采購與付款循環(huán)審計(jì)培訓(xùn)教材課件

第十四章采購與付款循環(huán)審計(jì)第十四章采購與付款循環(huán)審計(jì)1第十四章采購與付款循環(huán)審計(jì)第一節(jié)采購與付款循環(huán)概述第二節(jié)采購與付款的控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性程序第三節(jié)應(yīng)付賬款審計(jì)第四節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)第五節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)第十四章采購與付款循環(huán)審計(jì)第一節(jié)采購與付款循環(huán)概述2采購與付款循環(huán)審計(jì)培訓(xùn)教材課件3財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的程序（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

——是為了了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以識(shí)別和評(píng)估其財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所實(shí)施的審計(jì)程序。（二）控制測試程序——是為了驗(yàn)證被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性所進(jìn)行的審計(jì)程序。（三）實(shí)質(zhì)性測試程序

——是為了針對(duì)已識(shí)別和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施的，以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)所實(shí)施的審計(jì)程序。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的程序（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

——是為了了解被審計(jì)單4學(xué)習(xí)思路：1．了解采購與付款循環(huán)（利用第九章第二節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、第三、四節(jié)的了解內(nèi)容）；2．評(píng)估本業(yè)務(wù)循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（第九章）；3．結(jié)合本循環(huán)進(jìn)行控制測試（第十章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)）；4．結(jié)合本循環(huán)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序（第十章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)）；5．將發(fā)現(xiàn)的認(rèn)定錯(cuò)報(bào)提請被審計(jì)單位調(diào)整

學(xué)習(xí)思路：1．了解采購與付款循環(huán)（利用第九章第二節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估5第一節(jié)采購與付款循環(huán)概述涉及的主要會(huì)計(jì)賬戶涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要憑證和賬戶第一節(jié)采購與付款循環(huán)概述涉及的主要會(huì)計(jì)賬戶6一、采購與付款循環(huán)涉及的主要會(huì)計(jì)報(bào)表賬戶應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)累計(jì)折舊預(yù)付賬款固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工程物資在建工程固定資產(chǎn)清理應(yīng)付票據(jù)一、采購與付款循環(huán)涉及的主要會(huì)計(jì)報(bào)表賬戶應(yīng)付賬款工程物資7二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)采購業(yè)務(wù)中的主要活動(dòng)請購商品和勞務(wù)編制訂購單驗(yàn)收商品儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨編制付款憑單確認(rèn)與記錄負(fù)債付款業(yè)務(wù)中的主要活動(dòng)實(shí)際支付負(fù)債記錄貨幣資金支出二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)采購業(yè)務(wù)中的主要活動(dòng)付款業(yè)務(wù)中的主要活8（一）請購商品和勞務(wù)倉庫或其他需求部門編制請購單，請購與審批崗位分離，根據(jù)請購單進(jìn)行授權(quán)審批，每張請購單必須經(jīng)過負(fù)預(yù)算責(zé)任的主管人員簽字批準(zhǔn)。請購單經(jīng)主管人員審批后交采購部門采購。第十四章>>第一節(jié)（一）請購商品和勞務(wù)倉庫或其他需求部門編制請購單，請購與審批9（二）編制訂購單（與“完整性”認(rèn)定有關(guān)）

采購部門對(duì)經(jīng)過批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單。采購時(shí)應(yīng)確定最佳的供應(yīng)來源，對(duì)于大額、重要的采購項(xiàng)目，應(yīng)采用競價(jià)方式確定供應(yīng)商，以降低采購商品的成本、保證采購商品的質(zhì)量。與供應(yīng)商談妥條件后，編制訂購單，訂購單應(yīng)正確填寫所需要的商品品名、數(shù)量、價(jià)格、廠商名稱和地址等，預(yù)先編號(hào)并經(jīng)過被授權(quán)的采購人員簽名生效。其正聯(lián)送交供應(yīng)商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗(yàn)收部門、應(yīng)付憑單部門和編制請購單的部門。隨后，應(yīng)獨(dú)立檢查訂購單的處理，以確定是否確實(shí)收到商品并正確入賬（與“完整性”認(rèn)定有關(guān)）。第十四章>>第一節(jié)（二）編制訂購單（與“完整性”認(rèn)定有關(guān)）采購部門對(duì)經(jīng)過批準(zhǔn)10（三）驗(yàn)收商品（與“存在”、“完整性”認(rèn)定有關(guān)）

按合同收到商品后，由專門的驗(yàn)收部門進(jìn)行驗(yàn)收。驗(yàn)收時(shí)，驗(yàn)收部門首先應(yīng)比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，然后再盤點(diǎn)商品并檢查商品有無損壞。驗(yàn)收后，驗(yàn)收部門應(yīng)對(duì)已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預(yù)先編號(hào)的驗(yàn)收單，作為驗(yàn)收和檢驗(yàn)商品的依據(jù)。同時(shí)檢查訂購單的處理，以確定是否確實(shí)收到商品并已入賬。（三）驗(yàn)收商品（與“存在”、“完整性”認(rèn)定有關(guān)）按合同收到11（三）驗(yàn)收商品（與“存在”、“完整性”認(rèn)定有關(guān)）

驗(yàn)收單是支持資產(chǎn)或費(fèi)用以及與采購有關(guān)的負(fù)債的“存在”認(rèn)定的重要憑證。定期獨(dú)立檢查驗(yàn)收單的順序以確定每筆采購交易都已編制憑單，則與采購交易的“完整性”認(rèn)定有關(guān)。驗(yàn)收人員將商品送交倉庫或其他請購部門時(shí)，應(yīng)取得經(jīng)過簽字的收據(jù)，或要求其在驗(yàn)收單的副聯(lián)上簽收，以確立他們對(duì)所采購商品應(yīng)負(fù)的保管責(zé)任。驗(yàn)收人員還應(yīng)將一聯(lián)驗(yàn)收單送交應(yīng)付憑單部門。（三）驗(yàn)收商品（與“存在”、“完整性”認(rèn)定有關(guān)）12（四）儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨（與“存在”認(rèn)定有關(guān)）

商品驗(yàn)收合格后，應(yīng)放置在倉庫由專人進(jìn)行保管。倉儲(chǔ)部門儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨，儲(chǔ)存崗位與驗(yàn)收崗位分離，限制無關(guān)人員接近儲(chǔ)存的商品存貨。這些控制與“存在”認(rèn)定有關(guān)。第十四章>>第一節(jié)（四）儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨（與“存在”認(rèn)定有關(guān)）商品驗(yàn)收合13（五）編制付款憑單（與“存在”、完整性”以及“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)）

商品驗(yàn)收入庫后，由應(yīng)付憑單部門（可以是專門的部門，也可以是專人）編制應(yīng)付憑單，后附訂購單、驗(yàn)收單及供貨單位的發(fā)票，一并送交會(huì)計(jì)部門，以進(jìn)行有關(guān)購買商品的會(huì)計(jì)處理。了解應(yīng)付憑單部門編制付款憑單情況：（1）確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購單的一致性；（2）確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性；（3）編制有預(yù)先編號(hào)的付款憑單，并附上相應(yīng)原始憑證（如訂購單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票等）；第十四章>>第一節(jié)（五）編制付款憑單（與“存在”、完整性”以及“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)14（五）編制付款憑單（與“存在”、完整性以及“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)）

了解應(yīng)付憑單部門編制付款憑單情況（4）獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性；（5）在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名稱；（6）由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款。經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)和有預(yù)先編號(hào)的憑單為記錄采購交易提供了依據(jù)，因此，這些控制與“存在”、完整性”以及“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。第十四章>>第一節(jié)（五）編制付款憑單（與“存在”、完整性以及“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定15（六）確認(rèn)與記錄負(fù)債（與“存在”、“完整性”、“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)）

