財(cái)政總會(huì)計(jì)收入支出課件

第三章

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收入支出的核算第三章

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收入支出的核算通過本章的學(xué)習(xí)，需要理解并掌握以下問題：

熟悉政府財(cái)政收入、支出的概念和類別；掌握政府財(cái)政收入、支出的會(huì)計(jì)核算。

學(xué)習(xí)目的通過本章的學(xué)習(xí)，需要理解并掌握以下問題：學(xué)習(xí)目的2財(cái)政部門是各級政府的總會(huì)計(jì)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的收入即我們通常所稱的財(cái)政收入?！敦?cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》第37條指出：“財(cái)政收入是國家為實(shí)現(xiàn)其職能，根據(jù)法令和法規(guī)所取得的非償還性資金，是一級財(cái)政的資金來源”。財(cái)政總會(huì)計(jì)的收入包括一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、專用基金收入、資金調(diào)撥收入（補(bǔ)助收入、上解收入和調(diào)入資金）等內(nèi)容。

[1]從實(shí)踐上看，專用基金的概念逐步取消，這部分資金的會(huì)計(jì)核算并入到了相關(guān)會(huì)計(jì)科目（一般預(yù)算、基金預(yù)算）的核算中。第一節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收入的核算

財(cái)政部門是各級政府的總會(huì)計(jì)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的收入即我們通常所3收入類科目支出類科目結(jié)余類科目

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收支的核算思路

一般預(yù)算結(jié)余一般預(yù)算收入上解收入（一般預(yù)算）補(bǔ)助收入（一般預(yù)算）調(diào)入資金一般預(yù)算支出上解支出（一般預(yù)算）補(bǔ)助支出（一般預(yù)算）基金預(yù)算結(jié)余基金預(yù)算收入上解收入（基金預(yù)算）補(bǔ)助收入（基金預(yù)算）基金預(yù)算支出上解支出（基金預(yù)算）補(bǔ)助支出（基金預(yù)算）調(diào)出資金專用基金結(jié)余專用基金收入專用基金支出收入類科目4一、一般預(yù)算收入的核算

二、基金預(yù)算收入的核算

三、專用基金收入的核算

四、資金調(diào)撥收入的核算

一、一般預(yù)算收入的核算5（一）一般預(yù)算收入的內(nèi)容（二）一般預(yù)算收入的組織機(jī)構(gòu)（三）一般預(yù)算收入的收納、劃分和報(bào)解（四）一般預(yù)算收入的核算（五）一般預(yù)算收入退庫的核算（六）一般預(yù)算收入錯(cuò)誤的更正一、一般預(yù)算收入的核算（一）一般預(yù)算收入的內(nèi)容一、一般預(yù)算收入的核算6一般預(yù)算收入核算的是按一定的形式和程序，有計(jì)劃組織的由國家支配，納入預(yù)算管理的資金，也就是1997年以前所稱的“預(yù)算收入”。1997年，由于一部分原屬預(yù)算外的收入被納入預(yù)算管理，而這些“新”納入預(yù)算的資金又需要保持其專用性，不能與原來的預(yù)算收入統(tǒng)一分配，因而從1997年起，國家預(yù)算收支科目分成兩個(gè)部分：把納入預(yù)算管理的13項(xiàng)數(shù)額較大的政府性基金收支及原屬預(yù)算外的地方財(cái)政稅費(fèi)附加收支作為基金預(yù)算收支；于是原來的預(yù)算收支改稱為一般預(yù)算收支。（一）一般預(yù)算收入的內(nèi)容一般預(yù)算收入核算的是按一定的形式和程序，有計(jì)劃組織的由國家支7一般預(yù)算收入是指不指定專門用途，可用于政府任何公共服務(wù)上的那些具有非償還性特點(diǎn)的資金，即狹義的財(cái)政收入?；痤A(yù)算收入是指規(guī)定專門用途的、且收支掛鉤的那部分預(yù)算收入。財(cái)政收支，尤其是一般預(yù)算資金賬戶收支平衡與否，是財(cái)政收支平衡的標(biāo)志。一般預(yù)算收入是指不指定專門用途，可用于政府任何公共服務(wù)上的那8《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》第38條規(guī)定：“預(yù)算收入項(xiàng)目的具體劃分和內(nèi)容，按《國家預(yù)算收支科目》辦理進(jìn)行明細(xì)核算”

我國在2006年5月正式發(fā)布《2007年政府收支分類科目》，并自2007年1月1日起全面實(shí)施政府收支分類改革。我國原有的政府收支分類，是參照原蘇聯(lián)的財(cái)政管理模式確定的，是與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的財(cái)政管理體制相適應(yīng)的。幾十年來，即使根據(jù)不同時(shí)期財(cái)政經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況和特點(diǎn)，也不斷作過一些小的調(diào)整，但基本分類方法和體系一直沒有大的改變。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的完善和公共財(cái)政體制的逐步確立，以及部門預(yù)算、國庫集中收付、政府采購等各項(xiàng)財(cái)政改革的不斷深入，現(xiàn)行科目體系的弊端也越來越明顯，而且與國際通行做法不相適應(yīng)

。

一般預(yù)算收入的分類《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》第38條規(guī)定：“預(yù)算收入項(xiàng)目的具體劃分9在《2007年政府收支分類科目》中，根據(jù)目前我國政府收入構(gòu)成情況，結(jié)合國際通行的分類方法，政府收入分為：政府收入分為類、款、項(xiàng)、目四級。其中，類級包括稅收收入、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入、非稅收入、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入、債務(wù)收入、轉(zhuǎn)移性收入共6類。具體而言:

在《2007年政府收支分類科目》中，根據(jù)目前我國政府收入構(gòu)成10稅收收入。分設(shè)20款：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、企業(yè)所得稅退稅、個(gè)人所得稅、資源稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船使用和牌照稅、船舶噸稅、車輛購置稅、關(guān)稅、耕地占用稅、契稅、其他稅收收入。

社會(huì)保險(xiǎn)基金收入。按基金名稱設(shè)6款，包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收入、失業(yè)保險(xiǎn)基金收入、基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金收入、工傷保險(xiǎn)基金收入、生育保險(xiǎn)基金收入、其他社會(huì)保險(xiǎn)基金收入。款下分設(shè)有關(guān)項(xiàng)級科目。

稅收收入。分設(shè)20款：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、企11非稅收入。包括政府性基金收入、專項(xiàng)收入、彩票資金收入、行政事業(yè)性收費(fèi)收入、罰沒收入、國有資本經(jīng)營收入、國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入、其他收入8款。貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入。分設(shè)4款：國內(nèi)貸款回收本金收入、國外貸款回收本金收入、國內(nèi)轉(zhuǎn)貸回收本金收入、國外轉(zhuǎn)貸回收本金收入。債務(wù)收入。

轉(zhuǎn)移性收入。分設(shè)9款：返還性收入、財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付收入、專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付收入、政府性基金轉(zhuǎn)移收入、彩票公益金轉(zhuǎn)移收入、預(yù)算外轉(zhuǎn)移收入、單位間轉(zhuǎn)移收入、上年結(jié)余收入、調(diào)入資金。

非稅收入。包括政府性基金收入、專項(xiàng)收入、彩票資金收入、行政事12預(yù)算收支科目改革對《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》的調(diào)整主要集中在收入、支出、結(jié)余三類會(huì)計(jì)科目上。由于改革后，現(xiàn)行財(cái)政預(yù)算管理方式不變，因此從適應(yīng)政府收支分類改革和滿足財(cái)政預(yù)算管理需求兩方面綜合考慮，我國未改變現(xiàn)行《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》中一級會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，只對收入、支出、結(jié)余三類會(huì)計(jì)科目中部分明細(xì)賬戶的設(shè)置進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

2007年政府預(yù)算收支科目改革

對預(yù)算會(huì)計(jì)的影響

預(yù)算收支科目改革對《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》的調(diào)整主要集中在收入13“一般預(yù)算收入”科目可參考《政府收支分類科目》中“一般預(yù)算收入”的“類”“款”“項(xiàng)”“目”，設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬?！盎痤A(yù)算收入”科目可參考

“基金預(yù)算收入”的“項(xiàng)”、“目”級科目，設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬。在設(shè)置明細(xì)賬時(shí)，不能完全按照收入分類科目設(shè)置，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)科目的實(shí)際核算內(nèi)容從收入分類科目中抽取有關(guān)科目設(shè)置明細(xì)賬?！耙话泐A(yù)算收入”科目可參考《政府收支分類科目》中“一般預(yù)算收14為組織預(yù)算收入的征收、監(jiān)繳和出納工作，國家設(shè)立了專門機(jī)構(gòu)，即征收機(jī)關(guān)和國家金庫：征收機(jī)關(guān)

。即具體組織征收或監(jiān)繳國家預(yù)算收入的機(jī)構(gòu)，包括稅務(wù)部門、海關(guān)、財(cái)政部門。稅務(wù)部門。國家稅務(wù)部門主要負(fù)責(zé)中央稅和中央地方共享稅、涉外企業(yè)所得稅以及部分地方稅的征收管理工作；地方稅務(wù)部門主要負(fù)責(zé)各種地方稅的征收管理工作。

海關(guān)。負(fù)責(zé)征收關(guān)稅以及代征進(jìn)出口產(chǎn)品的增值稅、消費(fèi)稅等。

財(cái)政部門。負(fù)責(zé)非稅收入：行政性收費(fèi)收入、罰沒收入、國有資產(chǎn)經(jīng)營收益等。（二）預(yù)算收入的組織機(jī)構(gòu)

為組織預(yù)算收入的征收、監(jiān)繳和出納工作，國家設(shè)立了專門機(jī)構(gòu)，即15國家金庫。簡稱國庫，是辦理各級財(cái)政預(yù)算收支的專門機(jī)構(gòu)。在預(yù)算執(zhí)行中各項(xiàng)預(yù)算收入的收納、劃分、報(bào)解（解繳）和庫款支撥等，都要通過國庫完成。國庫機(jī)構(gòu)按照國家預(yù)算管理體制設(shè)立，原則上一級預(yù)算設(shè)立一級國庫，具備條件的鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)也應(yīng)當(dāng)設(shè)立國庫。國庫分為中央國庫和地方國庫。中央國庫業(yè)務(wù)由中國人民銀行代理；地方國庫業(yè)務(wù)由中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)代理；未設(shè)中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)的地區(qū)，由上級中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)協(xié)商有關(guān)的地方政府財(cái)政部門后，委托有關(guān)銀行辦理。

