yīng)付款

賬戶的種類(lèi):

二、負(fù)債

（一）流動(dòng)負(fù)債（小于1年）

1、短期借款

2、應(yīng)付票據(jù)

3、應(yīng)付帳款（購(gòu)貨款）

4、其他應(yīng)付款（非購(gòu)貨款）

5、應(yīng)付工資

6、應(yīng)交稅金

7、應(yīng)付職工福利費(fèi)

8、應(yīng)付利潤(rùn)

9、預(yù)提費(fèi)用

（二）長(zhǎng)期負(fù)債（大于1年）

1、長(zhǎng)期借款

2、應(yīng)付債券

3、55賬戶的種類(lèi):

三、所有者權(quán)益

1、實(shí)收資本（股本）

2、資本公積

3、盈余公積

4、未分配利潤(rùn)賬戶的種類(lèi):

三、所有者權(quán)益

1、實(shí)收資本（股本）

2、資56二、會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成

1.會(huì)計(jì)報(bào)表

資產(chǎn)負(fù)債表

損益表

現(xiàn)金流量表

2.會(huì)計(jì)報(bào)表附注

采用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法的說(shuō)明

會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法變更的說(shuō)明

會(huì)計(jì)報(bào)表明細(xì)項(xiàng)目附注說(shuō)明

關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易的披露

其他披露(重大事項(xiàng))二、會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成

1.會(huì)計(jì)報(bào)表

資產(chǎn)負(fù)債表

57(一)資產(chǎn)負(fù)債表

(定義)反映企業(yè)一定時(shí)刻(月末、季末、年末)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益等財(cái)務(wù)狀況的一張靜態(tài)報(bào)表。

(格式)

資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益

一、流動(dòng)資產(chǎn)一、負(fù)債

1.貨幣資金100(一)短期負(fù)債

2.應(yīng)收帳款2001.短期借款100

3.存貨3002.應(yīng)付帳款200

二、長(zhǎng)期資產(chǎn)(二)長(zhǎng)期負(fù)債

1.固定資產(chǎn)5001.長(zhǎng)期借款200

2.長(zhǎng)期投資0二、所有者權(quán)益

3.無(wú)形資產(chǎn)01.股本400

4.遞延資產(chǎn)02.未分配利潤(rùn)100

合計(jì)1000合計(jì)1000

(一)資產(chǎn)負(fù)債表

(定義)反映企業(yè)一定時(shí)刻(月末、季末、年末58

(二)損益表

(定義)反映企業(yè)一定時(shí)期(年度)經(jīng)營(yíng)成果形成和分配的一張動(dòng)態(tài)報(bào)表。

(格式)

損益表

一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000

減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1200

減:銷(xiāo)售稅金及附加100

二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)700

加:其他業(yè)務(wù)收入100

減:其他業(yè)務(wù)支出50

減:管理費(fèi)用200

財(cái)務(wù)費(fèi)用50

銷(xiāo)售費(fèi)用200

三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)400

加：營(yíng)業(yè)外收入10

減：營(yíng)業(yè)外支出60

加：投資收益150

四、利潤(rùn)總額500

減：所得稅165

五、凈利潤(rùn)335

(二)損益表

(定義)反映企業(yè)一定時(shí)期(年度)經(jīng)營(yíng)成果形成59上市公司的收益來(lái)源:

1.營(yíng)業(yè)內(nèi)收益1)主營(yíng)業(yè)務(wù)收益

2)其他業(yè)務(wù)收益

2.營(yíng)業(yè)外收益例如：營(yíng)業(yè)外收入、支出

3.投資收益例如：各種投資收益

上市公司利潤(rùn)形式：

1.主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(2000)-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(1200)-銷(xiāo)售稅金及附加=700

2.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)(700)+其他業(yè)務(wù)收入(100)-其他業(yè)務(wù)支出(50)-(管理費(fèi)用200+財(cái)務(wù)費(fèi)用50+銷(xiāo)售費(fèi)用200)=400

3.利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(400)+營(yíng)業(yè)外收入(10)-營(yíng)業(yè)外支出(60)+投資收益(150)=500

4.凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額(500)-所得稅(165)=335

上市公司的收益來(lái)源:

1.營(yíng)業(yè)內(nèi)收益1)主營(yíng)業(yè)務(wù)收益

60(三)現(xiàn)金流量表

(定義)反映企業(yè)一定時(shí)期(年度)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出經(jīng)營(yíng)成果形成和分配變動(dòng)情況的一張動(dòng)態(tài)報(bào)表。它可以反映企業(yè)的籌資、用資和投資狀況，因此它又稱(chēng)為理財(cái)表。

(格式)

現(xiàn)金流量表

一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中現(xiàn)金流量

(一)現(xiàn)金流入800

(二)現(xiàn)金流出1000

小計(jì)-200

二、投資活動(dòng)中現(xiàn)金流量

(一)現(xiàn)金流入100

(二)現(xiàn)金流出80

小計(jì)20

三、籌資活動(dòng)中現(xiàn)金流量

(一)現(xiàn)金流入250

(二)現(xiàn)金流出50

小計(jì)200

合計(jì)20(三)現(xiàn)金流量表

(定義)反映企業(yè)一定時(shí)期(年度)現(xiàn)金流入和61損益表2000年度主營(yíng)收入2000主營(yíng)成本1200……凈利潤(rùn)335資產(chǎn)負(fù)債表1999年12/31資產(chǎn)1000負(fù)債500權(quán)益500