會(huì)計(jì)部門接到應(yīng)付憑單部門轉(zhuǎn)來的附有訂購單、驗(yàn)收單及供貨單位發(fā)票的應(yīng)付憑單后，根據(jù)付款條件，進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。第十四章>>第一節(jié)（六）確認(rèn)與記錄負(fù)債（與“存在”、“完整性”、“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?6（六）確認(rèn)與記錄負(fù)債（與“發(fā)生”、“完整性”認(rèn)定有關(guān)）

了解會(huì)計(jì)部門確認(rèn)與記錄負(fù)債情況：（1）應(yīng)付賬款確認(rèn)與記錄相關(guān)部門一般有責(zé)任核查購置的財(cái)產(chǎn)，并在應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細(xì)賬中加以記錄。在收到供應(yīng)商發(fā)票時(shí)，應(yīng)付賬款部門應(yīng)將發(fā)票上所記載的品名、規(guī)格、價(jià)格、數(shù)量、條件及運(yùn)費(fèi)與訂購單上的有關(guān)資料核對(duì)，如有可能，還應(yīng)與驗(yàn)收單上的資料進(jìn)行比較。（2）記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)。第十四章>>第一節(jié)（六）確認(rèn)與記錄負(fù)債（與“發(fā)生”、“完整性”認(rèn)定有關(guān)）了解17（七）付款（與“存在”、“完整性”和“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)

）

通常是由應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定未付憑單在到期日付款。了解會(huì)計(jì)部門付款情況：（1）獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性；（2）應(yīng)由被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門的人員負(fù)責(zé)簽署支票；（3）被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致；（七）付款（與“存在”、“完整性”和“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)18（七）付款（與“存在”、“完整性”和“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)

）

了解會(huì)計(jì)部門付款情況：（4）支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和相應(yīng)原始憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復(fù)付款；（5）支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無記名甚至空白的支票；（6）支票應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號(hào)，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性；（7）應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。第十四章>>第一節(jié)（七）付款（與“存在”、“完整性”和“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)19（八）記錄現(xiàn)金、銀行存款支出（與“存在”、“完整性”和“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)）會(huì)計(jì)部門應(yīng)根據(jù)已簽發(fā)的支票編制付款記賬憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬及其他相關(guān)賬簿。有關(guān)控制包括：（1）會(huì)計(jì)主管應(yīng)獨(dú)立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額的一致性；（2）比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期；（3）獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。第十四章>>第一節(jié)（八）記錄現(xiàn)金、銀行存款支出（與“存在”、“完整性”和“計(jì)價(jià)20采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)的示意圖如圖所示。第十四章>>第一節(jié)采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)的示意圖如圖所示。第十四章>>第一節(jié)21

案例注冊會(huì)計(jì)師甲于2006年12月對(duì)華興公司購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部拉制進(jìn)行了解和測試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測試的情況，摘錄如下。華興公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請購單編制、發(fā)出訂購單，訂購單沒有編號(hào)。貨物運(yùn)達(dá)后，由隸屬于采購部門的驗(yàn)收人員根據(jù)訂購單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉庫根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等內(nèi)容。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購部登記采購明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會(huì)計(jì)部門;一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門登記材料明細(xì)賬;一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細(xì)賬。會(huì)計(jì)部門根據(jù)只附有驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。案例22注冊會(huì)計(jì)師甲根據(jù)上述情況，指出了華興公司購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制方面存在的缺陷，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議。(1)訂購單沒有編號(hào)和驗(yàn)收單未連續(xù)編號(hào)，不能保證所有的購貨業(yè)務(wù)都已記錄或不被重復(fù)記錄。建議華興公司應(yīng)對(duì)其訂購單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。(2)驗(yàn)收人員隸屬于采購部門，驗(yàn)收人員不能獨(dú)立行使職責(zé)，不能保證驗(yàn)收貨物的數(shù)量和質(zhì)量。建議華興公司應(yīng)將驗(yàn)收部門從采購部門獨(dú)立出來。(3)付款憑單未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票，會(huì)計(jì)部門無法核對(duì)采購事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時(shí)金額和數(shù)量可能就會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)。建議華興公司應(yīng)將訂購單和購貨發(fā)票等與付款憑單一起交會(huì)計(jì)部門。

評(píng)價(jià)結(jié)論:華興公司購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷，不能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正購貨與付款循環(huán)過程中的錯(cuò)誤與舞弊，控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平，應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。注冊會(huì)計(jì)師甲根據(jù)上述情況，指出了華興公司購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控23第一節(jié)采購與付款循環(huán)概述

三、采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)憑證和賬戶原始憑證記賬憑證序時(shí)賬和明細(xì)賬總賬賬戶第一節(jié)采購與付款循環(huán)概述

三、采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)憑24三、采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)憑證和賬戶1. 請購單2. 訂購單3. 驗(yàn)收單4. 賣方發(fā)票5. 付款憑單6. 轉(zhuǎn)賬憑證7. 付款憑證8.應(yīng)付賬款明細(xì)賬9.庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬10.賣方對(duì)賬單第一節(jié)購貨與付款循環(huán)概述

三、采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)憑證和賬戶8.應(yīng)付賬款明細(xì)賬25第二節(jié)采購與付款循環(huán)的控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性程序采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要點(diǎn)及控制測試固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制及控制測試采購交易的實(shí)質(zhì)性程序付款交易的實(shí)質(zhì)性程序（略）第二節(jié)采購與付款循環(huán)的控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性程序采購業(yè)務(wù)內(nèi)26一、采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要點(diǎn)及控制測試（一）采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要點(diǎn)見P259表14-2；（二）控制測試見表P260表14-4第十四章>>第二節(jié)一、采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要點(diǎn)及控制測試第十四章>>第二節(jié)27主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、憑證、控制點(diǎn)1.請購商品和勞務(wù)-請購單-倉庫\有關(guān)部門-請購單不編號(hào)，但要經(jīng)過簽字批準(zhǔn);2.編制訂購單-訂購單-采購部門-訂購單預(yù)先編號(hào)，送至供應(yīng)商及有關(guān)部門，獨(dú)立檢查處理;3.驗(yàn)收商品-驗(yàn)收單、訂購單-驗(yàn)收部門-驗(yàn)收單一式多聯(lián)、預(yù)先編號(hào);4.儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨-驗(yàn)收單上簽收-倉庫、請購部門-保管與采購職責(zé)分離;5.編制付款憑單-付款憑單、驗(yàn)收單、訂購單、供應(yīng)商發(fā)票-應(yīng)付憑單部門-預(yù)先編號(hào)，并經(jīng)過適當(dāng)批準(zhǔn);主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、憑證、控制點(diǎn)1.請購商品和勞務(wù)-請購單-倉庫\286.確認(rèn)與記錄負(fù)債-應(yīng)付賬款明細(xì)賬、應(yīng)付憑單登記簿、供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單、賣方對(duì)賬單、轉(zhuǎn)帳憑證-會(huì)計(jì)部門-記錄現(xiàn)金收支的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)，獨(dú)立檢查入賬及時(shí)性及金額正確性;7.付款-付款憑單、支票-財(cái)務(wù)部門，應(yīng)付憑單部門-支票預(yù)先編號(hào)，已簽署的支票的相關(guān)憑證要注銷;8.記錄現(xiàn)金,銀行存款支出-現(xiàn)金、銀行存款日記賬、支票、付款憑證-會(huì)計(jì)部門-獨(dú)立編制銀行余額調(diào)節(jié)表6.確認(rèn)與記錄負(fù)債-應(yīng)付賬款明細(xì)賬、應(yīng)付憑單登記簿、供應(yīng)商發(fā)29二、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試第十四章>>第二節(jié)（一）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制常用的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制包括：固定資產(chǎn)的預(yù)算制度授權(quán)批準(zhǔn)制度賬簿記錄制度職責(zé)分工制度資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度固定資產(chǎn)的處置制度固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度二、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試第十四章>>第二節(jié)（一）固定30二、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試（二）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制及控制測試方法如下表所示:固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制控制測試的重點(diǎn)1、固定資產(chǎn)的預(yù)算制度固定資產(chǎn)的取得處置是否均依據(jù)預(yù)算；資本性支出預(yù)算是否經(jīng)過審批。