國家金庫。簡稱國庫，是辦理各級財(cái)政預(yù)算收支的專門機(jī)構(gòu)。在預(yù)16按照《國家金庫條例》，目前我國的國庫設(shè)有總庫、分庫、中心支庫、支庫。支庫以下可設(shè)置國庫經(jīng)收處，經(jīng)收處的業(yè)務(wù)由人民銀行委托當(dāng)?shù)貙I(yè)銀行的分支機(jī)構(gòu)辦理，負(fù)責(zé)收納報(bào)解財(cái)政庫款。根據(jù)《國庫條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，國庫以支庫為基層庫。國庫經(jīng)收處不是一級獨(dú)立的國庫，其業(yè)務(wù)工作受支庫領(lǐng)導(dǎo)。經(jīng)收處所經(jīng)收的預(yù)算收入屬于代收性質(zhì)，不算正式入庫，經(jīng)收處也不能辦理預(yù)算收入的退庫手續(xù)。按照《國家金庫條例》，目前我國的國庫設(shè)有總庫、分庫、中心支庫17各級預(yù)算收入一般以本年繳入基層國庫（支庫）的數(shù)額為準(zhǔn)。征收機(jī)關(guān)、國庫和財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)入庫數(shù)額和入庫的時(shí)間，都應(yīng)以國庫（支庫）收納的數(shù)額和入庫日期為準(zhǔn)。以現(xiàn)金收付制為基礎(chǔ)，繳入國庫的時(shí)間作為收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間，繳入國庫經(jīng)收處的款項(xiàng)不能確認(rèn)為收入。由此以保證財(cái)政部門、征收機(jī)關(guān)和國庫在計(jì)算預(yù)算收入時(shí)口徑的一致性。

基層國庫（支庫）在年度庫款整理期內(nèi)，收到經(jīng)收處報(bào)來的上年度收入，記入上年度賬。整理期結(jié)束后，收到經(jīng)收處報(bào)來的上年度收入，一律記入新年度賬。

各級預(yù)算收入一般以本年繳入基層國庫（支庫）的數(shù)額為準(zhǔn)。18一般預(yù)算收入的收納：是指國庫確認(rèn)并取得繳款單位或繳款人向國庫繳納的預(yù)算資金。2001年以前，國家規(guī)定了預(yù)算收入的三種繳庫方式：就地繳庫。由基層繳款單位或繳款人，按征收機(jī)關(guān)規(guī)定的繳款期限，直接向當(dāng)?shù)貒鴰旎蛘邍鴰旖?jīng)收處繳納預(yù)算收入（繳庫內(nèi)容，一般隨國家預(yù)算管理體制和企事業(yè)單位管理體制的變化而變化。）集中繳庫。由基層繳款單位將應(yīng)繳的預(yù)算收入通過銀行匯到上級主管部門，再由主管部門按征收機(jī)關(guān)規(guī)定的繳款期限，匯總向國庫或者國庫經(jīng)收處繳納（主要適用于地方的中央直屬單位有關(guān)稅收收入（如鐵道、民航、郵電、銀行部門的所得稅）的繳納）。（三）一般預(yù)算收入的收納、

劃分和報(bào)解一般預(yù)算收入的收納：是指國庫確認(rèn)并取得繳款單位或繳款人向國19自收匯繳。就是繳款人直接向基層稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)繳納稅款和罰沒等款項(xiàng)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)將所收款項(xiàng)匯總繳入國庫或國庫經(jīng)收處。自收匯繳。就是繳款人直接向基層稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)繳納稅款和罰沒等20從2001年開始，我國的財(cái)政收支正自上而下逐步推行國庫集中收付。收入方面，取消原來的層層代繳、收入過渡的模式，采用直接繳款模式。稅收收入推行電子繳稅橫向聯(lián)網(wǎng)改革（財(cái)政部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)、國庫、商業(yè)銀行），非稅收入進(jìn)行收繳管理改革，只有分散、零星的財(cái)政收入才允許經(jīng)過特許的單位集中匯繳。繳款書是國庫辦理預(yù)算收入唯一合法的原始憑證，也是征收機(jī)關(guān)、國庫以及繳款單位進(jìn)行記賬統(tǒng)計(jì)的基礎(chǔ)資料。

從2001年開始，我國的財(cái)政收支正自上而下逐步推行國庫集中收21一般預(yù)算收入的劃分是指基層國庫收到預(yù)算收入后，應(yīng)根據(jù)國家財(cái)政管理體制的規(guī)定，將預(yù)算收入在中央預(yù)算和地方預(yù)算之間，以及各級地方預(yù)算之間正確地進(jìn)行劃分。其中，稅收收入劃分是根據(jù)1994年我國實(shí)行的“分稅制”，分為：中央固定收入。包括：關(guān)稅，海關(guān)代征消費(fèi)稅和增值稅，消費(fèi)稅，中央企業(yè)所得稅，地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅，鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司等集中交納的收入（包括營業(yè)稅、所得稅和城市維護(hù)建設(shè)稅），中央企業(yè)上交利潤等，外貿(mào)企業(yè)出口退稅；一般預(yù)算收入的劃分22地方固定收入。包括：營業(yè)稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的營業(yè)稅），地方企業(yè)所得稅（不含上述地方銀行和外資銀行以及非銀行金融企業(yè)所得稅），地方企業(yè)上繳利潤，個(gè)人所得稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅（不含所在地鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分），房產(chǎn)稅，車船使用稅，印花稅，（屠宰稅，農(nóng)業(yè)稅，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅），耕地占用稅，契稅，土地增值稅，國有土地有償使用收入等。

地方固定收入。包括：營業(yè)稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)23中央與地方共享收入。包括營業(yè)稅、增值稅、資源稅、證券交易（印花）稅。營業(yè)稅表面是地方稅而實(shí)為中央與地方共享稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的營業(yè)稅為中央收入，其余為地方收入。增值稅，海關(guān)代征的為中央收入，土地增值稅為地方收入，其余的中央分享75%，地方分享25%。資源稅大部分作為地方收入，海洋石油資源稅作為中央收入。證券交易（印花）稅，中央與地方各分享50%，后調(diào)整到中央占97%，地方占3%。買賣、繼承、贈(zèng)與所書立的A股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)

中央與地方共享收入。包括營業(yè)稅、增值稅、資源稅、證券交易（印24我國現(xiàn)行的分稅制改革還很不到位。一方面，財(cái)權(quán)與事權(quán)不對稱，收入劃分相互交錯(cuò)，在實(shí)施中又有多項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，把某些地方稅收入劃歸中央，使得地方稅收入難成體系。一般而言，支出責(zé)任的劃分是稅種劃分的基礎(chǔ)，地方政府承擔(dān)著地方建設(shè)、安定、發(fā)展等職能，但地方稅收入難以適應(yīng)地方財(cái)政支出的需要。這樣，地方財(cái)政只得“自謀出路”，在稅收以外開辟財(cái)源，出臺(tái)一些名目繁多的“費(fèi)”，使預(yù)算外資金逐年擴(kuò)大，甚至出現(xiàn)了地方政府非稅收入超過地方稅收入的不正常現(xiàn)象，因此，在我國出現(xiàn)了“費(fèi)大于稅”的現(xiàn)狀。另一方面，現(xiàn)行的分稅制只分稅不分權(quán)，只是一種收入的劃分，不是真正意義上的分稅制。這就使得1994年實(shí)行的稅收制度在執(zhí)行過程中出現(xiàn)問題。例如，僅將筵席稅和屠宰稅這兩個(gè)廢除的稅種下放給地方管理，其余所有地方性稅種的立法、實(shí)施和調(diào)整權(quán)，包括開征、停征和稅率調(diào)整以及減免稅等都集中于中央，地方能夠因地制宜的余地很小。我國現(xiàn)行的分稅制改革還很不到位。一方面，財(cái)權(quán)與事權(quán)不對稱，收25一般預(yù)算收入的報(bào)解是指基層國庫每日將收納的各項(xiàng)預(yù)算收入按規(guī)定的預(yù)算級次、預(yù)算科目編制各級“一般預(yù)算收入日報(bào)表”，簡稱“庫報(bào)”，將劃分后的預(yù)算收入款，解繳到各級財(cái)政的國庫存款賬戶上?！耙话泐A(yù)算收入日報(bào)表”見下表3-1。一般預(yù)算收入的報(bào)解26各級財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對各項(xiàng)預(yù)算收入的核算，必須根據(jù)同級國庫每天報(bào)來的“一般預(yù)算收入日報(bào)表”和所附的“繳款書”等原始憑證辦理，審核無誤后，據(jù)以填制記賬憑證，登記總賬和明細(xì)賬。

（四）一般預(yù)算收入的核算

各級財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對各項(xiàng)預(yù)算收入的核算，必須根據(jù)同級國庫每天27表3-1一般預(yù)算收入日報(bào)表級次：市級2009年12月30日科目編號科目名稱本日收入本年累計(jì)

一般增值稅41714.408083605.61一般營業(yè)稅550000.008829773.48個(gè)人所得稅418244.17558267.17城市維護(hù)建設(shè)稅895444.336364056.75車船使用稅36678.20212640.48房產(chǎn)稅497168.962082948.95印花稅15518.60311772.60地方稅滯納金罰款收入

9882.09一般產(chǎn)品退增值稅-9268.50-386626.75校辦、福利、外商企業(yè)一般產(chǎn)品退增值稅

-155533.62城鎮(zhèn)土地使用稅156865.28915114.25國有機(jī)械工業(yè)所得稅

3479053651.49國有外貿(mào)企業(yè)所得稅

2884168402.97其他國有企業(yè)所得稅

1164819.46集體企業(yè)所得稅234004.321366877.72表3-1一般預(yù)算收入日報(bào)表級次：市級科目名稱本日收入本年累計(jì)地方股份制企業(yè)所得稅100000.001216656.06罰沒收入

