采購與付款循環(huán)概述課件

第十一章采購與付款循環(huán)第十一章采購與付款循環(huán)1本章結(jié)構(gòu)第一節(jié)采購與付款循環(huán)概述第二節(jié)采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制及控制測試第三節(jié)采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序本章結(jié)構(gòu)第一節(jié)采購與付款循環(huán)概述2課前自學(xué)的思考題

1.采購與付款循環(huán)主要涉及哪些業(yè)務(wù)？2.為了保證被審計單位所記錄的采購都已收到或已接受勞務(wù)，被審計單位應(yīng)設(shè)置那些關(guān)鍵內(nèi)部控制措施，審計人員一般應(yīng)進行那些內(nèi)部控制測試？3.為了保證已發(fā)生的采購業(yè)務(wù)均已入賬，被審計單位應(yīng)設(shè)置那些關(guān)鍵內(nèi)部控制措施，審計人員一般應(yīng)進行那些內(nèi)部控制測試？課前自學(xué)的思考題

1.采購與付款循環(huán)主要涉及哪些業(yè)務(wù)？3案例：采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制案例分析

甲公司倉庫9月5日填制一張未連續(xù)編號的請購單，報公司主管采購工作的副總經(jīng)理批準后，交采購部。采購部據(jù)此填制連續(xù)編號的訂貨單，與一家老供應(yīng)商談判確定品質(zhì)、價格、到貨時間和地點后，簽訂了采購合同。貨物運達后，倉庫根據(jù)訂貨單的內(nèi)容，驗收了貨物，并填制了一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單，一聯(lián)交采購部編制付款憑單，付款憑單經(jīng)采購部經(jīng)理批準后，交會計部。會計部根據(jù)只附有驗收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿，結(jié)算采購款。要求：試分析上述業(yè)務(wù)處理中不符合內(nèi)部控制要求的地方。案例：采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制案例分析甲公司倉4一、交易與賬戶余額簡介采購與付款循環(huán)主要有兩類交易即采購交易與付款交易。采購交易包括采購原材料與商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。付款交易則是支付與采購相關(guān)的款項的業(yè)務(wù)。

受該循環(huán)影響的賬戶主要是資產(chǎn)負債表賬戶，包括應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準備、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)和累計攤銷等賬戶。從廣義上講，受該循環(huán)影響的還包括有關(guān)外購存貨（如原材料等）賬戶，鑒于原材料等與生產(chǎn)循環(huán)的關(guān)系緊密，出于各章分工的考慮，將原材料等的審計放在生產(chǎn)循環(huán)的審計中一并討論。

一、交易與賬戶余額簡介采購與付款循環(huán)主要有兩類交易即采購交易5第一節(jié)采購與付款循環(huán)概述

——采購與付款循環(huán)涉及的主要賬戶應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)累計折舊預(yù)付賬款固定資產(chǎn)減值準備工程物資在建工程固定資產(chǎn)清理應(yīng)付票據(jù)第一節(jié)采購與付款循環(huán)概述

——采購與付款循環(huán)涉及的主要賬6一、主要業(yè)務(wù)活動及其單證1.請購：請購單由倉儲或其它部門（非存貨類）提出由提出部門的負責(zé)人簽字認可不用順序編號，原因？應(yīng)包括：品名、數(shù)量、請購部門、需要日期一式兩聯(lián)，存根和采購部門特別請購：資本支出、租賃一、主要業(yè)務(wù)活動及其單證1.請購：請購單72.訂購：訂購單由采購部門制作順序編號四聯(lián)：存根，驗收，請購部門，會計應(yīng)包括：品名、數(shù)量、價格、供應(yīng)商、到貨日期、采購人員供應(yīng)商選擇：質(zhì)量、價格、及時供貨2.訂購：訂購單83.驗收：驗收單驗收部門制作順序編號四聯(lián)：存根、采購、請購、會計應(yīng)包括：品名、數(shù)量、品質(zhì)、到貨時間、驗收人員有訂購單的才能驗收3.驗收：驗收單94.保管及儲存：入庫單或簽收單不順序編號三聯(lián)：存根、驗收、會計包括：品名、數(shù)量、品質(zhì)、保管人員、存放地點4.保管及儲存：入庫單或簽收單105.編制應(yīng)付款憑單銷售部門或應(yīng)付憑單部門事先編號兩聯(lián)：存根、會計附件（支持性憑證）：訂購單、驗收單、賣方發(fā)票、入庫單或簽收單授權(quán)批準制度：實際付款時5.編制應(yīng)付款憑單116.確認記錄負債：會計部門以應(yīng)付憑單為依據(jù)6.確認記錄負債：127.付款：編制付款憑證，附件因結(jié)算方式的不同而變化在應(yīng)付憑單和附件上加蓋注銷戳由獨立人員簽發(fā)支票付款的授權(quán)批準制度結(jié)算憑證的安全控制7.付款：138.記錄現(xiàn)金或銀行存款的支出依據(jù)付款憑證日記賬8.記錄現(xiàn)金或銀行存款的支出149.對賬：客戶對賬單總帳和明細帳9.對賬：15三、采購與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動

采購與付款循環(huán)由一系列的業(yè)務(wù)活動構(gòu)成，其主要業(yè)務(wù)活動如圖13-1所示：

三、采購與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動采購與付款循環(huán)由一系列的16采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)審計風(fēng)險購貨與付款業(yè)務(wù)中常見的重大錯報風(fēng)險1.盲目采購或購建，造成資金積壓與低效使用；2.收受回扣、中飽私囊等貪污舞弊行為造成資金損失3.混淆采購成本和資本性支出的界限；4.保管不善，變質(zhì)報廢；5.固定資產(chǎn)與周轉(zhuǎn)材料核算混淆；6.固定資產(chǎn)閑置不處理，造成報廢損耗；7.多提或少提折舊與減值準備，虛列維修費用支出。采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)審計風(fēng)險購貨與付款業(yè)務(wù)中常見的重大錯報風(fēng)險17第二節(jié)采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制（一）采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要點請購商品和勞務(wù)

