財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾與審核識(shí)別課件

財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾與審核識(shí)別******培訓(xùn)講義2010年11月財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾與審核識(shí)別******培訓(xùn)講義1序言本課件對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的手法及類型進(jìn)行簡(jiǎn)單的歸納。本課件對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析審核的方法進(jìn)行系統(tǒng)歸納。通過采用一定系統(tǒng)的專業(yè)方法，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析審核，發(fā)現(xiàn)其是否存在影響報(bào)表可靠性的重大粉飾因素，以減少或避免決策失誤。序言本課件對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的手法及類型進(jìn)行簡(jiǎn)單的歸納。2大綱第一部分財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾常見的手法第二部分財(cái)務(wù)報(bào)表分析性審核的方法第三部分財(cái)務(wù)報(bào)表分析性審核案例大綱第一部分財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾常見的3第一部分財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾常見的手法（1）虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的常見表現(xiàn)形式有很多，我們債權(quán)人、潛在投資者較為關(guān)注是虛增資產(chǎn)、利潤(rùn)、凈資產(chǎn)等，或隱瞞成本費(fèi)用、負(fù)債，即粉飾報(bào)表這種情況。粉飾報(bào)表，一般分為兩類：一是人為直接編造財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)

人為直接編造的財(cái)務(wù)報(bào)表，往往是根據(jù)所報(bào)送對(duì)象的要求，人為編造有利于企業(yè)本身的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)形成報(bào)表。這種形式手段較為低級(jí)，或虛減、虛增資產(chǎn)，或虛減、虛增費(fèi)用，或虛減、虛增利潤(rùn)等，但往往報(bào)表不平衡（子項(xiàng)之和不等于總數(shù)）、帳表不相符、報(bào)表與報(bào)表之間勾稽關(guān)系不符、前后期報(bào)表數(shù)據(jù)不銜接等。第一部分財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾常見的手法（1）虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的常見4第一部分財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾常見的手法（2）二是利用會(huì)計(jì)方法的選擇調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)數(shù)據(jù)。利用會(huì)計(jì)方法的選擇形成的虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，手段較為隱蔽，技術(shù)更為高級(jí)，更難以識(shí)別。常見的手段有：一、高現(xiàn)金陷阱二、預(yù)付賬款及存貨陷阱三、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及資本公積陷阱四、應(yīng)收賬款及收入陷阱五、高應(yīng)繳稅費(fèi)六、關(guān)聯(lián)交易及資產(chǎn)重組七、隱瞞負(fù)債八、少提資產(chǎn)減值九、折舊少提、攤銷資產(chǎn)少攤十、其他第一部分財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾常見的手法（2）二是利用會(huì)計(jì)5一、高現(xiàn)金陷阱如果一家公司資產(chǎn)負(fù)債率比較高，現(xiàn)金流也比較大，特別是現(xiàn)金余額在高位盤旋的時(shí)候（占資產(chǎn)總額的比例超過15%），就值得懷疑了。按常理來講，把錢放在銀行做存款，利息很低的，而向銀行借款的利息是很高的。為什么上市公司愿意把幾億、幾十億的錢放在銀行睡覺，而不是經(jīng)營(yíng)？唯一的解釋就是，這筆錢很可能是虛構(gòu)的或是受限的。一般是虛構(gòu)收入、現(xiàn)金流量，或者隱瞞其他應(yīng)收款—關(guān)聯(lián)方等形成的。一、高現(xiàn)金陷阱如果一家公司資產(chǎn)負(fù)債率比較高，現(xiàn)金流也比較大，6二、預(yù)付賬款及存貨陷阱（1）預(yù)付賬款通常是指企業(yè)按照購貨合同或有關(guān)協(xié)議規(guī)定預(yù)先支付給供貨單位或勞務(wù)提供者的定金或貨款，通常情況下，企業(yè)都會(huì)有一定數(shù)量的預(yù)付賬款存在，但也有一些企業(yè)的預(yù)付賬款明顯超出合理范圍，并遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于同類企業(yè)的水平，對(duì)于這樣的上市公司，需多一份警惕，提防其利用預(yù)付賬款虛增資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資金等問題。在現(xiàn)在市場(chǎng)普遍為買方市場(chǎng)的情況下，巨額預(yù)付賬款且持續(xù)高居不下，難以理解，尤其是高于同行業(yè)水平的預(yù)付賬款需警惕。由于所處行業(yè)性質(zhì)的不同，不同行業(yè)的上市公司的預(yù)付賬款金額通常會(huì)有非常大的差距，其中如房地產(chǎn)企業(yè)、鋼鐵企業(yè)、貿(mào)易類企業(yè)、工程施工類企業(yè)等上市公司的預(yù)付賬款通常整體偏高，但若與同行業(yè)上市公司相比，在營(yíng)業(yè)收入及成本并不具有優(yōu)勢(shì)的情況下，預(yù)付賬款明顯偏高的公司需多警惕。預(yù)付賬款余額高，一般有以下幾種造假可能：（1）虛構(gòu)交易、虛增資產(chǎn)形成（2）少轉(zhuǎn)成本、虛增利潤(rùn)形成（2）關(guān)聯(lián)企業(yè)占用資金形成二、預(yù)付賬款及存貨陷阱（1）預(yù)付賬款通常是指企業(yè)按照購貨合同7二、預(yù)付賬款及存貨陷阱（2）在同時(shí)符合以下特征的企業(yè)存貨，需要引起警惕，表明其少轉(zhuǎn)存貨銷售成本，虛增存貨資產(chǎn)的可能性較大：一是企業(yè)存貨占資產(chǎn)總額的比例較高，二是存貨占資產(chǎn)總額增長(zhǎng)幅度較大；三是銷售毛利率迅速增長(zhǎng)。此外，存貨的增長(zhǎng)速度超過銷售收入增長(zhǎng)速度，且毛利率未提高或下降，表明其積壓的可能性較大，需要引起關(guān)注。二、預(yù)付賬款及存貨陷阱（2）在同時(shí)符合以下特征的企業(yè)存貨，需8三、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及資本公積陷阱（1）這里講的問題與資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法有關(guān)，即資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值能否作為資產(chǎn)入賬價(jià)值，尤其是調(diào)賬的依據(jù)。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。按照歷史成本記賬的會(huì)計(jì)原則，企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況下，一般不能對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估調(diào)賬。雖然隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，交易行為的增多，資產(chǎn)評(píng)估事項(xiàng)也越來越多，企業(yè)在進(jìn)行公司制改制、購買股權(quán)、企業(yè)兼并、資產(chǎn)置換、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債、以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資、債轉(zhuǎn)股、企業(yè)清算、增資擴(kuò)股、將資產(chǎn)抵押、質(zhì)押或擔(dān)保、公司制企業(yè)變更、法人股拍賣等往往都需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，但國家規(guī)定的可以調(diào)整賬面價(jià)值的事項(xiàng)僅限于下列兩種情況：一是國有企業(yè)按照《公司法》規(guī)定改制為股份有限公司，按照規(guī)定，應(yīng)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，并按資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整企業(yè)相應(yīng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值；二是企業(yè)兼并，也就是購買其他企業(yè)的全部股權(quán)時(shí)，如果被購買企業(yè)保留法人資格，則被購買企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，如果被購買企業(yè)喪失法人資格，購買企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照被購買企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估后的價(jià)值入賬。這兩種情況之所以可以調(diào)賬是因?yàn)楦慕M后的企業(yè)和被兼并但保留法人資格的企業(yè)均發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的變化，相當(dāng)于一個(gè)新企業(yè)的開始；而整體兼并不再保留法人資格的企業(yè)相當(dāng)于兼并企業(yè)買進(jìn)了被兼并企業(yè)的凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按被兼并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬。如果企業(yè)辦公用房評(píng)估一次，調(diào)一次賬，那同理公司其他資產(chǎn)，如土地使用權(quán)也可以評(píng)估，也可以調(diào)賬，其他企業(yè)也可以不斷地對(duì)自己的資產(chǎn)評(píng)估，調(diào)賬，再評(píng)估，再調(diào)賬，這樣，會(huì)不斷膨化公司的資產(chǎn)和權(quán)益，帶來的后果將是非常嚴(yán)重的。三、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及資本公積陷阱（1）這里講的問題與資產(chǎn)9三、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及資本公積陷阱（2）利用資產(chǎn)評(píng)估消除潛虧。按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和謹(jǐn)慎原則，企業(yè)的潛虧應(yīng)當(dāng)依照法定程序，通過利潤(rùn)表予以體現(xiàn)。然而許多企業(yè)，特別是國有企業(yè)，往往在股份制改組、對(duì)外投資、租賃、抵押時(shí)，通過資產(chǎn)評(píng)估，將壞帳、滯銷和毀損存貨、長(zhǎng)期投資損失、固定資產(chǎn)損失以及遞延資產(chǎn)等潛虧確認(rèn)為評(píng)估減值，沖抵“資本公積”，從而達(dá)到粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，虛增利潤(rùn)的目的。三、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及資本公積陷阱（2）利用資產(chǎn)評(píng)估消除潛10四、應(yīng)收賬款及收入陷阱一般來講，應(yīng)收賬款余額高居不下，且增長(zhǎng)較快（快于收入增長(zhǎng)），同時(shí)企業(yè)的銷售毛利率較高，需要引起警惕是否存在以下情況：（1）虛構(gòu)交易，虛增收入掛賬（2）提前確認(rèn)收入掛賬，少轉(zhuǎn)成本（商品未發(fā)出）案例：我們審計(jì)人員在審計(jì)某企業(yè)2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2007年報(bào)表收入、毛利率、應(yīng)收賬款均比2006年有大幅度提高，引起我們的懷疑。經(jīng)查閱其賬目發(fā)現(xiàn)，2007年12月份“商品銷售收入”和“應(yīng)收賬款”賬戶較以往各期發(fā)生額大，經(jīng)查閱明細(xì)帳，發(fā)現(xiàn)“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬中未作登記。審計(jì)人員根據(jù)賬簿記錄調(diào)閱有關(guān)記賬憑證，發(fā)現(xiàn)有五張憑證內(nèi)容全部相同，均為：

