價(jià)值鏈管理在成本管理中的應(yīng)用

價(jià)值鏈管理在成本管理中的應(yīng)用【內(nèi)容摘要】許多現(xiàn)代企業(yè)都把成本管理當(dāng)作企業(yè)成熟階段中一項(xiàng)關(guān)鍵工作來(lái)研究。本文在分析傳統(tǒng)成本管理局限性的基礎(chǔ)上，引入價(jià)值鏈管理思想，就開(kāi)展價(jià)值鏈管理和需要留意的問(wèn)題進(jìn)行闡述。成本管理是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的主要活動(dòng)，也是企業(yè)開(kāi)掘各種潛力，提升綜合實(shí)力的主要手段。他們認(rèn)識(shí)到，一個(gè)企業(yè)如沒(méi)有有效的成本管理，生產(chǎn)經(jīng)過(guò)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中出現(xiàn)大量成本失控環(huán)節(jié)，即便有再好的戰(zhàn)略目的，再好的經(jīng)營(yíng)理念和發(fā)展抱負(fù)，恐怕都難以實(shí)現(xiàn)。一、傳統(tǒng)的成本管理成本事先戰(zhàn)略已經(jīng)在競(jìng)爭(zhēng)中成為企業(yè)的殺手锏。但傳統(tǒng)的成本管理方法在許多方面有待進(jìn)一步改良?！惨弧硞鹘y(tǒng)成本管理太多地關(guān)注于微觀層面?zhèn)鹘y(tǒng)成本管理是在很多既定條件下，比方廠(chǎng)房已經(jīng)造好，產(chǎn)品已經(jīng)設(shè)計(jì)出來(lái)了等等情況下做管理。這樣對(duì)那些從一開(kāi)始就已經(jīng)產(chǎn)生錯(cuò)誤過(guò)失的企業(yè)行為是無(wú)法進(jìn)行控制的。十分是最近幾年隨著原材料價(jià)格上漲，開(kāi)銷(xiāo)加大，使很多加工制作企業(yè)感到頭疼，他們很天然地會(huì)想到加強(qiáng)成本管理。但是，根據(jù)傳統(tǒng)思路和方法來(lái)操作成本管理往往會(huì)發(fā)生這樣的情況：在降低了成本的同時(shí)，企業(yè)也降低了競(jìng)爭(zhēng)力?！捕硞鹘y(tǒng)成本管理的一個(gè)主要方法就是通過(guò)各種方法降低費(fèi)用，節(jié)約開(kāi)支這種方法雖然非常主要，但卻是一種消極的控制方式。傳統(tǒng)成本管理往往較少考慮降低成本到底是為什么，單純地為降低成本而降低成本。發(fā)生成本支出的環(huán)節(jié)許多，但并不是隨意降低哪一項(xiàng)成本都行。比方盲目縮減研發(fā)開(kāi)支，那么很可能也損害了企業(yè)的技術(shù)先進(jìn)性；再如片面地把質(zhì)量控制成本降低了，有可能產(chǎn)生質(zhì)量下降、退貨率增長(zhǎng)的后果，產(chǎn)品銷(xiāo)售將遭到影響。〔三〕傳統(tǒng)成本控制方法在區(qū)分價(jià)值活動(dòng)方面存在不足企業(yè)是為顧客創(chuàng)造價(jià)值，但企業(yè)的有些作業(yè)卻并不創(chuàng)造價(jià)值。比方產(chǎn)品庫(kù)存不創(chuàng)造價(jià)值，生產(chǎn)出來(lái)的廢品還要減少價(jià)值。成本管理應(yīng)該對(duì)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈進(jìn)行分析。傳統(tǒng)成本管理的對(duì)象重要是企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)過(guò)，而對(duì)企業(yè)的供給與銷(xiāo)售環(huán)節(jié)、對(duì)企業(yè)外部的價(jià)值鏈、對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本狀態(tài)考慮不多?！菜摹硞鹘y(tǒng)的成本管理較多關(guān)注成本的核算和分析十分是標(biāo)準(zhǔn)成本，它很大水平上都在集中關(guān)注成本的精確性，尤其關(guān)注制作經(jīng)過(guò)的成本歸集及分配，對(duì)成本的控制管理相對(duì)較弱。我們說(shuō)一個(gè)加工制作企業(yè)的成本中，制作經(jīng)過(guò)的成本占領(lǐng)了很大的攤銷(xiāo)，但并不是全部，企業(yè)還需對(duì)其它活動(dòng)有更多地控制管理。