編制訂購單

驗收商品

儲存已驗收的商品存貨

編制付款憑單

確認與記錄負債

第二節(jié)采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制（一）采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要點18（二）采購與付款業(yè)務(wù)控制測試1.內(nèi)部控制的了解與初步評價注冊會計師主要采用詢問、觀察、檢查等方法，來了解購貨與付款業(yè)務(wù)循環(huán)的主要內(nèi)部控制，注冊會計師在充分了解被審計主體在該循環(huán)的內(nèi)部控制以后，注冊會計師在購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制了解之后，應(yīng)對內(nèi)部控制進行初步評價，并初步估計其控制風(fēng)險水平，以確定購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制是否可以依賴。如果可以依賴，且實施控制測試的成本低于因此而減少的實質(zhì)性程序所需的成本，則應(yīng)當(dāng)進行控制測試。反之注冊會計師就應(yīng)該直接實施實質(zhì)性程序，不再進行控制測試。（二）采購與付款業(yè)務(wù)控制測試1.內(nèi)部控制的了解與初步評價19采購與付款業(yè)務(wù)控制測試2.內(nèi)部控制的控制測試和進一步評價注冊會計師主要實施以下程序?qū)徹浥c付款循環(huán)內(nèi)部進行控制測試：（1）檢查采購與付款業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)憑證（2）檢查采購與付款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（3）實地觀察或詢問物資的保管情況（4）檢查賬簿的核對采購與付款業(yè)務(wù)控制測試2.內(nèi)部控制的控制測試和進一步評價20采購與付款業(yè)務(wù)控制測試購貨業(yè)務(wù)控制測試注冊會計師對購貨業(yè)務(wù)控制測試時，一般選擇大額的和不尋常的項目進行抽樣測試。在審計實務(wù)中，注冊會計師會依據(jù)教材上給出的購貨業(yè)務(wù)控制測試一覽表上所載明的事項對被審計主體在購貨業(yè)務(wù)中的內(nèi)部控制進行測試。采購與付款業(yè)務(wù)控制測試購貨業(yè)務(wù)控制測試21二、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試（一）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制1.預(yù)算制度，有無預(yù)算，預(yù)算是否被嚴格執(zhí)行，有無未列入預(yù)算的特殊事項2.授權(quán)審批制度：預(yù)算的制定、執(zhí)行均需經(jīng)批準，固定資產(chǎn)的取得和處置也均需批準3.簿記記錄制度：明細分類賬、分類登記卡4.職責(zé)分工制度：取得、記錄、保管、使用、維修、處置二、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試（一）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制225.資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度：范圍和金額6.處置制度：申請報批，包括對外投資、報廢、出售7.定期盤點制度：盤盈、盤虧的會計處理8.維護保養(yǎng)制度：日常維護和定期保養(yǎng)，保險5.資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度：范圍和金額23（二）固定資產(chǎn)控制測試注冊會計師可通過審閱固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的有關(guān)文件、詢問有關(guān)人員及實地觀察等方法了解固定資產(chǎn)內(nèi)部控制情況；并采用文字描述、內(nèi)部控制調(diào)查表或流程圖等方法記錄下來，形成審計工作底稿。在此基礎(chǔ)上，對被審計單位固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制進行初步評價，以決定是否進行控制測試及控制測試的時間、性質(zhì)和范圍。（二）固定資產(chǎn)控制測試24控制測試重點:預(yù)算測試：與實際是否相符資本性支出和收益性支出的劃分測試：是否符合標準記錄測試：完善與否現(xiàn)有資產(chǎn)的控制現(xiàn)狀：控制測試重點:25內(nèi)部控制的評價：注冊會計師對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制進行控制測試后，對被審計單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行情況有了更準確的了解，應(yīng)對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的健全性、有效性進行進一步評價，并重新估計控制風(fēng)險水平，以修訂固定資產(chǎn)實質(zhì)性程序計劃。評價重點：內(nèi)部控制執(zhí)行情況在多大程度上確保被審計單位會計記錄的可靠性和正確性；內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，能在多大程度上保護固定資產(chǎn)的完整性。內(nèi)部控制的評價：26第三節(jié)購貨與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序購貨交易類別的測試應(yīng)針對與采購交易有關(guān)的審計目標來設(shè)計，主要包括以下內(nèi)容：

1.測試所記錄的購貨交易確實發(fā)生2.測試已發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)都已記錄

3.測試所記錄的購貨業(yè)務(wù)估價正確4.測試購貨業(yè)務(wù)按正確的日期記錄5.測試購貨業(yè)務(wù)被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細賬中，并被正確匯總

第三節(jié)購貨與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序購貨交易類別的測試應(yīng)針對與27控制目標控制程序常用控制測試控制目標1：所記錄的購貨都是已收到物品或已接受勞務(wù)，并符合購貨方的最大利益。（存在或發(fā)生）。為達到這一目標，企業(yè)的關(guān)鍵控制程序有：（1）請購單、訂貨單、驗收單和賣方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在應(yīng)付憑單后。（檢查應(yīng)付憑單后是否附有單據(jù)）采購與付款循環(huán)概述課件28（2）購貨按準確的級別批準。（檢查購貨的核準標志）（3）注銷憑證以防止重復(fù)使用。（檢查憑證的注銷標志）（4）對賣方發(fā)票、驗收單、訂貨單作內(nèi)部核查。（檢查相關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標志）（2）購貨按準確的級別批準。（檢查購貨的核準標志）29控制目標2：已發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)均已記錄（完整性）為達到這一目標，關(guān)鍵控制程序應(yīng)包括：訂貨單、驗收單、賣方發(fā)票均經(jīng)事先編號經(jīng)已登記入帳。（檢查訂貨單、驗收單、賣方發(fā)票連續(xù)編號的完整性）控制目標2：已發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)均已記錄（完整性）30控制目標3：所記錄的購貨業(yè)務(wù)估價準確。（估價或分攤）支持這一目標的控制程序包括：計算和金額的內(nèi)部核查。（檢查內(nèi)部檢查的標志）采購價格和折扣的批準。（檢查有關(guān)憑證上的審核批準標記）控制目標3：所記錄的購貨業(yè)務(wù)估價準確。（估價或分攤）31控制目標4：購貨業(yè)務(wù)的分類正確（分類）支持這一目標的控制程序包括：采用適當(dāng)?shù)臅嬁颇勘?。（檢查工作手冊和會計科目表是否適當(dāng)）內(nèi)部復(fù)核和核實。（檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核的標記）控制目標4：購貨業(yè)務(wù)的分類正確（分類）32控制目標5：購貨業(yè)務(wù)的按正確的日期記錄（及時性）常見控制程序包括：要求一收到商品或接受勞務(wù)就記錄購貨業(yè)務(wù)（檢查工作手冊并觀察有無未記錄的賣方存在）內(nèi)部核查。（檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標記）控制目標5：購貨業(yè)務(wù)的按正確的日期記錄（及時性）33控制目標6：購貨業(yè)務(wù)被正確的記入應(yīng)付賬款和存貨等明細帳中，并被正確匯總（過帳和匯總）與這一目標相聯(lián)系的內(nèi)部控制程序有：應(yīng)付賬款明細帳內(nèi)容的內(nèi)部核查（檢查內(nèi)部核查的標記）控制目標6：購貨業(yè)務(wù)被正確的記入應(yīng)付賬款和存貨等明細帳中，并34總之，控制程序包括：適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離：請購、采購、倉儲、會計、應(yīng)付憑單等部門正確的授權(quán)審批：采購行為、價格、折扣等充分的憑證和記錄：各種單證、賬簿憑證的事先編號：請購單、訂購單、賣方發(fā)票按月寄出對賬單：內(nèi)部核查：總之，控制程序包括：35付款的實質(zhì)性程序1.付款