借：應(yīng)收賬款

貸：產(chǎn)品銷售收入

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

經(jīng)查，上述五張憑證均未附任何原始憑證，虛列收入1200萬余元，相應(yīng)只結(jié)轉(zhuǎn)成了500萬元的成本，銷售毛利率比其他月份高出4倍之多。五筆業(yè)務(wù)在“庫存商品”明細(xì)賬和“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬中均未作登記，我們追查至2008年1月賬目，該企業(yè)在2008年1月將上述分錄作銷貨退回處理。該企業(yè)虛增當(dāng)期利潤(rùn)，并采用掛往來賬的手段造假一目了然。四、應(yīng)收賬款及收入陷阱一般來講，應(yīng)收賬款余額高居不下，且增長(zhǎng)11五、高應(yīng)繳稅費(fèi)高應(yīng)繳稅費(fèi)，尤其是企業(yè)所得稅，近幾年只提不交，或者提多交少，余額逐年累積，應(yīng)引起關(guān)注。這種情況很可能是虛增利潤(rùn)，或在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)隱瞞利潤(rùn)（兩套報(bào)表）造成的。測(cè)算方法：在利潤(rùn)表中計(jì)提的所得稅多，而在資產(chǎn)負(fù)債表中掛賬的數(shù)額加上現(xiàn)金流量表中“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”合計(jì)數(shù)少還有一種情況是，當(dāng)年計(jì)提所得稅掛賬，次年將計(jì)提的所得稅（應(yīng)交稅金）轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)項(xiàng)目中，如資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等。通過報(bào)表勾稽關(guān)系測(cè)試可以發(fā)現(xiàn)。五、高應(yīng)繳稅費(fèi)高應(yīng)繳稅費(fèi)，尤其是企業(yè)所得稅，近幾年只提不交，12六、關(guān)聯(lián)交易及資產(chǎn)重組

利用關(guān)聯(lián)交易及資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)在上市公司中運(yùn)用的比較多。（1）利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)。主要方式有：A、虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，人為抬高目標(biāo)公司業(yè)務(wù)和效益；B、利用遠(yuǎn)高于或低于市場(chǎng)價(jià)格的方式，進(jìn)行購銷活動(dòng)、資產(chǎn)置換和股權(quán)置換；C、以旱澇保收的方式委托經(jīng)營(yíng)或受托經(jīng)營(yíng)，抬高目標(biāo)公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；D、以低息或高息發(fā)生資金往來，調(diào)節(jié)目標(biāo)公司財(cái)務(wù)費(fèi)用。E、以收取或支付管理費(fèi)、或分?jǐn)偣餐M(fèi)用調(diào)節(jié)目標(biāo)利潤(rùn)。

利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)的最大特點(diǎn)是虧損大戶可在一夜之間變成盈利大戶，且關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)大都體現(xiàn)為“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”、“投資收益”或“營(yíng)業(yè)外收入”。

（2）利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤(rùn)。資產(chǎn)重組是企業(yè)為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。但目前資產(chǎn)重組被利用來做假帳，典型做法有：A、借助關(guān)聯(lián)交易，由關(guān)聯(lián)企業(yè)以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換目標(biāo)公司的劣質(zhì)資產(chǎn)；B、由關(guān)聯(lián)企業(yè)將盈利能力較高的下屬企業(yè)廉價(jià)出售給目標(biāo)公司；C、由目標(biāo)公司將一些閑置資產(chǎn)高價(jià)出售給關(guān)聯(lián)企業(yè)。

這些做法的特點(diǎn)一是利用時(shí)間差，如在會(huì)計(jì)年度即將結(jié)束前進(jìn)行重大資產(chǎn)買賣，確認(rèn)暴利；一是不等價(jià)交換，即借助關(guān)聯(lián)交易，在上市公司和非上市母公司之間進(jìn)行“以垃圾換黃金”的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。

六、關(guān)聯(lián)交易及資產(chǎn)重組利用關(guān)聯(lián)交易及資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)在13七、隱瞞負(fù)債隱瞞巨額負(fù)債，尤其是銀行借款、應(yīng)付票據(jù)不入賬，對(duì)外擔(dān)保等或有負(fù)債不披露，或者是將負(fù)債類項(xiàng)目人為并入凈資產(chǎn)項(xiàng)目，達(dá)到虛增凈資產(chǎn)的目的，在現(xiàn)實(shí)工作中越來越常見。案例：*ST九發(fā)向關(guān)聯(lián)方提供資金的具體方式是在2005、2006年向關(guān)聯(lián)方簽發(fā)銀行承兌匯票23筆，金額為7.2億元；商業(yè)承兌匯票4筆，金額為8050萬元。上述票據(jù)并未記賬，票據(jù)到期付款時(shí)也不及時(shí)入賬，且補(bǔ)記入賬時(shí)，錯(cuò)誤地沖減了短期借款、應(yīng)付賬款等其他科目。*ST九發(fā)由于隱瞞了負(fù)債，其2005年末資產(chǎn)負(fù)債率僅為44.77%（未更正前的報(bào)表）。七、隱瞞負(fù)債隱瞞巨額負(fù)債，尤其是銀行借款、應(yīng)付票據(jù)不入賬，對(duì)14八、少提資產(chǎn)減值關(guān)于計(jì)提資產(chǎn)減值的規(guī)定，在不同會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的不同：行業(yè)會(huì)計(jì)制度（財(cái)政部1992年開始陸續(xù)發(fā)布）中，僅對(duì)應(yīng)收賬款按照0.3%--0.5%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或者不提。在2000年12月財(cái)政部公布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱“2000年企業(yè)會(huì)計(jì)制度”），資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍擴(kuò)大到8項(xiàng)。2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則構(gòu)成（以下簡(jiǎn)稱“2006年準(zhǔn)則”）。在2006年準(zhǔn)則中，計(jì)提資產(chǎn)減值的范圍更加廣泛，幾乎涉及所有的資產(chǎn)項(xiàng)目。八、少提資產(chǎn)減值關(guān)于計(jì)提資產(chǎn)減值的規(guī)定，在不同會(huì)計(jì)制15九、折舊少提、攤銷資產(chǎn)少攤調(diào)整折舊計(jì)提方法，延長(zhǎng)或縮短折舊年限，虛增、虛減成本費(fèi)用，從而調(diào)整利潤(rùn)的高低。利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。根據(jù)國際慣例，資產(chǎn)是指能夠帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資源。不能帶來經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目，即使符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求列入了資產(chǎn)負(fù)債表，嚴(yán)格的說，也不是真正意義上的資產(chǎn)，由此產(chǎn)生了虛擬資產(chǎn)的概念。所謂虛擬資產(chǎn)，是指已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或損失，但由于企業(yè)缺乏承受能力而暫時(shí)掛列為待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失和待處理固定資產(chǎn)損失等資產(chǎn)項(xiàng)目。

企業(yè)通過不及時(shí)確認(rèn)、少攤銷或不攤銷已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用和損失，從而達(dá)到減少費(fèi)用，虛增利潤(rùn)的目的。

九、折舊少提、攤銷資產(chǎn)少攤調(diào)整折舊計(jì)提方法，延長(zhǎng)或縮短折舊年16十、其他（1）調(diào)整存貨等計(jì)價(jià)方法，從而虛增、虛減資產(chǎn)和費(fèi)用。如通過選擇先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等，使帳面資產(chǎn)或產(chǎn)品成本費(fèi)用虛增、虛減。（2）利用利息資本化調(diào)節(jié)利潤(rùn)

根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)為在建工程和固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)而支付的利息費(fèi)用，在這些長(zhǎng)期資產(chǎn)投入使用前，可予以資本化，計(jì)入這些長(zhǎng)期資產(chǎn)的成本。投入使用后則必須將利息費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。但有些企業(yè)在長(zhǎng)期資產(chǎn)投入使用后仍將利息費(fèi)用予以資本化，明顯濫用配比原則和區(qū)分資本性支出與經(jīng)營(yíng)性支出原則，虛增了利潤(rùn)。（3）利用股權(quán)投資調(diào)節(jié)利潤(rùn)

主要做法是在對(duì)外投資中，企業(yè)根據(jù)需要通過選擇權(quán)益法或成本法來進(jìn)行對(duì)外投資核算，從而增大投資收益，達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的。如：對(duì)于盈利的被投資企業(yè)，采用權(quán)益法核算，對(duì)于虧損的被投資企業(yè)，即使股權(quán)比例超過20%，仍采用成本法核算。十、其他（1）調(diào)整存貨等計(jì)價(jià)方法，從而虛增、虛減資產(chǎn)和費(fèi)17第二部分財(cái)務(wù)報(bào)表分析性審核的方法根據(jù)歸納，一般從以下幾個(gè)方面對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析審核，以識(shí)別虛假粉飾：一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及附注進(jìn)行審閱

二、財(cái)務(wù)報(bào)表中重要數(shù)據(jù)的測(cè)試

三、財(cái)務(wù)報(bào)表勾稽關(guān)系的審核

四、主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的分析審核

五、其他方面第二部分財(cái)務(wù)報(bào)表分析性審核的方法根據(jù)歸納，一般從以18一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及附注進(jìn)行審閱

主要目的：在總體上把握被審核企業(yè)的基本情況；初步判斷財(cái)務(wù)報(bào)表編制的合規(guī)性及信息披露的質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)異常問題，為進(jìn)一步審核提供重要線索。審閱的內(nèi)容：1、復(fù)核采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度是否符合規(guī)定2、初步判斷采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)是否恰當(dāng)、合理3、對(duì)報(bào)表中有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性進(jìn)行計(jì)算、復(fù)核4、復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息的披露是否完整、正確一、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及附注進(jìn)行審閱主要目的：在總體上把握被審核企191、復(fù)核采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度是否符合規(guī)定

根據(jù)被審核單位的企業(yè)性質(zhì)、類型、規(guī)模等，結(jié)合我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等規(guī)定，確定其采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度是否符合會(huì)計(jì)法、財(cái)務(wù)報(bào)告條例及財(cái)政部等的有關(guān)規(guī)定。（1）股份有限公司：2000年12月財(cái)政部公布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱“新企業(yè)會(huì)計(jì)制度”），同時(shí)要求從2001年1月1日起在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行；2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則構(gòu)成。新準(zhǔn)則體系從2007年1月1日起首先在上市公司施行，以后逐步擴(kuò)大到全部大中型企業(yè)。（2）國有企業(yè)：2003年，國家國資委發(fā)布了《關(guān)于做好執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>工作的通知》，要求到2005年止，用3年的時(shí)間在國有企業(yè)完成執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的工作。即規(guī)定所有國有企業(yè)從2005年開始執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。（3）外商投資企業(yè)：2001年，財(cái)政部發(fā)布了《外商投資企業(yè)執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>有關(guān)問題的規(guī)定》，要求從2002年1月1日起，外商投資企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)制度。（4）小規(guī)模企業(yè)：2004年4月27日，財(cái)政部發(fā)布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，自2005年1月1日起在全國小企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施。符合規(guī)定的小企業(yè)可以執(zhí)行本制度，也可以選擇執(zhí)行新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。（5）金融企業(yè)：2001年11月27日，財(cái)政部印發(fā)了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施。同時(shí)，也鼓勵(lì)其他股份制金融企業(yè)實(shí)施《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。（6）其他企業(yè)：其他大部分企業(yè)，目前仍然執(zhí)行財(cái)政部1992年會(huì)計(jì)制度改革時(shí)財(cái)政部發(fā)布的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，其中也有在部分企業(yè)在某些事項(xiàng)上按照新準(zhǔn)則、新制度就行核算，較為混亂。1、復(fù)核采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度是否符合規(guī)定根據(jù)被審核單位20小結(jié)我們認(rèn)為，新企業(yè)制度及新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系打破了所有制和行業(yè)界限，充分體現(xiàn)了企業(yè)會(huì)計(jì)政策的可比性和謹(jǐn)慎性原則，基本上實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)慣例的協(xié)調(diào)。新企業(yè)制度及新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不僅有助于企業(yè)真實(shí)反映資產(chǎn)質(zhì)量、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果，促進(jìn)企業(yè)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；而且有利于企業(yè)消化歷史包袱，強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；同時(shí)為做好企業(yè)負(fù)責(zé)人的業(yè)績(jī)考核和績(jī)效評(píng)價(jià)工作奠定可靠基礎(chǔ)。因此，我們對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表采用的分析審核標(biāo)準(zhǔn)基本上參照新準(zhǔn)則、制度體系設(shè)立的。小結(jié)我們認(rèn)為，新企業(yè)制度及新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系打破了所有212、初步判斷采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)是否恰當(dāng)、合理