資產(chǎn)負(fù)債表2000年12/31資產(chǎn)5000負(fù)債4000權(quán)益1000現(xiàn)金流量表2000年度現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出期初期末反映過(guò)程(利潤(rùn)形成)反映過(guò)程(籌資、用資、投資)資產(chǎn)負(fù)債率=50%凈資產(chǎn)500資產(chǎn)負(fù)債率=80%凈資產(chǎn)1000損益表資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表期初期末反映過(guò)62企業(yè)所得稅年度納稅申請(qǐng)表序號(hào)項(xiàng)目說(shuō)明01收入總額銷(xiāo)售收入（附表1）主營(yíng)收入+其他業(yè)務(wù)收入+自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷(xiāo)售收入02減：（1）銷(xiāo)售退回03（2）折扣與折讓04加：投資收益（附表2）05投資轉(zhuǎn)讓收入（附表2）“投資收益”賬戶06匯兌收入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶07補(bǔ)貼收入08其他收入（附表）“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶09收入合計(jì)主營(yíng)收入+其他業(yè)務(wù)收入+營(yíng)業(yè)外收入+投資收益

63企業(yè)所得稅年度納稅申請(qǐng)表（續(xù)1）序號(hào)項(xiàng)目說(shuō)明12扣除項(xiàng)目銷(xiāo)售成本主營(yíng)成本+其他業(yè)務(wù)支出+自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷(xiāo)售收入的成本13銷(xiāo)售稅金及附加14管理費(fèi)用及銷(xiāo)售費(fèi)用附表315利息支出“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶16匯兌損失“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶17投資轉(zhuǎn)讓成本“投資收益”賬戶18公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出營(yíng)業(yè)外支出賬戶19其他扣除項(xiàng)目營(yíng)業(yè)外支出賬戶20納稅調(diào)整前所得相當(dāng)于利潤(rùn)總額

64企業(yè)所得稅年度納稅申請(qǐng)表（續(xù)2）序號(hào)項(xiàng)目說(shuō)明20應(yīng)納稅所得額的計(jì)算納稅調(diào)整前所得相當(dāng)于利潤(rùn)總額21加：納稅調(diào)整增加工資、職工福利費(fèi)等、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備金調(diào)整等22減：納稅調(diào)整減少23納稅調(diào)整后所得24減：彌補(bǔ)以前年度虧損25減：免稅所得國(guó)債利息、免稅補(bǔ)貼收入、免稅技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、免稅治理三廢收入、其他26加：應(yīng)補(bǔ)稅投資收益還原27減：研發(fā)費(fèi)用附加扣除額28應(yīng)納稅所得額為計(jì)算所得稅基礎(chǔ)

65

第四部分財(cái)務(wù)報(bào)表分析（報(bào)表粉飾）

第四部分財(cái)務(wù)報(bào)表分析（報(bào)表粉飾）66一、會(huì)計(jì)報(bào)表附注一、會(huì)計(jì)報(bào)表附注67損益表2000年度主營(yíng)收入2000主營(yíng)成本1200……凈利潤(rùn)335資產(chǎn)負(fù)債表1999年12/31資產(chǎn)1000負(fù)債500權(quán)益500

資產(chǎn)負(fù)債表2000年12/31資產(chǎn)5000負(fù)債4000權(quán)益1000現(xiàn)金流量表2000年度現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出期初期末反映過(guò)程(利潤(rùn)形成)反映過(guò)程(籌資、用資、投資)資產(chǎn)負(fù)債率=50%凈資產(chǎn)500資產(chǎn)負(fù)債率=80%凈資產(chǎn)1000損益表資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表期初期末反映過(guò)68二、會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成

1.會(huì)計(jì)報(bào)表

資產(chǎn)負(fù)債表

損益表

現(xiàn)金流量表

2.會(huì)計(jì)報(bào)表附注

采用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法的說(shuō)明

會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法變更的說(shuō)明

會(huì)計(jì)報(bào)表明細(xì)項(xiàng)目附注說(shuō)明

關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易的披露

其他披露(重大事項(xiàng))二、會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成

1.會(huì)計(jì)報(bào)表

資產(chǎn)負(fù)債表

692.會(huì)計(jì)報(bào)表附注

2-1采用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法的說(shuō)明

（1）折舊政策、（2）壞賬計(jì)提準(zhǔn)備、（3）存貨計(jì)價(jià)、（4）。。。。

2-2會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法變更的說(shuō)明（1）會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由（2）會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù)；（3）累積影響數(shù)不能合理確定的理由；（4）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由（5）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)；（6）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能合理確定的理由；（7）重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容；（8）重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正金額。2.會(huì)計(jì)報(bào)表附注

2-1采用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法的說(shuō)明702.會(huì)計(jì)報(bào)表附注

2-3會(huì)計(jì)報(bào)表明細(xì)項(xiàng)目附注說(shuō)明

2-4關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易的披露

2-5其他披露(重大事項(xiàng))（1）已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債；（2）未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債；（3）為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債；（4）其他或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）；（5）或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響（如無(wú)法預(yù)計(jì)，應(yīng)說(shuō)明理由）；（6）或有負(fù)債獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄浴?.會(huì)計(jì)報(bào)表附注