680002615421.47工商行政性收費(fèi)收入

7340050000.00其他行政性收費(fèi)收入

3516376.91化學(xué)工業(yè)虧損補(bǔ)貼

-118565.56紡織工業(yè)虧損補(bǔ)貼

-13000-80000.00商業(yè)企業(yè)虧損補(bǔ)貼

-140000.00其他部門企業(yè)虧損補(bǔ)貼

-4500-200000.00其他收入11881.032591946.19合計(jì)3135781.7938931487.72科目名稱本日收入本年累計(jì)地方股份制企業(yè)所得稅100000.0各級財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，應(yīng)設(shè)置“一般預(yù)算收入”（收入類）總賬賬戶，用來核算各級財(cái)政部門組織的納入預(yù)算的各項(xiàng)收入貸方，記國庫報(bào)來的一般預(yù)算收入日報(bào)表所列當(dāng)日預(yù)算收入數(shù)；收入退付時(shí)，以紅字記入貸方（在本軟件中，以“直接借記減少”的方式記賬。）本賬戶貸方余額，反映一般預(yù)算收入累計(jì)數(shù)。年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，將本賬戶貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“一般預(yù)算結(jié)余”賬戶的貸方后，本賬戶無余額。為了詳細(xì)反映一般預(yù)算收入情況，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)可采用多欄式賬簿，按一般預(yù)算收入“款”或“項(xiàng)”設(shè)專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。各級財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，應(yīng)設(shè)置“一般預(yù)算收入”（收入類）總賬賬戶30例1、東昌市財(cái)政局，收到國庫報(bào)來本級當(dāng)日“一般預(yù)算收入日報(bào)表”及所附繳款書回執(zhí)等原始憑證，列明當(dāng)日預(yù)算收入中一般增值稅收入合計(jì)數(shù)為41714.40元（數(shù)字見表3-1），填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下

：借：國庫存款——一般預(yù)算存款41714.40貸：一般預(yù)算收入——稅收收入——一般增值稅41714.40

舉例例1、東昌市財(cái)政局，收到國庫報(bào)來本級當(dāng)日“一般預(yù)算收入日報(bào)表31例2、昌南縣某鄉(xiāng)未建國庫，鄉(xiāng)財(cái)政所收到縣級財(cái)政返回本鄉(xiāng)的一般預(yù)算收入100000元。根據(jù)銀行收賬通知，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他財(cái)政存款100000貸：一般預(yù)算收入100000

例2、昌南縣某鄉(xiāng)未建國庫，鄉(xiāng)財(cái)政所收到縣級財(cái)政返回本鄉(xiāng)的一般32

縣財(cái)政可根據(jù)實(shí)際情況對未建國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）預(yù)算收入進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，例如可采用以下列報(bào)方法：先預(yù)撥調(diào)度款（通過往來結(jié)算），然后定期或年終一次結(jié)算的辦法。舉例說明如下：

例3、昌北縣財(cái)政局為解決某鄉(xiāng)的資金使用，預(yù)撥調(diào)度款100000元。根據(jù)原始憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下

：借：與下級往來——調(diào)度款

100000貸：國庫存款——一般預(yù)算存款

100000

縣財(cái)政可根據(jù)實(shí)際情況對未建國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）預(yù)算收33此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政總會(huì)計(jì)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他財(cái)政存款100000貸：與上級往來——調(diào)度款100000此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政總會(huì)計(jì)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：34

年終，昌北縣財(cái)政局根據(jù)審核無誤的“鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政一般預(yù)算收入報(bào)表”，通知某鄉(xiāng)財(cái)政將應(yīng)得預(yù)算收入600000元辦理轉(zhuǎn)賬。根據(jù)原始憑證，填制記賬憑證?？h財(cái)政局會(huì)計(jì)分錄如下：借：一般預(yù)算收入600000貸：與下級往來——調(diào)度款100000國庫存款——一般預(yù)算存款500000年終，昌北縣財(cái)政局根據(jù)審核無誤的“鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政35此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政總會(huì)計(jì)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：與上級往來——調(diào)度款100000

其他財(cái)政存款500000貸：一般預(yù)算收入600000縣與鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政預(yù)算收入的列報(bào)方法，實(shí)際工作中多種多樣，上述辦法僅供參考。此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政總會(huì)計(jì)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：36預(yù)算收入退庫的范圍：各類收入項(xiàng)目的資金繳入國庫后，即為各級政府的預(yù)算收入。經(jīng)確認(rèn)后的政府預(yù)算資金，其支配權(quán)屬于本級政府財(cái)政部門。除國家明文規(guī)定的退庫項(xiàng)目外，任何地區(qū)、部門和單位都不能隨意將預(yù)算收入從國庫中退還。按規(guī)定允許辦理收入退庫的項(xiàng)目一般有：由于工作疏忽，發(fā)生技術(shù)性差錯(cuò)，多繳、錯(cuò)繳或應(yīng)當(dāng)集中繳庫而誤在就地繳庫的，以及預(yù)算級次搞錯(cuò)等，需要退庫的；企業(yè)單位改變隸屬關(guān)系，交接雙方辦理財(cái)務(wù)結(jié)算，收入級次轉(zhuǎn)移，需要退庫的；（五）預(yù)算收入退庫的核算

預(yù)算收入退庫的范圍：各類收入項(xiàng)目的資金繳入國庫后，即為各級37繳款單位按計(jì)劃上繳國有資產(chǎn)收益，超過實(shí)際應(yīng)繳數(shù)額過多，不宜在下期抵繳，需要清算退庫的；根據(jù)批準(zhǔn)的虧損計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)彌補(bǔ)給企業(yè)的計(jì)劃虧損需要退庫的；財(cái)政部明文規(guī)定或?qū)ｍ?xiàng)批準(zhǔn)的其他退庫項(xiàng)目。繳款單位按計(jì)劃上繳國有資產(chǎn)收益，超過實(shí)際應(yīng)繳數(shù)額過多，不宜在38退庫的管理：各級預(yù)算收入退庫的審批權(quán)屬于本級政府財(cái)政部門，對收入退庫要嚴(yán)格把關(guān)，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后方能由指定的國庫辦理退庫。中央預(yù)算收入的退庫，由財(cái)政部或財(cái)政部授權(quán)的機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后從中央庫款中退庫；中央和地方預(yù)算共享收入的退庫，按規(guī)定的分成比例，分別從中央國庫和地方國庫中退庫。地方各級預(yù)算收入的退庫，由地方政府財(cái)政部門或者其授權(quán)的機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，從地方國庫中退庫。各級國庫對不符合規(guī)定的退庫有權(quán)拒絕辦理。退庫的管理：39辦理預(yù)算收入退庫的手續(xù)：在辦理收入退庫時(shí)，一律先由申請單位（個(gè)人）提出申請，填制“收入退庫申請書”，經(jīng)財(cái)政部門和征收機(jī)關(guān)嚴(yán)格審查批準(zhǔn)后，填發(fā)“收入退還書”，加蓋財(cái)政部門或征收機(jī)關(guān)公章，由收款人持向指定國庫按規(guī)定審查退款。政府預(yù)算收入的退庫，大部分是對單位的，一般采用轉(zhuǎn)賬辦法退付，不退現(xiàn)金。對個(gè)人錯(cuò)收款項(xiàng)的退付，可以用現(xiàn)金退付，但要嚴(yán)格審查并在收入退還書上加蓋“退付現(xiàn)金”的明顯戳記，辦理預(yù)算收入退庫的手續(xù)：40預(yù)算收入退庫的核算：收到國庫報(bào)來的一般預(yù)算收入日報(bào)表中，如果本日（本期）的收入退庫數(shù)大于繳庫數(shù)，預(yù)算收入日報(bào)表的合計(jì)數(shù)是負(fù)數(shù)（紅字），總預(yù)算會(huì)計(jì)必須進(jìn)行收入退庫的賬務(wù)處理，退付數(shù)不作反向分錄，而用紅字（負(fù)數(shù)）在貸方反映[1]，并在有關(guān)預(yù)算收入明細(xì)賬中進(jìn)行登記。

[1]本軟件以“直接借記減少”的方式記賬。預(yù)算收入退庫的核算：41例1、東昌市財(cái)政局收到國庫報(bào)來本級“一般預(yù)算收入日報(bào)表”等原始憑證，該表列明：屬于本級預(yù)算收入合計(jì)為負(fù)數(shù)26000元?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：借：國庫存款——一般預(yù)算存款26000

貸：一般預(yù)算收入

26000在軟件中：借：一般預(yù)算收入26000貸：國庫存款——一般預(yù)算存款26000舉例例1、東昌市財(cái)政局收到國庫報(bào)來本級“一般預(yù)算收入日報(bào)表”等原42例2、昌北縣財(cái)政局收到國庫報(bào)來“一般預(yù)算收入日報(bào)表”等原始憑證，該表列明：屬于當(dāng)日預(yù)算收入合計(jì)負(fù)數(shù)10000元，該項(xiàng)收入為縣市共享收入，分成比例為昌北縣應(yīng)得60%。會(huì)計(jì)分錄如下：借：國庫存款——一般預(yù)算存款6000

貸：一般預(yù)算收入10000上解支出4000在軟件中：借：一般預(yù)算收入10000貸：國庫存款——一般預(yù)算存款6000上解支出4000

例2、昌北縣財(cái)政局收到國庫報(bào)來“一般預(yù)算收入日報(bào)表”等原始憑43如果發(fā)現(xiàn)國庫入庫憑證、預(yù)算收入日報(bào)表和其他合法的原始憑證有錯(cuò)誤時(shí)，不論本月發(fā)生的，或以前月份發(fā)生的，都由發(fā)生錯(cuò)誤的單位，在發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的月份，按《國庫條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，以及其他有關(guān)規(guī)定，填制“更正通知書”通知有關(guān)單位共同更正，保證收入的級次正確、核算正確和數(shù)字正確。國庫更正錯(cuò)誤時(shí)，只調(diào)整發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的當(dāng)月賬表，不再變更以前月份的賬表。各級財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，不能憑“更正通知書”處理賬務(wù)，必須根據(jù)國庫報(bào)來的調(diào)整后的憑證處理賬務(wù)。各級財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，也只以“沖紅”的方式調(diào)整發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的當(dāng)月賬表，不再變更以前月份的賬表。（六）預(yù)算收入錯(cuò)誤的更正