結(jié)合第1條審核，對(duì)其在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)就行審閱、分析，初步評(píng)估、判斷其對(duì)重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理所的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇是否符合制度規(guī)定，并且恰當(dāng)、合理，前后保持一貫性。主要包括：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)（后面簡(jiǎn)單介紹）（2）金融工具的確認(rèn)與計(jì)量（后面簡(jiǎn)單介紹）（3）資產(chǎn)減值的核算，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)《資產(chǎn)減值》（4）應(yīng)收款項(xiàng)的核算，主要包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等的核算（5）存貨的核算，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)《存貨》（6）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算（后面介紹）（7）固定資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)價(jià)及折舊方法，最主要的問題是：計(jì)價(jià)方法（評(píng)估的問題）；折舊年限偏長(zhǎng)的問題；在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)不及時(shí)少提折舊的問題。（8）在建工程的核算：主要涉及利息資本化、結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、減值的核算等。（9）無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)及攤銷（10）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用計(jì)價(jià)及攤銷（11）預(yù)計(jì)負(fù)債（12）收入確認(rèn)（13）所得稅的會(huì)計(jì)處理方法（14）生物資產(chǎn)、投資性房產(chǎn)等特殊資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)－－生物資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)－－石油天然氣開采》等（15）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》（16）其他2、初步判斷采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)是否恰當(dāng)、合理結(jié)合第122財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)根據(jù)2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)可采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值五種計(jì)量屬性，而且強(qiáng)調(diào)企業(yè)在會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)采用歷史成本。公允價(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

公允價(jià)值計(jì)量模式，主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用公允價(jià)值。所帶來的不利影響：“公允價(jià)值”極有可能成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)根據(jù)2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)可采用23金融工具的確認(rèn)與計(jì)量在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（22號(hào)）、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》（23號(hào)）、《金融工具列報(bào)》（37號(hào)）、《套期保值》（24號(hào)）等4項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融工具的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)進(jìn)行系統(tǒng)的規(guī)定，主要適用于金融企業(yè)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比共有5方面的差異：引入了金融工具的概念、衍生金融工具的核算、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的不同、確認(rèn)方面的差異和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差異。例如,準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價(jià)值計(jì)量,并從表外移到表內(nèi)反映。對(duì)于其他企業(yè)，主要涉及的是證券投資。新準(zhǔn)則要求，交易性證券投資期末應(yīng)按交易所市價(jià)計(jì)價(jià)（視為公允價(jià)值），公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。金融工具的確認(rèn)與計(jì)量在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，《金融工具確認(rèn)24長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算規(guī)定有以下重大變化：1、明確因企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定方法。2、重新規(guī)范成本法與權(quán)益法的適用范圍。成本法適用于：（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資；（2）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。權(quán)益法適用于：投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。3、權(quán)益法核算的變化--取消長(zhǎng)期股權(quán)投資差額。（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資，25小結(jié)在復(fù)核過程中，應(yīng)從以下三個(gè)方面評(píng)估：首先，評(píng)估采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理，能否公允反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)（如壞賬核算、固定資產(chǎn)折舊計(jì)提等）；其次，評(píng)估是否符合其執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；第三，根據(jù)前后各年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，復(fù)核其是否遵循了一貫性原則。根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外：1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求變更改。2、企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息小結(jié)在復(fù)核過程中，應(yīng)從以下三個(gè)方面評(píng)估：263、對(duì)報(bào)表中有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性進(jìn)行計(jì)算、復(fù)核

項(xiàng)目小計(jì)項(xiàng)目總計(jì)報(bào)表資產(chǎn)方與負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)是否相等報(bào)表年初數(shù)的復(fù)核（應(yīng)與上年年末數(shù)一致）根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說明，但其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)對(duì)上期比較數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及調(diào)整的各項(xiàng)目金額。對(duì)上期比較數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露不能調(diào)整的原因。3、對(duì)報(bào)表中有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性進(jìn)行計(jì)算、復(fù)核項(xiàng)目小計(jì)274、復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息的披露是否完整、正確

根據(jù)新準(zhǔn)則體系及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)至少包括以下內(nèi)容：（1）企業(yè)簡(jiǎn)介：設(shè)立情況、歷史沿革、企業(yè)注冊(cè)地、組織形式和總部地址。（2）企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（3）母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱。（4）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。（5）遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明。（6）重要會(huì)計(jì)政策的說明，包括財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)等。（7）重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說明，包括下一會(huì)計(jì)期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值重大調(diào)整的會(huì)計(jì)估計(jì)的確定依據(jù)等。（8）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明。（9）對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說明，包括終止經(jīng)營(yíng)稅后利潤(rùn)的金額及其構(gòu)成情況等。（10）或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額（或向投資者分配的利潤(rùn)總額）。4、復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息的披露是否完整、正確根據(jù)新準(zhǔn)則體系28財(cái)務(wù)報(bào)表及附注審閱小結(jié)通過上述審閱，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的基本財(cái)務(wù)信息進(jìn)行總體上的了解與把握，同時(shí)發(fā)現(xiàn)異常問題，作為進(jìn)一步審核的重要線索。財(cái)務(wù)報(bào)表及附注審閱小結(jié)通過上述審閱，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的基29二、財(cái)務(wù)報(bào)表中重要數(shù)據(jù)的測(cè)試（1）

按照確定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，對(duì)其執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行符合性測(cè)試，重點(diǎn)符合是否存在潛虧掛賬因素。1、應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提根據(jù)前述評(píng)估與復(fù)核得出的壞賬核算政策，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的余額進(jìn)行測(cè)算。如賬齡分析法。2、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提根據(jù)前述評(píng)估與復(fù)核得出的折舊方法、披露的固定資產(chǎn)原值等，分類測(cè)算折舊費(fèi)用計(jì)提的充分性。其中，原值可采用平均余額。3、借款利息的測(cè)試根據(jù)報(bào)表披露的長(zhǎng)、短期借款平均余額，結(jié)合信用系統(tǒng)查詢結(jié)果及適用的平均借款利率，測(cè)算其當(dāng)期應(yīng)發(fā)生的借款利息，與報(bào)表中“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中的利息、“在建工程”附注中披露的利息資本化金額、現(xiàn)金流量表中的“分配股利、償付利息流出的現(xiàn)金”等進(jìn)行比較、復(fù)核。4、待攤費(fèi)用的攤銷一般在一年以內(nèi)攤銷完畢，不能長(zhǎng)期掛賬二、財(cái)務(wù)報(bào)表中重要數(shù)據(jù)的測(cè)試（1）按照確定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)30二、財(cái)務(wù)報(bào)表中重要數(shù)據(jù)的測(cè)試（2）

5、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的原始發(fā)生額、攤銷年限、累計(jì)攤銷額等，分明細(xì)項(xiàng)目測(cè)算當(dāng)期攤銷數(shù)、累計(jì)攤銷數(shù)是否充分。6、無形資產(chǎn)的攤銷同長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。7、固定資產(chǎn)清理復(fù)核形成的原因，并與固定資產(chǎn)減少情況進(jìn)行比較，是否存在長(zhǎng)期掛賬的情況。8、待處理財(cái)產(chǎn)損益包括待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失，復(fù)核形成的原因，并是否存在長(zhǎng)期掛賬的情況。9、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、預(yù)提費(fèi)用的借方余額是否存在借方余額（如有，表明其計(jì)提不充分，存在潛虧因素）。二、財(cái)務(wù)報(bào)表中重要數(shù)據(jù)的測(cè)試（2）5、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷31二、財(cái)務(wù)報(bào)表中重要數(shù)據(jù)的測(cè)試（3）

10、稅金的測(cè)試包括：企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅等。企業(yè)所得稅：根據(jù)利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額、投資收益，結(jié)合報(bào)表附注中披露的適用稅率、稅收政策等進(jìn)行測(cè)算，并與“應(yīng)交稅金”項(xiàng)目的附注、利潤(rùn)表中的“所得稅”等進(jìn)行比較。最好收集經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表進(jìn)行核對(duì)。營(yíng)業(yè)稅：根據(jù)納稅收入的金額、預(yù)收賬款增減變化等，結(jié)合報(bào)表附注中披露的適用稅率、稅收政策等進(jìn)行測(cè)算，并與“應(yīng)交稅金”項(xiàng)目的附注、利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等進(jìn)行比較。最好收集經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表進(jìn)行核對(duì)。二、財(cái)務(wù)報(bào)表中重要數(shù)據(jù)的測(cè)試（3）10、稅金的測(cè)試32財(cái)務(wù)報(bào)表及附注審閱小結(jié)通過上述審閱，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的基本財(cái)務(wù)信息進(jìn)行總體上的了解與把握，同時(shí)發(fā)現(xiàn)異常問題，作為進(jìn)一步審核的重要線索。財(cái)務(wù)報(bào)表及附注審閱小結(jié)通過上述審閱，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的基33二、財(cái)務(wù)報(bào)表中重要數(shù)據(jù)的測(cè)試（1）