2、授權(quán)批準(zhǔn)制度固定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)制度本身是否完善；授權(quán)批準(zhǔn)制度是否得到切實(shí)執(zhí)行。

3、憑證與記錄制度是否設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬和固定資產(chǎn)登記卡；總賬、明細(xì)賬、卡片記錄是否相符；卡片記錄與固定資產(chǎn)實(shí)際是否相符。4、職責(zé)分工制度固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，是否明確劃分責(zé)任。5、資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度企業(yè)是否制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書面標(biāo)準(zhǔn)；是否明確資本性支出的范圍和最低金額。6、固定資產(chǎn)的處置制度固定資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、出售等是否有一定的申請報(bào)批程序。

7、固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度是否建立并一貫執(zhí)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度；盤盈、盤虧固定資產(chǎn)是否及時(shí)處理；處理是否正確。

8、固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度是否建立日常維護(hù)和定期檢修制度；是否貫徹執(zhí)行。二、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試（二）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制及控31第十四章>>第二節(jié)內(nèi)部控制目標(biāo)(審計(jì)目標(biāo))常用的交易實(shí)質(zhì)性程序1、所記錄的采購都已收到物品或已接受勞務(wù)，并符合采購方的最大利益（存在）。A.復(fù)核采購明細(xì)賬、總賬及應(yīng)付賬款明細(xì)賬，注意是否有大額或不正常的金額；B.檢查賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請購單的合理性和真實(shí)性；C.追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄；D.檢查取得的固定資產(chǎn)。2、已發(fā)生的采購交易均已記錄（完整性）。A.從驗(yàn)收單追查至采購明細(xì)賬；B.從賣方發(fā)票追查至采購明細(xì)賬。3、所記錄的采購交易估價(jià)正確（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅.將采購明細(xì)賬中記錄的交易同賣方發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較；B.復(fù)算包括折扣和運(yùn)費(fèi)在內(nèi)的賣方發(fā)票填寫的準(zhǔn)確性。采購業(yè)務(wù)的審計(jì)目標(biāo)、實(shí)質(zhì)性程序一覽表三、采購交易的實(shí)質(zhì)性程序第十四章>>第二節(jié)內(nèi)部控制目標(biāo)(審計(jì)目標(biāo))常用的交易實(shí)質(zhì)性程32第十四章>>第二節(jié)內(nèi)部控制目標(biāo)(審計(jì)目標(biāo))常用的交易實(shí)質(zhì)性程序4、采購交易的分類正確（分類）。參照賣方發(fā)票，比較會(huì)計(jì)科目表上的分類。5、采購交易按正確的日期記錄（截止）。將驗(yàn)收單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較。6、采購交易被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬中，并被準(zhǔn)確匯總（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?。通過加計(jì)采購明細(xì)賬，追查過入采購總賬和應(yīng)付賬款、存貨明細(xì)賬的數(shù)額是否準(zhǔn)確，用以測試過賬和匯總的準(zhǔn)確性。采購業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試一覽表三、采購交易的實(shí)質(zhì)性程序第十四章>>第二節(jié)內(nèi)部控制目標(biāo)(審計(jì)目標(biāo))常用的交易實(shí)質(zhì)性程33第十四章>>第二節(jié)略四、付款交易的實(shí)質(zhì)性程序第十四章>>第二節(jié)略四、付款交易的實(shí)質(zhì)性程序34第三節(jié)應(yīng)付賬款審計(jì)應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序第三節(jié)應(yīng)付賬款審計(jì)應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)35一、應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)1．審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表：審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)A．資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是存在的?！藼．所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款均已記錄?！藽．資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)實(shí)義務(wù)?！藾．應(yīng)付賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄?！蘀．應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。√一、應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)1．審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表：審計(jì)目標(biāo)36（一）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表（二）執(zhí)行分析程序（三）函證應(yīng)付賬款，確定其余額的真實(shí)性（四）是否存在未入賬的應(yīng)付賬款（五）檢查相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確（六）確定應(yīng)付賬款的披露是否恰當(dāng)二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（一）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序37二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（一）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表（D計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?、復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；

2、分析出現(xiàn)借方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)，建議作重分類調(diào)整；

第十四章>>第三節(jié)二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（一）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表（D計(jì)38二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（二）執(zhí)行分析程序根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況，選擇以下方法對(duì)應(yīng)付賬款執(zhí)行分析程序：1.將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)原因。2.分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位做出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤；并注意其是否可能無需支付，對(duì)確實(shí)無需支付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分。第十四章>>第三節(jié)二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（二）執(zhí)行分析程序第十四章>>第三節(jié)39二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序3.計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。4.分析存貨和營業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。（三）函證應(yīng)付賬款，確定其余額的真實(shí)性（AC）函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，但是如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則須函證應(yīng)付賬款。第十四章>>第三節(jié)二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序3.計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬40二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序函證時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)選擇金額較大的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人作為函證對(duì)象。采用積極式函證方式，并具體說明應(yīng)付金額。如果存在未回函的重大項(xiàng)目，則應(yīng)采用替代審計(jì)程序。比如：檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。

第十四章>>第三節(jié)二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序函證時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)選擇金額較大的債權(quán)41回顧：一、樣本設(shè)計(jì)階段

（二）定義總體與抽樣單元1.總體——在實(shí)施抽樣之前，注冊會(huì)計(jì)師必須定義總體，確定抽樣總體的范圍?？傮w是指注冊會(huì)計(jì)師從中選取樣本并據(jù)此得出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)。

注意：（1）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確?？傮w的適當(dāng)性和完整性。

①測試應(yīng)付賬款的高估，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)將應(yīng)付賬款清單定義為總體；②測試應(yīng)付賬款的低估，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)將后來支付的證明、未付款的發(fā)票、供貨商的對(duì)賬單、沒有銷售發(fā)票對(duì)應(yīng)的收貨報(bào)告，或能提供低估應(yīng)付賬款的審計(jì)證據(jù)的其他總體，定義為總體，而不是將應(yīng)付賬款清單定義為總體。回顧：一、樣本設(shè)計(jì)階段

（二）定義總體與抽樣單元1.總體42二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（四）是否存在未入賬的應(yīng)付賬款（B）

