資產(chǎn)減值會計概述課件

第五章資產(chǎn)減值例：A公司一批成本為100萬元的庫存商品，資產(chǎn)負債表日的實際價值為：①90萬元；②120萬元。問題：是否調(diào)整其賬面價值？調(diào)整多少？如何調(diào)整？成本法市價法成本與市價孰低法：減值會計第五章資產(chǎn)減值例：A公司一批成本為100萬元的庫存商品，1第一節(jié)資產(chǎn)減值會計概述

一、資產(chǎn)減值與資產(chǎn)減值會計（一）資產(chǎn)減值資產(chǎn)的實際價值低于其賬面價值的狀態(tài)。（二）資產(chǎn)減值會計當資產(chǎn)發(fā)生減值時，計提資產(chǎn)減值準備，確認資產(chǎn)減值損失的會計處理方法。（三）資產(chǎn)減值會計的主要問題確認問題計量問題第一節(jié)資產(chǎn)減值會計概述一、資產(chǎn)減值與資產(chǎn)減值會計2二、資產(chǎn)減值損失的確認（一）確認資產(chǎn)減值損失的思路與資產(chǎn)減值損失的確認基礎(chǔ)未發(fā)生減值不確認減值損失是否存在減值跡象？評估其實際價值實際價值是否低于賬面價值？確認減值損失否是否是中止減值測試不確認減值損失是否商譽或使用壽命不確定無形資產(chǎn)？否是至少每年末確認思路確認基礎(chǔ)單項資產(chǎn)資產(chǎn)類別資產(chǎn)總體二、資產(chǎn)減值損失的確認（一）確認資產(chǎn)減值損失的思路與資產(chǎn)減值3（二）資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回問題一：當資產(chǎn)的價值得以恢復時，是否轉(zhuǎn)回已經(jīng)確認的資產(chǎn)減值損失。觀點一：可以轉(zhuǎn)回觀點二：禁止轉(zhuǎn)回問題二：如果允許轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回多少？有限制問題三：如果允許轉(zhuǎn)回，通過當期損益轉(zhuǎn)回還是通過所有者權(quán)益轉(zhuǎn)回？企業(yè)會計準則相關(guān)規(guī)定：表6-1。（二）資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回問題一：當資產(chǎn)的價值得以恢復時，是否4三、資產(chǎn)減值損失的計量（一）資產(chǎn)減值損失：資產(chǎn)賬面價值小于其實際價值的差額。（二）資產(chǎn)減值損失的計量標準——實際價值現(xiàn)行市場價值可變現(xiàn)凈值未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量公允價值公允價值減去處置費用后的凈值可收回金額：一般根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。企業(yè)會計準則相關(guān)規(guī)定：表6-1。三、資產(chǎn)減值損失的計量（一）資產(chǎn)減值損失：資產(chǎn)賬面價值小于其5四、資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理科目設(shè)置資產(chǎn)減值損失壞賬準備、存貨跌價準備、××資產(chǎn)減值準備賬務(wù)處理

確認資產(chǎn)減值損失期末結(jié)轉(zhuǎn)本期確認的資產(chǎn)減值損失——本年利潤減值準備的轉(zhuǎn)出（資產(chǎn)處置）減值損失的轉(zhuǎn)回（允許轉(zhuǎn)回的）四、資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理科目設(shè)置6第二節(jié)金融資產(chǎn)減值

CAS22：金融工具的確認與計量一、金融資產(chǎn)減值損失的確認（一）確認范圍：除公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當確認減值損失。（二）減值的客觀證據(jù)及注意事項：P117可供出售權(quán)益工具公允價值低于賬面價值不足以證明其已發(fā)生減值。（三）減值測試方式單獨測試：單項金額重大的；組合測試：單項金額不重大及單獨測試未發(fā)生減值的。（四）減值損失的轉(zhuǎn)回：可轉(zhuǎn)回。第二節(jié)金融資產(chǎn)減值CAS22：金融工具的確認與計量7二、金融資產(chǎn)減值損失的計量

