財政學具體稅種課件

第十章我國具體稅收制度1994年稅制改革的主要內(nèi)容流轉(zhuǎn)稅的改革主要是擴大增值稅的征收范圍，規(guī)范增值稅的征收制度，實行消費稅，統(tǒng)一流轉(zhuǎn)稅。所得稅的改革主要是統(tǒng)一稅制、擴大稅基、控制減免稅優(yōu)惠。其他稅的改革主要是對資源稅、財產(chǎn)稅以及行為目的稅進行改革。第十章我國具體稅收制度1994年稅制改革的主要內(nèi)容1改革后稅制體系的構(gòu)成經(jīng)過改革，我國稅制形成了以增值稅和所得稅為雙主體的復(fù)稅制體系。流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅財產(chǎn)稅類：房產(chǎn)稅、土地增值稅、契稅資源稅類：資源稅所得稅類：企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅行為稅類：印花稅、車船稅、車輛購置稅改革后稅制體系的構(gòu)成2關(guān)鍵詞：結(jié)構(gòu)性減稅內(nèi)涵就是要向高收入者、高污染企業(yè)多征稅,給中低收入者、小微型企業(yè)減稅,在這一背景下,推進資源稅、房產(chǎn)稅、環(huán)境稅等改革已列入稅改計劃。關(guān)鍵詞：結(jié)構(gòu)性減稅內(nèi)涵就是要向高收入者、高污染企業(yè)多征稅,給3

第一節(jié)商品課稅一、商品課稅的特征1、商品課稅是指以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對象的課稅體系，主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅。發(fā)展中國家以流轉(zhuǎn)稅為主。2、特征：（1）課征普遍，稅收穩(wěn)定。（2）以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)（3）實行比例稅。（4）主要對企業(yè)征收，計征簡便

第一節(jié)商品課稅一、商品課稅的特征141、增值稅的概念

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值額納稅的一種流轉(zhuǎn)稅。

二、增值稅（valueaddedtax，VAT

）計稅依據(jù)：增值額，范圍：生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進口商品及加工修理修配勞務(wù)在我國，不必計算增值額，實行稅款抵扣制1、增值稅的概念

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供52、增值稅的類型生產(chǎn)型增值稅：計稅時只允許抵扣外購原材料等已納的稅金，不扣固定資產(chǎn)價款，計算依據(jù)相當于國民生產(chǎn)總值；收入型增值稅：計稅時只除抵扣外購原材料等已納的稅金，還允許抵扣當期應(yīng)計入產(chǎn)品成本的折舊價值，計稅依據(jù)相當于國民收入；消費型增值稅：計稅時只除抵扣外購原材料等已納的稅金，還準許一次全部抵扣當期購進的用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)價款，就國民經(jīng)濟整體而言，計稅依據(jù)只包括全部消費品價值，所以稱為消費型增值稅。2、增值稅的類型生產(chǎn)型增值稅：計稅時只允許抵扣外購原材料等已63、我國現(xiàn)行增值稅制度第一，稅率：17％，13％。第二，價外計稅：含稅價格/(1+稅率)17%，一般納稅人按購進扣稅法計算應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額＝當期銷項稅額-當期進項稅額，銷項稅額＝銷售額*稅率進項稅額是從銷售方面取得的增值稅專用發(fā)票上注明的。小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不得抵扣進項稅額，計算方式：應(yīng)納稅額＝銷售額*稅率（小規(guī)模納稅人以3%的稅率計征，出口商品實行零稅率）。3、我國現(xiàn)行增值稅制度第一，稅率：17％，13％。7例；對于小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算

某公司為小規(guī)模納稅人，某年一月份購進貨物20臺，支付價稅合計50000元。本月銷售該種貨物15臺，每臺含稅收價為3000元。試計算該公司本月應(yīng)該納稅增值稅額。

解：首先將含稅銷售額換算成不含稅銷售額：

銷售額=（3000×15）÷（1＋3%）=43689元

則：應(yīng)納增值稅額=43689×3%=1310元例；對于小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算84、中國增值稅制度改革方向第一，擴大增值稅課稅范圍，即由選擇性征收向普遍征收轉(zhuǎn)變，把增值稅延伸到零售階段，可把服務(wù)業(yè)納入增值稅的稅基。現(xiàn)行增值稅對一些行業(yè)還沒有實行增值稅，與普遍征收原則上有差距。第二，增值稅轉(zhuǎn)型。目前國際上增值稅稅率為8—20％之間，將中國的17％換算成消費型稅率為23％，高于世界平均水平。轉(zhuǎn)型難度在于短期內(nèi)對財政的影響巨大。4、中國增值稅制度改革方向第一，擴大增值稅課稅范圍，即由選擇9三、消費稅

消費稅是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口的特定消費品所征收的一種稅。消費稅的課稅對象是消費品的銷售收入。2、特點：有選擇的征收；在生產(chǎn)制作環(huán)節(jié)征收，征收成本低；實行差別稅率，稅率檔次多，平均稅率高。3、作用：調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)、公平收入，保護人民身體健康，保護生態(tài)環(huán)境，保證國家財政收入。三、消費稅消費稅是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口的特定104、征稅范圍和稅率：5、應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額的計算公式：

實行從價定率辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售額×稅率

實行從量定額辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額/（1＋增值稅稅率或征收率）4、征稅范圍和稅率：5、應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額的計算公式：11

某化妝品廠既生產(chǎn)化妝品，也生產(chǎn)高檔護膚護發(fā)品。為了促銷，該廠將化妝品和護膚護發(fā)品配套銷售，當月銷出成套件1500盒，每盒單價540元（不含增值稅單價）。解：計算成套件應(yīng)納消費稅額。由于不同稅率應(yīng)稅消費品成套銷售，應(yīng)從高適用稅率計算，所以應(yīng)采用的稅率30%

應(yīng)納稅款=540×1500×30%=243000元

例題：某化妝品廠既生產(chǎn)化妝品，也生產(chǎn)高檔護膚護發(fā)品。為了促銷，該12四、營業(yè)稅（Businesstax

）1、營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以及銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的稅種。2、營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下：

(一)按期納稅的，為月營業(yè)額5000-20000元;