按照確定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，對(duì)其執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行符合性測(cè)試，重點(diǎn)符合是否存在潛虧掛賬因素。1、應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提根據(jù)前述評(píng)估與復(fù)核得出的壞賬核算政策，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的余額進(jìn)行測(cè)算。如賬齡分析法。2、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提根據(jù)前述評(píng)估與復(fù)核得出的折舊方法、披露的固定資產(chǎn)原值等，分類測(cè)算折舊費(fèi)用計(jì)提的充分性。其中，原值可采用平均余額。3、借款利息的測(cè)試根據(jù)報(bào)表披露的長(zhǎng)、短期借款平均余額，結(jié)合信用系統(tǒng)查詢結(jié)果及適用的平均借款利率，測(cè)算其當(dāng)期應(yīng)發(fā)生的借款利息，與報(bào)表中“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中的利息、“在建工程”附注中披露的利息資本化金額、現(xiàn)金流量表中的“分配股利、償付利息流出的現(xiàn)金”等進(jìn)行比較、復(fù)核。4、待攤費(fèi)用的攤銷一般在一年以內(nèi)攤銷完畢，不能長(zhǎng)期掛賬二、財(cái)務(wù)報(bào)表中重要數(shù)據(jù)的測(cè)試（1）按照確定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)34二、財(cái)務(wù)報(bào)表中重要數(shù)據(jù)的測(cè)試（2）

5、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的原始發(fā)生額、攤銷年限、累計(jì)攤銷額等，分明細(xì)項(xiàng)目測(cè)算當(dāng)期攤銷數(shù)、累計(jì)攤銷數(shù)是否充分。6、無形資產(chǎn)的攤銷同長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。7、固定資產(chǎn)清理復(fù)核形成的原因，并與固定資產(chǎn)減少情況進(jìn)行比較，是否存在長(zhǎng)期掛賬的情況。8、待處理財(cái)產(chǎn)損益包括待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失，復(fù)核形成的原因，并是否存在長(zhǎng)期掛賬的情況。9、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、預(yù)提費(fèi)用的借方余額是否存在借方余額（如有，表明其計(jì)提不充分，存在潛虧因素）。二、財(cái)務(wù)報(bào)表中重要數(shù)據(jù)的測(cè)試（2）5、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷35二、財(cái)務(wù)報(bào)表中重要數(shù)據(jù)的測(cè)試（3）

10、稅金的測(cè)試包括：企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅等。企業(yè)所得稅：根據(jù)利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額、投資收益，結(jié)合報(bào)表附注中披露的適用稅率、稅收政策等進(jìn)行測(cè)算，并與“應(yīng)交稅金”項(xiàng)目的附注、利潤(rùn)表中的“所得稅”等進(jìn)行比較。最好收集經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表進(jìn)行核對(duì)。營(yíng)業(yè)稅：根據(jù)納稅收入的金額、預(yù)收賬款增減變化等，結(jié)合報(bào)表附注中披露的適用稅率、稅收政策等進(jìn)行測(cè)算，并與“應(yīng)交稅金”項(xiàng)目的附注、利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等進(jìn)行比較。最好收集經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表進(jìn)行核對(duì)。二、財(cái)務(wù)報(bào)表中重要數(shù)據(jù)的測(cè)試（3）10、稅金的測(cè)試36二、財(cái)務(wù)報(bào)表中重要數(shù)據(jù)的測(cè)試（4）

11、資本公積的復(fù)核重點(diǎn)復(fù)核資本公積形成的來源、原因及依據(jù)，結(jié)合會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則判斷其是否為通過人為評(píng)估調(diào)賬、虛增資產(chǎn)形成。12、其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備提取的復(fù)核證券類投資：與市價(jià)進(jìn)行比較；其他投資：有無長(zhǎng)期掛賬，并且連續(xù)多年無投資收益、現(xiàn)金流入。固定資產(chǎn)：結(jié)合折舊復(fù)核情況、固定資產(chǎn)規(guī)模與收入規(guī)模是否配比等分析。在建工程：是否存在長(zhǎng)期掛賬的在建工程項(xiàng)目。13、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)提結(jié)合附注中或有事項(xiàng)的披露以及對(duì)外擔(dān)保查詢結(jié)果進(jìn)行復(fù)核。14、其他如：銷售毛利率；營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用與收入的配比性；工資費(fèi)用與銷售成本的配比性等。二、財(cái)務(wù)報(bào)表中重要數(shù)據(jù)的測(cè)試（4）11、資本公積的復(fù)核37三、財(cái)務(wù)報(bào)表勾稽關(guān)系的審核

我們對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表三張會(huì)計(jì)報(bào)表之間存在各種鉤稽關(guān)系進(jìn)行了分析歸納，共有五類、二十三種鉤稽關(guān)系。在審核企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行符合性驗(yàn)正，并評(píng)估對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性的影響程度。三、財(cái)務(wù)報(bào)表勾稽關(guān)系的審核我們對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流38（一）資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表鉤稽關(guān)系1、未分配利潤(rùn)的核對(duì)：資產(chǎn)負(fù)債表年初未分配利潤(rùn)加：利潤(rùn)表本年凈利潤(rùn)減：提取的盈余公積、公益金應(yīng)付股東股利或轉(zhuǎn)作資本部分的利潤(rùn)加：其他調(diào)整事項(xiàng)利潤(rùn)分配表應(yīng)得年末未分配利潤(rùn)資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表年末未分配利潤(rùn)差異2、盈余公積的核對(duì)：資產(chǎn)負(fù)債表盈余公積年初數(shù)加：利潤(rùn)分配表中提取的盈余公積數(shù)減：利潤(rùn)分配表中盈余公積補(bǔ)虧數(shù)應(yīng)得盈余公積年末數(shù)資產(chǎn)負(fù)債表盈余公積年末數(shù)差異（一）資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表鉤稽關(guān)系1、未分配利潤(rùn)的核39（二）資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表鉤稽關(guān)系（1）1、貨幣資金的核對(duì)：資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金年末數(shù)減：資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金年初數(shù)資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金增加額現(xiàn)金流量表現(xiàn)金增加額差異2、存貨的核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中存貨年初數(shù)減：存貨的年末數(shù)存貨的減少數(shù)現(xiàn)金流量表中存貨的減少數(shù)差異3、待攤費(fèi)用的核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中待攤費(fèi)用年初數(shù)減：待攤費(fèi)用年末數(shù)應(yīng)得待攤費(fèi)用減少數(shù)現(xiàn)金流量表附表中待攤費(fèi)用減少數(shù)差異（二）資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表鉤稽關(guān)系（1）1、貨幣資金的核40（二）資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表鉤稽關(guān)系（2）4、無形資產(chǎn)攤銷的核對(duì)：資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)的年初數(shù)減：資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)的年末數(shù)加：無形資產(chǎn)本期增加數(shù)減：無形資產(chǎn)本期處置數(shù)應(yīng)得無形資產(chǎn)的本期攤銷數(shù)現(xiàn)金流量表附注中無形資產(chǎn)的攤銷數(shù)差異5、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（遞延資產(chǎn)）的核對(duì)：資產(chǎn)負(fù)債表中長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的年初數(shù)減：資產(chǎn)負(fù)債表中長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的年末數(shù)加：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用本期增加數(shù)減：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的其他減少數(shù)（除攤銷減少外）應(yīng)得長(zhǎng)期待攤的本期攤銷數(shù)現(xiàn)金流量表附注中長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷數(shù)差異（二）資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表鉤稽關(guān)系（2）4、無形資產(chǎn)攤銷的41（二）資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表鉤稽關(guān)系（3）6、預(yù)提費(fèi)用的核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)提費(fèi)用年末數(shù)減：預(yù)提費(fèi)用年初數(shù)應(yīng)得預(yù)提費(fèi)用增加數(shù)現(xiàn)金流量表附注中預(yù)提費(fèi)用增加數(shù)差異7、折舊費(fèi)用的核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中累計(jì)折舊年末數(shù)減：累計(jì)折舊年初數(shù)加：折舊費(fèi)用其他調(diào)整因素應(yīng)得本年提取的折舊費(fèi)現(xiàn)金流量表附表中折舊費(fèi)用差異（二）資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表鉤稽關(guān)系（3）6、預(yù)提費(fèi)用的核對(duì)42（二）資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表鉤稽關(guān)系（4）8、銀行借款的核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中：長(zhǎng)期借款年末余額加：短期借款年末余額應(yīng)付債券年末余額一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債年末余額期末專項(xiàng)應(yīng)付款期末長(zhǎng)期應(yīng)付款期末其他長(zhǎng)期負(fù)債減：長(zhǎng)期借款年初余額短期借款年初余額應(yīng)付債券年初余額一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債年初余額期初專項(xiàng)應(yīng)付款期初長(zhǎng)期應(yīng)付款期初其他長(zhǎng)期負(fù)債應(yīng)得借款凈增減額現(xiàn)金流量表中：現(xiàn)金流量表中借款收到的現(xiàn)金減：償還債務(wù)支付的現(xiàn)金應(yīng)得借款凈增減額（二）資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表鉤稽關(guān)系（4）8、銀行借款的核對(duì)43（二）資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表鉤稽關(guān)系（5）9、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核對(duì)

資產(chǎn)負(fù)債表中減值準(zhǔn)備的年末數(shù)減：資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的年初數(shù)應(yīng)得資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的本年提取數(shù)現(xiàn)金流量表附表中填列的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額差異10、支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金資產(chǎn)負(fù)債表中：應(yīng)付工資期末數(shù)加：本期提取應(yīng)付工資減：應(yīng)付工資期初數(shù)加：應(yīng)付福利費(fèi)期末數(shù)本期提取應(yīng)付福利費(fèi)減：應(yīng)付福利費(fèi)期初數(shù)加：養(yǎng)老、醫(yī)療等社會(huì)保險(xiǎn)數(shù)應(yīng)得支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金現(xiàn)金流量表填列數(shù)差異（二）資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表鉤稽關(guān)系（5）9、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的44（二）資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表鉤稽關(guān)系（6）11、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中：期初應(yīng)收票據(jù)加：期初應(yīng)收帳款期初其他應(yīng)收款期初預(yù)付帳款減：期末應(yīng)收票據(jù)期末應(yīng)收帳款期末其他應(yīng)收款期末預(yù)付帳款應(yīng)得經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少數(shù)現(xiàn)金流量表中填列數(shù)差異（二）資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表鉤稽關(guān)系（6）11、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)45（二）資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表鉤稽關(guān)系（7）12、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中：期末應(yīng)付票據(jù)加：期末應(yīng)付帳款期末應(yīng)付工資期末應(yīng)付福利費(fèi)期末應(yīng)交稅金期末其他應(yīng)交款期末其他應(yīng)付款期末預(yù)收帳款減：期初應(yīng)付票據(jù)期初應(yīng)付帳款期初應(yīng)付工資期初應(yīng)付福利費(fèi)期初應(yīng)交稅金期初其他應(yīng)交款期初其他應(yīng)付款期初預(yù)收帳款應(yīng)得經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加數(shù)現(xiàn)金流量表填列數(shù)差異（二）資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表鉤稽關(guān)系（7）12、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)46（三）利潤(rùn)表與資產(chǎn)負(fù)債表鉤稽關(guān)系（1）