如果發(fā)現(xiàn)國庫入庫憑證、預(yù)算收入日報(bào)表和其他合法的原始憑證有錯(cuò)44（一）基金預(yù)算收入的內(nèi)容

（二）基金預(yù)算管理原則與預(yù)算級次劃分

（三）基金預(yù)算收入的核算

二、基金預(yù)算收入的核算

（一）基金預(yù)算收入的內(nèi)容二、基金預(yù)算收入的核算45基金預(yù)算收入是按規(guī)定收取、轉(zhuǎn)入或通過當(dāng)年財(cái)政安排，由財(cái)政管理并具有指定用途的政府性基金等。主要包括1996年起納入預(yù)算管理的13項(xiàng)數(shù)額較大的政府性基金（收費(fèi)）、1996年起統(tǒng)一作為地方財(cái)政固定收入納入預(yù)算管理的地方稅費(fèi)附加，以及其他經(jīng)由財(cái)政部規(guī)定作為基金預(yù)算管理的資金。基金預(yù)算收入的內(nèi)容根據(jù)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展每年都會(huì)有所調(diào)整。（一）基金預(yù)算收入的內(nèi)容基金預(yù)算收入是按規(guī)定收取、轉(zhuǎn)入或通過當(dāng)年財(cái)政安排，由財(cái)政管理46根據(jù)2007年《政府預(yù)算收支科目》，基金預(yù)算收入增加到十個(gè)大類，具體內(nèi)容如下：工業(yè)交通部門基金收入三峽工程建設(shè)基金收入。中央固定收入科目。反映葛洲壩電廠上繳中央財(cái)政的利潤（含所得稅）和按全國用電量征收的三峽工程建設(shè)基金。養(yǎng)路費(fèi)收入。地方固定收入科目。反映交通部門征收的養(yǎng)路費(fèi)。鐵路建設(shè)基金收入。中央固定收入科目。反映鐵路運(yùn)輸部門征收的鐵路建設(shè)基金。民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)收入。中央固定收入科目。反映國內(nèi)各航空公司安運(yùn)輸收入一定比例上繳的民航基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)基金。港口建設(shè)費(fèi)收入。中央固定收入科目。反映交通部門征收的港口建設(shè)費(fèi)。民航機(jī)場管理建設(shè)費(fèi)收入。中央與地方共同收入科目。反映民航部門征收的民航機(jī)場管理建設(shè)費(fèi)。根據(jù)2007年《政府預(yù)算收支科目》，基金預(yù)算收入增加到十個(gè)大472.商貿(mào)部門基金收入3.文教部門基金收入農(nóng)村教育附加費(fèi)收入。地方固定收入科目。反映按規(guī)定征收的農(nóng)村教育附加費(fèi)收入。文化教育事業(yè)建設(shè)費(fèi)收入。反映地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。地方教育附加收入。地方收入專用科目。反映地方教育附加收入。4.社會(huì)保險(xiǎn)基金收入。反映地方稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定征收并繳入國庫的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、滯納金收入。2.商貿(mào)部門基金收入485.農(nóng)業(yè)部門基金收入

育林基金收入。中央與地方共同收入科目。反映林業(yè)部門從木材、竹林銷售收入中按規(guī)定比例收取的專項(xiàng)資金。各地按規(guī)定收取的林業(yè)建設(shè)基金本也在本科目中反映。中央水利建設(shè)基金收入。中央固定收入科目。地方水利建設(shè)基金收入。地方固定收入科目。6.土地有償使用收入7.政府住房基金收入8.其他部門基金收入5.農(nóng)業(yè)部門基金收入499.地方財(cái)政稅費(fèi)附加收入，地方固定收入科目。反映地方財(cái)政部門按規(guī)定收取的各項(xiàng)稅費(fèi)附加收入。農(nóng)牧業(yè)稅附加收入。反映國家按規(guī)定比例隨農(nóng)業(yè)稅及牧業(yè)稅加征的農(nóng)業(yè)稅或牧業(yè)稅附加收入。城鎮(zhèn)公共事業(yè)附加收入。反映按國家規(guī)定的征收范圍和比例附征的城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加收入，包括工業(yè)用電、工業(yè)用水、民用自來水、民用照明電、電汽車、電話、煤氣、天然氣、輪渡、地下鐵路等各項(xiàng)公用事業(yè)的附加收入。燃油附加費(fèi)收入。地方固定收入科目。反映海南省收取的燃油附加費(fèi)收入。9.地方財(cái)政稅費(fèi)附加收入，地方固定收入科目。反映地方財(cái)政5010.基金預(yù)算調(diào)撥收入基金預(yù)算補(bǔ)助收入?；痤A(yù)算上解收入?；痤A(yù)算調(diào)入資金?；痤A(yù)算上年結(jié)余收入?；痤A(yù)算收入包括的具體內(nèi)容，每年都可能有變化。以后各預(yù)算年度的收入內(nèi)容應(yīng)以當(dāng)年財(cái)政部頒布的《政府預(yù)算收支科目》為準(zhǔn)。10.基金預(yù)算調(diào)撥收入51基金預(yù)算管理原則

納入預(yù)算管理的政府性基金管理總原則是：基金全額納入預(yù)算管理，實(shí)行收支兩條線[1]，收入全額上繳國庫，先收后支，量入為出，?？顚Ｓ?；在預(yù)算上單獨(dú)編列，自求平衡，結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用。

[1]收入和支出分開管理。與一般預(yù)算支出不同，一般預(yù)算在收支上可以存在先支后收，但基金預(yù)算必須滿足：基金預(yù)算當(dāng)前支出≤基金預(yù)算期初余額+基金預(yù)算已得收入－基金預(yù)算已支的支出（二）基金預(yù)算管理原則與

預(yù)算級次劃分基金預(yù)算管理原則（二）基金預(yù)算管理原則與

預(yù)算級次劃分52基金預(yù)算收入的劃分

分為中央基金預(yù)算收入、地方基金預(yù)算收入和中央與地方共享的基金收入。基金預(yù)算收入的劃分53基金預(yù)算收入的繳庫

各項(xiàng)納入預(yù)算管理的政府性基金除農(nóng)村教育費(fèi)附加收入由稅務(wù)負(fù)責(zé)征收管理外，其余各項(xiàng)基金由財(cái)政部駐各地專員辦事機(jī)構(gòu)、同級財(cái)政部門或經(jīng)同級財(cái)政部門委托的部門負(fù)責(zé)征收管理。各項(xiàng)基金預(yù)算收入以繳入國庫數(shù)或財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)際收到的數(shù)額為準(zhǔn)?；痤A(yù)算收入的繳庫54應(yīng)設(shè)置“基金預(yù)算收入”（收入類）總賬賬戶，用來核算各級財(cái)政部門管理的政府性基金預(yù)算的收入。貸方，記收到的基金預(yù)算收入數(shù)，退付時(shí)以紅字記貸方（在軟件中，直接借記減少）。平時(shí)，本賬戶貸方余額，反映當(dāng)年基金預(yù)算收入累計(jì)數(shù)。年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，將本賬戶貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”賬戶的貸方，轉(zhuǎn)賬后本賬戶無余額。應(yīng)按“基金預(yù)算收入科目”（不含基金預(yù)算調(diào)撥收入類）規(guī)定設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。（三）基金預(yù)算收入的核算應(yīng)設(shè)置“基金預(yù)算收入”（收入類）總賬賬戶，用來核算各級財(cái)政部55對于財(cái)政部明文規(guī)定在指定銀行（專戶管理）存儲(chǔ)的基金，應(yīng)按規(guī)定辦理轉(zhuǎn)存手續(xù)。如由財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在有關(guān)商業(yè)銀行開設(shè)的職工醫(yī)療保險(xiǎn)基金專戶，財(cái)政部門和國庫應(yīng)當(dāng)將繳入國庫的職工醫(yī)療保險(xiǎn)基金，從國庫及時(shí)轉(zhuǎn)撥到職工醫(yī)療保險(xiǎn)基金專戶中?；痤A(yù)算收入在銀行的存款利息收入，作為基金預(yù)算收入處理。

對于財(cái)政部明文規(guī)定在指定銀行（專戶管理）存儲(chǔ)的基金，應(yīng)按規(guī)定56例1、東昌市財(cái)政局總預(yù)算會(huì)計(jì)收到國庫報(bào)來的當(dāng)日“基金預(yù)算收入日報(bào)表”，列明：本日基金預(yù)算收入合計(jì)50000元。填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：國庫存款——基金預(yù)算存款50000貸：基金預(yù)算收入50000

舉例例1、東昌市財(cái)政局總預(yù)算會(huì)計(jì)收到國庫報(bào)來的當(dāng)日“基金預(yù)算收入57例2、東昌市財(cái)政局總預(yù)算會(huì)計(jì)，將職工醫(yī)療保險(xiǎn)基金100000元轉(zhuǎn)撥到職工醫(yī)療保險(xiǎn)基金專戶。填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下

：

借：其他財(cái)政存款100000

貸：國庫存款——基金預(yù)算存款

100000

例2、東昌市財(cái)政局總預(yù)算會(huì)計(jì)，將職工醫(yī)療保險(xiǎn)基金10000058（一）專用基金

（二）專用基金收入的核算

三、專用基金收入的核算

（一）專用基金三、專用基金收入的核算59專用基金是指根據(jù)委托——代理原則，由上級政府安排（特殊情況下由本級預(yù)算安排），用于某一專門用途的一般預(yù)算資金和基金預(yù)算資金，如糧食風(fēng)險(xiǎn)基金等。我國各地依法設(shè)立的專用基金不盡相同。目前全國統(tǒng)一的主要“糧食風(fēng)險(xiǎn)基金”，部分省市有“農(nóng)業(yè)發(fā)展基金”、“水資源建設(shè)專項(xiàng)基金”等。