2.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出

付款的實質(zhì)性程序1.付款36（二）應(yīng)付賬款審計一、應(yīng)付賬款的審計目標確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還的記錄是否完整確定應(yīng)付賬款的期末余額是否正確確定應(yīng)付賬款的披露是否適當(dāng)（二）應(yīng)付賬款審計一、應(yīng)付賬款的審計目標37二、實質(zhì)性審計程序獲取或編制應(yīng)付賬款明細表，復(fù)核加計正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符根據(jù)被審計單位實際情況，對應(yīng)付賬款進行分析性復(fù)核函證應(yīng)付賬款查找未入賬的應(yīng)付賬款檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額二、實質(zhì)性審計程序38函證：真實性

應(yīng)付賬款真實性審計不是應(yīng)付賬款審計的主要目標，而且這一審查通常可以根據(jù)應(yīng)付賬款賬面記錄與相應(yīng)的采購發(fā)票等外來憑證進行核對，予以查實。所以，應(yīng)付賬款一般不需要進行函證。但是，審計人員如果懷疑應(yīng)付賬款的真實性，如應(yīng)付賬款長期掛賬，或懷疑應(yīng)付賬款被部分隱瞞，如應(yīng)付賬款發(fā)生額很大，但年末余額很小或者為負數(shù)，則應(yīng)對這些應(yīng)付賬款進行函證，而且應(yīng)當(dāng)采用肯定式函證，以確保能夠獲得證實應(yīng)付賬款真實性和入賬完整性的證據(jù)。函證：真實性應(yīng)付賬款真實性審計不是39結(jié)合預(yù)付賬款的明細余額，查明是否有應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款同時掛賬的項目結(jié)合其他應(yīng)付款的明細余額，查明有無不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因，做出記錄，注意其是否可能發(fā)生呆賬收益查明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當(dāng)。結(jié)合預(yù)付賬款的明細余額，查明是否有應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款同時掛賬40案例：應(yīng)付賬款審計審計人員對某企業(yè)2004年度會計報表進行審計時發(fā)現(xiàn)了下列情況：1.資產(chǎn)負債表中應(yīng)付賬款項目金額為110萬元，預(yù)付賬款項目金額為48萬元。2.應(yīng)付賬款明細賬中期末為借方余額的5戶，合計金額18萬元，期末為貸方余額的83戶，合計金額128萬元。3.預(yù)付賬款明細賬中期末為借方余額的12戶，合計金額56萬元，期末為貸方余額的3戶，合計金額8萬元。4.有5戶應(yīng)付賬款明細賬的情況如下：案例：應(yīng)付賬款審計41戶名借方發(fā)生額貸方發(fā)生額期末余額發(fā)生時間金額發(fā)生時間發(fā)生金額借方貸方ABCDE

04.4.2004.8.3004.12.30

4000060000200000

02.10.1003.8.2004.7.504.8.1504.11.2030000500003500020500070000

25000

3000010000

5000700005.應(yīng)付賬款——H期末借方余額為2004年12月20日以銀行存款預(yù)付給安裝工程承包單位的承包款100000元；應(yīng)付賬款——K期末借方余額35000元為2004年3月10日預(yù)付給K單位的貨款，所購物資于2004年9月10日收到并驗收入庫，企業(yè)以“借：物資采購、應(yīng)交稅金，貸：預(yù)付賬款35000元”入賬。戶名借方發(fā)生額貸方發(fā)生額期末余額發(fā)生時間金額發(fā)生時間發(fā)生金額426.檢查2004年度開出的驗收單，發(fā)現(xiàn)12月31日開出的驗收從N單位購入的甲材料60噸，估計金額60000元的驗收單，因為未收到賣方發(fā)票和運雜費賬單而在賬薄上未入賬。7.預(yù)付賬款——Y2萬元，賬齡已有兩年半，經(jīng)查Y公司已轉(zhuǎn)入破產(chǎn)清算。要求：1.審查該企業(yè)應(yīng)付賬款核算中存在的問題，編制有關(guān)調(diào)整分錄。