1、凈利潤(rùn)的核對(duì)利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)減：現(xiàn)金流量表附表中的凈利潤(rùn)差異2、投資收益的核對(duì)利潤(rùn)表中的投資收益加：現(xiàn)金流量表附表中的投資損失差異3、財(cái)務(wù)費(fèi)用的核對(duì)利潤(rùn)表中的財(cái)務(wù)費(fèi)用（扣除與籌資活動(dòng)無關(guān)的項(xiàng)目）減：現(xiàn)金流量表附表中的財(cái)務(wù)費(fèi)用差異（三）利潤(rùn)表與資產(chǎn)負(fù)債表鉤稽關(guān)系（1）1、凈利潤(rùn)的核對(duì)47（三）利潤(rùn)表與資產(chǎn)負(fù)債表鉤稽關(guān)系（2）4、分配利潤(rùn)、支付利息的核對(duì)利潤(rùn)分配表中：向股東分配的現(xiàn)金利潤(rùn)加：資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付利潤(rùn)的年初數(shù)減：資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付利潤(rùn)的年末數(shù)加：利潤(rùn)表附注中的利息支出固定資產(chǎn)中本期資本化的利息預(yù)提費(fèi)用中利息的年初數(shù)減：預(yù)提費(fèi)用利息的年末數(shù)應(yīng)得分配利潤(rùn)、償還利息支付的現(xiàn)金現(xiàn)金流量表填列數(shù)差異（三）利潤(rùn)表與資產(chǎn)負(fù)債表鉤稽關(guān)系（2）4、分配利潤(rùn)、支付利息48（四）資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及現(xiàn)金流量表之間鉤稽關(guān)系（1）1、銷售收入與收款的核對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入加：期初應(yīng)收票據(jù)期初應(yīng)收帳款期末預(yù)收帳款減：期末應(yīng)收票據(jù)期末應(yīng)收帳款期初預(yù)收帳款應(yīng)得銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金現(xiàn)金流量表填列數(shù)差異（四）資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及現(xiàn)金流量表之間鉤稽關(guān)系（1）1、49（四）資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及現(xiàn)金流量表之間鉤稽關(guān)系（1）2、銷售成本與購貨付款的核對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本加：期初應(yīng)付票據(jù)期初應(yīng)付帳款期末預(yù)付帳款期末存貨減：期末應(yīng)付票據(jù)期末應(yīng)付帳款期初預(yù)付帳款期初存貨應(yīng)得購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金現(xiàn)金流量表填列數(shù)差異（四）資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及現(xiàn)金流量表之間鉤稽關(guān)系（1）2、50（五）其他鉤稽關(guān)系核對(duì)

1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量核對(duì)現(xiàn)金流量表主表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~減：現(xiàn)金流量表附表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~差異2、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物核對(duì)現(xiàn)金流量表正表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額減：現(xiàn)金流量表附表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額差異3、資產(chǎn)總額與負(fù)債及所有者權(quán)益的核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)總額減：資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)差異（五）其他鉤稽關(guān)系核對(duì)1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量核對(duì)51四、主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的分析審核

通過對(duì)連續(xù)2-3年財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的縱向與橫向分析，結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表附注的審閱，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的重要項(xiàng)目進(jìn)行如下審核：（一）資產(chǎn)類資產(chǎn)類項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)分析其是否實(shí)際存在、所有權(quán)的歸屬以及計(jì)價(jià)是否合理，是否發(fā)生減值、跌價(jià)情況，其流動(dòng)性和可變現(xiàn)性如何，是否存在無使用及轉(zhuǎn)讓價(jià)值的資產(chǎn)，帳實(shí)是否相符，是否存在潛虧掛帳的資產(chǎn)。（二）負(fù)債類項(xiàng)目負(fù)債類科目應(yīng)審查其金額是否正確、負(fù)債到期日以及是否存在未入帳的負(fù)債事項(xiàng)（完整性）。（三）權(quán)益類項(xiàng)目權(quán)益類科目應(yīng)審查其來源的合理性、確認(rèn)的合法性、計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性；（四）收入、成本費(fèi)用類項(xiàng)目收入、成本和費(fèi)用類科目應(yīng)審查其確認(rèn)的合法性、是否當(dāng)期發(fā)生以及收入成本費(fèi)用相互之間是否配比。四、主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的分析審核通過對(duì)連續(xù)2-3年財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)52（一）資產(chǎn)類

1、貨幣資金首先，分析貨幣資金的構(gòu)成，對(duì)存在大額現(xiàn)金余額的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)落實(shí)其原因；對(duì)于存在大額其他貨幣資金余額的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)落實(shí)其內(nèi)容、存在形式及原因。其次，審查是否具有凍結(jié)、抵押等原因使其使用受限制的存款及帳戶，如有應(yīng)當(dāng)關(guān)注其對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響程度。第三點(diǎn)，審查是否存在出租、出借帳戶的情況，落實(shí)貨幣資金的權(quán)屬。第四點(diǎn)，可以抽查余額較大的帳戶，將帳面數(shù)與對(duì)帳單進(jìn)行核對(duì)，落實(shí)是否存在異常的大額未達(dá)帳項(xiàng)。2、短期投資首先應(yīng)審查短期投資的構(gòu)成，包含的具體內(nèi)容有哪些。其次，對(duì)于有關(guān)股票、債券應(yīng)審查其是否真實(shí)存在，并和市場(chǎng)價(jià)比較以確認(rèn)其計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確，是否發(fā)生跌價(jià)；關(guān)注其流動(dòng)性及可收回性。第三點(diǎn)，落實(shí)短期投資的權(quán)屬，應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否存在因抵押、凍結(jié)等原因而使其變現(xiàn)受到限制的短期投資。3、應(yīng)收帳款首先，審查帳齡和余額，審查帳齡主要看是否存在大額的期限長(zhǎng)的應(yīng)收帳款、是否按規(guī)定提取壞帳準(zhǔn)備，審查余額應(yīng)重點(diǎn)審查其確認(rèn)的合法性，即看是否因?yàn)樘撛鍪杖攵摿袘?yīng)收帳款情況。其次，分析應(yīng)收帳款增減變動(dòng)的趨勢(shì)，并結(jié)合其與收入的配比關(guān)系，分析其增加的合理性。一般來講，企業(yè)的應(yīng)收帳款逐年呈上升趨勢(shì)，而經(jīng)營(yíng)規(guī)模及收入增長(zhǎng)幅度不大，則意味著應(yīng)收帳款發(fā)生壞帳損失的可能性極大，或者企業(yè)存在虛增收入調(diào)節(jié)利潤(rùn)的嫌疑。這時(shí)，應(yīng)當(dāng)采取一定的措施進(jìn)行調(diào)查，如函證。第三，應(yīng)特別關(guān)注是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)掛賬的大額應(yīng)收賬款，并落實(shí)其形成的原因及可收回性。（一）資產(chǎn)類1、貨幣資金53（一）資產(chǎn)類（2）4、其他應(yīng)收款首先，審查分析其他應(yīng)收款的帳齡和余額，關(guān)注是否存在長(zhǎng)期掛帳的大額其他應(yīng)收款，是否按照規(guī)定的會(huì)計(jì)政策計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，是否存在利用壞帳準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況。其次，分析其他應(yīng)收款余額的增減變動(dòng)，如果其他應(yīng)收款余額大副上升，應(yīng)當(dāng)落實(shí)其原因，審查是否存在大額費(fèi)用掛帳的情況，如廣告費(fèi)，是否存在關(guān)聯(lián)方占用企業(yè)資金的情況，并判斷其可收回性；如果余額大副下降，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下降原因，是否存在為少提壞帳準(zhǔn)備而將其他應(yīng)收款調(diào)整至預(yù)付帳款的情況。第三，審查余額較大的明細(xì)項(xiàng)目，關(guān)注其形成的原因及依據(jù)是否正常、合理，如是否存在抽逃資本金而掛“其他應(yīng)收款”情況。5、預(yù)付帳款首先，應(yīng)當(dāng)分析預(yù)付帳款的內(nèi)容構(gòu)成，關(guān)注是否存在大額的長(zhǎng)期掛帳的預(yù)付款項(xiàng)，并落實(shí)原因；關(guān)注是否存在關(guān)聯(lián)方大額占用資金的情況，落實(shí)其可收回性。其次，審查預(yù)付帳款的增減變動(dòng)，如果預(yù)付帳款余額大副上升，應(yīng)當(dāng)關(guān)注其原因，是否存在為少提壞帳而從其他往來轉(zhuǎn)入預(yù)付帳款的款項(xiàng)，是否存在大額費(fèi)用掛帳的情況。（一）資產(chǎn)類（2）4、其他應(yīng)收款54（一）資產(chǎn)類（3）6、存貨及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備首先，應(yīng)了解存貨具體內(nèi)容，根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)、經(jīng)營(yíng)范圍復(fù)核存貨構(gòu)成的合理性。其次對(duì)余額較大的項(xiàng)目進(jìn)行審查，了解其是否真實(shí)存在、計(jì)價(jià)是否合理，是否存在積壓、變質(zhì)、毀損及不合格的存貨，如有，是否按規(guī)定計(jì)提了相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備。第三點(diǎn)，落實(shí)存貨的權(quán)屬，審查是否存在受托經(jīng)營(yíng)及受托管理的存貨，是否存在因抵押、凍結(jié)等原因而使其使用受限制的存貨。第四點(diǎn)，分析存貨增減變動(dòng)的合理性，如果存貨余額大副上升，關(guān)注上升的原因，是否與其經(jīng)營(yíng)規(guī)模配比。7、長(zhǎng)期投資首先，應(yīng)了解長(zhǎng)期投資的構(gòu)成以及每項(xiàng)長(zhǎng)期投資的核算方法（成本法、權(quán)益法、合并報(bào)表），每項(xiàng)投資的核算方法是否符合規(guī)定，是否存在長(zhǎng)期投資核算方法隨意變更的情況。其次，對(duì)余額較大的項(xiàng)目應(yīng)核對(duì)有關(guān)投資依據(jù)（如提供被投資企業(yè)驗(yàn)資報(bào)告、經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等）；第三點(diǎn)，關(guān)注長(zhǎng)期投資的質(zhì)量，是否存在減值的情況，尤其是那些采用成本法核算的股權(quán)投資。最后，將長(zhǎng)期投資與投資收益、現(xiàn)金流量表結(jié)合一起審查，看是否配比。（一）資產(chǎn)類（3）6、存貨及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備55（一）資產(chǎn)類（4）8、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊及減值準(zhǔn)備首先應(yīng)了解固定資產(chǎn)的具體分類（如房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備等），結(jié)合企業(yè)所處行業(yè)及經(jīng)營(yíng)規(guī)模，判斷其構(gòu)成及余額的合理性。原值、凈值占總資產(chǎn)中的比重是否恰當(dāng)？一般說來，技術(shù)密集型企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值比重較高，如果過低，有可能缺乏競(jìng)爭(zhēng)力；勞動(dòng)密集型企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值比重較低，如果過高，有可能出現(xiàn)設(shè)備閑置。其次，關(guān)注是否存在報(bào)廢、無法使用、不需用的固定資產(chǎn)，是否發(fā)生了減值，減值準(zhǔn)備的提取是否充分、合理。第三點(diǎn)，對(duì)余額較大的項(xiàng)目應(yīng)核對(duì)有關(guān)單據(jù)，確認(rèn)其計(jì)價(jià)依據(jù)和產(chǎn)權(quán)歸屬，看是否存在評(píng)估增值，評(píng)估增值的依據(jù)及調(diào)帳依據(jù)是否合理。第四點(diǎn)，關(guān)注是否存在凍結(jié)、抵押情況。尤其是其主要的經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)一旦被凍結(jié)或拍賣，將會(huì)直接影響其持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力。最后，看是否按規(guī)定計(jì)提折舊，折舊方法及折舊年限是否前后一致，折舊費(fèi)用的核算是否合理。可以通過折舊費(fèi)的復(fù)核測(cè)試進(jìn)行審查。9、在建工程首先應(yīng)了解具體項(xiàng)目?jī)?nèi)容，對(duì)余額較大的項(xiàng)目應(yīng)審查工程預(yù)算情況、目前實(shí)際投入資金情況，看計(jì)價(jià)是否合理。其次，分析是否存在長(zhǎng)期掛賬的在建工程項(xiàng)目，并落實(shí)原因，判斷是否發(fā)生減值。第三，看是否存在已投入使用但未辦理竣工決算而未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)情況（達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)）。最后，關(guān)注是否存在利息資本化的情況，利息資本化金額的確定是否合理。10、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（遞延資產(chǎn)）首先應(yīng)了解具體內(nèi)容，對(duì)余額較大的項(xiàng)目應(yīng)看其確認(rèn)的合理性、合法性，尤其看其是否有評(píng)估增值。其次，關(guān)注無形資產(chǎn)的攤銷年限是否符合制度規(guī)定，前后各期的攤銷是否一致。第三點(diǎn)，關(guān)注無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值，是否存在無使用價(jià)值及無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的無形資產(chǎn)。11、其他流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期資產(chǎn)（一）資產(chǎn)類（4）8、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊及減值準(zhǔn)備56（二）負(fù)債類項(xiàng)目