二、價(jià)值鏈管理針對(duì)傳統(tǒng)成本管理方法存在的不足，美國(guó)哈fo商學(xué)院mba課程中就企業(yè)資源分析提出一個(gè)新理論——價(jià)值鏈分析法，即運(yùn)用系統(tǒng)性方法來(lái)考察企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)和互相關(guān)系，進(jìn)而找尋具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的資源。企業(yè)成本管理的實(shí)質(zhì)目的應(yīng)該是通過(guò)企業(yè)行為獲得低于其競(jìng)爭(zhēng)者的累積成本，進(jìn)而博得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，而不僅僅僅是成本優(yōu)勢(shì)。所以本文欲借助價(jià)值鏈理論，從企業(yè)行為的角度而非會(huì)計(jì)方法角度來(lái)考察企業(yè)成本。價(jià)值鏈思想以為企業(yè)的價(jià)值增值經(jīng)過(guò)根據(jù)經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的相對(duì)獨(dú)立性，能夠分為既互相獨(dú)立又互相聯(lián)絡(luò)的多個(gè)價(jià)值活動(dòng)，這些價(jià)值活動(dòng)構(gòu)成一個(gè)獨(dú)特的價(jià)值鏈。價(jià)值活動(dòng)是企業(yè)所從事的物質(zhì)上和技術(shù)上的各項(xiàng)活動(dòng)。不同企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)劃分與構(gòu)成不同，價(jià)值鏈也不同。對(duì)加工制作業(yè)來(lái)說(shuō)，價(jià)值鏈的基本活動(dòng)包含采購(gòu)、運(yùn)輸、加工制作、人力資源管理、技術(shù)開(kāi)發(fā)、內(nèi)部后勤、外部后勤和市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)；輔助活動(dòng)包含企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)備〔企業(yè)運(yùn)營(yíng)中各種保證辦法的總稱(chēng)〕。每一種活動(dòng)都包含直接創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)、間接創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)和質(zhì)量保證活動(dòng)三部分。企業(yè)內(nèi)部某一個(gè)活動(dòng)能否創(chuàng)造價(jià)值，要看它能否提供了后續(xù)活動(dòng)所需要的東西、能否降低了后續(xù)活動(dòng)的成本、能否改善了后續(xù)活動(dòng)的質(zhì)量。每項(xiàng)活動(dòng)對(duì)企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的奉獻(xiàn)大小不同，對(duì)企業(yè)降低成本的奉獻(xiàn)也不同。每一個(gè)價(jià)值活動(dòng)的成本是由各種不同的驅(qū)動(dòng)因素決定的。價(jià)值鏈的各種聯(lián)絡(luò)成為降低單個(gè)價(jià)值活動(dòng)成本及最終成本的主要因素。而價(jià)值鏈各個(gè)環(huán)節(jié)的創(chuàng)新則是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的來(lái)源?；趦r(jià)值鏈的成本管理方法要求企業(yè)在市場(chǎng)調(diào)查、需求分析的基礎(chǔ)上，對(duì)產(chǎn)品規(guī)劃、設(shè)計(jì)、供給、生產(chǎn)、銷(xiāo)售和售后效勞等階段發(fā)生的足以影響成本的諸因素進(jìn)行科學(xué)、嚴(yán)格的計(jì)算，制訂并分解目的成本；對(duì)實(shí)際發(fā)生的消耗損費(fèi)進(jìn)行限制和管理；并將實(shí)際消耗損費(fèi)與目的成本進(jìn)行比較，找出差別，采用辦法予以糾正，保證完成預(yù)定的目的成本。