2.如果從ABCDE五戶明細賬中選擇函證賬戶，你認為應(yīng)當(dāng)選擇那些賬戶進行函證？為什么？。

3.如果有函證項目未收到回函，審計人員應(yīng)當(dāng)如何進行審計？6.檢查2004年度開出的驗收單，發(fā)現(xiàn)12月31日開出的驗收43分析：存在問題主要有：（1）報表中應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款項目的金額是根據(jù)總賬余額直接列示的，是錯誤的。正確的金額為：應(yīng)付賬款項目為136萬元；預(yù)付賬款項目金額為74萬元。調(diào)整分錄是：借：預(yù)付賬款26萬元，貸：應(yīng)付賬款26萬元。（2）記賬有錯誤，預(yù)付給H單位的工程款應(yīng)計入“在建工程”賬戶。調(diào)整分錄是：借：在建工程10萬元，貸：應(yīng)付賬款——H10萬元。預(yù)付K單位貨款應(yīng)記入“預(yù)付賬款”賬戶，因為該企業(yè)專設(shè)了“預(yù)付賬款”賬戶。該企業(yè)的這一記賬錯誤，形成了虛增應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的兩面掛賬。調(diào)整分錄是：借：預(yù)付賬款——K35000元，貸：應(yīng)付賬款——K35000元。分析：存在問題主要有：44（3）應(yīng)付賬款入賬不完整。暫估料款在期末必須合理估價入賬。調(diào)整分錄是：借：原材料6萬元，貸：應(yīng)付賬款——N6萬元。（4）預(yù)付賬款不真實，無法收回的預(yù)付Y公司貨款應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計提壞賬準備。調(diào)整分錄是：借：其他應(yīng)收款——Y2萬元，貸：預(yù)付賬款——Y2萬元；同時，借：管理費用2萬元，貸：其他應(yīng)收款——Y2萬元。應(yīng)當(dāng)選擇ACD三戶進行函證。因為，A長期掛賬，真實性可能有問題；C出現(xiàn)了借方余額，可能有記賬錯誤；D發(fā)生額較大，而余額較小，可能有虛假償還，隱瞞負債的問題。（3）應(yīng)付賬款入賬不完整。暫估料款在期末必須合理估價入賬。調(diào)45對于未回函的應(yīng)付賬款，如果審計時間允許，應(yīng)在此函證，如果審計時間不允許，應(yīng)實施替代審計程序，如檢查決算日后應(yīng)付賬款明細賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已經(jīng)支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實交易事項的真實性。對于未回函的應(yīng)付賬款，如果審計時間允許，應(yīng)在此函證，如果審計46（三）固定資產(chǎn)和累計折舊審計一、固定資產(chǎn)的審計1、審計目標存在性所有權(quán)記錄的完整性計價期末余額披露（三）固定資產(chǎn)和累計折舊審計一、固定資產(chǎn)的審計472.實質(zhì)性測試程序（1）獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表，檢查其分類是否正確，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總帳數(shù)和明細帳合計數(shù)核對相符。2.實質(zhì)性測試程序48固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表固定資產(chǎn)類別固定資產(chǎn)累計折舊期初余額本期增加本期減少期末余額折舊方法折舊率期初余額本期增加本期減少期末余額合計固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表固定資產(chǎn)類別固定資產(chǎn)累計折舊期初49對期初余額的處理：后續(xù)審計：與上期審計工作底稿中的期末余額審定數(shù)核對相符后任審計：申請調(diào)閱前任的審計工作底稿，與上期審計工作底稿中的期末余額審定數(shù)核對相符首任審計：對期初余額進行全面審計后確定。對期初余額的處理：50（2）分析性復(fù)核：計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與上期比較；計算本期折舊與谷底資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較；計算比較本期各月，本期與上期的修理維護費用變化（2）分析性復(fù)核：51（3）檢查固定資產(chǎn)的增加：計價問題，不同取得途徑的固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成不同，詳見《企業(yè)會計準則－固定資產(chǎn)》（4）檢查固定資產(chǎn)的減少：授權(quán)：數(shù)額計算：處置損益的會計處理：未入帳的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)：（3）檢查固定資產(chǎn)的增加：計價問題，不同取得途徑的固定資產(chǎn)的52（5）檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)：發(fā)票、訂購合同、租賃文件、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、保險單、運營證書等（6）實地觀察：重點是本期新增的固定資產(chǎn)明細賬實地實地明細賬（5）檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)：發(fā)票、訂購合同、租賃文件、產(chǎn)權(quán)證53（7）檢查固定資產(chǎn)的使用年限和殘值是否合理（8）檢查固定資產(chǎn)的租賃經(jīng)營租賃：租賃合同及審批、是否必要或確為閑置、備查登記簿、久租不用或長期不收租金？融資租賃：詳見《企業(yè)會計準則－租賃》（7）檢查固定資產(chǎn)的使用年限和殘值是否合理54（9）檢查固定資產(chǎn)的保險：范圍、數(shù)額（10）調(diào)查未使用和不需用固定資產(chǎn)：虛耗資產(chǎn)（11）檢查因清產(chǎn)核資和資產(chǎn)評估調(diào)整的固定資產(chǎn)（12）檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況：結(jié)合對負債的審計進行（13）檢查關(guān)聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購銷活動（14）檢查固定資產(chǎn)在報表上的披露（9）檢查固定資產(chǎn)的保險：范圍、數(shù)額55案例：下表列示了固定資產(chǎn)項目的若干審計目標及可能實施的主要審計程序。請針對每一審計目標，選出能夠?qū)崿F(xiàn)該審計目標的一項最佳審計程序，每一項審計程序最多只能被選擇一次。案例：下表列示了固定資產(chǎn)項目的若干審計目標及可能實施的主要審56審計目標審計程序（1）被審計單位對所審計會計期間內(nèi)新增固定資產(chǎn)享有所有權(quán)。（2）在資產(chǎn)負債表日，所有在冊固定資產(chǎn)均存在。（3）在資產(chǎn)負債表日，所有固定資產(chǎn)的凈值均已正確計量A.將固定資產(chǎn)明細賬期初余額與上年度審計工作底稿核對。B.復(fù)核折舊費用的計提并確定固定資產(chǎn)有效使用年限及折舊方法同以前年度一貫。C.確定固定資產(chǎn)記錄部門與保管使用部門的職責(zé)分離。D.審查固定資產(chǎn)契約和保險單據(jù)E.實施截止測試，證實固定資產(chǎn)維修費用已記入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。F.確定所有機器設(shè)備均已保險。G.實地檢查主要的機器設(shè)備。審計目標審計程序（1）被審計單位對所審計會計期間內(nèi)新增固定資57案例：固定資產(chǎn)分析性復(fù)核某企業(yè)本年度和上年度固定資產(chǎn)有關(guān)指標數(shù)額如下：項目本年數(shù)上年數(shù)固定資產(chǎn)原價年產(chǎn)品產(chǎn)量本年折舊額累計折舊額本年修理費1100萬元10萬件41萬元441萬元80萬元1000萬元10萬件40萬元400萬元100萬元本年增加固定資產(chǎn)200萬元，均在1月份增加；本年減少固定資產(chǎn)原價100萬元，均為2月份減少。該企業(yè)所有固定資產(chǎn)均用直線法折舊。要求：運用分析性復(fù)核法分析該企業(yè)固定資產(chǎn)核算中可能存在的問題。

案例：固定資產(chǎn)分析性復(fù)核項目本年數(shù)上年58分析：（1）固定資產(chǎn)原價對產(chǎn)品產(chǎn)量的比率下降，說明可能存在固定資產(chǎn)閑置或報廢未銷賬的問題；（2）本期折舊率低于上期折舊率，在直線法下，這是不正常的，表明本期折舊額計算可能有錯誤；分析：59（3）本期固定資產(chǎn)新舊程度與上期大體相同，而新增固定資產(chǎn)比減少固定資產(chǎn)多，新舊程度應(yīng)當(dāng)提高，沒有提高，說明累計折舊核算可能有錯誤；（4）本期固定資產(chǎn)交上期多，而修理費用卻下降了較多，說明本年修理費有可能被不適當(dāng)?shù)刭Y本化了。（3）本期固定資產(chǎn)新舊程度與上期大體相同，而新增固定資產(chǎn)比減60案例：固定資產(chǎn)增加計價審計審計人員在審查某企業(yè)２００２年度在建工程明細賬時發(fā)現(xiàn)了下列情況：（１）在建工程——Ａ工程當(dāng)年只發(fā)生了一筆專門借款利息支出３０萬元。（２）在建工程——Ｂ工程當(dāng)年發(fā)生加固廠房支出５０萬元。（３）在建工程——Ｃ工程當(dāng)年發(fā)生粉刷廠房支出１０萬元。（４）在建工程——Ｄ工程當(dāng)年有一筆支出是領(lǐng)用企業(yè)自制產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品生產(chǎn)成本６萬元，售價１０萬元，該企業(yè)以借：在建工程——Ｄ工程１０萬元，貸：產(chǎn)成品１０萬元入賬。

案例：固定資產(chǎn)增加計價審計61

(5)在建工程——Ｅ工程１２月１０日達到可預(yù)定狀態(tài)，但于２００３年１月１５日投入使用，故該企業(yè)于２００３年１月將在建工程——Ｅ工程估價90萬元轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬戶，并于２月份開始計提折舊。