被審計(jì)單位為了達(dá)到特定目的而需要低估負(fù)債，可能會(huì)故意漏記應(yīng)付賬款，審計(jì)人員應(yīng)通過以下程序進(jìn)行檢查：1.結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到采購發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。2.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的采購發(fā)票，關(guān)注發(fā)票日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。第十四章>>第三節(jié)二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（四）是否存在未入賬的應(yīng)付賬款（B）43二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序3.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。4.詢問被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)和采購人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同。第十四章>>第三節(jié)二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序3.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬44二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（五）審查債權(quán)人對(duì)賬報(bào)告單在良好的控制情況下，被審計(jì)單位應(yīng)每月從債權(quán)人處取得對(duì)賬單，并按時(shí)對(duì)應(yīng)付賬款各明細(xì)賬戶進(jìn)行調(diào)節(jié)。如果被審計(jì)單位職員未調(diào)節(jié)或沒有完全調(diào)節(jié)，則注冊會(huì)計(jì)師必須進(jìn)行這方面的審查。第十四章>>第三節(jié)二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（五）審查債權(quán)人對(duì)賬報(bào)告單第十四章>45二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（五）檢查相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確如果被審計(jì)單位的采購交易合同附有現(xiàn)金折扣條件，或進(jìn)行了債務(wù)重組等，審計(jì)人員應(yīng)檢查相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。包括：1.帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，在實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用。2.被審計(jì)單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的，不同債務(wù)重組方式下的會(huì)計(jì)處理是否正確。3.以非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)付賬款，檢查其采用的折算匯率及折算是否正確。第十四章>>第三節(jié)二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（五）檢查相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確第十四464.結(jié)合其他應(yīng)付款、預(yù)付款項(xiàng)等項(xiàng)目的審計(jì)，檢查有無同時(shí)掛賬的項(xiàng)目，或有無屬于其他應(yīng)付款的款項(xiàng)，如有，應(yīng)做出記錄，必要時(shí)，建議被審計(jì)單位作重分類調(diào)整或會(huì)計(jì)誤差調(diào)整。5.檢查是否有應(yīng)付關(guān)聯(lián)方［包括持5％以上(含5％)表決權(quán)股份的股東］的款項(xiàng)，若有，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序，并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷的金額。（六）確定應(yīng)付賬款的披露是否恰當(dāng)（E）第十四章>>第三節(jié)二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序4.結(jié)合其他應(yīng)付款、預(yù)付款項(xiàng)等項(xiàng)目的審計(jì)，檢查有無同時(shí)掛賬的47（一）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表（二）執(zhí)行分析程序（三）函證應(yīng)付賬款，確定其余額的真實(shí)性（四）是否存在未入賬的應(yīng)付賬款（五）檢查相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確（六）確定應(yīng)付賬款的披露是否恰當(dāng)二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（一）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序48第四節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序累計(jì)折舊審計(jì)第四節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)49固定資產(chǎn)審計(jì)范圍很廣，主要包括：固定資產(chǎn)原價(jià)和累計(jì)折舊；固定資產(chǎn)的增加，涉及到的銀行存款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、在建工程、股本、資本公積、長期應(yīng)付款、遞延稅款等項(xiàng)目；固定資產(chǎn)的減少，涉及到的固定資產(chǎn)清理、其他應(yīng)收款、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出等項(xiàng)目；按月計(jì)提折舊涉及到的制造費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用等項(xiàng)目第四節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)第四節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)50一、固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)第十四章>>第四節(jié)1．審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)A．資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是存在的。√B．所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)均已記錄。√C．記錄的固定資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制?！藾．固定資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄?！蘀．固定資產(chǎn)已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)?！桃?、固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)第十四章>>第四節(jié)1．審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)51（一）獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表（二）對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序（三）對(duì)重要固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地檢查（四）檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)（五）檢查固定資產(chǎn)的增加（六）檢查本期固定資產(chǎn)的減少（七）檢查固定資產(chǎn)租賃（八）分析保養(yǎng)和維修費(fèi)用（九）檢查被審計(jì)單位固定資產(chǎn)的披露二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序52二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（一）獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表（D計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅徲?jì)人員通過獲取或編制固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類匯總表，檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，結(jié)合累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類匯總表又稱一覽表或綜合分析表，是審計(jì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的重要工作底稿，其參考格式如下表所示。第十四章>>第四節(jié)二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（一）獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分53二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序第十四章>>第四節(jié)年月日編制人：日期：被審計(jì)單位：復(fù)核人：日期：

固定資產(chǎn)類別固定資產(chǎn)累計(jì)折舊期初余額本期增加本期減少期末余額折舊方法折舊率期初余額本期增加本期減少期末余額合計(jì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類匯總表

二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序第十四章>>第四節(jié)54二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（二）對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序（ABD）見P270表14-7（1）計(jì)算固定資產(chǎn)原值與全年產(chǎn)量的比率，并與以前年度比較，分析其波動(dòng)原因，以檢查被審計(jì)單位是否存在閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。（2）計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，以檢查被審計(jì)單位本期折舊額計(jì)算是否正確。（3）計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，并與上期比較，以檢查被審計(jì)單位在累計(jì)折舊核算上是否存在錯(cuò)誤。第十四章>>第四節(jié)二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（二）對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序（55二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用，以檢查被審計(jì)單位是否正確劃分了資本性支出和收益性支出。（5）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少額，根據(jù)被審計(jì)單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢，判斷產(chǎn)生差異的原因是否合理。（6）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。第十四章>>第四節(jié)二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（4）比較本期各月之間、本期與以前各56二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（三）對(duì)重要固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地檢查（A）確定是否賬實(shí)相符，是否存在已報(bào)廢但仍掛賬的固定資產(chǎn)。實(shí)施實(shí)地檢查審計(jì)程序時(shí)，審計(jì)人員可以以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況；也可以以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以檢查實(shí)際存在的固定資產(chǎn)是否均已入賬。對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施實(shí)地檢查程序時(shí)，重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn)。第十四章>>第四節(jié)二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（三）對(duì)重要固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地檢查（A57

（四）檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)（C）

對(duì)各類固定資產(chǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取、收集不同的證據(jù)以確定其是否確歸被審計(jì)單位所有。對(duì)外購的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、采購合同等予以確定；對(duì)于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書面文件；對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同，證實(shí)其并非經(jīng)營租賃；對(duì)汽車等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營證件等；對(duì)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目等予以證實(shí)。二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（四）檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)（C）二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序58二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（五）檢查固定資產(chǎn)的增加（ABCD）1、對(duì)于外購固定資產(chǎn)，通過核對(duì)采購合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等資料，抽查測試其入賬價(jià)值是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確；如果購買的是房屋建筑物，還應(yīng)檢查契稅的會(huì)計(jì)處理是否正確；檢查分期付款購買固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值及會(huì)計(jì)處理是否正確。第十四章>>第四節(jié)二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（五）檢查固定資產(chǎn)的增加（ABCD）59二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序2、對(duì)于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，檢查竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否完備，與在建工程的相關(guān)記錄核對(duì)是否相符，借款費(fèi)用資本化金額是否恰當(dāng)；對(duì)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否已按估計(jì)價(jià)值入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊；是否待確定實(shí)際成本后再對(duì)固定資產(chǎn)原價(jià)進(jìn)行調(diào)整。3、對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)，檢查投資者投入的固定資產(chǎn)是否按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬，并檢查確認(rèn)的價(jià)值是否公允，交接手續(xù)是否齊全；涉及國有資產(chǎn)的，是否有評(píng)估報(bào)告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門評(píng)審備案或核準(zhǔn)確認(rèn)。第十四章>>第四節(jié)二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序2、對(duì)于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，檢查60二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序4、對(duì)于更新改造增加的固定資產(chǎn)，檢查通過更新改造而增加的固定資產(chǎn)的原值是否符合資本化條件；金額是否準(zhǔn)確；會(huì)計(jì)處理是否正確；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)。5、對(duì)于融資租賃增加的固定資產(chǎn)，獲取融資租入固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，檢查融資租賃合同的主要內(nèi)容，并結(jié)合長期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費(fèi)用科目檢查相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。6、對(duì)于企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換增加的固定資產(chǎn)，檢查產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊備，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值及確認(rèn)的損益和負(fù)債是否符合規(guī)定。第十四章>>第四節(jié)二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序4、對(duì)于更新改造增加的固定資產(chǎn)，檢查61二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（六）檢查本期固定資產(chǎn)的減少（ABD）審計(jì)固定資產(chǎn)減少的主要目的就在于查明也已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。（1）結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，檢查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確。（2）檢查出售、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。（3）檢查因修理、更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。第十四章>>第四節(jié)二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（六）檢查本期固定資產(chǎn)的減少（ABD62二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（六）檢查本期固定資產(chǎn)的減少（4）檢查債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。（5）檢查轉(zhuǎn)出投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值及會(huì)計(jì)處理是否正確。（6）檢查其他減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確。第十四章>>第四節(jié)二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（六）檢查本期固定資產(chǎn)的減少第十四章63二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序檢查經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)檢查融資租賃的固定資產(chǎn)第十四章>>第四節(jié)（七）檢查固定資產(chǎn)租賃