其顯著特點(diǎn)在于成本控制的戰(zhàn)略性、系統(tǒng)性、科學(xué)性、自動(dòng)性和全面性。價(jià)值鏈管理的方法克制了傳統(tǒng)成本管理方法的眾多不足。它站在戰(zhàn)略管理的角度，留意關(guān)注企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的宏觀層面，避免為了短期效應(yīng)而產(chǎn)生的短期行為；它不僅關(guān)注節(jié)源，更重視哪些價(jià)值活動(dòng)在價(jià)值鏈中增值；通過(guò)對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈中每一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的分析，不僅能夠確定和發(fā)現(xiàn)每項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)對(duì)于企業(yè)價(jià)值增加有無(wú)奉獻(xiàn)，還能夠計(jì)算出奉獻(xiàn)的大??；運(yùn)用價(jià)值鏈管理的方法，企業(yè)將不再單單盯住那些標(biāo)準(zhǔn)成本的核算和控制，而是將精神更多地投入到整個(gè)價(jià)值鏈的整個(gè)經(jīng)過(guò)，有利于企業(yè)價(jià)值的提升。三、價(jià)值鏈管理的開(kāi)展〔一〕通過(guò)對(duì)外部?jī)r(jià)值鏈的分析，了解企業(yè)在整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈中的位置，探尋求索利用上、下游價(jià)值鏈管理成本的可能性企業(yè)在整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈中處于什么樣的位置，有什么樣的上游和下游價(jià)值鏈，怎樣維護(hù)、利用和管理這一層價(jià)值鏈，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是成本管理首先需要研究的問(wèn)題?！捕沉私馄髽I(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈，努力消除不增值作業(yè)，減少浪費(fèi)1．運(yùn)用價(jià)值鏈分析法確定與成本管理有關(guān)的價(jià)值活動(dòng)加工制作企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)能夠分解為九項(xiàng)與戰(zhàn)略相關(guān)的價(jià)值活動(dòng)：采購(gòu)、運(yùn)輸、加工制作、人力資源管理、技術(shù)開(kāi)發(fā)、內(nèi)部后勤、外部后勤、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、輔助活動(dòng)〔包含企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)備〕。企業(yè)每項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的成本包含：〔1〕外購(gòu)經(jīng)營(yíng)投入成本：為生產(chǎn)而投入的原材料、貯備物資、低值易耗品；〔2〕人力資源成本：企業(yè)為獲得或重置人力資源而發(fā)生的支出，如人力資源獲得的成本〔招聘、錄用、安設(shè)等〕，人力資源發(fā)展成本〔在職教育、崗位培訓(xùn)、脫產(chǎn)培訓(xùn)、進(jìn)修等〕，人力資源堅(jiān)持成本〔工資、獎(jiǎng)金、福利、醫(yī)療、住房、社會(huì)保險(xiǎn)等〕，人力資源離開(kāi)職位成本〔退休人員工資福利、職位空缺損失、職位交替前后效率損失；〔3〕資本化費(fèi)用：指受益期在一年或跨越一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的支出。如固定資產(chǎn)〔建筑物、機(jī)器設(shè)備、勞動(dòng)工具、運(yùn)輸工具等〕，無(wú)形資產(chǎn)〔專(zhuān)利、商標(biāo)等〕，遞延資產(chǎn)〔企業(yè)創(chuàng)辦注冊(cè)費(fèi)等前期費(fèi)用、裝飾費(fèi)、租借設(shè)備的改進(jìn)支出〕等。