2-3會(huì)計(jì)報(bào)表明細(xì)項(xiàng)目附注說(shuō)71規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證體系賬務(wù)系統(tǒng)（1）統(tǒng)一編碼（2）統(tǒng)一口徑（3）統(tǒng)一核算內(nèi)部控制（1）會(huì)計(jì)控制（2）管理控制（3）環(huán)境控制會(huì)計(jì)處理（規(guī)范）第一階段內(nèi)部控制評(píng)價(jià)第二階段審計(jì)和查賬規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證體系賬務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制會(huì)計(jì)72二、會(huì)計(jì)造假形式二、會(huì)計(jì)造假形式73會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾帳內(nèi)調(diào)整帳前調(diào)整帳外調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾帳內(nèi)帳前帳外741、調(diào)控主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

被擔(dān)保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及管理知識(shí)分析課件75陷阱一：虛增主營(yíng)收入粉飾業(yè)績(jī)案例1：利用應(yīng)收賬款虛構(gòu)銷(xiāo)售收入

近年來(lái)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表一個(gè)突出的特點(diǎn)是“應(yīng)收賬款“居高不下，呈現(xiàn)出高速增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。天津汽車(chē)為37億，比上年同期增長(zhǎng)60.87％。而且，多數(shù)上市公司應(yīng)收賬款增長(zhǎng)幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增長(zhǎng)幅度。如九芝堂的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)比上年同期增長(zhǎng)50.18％，但其應(yīng)收賬款卻比上年同期增長(zhǎng)318％！高額應(yīng)收賬款的背后到底隱藏了什么呢

陷阱一：虛增主營(yíng)收入粉飾業(yè)績(jī)76陷阱一：虛增主營(yíng)收入粉飾業(yè)績(jī)案例1：利用應(yīng)收賬款虛構(gòu)銷(xiāo)售收入2001年遭受處罰的黎明股份，就是在1999年通過(guò)“一條龍”造假手段，假購(gòu)銷(xiāo)合同、假貨物入庫(kù)單、假出庫(kù)單假保管賬、假成本核算等，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)虛增1．53億元，利潤(rùn)總額虛增8679萬(wàn)元。另外還有鄭百文、銀廣夏等公司。陷阱一：虛增主營(yíng)收入粉飾業(yè)績(jī)77陷阱一：虛增主營(yíng)收入粉飾業(yè)績(jī)案例1：利用應(yīng)收賬款虛構(gòu)銷(xiāo)售收入

企業(yè)虛擬銷(xiāo)售客戶，開(kāi)出銷(xiāo)售發(fā)票，虛列銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款。如：“xx股份”2001年通過(guò)與11戶企業(yè)對(duì)開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1.07億元，虛轉(zhuǎn)成本7812萬(wàn)元，虛增利潤(rùn)2902萬(wàn)元，虛增庫(kù)存2961萬(wàn)元?！般y廣夏”1999年和2000年也是通過(guò)虛增出口銷(xiāo)售收入，虛增利潤(rùn)7.45億元。

陷阱一：虛增主營(yíng)收入粉飾業(yè)績(jī)78陷阱一：虛增主營(yíng)收入粉飾業(yè)績(jī)

對(duì)這種造假手段的審計(jì)方法：1、技術(shù)性判斷：應(yīng)收賬款增加異常2、實(shí)質(zhì)性測(cè)試與檢查：（1）檢查企業(yè)的年度生產(chǎn)能力和生產(chǎn)規(guī)模，對(duì)照企業(yè)的銷(xiāo)售量看是否出現(xiàn)銷(xiāo)售總量大于生產(chǎn)能力的異常情況；（2）是抽查企業(yè)年末、季末的銷(xiāo)售合同、出庫(kù)憑證等原始資料，看其手續(xù)是否完整、是否有異常情況；（3）是對(duì)客戶單位發(fā)詢證函進(jìn)行函證，以確認(rèn)對(duì)方單位是否欠款。

陷阱一：虛增主營(yíng)收入粉飾業(yè)績(jī)79陷阱一：虛增主營(yíng)收入粉飾業(yè)績(jī)

案例2：利用關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)，低買(mǎi)高賣(mài)

主要手段是公司從關(guān)聯(lián)公司低價(jià)采購(gòu)原材料，再把產(chǎn)品高價(jià)賣(mài)給關(guān)聯(lián)公司。尤其在上市公司面臨虧損摘牌的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，母公司常常會(huì)解囊相救，以不合理的高價(jià)大量購(gòu)買(mǎi)上市公司的產(chǎn)品，并以較低的價(jià)格向其銷(xiāo)售原材料，以避免股票被特別處理或停牌等的處罰。

陷阱一：虛增主營(yíng)收入粉飾業(yè)績(jī)80陷阱一：虛增主營(yíng)收入粉飾業(yè)績(jī)

案例2：利用關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)，低買(mǎi)高賣(mài)

南輕騎多年來(lái)產(chǎn)品銷(xiāo)售和原材料采購(gòu)一直是由大股東實(shí)現(xiàn)的。公司的購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)有很大一塊來(lái)源于關(guān)聯(lián)交易所作的賬面調(diào)整，這些關(guān)聯(lián)交易已成為上市公司粉飾利潤(rùn)的調(diào)節(jié)器。