二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序第十四章>>第四節(jié)（七）檢查固定資產(chǎn)64二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（八）分析保養(yǎng)和維修費(fèi)用CPA應(yīng)取得或編制按前后兩年逐月比較為基礎(chǔ)的保養(yǎng)和維修費(fèi)用分析表。固定資產(chǎn)的日常保養(yǎng)和維修費(fèi)用通常屬于收益性支出。審查的目的在于確認(rèn)有無應(yīng)予資本化的支出。第十四章>>第四節(jié)二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（八）分析保養(yǎng)和維修費(fèi)用第十四章>>65二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（九）檢查被審計(jì)單位固定資產(chǎn)的披露財(cái)務(wù)報(bào)表附注中通常應(yīng)說明：固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類、計(jì)價(jià)方法和折舊方法；融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法；固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值；對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額已承諾將為購買固定資產(chǎn)支付的金額；暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；已報(bào)廢和準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。

第十四章>>第四節(jié)二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（九）檢查被審計(jì)單位固定資產(chǎn)的披露第66采購與付款循環(huán)審計(jì)培訓(xùn)教材課件67采購與付款循環(huán)審計(jì)培訓(xùn)教材課件68三、累計(jì)折舊審計(jì)（自學(xué)）（一）累計(jì)折舊的審計(jì)目標(biāo)（1）確定折舊政策和方法是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，是否一貫遵守；（2）確定累計(jì)折舊的增減變動(dòng)記錄是否完整；（3）確定折舊費(fèi)用的計(jì)算、分?jǐn)偸欠裾_、合理；（4）確定累計(jì)折舊的期末余額是否正確；（5）確定累計(jì)折舊在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。第十四章>>第四節(jié)三、累計(jì)折舊審計(jì)（自學(xué)）（一）累計(jì)折舊的審計(jì)目標(biāo)第十四章>>69（二）累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序1、獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表。復(fù)核加計(jì)正確。比較固定資產(chǎn)明細(xì)賬或分類賬的累計(jì)折舊合計(jì)是否等于總分類賬戶累計(jì)折舊的期末余額。

三、累計(jì)折舊審計(jì)（二）累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序三、累計(jì)折舊審計(jì)70二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序第十四章>>第四節(jié)年月日編制人：日期：被審計(jì)單位：復(fù)核人：日期：

固定資產(chǎn)類別固定資產(chǎn)累計(jì)折舊期初余額本期增加本期減少期末余額折舊方法折舊率期初余額本期增加本期減少期末余額合計(jì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類匯總表

二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序第十四章>>第四節(jié)712、檢查被審計(jì)單位的折舊政策和方法檢查折舊政策和方法是否合法、合理，前后期是否一致。預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值是否合理。采用加速折舊法，應(yīng)取得財(cái)政部門的批準(zhǔn)文件。

三、累計(jì)折舊審計(jì)

（二）累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序

2、檢查被審計(jì)單位的折舊政策和方法三、累計(jì)折舊審計(jì)

（二）723、執(zhí)行分析程序用應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)乘以本期的綜合折舊率，分析本期折舊計(jì)提的總體合理性。計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性。計(jì)算累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評(píng)估固定資產(chǎn)的老化率，并估計(jì)因閑置、報(bào)廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失，結(jié)合固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，分析其是否合理。三、累計(jì)折舊審計(jì)

（二）累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序

3、執(zhí)行分析程序三、累計(jì)折舊審計(jì)

（二）累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程734、檢查固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的計(jì)算與分配檢查本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確，折舊費(fèi)用的分配是否合理，分配的方法與上期是否一致。檢查固定資產(chǎn)增減變動(dòng)時(shí)，有關(guān)折舊的會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定。檢查已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，折舊的計(jì)提是否正確。三、累計(jì)折舊審計(jì)

（二）累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序

4、檢查固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的計(jì)算與分配三、累計(jì)折舊審計(jì)

（二）744、檢查固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的計(jì)算與分配檢查包含有土地使用權(quán)的固定資產(chǎn)，折舊方法是否符合有關(guān)規(guī)定，計(jì)提的折舊是否正確。結(jié)合固定資產(chǎn)審計(jì)，檢查有無已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)超提折舊的情況和應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)不提或少提折舊的情況。將“累計(jì)折舊”賬戶貸方本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明所計(jì)提的折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用。三、累計(jì)折舊審計(jì)

（二）累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序

4、檢查固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的計(jì)算與分配三、累計(jì)折舊審計(jì)

（二）755、檢查累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)三、累計(jì)折舊審計(jì)

（二）累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序

5、檢查累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)三、累計(jì)折舊審計(jì)

（二）累計(jì)76第五章>>第五節(jié)第五節(jié)其他相關(guān)賬戶的審計(jì)第五章>>第五節(jié)第五節(jié)其他相關(guān)賬戶的審計(jì)77結(jié)束！結(jié)束！78第十四章采購與付款循環(huán)審計(jì)第十四章采購與付款循環(huán)審計(jì)79第十四章采購與付款循環(huán)審計(jì)第一節(jié)采購與付款循環(huán)概述第二節(jié)采購與付款的控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性程序第三節(jié)應(yīng)付賬款審計(jì)第四節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)第五節(jié)其他相關(guān)賬戶審計(jì)第十四章采購與付款循環(huán)審計(jì)第一節(jié)采購與付款循環(huán)概述80采購與付款循環(huán)審計(jì)培訓(xùn)教材課件81財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的程序（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

——是為了了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以識(shí)別和評(píng)估其財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所實(shí)施的審計(jì)程序。（二）控制測試程序——是為了驗(yàn)證被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性所進(jìn)行的審計(jì)程序。（三）實(shí)質(zhì)性測試程序

——是為了針對(duì)已識(shí)別和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施的，以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)所實(shí)施的審計(jì)程序。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的程序（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

——是為了了解被審計(jì)單82學(xué)習(xí)思路：1．了解采購與付款循環(huán)（利用第九章第二節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、第三、四節(jié)的了解內(nèi)容）；2．評(píng)估本業(yè)務(wù)循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（第九章）；3．結(jié)合本循環(huán)進(jìn)行控制測試（第十章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)）；4．結(jié)合本循環(huán)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序（第十章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)）；5．將發(fā)現(xiàn)的認(rèn)定錯(cuò)報(bào)提請被審計(jì)單位調(diào)整

學(xué)習(xí)思路：1．了解采購與付款循環(huán)（利用第九章第二節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估83第一節(jié)采購與付款循環(huán)概述涉及的主要會(huì)計(jì)賬戶涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要憑證和賬戶第一節(jié)采購與付款循環(huán)概述涉及的主要會(huì)計(jì)賬戶84一、采購與付款循環(huán)涉及的主要會(huì)計(jì)報(bào)表賬戶應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)累計(jì)折舊預(yù)付賬款固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工程物資在建工程固定資產(chǎn)清理應(yīng)付票據(jù)一、采購與付款循環(huán)涉及的主要會(huì)計(jì)報(bào)表賬戶應(yīng)付賬款工程物資85二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)采購業(yè)務(wù)中的主要活動(dòng)請購商品和勞務(wù)編制訂購單驗(yàn)收商品儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨編制付款憑單確認(rèn)與記錄負(fù)債付款業(yè)務(wù)中的主要活動(dòng)實(shí)際支付負(fù)債記錄貨幣資金支出二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)采購業(yè)務(wù)中的主要活動(dòng)付款業(yè)務(wù)中的主要活86（一）請購商品和勞務(wù)倉庫或其他需求部門編制請購單，請購與審批崗位分離，根據(jù)請購單進(jìn)行授權(quán)審批，每張請購單必須經(jīng)過負(fù)預(yù)算責(zé)任的主管人員簽字批準(zhǔn)。請購單經(jīng)主管人員審批后交采購部門采購。第十四章>>第一節(jié)（一）請購商品和勞務(wù)倉庫或其他需求部門編制請購單，請購與審批87（二）編制訂購單（與“完整性”認(rèn)定有關(guān)）