2．在成本管理中，企業(yè)必需將以上成本分?jǐn)偟絻r(jià)值鏈的各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)中去分?jǐn)偟哪康氖钱a(chǎn)生一個(gè)反映成本分布的價(jià)值鏈。比較各價(jià)值活動(dòng)的成本分布，進(jìn)而找出能夠改善成本的突破口。管理者能捉住企業(yè)成本的重要構(gòu)成部分，而那些當(dāng)前所占比例較小，但正處于增加狀況，而且最終能改變企業(yè)成本構(gòu)造的價(jià)值活動(dòng)卻容易被忽視，把價(jià)值鏈分析方法應(yīng)用于成本管理，可能會(huì)克制這一弱點(diǎn)。怎樣分?jǐn)偝杀?？總的原則是：外購(gòu)經(jīng)營(yíng)投入成本和人力資源成本應(yīng)分?jǐn)偟剿鼈儼l(fā)生的活動(dòng)中去；資本化費(fèi)用分?jǐn)偟绞褂?、控制它們或者?duì)其使用影響較大的活動(dòng)中去。通常采取三種分?jǐn)偡椒ǎ骸?〕當(dāng)成本與企業(yè)價(jià)值活動(dòng)的因果關(guān)系能夠直接認(rèn)定時(shí)，可直接分?jǐn)?，如生產(chǎn)成本；〔2〕雖不能認(rèn)定直接關(guān)系，但可確認(rèn)會(huì)產(chǎn)生將來(lái)收益時(shí)，能夠根據(jù)資產(chǎn)特性分?jǐn)?，如固定資產(chǎn)按受益期計(jì)提折舊，無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷(xiāo)金額等；〔3〕既無(wú)因果關(guān)系，又不能估計(jì)其效益，則成本在當(dāng)期立即確以為費(fèi)用，如利息、業(yè)務(wù)接待費(fèi)、訴訟費(fèi)等立即計(jì)算為當(dāng)期費(fèi)用。通過(guò)成本歸集和分?jǐn)?，能夠發(fā)現(xiàn)過(guò)去未被看重的間接活動(dòng)成本和質(zhì)量保證活動(dòng)成本之和占總成本的比例，遠(yuǎn)遠(yuǎn)跨越管理者原先的估計(jì)，而且隨著現(xiàn)代企業(yè)面臨知識(shí)經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)，在方面的投入會(huì)加大，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、自動(dòng)化系統(tǒng)和支持系統(tǒng)的建立，使得非直接成本在總成本中的比重有越來(lái)越大的趨勢(shì)?！踩呈且私馄髽I(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈，明確企業(yè)本身的強(qiáng)勢(shì)和弱勢(shì)，面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)從行業(yè)、市場(chǎng)、戰(zhàn)略這三維來(lái)確定企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中所采用的策略，并制訂相應(yīng)的成本優(yōu)勢(shì)策略。企業(yè)獲得成本優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略途徑有兩條：一是針對(duì)以上提出的影響成本的各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)，根據(jù)主要性原則選擇占總成本比重大的價(jià)值活動(dòng)，控制或改變影響它們的構(gòu)造性因從來(lái)獲得成本優(yōu)勢(shì)；二是再造原有的價(jià)值鏈，采取效率更高層次的方式來(lái)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售產(chǎn)品。對(duì)價(jià)值鏈中不能增長(zhǎng)價(jià)值的環(huán)節(jié)，要通過(guò)減少浪費(fèi)來(lái)節(jié)約成本，包含時(shí)間、人力和物力的浪費(fèi)。如對(duì)采購(gòu)活動(dòng)來(lái)說(shuō)，采購(gòu)價(jià)值能夠說(shuō)是基于時(shí)間和質(zhì)量的一種競(jìng)爭(zhēng)。