（一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項減值損失的計量1.減值損失的計量標準預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（折現(xiàn)率為該金融資產(chǎn)的原實際利率）；預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小時,可為預計未來現(xiàn)金流量。2.金融資產(chǎn)減值后的利息收入＝期初攤余成本×原實際利率攤余成本＝初始確認金額-已收回本金－已確認減值損失±累計攤銷3.減值損失的轉(zhuǎn)回：如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān)，原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。4.貸款核銷、收回已核銷貸款核銷貸款：沖銷損失準備。收回已核銷貸款：沖減減值損失，計入當期損益。二、金融資產(chǎn)減值損失的計量（一）持有至到期投資、貸款和8（二）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量1.減值損失的計量可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量基礎(chǔ)：公允價值；可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，原直接計入所有者權(quán)益的公允價值下降形成的累計損失，應(yīng)當予以轉(zhuǎn)出計入減值損失。2.減值損失的轉(zhuǎn)回可供出售債務(wù)工具：予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益?？晒┏鍪蹤?quán)益工具：不得通過損益轉(zhuǎn)回（要通過所有者權(quán)益轉(zhuǎn)回）。（二）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量1.減值損失的計量9金融資產(chǎn)減值確認減值測試的方式減值損失的計量減值損失的轉(zhuǎn)回交易性金融資產(chǎn)否無貸款應(yīng)收款持有至到期投資如發(fā)生減值，確認減值損失單獨測試：單項金額重大的。組合測試：單項金額不重大及單獨測試未減值的。計量基礎(chǔ)：未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。注：組合方式下，用余額百分比或其他合理方法分攤?？梢赞D(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回后的賬面價值不超過假定不計提減值下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益工具計量基礎(chǔ)：公允價值。注：原直接計入所有者權(quán)益的公允價值下降形成的累計損失，應(yīng)當予以轉(zhuǎn)出計入減值損失。不得通過損益轉(zhuǎn)回債務(wù)工具原損失轉(zhuǎn)回，計入當期損益金融資產(chǎn)減值確認減值測試減值損失減值損失交易性金融資產(chǎn)否無貸10第三節(jié)單項固定資產(chǎn)減值長期資產(chǎn)減值測試方式能否估計單項資產(chǎn)的可收回金額？是單項資產(chǎn)減值測試資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合減值測試否注意：資產(chǎn)組減值測試與金融資產(chǎn)組合測試不同.本節(jié)以固定資產(chǎn)為例，討論單項資產(chǎn)減值。資產(chǎn)組減值測試金融資產(chǎn)組合測試組合的認定能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流是否具有類似風險是否組合測試能否估計可收回金額單項金額是否重大第三節(jié)單項固定資產(chǎn)減值長期資產(chǎn)減值測試方式能否估計單項資11一、資產(chǎn)減值跡象與減值測試（一）資產(chǎn)減值跡象：外部信息與內(nèi)部信息。注意：存在減值跡象≠已減值；列舉跡象未窮盡所有情形。（二）減值測試一般原則：存在減值跡象的應(yīng)當進行減值測試。例外情況：1.無論是否存在減值跡象，每年年末都應(yīng)當進行減值測試——商譽、使用壽命不確定和尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)。2.出現(xiàn)減值跡象，但可不重新估計其可收回金額的情形：（1）以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項；（2）以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對于本準則列示的減值跡象反應(yīng)不敏感。一、資產(chǎn)減值跡象與減值測試（一）資產(chǎn)減值跡象：外部信息與內(nèi)部12二、估計資產(chǎn)可收回金額（一）估計資產(chǎn)可收回金額的一般原理先估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，然后取較高者為其估計可收回金額。特殊考慮：1.凈額與現(xiàn)值，只要有一項超過資產(chǎn)的賬面價值，就表明沒有減值，不需再估計另一項；2.沒有確鑿證據(jù)或者理由表明現(xiàn)值顯著高于凈額，可以將凈額視為資產(chǎn)的可收回金額；3.如果凈額無法可靠估計，應(yīng)當以現(xiàn)值作為其可收回金額。二、估計資產(chǎn)可收回金額（一）估計資產(chǎn)可收回金額的一般原理13（二）資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額1.資產(chǎn)的公允價值（注意順序）存在銷售協(xié)議：公平交易中銷售協(xié)議價格。無銷售協(xié)議但資產(chǎn)存在活躍市場：市場價格。不存在銷售協(xié)議和活躍市場：估計資產(chǎn)公允價值。