(二)按次納稅的，為每次(日)營業(yè)額300-500元。省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)、稅務(wù)局應(yīng)當在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部、國家稅務(wù)總局備案。四、營業(yè)稅（Businesstax）1、營業(yè)稅是對在我國133、稅率實行比例稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、執(zhí)行3%的稅率，服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)執(zhí)行5%的稅率；娛樂業(yè)的保齡球、臺球為5%，其他20%稅率。4、計算：應(yīng)納稅額=營業(yè)額（銷售額）×稅率3、稅率實行比例稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文14五、關(guān)稅（tariff）是對進出國境或關(guān)境的貨物或物品征收的一種稅。包括進口關(guān)稅和出口關(guān)稅。許多國家沒有出口關(guān)稅2003年11月，國務(wù)院根據(jù)海關(guān)法重新新修訂并發(fā)布《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》。作為具體實施辦法，《中華人民共和國海關(guān)進出口貨物征稅管理辦法》已經(jīng)2004年12月15日審議通過，自2005年3月1日起施行。關(guān)稅稅額=完稅價格×稅率進口貨物以海關(guān)審定的成交價值為基礎(chǔ)的到岸價格為關(guān)稅完稅價格；出口貨物以該貨物銷售與境外的離岸價格減去出口稅后，經(jīng)過海關(guān)審查確定的價格為完稅價格。五、關(guān)稅（tariff）是對進出國境或關(guān)境的貨物或物品征收15一、企業(yè)所得稅（corporateincometax

）：“兩稅合并”第二節(jié)所得課稅一、企業(yè)所得稅（corporateincometax）161、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》2、稅率：新稅法將內(nèi)、外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25％。對于享受優(yōu)惠稅率（15%左右）的外資企業(yè)來說，稅負略有增加，但在國際上仍屬于適中偏低水平。符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

3、計算首先計算凈所得，即各項收入扣除準予扣除的項目，即：應(yīng)納稅所得額=收入總額-準予扣除項目金額。再將凈所得與適用稅率相乘。1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》3、計算首先計算凈所17二、個人所得稅（IndividualIncometax

）1、征稅對象：

一、工資、薪金所得二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得四、勞務(wù)報酬所得五、稿酬所得六、特許權(quán)使用費所得七、利息、股息、紅利所得八、財產(chǎn)租賃所得九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得十、偶然所得十一、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。二、個人所得稅（IndividualIncometax18工資薪金所得：稅率工資薪金所得：稅率19個體戶納稅（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）

個體戶納稅20年終獎存在臨界點問題。年終獎多發(fā)一元錢，個人所得稅可能就要多繳一千多元錢。年終獎存在臨界點問題。年終獎多發(fā)一元錢，個人所得稅可能就要多211、如果取得全年一次性獎金的當月，工資高于或等于費用扣除額3500元的，計算公式：應(yīng)納個人所得稅稅額=個人當月取得的全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)。2、如果當月工資低于費用扣除額3500元的，計算公式：應(yīng)納個人所得稅稅額=（個人當月取得的全年一次性獎金-當月工資與費用扣除額（3500元）的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)

注：如果當月工資3500元以上的：稅率和速算扣除數(shù)的確定用全年一次性獎金總額÷12（一年12個月）后得出的商數(shù)，對照工薪所得個稅稅率表即可確定。

如果當月工資小于3500元的：稅率和速算扣除數(shù)的確定用（全年一次性獎金總額-當月工資與費用扣除額（3500元）的差額）÷12（一年12個月）后得出的商數(shù)，對照工薪所得個稅稅率表即可確定。1、如果取得全年一次性獎金的當月，工資高于或等于費用扣除額322例：高某12月工資4000元，全年一次性獎金為18000元，要交多少稅？18000÷12=1500元，適用稅率為3%，年終獎應(yīng)納稅：18000×3%=540（元）12月工資薪金應(yīng)納稅：（4000-3500）×3%=15總共：555元如果年終獎是18001元，那么？18001÷12=1500.08年終獎應(yīng)納稅：18001×10%=1800.1（元）那么：多納稅：1800.1-540=1260.1元例：高某12月工資4000元，全年一次性獎金為18000元，23問題1：個人所得稅稅收流失“要想富，吃稅務(wù)”

一般認為，稅收流失主要有偷逃稅、抗稅、騙稅、欠稅、避稅、稅收優(yōu)惠的濫用、征稅人的違規(guī)行為、地下經(jīng)濟等形式。問題1：個人所得稅稅收流失“要想富，吃稅務(wù)”24問題2：個人所得稅征收模式征收模式有三種：分類征收制，就是將納稅人不同來源、性質(zhì)的所得項目，分別規(guī)定不同的稅率征稅；綜合征收制，是對納稅人全年的各項所得加以匯總，就其總額進行征稅；混合征收制，是對納稅人不同來源、性質(zhì)的所得先分別按照不同的稅率征稅，然后將全年的各項所得進行匯總征稅個人所得稅改革方向：綜合與分類相結(jié)合的稅制