陷阱一：虛增主營(yíng)收入粉飾業(yè)績(jī)81陷阱一：虛增主營(yíng)收入粉飾業(yè)績(jī)

案例3：打銷(xiāo)售收入確認(rèn)的“時(shí)間差"

公司常常采用提前確認(rèn)收入、推遲確認(rèn)費(fèi)用；或不以實(shí)際收入的發(fā)生為依據(jù)，而是根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同協(xié)商確認(rèn)收入等手段直接操縱利潤(rùn)。陷阱一：虛增主營(yíng)收入粉飾業(yè)績(jī) 82陷阱一：虛增主營(yíng)收入粉飾業(yè)績(jī)

案例3：打銷(xiāo)售收入確認(rèn)的“時(shí)間差"

ST中燕1999年報(bào)雖然顯示公司扭虧，但公司通過(guò)年末通過(guò)協(xié)議出售庫(kù)存商品所得的收入占當(dāng)年總收入的92％。陷阱一：虛增主營(yíng)收入粉飾業(yè)績(jī) 83陷阱一：少轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，虛增利潤(rùn)。這類(lèi)企業(yè)不按銷(xiāo)售配比原則結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，導(dǎo)致企業(yè)庫(kù)存商品的賬面金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際庫(kù)存金額。如對(duì)某資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)生產(chǎn)成本中的制造費(fèi)用和人員工資均未結(jié)轉(zhuǎn)，少轉(zhuǎn)成本1500多萬(wàn)元。

被擔(dān)保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及管理知識(shí)分析課件84陷阱一：少轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本，虛增利潤(rùn)。對(duì)這種造假手段的審計(jì)方法：一是檢查其成本結(jié)轉(zhuǎn)方法是否遵循一貫性的原則；二是通過(guò)計(jì)價(jià)測(cè)試，看企業(yè)的期末存貨單價(jià)是否異常；三是通過(guò)抽查盤(pán)點(diǎn)，對(duì)企業(yè)實(shí)際存貨的數(shù)量和金額與賬面存貨的數(shù)量和金額進(jìn)行比較，看是否有差異。

被擔(dān)保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及管理知識(shí)分析課件852、調(diào)控其他業(yè)務(wù)收入或其他各類(lèi)收入

被擔(dān)保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及管理知識(shí)分析課件86陷阱二：調(diào)整非主營(yíng)性收入虛增利潤(rùn)案例1：調(diào)整其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，主業(yè)虧損副業(yè)補(bǔ)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)對(duì)公司總體利潤(rùn)的貢獻(xiàn)卻不可小視。如1997年，ST猴王公司在經(jīng)營(yíng)急劇下滑的情況下，把自己的原值不過(guò)3500萬(wàn)元的兩處房屋以高達(dá)2000萬(wàn)元的年租金租給集團(tuán)。1998年，ST猴王其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)高達(dá)1833.56萬(wàn)元，占利潤(rùn)總額的40.86％，利潤(rùn)作假達(dá)到了極點(diǎn)。案例2：調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入，堤內(nèi)損失堤外補(bǔ)

陷阱二：調(diào)整非主營(yíng)性收入虛增利潤(rùn)87陷阱二：調(diào)整非主營(yíng)性收入虛增利潤(rùn)案例2：調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入，堤內(nèi)損失堤外補(bǔ)

營(yíng)業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各種收入。營(yíng)業(yè)外收入也常常成為利潤(rùn)的“調(diào)節(jié)器”，如東方航空公司1999年因成本費(fèi)用增幅較大，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)虧損，但當(dāng)年因出售飛機(jī)獲得6.7億元的收益，營(yíng)業(yè)外收入增長(zhǎng)1537.66％，陷阱二：調(diào)整非主營(yíng)性收入虛增利潤(rùn)88陷阱二：調(diào)整非主營(yíng)性收入虛增利潤(rùn)案例2：通過(guò)補(bǔ)貼收入進(jìn)行利潤(rùn)操縱

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，許多地方政府為了不讓本地的上市公司失去寶貴的上市資格，也往往運(yùn)用“看得見(jiàn)的手”，對(duì)上市公司進(jìn)行補(bǔ)貼和幫助，一些公司也因此得到巨額補(bǔ)貼而實(shí)現(xiàn)了扭虧目標(biāo)。

陷阱二：調(diào)整非主營(yíng)性收入虛增利潤(rùn)89-----異常利潤(rùn)剔除分析法。異常利潤(rùn)剔除分析法是將其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入從企業(yè)利潤(rùn)中剔除，以分析和評(píng)價(jià)企業(yè)利潤(rùn)來(lái)源的穩(wěn)定性。由于企業(yè)利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)產(chǎn)生的利潤(rùn)要通過(guò)這些項(xiàng)目體現(xiàn)出來(lái)，此時(shí)采用異常利潤(rùn)剔除法識(shí)別會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾將特別有效。

-----異常利潤(rùn)剔除分析法。異常利潤(rùn)剔除分析法是將903、虛減成本與費(fèi)用

被擔(dān)保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及管理知識(shí)分析課件91陷阱三：虛減成本和費(fèi)用案例1：利用存貨，調(diào)整銷(xiāo)售成本