真正創(chuàng)造采購(gòu)活動(dòng)價(jià)值的是選擇供給商和收貨入庫(kù)。因而控制采購(gòu)成本的焦點(diǎn)問(wèn)題之一是來(lái)源管理，即發(fā)展新的可靠的供給商；之二是供應(yīng)管理和物料管理系統(tǒng)。對(duì)這些主要環(huán)節(jié)的管理應(yīng)具體表現(xiàn)出在日常的采購(gòu)活動(dòng)中，而不是等采購(gòu)計(jì)劃下來(lái)以后才開(kāi)始這一步。與供給商的關(guān)系是采購(gòu)工作的核心，集中具體表現(xiàn)出在供給商數(shù)據(jù)庫(kù)、供給商的發(fā)展和評(píng)價(jià)、會(huì)談策略和能力、因供給商而異的采購(gòu)技術(shù)、與供給商的合作及互相參與共同開(kāi)發(fā)等，這一部分應(yīng)是采購(gòu)活動(dòng)的重點(diǎn)。物料管理系統(tǒng)要解決經(jīng)濟(jì)庫(kù)存與訂貨提早期的關(guān)系、倉(cāng)庫(kù)的合理布點(diǎn)、物品的合理放置和保管等問(wèn)題，為提升采購(gòu)活動(dòng)質(zhì)量和效率提供需要的精確數(shù)據(jù)信息。采購(gòu)部門(mén)在每一次采購(gòu)活動(dòng)進(jìn)行時(shí)應(yīng)描繪出實(shí)際的價(jià)值鏈，并記錄下整個(gè)價(jià)值鏈的總成本及成本變化分配情況，找出變化的原因，提出改良意見(jiàn)。從上面的分析中能夠較科學(xué)地獲得采購(gòu)成本產(chǎn)生的根本源頭，找出控制成本的方案。在這一經(jīng)過(guò)中，信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)、信息的傳遞和分享、從事價(jià)值活動(dòng)人員的素質(zhì)等都能為節(jié)約成本提供時(shí)機(jī)。同理，其他價(jià)值活動(dòng)能夠根據(jù)本身的實(shí)際業(yè)務(wù)，進(jìn)行分析，最后能夠得到整個(gè)價(jià)值鏈的實(shí)際成本信息。四、留意的問(wèn)題價(jià)值鏈管理的分析方法為企業(yè)的成本控制提供了一種新的研究思路，當(dāng)前在施行經(jīng)過(guò)中還遭到多方面的限制，需要在各方面做好價(jià)值鏈管理的支持工作。〔一〕價(jià)值鏈管理要建立統(tǒng)一的信息平臺(tái)，通過(guò)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈全程人員統(tǒng)一管理和認(rèn)識(shí)，實(shí)現(xiàn)各個(gè)價(jià)值系統(tǒng)的集中和統(tǒng)一入口。通過(guò)控制內(nèi)部、單元技術(shù)，實(shí)現(xiàn)個(gè)性化的系統(tǒng)定制，構(gòu)成一個(gè)統(tǒng)一的用戶(hù)交互界面，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)交換的“樞紐〞功能。根據(jù)管理和分析的需要，通過(guò)信息平臺(tái)來(lái)實(shí)現(xiàn)不同業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)抽取和整合。同時(shí)，在統(tǒng)一的信息平臺(tái)基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈上所有價(jià)值單位的信息發(fā)布與分享、日常辦公、決策支持、績(jī)效管理等應(yīng)用功能，構(gòu)建企業(yè)辦公管理平臺(tái)?！捕碁檫m應(yīng)價(jià)值鏈管理機(jī)制，對(duì)現(xiàn)存的組織機(jī)構(gòu)要進(jìn)行需要的變更，以創(chuàng)造良好的支持系統(tǒng)。要精簡(jiǎn)和關(guān)閉原有影響企業(yè)效益〔含社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益〕的業(yè)務(wù)，使組織機(jī)構(gòu)趨于扁平化，進(jìn)而提升工作效率、精于核心業(yè)務(wù)、成立急需的機(jī)構(gòu)和進(jìn)行業(yè)務(wù)研究創(chuàng)新。