問題2：個人所得稅征收模式征收模式有三種：25問題3：個人所得稅的公平一是由分類征收制所產(chǎn)生的不同收入水平的納稅人之間的不公平。二是由稅收征管不到位所產(chǎn)生的高收入者與普通居民之間的不公平三是由我國居民統(tǒng)一的免征額所導致的不同地區(qū)納稅人之間的不公平。問題3：個人所得稅的公平一是由分類征收制所產(chǎn)生的不同收入水平26免征額的改革？？？一刀切？差別化？家庭贍養(yǎng)人口系數(shù)？同CPI掛鉤？免征額的改革？？？一刀切？差別化？27稅率要不要改革？平稅制？（李稻葵）美國：超額累進制目前，俄羅斯、新加坡、中國香港地區(qū)、愛爾蘭都施行了簡單的平稅制度，它們的最高稅率在15%左右甚至更低。俄羅斯改革前為12%，20%，30%三檔稅率，改革后合并為13%，起征點提高了三分之一。近年來俄羅斯政府的個稅總額改革后三年累計提高了60%以上。他認為，個稅不應(yīng)該成為中國稅收體制的支柱，流轉(zhuǎn)稅如增值稅外加國有基金應(yīng)該成為公共財政的基礎(chǔ)。因為個稅事實上是政治成本最高、交易成本最大而且無助社會公平的稅種稅率要不要改革？平稅制？（李稻葵）28四、土地增值稅（landappreciationtax）四、土地增值稅（landappreciationtax29對土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及出售建筑物時所產(chǎn)生的價格增值量征收的稅種。土地價格增值額是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入減除規(guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)成本、費用等支出后的余額。對土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及出售建筑物時所產(chǎn)生的價格增值量征收的稅種。30假設(shè)張先生于2004年以50萬元購買了一套房產(chǎn)，2006年12月將以70萬來出售。1．張先生不能提供購房發(fā)票證明，又不能提供房屋及建筑物價格評估報告的，其以核定方式來繳納，則需要繳納的土地增值稅為7000（700000×1%）元2．如果張先生能夠提供購房發(fā)票，發(fā)票所載金額為50萬，則可扣除：原值：500000；加計金額：500000×5%+500000×（1+5%）×5%=51250；稅金：契稅為7500（500000×1。5%）元，轉(zhuǎn)讓時繳納的營業(yè)稅為38500（700000×5。5%）、個人所得稅按核定方式繳納為7000（700000×1%）、印花稅350元。那么該套房屋的增值額為：700000—500000—51250—7500—38500—7000—350=95400元，未超過扣除項目金額的50%，按照30%的稅率計算。那么，土地增值稅為：95400×30%=28620元。假設(shè)張先生于2004年以50萬元購買了一套房產(chǎn)，2006年131第三節(jié)其他稅收一、資源稅：它是對自然資源（本身或其收益）課稅。（1）促進資源的合理開發(fā)和利用；（2）調(diào)節(jié)資源級差收益；（3）增加國家財政收入第三節(jié)其他稅收一、資源稅：32二、財產(chǎn)稅：種類：房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、遺產(chǎn)稅等。作用：公平收入，促進節(jié)約、防止浪費二、財產(chǎn)稅：331、房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。對房產(chǎn)征稅的目的是運用稅收杠桿，加強對房產(chǎn)的管理，合理調(diào)節(jié)房產(chǎn)所有人和經(jīng)營人的收入。最早出現(xiàn)在中世紀的英格蘭。屬于從價稅，大多數(shù)發(fā)達國家基本上采用房產(chǎn)和土地一并按照評估價值征收房產(chǎn)稅的做法。征稅對象的差異主要存在于發(fā)展中國家，有的國家只對土地征稅，有的國家僅對房屋等建筑物征稅。對于房產(chǎn)稅叫法各國不盡統(tǒng)一。但其實質(zhì)就是對房屋和支撐房屋的土地征稅。1、房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收34個人住房征收房產(chǎn)稅試點2011年1月28日，上海、重慶試點。重慶具體方案：征收范圍包括個人擁有的獨棟商品住宅(別墅)；新購的高檔住房；在重慶市同時無戶籍、無企業(yè)、無工作的個人新購的第二套普通住房。具體來說，在上兩年新建商品住房平均價格2倍以上的開始起征，2倍至3倍以下的認定征稅房屋，征收稅率為0.5%；3~4倍1%；4倍以上1.2%；另一種情況，在重慶市無戶籍、無企業(yè)、無工作的個人，新購的第二套房(含第二套)以上的住房，稅率為0.5%。案例：重慶當?shù)鼐用褚患胰谝延幸惶?0平方米非高檔住宅，在房產(chǎn)稅實施之后再購買一套120平方米、均價3萬元/平方米的住宅。假如新買的房子價格超過重慶上一年新建商品房均價的三倍，那么該戶居民新購的整套房屋都在納稅范圍中，他們每年應(yīng)繳的房產(chǎn)稅額為：3萬×120平米×1%=3.6萬元。個人住房征收房產(chǎn)稅試點2011年1月28日，上海、重慶試點。35上海的征稅方案，主要是針對本地家庭新購的第二套及以上住房，還有外地戶籍新購住房，并且給予人均60平方米的免稅住房面積(指住房建筑面積)扣除。每年征收，計稅價格為當前房屋交易價格的70%，通用稅率為適用0.6%；價格低于上年度商品新建商品住房平均價格2倍的，減為0.4%。案例：上海當?shù)鼐用褚患胰谝延幸惶?0平方米住房，在房產(chǎn)稅實施之后又購買了一套120平方米，均價3萬元/平方米(假設(shè)此單價適用通用稅率)的住宅，則這戶居民應(yīng)該為第二套住房的應(yīng)繳稅面積為：80+120-(3×60)=20平方米，因此，他的應(yīng)納稅額為：20m2×3萬×70%×0.6%=2520元。上海的征稅方案，主要是針對本地家庭新購的第二套及以上住房，還361、總遺產(chǎn)稅制：即對被繼承人死亡時遺留的財產(chǎn)總額課征遺產(chǎn)稅的稅制，其納稅人是遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人，采用超額累進稅率。其在表現(xiàn)形式上是“先稅后分”。美國、英國、新西蘭、新加坡、臺灣、香港等國家和地區(qū)，實行總遺產(chǎn)稅制。2、分遺產(chǎn)稅制：又稱繼承稅(SuccessionTax)制，是對各繼承人取得的遺產(chǎn)份額課征遺產(chǎn)稅的稅制，其納稅人為遺產(chǎn)繼承人，多采用超額累進稅率。形式上表現(xiàn)為“先分后稅”。日本、法國、德國、韓國、波蘭等國家實行分遺產(chǎn)稅制。3、混合遺產(chǎn)稅制：又稱總分遺產(chǎn)稅制，是將總遺產(chǎn)稅制和分遺產(chǎn)稅制相結(jié)合的一種遺產(chǎn)稅制，先對被繼承人死亡時遺留的財產(chǎn)總額課征一次遺產(chǎn)稅，在遺產(chǎn)分配到各繼承人后，對各繼承人分得的遺產(chǎn)在達到一定數(shù)額時再課征一次繼承稅。納稅人為遺產(chǎn)管理人、遺囑執(zhí)行人、遺產(chǎn)繼承人等。