采購部門對(duì)經(jīng)過批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單。采購時(shí)應(yīng)確定最佳的供應(yīng)來源，對(duì)于大額、重要的采購項(xiàng)目，應(yīng)采用競價(jià)方式確定供應(yīng)商，以降低采購商品的成本、保證采購商品的質(zhì)量。與供應(yīng)商談妥條件后，編制訂購單，訂購單應(yīng)正確填寫所需要的商品品名、數(shù)量、價(jià)格、廠商名稱和地址等，預(yù)先編號(hào)并經(jīng)過被授權(quán)的采購人員簽名生效。其正聯(lián)送交供應(yīng)商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗(yàn)收部門、應(yīng)付憑單部門和編制請購單的部門。隨后，應(yīng)獨(dú)立檢查訂購單的處理，以確定是否確實(shí)收到商品并正確入賬（與“完整性”認(rèn)定有關(guān)）。第十四章>>第一節(jié)（二）編制訂購單（與“完整性”認(rèn)定有關(guān)）采購部門對(duì)經(jīng)過批準(zhǔn)88（三）驗(yàn)收商品（與“存在”、“完整性”認(rèn)定有關(guān)）

按合同收到商品后，由專門的驗(yàn)收部門進(jìn)行驗(yàn)收。驗(yàn)收時(shí)，驗(yàn)收部門首先應(yīng)比較所收商品與訂購單上的要求是否相符，然后再盤點(diǎn)商品并檢查商品有無損壞。驗(yàn)收后，驗(yàn)收部門應(yīng)對(duì)已收貨的每張訂購單編制一式多聯(lián)、預(yù)先編號(hào)的驗(yàn)收單，作為驗(yàn)收和檢驗(yàn)商品的依據(jù)。同時(shí)檢查訂購單的處理，以確定是否確實(shí)收到商品并已入賬。（三）驗(yàn)收商品（與“存在”、“完整性”認(rèn)定有關(guān)）按合同收到89（三）驗(yàn)收商品（與“存在”、“完整性”認(rèn)定有關(guān)）

驗(yàn)收單是支持資產(chǎn)或費(fèi)用以及與采購有關(guān)的負(fù)債的“存在”認(rèn)定的重要憑證。定期獨(dú)立檢查驗(yàn)收單的順序以確定每筆采購交易都已編制憑單，則與采購交易的“完整性”認(rèn)定有關(guān)。驗(yàn)收人員將商品送交倉庫或其他請購部門時(shí)，應(yīng)取得經(jīng)過簽字的收據(jù)，或要求其在驗(yàn)收單的副聯(lián)上簽收，以確立他們對(duì)所采購商品應(yīng)負(fù)的保管責(zé)任。驗(yàn)收人員還應(yīng)將一聯(lián)驗(yàn)收單送交應(yīng)付憑單部門。（三）驗(yàn)收商品（與“存在”、“完整性”認(rèn)定有關(guān)）90（四）儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨（與“存在”認(rèn)定有關(guān)）

商品驗(yàn)收合格后，應(yīng)放置在倉庫由專人進(jìn)行保管。倉儲(chǔ)部門儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨，儲(chǔ)存崗位與驗(yàn)收崗位分離，限制無關(guān)人員接近儲(chǔ)存的商品存貨。這些控制與“存在”認(rèn)定有關(guān)。第十四章>>第一節(jié)（四）儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨（與“存在”認(rèn)定有關(guān)）商品驗(yàn)收合91（五）編制付款憑單（與“存在”、完整性”以及“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)）

商品驗(yàn)收入庫后，由應(yīng)付憑單部門（可以是專門的部門，也可以是專人）編制應(yīng)付憑單，后附訂購單、驗(yàn)收單及供貨單位的發(fā)票，一并送交會(huì)計(jì)部門，以進(jìn)行有關(guān)購買商品的會(huì)計(jì)處理。了解應(yīng)付憑單部門編制付款憑單情況：（1）確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購單的一致性；（2）確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性；（3）編制有預(yù)先編號(hào)的付款憑單，并附上相應(yīng)原始憑證（如訂購單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票等）；第十四章>>第一節(jié)（五）編制付款憑單（與“存在”、完整性”以及“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)92（五）編制付款憑單（與“存在”、完整性以及“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)）

了解應(yīng)付憑單部門編制付款憑單情況（4）獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性；（5）在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名稱；（6）由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款。經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)和有預(yù)先編號(hào)的憑單為記錄采購交易提供了依據(jù)，因此，這些控制與“存在”、完整性”以及“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。第十四章>>第一節(jié)（五）編制付款憑單（與“存在”、完整性以及“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定93（六）確認(rèn)與記錄負(fù)債（與“存在”、“完整性”、“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)）

會(huì)計(jì)部門接到應(yīng)付憑單部門轉(zhuǎn)來的附有訂購單、驗(yàn)收單及供貨單位發(fā)票的應(yīng)付憑單后，根據(jù)付款條件，進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。第十四章>>第一節(jié)（六）確認(rèn)與記錄負(fù)債（與“存在”、“完整性”、“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?4（六）確認(rèn)與記錄負(fù)債（與“發(fā)生”、“完整性”認(rèn)定有關(guān)）

了解會(huì)計(jì)部門確認(rèn)與記錄負(fù)債情況：（1）應(yīng)付賬款確認(rèn)與記錄相關(guān)部門一般有責(zé)任核查購置的財(cái)產(chǎn)，并在應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細(xì)賬中加以記錄。在收到供應(yīng)商發(fā)票時(shí)，應(yīng)付賬款部門應(yīng)將發(fā)票上所記載的品名、規(guī)格、價(jià)格、數(shù)量、條件及運(yùn)費(fèi)與訂購單上的有關(guān)資料核對(duì)，如有可能，還應(yīng)與驗(yàn)收單上的資料進(jìn)行比較。（2）記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)。第十四章>>第一節(jié)（六）確認(rèn)與記錄負(fù)債（與“發(fā)生”、“完整性”認(rèn)定有關(guān)）了解95（七）付款（與“存在”、“完整性”和“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)

）

通常是由應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定未付憑單在到期日付款。了解會(huì)計(jì)部門付款情況：（1）獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性；（2）應(yīng)由被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門的人員負(fù)責(zé)簽署支票；（3）被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致；（七）付款（與“存在”、“完整性”和“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)96（七）付款（與“存在”、“完整性”和“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)

）

了解會(huì)計(jì)部門付款情況：（4）支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和相應(yīng)原始憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復(fù)付款；（5）支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無記名甚至空白的支票；（6）支票應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號(hào)，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性；（7）應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。第十四章>>第一節(jié)（七）付款（與“存在”、“完整性”和“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)97（八）記錄現(xiàn)金、銀行存款支出（與“存在”、“完整性”和“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)）會(huì)計(jì)部門應(yīng)根據(jù)已簽發(fā)的支票編制付款記賬憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬及其他相關(guān)賬簿。有關(guān)控制包括：（1）會(huì)計(jì)主管應(yīng)獨(dú)立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額的一致性；（2）比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期；（3）獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。第十四章>>第一節(jié)（八）記錄現(xiàn)金、銀行存款支出（與“存在”、“完整性”和“計(jì)價(jià)98采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)的示意圖如圖所示。第十四章>>第一節(jié)采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)的示意圖如圖所示。第十四章>>第一節(jié)99