2.處置費用：與資產(chǎn)處置有關(guān)的費用以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用。不包括財務(wù)費用和所得稅費用。3.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額＝資產(chǎn)的公允價值－處置費用（二）資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額1.資產(chǎn)的公允價值（14（三）資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

1.資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量（1）預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)：最近財務(wù)預算或者預測數(shù)據(jù)（一般不超過5年）；之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率，如能證明其合理，可以以遞增的增長率為基礎(chǔ)。（2）預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的內(nèi)容資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入及現(xiàn)金流出；資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)的凈現(xiàn)金流量。（3）預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量要考慮的因素應(yīng)當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)；不包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當和折現(xiàn)率相一致；內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)當予以調(diào)整。（4）預計未來現(xiàn)金流量的方法：傳統(tǒng)法、期望現(xiàn)金流量法。（三）資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值1.資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量152.折現(xiàn)（1）折現(xiàn)率①折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)當以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。使用替代利率估計折現(xiàn)率。替代利率可以根據(jù)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場借款利率作適當調(diào)整后確定。②各期的折現(xiàn)率通常應(yīng)當使用單一的折現(xiàn)率。不同期間采用不同的折現(xiàn)率：資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風險差異或者利率的期間結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的。（2）折現(xiàn)2.折現(xiàn)（1）折現(xiàn)率16三、資產(chǎn)減值損失的確認與計量資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當確認資產(chǎn)減值損失，計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)減值損失＝資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的差額。三、資產(chǎn)減值損失的確認與計量資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的17四、科目設(shè)置及賬務(wù)處理科目設(shè)置資產(chǎn)減值損失××資產(chǎn)減值準備賬務(wù)處理確認資產(chǎn)減值損失；期末結(jié)轉(zhuǎn)本期確認的資產(chǎn)減值損失——本年利潤；資產(chǎn)減值損失確認后，其折舊或者攤銷應(yīng)當以調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)；相關(guān)資產(chǎn)減值準備不得轉(zhuǎn)回，直至相關(guān)資產(chǎn)被處置時轉(zhuǎn)出。四、科目設(shè)置及賬務(wù)處理科目設(shè)置18第四節(jié)資產(chǎn)組減值資產(chǎn)組的認定確定資產(chǎn)組的減值損失分攤資產(chǎn)組的減值損失第四節(jié)資產(chǎn)組減值資產(chǎn)組的認定確定資產(chǎn)組的減值損失分攤資產(chǎn)19一、資產(chǎn)組的認定（一）資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。（二）認定資產(chǎn)組應(yīng)該考慮的因素1.資產(chǎn)組的認定，應(yīng)當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。2.在認定資產(chǎn)組時，應(yīng)當考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。（三）資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期間應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。一、資產(chǎn)組的認定（一）資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合20二、確定資產(chǎn)組的減值損失（一）確定資產(chǎn)組的可收回金額按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。（二）確定資產(chǎn)組的賬面價值資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當與其可收回金額的確定方式相一致。（三）確認資產(chǎn)組的減值損失資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當確認相應(yīng)的減值損失。資產(chǎn)組減值損失：資產(chǎn)組可收回金額低于賬面價值的差額。二、確定資產(chǎn)組的減值損失（一）確定資產(chǎn)組的可收回金額21三、資產(chǎn)組減值損失的分攤（一）先確認資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的減值損失，抵減商譽的賬面價值（以零為限）；（二）再將剩余減值損失金額根據(jù)其他各項資產(chǎn)的賬面價值比例予以分攤，抵減各項資產(chǎn)的賬面價值。但抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定）、該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定）和零。因此而未能分攤的減值損失金額，再按照相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中其他各項資產(chǎn)的賬面價值比例進行分攤。三、資產(chǎn)組減值損失的分攤（一）先確認資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商22四、總部資產(chǎn)減值（一）總部資產(chǎn)及其特征1.企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)。2.總部資產(chǎn)的特征：難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。3.總部資產(chǎn)減值測試的特點：結(jié)合其他資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行。能夠合理一致分攤到資產(chǎn)組的結(jié)合資產(chǎn)組進行，不能合理一致分攤到資產(chǎn)組的結(jié)合資產(chǎn)組組合進行。四、總部資產(chǎn)減值（一）總部資產(chǎn)及其特征23（二）總部資產(chǎn)減值測試及減值的會計處理1.認定所有與資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)2.分別下列情況情況處理：（1）能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的總部資產(chǎn)應(yīng)當將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤至該資產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述規(guī)定處理。（2）難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的總部資產(chǎn)首先，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照前述規(guī)定處理。其次，認定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤其上的部分。最后，比較所認定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（含已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值）和可收回金額，并按前述規(guī)定處理。（二）總部資產(chǎn)減值測試及減值的會計處理1.認定所有與資產(chǎn)組相24資產(chǎn)組甲資產(chǎn)組乙資產(chǎn)組丙合計辦公大樓原賬面價值4006008001800600分攤辦公樓賬面價值75225300600含辦公樓的賬面價值47582511002400資產(chǎn)組可收回金額4445047881736資產(chǎn)組減值損失總額31321312664辦公樓分攤減值損失4.8987.5585.09177.53177.53資產(chǎn)組本身減值損失26.11233.45226.91486.47計提減值后賬面價值373.89366.55573.091313.53422.47含研發(fā)中心的資產(chǎn)組組合的賬面價值＝373.89+366.55+573.09+422.47+200＝1936萬元；含研發(fā)中心的資產(chǎn)組組合的可收回金額＝1903萬元；研發(fā)中心減值＝1936－1903＝33萬元。資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)合計辦公原賬面價值40060080018006025第五節(jié)商譽減值一、商譽及其減值測試的特點（一）商譽的特點及其會計問題1.商譽的特點：不可辨認。2.商譽會計問題（1）商譽確認問題是否確認自創(chuàng)商譽？是否確認負商譽？我國：只確認外購商譽，負商譽直接計入當期損益。（2）商譽的計量問題初始計量：割差法（間接計量法）、超額收益現(xiàn)值法。后續(xù)計量：攤銷、不攤銷、不攤銷進行減值測試。我國：初始計量用割差法；后續(xù)計量：不攤銷進行減值測試。第五節(jié)商譽減值一、商譽及其減值測試的特點26（二）商譽減值測試及減值損失處理的特點減值測試時間：商譽持續(xù)減值測試。至少應(yīng)當在每年年度終了進行減值測試。減值測試方式：間接的減值測試。結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。減值損失的確認：首先確認商譽減值損失。減值損失的轉(zhuǎn)回：不得轉(zhuǎn)回。（二）商譽減值測試及減值損失處理的特點減值測試時間：商譽持續(xù)27二、商譽減值測試的方法與會計處理（一）商譽減值測試的基本程序1.首先比較可收回金額與不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值，如果可收回金額低于賬面價值：（1）將商譽全額確認減值損失；（2）將可收回金額低于賬面價值的差額確認為資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的減值損失，并按照各項資產(chǎn)（商譽除外）的的賬面價值比例分攤，低減有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值，但低減后各項資產(chǎn)的賬面價值不得低于凈額、現(xiàn)值、零中的最高者，由此未能分攤的減值損失，再按照其他資產(chǎn)的賬面價值比例進行分攤。2.如果第一步未確認減值，再比較可收回金額與包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價值，如果可收回金額低于賬面價值（含商譽），其差額確認為商譽減值損失。二、商譽減值測試的方法與會計處理（一）商譽減值測試的基本程序28〖例〗×1年年末，某企業(yè)全部資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組，其中商譽的賬面價值120萬元，其他資產(chǎn)的賬面價值1000萬元。如果可收回金額分別為：①900萬元；②1060萬元；③1200萬元。如何確認資產(chǎn)減值損失？①可收回金額900萬元小于不含商譽的資產(chǎn)組的賬面價值，確認商譽減值損失120萬元，其他資產(chǎn)確認減值損失100萬元，并按照賬面價值比例分攤（略）。②第一步，可收回金額1060萬元大于不含商譽的資產(chǎn)組的賬面價值1000萬元，未減值，不確認其他資產(chǎn)減值損失；第二步，可收回金額1060萬元小于含商譽的資產(chǎn)組的賬面價值1120，確認商譽減值損失60萬元。③第一步，可收回金額1200萬元大于不含商譽的資產(chǎn)組的賬面價值1000萬元，未減值，不確認其他資產(chǎn)減值損失；第二步，可收回金額1200萬元大于含商譽的資產(chǎn)組的賬面價值1120，未減值，不確認商譽減值損失。〖例〗×1年年末，某企業(yè)全部資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組，其中商29（二）存在少數(shù)股權(quán)時