多采用累進稅率。表現(xiàn)形式為“先稅后分再稅”。伊朗、意大利、菲律賓等國實行此種遺產(chǎn)稅制。1、總遺產(chǎn)稅制：即對被繼承人死亡時遺留的財產(chǎn)總額課征遺產(chǎn)稅的37我國條件具備嗎？內(nèi)在社會文化要求具備嗎？稅制協(xié)調(diào)基礎(chǔ)具備嗎？稅源條件具備嗎？能解決中國社會財富分配問題嗎？能從實質(zhì)上完善中國的財產(chǎn)稅體系嗎？我國條件具備嗎？內(nèi)在社會文化要求具備嗎？38三、行為稅（taxonbehavior/actiontax）印花稅、城市維護建設(shè)稅三、行為稅（taxonbehavior/actiont39中央政府與地方政府共享收入包括：①國內(nèi)增值稅：中央政府分享75％，地方政府分享25％（基數(shù)部分）。②營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分和金融、保險企業(yè)按照提高3％稅率繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。③企業(yè)所得稅：中央企業(yè)、地方銀行、非銀行金融機構(gòu)繳納的部分，鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分，歸中央政府，其余部分歸地方政府。中央政府與地方政府共享收入包括：40④資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。⑤城市維護建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。⑥印花稅：股票交易印花稅收入的88％歸中央政府，其余12％和其他印花稅收入歸地方政府。④資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政41分稅制下的政府間轉(zhuǎn)移支付制度包括無條件的均衡撥款和專項撥款政府轉(zhuǎn)移支付制度及其功能（1）彌補縱向財政缺口（2）彌補橫向財政缺口（4）支持落后地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展（3）彌補地區(qū)性公共物品轄區(qū)間的外部效應(yīng)分稅制下的政府間轉(zhuǎn)移支付制度包括無條件的均衡撥款和專項撥款42粘蠅紙效應(yīng)（flypapereffect）粘蠅紙效應(yīng)是指上級政府通過轉(zhuǎn)移支付撥款可以“粘住”接受撥款的一級政府，不會將撥款用于增加個人收入，而是用于提高公共服務(wù)水平。粘蠅紙效應(yīng)（flypapereffect）43分稅制存在的問題1：事權(quán)財權(quán)的不對等造成：地方政府嚴重債務(wù)土地財政分稅制存在的問題1：事權(quán)財權(quán)的不對等造成：地方政府嚴重債務(wù)44分稅制存在的問題2：轉(zhuǎn)移支付制度不健全當前中國的轉(zhuǎn)移支付穩(wěn)定為三種：稅收返還、一般性轉(zhuǎn)移支付以及專項轉(zhuǎn)移支付。目前中央財政收入的三分之二，是通過轉(zhuǎn)移支付給地方，來實現(xiàn)地區(qū)間財政支出平衡。其中接近一半的轉(zhuǎn)移支付是專項的，審批權(quán)力握在各個部委手中。分稅制存在的問題2：轉(zhuǎn)移支付制度不健全當前中國的轉(zhuǎn)移支付穩(wěn)定45分稅制存在的問題3：行政效率低下國稅、地稅兩支隊伍分稅制存在的問題3：行政效率低下國稅、地稅兩支隊伍46分稅制如何改革？財政部財政科學研究所所長賈康說，當下最需要做的，恰恰是要推省以下的分稅制，同時簡化成中央、省級、市縣三級財政體系，每級政權(quán)安排合理的事權(quán)，然后配置相應(yīng)的財權(quán)即稅基，而不是全部板子打在中央拿多做少、地方拿少做多上。分稅制如何改革？財政部財政科學研究所所長賈康說，當下最需要做47有的是讓強縣擴權(quán)，但也有的省卻是把一些特別窮的縣推成省直管縣。還有，比如廣州周邊幾個市，不愿意被省里管，因為廣州財力強，它們希望被廣州管。有的是讓強縣擴權(quán)，但也有的省卻是把一些特別窮的縣推成省直管縣48第四節(jié)國際稅收一、國際稅收的實質(zhì)與稅收管轄權(quán)1、國際稅收含義：兩個或兩個以上主權(quán)國家或地區(qū)因?qū)H經(jīng)濟活動納稅人行使管轄權(quán)引起國家或地區(qū)權(quán)益變動的一系列稅收活動。它體現(xiàn)的是涉及主權(quán)國家或地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系。一國的涉外稅收不等同于國際稅收。涉外稅收是一國國家稅種的延伸，是主權(quán)國家或地區(qū)內(nèi)部的稅收分配活動。2、稅收管轄權(quán)及其分類（1）它是主權(quán)國家或地區(qū)在稅收管理方面所行使的在一定范圍內(nèi)的征稅權(quán)力。是國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域的體現(xiàn)。第四節(jié)國際稅收一、國際稅收的實質(zhì)與稅收管轄權(quán)一國的涉49（2）分類：地域管轄權(quán)，即收入來源地管轄權(quán)；依據(jù)屬地原則居民管轄權(quán)，對本國居民來自世界范圍的全部所得行使征稅的權(quán)利；依據(jù)屬人原則公民管轄權(quán)，即國籍管轄權(quán)，對本國公民來自世界范圍的全部所得行使管轄權(quán)；依據(jù)屬人原則（3）稅收管轄權(quán)的選擇中國等多數(shù)國家同時實行地域和居民管轄權(quán)，香港及南美地區(qū)和國家實行地域管轄權(quán)，美國、墨西哥同時實行三種管轄權(quán)，羅、菲實行地域和公民管轄權(quán)（2）分類：居民管轄權(quán)，對本國居民來自世界范圍的全部所得行使50二、國際重復(fù)征稅及其避免1、國際重復(fù)征稅是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家或地區(qū)在同一時期內(nèi)對參與國際經(jīng)濟活動的同一或不同納稅人的同一征稅對象，征收相同或類似的稅。2、產(chǎn)生的原因：根本原因是各國行使的稅收管轄權(quán)的重疊和沖突。對于跨國經(jīng)營的同一納稅人或同一納稅客體若面臨與它相關(guān)的兩國或多國各自采用不同稅收管轄權(quán)（地域或居民、公民管轄權(quán)）必然產(chǎn)生重復(fù)征稅。各國所得稅制的普遍化和稅法規(guī)定的不同也是重要原因。不同國家同時行使居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)居民身份確認標準的不同收入來源地確認標準的不同二、國際重復(fù)征稅及其避免1、國際重復(fù)征稅是指兩個或兩個以上的513、避免國際重復(fù)征稅的基本方法（1）免稅法（豁免法）（2）抵免法（3）扣除法3、避免國際重復(fù)征稅的基本方法（1）免稅法（豁免法）（2）抵52免稅法免稅法是指居住國政府對本國居民來源于境外并已向來源國政府繳稅的所得免于征稅的方法。從根本上消除了因雙重稅收管轄權(quán)而導致的雙重課稅。全額免稅法累進免稅法免稅法53抵免法