（1）存貨計(jì)價(jià)的方法不同，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況會(huì)產(chǎn)生不同的影響。（2）假領(lǐng)用，加大生產(chǎn)成本。

陷阱三：虛減成本和費(fèi)用92陷阱三：虛減成本和費(fèi)用案例1：利用存貨，調(diào)整銷(xiāo)售成本如南洋實(shí)業(yè)的97年報(bào)顯示，由于發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由原來(lái)的加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法，公司的銷(xiāo)售毛利率由1996年的17.6％上升到1997年的18.9％。

陷阱三：虛減成本和費(fèi)用93陷阱三：虛減成本和費(fèi)用案例2：調(diào)整預(yù)提費(fèi)用，沖減當(dāng)期成本預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目反映企業(yè)所有已經(jīng)預(yù)提計(jì)入成本費(fèi)用而尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用。有時(shí)也會(huì)成為公司利潤(rùn)調(diào)節(jié)的工具。

陷阱三：虛減成本和費(fèi)用94陷阱三：虛減成本和費(fèi)用案例2：調(diào)整預(yù)提費(fèi)用，沖減當(dāng)期成本

天鴻寶業(yè)公司，2000年呈現(xiàn)出高速發(fā)展的態(tài)勢(shì)，其各種盈利指標(biāo)出現(xiàn)了成倍的增長(zhǎng)，但今年剛上市就發(fā)出業(yè)績(jī)大幅下降的預(yù)警，其中的“機(jī)關(guān)”何在？據(jù)公司2000年報(bào)，非經(jīng)常性損益竟然高達(dá)0.45億元，占凈利潤(rùn)0.73億元的62.8％。高額的非經(jīng)常性損益主要源于公司采用5414.26萬(wàn)元預(yù)提費(fèi)用調(diào)整沖減當(dāng)期成本等原因所致。

陷阱三：虛減成本和費(fèi)用95陷阱三：虛減成本和費(fèi)用案例3：費(fèi)用“減肥”，利潤(rùn)“虛胖”

上市公司對(duì)當(dāng)期費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，也可實(shí)現(xiàn)虛增利潤(rùn)的目的。在實(shí)際處理中，一些公司往往利用“待攤費(fèi)用”、“遞延資產(chǎn)”、“在建工程”等科目進(jìn)行調(diào)賬。如把當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用列為遞延資產(chǎn)，將本該記入當(dāng)期費(fèi)用的利息資本化，都可以達(dá)到減少當(dāng)期費(fèi)用、增加資產(chǎn)價(jià)值、虛增利潤(rùn)的目的。

陷阱三：虛減成本和費(fèi)用96陷阱三：虛減成本和費(fèi)用案例3：費(fèi)用“減肥”，利潤(rùn)“虛胖”藍(lán)田股份2000年在中央電視臺(tái)投放的巨額廣告費(fèi)用是由“中國(guó)藍(lán)田總公司”投放的，但實(shí)際上，藍(lán)田股份利用集團(tuán)公司分?jǐn)偛缓侠淼母哳~廣告費(fèi)用支出的方法，虛增了利潤(rùn)。從藍(lán)田股份現(xiàn)金流量表“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”欄中看出，2001年上半年人均收入為185元。如此低廉的收入水平，還是對(duì)于歷年業(yè)績(jī)?nèi)绱藘?yōu)異的藍(lán)田股份而言，都難以合乎情理，這里也存在利用工資調(diào)減費(fèi)用、虛增利潤(rùn)的嫌疑。

被擔(dān)保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及管理知識(shí)分析課件97陷阱三：虛減成本和費(fèi)用案例3：審計(jì)方法：

當(dāng)期費(fèi)用未計(jì)入損益，虛列資產(chǎn)，虛增利潤(rùn)。這類(lèi)企業(yè)將當(dāng)期發(fā)生的管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，虛列在“待攤費(fèi)用”、“遞延資產(chǎn)”、“其他應(yīng)收款”等科目中，不計(jì)入損益。對(duì)此，審計(jì)時(shí)主要檢查“待攤費(fèi)用”、“遞延資產(chǎn)”、“其他應(yīng)收款”的列賬依據(jù)是否充分、合理，是否按收益期限進(jìn)行攤銷(xiāo)。

被擔(dān)保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及管理知識(shí)分析課件98陷阱三：虛減成本和費(fèi)用案例3：資產(chǎn)“損失掛賬”，“不良資產(chǎn)”

不良資產(chǎn)損失長(zhǎng)期掛賬。這里所說(shuō)的不良資產(chǎn)，除包括待攤費(fèi)用、待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、開(kāi)辦費(fèi)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等虛擬資產(chǎn)項(xiàng)目，這種損失是由于當(dāng)期某種原因造成的，應(yīng)在當(dāng)期處理，但若有意不在當(dāng)期處理，使當(dāng)期費(fèi)用減少，從而達(dá)到虛增利潤(rùn)之效果。

被擔(dān)保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及管理知識(shí)分析課件99陷阱三：虛減成本和費(fèi)用案例3：資產(chǎn)“損失掛賬”，“不良資產(chǎn)”