1、長(zhǎng)、短期借款首先，了解借款的余額及構(gòu)成，余額與其經(jīng)營(yíng)規(guī)模是否相配比；如為抵押借款，關(guān)注抵押資產(chǎn)的內(nèi)容；如為擔(dān)保借款，關(guān)注提供擔(dān)保的企業(yè)與本企業(yè)之間的關(guān)系，是否為關(guān)聯(lián)企業(yè)，是否存在相互擔(dān)保的情況，判斷風(fēng)險(xiǎn)的大小。其次，關(guān)注借款的完整性，是否存在未入帳的借款，可以通過銀行借款查詢系統(tǒng)進(jìn)行查詢。第三點(diǎn)，關(guān)注借款利息是否入帳，可以根據(jù)借款本金、期限、利率計(jì)算測(cè)試。2、應(yīng)交稅金首先，了解具體稅項(xiàng)的明細(xì)情況，尤其對(duì)于有較大增值稅、所得稅余額應(yīng)詳細(xì)審查，看是否存在因?yàn)樘撛鍪杖?、虛增利?rùn)而導(dǎo)致虛列增值稅、所得稅情況，最好讓企業(yè)提供相關(guān)的增值稅、所得稅清算表進(jìn)行核實(shí)。其次，復(fù)核稅金的計(jì)提與收入的規(guī)模是否相互配比。3、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)4、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款結(jié)合收入、毛利率、應(yīng)收賬款分析判斷預(yù)收賬款余額的合理性。5、其他應(yīng)付款分析關(guān)聯(lián)方往來的形成原因。6、預(yù)提費(fèi)用分析變化趨勢(shì)及是否存在借方數(shù)。7、預(yù)計(jì)負(fù)債及其他（二）負(fù)債類項(xiàng)目1、長(zhǎng)、短期借款57（三）權(quán)益類項(xiàng)目

權(quán)益類科目應(yīng)審查其來源的合理性、確認(rèn)的合法性、計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性；1、實(shí)收資本應(yīng)同企業(yè)“營(yíng)業(yè)執(zhí)照”中的“注冊(cè)資本”、“驗(yàn)資報(bào)告”中的“實(shí)際投入資金”進(jìn)行核對(duì)，如不符應(yīng)要求企業(yè)作出合理解釋；其次看是否存在抽逃資本金。2、資本公積應(yīng)了解具體內(nèi)容，審查其入帳是否合法，尤其是否存在評(píng)估增值、捐贈(zèng)情況。3、盈余公積主要審查其是否按比例計(jì)提，是否存在虛增。4、未分配利潤(rùn)通過勾稽關(guān)系測(cè)試進(jìn)行審核。（三）權(quán)益類項(xiàng)目權(quán)益類科目應(yīng)審查其來源的合理性、確認(rèn)的合法58（四）收入、成本費(fèi)用類項(xiàng)目

1、銷售收入通過分析、比較，判斷各年度收入的規(guī)模、結(jié)構(gòu)是否存在重大波動(dòng)，有無異常。2、銷售成本主要同過去歷史比較、同行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)比較是否合理，以及企業(yè)銷售收入、銷售成本是否配比。通過財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析對(duì)收入和成本進(jìn)行總體分析性復(fù)核，如毛利率、銷售利潤(rùn)率等是否異常。3、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入主要審查其確認(rèn)的合法性，即是否有確認(rèn)收入的合理合法依據(jù)，是否存在大額異常的的收入項(xiàng)目。4、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用（銷售費(fèi)用）進(jìn)行分析性復(fù)核，關(guān)注管理費(fèi)用與營(yíng)業(yè)費(fèi)用是否與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、收入、業(yè)務(wù)量相互配比。一般來講管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用與銷售收入、業(yè)務(wù)量存在一定的配比關(guān)系，尤其是銷售費(fèi)用。（四）收入、成本費(fèi)用類項(xiàng)目1、銷售收入59（四）收入、成本費(fèi)用類項(xiàng)目（2）5、財(cái)務(wù)費(fèi)用首先，結(jié)合借款的審查，對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生額的真實(shí)、完整進(jìn)行測(cè)試復(fù)核。其次，結(jié)合在建工程審查，對(duì)利息資本化期間和金額進(jìn)行測(cè)試和檢查，關(guān)注資本化的合理性。6、投資收益首先要了解投資收益是有那些對(duì)外投資帶來，關(guān)注所獲取的投資收益與企業(yè)的投資（短期投資、長(zhǎng)期投資）是否配比，最后看確認(rèn)依據(jù)是否合理合法，是否存在虛列。其次，應(yīng)將投資收益和短期投資、長(zhǎng)期投資一起進(jìn)行審查，看相互之間是否配比，特別關(guān)注以下兩種情況：第一種情況是企業(yè)“資產(chǎn)負(fù)債表”中短期投資、長(zhǎng)期投資余額較大，但“利潤(rùn)表”中本期無投資收益或較小，此種情況下應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的對(duì)外投資真實(shí)存在即是否存在虛增資產(chǎn)、投資的質(zhì)量如何即對(duì)外投資是否已虧損或資不抵債；第二種情況是企業(yè)“利潤(rùn)表”本期有大量的投資收益，但“資產(chǎn)負(fù)債表”短期投資、長(zhǎng)期投資較小甚至無的情況，此種情況下應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)投資收益來源的合法性，即看是否存在虛增收益。第三點(diǎn)，關(guān)注成本法和權(quán)益法的使用是否適當(dāng)。第四點(diǎn)，結(jié)合現(xiàn)金流量表，分析審核投資收益的現(xiàn)金流入情況。7、營(yíng)業(yè)外收入、支出（四）收入、成本費(fèi)用類項(xiàng)目（2）5、財(cái)務(wù)費(fèi)用60五、其他方面的審核（1）結(jié)合企業(yè)發(fā)展及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的規(guī)律，通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在內(nèi)在關(guān)系的重要數(shù)據(jù)之間的協(xié)調(diào)性進(jìn)行分析，可以有效判斷以下事項(xiàng)：（一）如何判斷企業(yè)銷售發(fā)展的情況采用的數(shù)據(jù)：收入、成本、銷售毛利率、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款等。1、銷售收入、毛利率、預(yù)收賬款上升，應(yīng)收賬款下降，表明企業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力較好；2、銷售收入、毛利率大幅上升，應(yīng)收賬款增長(zhǎng)速度更快，預(yù)收賬款大幅下降，表明可能虛增，較為異常；（二）如何判斷企業(yè)潛虧因素變化趨勢(shì)采用的數(shù)據(jù)：預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、應(yīng)付福利費(fèi)、待處理財(cái)產(chǎn)損益、固定資產(chǎn)清理結(jié)合被審核企業(yè)的行業(yè)、銷售收入以及上述各項(xiàng)目的增減變化進(jìn)行分析判斷（以工業(yè)企業(yè)為例）：1、收入增加或變化不大，待攤費(fèi)用減少，預(yù)提費(fèi)用增加，一般表明企業(yè)潛虧因素減少；2、從現(xiàn)金流量角度分析，待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，除土地使用權(quán)、探礦權(quán)、專利權(quán)等以外的其他無形資產(chǎn)，待處理財(cái)產(chǎn)損益，固定資產(chǎn)清理等，一般不具有轉(zhuǎn)讓或償債價(jià)值的項(xiàng)目，為潛虧因素。3、預(yù)提費(fèi)用、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)等的期末借方余額，一般也為潛虧因素。五、其他方面的審核（1）結(jié)合企業(yè)發(fā)展及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的規(guī)律，通過61五、其他方面的審核（2）（三）如何判斷利潤(rùn)質(zhì)量采用的數(shù)據(jù)：銷售回款率、盈利現(xiàn)金比例、現(xiàn)金營(yíng)運(yùn)指數(shù)、應(yīng)收及預(yù)收賬款增長(zhǎng)率、銷售收入增長(zhǎng)率、銷售毛利率等。主要從現(xiàn)金流量角度分析判斷：1、銷售回款率：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金/收入；2、盈利現(xiàn)金比例：經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量/凈利潤(rùn)；3、現(xiàn)金營(yíng)運(yùn)指數(shù)：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量/（凈利潤(rùn)－投資收益＋財(cái)務(wù)費(fèi)用＋非付現(xiàn)費(fèi)用）；其中，非付現(xiàn)費(fèi)用=提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＋提取的折舊費(fèi)用＋待攤費(fèi)用攤銷＋遞延資產(chǎn)攤銷＋無形資產(chǎn)攤銷＋提取的預(yù)提費(fèi)用4、投資收益現(xiàn)金回收率：取得投資收益所收到的現(xiàn)金/投資收益；5、應(yīng)收賬款與銷售收入增長(zhǎng)情況進(jìn)行比較：應(yīng)收賬款增長(zhǎng)率/銷售收入增長(zhǎng)率（四）如何判斷存貨是否存在積壓、損失或潛虧因素的情況采用的數(shù)據(jù)：收入、銷售毛利率、存貨結(jié)合銷售收入、銷售回款率、毛利率、存貨的增減變動(dòng)情況，分析判斷：1、銷售收入、毛利率變化不大或下降，存貨大幅增加，一般為存貨可能存在積壓情況；2、銷售收入、銷售回款率變化不大或下降，毛利率大幅上升，一般為少轉(zhuǎn)存貨銷售成本、虛增利潤(rùn)及存貨，存貨中的潛虧因素加大。五、其他方面的審核（2）（三）如何判斷利潤(rùn)質(zhì)量62第三部分財(cái)務(wù)報(bào)表分析性審核案例（1）渝開發(fā)(000514)離奇貸款下的高現(xiàn)金收入比