居住國政府按照居民納稅人來源于國內(nèi)外的全部所得計算應(yīng)納稅額，但允許納稅人從應(yīng)納稅額中抵免已在收入來源國繳納的全部或部分稅款。承認收入來源地管轄權(quán)的優(yōu)先地位，但并不放棄行使居民（公民）管轄權(quán)。直接抵免允許直接抵免的外國稅收必須是跨國納稅人直接向來源國交納的。間接抵免一般適用于對公司、企業(yè)的國外子公司所繳納的所得稅的抵免。抵免法54扣除法扣除法是居住國政府允許納稅人就境外所得向來源國繳納的稅款從國內(nèi)外應(yīng)稅所得中扣除的一種方法。納稅人的稅收負擔水平高，國外所得并沒有完全消除重復(fù)征稅，只是有所減輕?？鄢?5三、國際逃稅、避稅途徑及防止措施國際逃稅指跨國納稅人利用各種隱蔽的非法手段，使一筆應(yīng)稅收入的稅收管轄權(quán)落空，從而達到不交或少交有關(guān)國家稅法和國際稅收協(xié)定要求應(yīng)納稅款目的的行為。國際避稅是一種合法行為，指跨國納稅人利用各國稅法的漏洞與各國稅法間的差距，通過變更納稅人身份、改變經(jīng)營地點和方式或轉(zhuǎn)移應(yīng)稅收入等辦法減輕稅負。三、國際逃稅、避稅途徑及防止措施國際逃稅56國際逃稅和避稅的主要途徑逃避稅收管轄權(quán)通過選擇或改變稅收居所的方式逃避稅收管轄權(quán)，達到避稅目的。轉(zhuǎn)移和隱匿征稅對象利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移收入和費用。利用常設(shè)機構(gòu)進行收入與費用轉(zhuǎn)移。通過避稅港實現(xiàn)轉(zhuǎn)移利潤避稅。利用稅法規(guī)定作出避稅決策利用延期納稅的規(guī)定，不分或少分股息，通過不合理保留利潤達到避稅目的。選擇有利的企業(yè)組織形式避稅。濫用稅收優(yōu)惠。國際逃稅和避稅的主要途徑57國際逃避稅的防止措施防止逃避稅收管轄權(quán)運用正常交易價格原則，調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價對利用低稅國轉(zhuǎn)移或隱匿征稅對象的制約對改變經(jīng)營形式避稅的制約加強稅務(wù)行政管理國際逃避稅的防止措施58四、國際稅收協(xié)定國際稅收協(xié)定是指兩個或兩個以上國家為了協(xié)調(diào)、處理對跨國納稅人征稅方面的稅收分配關(guān)系，消除或減輕國際雙重（或多重）征稅，而簽訂的一種具有法律效力的書面協(xié)議。按參加國家的多少分類雙邊多邊按照協(xié)定內(nèi)容的不同分類單項綜合《經(jīng)合組織范本》和《聯(lián)合國范本》四、國際稅收協(xié)定國際稅收協(xié)定59協(xié)定適用的范圍國際稅收協(xié)定的適用范圍是指國際稅收協(xié)定所規(guī)范的納稅人和稅種的范圍，說明哪些人、哪些稅種應(yīng)受國際稅收協(xié)定的約束，說明了國際稅收協(xié)定在時間和空間上的約束力。人的適用范圍稅收協(xié)定適用的人，包括自然人和法人。稅種的適用范圍在兩個稅收協(xié)定范本中，均規(guī)定協(xié)定僅適用于對所得和財產(chǎn)征收的各種直接稅。協(xié)定適用的范圍60協(xié)定基本用語的定義