在建工程長(zhǎng)期掛賬。這主要體現(xiàn)在大部分企業(yè)在自行建造固定資產(chǎn)時(shí)，都會(huì)對(duì)外部分融入資金。而借款需按期計(jì)提利息，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，這部分借款利息在在建工程沒(méi)有辦理竣工手續(xù)之前應(yīng)予以資本化。如果企業(yè)在建工程完工而不進(jìn)行竣工決算，那么利息就可計(jì)入在建工程成本，從而使當(dāng)期費(fèi)用減少（財(cái)務(wù)費(fèi)用減少），另一方面又可以少提折舊，這樣就可以從兩個(gè)方面來(lái)虛增利潤(rùn)。

被擔(dān)保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及管理知識(shí)分析課件100陷阱三：虛減成本和費(fèi)用案例3：資產(chǎn)“損失掛賬”，“不良資產(chǎn)”

該攤費(fèi)用不攤。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上是已經(jīng)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)攤?cè)胗嘘P(guān)科目，計(jì)入當(dāng)期損益。但一些企業(yè)則為了某種目的少攤、甚至不攤。

被擔(dān)保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及管理知識(shí)分析課件101陷阱三：虛減成本和費(fèi)用案例3：通過(guò)折舊方式變更操縱利潤(rùn)

固定資產(chǎn)正確地計(jì)提折舊，對(duì)計(jì)算產(chǎn)品成本（或營(yíng)業(yè)成本）、計(jì)算損益都將產(chǎn)生重大影響。但在固定資產(chǎn)使用年限的確定上卻較難把握，許多企業(yè)就借些做文章，通過(guò)變更固定資產(chǎn)折舊方式來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)操縱。同時(shí)，變更固定資產(chǎn)折舊方式只會(huì)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)卻不會(huì)影響應(yīng)稅利潤(rùn)。因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)確認(rèn)收入和費(fèi)用的特點(diǎn)及標(biāo)準(zhǔn)不同。稅法對(duì)各類(lèi)固定資產(chǎn)折舊另有規(guī)定，企業(yè)降低折舊率只會(huì)增加會(huì)計(jì)利潤(rùn)卻不會(huì)增加應(yīng)稅利潤(rùn)，對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量也不會(huì)產(chǎn)生影響。

被擔(dān)保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及管理知識(shí)分析課件102陷阱三：虛減成本和費(fèi)用案例3：應(yīng)計(jì)入損益的借款費(fèi)用資本化，虛增在建工程支出，虛增利潤(rùn)。對(duì)固定資產(chǎn)的借款利息何時(shí)應(yīng)計(jì)入損益，財(cái)務(wù)制度規(guī)范越來(lái)越嚴(yán)格。如：行業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，已投入使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的借款利息均可計(jì)入在建工程；原股份有限公司的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在固定資產(chǎn)交付使用前的借款利息予以資本化；新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《借款費(fèi)用》規(guī)定：固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，停止利息資本化。然而，在實(shí)際工作中，有的單位將無(wú)力消化的固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用虛列在固定資產(chǎn)或在建工程支出中。對(duì)此，審計(jì)時(shí)要按照準(zhǔn)則規(guī)定的條件，重新計(jì)算應(yīng)計(jì)入在建工程中的利息費(fèi)用。

被擔(dān)保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及管理知識(shí)分析課件103陷阱三：虛減成本和費(fèi)用案例3：檢查辦法少提固定資產(chǎn)折舊，虛增利潤(rùn)。對(duì)此，審計(jì)時(shí)，主要檢查企業(yè)固定資產(chǎn)折舊是否遵循一貫性原則，是否隨意改變折舊的年限和折舊的方法。

被擔(dān)保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及管理知識(shí)分析課件104陷阱三：虛減成本和費(fèi)用案例1：少提或不提銀行貸款利息，少計(jì)負(fù)債，虛增利潤(rùn)。對(duì)此，審計(jì)時(shí)，一是獲取有關(guān)貸款合同，測(cè)算利息計(jì)提情況；二是向銀行發(fā)詢證函進(jìn)行函證確認(rèn)。

被擔(dān)保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及管理知識(shí)分析課件105陷阱三：虛減成本和費(fèi)用案例1：利用減值準(zhǔn)備，調(diào)節(jié)利潤(rùn)。如上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中，有的企業(yè)不計(jì)提或少計(jì)提減值準(zhǔn)備，只在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明“期末成本不高于可變現(xiàn)凈值”了事；有的企業(yè)為了釋放連續(xù)虧損而遭退市的壓力，在“長(zhǎng)痛不如短痛”的心理作用下，本期提取巨額減值準(zhǔn)備，次年沖回。對(duì)此，審計(jì)中應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，如有證據(jù)表明企業(yè)計(jì)提了秘密準(zhǔn)備，應(yīng)按照會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行追溯調(diào)整，不應(yīng)增加當(dāng)年利潤(rùn)。被擔(dān)保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及管理知識(shí)分析課件106陷阱三：虛減成本和費(fèi)用案例1：通過(guò)變更投資收益核算方法進(jìn)行利潤(rùn)操縱

企業(yè)對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，成本法\權(quán)益法。企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在下列情況下應(yīng)采用成本法核算：（1）投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響；（2）不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有被投資單位的股份；（3）被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營(yíng)，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。但事實(shí)上一些企業(yè)卻違犯法律、法規(guī)的規(guī)定，肆意變更投資收益核算方法，以達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。典型的做法是，對(duì)于盈利的被投資企業(yè)，采用權(quán)益法核算，而對(duì)于虧損的被投資企業(yè)，即使股權(quán)比例超過(guò)20%，仍采用成本核算。