基本程序同上，但第二步對包括商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試，確認減值損失時應(yīng)注意：1.賬面價值應(yīng)包括全部商譽的賬面價值可收回金額是包括全部可辨認資產(chǎn)及商譽的可收回金額，但合并報表并不反映歸屬于少數(shù)股東的商譽，因此應(yīng)當調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值，將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽包括在內(nèi)，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額進行比較，以確定資產(chǎn)組（包括商譽）是否發(fā)生了減值。

2.只確認歸屬于母公司的商譽減值損失合并報表并不反映歸屬于少數(shù)股東的商譽及其減值損失。但根據(jù)上述步驟計算的商譽減值損失包括了應(yīng)由少數(shù)股東權(quán)益承擔的部分，因此應(yīng)當將該損失在歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益部分之間按比例進行分攤，以確認歸屬于母公司的商譽減值損失。（二）存在少數(shù)股權(quán)時基本程序同上，但第二步對包括商譽的資30第五章資產(chǎn)減值例：A公司一批成本為100萬元的庫存商品，資產(chǎn)負債表日的實際價值為：①90萬元；②120萬元。問題：是否調(diào)整其賬面價值？調(diào)整多少？如何調(diào)整？成本法市價法成本與市價孰低法：減值會計第五章資產(chǎn)減值例：A公司一批成本為100萬元的庫存商品，31第一節(jié)資產(chǎn)減值會計概述

一、資產(chǎn)減值與資產(chǎn)減值會計（一）資產(chǎn)減值資產(chǎn)的實際價值低于其賬面價值的狀態(tài)。（二）資產(chǎn)減值會計當資產(chǎn)發(fā)生減值時，計提資產(chǎn)減值準備，確認資產(chǎn)減值損失的會計處理方法。（三）資產(chǎn)減值會計的主要問題確認問題計量問題第一節(jié)資產(chǎn)減值會計概述一、資產(chǎn)減值與資產(chǎn)減值會計32二、資產(chǎn)減值損失的確認（一）確認資產(chǎn)減值損失的思路與資產(chǎn)減值損失的確認基礎(chǔ)未發(fā)生減值不確認減值損失是否存在減值跡象？評估其實際價值實際價值是否低于賬面價值？確認減值損失否是否是中止減值測試不確認減值損失是否商譽或使用壽命不確定無形資產(chǎn)？否是至少每年末確認思路確認基礎(chǔ)單項資產(chǎn)資產(chǎn)類別資產(chǎn)總體二、資產(chǎn)減值損失的確認（一）確認資產(chǎn)減值損失的思路與資產(chǎn)減值33（二）資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回問題一：當資產(chǎn)的價值得以恢復時，是否轉(zhuǎn)回已經(jīng)確認的資產(chǎn)減值損失。觀點一：可以轉(zhuǎn)回觀點二：禁止轉(zhuǎn)回問題二：如果允許轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回多少？有限制問題三：如果允許轉(zhuǎn)回，通過當期損益轉(zhuǎn)回還是通過所有者權(quán)益轉(zhuǎn)回？企業(yè)會計準則相關(guān)規(guī)定：表6-1。（二）資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回問題一：當資產(chǎn)的價值得以恢復時，是否34三、資產(chǎn)減值損失的計量（一）資產(chǎn)減值損失：資產(chǎn)賬面價值小于其實際價值的差額。（二）資產(chǎn)減值損失的計量標準——實際價值現(xiàn)行市場價值可變現(xiàn)凈值未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量公允價值公允價值減去處置費用后的凈值可收回金額：一般根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。企業(yè)會計準則相關(guān)規(guī)定：表6-1。三、資產(chǎn)減值損失的計量（一）資產(chǎn)減值損失：資產(chǎn)賬面價值小于其35四、資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理科目設(shè)置資產(chǎn)減值損失壞賬準備、存貨跌價準備、××資產(chǎn)減值準備賬務(wù)處理