（一）專用基金

專用基金是指根據(jù)委托——代理原則，由上級政府安排（特殊情況下60專用基金不同于基金預(yù)算，專用基金是由財(cái)政部門按規(guī)定設(shè)置或取得的，在基金預(yù)算收入之外單獨(dú)管理的資金。專用基金屬于專門資金，用于政府某一類具體的專門行為，實(shí)行專款專用，年度結(jié)余單獨(dú)結(jié)轉(zhuǎn)下年度，而不能用于平衡預(yù)算。而且，專用基金具有委托性，其資金或是來自上級補(bǔ)助或是本級預(yù)算安排，并委托給下級政府或某個(gè)部門管理。實(shí)行委托代理原則，并建立了一套相應(yīng)的管理制度和財(cái)務(wù)制度。為保證其專項(xiàng)用途，按規(guī)定各項(xiàng)專用基金必須進(jìn)行財(cái)政專戶存儲(chǔ)管理。而基金預(yù)算是本級政府的收入用于本級政府的支出，執(zhí)行者是本級政府，年度結(jié)余可以用于平衡預(yù)算，在管理上也不符合委托代理原則。專用基金不同于基金預(yù)算，專用基金是由財(cái)政部門按規(guī)定設(shè)置或取得61應(yīng)設(shè)置“專用基金收入”（收入類）總賬賬戶，用來核算財(cái)政部門按規(guī)定設(shè)置或取得的專用基金收入。貸方，記從上級財(cái)政部門補(bǔ)助或通過本級預(yù)算支出安排取得專用基金收入數(shù)；退付記貸方（軟件中記借方）。平時(shí)，本賬戶貸方余額，反映專用基金收入累計(jì)數(shù)。年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，將本賬戶貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”賬戶的貸方，繼續(xù)安排下年度使用，轉(zhuǎn)賬后本賬戶無余額。（二）專用基金收入的核算應(yīng)設(shè)置“專用基金收入”（收入類）總賬賬戶，用來核算財(cái)政部門按62專項(xiàng)基金的資金來源主要是政府的一般預(yù)算資金，但也可以是基金預(yù)算資金。應(yīng)注意的是：對專用基金的核算上下級的會(huì)計(jì)處理不同。專用基金是由上級政府籌措的，通常是從一般預(yù)算中撥付一定額度，有時(shí)也從基金預(yù)算撥付，因此當(dāng)上級撥付資金作為專用基金時(shí)，要列為一般預(yù)算支出或基金預(yù)算支出。但當(dāng)下級接受資金是要按照專用基金記賬。專用基金收入以財(cái)政專戶實(shí)際收到的數(shù)額為準(zhǔn)。專項(xiàng)基金的資金來源主要是政府的一般預(yù)算資金，但也可以是基金預(yù)63例1、東昌市財(cái)政局收到省財(cái)政廳通過一般預(yù)算撥入的糧食風(fēng)險(xiǎn)基金150000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。市財(cái)政局會(huì)計(jì)分錄如下

：

借：其他財(cái)政存款——農(nóng)發(fā)行150000貸：專用基金收入——糧食風(fēng)險(xiǎn)基金150000省財(cái)政廳會(huì)計(jì)分錄如下：借：一般預(yù)算支出——糧食風(fēng)險(xiǎn)基金150000貸：國庫存款——一般預(yù)算存款150000

舉例例1、東昌市財(cái)政局收到省財(cái)政廳通過一般預(yù)算撥入的糧食風(fēng)險(xiǎn)基金64例2、東昌市財(cái)政局從本級預(yù)算（一般預(yù)算）安排取得糧食風(fēng)險(xiǎn)基金100000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下

：

借：一般預(yù)算支出——糧食風(fēng)險(xiǎn)基金100000

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款100000

借：其他財(cái)政存款——農(nóng)發(fā)行100000

貸：專用基金收入——糧食風(fēng)險(xiǎn)基金100000

“專用基金收入”按專用基金收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

例2、東昌市財(cái)政局從本級預(yù)算（一般預(yù)算）安排取得糧食風(fēng)險(xiǎn)基金65資金調(diào)撥，是指在中央財(cái)政與地方財(cái)政，以及地方上下級財(cái)政之間，調(diào)劑各級預(yù)算收支，平衡各級預(yù)算的一種手段。資金調(diào)撥有兩種情況：一種是上下級財(cái)政之間，通過補(bǔ)助和上解的方式來調(diào)整上下級之間的財(cái)力；另一種是同一財(cái)政總會(huì)計(jì)主體以調(diào)入資金的方式來調(diào)整本級政府一般預(yù)算的平衡。

四、資金調(diào)撥收入的核算資金調(diào)撥，是指在中央財(cái)政與地方財(cái)政，以及地方上下級財(cái)政之間，66資金調(diào)撥收入是根據(jù)財(cái)政體制規(guī)定在各級財(cái)政之間進(jìn)行資金調(diào)撥以及在本級財(cái)政各項(xiàng)資金之間的調(diào)劑所形成的收入，包括：補(bǔ)助收入

上解收入調(diào)入資金

（一）資金調(diào)撥收入的內(nèi)容資金調(diào)撥收入是根據(jù)財(cái)政體制規(guī)定在各級財(cái)政之間進(jìn)行資金調(diào)撥以及67補(bǔ)助收入，是指上級財(cái)政按照財(cái)政體制規(guī)定或因?qū)ｍ?xiàng)需要補(bǔ)助給本級財(cái)政的款項(xiàng)。包括稅收返還收入；按財(cái)政體制規(guī)定由上級財(cái)政補(bǔ)助的款項(xiàng)（體制補(bǔ)助）；上級財(cái)政對本級財(cái)政的專項(xiàng)補(bǔ)助和臨時(shí)性補(bǔ)助等。應(yīng)設(shè)置“補(bǔ)助收入”總賬賬戶，用來核算上級財(cái)政部門撥來的補(bǔ)助款。貸方，記收到上級撥入的補(bǔ)助款或從“與上級往來”賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)；借方，記退還上級補(bǔ)助數(shù)。平時(shí)，本賬戶貸方余額，反映上級補(bǔ)助收入累計(jì)數(shù)。年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，本賬戶貸方余額轉(zhuǎn)入對應(yīng)的“預(yù)算結(jié)余”賬戶的貸方，轉(zhuǎn)賬后本賬戶無余額?！把a(bǔ)助收入”科目下設(shè)“一般預(yù)算補(bǔ)助”和“基金預(yù)算補(bǔ)助”兩個(gè)明細(xì)賬戶。本級財(cái)政的“補(bǔ)助收入”與上級財(cái)政的“補(bǔ)助支出”的數(shù)額相等。補(bǔ)助收入補(bǔ)助收入，是指上級財(cái)政按照財(cái)政體制規(guī)定或因?qū)ｍ?xiàng)需要補(bǔ)助給本級68上解收入，是指按財(cái)政體制規(guī)定由下級財(cái)政上交給本級財(cái)政的款項(xiàng)。包括：按財(cái)政體制規(guī)定由國庫在下級預(yù)算收入中直接劃解給本級財(cái)政的款項(xiàng)；按財(cái)政體制結(jié)算后下級財(cái)政補(bǔ)繳給本級財(cái)政的款項(xiàng)和各種專項(xiàng)上解款項(xiàng)等?！吧辖馐杖搿辟~戶，用來核算下級財(cái)政上繳的預(yù)算上解款。貸方，記收到下級上解款數(shù)；借方，記收入退還數(shù)。平時(shí)，本賬戶貸方余額，反映下級上解收入累計(jì)數(shù)。年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，本賬戶貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入對應(yīng)的“預(yù)算結(jié)余”賬戶的貸方，轉(zhuǎn)賬后本賬戶無余額?！吧辖馐杖搿笨颇肯略O(shè)“一般預(yù)算”和“基金預(yù)算”兩個(gè)明細(xì)賬戶。本級財(cái)政的“上解收入”與所屬下級財(cái)政的“上解支出”的數(shù)額相等。上解收入

上解收入，是指按財(cái)政體制規(guī)定由下級財(cái)政上交給本級財(cái)政的款項(xiàng)。69調(diào)入資金，是指為平衡一般預(yù)算收支，從基金預(yù)算結(jié)余（地方稅費(fèi)附加）調(diào)入一般預(yù)算的資金，以及按規(guī)定從其他渠道（預(yù)算外資金）調(diào)入的資金。鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政部門收到由預(yù)算外資金財(cái)政專戶撥付的自籌資金，視同調(diào)入資金處理?！罢{(diào)入資金”（收入類）賬戶，用來核算各級財(cái)政部門因平衡一般預(yù)算收支從基金預(yù)算結(jié)余以及其他渠道調(diào)入的資金。貸方，記調(diào)入資金數(shù)；借方，記退轉(zhuǎn)數(shù)。年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，本賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入“一般預(yù)算結(jié)余”的貸方，轉(zhuǎn)賬后本賬戶無余額。

[1]地方稅費(fèi)附加，雖征收時(shí)具有較為明確的征收目的，但是基金預(yù)算中專用性較弱的部分，因此可以用于平衡一般預(yù)算。“附加稅”仍體現(xiàn)出一些稅的特點(diǎn)，作為財(cái)政收入用于政府的一般職能性支出。調(diào)入資金

調(diào)入資金，是指為平衡一般預(yù)算收支，從基金預(yù)算結(jié)余（地方稅費(fèi)附70例1、東昌市財(cái)政局收到省財(cái)政廳撥來的一般預(yù)算補(bǔ)助款2600000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下

：

借：國庫存款——一般預(yù)算存款2600000貸：補(bǔ)助收入——一般預(yù)算補(bǔ)助2600000

舉例例1、東昌市財(cái)政局收到省財(cái)政廳撥來的一般預(yù)算補(bǔ)助款2600071例2、東昌市財(cái)政局收到省財(cái)政廳撥來的基金預(yù)算補(bǔ)助款700000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：借：國庫存款——基金預(yù)算存款700000貸：補(bǔ)助收入——基金預(yù)算補(bǔ)助700000例2、東昌市財(cái)政局收到省財(cái)政廳撥來的基金預(yù)算補(bǔ)助款7000072例3、東昌市財(cái)政局年終按財(cái)政體制結(jié)算，收到昌北縣一般預(yù)算上解款1500000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下

：借：國庫存款——一般預(yù)算存款1500000

貸：上解收入——一般預(yù)算——昌北縣1500000

例3、東昌市財(cái)政局年終按財(cái)政體制結(jié)算，收到昌北縣一般預(yù)算上解73例4、經(jīng)批準(zhǔn)，東昌市財(cái)政局用地方掌管的預(yù)算外結(jié)余資金200000元，調(diào)入預(yù)算內(nèi)平衡彌補(bǔ)決算赤字。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：

[1]預(yù)算外資金由預(yù)算外資金財(cái)政專戶核算，有預(yù)算外資金財(cái)政專戶核算制度。借：國庫存款——一般預(yù)算存款200000