2005年末，渝開發(fā)（000514）貨幣資金為5.83億元，2005年末“貨幣資金/資產(chǎn)總額”與“貨幣資金/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”兩項(xiàng)比率而言，渝開發(fā)雙雙躋身入前20名，分別名列第4位和第6位。

同時(shí)，渝開發(fā)貨幣資金數(shù)額也存在“過山車”現(xiàn)象。2005年三季末，渝開發(fā)貨幣資金為3393萬元，2005年末突然升至5.83億元，而到2006年一季末，又劇減至6142萬元。同時(shí)，自1993年7月上市之后，除2005年外，渝開發(fā)歷年末貨幣資金都沒有超過億元的情況。渝開發(fā)2005年報(bào)中，會(huì)計(jì)報(bào)表附注里的一條披露引起了我們的關(guān)注。在渝開發(fā)2005年末貨幣資金中，有一項(xiàng)“銀行貸款質(zhì)押保證金”4.36億元。“銀行貸款質(zhì)押保證金”的提法本身已讓人費(fèi)解，觀其具體內(nèi)容，則更讓人摸不著頭腦：“公司以436,270,000.00元的銀行存款為公司借款423,450,000.00元提供了質(zhì)押，該質(zhì)押借款最遲一筆將于2006年3月15日到期?！边@意味著，銀行借款非但不能夠動(dòng)用1分錢，卻還要凍結(jié)公司本身的1282萬元銀行存款，此種怪異的運(yùn)作意義何在？第三部分財(cái)務(wù)報(bào)表分析性審核案例（1）渝開發(fā)(00051463第三部分財(cái)務(wù)報(bào)表分析性審核案例（2）離奇負(fù)債對(duì)于渝開發(fā)而言，貨幣資金與銀行借款亦幻亦真的情況并不是當(dāng)前才存在的。2003年末，渝開發(fā)資產(chǎn)負(fù)債表上出現(xiàn)了“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”2.8億元，而在2002年末與2003年末，都沒有此項(xiàng)目。據(jù)渝開發(fā)年報(bào)中披露，2003年4月14日，公司之母公司重慶市城市建設(shè)投資公司與中國建設(shè)銀行重慶渝中支行簽訂《保證合同》，為公司與中國建設(shè)銀行重慶渝中支行簽訂的《人民幣資金借款合同》所形成的借款本金3億元及利息提供連帶責(zé)任保證。擔(dān)保期限為自2003年4月14日至《人民幣資金借款合同》項(xiàng)下的債務(wù)履行期限屆滿之日后兩年止。截止到2003年12月31日，公司實(shí)際向中國建設(shè)銀行重慶渝中支行借款為2.8億元，借款期限為自2003年4月15日至2004年10月15日。如果是這樣，在2003年10月15日之前，這種借款應(yīng)該屬于長(zhǎng)期借款。然而，令人不解的是，在渝開發(fā)2003年中報(bào)與三季報(bào)中，長(zhǎng)期借款與“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”皆為零；只是有超過2個(gè)億的短期借款（2003年末突減為5000萬元）。更令人不解的是，在存在上述2.8億“類短期借款”與超過2億元的短期借款的情況下，渝開發(fā)2003年度財(cái)務(wù)費(fèi)用居然是-16.77萬元，其中，利息支出竟然不多不少而為零（上年為642萬元）。

第三部分財(cái)務(wù)報(bào)表分析性審核案例（2）離奇負(fù)債64第三部分財(cái)務(wù)報(bào)表分析性審核案例（3）根據(jù)某企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及附注，截止2007年12月31日，該企業(yè)所得稅情況如下：項(xiàng)目2005年度2006年度2007年度利潤(rùn)表中的所得稅2,070,571.971,729,537.715,374,376.82資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)交所得稅000現(xiàn)金流量表中支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

3,296,271.09654,625.84597,845.21根據(jù)上表，該企業(yè)近三年在利潤(rùn)表中提取的所得稅金額較大，但未繳納，且在資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)交稅金中也未掛賬反映，較為異常。表明其虛增利潤(rùn)或偷逃稅款的可能性較大。第三部分財(cái)務(wù)報(bào)表分析性審核案例（3）根據(jù)某企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及65第三部分財(cái)務(wù)報(bào)表分析性審核案例（4）根據(jù)某汽車銷售企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及附注，截止2006年、2007年的銷售收入、成本、毛利、存貨余額等匯總?cè)缦拢ㄔ喉?xiàng)目2006年2007年2007年度增長(zhǎng)幅度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入84,318,152.03162,604,356.6492.85%主營(yíng)業(yè)務(wù)成本79,965,986.90146,900,188.50毛利率5.14%9.57%4.43%存貨余額10,702,657.6915,281,561.4942.78%根據(jù)上表，該企業(yè)2007年度的銷售收入大幅度提高，毛利率由5%迅速提高至9.5%,與目前汽車銷售行業(yè)的平均毛利率相比十分偏高，較為異常。應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)其原因，特別關(guān)注其是否存在虛增收入、少轉(zhuǎn)成本、虛增利潤(rùn)的情況。此外，根據(jù)該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露，2006年度、2007年度未計(jì)提企業(yè)所得稅，也未披露其是否存在享受稅收優(yōu)惠政策的情況，較為異常。更加映證了其虛增利潤(rùn)的可能性。第三部分財(cái)務(wù)報(bào)表分析性審核案例（4）根據(jù)某汽車銷售企業(yè)財(cái)66第三部分財(cái)務(wù)報(bào)表分析性審核案例（5）某企業(yè)2006年審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表及附注反映,該公司2006年度固定資產(chǎn)帳面原值期末數(shù)為151,059,435.44元(其中房屋建筑物為133,250,311.20元)，根據(jù)新疆某房地產(chǎn)評(píng)估有限公司出具的評(píng)估報(bào)告，系對(duì)該公司沙區(qū)某號(hào)商貿(mào)城的房產(chǎn)和土地使用權(quán)、沙區(qū)火車南站廣場(chǎng)某號(hào)的房產(chǎn)和土地使用權(quán)及沙區(qū)棉花街某房產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）進(jìn)行的評(píng)估，評(píng)估價(jià)175,217,580元。該公司2005年3月以評(píng)估值作為入帳依據(jù),虛增資產(chǎn)總額。并同時(shí)調(diào)增資本公積146,260,935.24元，導(dǎo)致固定資產(chǎn)及資本公積虛增。此外，該企業(yè)集團(tuán)的注冊(cè)資本5000萬元中，其中有2000萬元為資本公積轉(zhuǎn)增的資本，而資本公積的形成主要以評(píng)估增資入帳形成。第三部分財(cái)務(wù)報(bào)表分析性審核案例（5）某企業(yè)2006年審計(jì)67財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾與審核識(shí)別******培訓(xùn)講義2010年11月財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾與審核識(shí)別******培訓(xùn)講義68序言本課件對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的手法及類型進(jìn)行簡(jiǎn)單的歸納。本課件對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析審核的方法進(jìn)行系統(tǒng)歸納。通過采用一定系統(tǒng)的專業(yè)方法，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析審核，發(fā)現(xiàn)其是否存在影響報(bào)表可靠性的重大粉飾因素，以減少或避免決策失誤。序言本課件對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的手法及類型進(jìn)行簡(jiǎn)單的歸納。69大綱第一部分財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾常見的手法第二部分財(cái)務(wù)報(bào)表分析性審核的方法第三部分財(cái)務(wù)報(bào)表分析性審核案例大綱第一部分財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾常見的70第一部分財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾常見的手法（1）虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的常見表現(xiàn)形式有很多，我們債權(quán)人、潛在投資者較為關(guān)注是虛增資產(chǎn)、利潤(rùn)、凈資產(chǎn)等，或隱瞞成本費(fèi)用、負(fù)債，即粉飾報(bào)表這種情況。粉飾報(bào)表，一般分為兩類：一是人為直接編造財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)