確認資產(chǎn)減值損失期末結(jié)轉(zhuǎn)本期確認的資產(chǎn)減值損失——本年利潤減值準備的轉(zhuǎn)出（資產(chǎn)處置）減值損失的轉(zhuǎn)回（允許轉(zhuǎn)回的）四、資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理科目設(shè)置36第二節(jié)金融資產(chǎn)減值

CAS22：金融工具的確認與計量一、金融資產(chǎn)減值損失的確認（一）確認范圍：除公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當確認減值損失。（二）減值的客觀證據(jù)及注意事項：P117可供出售權(quán)益工具公允價值低于賬面價值不足以證明其已發(fā)生減值。（三）減值測試方式單獨測試：單項金額重大的；組合測試：單項金額不重大及單獨測試未發(fā)生減值的。（四）減值損失的轉(zhuǎn)回：可轉(zhuǎn)回。第二節(jié)金融資產(chǎn)減值CAS22：金融工具的確認與計量37二、金融資產(chǎn)減值損失的計量

（一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項減值損失的計量1.減值損失的計量標準預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（折現(xiàn)率為該金融資產(chǎn)的原實際利率）；預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小時,可為預計未來現(xiàn)金流量。2.金融資產(chǎn)減值后的利息收入＝期初攤余成本×原實際利率攤余成本＝初始確認金額-已收回本金－已確認減值損失±累計攤銷3.減值損失的轉(zhuǎn)回：如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān)，原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。4.貸款核銷、收回已核銷貸款核銷貸款：沖銷損失準備。收回已核銷貸款：沖減減值損失，計入當期損益。二、金融資產(chǎn)減值損失的計量（一）持有至到期投資、貸款和38（二）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量1.減值損失的計量可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量基礎(chǔ)：公允價值；可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，原直接計入所有者權(quán)益的公允價值下降形成的累計損失，應(yīng)當予以轉(zhuǎn)出計入減值損失。2.減值損失的轉(zhuǎn)回可供出售債務(wù)工具：予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。可供出售權(quán)益工具：不得通過損益轉(zhuǎn)回（要通過所有者權(quán)益轉(zhuǎn)回）。（二）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量1.減值損失的計量39金融資產(chǎn)減值確認減值測試的方式減值損失的計量減值損失的轉(zhuǎn)回交易性金融資產(chǎn)否無貸款應(yīng)收款持有至到期投資如發(fā)生減值，確認減值損失單獨測試：單項金額重大的。組合測試：單項金額不重大及單獨測試未減值的。計量基礎(chǔ)：未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。注：組合方式下，用余額百分比或其他合理方法分攤?？梢赞D(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回后的賬面價值不超過假定不計提減值下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益工具計量基礎(chǔ)：公允價值。