要求：（１）分析上述情況，指出存在的問題并說明理由。（２）分析上述情況中存在的問題對該企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有哪些影響？(5)在建工程——Ｅ工程１２月１０日達到可預(yù)定狀態(tài)，62分析：存在的問題：（1）說明固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)或已中斷，因此，30萬元的利息不應(yīng)資本化。（2）可以延長固定資產(chǎn)使用年限，支出50萬元資本化是正確的。（3）不能使固定資產(chǎn)的預(yù)計收益超過原先的估計，所以支出10萬元不應(yīng)資本化。（4）賬務(wù)處理是錯誤的，正確的處理是：借：在建工程7.7萬元，貸：庫存商品6萬元，應(yīng)交稅金1.7萬元。分析：存在的問題：63（5）應(yīng)于2002年12月將在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，從2003年1月開始計提折舊。對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響是：虛增資產(chǎn)和利潤。（5）應(yīng)于2002年12月將在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，從200364二、累計折舊的審計1、審計目標確定折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)的財務(wù)會計制度，是否一貫遵循；確定累計折舊增減變動的記錄是否完整；確定折舊費用的計算、分攤是否正確、合理和一貫；確定累計折舊的期末余額是否正確；確定累計折舊在財務(wù)報表上的披露是否恰當(dāng)。

二、累計折舊的審計652、實質(zhì)性審計程序（1）獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總帳數(shù)和明細帳合計數(shù)核對相符。（2）檢查被審計單位制度的折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)制度的規(guī)定，如采用加速折舊應(yīng)有批準文件。2、實質(zhì)性審計程序66（3）分析性復(fù)核：本期計提折舊與固定資產(chǎn)原值的比例；累計折舊與固定資產(chǎn)原值的比例；（4）檢查折舊的計提和分配：折舊范圍、分配（5）固定資產(chǎn)原值調(diào)整對折舊的影響（6）披露（3）分析性復(fù)核：本期計提折舊與固定資產(chǎn)原值的比例；累計折舊67（四）其他相關(guān)賬戶審計其他賬戶包括：預(yù)付賬款固定資產(chǎn)減值準備工程物資在建工程固定資產(chǎn)清理應(yīng)付票據(jù)（四）其他相關(guān)賬戶審計其他賬戶包括：68課后討論討論目的：通過讓學(xué)生了解財務(wù)報表舞弊的手法，提高學(xué)生方法財務(wù)舞弊的本領(lǐng)。討論題目：給財務(wù)報表“洗大澡”的手法有哪些？（給財務(wù)報表“洗大澡”是指一些公司管理當(dāng)局為了應(yīng)對證券監(jiān)管部門連續(xù)虧損要摘牌的規(guī)定或為下一任期“打埋伏”而集中在某一年處理財務(wù)報表中的問題，甚至人為加大費用損失、減少收入、收益，以夸大虧損或隱瞞利潤的行為。）討論要求：查閱近年來中外財務(wù)舞弊的案例和近年來出版的財務(wù)舞弊防范方面的著作，盡可能多地列舉這種舞弊手法?？凑l列舉的手法多、手法新、表述準確、清楚、精練、生動。課后討論69第十一章采購與付款循環(huán)第十一章采購與付款循環(huán)70本章結(jié)構(gòu)第一節(jié)采購與付款循環(huán)概述第二節(jié)采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制及控制測試第三節(jié)采購與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序本章結(jié)構(gòu)第一節(jié)采購與付款循環(huán)概述71課前自學(xué)的思考題

1.采購與付款循環(huán)主要涉及哪些業(yè)務(wù)？2.為了保證被審計單位所記錄的采購都已收到或已接受勞務(wù)，被審計單位應(yīng)設(shè)置那些關(guān)鍵內(nèi)部控制措施，審計人員一般應(yīng)進行那些內(nèi)部控制測試？3.為了保證已發(fā)生的采購業(yè)務(wù)均已入賬，被審計單位應(yīng)設(shè)置那些關(guān)鍵內(nèi)部控制措施，審計人員一般應(yīng)進行那些內(nèi)部控制測試？課前自學(xué)的思考題

1.采購與付款循環(huán)主要涉及哪些業(yè)務(wù)？72案例：采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制案例分析

甲公司倉庫9月5日填制一張未連續(xù)編號的請購單，報公司主管采購工作的副總經(jīng)理批準后，交采購部。采購部據(jù)此填制連續(xù)編號的訂貨單，與一家老供應(yīng)商談判確定品質(zhì)、價格、到貨時間和地點后，簽訂了采購合同。貨物運達后，倉庫根據(jù)訂貨單的內(nèi)容，驗收了貨物，并填制了一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單，一聯(lián)交采購部編制付款憑單，付款憑單經(jīng)采購部經(jīng)理批準后，交會計部。會計部根據(jù)只附有驗收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿，結(jié)算采購款。要求：試分析上述業(yè)務(wù)處理中不符合內(nèi)部控制要求的地方。案例：采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制案例分析甲公司倉73一、交易與賬戶余額簡介采購與付款循環(huán)主要有兩類交易即采購交易與付款交易。采購交易包括采購原材料與商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。付款交易則是支付與采購相關(guān)的款項的業(yè)務(wù)。

受該循環(huán)影響的賬戶主要是資產(chǎn)負債表賬戶，包括應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準備、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)和累計攤銷等賬戶。從廣義上講，受該循環(huán)影響的還包括有關(guān)外購存貨（如原材料等）賬戶，鑒于原材料等與生產(chǎn)循環(huán)的關(guān)系緊密，出于各章分工的考慮，將原材料等的審計放在生產(chǎn)循環(huán)的審計中一并討論。

一、交易與賬戶余額簡介采購與付款循環(huán)主要有兩類交易即采購交易74第一節(jié)采購與付款循環(huán)概述

——采購與付款循環(huán)涉及的主要賬戶應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)累計折舊預(yù)付賬款固定資產(chǎn)減值準備工程物資在建工程固定資產(chǎn)清理應(yīng)付票據(jù)第一節(jié)采購與付款循環(huán)概述