貸：調(diào)入資金200000

例4、經(jīng)批準(zhǔn)，東昌市財(cái)政局用地方掌管的預(yù)算外結(jié)余資金200074例5、經(jīng)批準(zhǔn)，東昌市財(cái)政局調(diào)出基金預(yù)算結(jié)余中的地方稅費(fèi)附加收入280000元，用于平衡一般預(yù)算。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下

：借：調(diào)出資金280000貸：國庫存款——基金預(yù)算存款280000同時(shí)記：借：國庫存款——一般預(yù)算存款280000貸：調(diào)入資金280000例5、經(jīng)批準(zhǔn)，東昌市財(cái)政局調(diào)出基金預(yù)算結(jié)余中的地方稅費(fèi)附加收75年終轉(zhuǎn)入結(jié)余時(shí)記：借：調(diào)入資金280000貸：一般預(yù)算結(jié)余280000同時(shí)記：借：基金預(yù)算結(jié)余280000貸：調(diào)出資金280000年終轉(zhuǎn)入結(jié)余時(shí)記：76“調(diào)入資金”一般不設(shè)明細(xì)賬戶；“補(bǔ)助收入”中如有對基金預(yù)算的補(bǔ)助，則“補(bǔ)助收入”可按“一般預(yù)算補(bǔ)助”和“基金預(yù)算補(bǔ)助”分設(shè)明細(xì)賬戶；“上解收入”按上解款的下級財(cái)政部門名稱設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。“調(diào)入資金”一般不設(shè)明細(xì)賬戶；“補(bǔ)助收入”中如有對基金預(yù)算的77《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》第46條指出：“財(cái)政支出是一級政府為實(shí)現(xiàn)其職能，對財(cái)政資金的再分配[1]（以撥代支）。”財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的支出包括一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、專用基金支出、資金調(diào)撥支出等內(nèi)容。

[1]財(cái)政支出的形成是撥款加單位、部門用款兩個(gè)環(huán)節(jié)。沒有考慮用款環(huán)節(jié)，有一定理由。這一定義的形成并不是完全由現(xiàn)金收付制決定的，現(xiàn)金收付制是在現(xiàn)金流出（支付）的時(shí)候確認(rèn)支出。體現(xiàn)的是對財(cái)政資金的事前宏觀控制。第二節(jié)財(cái)政支出的核算

《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》第46條指出：“財(cái)政支出是一級政府為實(shí)78一、一般預(yù)算支出二、基金預(yù)算支出三、專用基金支出四、資金調(diào)撥支出一、一般預(yù)算支出79（一）一般預(yù)算支出的內(nèi)容（二）一般預(yù)算支出的列報(bào)口徑（三）一般預(yù)算支出的管理（四）一般預(yù)算支出的核算一、一般預(yù)算支出（一）一般預(yù)算支出的內(nèi)容一、一般預(yù)算支出80一般預(yù)算支出是國家對集中的預(yù)算收入有計(jì)劃地分配和使用而安排的支出?！敦?cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“預(yù)算支出項(xiàng)目的具體劃分和內(nèi)容，按《政府預(yù)算收支科目》辦理?！?007年政府預(yù)算收支科目改革后，“一般預(yù)算支出”按功能（支出功能分類主要反映政府活動(dòng)的不同功能和政策目標(biāo)）分為類、款、項(xiàng)三級。其中，類、款兩級科目設(shè)置情況如下：（一）一般預(yù)算支出的內(nèi)容一般預(yù)算支出是國家對集中的預(yù)算收入有計(jì)劃地分配和使用而安排的81一般公共服務(wù)。分設(shè)32款：人大事務(wù)、政協(xié)事務(wù)、政府辦公廳（室）及相關(guān)機(jī)構(gòu)事務(wù)、發(fā)展與改革事務(wù)、統(tǒng)計(jì)信息事務(wù)、財(cái)政事務(wù)、稅收事務(wù)、審計(jì)事務(wù)、海關(guān)事務(wù)、人事事務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)察事務(wù)、人口與計(jì)劃生育事務(wù)、商貿(mào)事務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)、工商行政管理事務(wù)、食品和藥品監(jiān)督管理事務(wù)、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督與檢驗(yàn)檢疫事務(wù)、國土資源事務(wù)、海洋管理事務(wù)、測繪事務(wù)、地震事務(wù)、氣象事務(wù)、民族事務(wù)、宗教事務(wù)、港澳臺(tái)僑事務(wù)、檔案事務(wù)、共產(chǎn)黨事務(wù)、民主黨派及工商聯(lián)事務(wù)、群眾團(tuán)體事務(wù)、彩票事務(wù)、國債事務(wù)、其他一般公共服務(wù)支出。

一般公共服務(wù)。分設(shè)32款：人大事務(wù)、政協(xié)事務(wù)、政府辦公廳（室82外交。分設(shè)8款：外交管理事務(wù)、駐外機(jī)構(gòu)、對外援助、國際組織、對外合作與交流、對外宣傳、邊界勘界聯(lián)檢、其他外交支出。國防。分設(shè)3款：現(xiàn)役部隊(duì)及國防后備力量、國防動(dòng)員、其他國防支出。公共安全。分設(shè)10款：武裝警察、公安、國家安全、檢察、法院、司法、監(jiān)獄、勞教、國家保密、其他公共安全支出。教育。分設(shè)10款：教育管理事務(wù)、普通教育、職業(yè)教育、成人教育、廣播電視教育、留學(xué)教育、特殊教育、教師進(jìn)修及干部繼續(xù)教育、教育附加及基金支出、其他教育支出。外交。分設(shè)8款：外交管理事務(wù)、駐外機(jī)構(gòu)、對外援助、國際組織、83科學(xué)技術(shù)。分設(shè)9款：科學(xué)技術(shù)管理事務(wù)、基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究、技術(shù)研究與開發(fā)、科技條件與服務(wù)、社會(huì)科學(xué)、科學(xué)技術(shù)普及、科技交流與合作、其他科學(xué)技術(shù)支出。文化體育與傳媒。分設(shè)6款：文化、文物、體育、廣播影視、新聞出版、其他文化體育與傳媒支出。社會(huì)保障和就業(yè)。分設(shè)17款：社會(huì)保障和就業(yè)管理事務(wù)、民政管理事務(wù)、財(cái)政對社會(huì)保險(xiǎn)基金的補(bǔ)助、補(bǔ)充全國社會(huì)保障基金、行政事業(yè)單位離退休、企業(yè)關(guān)閉破產(chǎn)補(bǔ)助、就業(yè)補(bǔ)助、撫恤、退役安置、社會(huì)福利、殘疾人事業(yè)、城市居民最低生活保障、其他城鎮(zhèn)社會(huì)救濟(jì)、農(nóng)村社會(huì)救濟(jì)、自然災(zāi)害生活救助、紅十字事業(yè)、其他社會(huì)保障和就業(yè)支出?？茖W(xué)技術(shù)。分設(shè)9款：科學(xué)技術(shù)管理事務(wù)、基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究、技84社會(huì)保險(xiǎn)基金支出。分設(shè)6款：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金支出、失業(yè)保險(xiǎn)基金支出、基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金支出、工傷保險(xiǎn)基金支出、生育保險(xiǎn)基金支出、其他社會(huì)保險(xiǎn)基金支出。醫(yī)療衛(wèi)生。分設(shè)10款：醫(yī)療衛(wèi)生管理事務(wù)、醫(yī)療服務(wù)、社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)、醫(yī)療保障、疾病預(yù)防控制、衛(wèi)生監(jiān)督、婦幼保健、農(nóng)村衛(wèi)生、中醫(yī)藥、其他醫(yī)療衛(wèi)生支出。環(huán)境保護(hù)。分設(shè)10款：環(huán)境保護(hù)管理事務(wù)、環(huán)境監(jiān)測與監(jiān)察、污染防治、自然生態(tài)保護(hù)、天然林保護(hù)、退耕還林、風(fēng)沙荒漠治理、退牧還草、已墾草原退耕還草、其他環(huán)境保護(hù)支出。社會(huì)保險(xiǎn)基金支出。分設(shè)6款：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金支出、失業(yè)保險(xiǎn)基85城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)。分設(shè)10款：城鄉(xiāng)社區(qū)管理事務(wù)、城鄉(xiāng)社區(qū)規(guī)劃與管理、城鄉(xiāng)社區(qū)公共設(shè)施、城鄉(xiāng)社區(qū)住宅、城鄉(xiāng)社區(qū)環(huán)境衛(wèi)生、建設(shè)市場管理與監(jiān)督、政府住房基金支出、國有土地使用權(quán)出讓金支出、城鎮(zhèn)公用事業(yè)附加支出、其他城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)支出。農(nóng)林水事務(wù)。分設(shè)7款：農(nóng)業(yè)、林業(yè)、水利、南水北調(diào)、扶貧、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)、其他農(nóng)林水事務(wù)支出。交通運(yùn)輸。分設(shè)4款：公路水路運(yùn)輸、鐵路運(yùn)輸、民用航空運(yùn)輸、其他交通運(yùn)輸支出。城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)。分設(shè)10款：城鄉(xiāng)社區(qū)管理事務(wù)、城鄉(xiāng)社區(qū)規(guī)劃與管86工業(yè)商業(yè)金融等事務(wù)。分設(shè)18款：采掘業(yè)、制造業(yè)、建筑業(yè)、電力、信息產(chǎn)業(yè)、旅游業(yè)、涉外發(fā)展、糧油事務(wù)、商業(yè)流通事務(wù)、物資儲(chǔ)備、金融業(yè)、煙草事務(wù)、安全生產(chǎn)、國有資產(chǎn)監(jiān)管、中小企業(yè)事務(wù)、可再生能源、能源節(jié)約利用、其他工業(yè)商業(yè)金融等事務(wù)支出。其他支出。分設(shè)3款：預(yù)備費(fèi)、年初預(yù)留、其他支出。轉(zhuǎn)移性支出。分設(shè)9款：返還性支出、財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付、專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付、政府性基金轉(zhuǎn)移支付、彩票公益金轉(zhuǎn)移支付、預(yù)算外轉(zhuǎn)移支出、預(yù)算單位間轉(zhuǎn)移支出、調(diào)出資金、年終結(jié)余。工業(yè)商業(yè)金融等事務(wù)。分設(shè)18款：采掘業(yè)、制造業(yè)、建筑業(yè)、電力87一般預(yù)算支出的確認(rèn)以財(cái)政資金的撥出時(shí)間（以撥代支）作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)國庫或委托商業(yè)銀行的撥款回單作為支出確認(rèn)的原始憑證。但下列情況例外：基建支出的列報(bào)口徑實(shí)行限額管理的基本建設(shè)支出按建設(shè)銀行（或基建財(cái)務(wù)管理部門）報(bào)來的建設(shè)單位的銀行支出數(shù)（即從銀行已支取的款項(xiàng)數(shù)——實(shí)際用款情況）列報(bào)支出；不實(shí)行限額管理的基本建設(shè)支出按撥付建設(shè)單位的撥款數(shù)列報(bào)支出。（以撥代支）（二）一般預(yù)算支出的列報(bào)口徑一般預(yù)算支出的確認(rèn)以財(cái)政資金的撥出時(shí)間（以撥代支）作為確認(rèn)標(biāo)88專項(xiàng)資金列報(bào)口徑：包括財(cái)政對行政事業(yè)單位實(shí)行經(jīng)費(fèi)包干的撥款[1]和財(cái)政部門在行政事業(yè)單位或企業(yè)直接經(jīng)辦的支出[2]、非包干經(jīng)費(fèi)支出和其他專項(xiàng)支出。