人為直接編造的財(cái)務(wù)報(bào)表，往往是根據(jù)所報(bào)送對(duì)象的要求，人為編造有利于企業(yè)本身的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)形成報(bào)表。這種形式手段較為低級(jí)，或虛減、虛增資產(chǎn)，或虛減、虛增費(fèi)用，或虛減、虛增利潤(rùn)等，但往往報(bào)表不平衡（子項(xiàng)之和不等于總數(shù)）、帳表不相符、報(bào)表與報(bào)表之間勾稽關(guān)系不符、前后期報(bào)表數(shù)據(jù)不銜接等。第一部分財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾常見的手法（1）虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的常見71第一部分財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾常見的手法（2）二是利用會(huì)計(jì)方法的選擇調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)數(shù)據(jù)。利用會(huì)計(jì)方法的選擇形成的虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，手段較為隱蔽，技術(shù)更為高級(jí)，更難以識(shí)別。常見的手段有：一、高現(xiàn)金陷阱二、預(yù)付賬款及存貨陷阱三、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及資本公積陷阱四、應(yīng)收賬款及收入陷阱五、高應(yīng)繳稅費(fèi)六、關(guān)聯(lián)交易及資產(chǎn)重組七、隱瞞負(fù)債八、少提資產(chǎn)減值九、折舊少提、攤銷資產(chǎn)少攤十、其他第一部分財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾常見的手法（2）二是利用會(huì)計(jì)72一、高現(xiàn)金陷阱如果一家公司資產(chǎn)負(fù)債率比較高，現(xiàn)金流也比較大，特別是現(xiàn)金余額在高位盤旋的時(shí)候（占資產(chǎn)總額的比例超過15%），就值得懷疑了。按常理來講，把錢放在銀行做存款，利息很低的，而向銀行借款的利息是很高的。為什么上市公司愿意把幾億、幾十億的錢放在銀行睡覺，而不是經(jīng)營(yíng)？唯一的解釋就是，這筆錢很可能是虛構(gòu)的或是受限的。一般是虛構(gòu)收入、現(xiàn)金流量，或者隱瞞其他應(yīng)收款—關(guān)聯(lián)方等形成的。一、高現(xiàn)金陷阱如果一家公司資產(chǎn)負(fù)債率比較高，現(xiàn)金流也比較大，73二、預(yù)付賬款及存貨陷阱（1）預(yù)付賬款通常是指企業(yè)按照購貨合同或有關(guān)協(xié)議規(guī)定預(yù)先支付給供貨單位或勞務(wù)提供者的定金或貨款，通常情況下，企業(yè)都會(huì)有一定數(shù)量的預(yù)付賬款存在，但也有一些企業(yè)的預(yù)付賬款明顯超出合理范圍，并遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于同類企業(yè)的水平，對(duì)于這樣的上市公司，需多一份警惕，提防其利用預(yù)付賬款虛增資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資金等問題。在現(xiàn)在市場(chǎng)普遍為買方市場(chǎng)的情況下，巨額預(yù)付賬款且持續(xù)高居不下，難以理解，尤其是高于同行業(yè)水平的預(yù)付賬款需警惕。由于所處行業(yè)性質(zhì)的不同，不同行業(yè)的上市公司的預(yù)付賬款金額通常會(huì)有非常大的差距，其中如房地產(chǎn)企業(yè)、鋼鐵企業(yè)、貿(mào)易類企業(yè)、工程施工類企業(yè)等上市公司的預(yù)付賬款通常整體偏高，但若與同行業(yè)上市公司相比，在營(yíng)業(yè)收入及成本并不具有優(yōu)勢(shì)的情況下，預(yù)付賬款明顯偏高的公司需多警惕。預(yù)付賬款余額高，一般有以下幾種造假可能：（1）虛構(gòu)交易、虛增資產(chǎn)形成（2）少轉(zhuǎn)成本、虛增利潤(rùn)形成（2）關(guān)聯(lián)企業(yè)占用資金形成二、預(yù)付賬款及存貨陷阱（1）預(yù)付賬款通常是指企業(yè)按照購貨合同74二、預(yù)付賬款及存貨陷阱（2）在同時(shí)符合以下特征的企業(yè)存貨，需要引起警惕，表明其少轉(zhuǎn)存貨銷售成本，虛增存貨資產(chǎn)的可能性較大：一是企業(yè)存貨占資產(chǎn)總額的比例較高，二是存貨占資產(chǎn)總額增長(zhǎng)幅度較大；三是銷售毛利率迅速增長(zhǎng)。此外，存貨的增長(zhǎng)速度超過銷售收入增長(zhǎng)速度，且毛利率未提高或下降，表明其積壓的可能性較大，需要引起關(guān)注。二、預(yù)付賬款及存貨陷阱（2）在同時(shí)符合以下特征的企業(yè)存貨，需75三、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及資本公積陷阱（1）這里講的問題與資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法有關(guān)，即資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值能否作為資產(chǎn)入賬價(jià)值，尤其是調(diào)賬的依據(jù)。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。按照歷史成本記賬的會(huì)計(jì)原則，企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況下，一般不能對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估調(diào)賬。雖然隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，交易行為的增多，資產(chǎn)評(píng)估事項(xiàng)也越來越多，企業(yè)在進(jìn)行公司制改制、購買股權(quán)、企業(yè)兼并、資產(chǎn)置換、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債、以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資、債轉(zhuǎn)股、企業(yè)清算、增資擴(kuò)股、將資產(chǎn)抵押、質(zhì)押或擔(dān)保、公司制企業(yè)變更、法人股拍賣等往往都需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，但國家規(guī)定的可以調(diào)整賬面價(jià)值的事項(xiàng)僅限于下列兩種情況：一是國有企業(yè)按照《公司法》規(guī)定改制為股份有限公司，按照規(guī)定，應(yīng)對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，并按資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整企業(yè)相應(yīng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值；二是企業(yè)兼并，也就是購買其他企業(yè)的全部股權(quán)時(shí)，如果被購買企業(yè)保留法人資格，則被購買企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，如果被購買企業(yè)喪失法人資格，購買企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照被購買企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估后的價(jià)值入賬。這兩種情況之所以可以調(diào)賬是因?yàn)楦慕M后的企業(yè)和被兼并但保留法人資格的企業(yè)均發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的變化，相當(dāng)于一個(gè)新企業(yè)的開始；而整體兼并不再保留法人資格的企業(yè)相當(dāng)于兼并企業(yè)買進(jìn)了被兼并企業(yè)的凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按被兼并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬。如果企業(yè)辦公用房評(píng)估一次，調(diào)一次賬，那同理公司其他資產(chǎn)，如土地使用權(quán)也可以評(píng)估，也可以調(diào)賬，其他企業(yè)也可以不斷地對(duì)自己的資產(chǎn)評(píng)估，調(diào)賬，再評(píng)估，再調(diào)賬，這樣，會(huì)不斷膨化公司的資產(chǎn)和權(quán)益，帶來的后果將是非常嚴(yán)重的。三、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及資本公積陷阱（1）這里講的問題與資產(chǎn)76三、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及資本公積陷阱（2）利用資產(chǎn)評(píng)估消除潛虧。按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和謹(jǐn)慎原則，企業(yè)的潛虧應(yīng)當(dāng)依照法定程序，通過利潤(rùn)表予以體現(xiàn)。然而許多企業(yè)，特別是國有企業(yè)，往往在股份制改組、對(duì)外投資、租賃、抵押時(shí)，通過資產(chǎn)評(píng)估，將壞帳、滯銷和毀損存貨、長(zhǎng)期投資損失、固定資產(chǎn)損失以及遞延資產(chǎn)等潛虧確認(rèn)為評(píng)估減值，沖抵“資本公積”，從而達(dá)到粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，虛增利潤(rùn)的目的。三、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及資本公積陷阱（2）利用資產(chǎn)評(píng)估消除潛77四、應(yīng)收賬款及收入陷阱一般來講，應(yīng)收賬款余額高居不下，且增長(zhǎng)較快（快于收入增長(zhǎng)），同時(shí)企業(yè)的銷售毛利率較高，需要引起警惕是否存在以下情況：（1）虛構(gòu)交易，虛增收入掛賬（2）提前確認(rèn)收入掛賬，少轉(zhuǎn)成本（商品未發(fā)出）案例：我們審計(jì)人員在審計(jì)某企業(yè)2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2007年報(bào)表收入、毛利率、應(yīng)收賬款均比2006年有大幅度提高，引起我們的懷疑。經(jīng)查閱其賬目發(fā)現(xiàn)，2007年12月份“商品銷售收入”和“應(yīng)收賬款”賬戶較以往各期發(fā)生額大，經(jīng)查閱明細(xì)帳，發(fā)現(xiàn)“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬中未作登記。審計(jì)人員根據(jù)賬簿記錄調(diào)閱有關(guān)記賬憑證，發(fā)現(xiàn)有五張憑證內(nèi)容全部相同，均為：

借：應(yīng)收賬款

貸：產(chǎn)品銷售收入

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

經(jīng)查，上述五張憑證均未附任何原始憑證，虛列收入1200萬余元，相應(yīng)只結(jié)轉(zhuǎn)成了500萬元的成本，銷售毛利率比其他月份高出4倍之多。五筆業(yè)務(wù)在“庫存商品”明細(xì)賬和“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬中均未作登記，我們追查至2008年1月賬目，該企業(yè)在2008年1月將上述分錄作銷貨退回處理。該企業(yè)虛增當(dāng)期利潤(rùn)，并采用掛往來賬的手段造假一目了然。四、應(yīng)收賬款及收入陷阱一般來講，應(yīng)收賬款余額高居不下，且增長(zhǎng)78五、高應(yīng)繳稅費(fèi)高應(yīng)繳稅費(fèi)，尤其是企業(yè)所得稅，近幾年只提不交，或者提多交少，余額逐年累積，應(yīng)引起關(guān)注。這種情況很可能是虛增利潤(rùn)，或在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)隱瞞利潤(rùn)（兩套報(bào)表）造成的。測(cè)算方法：在利潤(rùn)表中計(jì)提的所得稅多，而在資產(chǎn)負(fù)債表中掛賬的數(shù)額加上現(xiàn)金流量表中“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”合計(jì)數(shù)少還有一種情況是，當(dāng)年計(jì)提所得稅掛賬，次年將計(jì)提的所得稅（應(yīng)交稅金）轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)項(xiàng)目中，如資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等。通過報(bào)表勾稽關(guān)系測(cè)試可以發(fā)現(xiàn)。五、高應(yīng)繳稅費(fèi)高應(yīng)繳稅費(fèi)，尤其是企業(yè)所得稅，近幾年只提不交，79六、關(guān)聯(lián)交易及資產(chǎn)重組

利用關(guān)聯(lián)交易及資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)在上市公司中運(yùn)用的比較多。（1）利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)。主要方式有：A、虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，人為抬高目標(biāo)公司業(yè)務(wù)和效益；B、利用遠(yuǎn)高于或低于市場(chǎng)價(jià)格的方式，進(jìn)行購銷活動(dòng)、資產(chǎn)置換和股權(quán)置換；C、以旱澇保收的方式委托經(jīng)營(yíng)或受托經(jīng)營(yíng)，抬高目標(biāo)公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；D、以低息或高息發(fā)生資金往來，調(diào)節(jié)目標(biāo)公司財(cái)務(wù)費(fèi)用。E、以收取或支付管理費(fèi)、或分?jǐn)偣餐M(fèi)用調(diào)節(jié)目標(biāo)利潤(rùn)。

利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)的最大特點(diǎn)是虧損大戶可在一夜之間變成盈利大戶，且關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)大都體現(xiàn)為“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”、“投資收益”或“營(yíng)業(yè)外收入”。

（2）利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤(rùn)。資產(chǎn)重組是企業(yè)為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。但目前資產(chǎn)重組被利用來做假帳，典型做法有：A、借助關(guān)聯(lián)交易，由關(guān)聯(lián)企業(yè)以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換目標(biāo)公司的劣質(zhì)資產(chǎn)；B、由關(guān)聯(lián)企業(yè)將盈利能力較高的下屬企業(yè)廉價(jià)出售給目標(biāo)公司；C、由目標(biāo)公司將一些閑置資產(chǎn)高價(jià)出