——采購與付款循環(huán)涉及的主要賬75一、主要業(yè)務(wù)活動及其單證1.請購：請購單由倉儲或其它部門（非存貨類）提出由提出部門的負責(zé)人簽字認可不用順序編號，原因？應(yīng)包括：品名、數(shù)量、請購部門、需要日期一式兩聯(lián)，存根和采購部門特別請購：資本支出、租賃一、主要業(yè)務(wù)活動及其單證1.請購：請購單762.訂購：訂購單由采購部門制作順序編號四聯(lián)：存根，驗收，請購部門，會計應(yīng)包括：品名、數(shù)量、價格、供應(yīng)商、到貨日期、采購人員供應(yīng)商選擇：質(zhì)量、價格、及時供貨2.訂購：訂購單773.驗收：驗收單驗收部門制作順序編號四聯(lián)：存根、采購、請購、會計應(yīng)包括：品名、數(shù)量、品質(zhì)、到貨時間、驗收人員有訂購單的才能驗收3.驗收：驗收單784.保管及儲存：入庫單或簽收單不順序編號三聯(lián)：存根、驗收、會計包括：品名、數(shù)量、品質(zhì)、保管人員、存放地點4.保管及儲存：入庫單或簽收單795.編制應(yīng)付款憑單銷售部門或應(yīng)付憑單部門事先編號兩聯(lián)：存根、會計附件（支持性憑證）：訂購單、驗收單、賣方發(fā)票、入庫單或簽收單授權(quán)批準制度：實際付款時5.編制應(yīng)付款憑單806.確認記錄負債：會計部門以應(yīng)付憑單為依據(jù)6.確認記錄負債：817.付款：編制付款憑證，附件因結(jié)算方式的不同而變化在應(yīng)付憑單和附件上加蓋注銷戳由獨立人員簽發(fā)支票付款的授權(quán)批準制度結(jié)算憑證的安全控制7.付款：828.記錄現(xiàn)金或銀行存款的支出依據(jù)付款憑證日記賬8.記錄現(xiàn)金或銀行存款的支出839.對賬：客戶對賬單總帳和明細帳9.對賬：84三、采購與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動

采購與付款循環(huán)由一系列的業(yè)務(wù)活動構(gòu)成，其主要業(yè)務(wù)活動如圖13-1所示：

三、采購與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動采購與付款循環(huán)由一系列的85采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)審計風(fēng)險購貨與付款業(yè)務(wù)中常見的重大錯報風(fēng)險1.盲目采購或購建，造成資金積壓與低效使用；2.收受回扣、中飽私囊等貪污舞弊行為造成資金損失3.混淆采購成本和資本性支出的界限；4.保管不善，變質(zhì)報廢；5.固定資產(chǎn)與周轉(zhuǎn)材料核算混淆；6.固定資產(chǎn)閑置不處理，造成報廢損耗；7.多提或少提折舊與減值準備，虛列維修費用支出。采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)審計風(fēng)險購貨與付款業(yè)務(wù)中常見的重大錯報風(fēng)險86第二節(jié)采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制（一）采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要點請購商品和勞務(wù)

編制訂購單

驗收商品

儲存已驗收的商品存貨

編制付款憑單

確認與記錄負債

第二節(jié)采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制（一）采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要點87（二）采購與付款業(yè)務(wù)控制測試1.內(nèi)部控制的了解與初步評價注冊會計師主要采用詢問、觀察、檢查等方法，來了解購貨與付款業(yè)務(wù)循環(huán)的主要內(nèi)部控制，注冊會計師在充分了解被審計主體在該循環(huán)的內(nèi)部控制以后，注冊會計師在購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制了解之后，應(yīng)對內(nèi)部控制進行初步評價，并初步估計其控制風(fēng)險水平，以確定購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制是否可以依賴。如果可以依賴，且實施控制測試的成本低于因此而減少的實質(zhì)性程序所需的成本，則應(yīng)當(dāng)進行控制測試。反之注冊會計師就應(yīng)該直接實施實質(zhì)性程序，不再進行控制測試。（二）采購與付款業(yè)務(wù)控制測試1.內(nèi)部控制的了解與初步評價88采購與付款業(yè)務(wù)控制測試2.內(nèi)部控制的控制測試和進一步評價注冊會計師主要實施以下程序?qū)徹浥c付款循環(huán)內(nèi)部進行控制測試：（1）檢查采購與付款業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)憑證（2）檢查采購與付款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（3）實地觀察或詢問物資的保管情況（4）檢查賬簿的核對采購與付款業(yè)務(wù)控制測試2.內(nèi)部控制的控制測試和進一步評價89采購與付款業(yè)務(wù)控制測試購貨業(yè)務(wù)控制測試注冊會計師對購貨業(yè)務(wù)控制測試時，一般選擇大額的和不尋常的項目進行抽樣測試。在審計實務(wù)中，注冊會計師會依據(jù)教材上給出的購貨業(yè)務(wù)控制測試一覽表上所載明的事項對被審計主體在購貨業(yè)務(wù)中的內(nèi)部控制進行測試。采購與付款業(yè)務(wù)控制測試購貨業(yè)務(wù)控制測試90二、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試（一）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制1.預(yù)算制度，有無預(yù)算，預(yù)算是否被嚴格執(zhí)行，有無未列入預(yù)算的特殊事項2.授權(quán)審批制度：預(yù)算的制定、執(zhí)行均需經(jīng)批準，固定資產(chǎn)的取得和處置也均需批準3.簿記記錄制度：明細分類賬、分類登記卡4.職責(zé)分工制度：取得、記錄、保管、使用、維修、處置二、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試（一）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制915.資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度：范圍和金額6.處置制度：申請報批，包括對外投資、報廢、出售7.定期盤點制度：盤盈、盤虧的會計處理8.維護保養(yǎng)制度：日常維護和定期保養(yǎng)，保險5.資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度：范圍和金額92（二）固定資產(chǎn)控制測試注冊會計師可通過審閱固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的有關(guān)文件、詢問有關(guān)人員及實地觀察等方法了解固定資產(chǎn)內(nèi)部控制情況；并采用文字描述、內(nèi)部控制調(diào)查表或流程圖等方法記錄下來，形成審計工作底稿。在此基礎(chǔ)上，對被審計單位固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制進行初步評價，以決定是否進行控制測試及控制測試的時間、性質(zhì)和范圍。（二）固定資產(chǎn)控制測試93控制測試重點:預(yù)算測試：與實際是否相符資本性支出和收益性支出的劃分測試：是否符合標準記錄測試：完善與否現(xiàn)有資產(chǎn)的控制現(xiàn)狀：控制測試重點:94內(nèi)部控制的評價：注冊會計師對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制進行控制測試后，對被審計單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行情況有了更準確的了解，應(yīng)對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的健全性、有效性進行進一步評價，并重新估計控制風(fēng)險水平，以修訂固定資產(chǎn)實質(zhì)性程序計劃。評價重點：內(nèi)部控制執(zhí)行情況在多大程度上確保被審計單位會計記錄的可靠性和正確性；內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，能在多大程度上保護固定資產(chǎn)的完整性。內(nèi)部控制的評價：95第三節(jié)購貨與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序購貨交易類別的測試應(yīng)針對與采購交易有關(guān)的審計目標來設(shè)計，主要包括以下內(nèi)容：

1.測試所記錄的購貨交易確實發(fā)生2.測試已發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)都已記錄

3.測試所記錄的購貨業(yè)務(wù)估價正確4.測試購貨業(yè)務(wù)按正確的日期記錄5.測試購貨業(yè)務(wù)被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細賬中，并被正確匯總