協(xié)定的基本用語是指協(xié)定中具有特定含義和起著重要作用的用語。一般用語：指在協(xié)定中反復(fù)出現(xiàn)，需要加以明確解釋的用語，如“締約國一方”和“締約國另一方”、“人”、“公司”等等。特定用語：指在協(xié)定中具有特定含義和作用的用語，如“居民”、“常設(shè)機構(gòu)”等等。專項用語：指一些只涉及專門條文的用語，如股息、利息、特許權(quán)使用費等等。協(xié)定基本用語的定義61各類所得和一般財產(chǎn)價值征稅的規(guī)定國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容，它直接涉及協(xié)定的中心問題，即對跨國納稅人重復(fù)征稅的消除。通過規(guī)定某項所得該由哪一國取得優(yōu)先或獨占的征稅權(quán)來協(xié)調(diào)國際稅收分配關(guān)系。對各類所得和一般財產(chǎn)價值征稅權(quán)的分配在內(nèi)容上主要包括對營業(yè)利潤、投資所得、個人勞務(wù)所得、財產(chǎn)所得的征稅權(quán)的規(guī)定。各類所得和一般財產(chǎn)價值征稅的規(guī)定62國際雙重征稅免除的規(guī)定兩個范本都主張在免稅法和抵免法中選一個。稅收饒讓原則也為一些制定有對外國投資者給予減免稅優(yōu)惠規(guī)定的國家所堅持。從目前我國對外已簽協(xié)定看，除中美稅收協(xié)定外，其余協(xié)定都在不同程度上列入稅收饒讓抵免條款。國際雙重征稅免除的規(guī)定63特別規(guī)定

稅收無差別待遇所謂稅收無差別待遇就是要消除對外國居民的稅收歧視，在稅收上給予外國居民和本國居民同等待遇。國籍無差別待遇常設(shè)機構(gòu)無差別待遇費用扣除無差別待遇企業(yè)資本無差別待遇相互協(xié)商程序情報交換特別規(guī)定64第十章我國具體稅收制度1994年稅制改革的主要內(nèi)容流轉(zhuǎn)稅的改革主要是擴大增值稅的征收范圍，規(guī)范增值稅的征收制度，實行消費稅，統(tǒng)一流轉(zhuǎn)稅。所得稅的改革主要是統(tǒng)一稅制、擴大稅基、控制減免稅優(yōu)惠。其他稅的改革主要是對資源稅、財產(chǎn)稅以及行為目的稅進行改革。第十章我國具體稅收制度1994年稅制改革的主要內(nèi)容65改革后稅制體系的構(gòu)成經(jīng)過改革，我國稅制形成了以增值稅和所得稅為雙主體的復(fù)稅制體系。流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅財產(chǎn)稅類：房產(chǎn)稅、土地增值稅、契稅資源稅類：資源稅所得稅類：企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅行為稅類：印花稅、車船稅、車輛購置稅改革后稅制體系的構(gòu)成66關(guān)鍵詞：結(jié)構(gòu)性減稅內(nèi)涵就是要向高收入者、高污染企業(yè)多征稅,給中低收入者、小微型企業(yè)減稅,在這一背景下,推進資源稅、房產(chǎn)稅、環(huán)境稅等改革已列入稅改計劃。關(guān)鍵詞：結(jié)構(gòu)性減稅內(nèi)涵就是要向高收入者、高污染企業(yè)多征稅,給67

第一節(jié)商品課稅一、商品課稅的特征1、商品課稅是指以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對象的課稅體系，主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅。發(fā)展中國家以流轉(zhuǎn)稅為主。2、特征：（1）課征普遍，稅收穩(wěn)定。（2）以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)（3）實行比例稅。（4）主要對企業(yè)征收，計征簡便

第一節(jié)商品課稅一、商品課稅的特征1681、增值稅的概念

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值額納稅的一種流轉(zhuǎn)稅。

二、增值稅（valueaddedtax，VAT

）計稅依據(jù)：增值額，范圍：生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進口商品及加工修理修配勞務(wù)在我國，不必計算增值額，實行稅款抵扣制1、增值稅的概念

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供692、增值稅的類型生產(chǎn)型增值稅：計稅時只允許抵扣外購原材料等已納的稅金，不扣固定資產(chǎn)價款，計算依據(jù)相當于國民生產(chǎn)總值；收入型增值稅：計稅時只除抵扣外購原材料等已納的稅金，還允許抵扣當期應(yīng)計入產(chǎn)品成本的折舊價值，計稅依據(jù)相當于國民收入；消費型增值稅：計稅時只除抵扣外購原材料等已納的稅金，還準許一次全部抵扣當期購進的用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)價款，就國民經(jīng)濟整體而言，計稅依據(jù)只包括全部消費品價值，所以稱為消費型增值稅。2、增值稅的類型生產(chǎn)型增值稅：計稅時只允許抵扣外購原材料等已703、我國現(xiàn)行增值稅制度第一，稅率：17％，13％。第二，價外計稅：含稅價格/(1+稅率)17%，一般納稅人按購進扣稅法計算應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額＝當期銷項稅額-當期進項稅額，銷項稅額＝銷售額*稅率進項稅額是從銷售方面取得的增值稅專用發(fā)票上注明的。小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不得抵扣進項稅額，計算方式：應(yīng)納稅額＝銷售額*稅率（小規(guī)模納稅人以3%的稅率計征，出口商品實行零稅率）。3、我國現(xiàn)行增值稅制度第一，稅率：17％，13％。71例；對于小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算