注：原直接計入所有者權(quán)益的公允價值下降形成的累計損失，應(yīng)當予以轉(zhuǎn)出計入減值損失。不得通過損益轉(zhuǎn)回債務(wù)工具原損失轉(zhuǎn)回，計入當期損益金融資產(chǎn)減值確認減值測試減值損失減值損失交易性金融資產(chǎn)否無貸40第三節(jié)單項固定資產(chǎn)減值長期資產(chǎn)減值測試方式能否估計單項資產(chǎn)的可收回金額？是單項資產(chǎn)減值測試資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合減值測試否注意：資產(chǎn)組減值測試與金融資產(chǎn)組合測試不同.本節(jié)以固定資產(chǎn)為例，討論單項資產(chǎn)減值。資產(chǎn)組減值測試金融資產(chǎn)組合測試組合的認定能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流是否具有類似風險是否組合測試能否估計可收回金額單項金額是否重大第三節(jié)單項固定資產(chǎn)減值長期資產(chǎn)減值測試方式能否估計單項資41一、資產(chǎn)減值跡象與減值測試（一）資產(chǎn)減值跡象：外部信息與內(nèi)部信息。注意：存在減值跡象≠已減值；列舉跡象未窮盡所有情形。（二）減值測試一般原則：存在減值跡象的應(yīng)當進行減值測試。例外情況：1.無論是否存在減值跡象，每年年末都應(yīng)當進行減值測試——商譽、使用壽命不確定和尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)。2.出現(xiàn)減值跡象，但可不重新估計其可收回金額的情形：（1）以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項；（2）以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對于本準則列示的減值跡象反應(yīng)不敏感。一、資產(chǎn)減值跡象與減值測試（一）資產(chǎn)減值跡象：外部信息與內(nèi)部42二、估計資產(chǎn)可收回金額（一）估計資產(chǎn)可收回金額的一般原理先估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，然后取較高者為其估計可收回金額。特殊考慮：1.凈額與現(xiàn)值，只要有一項超過資產(chǎn)的賬面價值，就表明沒有減值，不需再估計另一項；2.沒有確鑿證據(jù)或者理由表明現(xiàn)值顯著高于凈額，可以將凈額視為資產(chǎn)的可收回金額；3.如果凈額無法可靠估計，應(yīng)當以現(xiàn)值作為其可收回金額。二、估計資產(chǎn)可收回金額（一）估計資產(chǎn)可收回金額的一般原理43（二）資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額1.資產(chǎn)的公允價值（注意順序）存在銷售協(xié)議：公平交易中銷售協(xié)議價格。無銷售協(xié)議但資產(chǎn)存在活躍市場：市場價格。不存在銷售協(xié)議和活躍市場：估計資產(chǎn)公允價值。

2.處置費用：與資產(chǎn)處置有關(guān)的費用以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用。不包括財務(wù)費用和所得稅費用。3.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額＝資產(chǎn)的公允價值－處置費用（二）資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額1.資產(chǎn)的公允價值（44（三）資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