第三節(jié)購貨與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序購貨交易類別的測試應(yīng)針對與96控制目標控制程序常用控制測試控制目標1：所記錄的購貨都是已收到物品或已接受勞務(wù)，并符合購貨方的最大利益。（存在或發(fā)生）。為達到這一目標，企業(yè)的關(guān)鍵控制程序有：（1）請購單、訂貨單、驗收單和賣方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在應(yīng)付憑單后。（檢查應(yīng)付憑單后是否附有單據(jù)）采購與付款循環(huán)概述課件97（2）購貨按準確的級別批準。（檢查購貨的核準標志）（3）注銷憑證以防止重復(fù)使用。（檢查憑證的注銷標志）（4）對賣方發(fā)票、驗收單、訂貨單作內(nèi)部核查。（檢查相關(guān)憑證上的內(nèi)部核查標志）（2）購貨按準確的級別批準。（檢查購貨的核準標志）98控制目標2：已發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)均已記錄（完整性）為達到這一目標，關(guān)鍵控制程序應(yīng)包括：訂貨單、驗收單、賣方發(fā)票均經(jīng)事先編號經(jīng)已登記入帳。（檢查訂貨單、驗收單、賣方發(fā)票連續(xù)編號的完整性）控制目標2：已發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)均已記錄（完整性）99控制目標3：所記錄的購貨業(yè)務(wù)估價準確。（估價或分攤）支持這一目標的控制程序包括：計算和金額的內(nèi)部核查。（檢查內(nèi)部檢查的標志）采購價格和折扣的批準。（檢查有關(guān)憑證上的審核批準標記）控制目標3：所記錄的購貨業(yè)務(wù)估價準確。（估價或分攤）100控制目標4：購貨業(yè)務(wù)的分類正確（分類）支持這一目標的控制程序包括：采用適當(dāng)?shù)臅嬁颇勘?。（檢查工作手冊和會計科目表是否適當(dāng)）內(nèi)部復(fù)核和核實。（檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部復(fù)核的標記）控制目標4：購貨業(yè)務(wù)的分類正確（分類）101控制目標5：購貨業(yè)務(wù)的按正確的日期記錄（及時性）常見控制程序包括：要求一收到商品或接受勞務(wù)就記錄購貨業(yè)務(wù)（檢查工作手冊并觀察有無未記錄的賣方存在）內(nèi)部核查。（檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標記）控制目標5：購貨業(yè)務(wù)的按正確的日期記錄（及時性）102控制目標6：購貨業(yè)務(wù)被正確的記入應(yīng)付賬款和存貨等明細帳中，并被正確匯總（過帳和匯總）與這一目標相聯(lián)系的內(nèi)部控制程序有：應(yīng)付賬款明細帳內(nèi)容的內(nèi)部核查（檢查內(nèi)部核查的標記）控制目標6：購貨業(yè)務(wù)被正確的記入應(yīng)付賬款和存貨等明細帳中，并103總之，控制程序包括：適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離：請購、采購、倉儲、會計、應(yīng)付憑單等部門正確的授權(quán)審批：采購行為、價格、折扣等充分的憑證和記錄：各種單證、賬簿憑證的事先編號：請購單、訂購單、賣方發(fā)票按月寄出對賬單：內(nèi)部核查：總之，控制程序包括：104付款的實質(zhì)性程序1.付款

2.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出

付款的實質(zhì)性程序1.付款105（二）應(yīng)付賬款審計一、應(yīng)付賬款的審計目標確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還的記錄是否完整確定應(yīng)付賬款的期末余額是否正確確定應(yīng)付賬款的披露是否適當(dāng)（二）應(yīng)付賬款審計一、應(yīng)付賬款的審計目標106二、實質(zhì)性審計程序獲取或編制應(yīng)付賬款明細表，復(fù)核加計正確，與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符根據(jù)被審計單位實際情況，對應(yīng)付賬款進行分析性復(fù)核函證應(yīng)付賬款查找未入賬的應(yīng)付賬款檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額二、實質(zhì)性審計程序107函證：真實性

應(yīng)付賬款真實性審計不是應(yīng)付賬款審計的主要目標，而且這一審查通常可以根據(jù)應(yīng)付賬款賬面記錄與相應(yīng)的采購發(fā)票等外來憑證進行核對，予以查實。所以，應(yīng)付賬款一般不需要進行函證。但是，審計人員如果懷疑應(yīng)付賬款的真實性，如應(yīng)付賬款長期掛賬，或懷疑應(yīng)付賬款被部分隱瞞，如應(yīng)付賬款發(fā)生額很大，但年末余額很小或者為負數(shù)，則應(yīng)對這些應(yīng)付賬款進行函證，而且應(yīng)當(dāng)采用肯定式函證，以確保能夠獲得證實應(yīng)付賬款真實性和入賬完整性的證據(jù)。函證：真實性應(yīng)付賬款真實性審計不是108結(jié)合預(yù)付賬款的明細余額，查明是否有應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款同時掛賬的項目結(jié)合其他應(yīng)付款的明細余額，查明有無不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因，做出記錄，注意其是否可能發(fā)生呆賬收益查明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當(dāng)。結(jié)合預(yù)付賬款的明細余額，查明是否有應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款同時掛賬109案例：應(yīng)付賬款審計審計人員對某企業(yè)2004年度會計報表進行審計時發(fā)現(xiàn)了下列情況：1.資產(chǎn)負債表中應(yīng)付賬款項目金額為110萬元，預(yù)付賬款項目金額為48萬元。2.應(yīng)付賬款明細賬中期末為借方余額的5戶，合計金額18萬元，期末為貸方余額的83戶，合計金額128萬元。3.預(yù)付賬款明細賬中期末為借方余額的12戶，合計金額56萬元，期末為貸方余額的3戶，合計金額8萬元。4.有5戶應(yīng)付賬款明細賬的情況如下：案例：應(yīng)付賬款審計110戶名借方發(fā)生額貸方發(fā)生額期末余額發(fā)生時間金額發(fā)生時間發(fā)生金額借方貸方ABCDE

04.4.2004.8.3004.12.30

4000060000200000

02.10.1003.8.2004.7.504.8.1504.11.2030000500003500020500070000

25000

3000010000

5000700005.應(yīng)付賬款——H期末借方余額為2004年12月20日以銀行存款預(yù)付給安裝工程承包單位的承包款100000元；應(yīng)付賬款——K期末借方余額35000元為2004年3月10日預(yù)付給K單位的貨款，所購物資于2004年9月10日收到并驗收入庫，企業(yè)以“借：物資采購、應(yīng)交稅金，貸：預(yù)付賬款35000元”入賬。戶名借方發(fā)生額貸方發(fā)生額期末余額發(fā)生時間金額發(fā)生時間發(fā)生金額1116.檢查2004年度開出的驗收單，發(fā)現(xiàn)12月31日開出的驗收從N單位購入的甲材料60噸，估計金額60000元的驗收單，因為未收到賣方發(fā)票和運雜費賬單而在賬薄上未入賬。7.預(yù)付賬款——Y2萬元，賬齡已有兩年半，經(jīng)查Y公司已轉(zhuǎn)入破產(chǎn)清算。要求：1.審查該企業(yè)應(yīng)付賬款核算中存在的問題，編制有關(guān)調(diào)整分錄。