某公司為小規(guī)模納稅人，某年一月份購進貨物20臺，支付價稅合計50000元。本月銷售該種貨物15臺，每臺含稅收價為3000元。試計算該公司本月應(yīng)該納稅增值稅額。

解：首先將含稅銷售額換算成不含稅銷售額：

銷售額=（3000×15）÷（1＋3%）=43689元

則：應(yīng)納增值稅額=43689×3%=1310元例；對于小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算724、中國增值稅制度改革方向第一，擴大增值稅課稅范圍，即由選擇性征收向普遍征收轉(zhuǎn)變，把增值稅延伸到零售階段，可把服務(wù)業(yè)納入增值稅的稅基。現(xiàn)行增值稅對一些行業(yè)還沒有實行增值稅，與普遍征收原則上有差距。第二，增值稅轉(zhuǎn)型。目前國際上增值稅稅率為8—20％之間，將中國的17％換算成消費型稅率為23％，高于世界平均水平。轉(zhuǎn)型難度在于短期內(nèi)對財政的影響巨大。4、中國增值稅制度改革方向第一，擴大增值稅課稅范圍，即由選擇73三、消費稅

消費稅是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口的特定消費品所征收的一種稅。消費稅的課稅對象是消費品的銷售收入。2、特點：有選擇的征收；在生產(chǎn)制作環(huán)節(jié)征收，征收成本低；實行差別稅率，稅率檔次多，平均稅率高。3、作用：調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)、公平收入，保護人民身體健康，保護生態(tài)環(huán)境，保證國家財政收入。三、消費稅消費稅是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口的特定744、征稅范圍和稅率：5、應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額的計算公式：

實行從價定率辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售額×稅率

實行從量定額辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額/（1＋增值稅稅率或征收率）4、征稅范圍和稅率：5、應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額的計算公式：75

某化妝品廠既生產(chǎn)化妝品，也生產(chǎn)高檔護膚護發(fā)品。為了促銷，該廠將化妝品和護膚護發(fā)品配套銷售，當月銷出成套件1500盒，每盒單價540元（不含增值稅單價）。解：計算成套件應(yīng)納消費稅額。由于不同稅率應(yīng)稅消費品成套銷售，應(yīng)從高適用稅率計算，所以應(yīng)采用的稅率30%

應(yīng)納稅款=540×1500×30%=243000元

例題：某化妝品廠既生產(chǎn)化妝品，也生產(chǎn)高檔護膚護發(fā)品。為了促銷，該76四、營業(yè)稅（Businesstax

）1、營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以及銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的稅種。2、營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下：

(一)按期納稅的，為月營業(yè)額5000-20000元;

(二)按次納稅的，為每次(日)營業(yè)額300-500元。省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)、稅務(wù)局應(yīng)當在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部、國家稅務(wù)總局備案。四、營業(yè)稅（Businesstax）1、營業(yè)稅是對在我國773、稅率實行比例稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、執(zhí)行3%的稅率，服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)執(zhí)行5%的稅率；娛樂業(yè)的保齡球、臺球為5%，其他20%稅率。4、計算：應(yīng)納稅額=營業(yè)額（銷售額）×稅率3、稅率實行比例稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文78五、關(guān)稅（tariff）是對進出國境或關(guān)境的貨物或物品征收的一種稅。包括進口關(guān)稅和出口關(guān)稅。許多國家沒有出口關(guān)稅2003年11月，國務(wù)院根據(jù)海關(guān)法重新新修訂并發(fā)布《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》。作為具體實施辦法，《中華人民共和國海關(guān)進出口貨物征稅管理辦法》已經(jīng)2004年12月15日審議通過，自2005年3月1日起施行。關(guān)稅稅額=完稅價格×稅率進口貨物以海關(guān)審定的成交價值為基礎(chǔ)的到岸價格為關(guān)稅完稅價格；出口貨物以該貨物銷售與境外的離岸價格減去出口稅后，經(jīng)過海關(guān)審查確定的價格為完稅價格。五、關(guān)稅（tariff）是對進出國境或關(guān)境的貨物或物品征收79一、企業(yè)所得稅（corporateincometax

）：“兩稅合并”第二節(jié)所得課稅一、企業(yè)所得稅（corporateincometax）801、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》2、稅率：新稅法將內(nèi)、外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25％。對于享受優(yōu)惠稅率（15%左右）的外資企業(yè)來說，稅負略有增加，但在國際上仍屬于適中偏低水平。符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

3、計算首先計算凈所得，即各項收入扣除準予扣除的項目，即：應(yīng)納稅所得額=收入總額-準予扣除項目金額。再將凈所得與適用稅率相乘。1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》3、計算首先計算凈所81二、個人所得稅（IndividualIncometax

）1、征稅對象：

一、工資、薪金所得二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得四、勞務(wù)報酬所得五、稿酬所得六、特許權(quán)使用費所得七、利息、股息、紅利所得八、財產(chǎn)租賃所得九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得十、偶然所得十一、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。二、個人所得稅（IndividualIncometax82工資薪金所得：稅率工資薪金所得：稅率83個體戶納稅（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）

個體戶納稅84年終獎存在臨界點問題。年終獎多發(fā)一元錢，個人所得稅可能就要多繳一千多元錢。年終獎存在臨界點問題。年終獎多發(fā)一元錢，個人所得稅可能就要多851、如果取得全年一次性獎金的當月，工資高于或等于費用扣除額3500元的，計算公式：應(yīng)納個人所得稅稅額=個人當月取得的全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)。2、如果當月工資低于費用扣除額3500元的，計算公式：應(yīng)納個人所得稅稅額=（個人當月取得的全年一次性獎金-當月工資與費用扣除額（3500元）的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)

注：如果當月工資3500元以上的：稅率和速算扣除數(shù)的確定用全年一次性獎金總額÷12（一年12個月）后得出的商數(shù)，對照工薪所得個稅稅率表即可確定。

如果當月工資小于3500元的：稅率和速算扣除數(shù)的確定用（全年一次性獎金總額-當月工資與費用扣除額（3500元）的差額）÷12（一年12個月）后得出的商數(shù)，對照工薪所得個稅稅率表即可確定。1、如果取得全年一次性獎金的當月，工資高于或等于費用扣除額386例：高某12月工資4000元，全年一次性獎金為18000元，要交多少稅？18000÷12=1500元，適用稅率為3%，年終獎應(yīng)納稅：18000×3%=540（元）12月工資薪金應(yīng)納稅：（4000-3500）×3%=15總共：555元如果年終獎是18001元，那么？18001÷12=1500.08年終獎應(yīng)納稅：18001×10%=1800.1（元）那么：多納稅：1800.1-540=1260.1元例：高某12月工資4000元，全年一次性獎金為18000元，87問題1：個人所得稅稅收流失“要想富，吃稅務(wù)”