案例注冊會(huì)計(jì)師甲于2006年12月對(duì)華興公司購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部拉制進(jìn)行了解和測試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測試的情況，摘錄如下。華興公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請購單編制、發(fā)出訂購單，訂購單沒有編號(hào)。貨物運(yùn)達(dá)后，由隸屬于采購部門的驗(yàn)收人員根據(jù)訂購單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉庫根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等內(nèi)容。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購部登記采購明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會(huì)計(jì)部門;一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門登記材料明細(xì)賬;一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細(xì)賬。會(huì)計(jì)部門根據(jù)只附有驗(yàn)收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。案例100注冊會(huì)計(jì)師甲根據(jù)上述情況，指出了華興公司購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制方面存在的缺陷，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)建議。(1)訂購單沒有編號(hào)和驗(yàn)收單未連續(xù)編號(hào)，不能保證所有的購貨業(yè)務(wù)都已記錄或不被重復(fù)記錄。建議華興公司應(yīng)對(duì)其訂購單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。(2)驗(yàn)收人員隸屬于采購部門，驗(yàn)收人員不能獨(dú)立行使職責(zé)，不能保證驗(yàn)收貨物的數(shù)量和質(zhì)量。建議華興公司應(yīng)將驗(yàn)收部門從采購部門獨(dú)立出來。(3)付款憑單未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票，會(huì)計(jì)部門無法核對(duì)采購事項(xiàng)是否真實(shí)，登記有關(guān)賬簿時(shí)金額和數(shù)量可能就會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)。建議華興公司應(yīng)將訂購單和購貨發(fā)票等與付款憑單一起交會(huì)計(jì)部門。

評(píng)價(jià)結(jié)論:華興公司購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷，不能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正購貨與付款循環(huán)過程中的錯(cuò)誤與舞弊，控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平，應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。注冊會(huì)計(jì)師甲根據(jù)上述情況，指出了華興公司購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控101第一節(jié)采購與付款循環(huán)概述

三、采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)憑證和賬戶原始憑證記賬憑證序時(shí)賬和明細(xì)賬總賬賬戶第一節(jié)采購與付款循環(huán)概述

三、采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)憑102三、采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)憑證和賬戶1. 請購單2. 訂購單3. 驗(yàn)收單4. 賣方發(fā)票5. 付款憑單6. 轉(zhuǎn)賬憑證7. 付款憑證8.應(yīng)付賬款明細(xì)賬9.庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬10.賣方對(duì)賬單第一節(jié)購貨與付款循環(huán)概述

三、采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)憑證和賬戶8.應(yīng)付賬款明細(xì)賬103第二節(jié)采購與付款循環(huán)的控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性程序采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要點(diǎn)及控制測試固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制及控制測試采購交易的實(shí)質(zhì)性程序付款交易的實(shí)質(zhì)性程序（略）第二節(jié)采購與付款循環(huán)的控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性程序采購業(yè)務(wù)內(nèi)104一、采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要點(diǎn)及控制測試（一）采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要點(diǎn)見P259表14-2；（二）控制測試見表P260表14-4第十四章>>第二節(jié)一、采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要點(diǎn)及控制測試第十四章>>第二節(jié)105主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、憑證、控制點(diǎn)1.請購商品和勞務(wù)-請購單-倉庫\有關(guān)部門-請購單不編號(hào)，但要經(jīng)過簽字批準(zhǔn);2.編制訂購單-訂購單-采購部門-訂購單預(yù)先編號(hào)，送至供應(yīng)商及有關(guān)部門，獨(dú)立檢查處理;3.驗(yàn)收商品-驗(yàn)收單、訂購單-驗(yàn)收部門-驗(yàn)收單一式多聯(lián)、預(yù)先編號(hào);4.儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨-驗(yàn)收單上簽收-倉庫、請購部門-保管與采購職責(zé)分離;5.編制付款憑單-付款憑單、驗(yàn)收單、訂購單、供應(yīng)商發(fā)票-應(yīng)付憑單部門-預(yù)先編號(hào)，并經(jīng)過適當(dāng)批準(zhǔn);主要業(yè)務(wù)活動(dòng)、憑證、控制點(diǎn)1.請購商品和勞務(wù)-請購單-倉庫\1066.確認(rèn)與記錄負(fù)債-應(yīng)付賬款明細(xì)賬、應(yīng)付憑單登記簿、供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單、賣方對(duì)賬單、轉(zhuǎn)帳憑證-會(huì)計(jì)部門-記錄現(xiàn)金收支的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)，獨(dú)立檢查入賬及時(shí)性及金額正確性;7.付款-付款憑單、支票-財(cái)務(wù)部門，應(yīng)付憑單部門-支票預(yù)先編號(hào)，已簽署的支票的相關(guān)憑證要注銷;8.記錄現(xiàn)金,銀行存款支出-現(xiàn)金、銀行存款日記賬、支票、付款憑證-會(huì)計(jì)部門-獨(dú)立編制銀行余額調(diào)節(jié)表6.確認(rèn)與記錄負(fù)債-應(yīng)付賬款明細(xì)賬、應(yīng)付憑單登記簿、供應(yīng)商發(fā)107二、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試第十四章>>第二節(jié)（一）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制常用的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制包括：固定資產(chǎn)的預(yù)算制度授權(quán)批準(zhǔn)制度賬簿記錄制度職責(zé)分工制度資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度固定資產(chǎn)的處置制度固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度二、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試第十四章>>第二節(jié)（一）固定108二、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試（二）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制及控制測試方法如下表所示:固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制控制測試的重點(diǎn)1、固定資產(chǎn)的預(yù)算制度固定資產(chǎn)的取得處置是否均依據(jù)預(yù)算；資本性支出預(yù)算是否經(jīng)過審批。

2、授權(quán)批準(zhǔn)制度固定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)制度本身是否完善；授權(quán)批準(zhǔn)制度是否得到切實(shí)執(zhí)行。

3、憑證與記錄制度是否設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬和固定資產(chǎn)登記卡；總賬、明細(xì)賬、卡片記錄是否相符；卡片記錄與固定資產(chǎn)實(shí)際是否相符。4、職責(zé)分工制度固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，是否明確劃分責(zé)任。5、資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度企業(yè)是否制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書面標(biāo)準(zhǔn)；是否明確資本性支出的范圍和最低金額。6、固定資產(chǎn)的處置制度固定資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、出售等是否有一定的申請報(bào)批程序。

7、固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度是否建立并一貫執(zhí)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度；盤盈、盤虧固定資產(chǎn)是否及時(shí)處理；處理是否正確。