被擔(dān)保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及管理知識(shí)分析課件1074、關(guān)聯(lián)交易與重組

被擔(dān)保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及管理知識(shí)分析課件108陷阱四：高額收益源于關(guān)聯(lián)交易案例1：資產(chǎn)賤買(mǎi)貴賣(mài)，獲取投資收益利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)，其主要方式包括：（1）虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，人為抬高上市公司業(yè)務(wù)和效益。（2）采用大大高于或低于市場(chǎng)價(jià)格的方式，進(jìn)行購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)、資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。（3）以旱澇保收的方式委托經(jīng)營(yíng)或受托經(jīng)營(yíng)，抬高上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。（4）以低息或高息發(fā)生資金往來(lái)，調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用。（5）以收取或支付管理費(fèi)、或分?jǐn)偣餐M(fèi)用調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

陷阱四：高額收益源于關(guān)聯(lián)交易109陷阱四：高額收益源于關(guān)聯(lián)交易案例1：資產(chǎn)賤買(mǎi)貴賣(mài)，獲取投資收益

母公司將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以超低價(jià)賣(mài)給上市公司，如果上市公司再把這些資產(chǎn)按正常價(jià)格或高價(jià)賣(mài)出，則可獲得高額價(jià)差帶來(lái)的投資收益。

陷阱四：高額收益源于關(guān)聯(lián)交易110陷阱四：高額收益源于關(guān)聯(lián)交易案例1：資產(chǎn)賤買(mǎi)貴賣(mài)，獲取投資收益

如：2000年年報(bào)顯示，陜長(zhǎng)嶺以每股1元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)母公司持有的圣方科技1000萬(wàn)股，隨后以8元/股的價(jià)格將這部分股份轉(zhuǎn)讓給了美鷹玻璃實(shí)業(yè)公司，獲投資收益7000萬(wàn)元，占2000年利潤(rùn)總額13360萬(wàn)元的52.4％。又如世紀(jì)中天以人民幣1950萬(wàn)元受讓第一大股東持有的亞太東方通信網(wǎng)絡(luò)有限公司40％的股權(quán)，然后以3000萬(wàn)美元價(jià)格轉(zhuǎn)讓?zhuān)@投資收益21750萬(wàn)元，占2000年利潤(rùn)總額的80.1％。

被擔(dān)保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及管理知識(shí)分析課件111陷阱四：高額收益源于關(guān)聯(lián)交易案例1：利用資產(chǎn)重組和調(diào)節(jié)利潤(rùn)。母公司與子公司之間、子公司與子公司之間發(fā)生的關(guān)聯(lián)方交易，其交易價(jià)格不是在公平的條件下確定的，往往存在人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為。如“廣電股份”將6926萬(wàn)元的土地賣(mài)給關(guān)聯(lián)企業(yè)，賣(mài)價(jià)2.1926億元，獲利1.5億元；將凈資產(chǎn)為1454萬(wàn)元的下屬企業(yè)賣(mài)給關(guān)聯(lián)方，定價(jià)為9414萬(wàn)元，獲利7960萬(wàn)元?！皬V電股份”當(dāng)年利潤(rùn)為9733萬(wàn)元，剔除上述兩項(xiàng)，則虧損1.3227億元。對(duì)此，審計(jì)時(shí)首先要掌握控股股東的情況以及本公司所屬子公司的情況，對(duì)關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、銷(xiāo)售、采購(gòu)、商標(biāo)使用以及資金占用等，要特別關(guān)注交易的價(jià)格和支付手段是否異常。

被擔(dān)保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及管理知識(shí)分析課件112------關(guān)聯(lián)交易剔除分析法。是將來(lái)自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額予以剔除，分析某一特定企業(yè)在多大程度上依賴(lài)于關(guān)聯(lián)企業(yè)，以判斷這一企業(yè)利潤(rùn)來(lái)源是否穩(wěn)定。如果企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)主要來(lái)源于關(guān)聯(lián)企業(yè)，就應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策，分析企業(yè)是否以不等價(jià)交換的方式與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生交易，從而進(jìn)行了會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾。關(guān)聯(lián)交易剔除分析法的延伸應(yīng)用是：將上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表的利潤(rùn)總額結(jié)合母公司編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行對(duì)比分析。如果母公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的利潤(rùn)總額（應(yīng)剔除上市公司利潤(rùn)總額），大大低于上市公司的利潤(rùn)總額，則可能意味著母公司通過(guò)關(guān)聯(lián)交易將利潤(rùn)“包裝注入”上市公司。------關(guān)聯(lián)交易剔除分析法。是將來(lái)自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營(yíng)業(yè)1135、母公司占用上市公司資金

被擔(dān)保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及管理知識(shí)分析課件114陷阱五：大股東欠款，借米還糠案例1：實(shí)物資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)粤拥謧?/p>

欠債大股東在沒(méi)有能力或不愿以現(xiàn)金償還上市公司債務(wù)的情況下，常常采用將實(shí)物資產(chǎn)出售給上市公司的辦法來(lái)充抵債務(wù)。陷阱五：大股東欠款，借米還糠115陷阱五：大股東欠款，借米還糠案例1：實(shí)物資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)粤拥謧?/p>