一般認為，稅收流失主要有偷逃稅、抗稅、騙稅、欠稅、避稅、稅收優(yōu)惠的濫用、征稅人的違規(guī)行為、地下經(jīng)濟等形式。問題1：個人所得稅稅收流失“要想富，吃稅務(wù)”88問題2：個人所得稅征收模式征收模式有三種：分類征收制，就是將納稅人不同來源、性質(zhì)的所得項目，分別規(guī)定不同的稅率征稅；綜合征收制，是對納稅人全年的各項所得加以匯總，就其總額進行征稅；混合征收制，是對納稅人不同來源、性質(zhì)的所得先分別按照不同的稅率征稅，然后將全年的各項所得進行匯總征稅個人所得稅改革方向：綜合與分類相結(jié)合的稅制

問題2：個人所得稅征收模式征收模式有三種：89問題3：個人所得稅的公平一是由分類征收制所產(chǎn)生的不同收入水平的納稅人之間的不公平。二是由稅收征管不到位所產(chǎn)生的高收入者與普通居民之間的不公平三是由我國居民統(tǒng)一的免征額所導致的不同地區(qū)納稅人之間的不公平。問題3：個人所得稅的公平一是由分類征收制所產(chǎn)生的不同收入水平90免征額的改革？？？一刀切？差別化？家庭贍養(yǎng)人口系數(shù)？同CPI掛鉤？免征額的改革？？？一刀切？差別化？91稅率要不要改革？平稅制？（李稻葵）美國：超額累進制目前，俄羅斯、新加坡、中國香港地區(qū)、愛爾蘭都施行了簡單的平稅制度，它們的最高稅率在15%左右甚至更低。俄羅斯改革前為12%，20%，30%三檔稅率，改革后合并為13%，起征點提高了三分之一。近年來俄羅斯政府的個稅總額改革后三年累計提高了60%以上。他認為，個稅不應(yīng)該成為中國稅收體制的支柱，流轉(zhuǎn)稅如增值稅外加國有基金應(yīng)該成為公共財政的基礎(chǔ)。因為個稅事實上是政治成本最高、交易成本最大而且無助社會公平的稅種稅率要不要改革？平稅制？（李稻葵）92四、土地增值稅（landappreciationtax）四、土地增值稅（landappreciationtax93對土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及出售建筑物時所產(chǎn)生的價格增值量征收的稅種。土地價格增值額是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入減除規(guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)成本、費用等支出后的余額。對土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及出售建筑物時所產(chǎn)生的價格增值量征收的稅種。94假設(shè)張先生于2004年以50萬元購買了一套房產(chǎn)，2006年12月將以70萬來出售。1．張先生不能提供購房發(fā)票證明，又不能提供房屋及建筑物價格評估報告的，其以核定方式來繳納，則需要繳納的土地增值稅為7000（700000×1%）元2．如果張先生能夠提供購房發(fā)票，發(fā)票所載金額為50萬，則可扣除：原值：500000；加計金額：500000×5%+500000×（1+5%）×5%=51250；稅金：契稅為7500（500000×1。5%）元，轉(zhuǎn)讓時繳納的營業(yè)稅為38500（700000×5。5%）、個人所得稅按核定方式繳納為7000（700000×1%）、印花稅350元。那么該套房屋的增值額為：700000—500000—51250—7500—38500—7000—350=95400元，未超過扣除項目金額的50%，按照30%的稅率計算。那么，土地增值稅為：95400×30%=28620元。假設(shè)張先生于2004年以50萬元購買了一套房產(chǎn)，2006年195第三節(jié)其他稅收一、資源稅：它是對自然資源（本身或其收益）課稅。（1）促進資源的合理開發(fā)和利用；（2）調(diào)節(jié)資源級差收益；（3）增加國家財政收入第三節(jié)其他稅收一、資源稅：96二、財產(chǎn)稅：種類：房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、遺產(chǎn)稅等。作用：公平收入，促進節(jié)約、防止浪費二、財產(chǎn)稅：971、房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。對房產(chǎn)征稅的目的是運用稅收杠桿，加強對房產(chǎn)的管理，合理調(diào)節(jié)房產(chǎn)所有人和經(jīng)營人的收入。最早出現(xiàn)在中世紀的英格蘭。屬于從價稅，大多數(shù)發(fā)達國家基本上采用房產(chǎn)和土地一并按照評估價值征收房產(chǎn)稅的做法。征稅對象的差異主要存在于發(fā)展中國家，有的國家只對土地征稅，有的國家僅對房屋等建筑物征稅。對于房產(chǎn)稅叫法各國不盡統(tǒng)一。但其實質(zhì)就是對房屋和支撐房屋的土地征稅。1、房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收98個人住房征收房產(chǎn)稅試點2011年1月28日，上海、重慶試點。重慶具體方案：征收范圍包括個人擁有的獨棟商品住宅(別墅)；新購的高檔住房；在重慶市同時無戶籍、無企業(yè)、無工作的個人新購的第二套普通住房。具體來說，在上兩年新建商品住房平均價格2倍以上的開始起征，2倍至3倍以下的認定征稅房屋，征收稅率為0.5%；3~4倍1%；4倍以上1.2%；另一種情況，在重慶市無戶籍、無企業(yè)、無工作的個人，新購的第二套房(含第二套)以上的住房，稅率為0.5%。案例：重慶當?shù)鼐用褚患胰谝延幸惶?0平方米非高檔住宅，在房產(chǎn)稅實施之后再購買一套120平方米、均價3萬元/平方米的住宅。假如新買的房子價格超過重慶上一年新建商品房均價的三倍，那么該戶居民新購的整套房屋都在納稅范圍中，他們每年應(yīng)繳的房產(chǎn)稅額為：3萬×120平米×1%=3.6萬元。個人住房征收房產(chǎn)稅試點2011年1月28日，上海、重慶試點。99上海的征稅方案，主要是針對本地家庭新購的第二套及以上住房，還有外地戶籍新購住房，并且給予人均60平方米的免稅住房面積(指住房建筑面積)扣除。每年征收，計稅價格為當前房屋交易價格的70%，通用稅率為適用0.6%；價格低于上年度商品新建商品住房平均價格2倍的，減為0.4%。案例：上海當?shù)鼐用褚患胰谝延幸惶?0平方米住房，在房產(chǎn)稅實施之后又購買了一套120平方米，均價3萬元/平方米(假設(shè)此單價適用通用稅率)的住宅，則這戶居民應(yīng)該為第二套住房的應(yīng)繳稅面積為：80+120-(3×60)=20平方米，因此，他的應(yīng)納稅額為：20m2×3萬×70%×0.6%=2520元。上海的征稅方案，主要是針對本地家庭新購的第二套及以上住房，還1001、總遺產(chǎn)稅制：即對被繼承人死亡時遺留的財產(chǎn)總額課征遺產(chǎn)稅的稅制，其納稅人是遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人，采用超額累進稅率。其在表現(xiàn)形式上是“先稅后分”。美國、英國、新西蘭、新加坡、臺灣、香港等國家和地區(qū)，實行總遺產(chǎn)稅制。2、分遺產(chǎn)稅制：又稱繼承稅(SuccessionTax)制，是對各繼承人取得的遺產(chǎn)份額課征遺產(chǎn)稅的稅制，其納稅人為遺產(chǎn)繼承人，多采用超額累進稅率。形式上表現(xiàn)為“先分后稅”。日本、法國、德國、韓國、波蘭等國家實行分遺產(chǎn)稅制。3、混合遺產(chǎn)稅制：又稱總分遺產(chǎn)稅制，是將總遺產(chǎn)稅制和分遺產(chǎn)稅制相結(jié)合的一種遺產(chǎn)稅制，先對被繼承人死亡時遺留的財產(chǎn)總額課征一次遺產(chǎn)稅，在遺產(chǎn)分配到各繼承人后，對各繼承人分得的遺產(chǎn)在達到一定數(shù)額時再課征一次繼承稅。納稅人為遺產(chǎn)管理人、遺囑執(zhí)行人、遺產(chǎn)繼承人等。多采用累進稅率。表現(xiàn)形式為“先稅后分再稅”。伊朗、意大利、菲律賓等國實行此種遺產(chǎn)稅制。1、總遺產(chǎn)稅制：即對被繼承人死亡時遺留的財產(chǎn)總額課征遺產(chǎn)稅的101我國條件具備嗎？內(nèi)在社會文化要求具備嗎？稅制協(xié)調(diào)基礎(chǔ)具備嗎？稅源條件具備嗎？能解決中國社會財富分配問題嗎？能從實質(zhì)上完善中國的財產(chǎn)稅體系嗎？我國條件具備嗎？內(nèi)在社會文化要求具備嗎？102三、行為稅（taxonbehavior/actiontax）印花稅、城市維護建設(shè)稅三、行為稅（taxonbehavior/actiont103中央政府與地方政府共享收入包括：①國內(nèi)增值稅：中央政府分享75％，地方政府分享25％（基數(shù)部分）。②營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分和金融、保險企業(yè)按照提高3％稅率繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。③企業(yè)所得稅：中央企業(yè)、地方銀行、非銀行金融機構(gòu)繳納的部分，鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分，歸中央政府，其余部分歸地方政府。中央政府與地方政府共享收入包括：104④資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。⑤城市維護建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。⑥印花稅：股票交易印花稅收入的88％歸中央政府，其余12％和其他印花稅收入歸地方政府。④資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政105分稅制下的政府間轉(zhuǎn)移支付制度包括無條件的均衡撥款和專項撥款政府轉(zhuǎn)移支付制度及其功能（1）彌補縱向財政缺口（2）彌補橫向財政缺口（4）支持落后地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展（3）彌補地區(qū)性公共物品轄區(qū)間的外部效應(yīng)分稅制下的政府間轉(zhuǎn)移支付制度包括無條件的均衡撥款和專項撥款106粘蠅紙效應(yīng)（flypapereffect）粘蠅紙效應(yīng)是指上級政府通過轉(zhuǎn)移支付撥款可以“粘住”接受撥款的一級政府，不會將撥款用于增加個人收入，而是用于提高公共服務(wù)水平。粘蠅紙效應(yīng)（flypapereffect）107分稅制存在的問題1：事權(quán)財權(quán)的不對等造成：地方政府嚴重債務(wù)土地財政分稅制存在的問題1：事權(quán)財權(quán)的不對等造成：地方政府嚴重債務(wù)108分稅制存在的問題2：轉(zhuǎn)移支付制度不健全當前中國的轉(zhuǎn)移支付穩(wěn)定為三種：稅收返還、一般性轉(zhuǎn)移支付以及專項轉(zhuǎn)移支付。目前中央財政收入的三分之二，是通過轉(zhuǎn)移支付給地方，來實現(xiàn)地區(qū)間財政支出平衡。其中接近一半的轉(zhuǎn)移支付是專項的，審批權(quán)力握在各個部委手中。分稅制存在的問題2：轉(zhuǎn)移支付制度不健全當前中國的轉(zhuǎn)移支付穩(wěn)定109分稅制存在的問題3：行政效率低下國稅、地稅兩支隊伍分稅制存在的問題3：行政效率低下國稅、地稅兩支隊伍110分稅制如何改革？財政部財政科學研究所所長賈康說，當下最需要做的，恰恰是要推省以下的分稅制，同時簡化成中央、省級、市縣三級財政體系，每級政權(quán)安排合理的事權(quán)，然后配置相應(yīng)的財權(quán)即稅基，而不是全部板子打在中央拿多做少、地方拿少做多上。分稅制如何改革？財政部財政科學研究所所長賈康說，當下最需要做111有的是讓強縣擴權(quán)，但也有的省卻是把一些特別窮的縣推成省直管縣。還有，比如廣州周邊幾個市，不愿意被省里管，因為廣州財力強，它們希望被廣州管。有的是讓強縣擴權(quán)，但也有的省卻是把一些特別窮的縣推成省直管縣112第四節(jié)國際稅收一、國際稅收的實質(zhì)與稅收管轄權(quán)1、國際稅收含義：兩個或兩個以上主權(quán)國家或地區(qū)因?qū)H經(jīng)濟活動納稅人行使管轄權(quán)引起國家或地區(qū)權(quán)益變動的一系列稅收活動。它體現(xiàn)的是涉及主權(quán)國家或地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系。一國的涉外稅收不等同于國際稅收。涉外稅收是一國國家稅種的延伸，是主權(quán)國家或地區(qū)內(nèi)部的稅收分配活動。2、稅收管轄權(quán)及其分類（1）它是主權(quán)國家或地區(qū)在稅收管理方面所行使的在一定范圍內(nèi)的征稅權(quán)力。是國家主權(quán)在稅收領(lǐng)域的體現(xiàn)。第四節(jié)國際稅收一、國際稅收的實質(zhì)與稅收管轄權(quán)一國的涉113（2）分類：地域管轄權(quán)，即收入來源地管轄權(quán)；依據(jù)屬地原則居民管轄權(quán)，對本國居民來自世界范圍的全部所得行使征稅的權(quán)利；依據(jù)屬人原則公民管轄權(quán)，即國籍管轄權(quán)，對本國公民來自世界范圍的全部所得行使管轄權(quán)；依據(jù)屬人原則（3）稅收管轄權(quán)的選擇中國等多數(shù)國家同時實行地