[1]包干經(jīng)費(fèi)：財(cái)政按照核定的包干預(yù)算（具有專門的使用目的的專項(xiàng)資金，?？顚Ｓ?、專賬核算、專賬管理）撥付給行政事業(yè)單位的資金，由各包干單位自行掌握，以包干單位為戶名設(shè)立專賬，由專人負(fù)責(zé)，項(xiàng)目結(jié)束，即使有包干結(jié)余，其使用權(quán)屬于包干單位，由單位留用（不得用于個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)）超支不補(bǔ)。包干結(jié)余財(cái)政不能重新收回進(jìn)行再分配。對各單位的包干經(jīng)費(fèi)，進(jìn)行事前宏觀控制。非包干經(jīng)費(fèi)：行政事業(yè)單位的非包干經(jīng)費(fèi)如有一部分資金在項(xiàng)目結(jié)束后尚未被使用，則需重新交回財(cái)政。[2]財(cái)政部門在行政事業(yè)單位直接經(jīng)辦的支出款項(xiàng)，實(shí)行?？顚Ｓ谩Ｙ~核算、專賬管理，嚴(yán)禁截留、挪用。一旦撥出，一般不再收回，由用款單位包干使用。一般是對國有企業(yè)的支出撥款、科技三項(xiàng)費(fèi)用、挖潛改造資金、價(jià)格補(bǔ)貼及對其它單位一次性補(bǔ)助?？萍既?xiàng)費(fèi)用是指國家以及地方各級政府為支持科技事業(yè)發(fā)展，從各級財(cái)政支出預(yù)算中安排的新產(chǎn)品試制費(fèi)、中間試驗(yàn)費(fèi)和重大科學(xué)研究項(xiàng)目補(bǔ)助費(fèi)。企業(yè)挖潛改造資金指國家預(yù)算內(nèi)撥給的用于企業(yè)挖潛（挖掘蘊(yùn)藏的潛力）、（技術(shù)）革新和改造方面的資金。專項(xiàng)資金列報(bào)口徑：包括財(cái)政對行政事業(yè)單位實(shí)行經(jīng)費(fèi)包干的撥款[89對行政事業(yè)單位實(shí)行經(jīng)費(fèi)包干的撥款和財(cái)政部門在行政事業(yè)單位或企業(yè)直接經(jīng)辦的支出，直接以財(cái)政撥款數(shù)列報(bào)。（以撥代支）對行政事業(yè)單位的非包干經(jīng)費(fèi)支出和其他專項(xiàng)支出，平時(shí)按財(cái)政撥款數(shù)列支（以撥代支），清理結(jié)算收回?fù)芸顣r(shí)，再?zèng)_銷已列支出數(shù)。對于收回以前年度已列支出的款項(xiàng)，除財(cái)政部門另有規(guī)定者外，應(yīng)沖銷本年支出。對行政事業(yè)單位實(shí)行經(jīng)費(fèi)包干的撥款和財(cái)政部門在行政事業(yè)單位或企90預(yù)撥經(jīng)費(fèi)列報(bào)口徑

凡年度預(yù)算執(zhí)行中財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)用預(yù)算資金預(yù)撥以后各期的經(jīng)費(fèi)，以及會(huì)計(jì)年度終了以前預(yù)撥給用款單位的下年度經(jīng)費(fèi)，不得直接按預(yù)撥數(shù)列作預(yù)算支出，均應(yīng)作為預(yù)撥款處理。到期后，按規(guī)定的列報(bào)口徑轉(zhuǎn)列支出。

預(yù)撥經(jīng)費(fèi)列報(bào)口徑91各級財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在按撥款數(shù)辦理預(yù)算支出時(shí)，必須按照財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定認(rèn)真做到以下幾點(diǎn)：嚴(yán)格執(zhí)行《中華人民共和國預(yù)算法》。應(yīng)加強(qiáng)法制觀念和嚴(yán)格報(bào)批手續(xù)，辦理撥款支出時(shí)必須以同級人民代表大會(huì)批準(zhǔn)的年度預(yù)算為準(zhǔn)。對主管部門（主管會(huì)計(jì)單位）提出的季度（分月）用款計(jì)劃及分“款”、“項(xiàng)”填制的“預(yù)算經(jīng)費(fèi)請撥單”，應(yīng)認(rèn)真審核。主管會(huì)計(jì)單位應(yīng)按計(jì)劃控制用款，不得隨意改變資金用途。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)不得列報(bào)超預(yù)算支出；不得任意調(diào)整預(yù)算支出科目；未撥付的經(jīng)費(fèi)，原則上不得列報(bào)當(dāng)年支出。因特殊情況確需在當(dāng)年預(yù)留的支出，應(yīng)嚴(yán)格控制，并按規(guī)定的審批程序辦理。（三）一般預(yù)算支出的管理各級財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在按撥款數(shù)辦理預(yù)算支出時(shí)，必須按照財(cái)政總預(yù)92應(yīng)設(shè)置“一般預(yù)算支出”（支出類）總賬賬戶，用來核算各級總預(yù)算會(huì)計(jì)辦理的應(yīng)由預(yù)算資金支付的各項(xiàng)支出。借方，記預(yù)算直接支出數(shù)、將預(yù)撥經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)列支出數(shù)、建設(shè)銀行（或基建財(cái)務(wù)管理部門）報(bào)來的實(shí)行限額管理的建設(shè)單位的銀行支出數(shù)或不實(shí)行限額管理的、直接撥付用款單位的基本建設(shè)撥款數(shù)；貸方，記支出收回?cái)?shù)或沖銷轉(zhuǎn)賬數(shù)。平時(shí)，本賬戶借方余額，反映一般預(yù)算支出累計(jì)數(shù)。年終，本賬戶借方余額應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“一般預(yù)算結(jié)余”賬戶的借方，轉(zhuǎn)賬后本賬戶無余額。（四）一般預(yù)算支出的核算應(yīng)設(shè)置“一般預(yù)算支出”（支出類）總賬賬戶，用來核算各級總預(yù)算932007年政府預(yù)算收支科目改革后，“一般預(yù)算支出”參考《政府收支分類科目》附錄中“支出功能分類科目”下所列的“一般預(yù)算支出”下的“類”、“款”、“項(xiàng)”級科目，設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬。和設(shè)置收入類會(huì)計(jì)科目的明細(xì)賬一樣，支出科目的明細(xì)賬在設(shè)置時(shí)，也應(yīng)根據(jù)實(shí)際核算內(nèi)容從“支出分類科目”中抽取有關(guān)科目設(shè)置明細(xì)賬。2007年政府預(yù)算收支科目改革后，“一般預(yù)算支出”參考《政府94例1、東昌市財(cái)政局撥給某單位包干經(jīng)費(fèi)950000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下

：

借：一般預(yù)算支出950000

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款950000

舉例例1、東昌市財(cái)政局撥給某單位包干經(jīng)費(fèi)950000元。根據(jù)有關(guān)95例2、東昌市財(cái)政局撥給市某企業(yè)科技三項(xiàng)費(fèi)用120000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下：借：一般預(yù)算支出——科技三項(xiàng)費(fèi)用120000

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款120000

例2、東昌市財(cái)政局撥給市某企業(yè)科技三項(xiàng)費(fèi)用120000元。根96例3、東昌市財(cái)政局撥付某建設(shè)單位（非限額管理的）基本建設(shè)款400000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下

：

借：一般預(yù)算支出——基建支出400000

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款400000

例3、東昌市財(cái)政局撥付某建設(shè)單位（非限額管理的）基本建設(shè)款497例4、東昌市財(cái)政局上年12月預(yù)撥給水利局今冬明春小型農(nóng)田水利款400000元，今年收到轉(zhuǎn)列支出的批準(zhǔn)文件時(shí)，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下

：

借：一般預(yù)算支出400000

貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)——水利局400000

例4、東昌市財(cái)政局上年12月預(yù)撥給水利局今冬明春小型農(nóng)田水利98例5、東昌市財(cái)政局上年已列支出的某單位經(jīng)費(fèi)5萬元，經(jīng)審查不應(yīng)由預(yù)算資金支付，通知收回，收到后記會(huì)計(jì)分錄如下

：

借：國庫存款——一般預(yù)算存款50000

貸：一般預(yù)算支出50000

例5、東昌市財(cái)政局上年已列支出的某單位經(jīng)費(fèi)5萬元，經(jīng)審查不應(yīng)99（一）基金預(yù)算支出的內(nèi)容

（二）基金預(yù)算支出的核算

二、基金預(yù)算支出（一）基金預(yù)算支出的內(nèi)容二、基100基金預(yù)算支出是指用基金預(yù)算收入安排的支出。基金預(yù)算支出的內(nèi)容，按照2007年《政府收支分類科目》的規(guī)定，包括以下十大類：工業(yè)交通部門基金支出商貿(mào)部門基金支出文教部門基金支出社會(huì)保險(xiǎn)基金支出農(nóng)業(yè)部門基金支出土地有償使用支出政府住房基金支出其他部門基金支出地方財(cái)政稅費(fèi)附加支出基金預(yù)算調(diào)撥支出（一）基金預(yù)算支出的內(nèi)容