1.資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量（1）預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)：最近財務(wù)預算或者預測數(shù)據(jù)（一般不超過5年）；之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率，如能證明其合理，可以以遞增的增長率為基礎(chǔ)。（2）預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的內(nèi)容資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入及現(xiàn)金流出；資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)的凈現(xiàn)金流量。（3）預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量要考慮的因素應(yīng)當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)；不包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當和折現(xiàn)率相一致；內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)當予以調(diào)整。（4）預計未來現(xiàn)金流量的方法：傳統(tǒng)法、期望現(xiàn)金流量法。（三）資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值1.資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量452.折現(xiàn)（1）折現(xiàn)率①折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)當以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。使用替代利率估計折現(xiàn)率。替代利率可以根據(jù)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場借款利率作適當調(diào)整后確定。②各期的折現(xiàn)率通常應(yīng)當使用單一的折現(xiàn)率。不同期間采用不同的折現(xiàn)率：資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風險差異或者利率的期間結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的。（2）折現(xiàn)2.折現(xiàn)（1）折現(xiàn)率46三、資產(chǎn)減值損失的確認與計量資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當確認資產(chǎn)減值損失，計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)減值損失＝資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的差額。三、資產(chǎn)減值損失的確認與計量資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的47四、科目設(shè)置及賬務(wù)處理科目設(shè)置資產(chǎn)減值損失××資產(chǎn)減值準備賬務(wù)處理確認資產(chǎn)減值損失；期末結(jié)轉(zhuǎn)本期確認的資產(chǎn)減值損失——本年利潤；資產(chǎn)減值損失確認后，其折舊或者攤銷應(yīng)當以調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)；相關(guān)資產(chǎn)減值準備不得轉(zhuǎn)回，直至相關(guān)資產(chǎn)被處置時轉(zhuǎn)出。四、科目設(shè)置及賬務(wù)處理科目設(shè)置48第四節(jié)資產(chǎn)組減值資產(chǎn)組的認定確定資產(chǎn)組的減值損失分攤資產(chǎn)組的減值損失第四節(jié)資產(chǎn)組減值資產(chǎn)組的認定確定資產(chǎn)組的減值損失分攤資產(chǎn)49一、資產(chǎn)組的認定（一）資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。（二）認定資產(chǎn)組應(yīng)該考慮的因素1.資產(chǎn)組的認定，應(yīng)當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。2.在認定資產(chǎn)組時，應(yīng)當考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。（三）資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期間應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。一、資產(chǎn)組的認定（一）資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合50二、確定資產(chǎn)組的減值損失（一）確定資產(chǎn)組的可收回金額按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。（二）確定資產(chǎn)組的賬面價值資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當與其可收回金額的確定方式相一致。（三）確認資產(chǎn)組的減值損失資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當確認相應(yīng)的減值損失。資產(chǎn)組減值損失：資產(chǎn)組可收回金額低于賬面價值的差額。二、確定資產(chǎn)組的減值損失（一）確定資產(chǎn)組的可收回金額51三、資產(chǎn)組減值損失的分攤（一）先確認資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽的減值損失，抵減商譽的賬面價值（以零為限）；（二）再將剩余減值損失金額根據(jù)其他各項資產(chǎn)的賬面價值比例予以分攤，抵減各項資產(chǎn)的賬面價值。但抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定）、該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定）和零。因此而未能分攤的減值損失金額，再按照相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中其他各項資產(chǎn)的賬面價值比例進行分攤。三、資產(chǎn)組減值損失的分攤（一）先確認資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商52四、總部資產(chǎn)減值（一）總部資產(chǎn)及其特征1.企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)。2.總部資產(chǎn)的特征：難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。3.總部資產(chǎn)減值測試的特點：結(jié)合其他資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行。能夠合理一致分攤到資產(chǎn)組的結(jié)合資產(chǎn)組進行，不能合理一致分攤到資產(chǎn)組的結(jié)合資產(chǎn)組組合進行。四、總部資產(chǎn)減值（一）總部資產(chǎn)及其特征53（二）總部資產(chǎn)減值測試及減值的會計處理1.認定所有與資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)2.分別下列情況情況處理：（1）能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的總部資產(chǎn)應(yīng)當將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤至該資產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述規(guī)定處理。（2）難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的總部資產(chǎn)首先，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照前述規(guī)定處理。其次，認定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤其上的部分。最后，比較所認定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（含已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值）和可收回金額，并按前述規(guī)定處理。（二）總部資產(chǎn)減值測試及減值的會計處理1.認定所有與資產(chǎn)組相54資產(chǎn)組甲資產(chǎn)組乙資產(chǎn)組丙合計辦公大樓原賬面價值4006008001800600分攤辦公樓賬面價值75225300600含辦公樓的賬面價值47582511002400資產(chǎn)組可收回金額4445047881736資產(chǎn)組減值損失總額31321312664辦公樓分攤減值損失4.8987.5585.09177.53177.53資產(chǎn)組本身減值損失26.11233.45226.91486.47計提減值后賬面價值373.89366.55573.091313.53422.47含研發(fā)中心的資產(chǎn)組組合的賬面價值＝373.89+366.55+573.09+422.47+200＝1936萬元；含研發(fā)中心的資產(chǎn)組組合的可收回金額＝1903萬元；研發(fā)中心減值＝1936－1903＝33萬元。資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)合計辦公原賬面價值40060080018006055第五節(jié)商譽減值一、商譽及其減值測試的特點（一）商譽的特點及其會計問題1.商譽的特點：不可辨