2.如果從ABCDE五戶明細賬中選擇函證賬戶，你認為應(yīng)當(dāng)選擇那些賬戶進行函證？為什么？。

3.如果有函證項目未收到回函，審計人員應(yīng)當(dāng)如何進行審計？6.檢查2004年度開出的驗收單，發(fā)現(xiàn)12月31日開出的驗收112分析：存在問題主要有：（1）報表中應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款項目的金額是根據(jù)總賬余額直接列示的，是錯誤的。正確的金額為：應(yīng)付賬款項目為136萬元；預(yù)付賬款項目金額為74萬元。調(diào)整分錄是：借：預(yù)付賬款26萬元，貸：應(yīng)付賬款26萬元。（2）記賬有錯誤，預(yù)付給H單位的工程款應(yīng)計入“在建工程”賬戶。調(diào)整分錄是：借：在建工程10萬元，貸：應(yīng)付賬款——H10萬元。預(yù)付K單位貨款應(yīng)記入“預(yù)付賬款”賬戶，因為該企業(yè)專設(shè)了“預(yù)付賬款”賬戶。該企業(yè)的這一記賬錯誤，形成了虛增應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的兩面掛賬。調(diào)整分錄是：借：預(yù)付賬款——K35000元，貸：應(yīng)付賬款——K35000元。分析：存在問題主要有：113（3）應(yīng)付賬款入賬不完整。暫估料款在期末必須合理估價入賬。調(diào)整分錄是：借：原材料6萬元，貸：應(yīng)付賬款——N6萬元。（4）預(yù)付賬款不真實，無法收回的預(yù)付Y公司貨款應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計提壞賬準備。調(diào)整分錄是：借：其他應(yīng)收款——Y2萬元，貸：預(yù)付賬款——Y2萬元；同時，借：管理費用2萬元，貸：其他應(yīng)收款——Y2萬元。應(yīng)當(dāng)選擇ACD三戶進行函證。因為，A長期掛賬，真實性可能有問題；C出現(xiàn)了借方余額，可能有記賬錯誤；D發(fā)生額較大，而余額較小，可能有虛假償還，隱瞞負債的問題。（3）應(yīng)付賬款入賬不完整。暫估料款在期末必須合理估價入賬。調(diào)114對于未回函的應(yīng)付賬款，如果審計時間允許，應(yīng)在此函證，如果審計時間不允許，應(yīng)實施替代審計程序，如檢查決算日后應(yīng)付賬款明細賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已經(jīng)支付，同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實交易事項的真實性。對于未回函的應(yīng)付賬款，如果審計時間允許，應(yīng)在此函證，如果審計115（三）固定資產(chǎn)和累計折舊審計一、固定資產(chǎn)的審計1、審計目標存在性所有權(quán)記錄的完整性計價期末余額披露（三）固定資產(chǎn)和累計折舊審計一、固定資產(chǎn)的審計1162.實質(zhì)性測試程序（1）獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表，檢查其分類是否正確，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總帳數(shù)和明細帳合計數(shù)核對相符。2.實質(zhì)性測試程序117固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表固定資產(chǎn)類別固定資產(chǎn)累計折舊期初余額本期增加本期減少期末余額折舊方法折舊率期初余額本期增加本期減少期末余額合計固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表固定資產(chǎn)類別固定資產(chǎn)累計折舊期初118對期初余額的處理：后續(xù)審計：與上期審計工作底稿中的期末余額審定數(shù)核對相符后任審計：申請調(diào)閱前任的審計工作底稿，與上期審計工作底稿中的期末余額審定數(shù)核對相符首任審計：對期初余額進行全面審計后確定。對期初余額的處理：119（2）分析性復(fù)核：計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與上期比較；計算本期折舊與谷底資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較；計算比較本期各月，本期與上期的修理維護費用變化（2）分析性復(fù)核：120（3）檢查固定資產(chǎn)的增加：計價問題，不同取得途徑的固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成不同，詳見《企業(yè)會計準則－固定資產(chǎn)》（4）檢查固定資產(chǎn)的減少：授權(quán)：數(shù)額計算：處置損益的會計處理：未入帳的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)：（3）檢查固定資產(chǎn)的增加：計價問題，不同取得途徑的固定資產(chǎn)的121（5）檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)：發(fā)票、訂購合同、租賃文件、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、保險單、運營證書等（6）實地觀察：重點是本期新增的固定資產(chǎn)明細賬實地實地明細賬（5）檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)：發(fā)票、訂購合同、租賃文件、產(chǎn)權(quán)證122（7）檢查固定資產(chǎn)的使用年限和殘值是否合理（8）檢查固定資產(chǎn)的租賃經(jīng)營租賃：租賃合同及審批、是否必要或確為閑置、備查登記簿、久租不用或長期不收租金？融資租賃：詳見《企業(yè)會計準則－租賃》（7）檢查固定資產(chǎn)的使用年限和殘值是否合理123（9）檢查固定資產(chǎn)的保險：范圍、數(shù)額（10）調(diào)查未使用和不需用固定資產(chǎn)：虛耗資產(chǎn)（11）檢查因清產(chǎn)核資和資產(chǎn)評估調(diào)整的固定資產(chǎn)（12）檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況：結(jié)合對負債的審計進行（13）檢查關(guān)聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購銷活動（14）檢查固定資產(chǎn)在報表上的披露（9）檢查固定資產(chǎn)的保險：范圍、數(shù)額124案例：下表列示了固定資產(chǎn)項目的若干審計目標及可能實施的主要審計程序。請針對每一審計目標，選出能夠?qū)崿F(xiàn)該審計目標的一項最佳審計程序，每一項審計程序最多只能被選擇一次。案例：下表列示了固定資產(chǎn)項目的若干審計目標及可能實施的主要審125審計目標審計程序（1）被審計單位對所審計會計期間內(nèi)新增固定資產(chǎn)享有所有權(quán)。（2）在資產(chǎn)負債表日，所有在冊固定資產(chǎn)均存在。（3）在資產(chǎn)負債表日，所有固定資產(chǎn)的凈值均已正確計量A.將固定資產(chǎn)明細賬期初余額與上年度審計工作底稿核對。B.復(fù)核折舊費用的計提并確定固定資產(chǎn)有效使用年限及折舊方法同以前年度一貫。C.確定固定資產(chǎn)記錄部門與保管使用部門的職責(zé)分離。D.審查固定資產(chǎn)契約和保險單據(jù)E.實施截止測試，證實固定資產(chǎn)維修費用已記入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。F.確定所有機器設(shè)備均已保險