基金預(yù)算支出是指用基金預(yù)算收入安排的支出?；痤A(yù)算支出的內(nèi)容101應(yīng)設(shè)置“基金預(yù)算支出”（支出類）總賬賬戶，用來核算各級財(cái)政部門用基金預(yù)算收入安排的支出。借方，記基金預(yù)算支出數(shù)；貸方，記支出收回?cái)?shù)或沖銷轉(zhuǎn)賬數(shù)。平時(shí)，本賬戶借方余額，反映基金預(yù)算支出累計(jì)數(shù)。年終，本賬戶借方余額應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”賬戶的借方，轉(zhuǎn)賬后本賬戶無余額。（二）基金預(yù)算支出的核算

應(yīng)設(shè)置“基金預(yù)算支出”（支出類）總賬賬戶，用來核算各級財(cái)政部102參考《政府收支分類科目》附錄中“支出功能分類科目”下所列的“基金預(yù)算支出科目”下的“類”、“款”、“項(xiàng)”級科目，設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬。和設(shè)置收入類會(huì)計(jì)科目的明細(xì)賬一樣，支出科目的明細(xì)賬在設(shè)置時(shí)，也應(yīng)根據(jù)實(shí)際核算內(nèi)容從“支出功能分類科目”中抽取有關(guān)科目設(shè)置明細(xì)賬。參考《政府收支分類科目》附錄中“支出功能分類科目”下所列的103例1、東昌市財(cái)政局用民航機(jī)場管理建設(shè)費(fèi)安排支出50萬元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下

：借：基金預(yù)算支出——工業(yè)交通部門基金——民用航空運(yùn)輸——民航機(jī)場管理建設(shè)費(fèi)支出500000

貸：國庫存款——基金預(yù)算存款500000

舉例例1、東昌市財(cái)政局用民航機(jī)場管理建設(shè)費(fèi)安排支出50萬元。根據(jù)104基金預(yù)算支出的列報(bào)口徑除比照一般預(yù)算支出有關(guān)規(guī)定辦理外，還應(yīng)遵循先收后支、量入為出的原則，并按規(guī)定的用途辦理開支。

基金預(yù)算支出的列報(bào)口徑除比照一般預(yù)算支出有關(guān)規(guī)定辦理外，還應(yīng)105專用基金支出是指各級財(cái)政用專用基金收入安排的支出。其內(nèi)容按財(cái)政部門的規(guī)定執(zhí)行，如糧食風(fēng)險(xiǎn)基金支出等。為了核算專用基金支出，應(yīng)設(shè)置“專用基金支出”（支出類）總賬賬戶，用來核算各級財(cái)政部門用專用基金收入安排的支出。發(fā)生專用基金支出時(shí)，借記本賬戶，貸記“其他財(cái)政存款”。支出收回時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。平時(shí)，本賬戶借方余額，反映專用基金支出累計(jì)數(shù)。年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，本賬戶借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”賬戶的借方，轉(zhuǎn)賬后本賬戶無余額。根據(jù)專用基金支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、專用基金支出專用基金支出是指各級財(cái)政用專用基金收入安排的支出。其內(nèi)容按財(cái)106例1、東昌市財(cái)政局從專用基金專戶中，撥付某單位糧食風(fēng)險(xiǎn)基金100000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下

：

借：專用基金支出——糧食風(fēng)險(xiǎn)基金100000

貸：其他財(cái)政存款——農(nóng)發(fā)行100000

舉例例1、東昌市財(cái)政局從專用基金專戶中，撥付某單位糧食風(fēng)險(xiǎn)基金1107資金調(diào)撥支出是根據(jù)財(cái)政體制規(guī)定在各級財(cái)政之間進(jìn)行資金調(diào)撥以及在本級財(cái)政各項(xiàng)資金之間的調(diào)劑所形成的支出，包括：補(bǔ)助支出

上解支出調(diào)出資金

四、資金調(diào)撥支出資金調(diào)撥支出是根據(jù)財(cái)政體制規(guī)定在各級財(cái)政之間進(jìn)行資金調(diào)撥以及108補(bǔ)助支出是本級財(cái)政按財(cái)政體制規(guī)定或因?qū)ｍ?xiàng)需要補(bǔ)助給下級財(cái)政的款項(xiàng)及其他轉(zhuǎn)移支付的支出。包括：稅收返還支出；按原財(cái)政體制結(jié)算應(yīng)補(bǔ)助給下級財(cái)政的款項(xiàng)；專項(xiàng)補(bǔ)助或臨時(shí)性補(bǔ)助等。補(bǔ)助支出

補(bǔ)助支出是本級財(cái)政按財(cái)政體制規(guī)定或因?qū)ｍ?xiàng)需要補(bǔ)助給下級財(cái)政的109應(yīng)設(shè)置“補(bǔ)助支出”總賬賬戶，用來核算本級財(cái)政部門撥給下級財(cái)政的補(bǔ)助款項(xiàng)。借方，記發(fā)生補(bǔ)助支出數(shù)或從“與下級往來”賬戶轉(zhuǎn)入數(shù)；貸方，記支出退轉(zhuǎn)數(shù)。平時(shí)，本賬戶借方余額，反映補(bǔ)助支出累計(jì)數(shù)。年終，本賬戶借方余額應(yīng)轉(zhuǎn)入對應(yīng)的“預(yù)算結(jié)余”賬戶沖銷，轉(zhuǎn)賬后本賬戶無余額。“補(bǔ)助支出”可按補(bǔ)助地區(qū)設(shè)置明細(xì)賬。如用基金預(yù)算資金補(bǔ)助下級財(cái)政時(shí)，則按“一般預(yù)算補(bǔ)助”和“基金預(yù)算補(bǔ)助”分別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)設(shè)置“補(bǔ)助支出”總賬賬戶，用來核算本級財(cái)政部門撥給下級財(cái)110上解支出是按財(cái)政體制規(guī)定由本級財(cái)政上交給上級財(cái)政的款項(xiàng)。包括：按財(cái)政體制規(guī)定由國庫在本級預(yù)算收入中直接劃解給上級財(cái)政的款項(xiàng)；按財(cái)政體制結(jié)算補(bǔ)解給上級財(cái)政款項(xiàng)和各種專項(xiàng)上解款項(xiàng)。上解支出

上解支出是按財(cái)政體制規(guī)定由本級財(cái)政上交給上級財(cái)政的款項(xiàng)。上解111應(yīng)設(shè)置“上解支出”總賬賬戶，用來核算解繳上級財(cái)政的款項(xiàng)。借方，記上解支出數(shù)；貸方，記支出退轉(zhuǎn)數(shù)。平時(shí)，本賬戶借方余額，反映上解支出累計(jì)數(shù)。年終，本賬戶借方余額應(yīng)轉(zhuǎn)入對應(yīng)的“預(yù)算結(jié)余”賬戶的借方，轉(zhuǎn)賬后本賬戶無余額?！吧辖庵С觥卑础耙话泐A(yù)算上解”和“基金預(yù)算上解”分別設(shè)置明細(xì)賬戶。應(yīng)設(shè)置“上解支出”總賬賬戶，用來核算解繳上級財(cái)政的款項(xiàng)。112調(diào)出資金是為平衡一般預(yù)算收支而從基金預(yù)算的地方財(cái)政稅費(fèi)附加收入結(jié)余中調(diào)出，補(bǔ)充一般預(yù)算的資金。由于基金預(yù)算的收入必須用于相應(yīng)的支出，因而調(diào)出資金的來源只能是“地方財(cái)政稅費(fèi)附加”，不能調(diào)出其它政府性基金。調(diào)出資金

調(diào)出資金是為平衡一般預(yù)算收支而從基金預(yù)算的地方財(cái)政稅費(fèi)附加收113應(yīng)設(shè)置“調(diào)出資金”等總賬賬戶，用來核算各級財(cái)政部門從基金預(yù)算的地方財(cái)政稅費(fèi)附加收入結(jié)余中調(diào)出，用于平衡一般預(yù)算收支的資金。借方，記調(diào)出的基金結(jié)余數(shù)。資金調(diào)出時(shí)，凡是一般預(yù)算與基金預(yù)算分設(shè)存款賬戶的地區(qū)，應(yīng)同時(shí)調(diào)整國庫存款的明細(xì)賬。平時(shí)，本賬戶借方余額，年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，本賬戶借方余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”賬戶的借方，轉(zhuǎn)賬后本賬戶無余額。應(yīng)設(shè)置“調(diào)出資金”等總賬賬戶，用來核算各級財(cái)政部門從基金預(yù)114例1、東昌市財(cái)政局撥給昌南縣財(cái)政局一般預(yù)算補(bǔ)助款2000000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下

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借：補(bǔ)助支出——一般預(yù)算補(bǔ)助——昌南縣

2000000

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款2000000

舉例例1、東昌市財(cái)政局撥給昌南縣財(cái)政局一般預(yù)算補(bǔ)助款200000115例2、東昌市財(cái)政局撥給昌南縣財(cái)政局基金預(yù)算補(bǔ)助款500000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下

：

借：補(bǔ)助支出——基金預(yù)算補(bǔ)助——昌南縣

500000

貸：國庫存款——基金預(yù)算存款500000

例2、東昌市財(cái)政局撥給昌南縣財(cái)政局基金預(yù)算補(bǔ)助款500000116例3、東昌市財(cái)政局，經(jīng)批準(zhǔn)將前借給昌南縣財(cái)政局的款項(xiàng)340000元，轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下

：

借：補(bǔ)助支出——一般預(yù)算補(bǔ)助——昌南縣

340000

貸：與下級往來——昌南縣340000

例3、東昌市財(cái)政局，經(jīng)批準(zhǔn)將前借給昌南縣財(cái)政局的款項(xiàng)3400117例4、東昌市財(cái)政局按財(cái)政體制結(jié)算，支付上解省財(cái)政款800000元。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下

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借：上解支出——一般預(yù)算上解800000

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款800000

例4、東昌市財(cái)政局按財(cái)政體制結(jié)算，支付上解省財(cái)政款80000118例5、東昌市財(cái)政局，經(jīng)批準(zhǔn)從基金預(yù)算結(jié)余中調(diào)出附加收入400000元，用于平衡一般預(yù)算。根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)分錄如下

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借：調(diào)出資金400000

貸：國庫存款——基金預(yù)算存款400000

同時(shí)記：借