如工益股份的大股東成都無(wú)縫鋼管有限責(zé)任公司對(duì)公司的欠款在1997年和1998年分別高達(dá)0.58和1.4億元以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于它對(duì)公司的投資額。后來(lái)，成都無(wú)縫鋼管有限責(zé)任公司用它“軋管四廠”的部分流動(dòng)資產(chǎn)來(lái)抵債。陷阱五：大股東欠款，借米還糠116陷阱五：大股東欠款，借米還糠案例2：無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)謨攤鶆?wù)出新招

對(duì)于自身實(shí)物資產(chǎn)已經(jīng)賣(mài)無(wú)可賣(mài)的欠款股東來(lái)說(shuō)，其與上市公司巨額債務(wù)的解決方案就需要另辟蹊徑。大股東將所謂由集團(tuán)公司持有的商標(biāo)、品牌所有權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給上市公司以抵償債務(wù)。陷阱五：大股東欠款，借米還糠117陷阱五：大股東欠款，借米還糠案例2：無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)謨攤鶆?wù)出新招

如廈華電子，2000年11月發(fā)布董事會(huì)公告稱(chēng)，擬以3.2億元受讓第一大股東廈門(mén)華僑電子企業(yè)有限公司的“廈華”系列商標(biāo)使用權(quán)，價(jià)款以上市公司的“應(yīng)收賬款”抵沖，不足部分以現(xiàn)金支付。2000年中期，粵宏遠(yuǎn)、萬(wàn)家樂(lè)、粵美雅等公司以巨資受讓控股股東無(wú)形資產(chǎn)、抵償債務(wù)事件的情況非常相似。陷阱五：大股東欠款，借米還糠1186、企業(yè)隱瞞利潤(rùn)的主要手段

被擔(dān)保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及管理知識(shí)分析課件119陷阱六：企業(yè)隱瞞利潤(rùn)的主要手段

案例1：1．銷(xiāo)售收入不入賬，作預(yù)收賬款處理。在對(duì)某企業(yè)的審計(jì)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款金額較大，且長(zhǎng)期不動(dòng)。經(jīng)進(jìn)一步抽查原始憑證，進(jìn)行函證確認(rèn)后，該單位如實(shí)說(shuō)出，是銷(xiāo)售收入未入賬，達(dá)1650萬(wàn)元。

陷阱六：企業(yè)隱瞞利潤(rùn)的主要手段120陷阱六：企業(yè)隱瞞利潤(rùn)的主要手段

案例1：2．虛構(gòu)成本，虛列負(fù)債。銷(xiāo)售收入不入賬，隱瞞利潤(rùn)的前提條件是它的客戶單位無(wú)需銷(xiāo)售發(fā)票。當(dāng)客戶單位需要開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票時(shí)，銷(xiāo)售企業(yè)就可能通過(guò)虛構(gòu)成本來(lái)隱瞞利潤(rùn)。在對(duì)某企業(yè)改制評(píng)估時(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)部分原材料的購(gòu)進(jìn)只有倉(cāng)庫(kù)的驗(yàn)收入庫(kù)單，暫估入賬的材料達(dá)2145萬(wàn)元，均虛列入應(yīng)付賬款，而虛購(gòu)進(jìn)的材料通過(guò)領(lǐng)料單逐步計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，從而隱瞞利潤(rùn)2145萬(wàn)元。

陷阱六：企業(yè)隱瞞利潤(rùn)的主要手段121陷阱六：企業(yè)隱瞞利潤(rùn)的主要手段

案例1：3．購(gòu)置固定資產(chǎn)，擠入生產(chǎn)成本。我們?cè)趯?duì)某企業(yè)的審計(jì)評(píng)估中發(fā)現(xiàn)，該單位賬外固定資產(chǎn)數(shù)量特別多。原來(lái)該企業(yè)在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，要求銷(xiāo)售單位將增值稅發(fā)票開(kāi)為材料配件等。這樣，企業(yè)不僅可以擠占生產(chǎn)成本，隱瞞利潤(rùn)，偷逃國(guó)家所得稅，而且可以將不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額變換為可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，偷逃國(guó)家的增值稅。

陷阱六：企業(yè)隱瞞利潤(rùn)的主要手段122從審計(jì)情況看，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表造假的手段越來(lái)越隱蔽，越來(lái)越復(fù)雜。單從原始憑證上看，假購(gòu)貨發(fā)票、假出庫(kù)單、假入庫(kù)單、假保管賬、假成本計(jì)算單等就一應(yīng)俱全。企業(yè)采取假賬真算的辦法，在假原始憑證的基礎(chǔ)上，依照規(guī)范的核算程序和方法，“按部就班”地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，假中有真，真中有假，魚(yú)目混珠，真假難辨。這就要求我們審計(jì)人員不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，以確保審計(jì)工作質(zhì)量從審計(jì)情況看，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表造假的手段越來(lái)越123三、識(shí)別方法與技術(shù)性測(cè)試三、識(shí)別方法與技術(shù)性測(cè)試124

0被擔(dān)保企業(yè)財(cái)務(wù)分析01內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)價(jià)011技術(shù)性測(cè)試023審計(jì)憑證021審計(jì)報(bào)表013風(fēng)險(xiǎn)