8、固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度是否建立日常維護(hù)和定期檢修制度；是否貫徹執(zhí)行。二、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測試（二）固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制及控109第十四章>>第二節(jié)內(nèi)部控制目標(biāo)(審計(jì)目標(biāo))常用的交易實(shí)質(zhì)性程序1、所記錄的采購都已收到物品或已接受勞務(wù)，并符合采購方的最大利益（存在）。A.復(fù)核采購明細(xì)賬、總賬及應(yīng)付賬款明細(xì)賬，注意是否有大額或不正常的金額；B.檢查賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請購單的合理性和真實(shí)性；C.追查存貨的采購至存貨永續(xù)盤存記錄；D.檢查取得的固定資產(chǎn)。2、已發(fā)生的采購交易均已記錄（完整性）。A.從驗(yàn)收單追查至采購明細(xì)賬；B.從賣方發(fā)票追查至采購明細(xì)賬。3、所記錄的采購交易估價(jià)正確（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅.將采購明細(xì)賬中記錄的交易同賣方發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較；B.復(fù)算包括折扣和運(yùn)費(fèi)在內(nèi)的賣方發(fā)票填寫的準(zhǔn)確性。采購業(yè)務(wù)的審計(jì)目標(biāo)、實(shí)質(zhì)性程序一覽表三、采購交易的實(shí)質(zhì)性程序第十四章>>第二節(jié)內(nèi)部控制目標(biāo)(審計(jì)目標(biāo))常用的交易實(shí)質(zhì)性程110第十四章>>第二節(jié)內(nèi)部控制目標(biāo)(審計(jì)目標(biāo))常用的交易實(shí)質(zhì)性程序4、采購交易的分類正確（分類）。參照賣方發(fā)票，比較會(huì)計(jì)科目表上的分類。5、采購交易按正確的日期記錄（截止）。將驗(yàn)收單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較。6、采購交易被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬中，并被準(zhǔn)確匯總（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?。通過加計(jì)采購明細(xì)賬，追查過入采購總賬和應(yīng)付賬款、存貨明細(xì)賬的數(shù)額是否準(zhǔn)確，用以測試過賬和匯總的準(zhǔn)確性。采購業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試一覽表三、采購交易的實(shí)質(zhì)性程序第十四章>>第二節(jié)內(nèi)部控制目標(biāo)(審計(jì)目標(biāo))常用的交易實(shí)質(zhì)性程111第十四章>>第二節(jié)略四、付款交易的實(shí)質(zhì)性程序第十四章>>第二節(jié)略四、付款交易的實(shí)質(zhì)性程序112第三節(jié)應(yīng)付賬款審計(jì)應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序第三節(jié)應(yīng)付賬款審計(jì)應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)113一、應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)1．審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表：審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)A．資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是存在的?！藼．所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款均已記錄?！藽．資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)實(shí)義務(wù)?！藾．應(yīng)付賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄?！蘀．應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。√一、應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)1．審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表：審計(jì)目標(biāo)114（一）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表（二）執(zhí)行分析程序（三）函證應(yīng)付賬款，確定其余額的真實(shí)性（四）是否存在未入賬的應(yīng)付賬款（五）檢查相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確（六）確定應(yīng)付賬款的披露是否恰當(dāng)二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（一）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序115二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（一）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表（D計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?、復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；

2、分析出現(xiàn)借方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)，建議作重分類調(diào)整；

第十四章>>第三節(jié)二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（一）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表（D計(jì)116二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（二）執(zhí)行分析程序根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況，選擇以下方法對(duì)應(yīng)付賬款執(zhí)行分析程序：1.將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)原因。2.分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位做出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤；并注意其是否可能無需支付，對(duì)確實(shí)無需支付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分。第十四章>>第三節(jié)二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（二）執(zhí)行分析程序第十四章>>第三節(jié)117二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序3.計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。4.分析存貨和營業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。（三）函證應(yīng)付賬款，確定其余額的真實(shí)性（AC）函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，但是如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則須函證應(yīng)付賬款。第十四章>>第三節(jié)二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序3.計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬118二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序函證時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)選擇金額較大的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人作為函證對(duì)象。采用積極式函證方式，并具體說明應(yīng)付金額。如果存在未回函的重大項(xiàng)目，則應(yīng)采用替代審計(jì)程序。比如：檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。

第十四章>>第三節(jié)二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序函證時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)選擇金額較大的債權(quán)119回顧：一、樣本設(shè)計(jì)階段

（二）定義總體與抽樣單元1.總體——在實(shí)施抽樣之前，注冊會(huì)計(jì)師必須定義總體，確定抽樣總體的范圍。總體是指注冊會(huì)計(jì)師從中選取樣本并據(jù)此得出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)。

注意：（1）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確保總體的適當(dāng)性和完整性。

①測試應(yīng)付賬款的高估，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)將應(yīng)付賬款清單定義為總體；②測試應(yīng)付賬款的低估，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)將后來支付的證明、未付款的發(fā)票、供貨商的對(duì)賬單、沒有銷售發(fā)票對(duì)應(yīng)的收貨報(bào)告，或能提供低估應(yīng)付賬款的審計(jì)證據(jù)的其他總體，定義為總體，而不是將應(yīng)付賬款清單定義為總體?；仡櫍阂弧颖驹O(shè)計(jì)階段

（二）定義總體與抽樣單元1.總體120二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（四）是否存在未入賬的應(yīng)付賬款（B）

被審計(jì)單位為了達(dá)到特定目的而需要低估負(fù)債，可能會(huì)故意漏記應(yīng)付賬款，審計(jì)人員應(yīng)通過以下程序進(jìn)行檢查：1.結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到采購發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。2.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的采購發(fā)票，關(guān)注發(fā)票日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。第十四章>>第三節(jié)二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（四）是否存在未入賬的應(yīng)付賬款（B）121二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序3.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。4.詢問被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)和采購人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同。第十四章>>第三節(jié)二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序3.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬122二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（五）審查債權(quán)人對(duì)賬報(bào)告單在良好的控制情況下，被審計(jì)單位應(yīng)每月從債權(quán)人處取得對(duì)賬單，并按時(shí)對(duì)應(yīng)付賬款各明細(xì)賬戶進(jìn)行調(diào)節(jié)。如果被審計(jì)單位職員未調(diào)節(jié)或沒有完全調(diào)節(jié)，則注冊會(huì)計(jì)師必須進(jìn)行這方面的審查。第十四章>>第三節(jié)二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（五）審查債權(quán)人對(duì)賬報(bào)告單第十四章>123二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（五）檢查相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確如果被審計(jì)單位的采購交易合同附有現(xiàn)金折扣條件，或進(jìn)行了債務(wù)重組等，審計(jì)人員應(yīng)檢查相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。包括：1.帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，在實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用。2.被審計(jì)單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的，不同債務(wù)重組方式下的會(huì)計(jì)處理是否正確。3.以非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)付賬款，檢查其采用的折算匯率及折算是否正確。第十四章>>第三節(jié)二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（五）檢查相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確第十四1244.結(jié)合其他應(yīng)付款、預(yù)付款項(xiàng)等項(xiàng)目的審計(jì)，檢查有無同時(shí)掛賬的項(xiàng)目，或有無屬于其他應(yīng)付款的款項(xiàng)，如有，應(yīng)做出記錄，必要時(shí)，建議被審計(jì)單位作重分類調(diào)整或會(huì)計(jì)誤差調(diào)整。5.檢查是否有應(yīng)付關(guān)聯(lián)方［包括持5％以上(含5％)表決權(quán)股份的股東］的款項(xiàng)，若有，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序，并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷的金額。（六）確定應(yīng)付賬款的披露是否恰當(dāng)（E）第十四章>>第三節(jié)二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序4.結(jié)合其他應(yīng)付款、預(yù)付款項(xiàng)等項(xiàng)目的審計(jì)，檢查有無同時(shí)掛賬的125（一）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表（二）執(zhí)行分析程序（三）函證應(yīng)付賬款，確定其余額的真實(shí)性（四）是否存在未入賬的應(yīng)付賬款（五）檢查相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確（六）確定應(yīng)付賬款的披露是否恰當(dāng)二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序（一）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序126第四節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序累計(jì)折舊審計(jì)第四節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)127固定資產(chǎn)審計(jì)范圍很廣，主要包括：固定資產(chǎn)原價(jià)和累計(jì)折舊；固定資產(chǎn)的增加，涉及到的銀行存款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、在建工程、股本、資本公積、長期應(yīng)付款、遞延稅款等項(xiàng)目；固定資產(chǎn)的減少，涉及到的固定資產(chǎn)清理、其他應(yīng)收款、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出等項(xiàng)目；按月計(jì)提折舊涉及到的制造費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用等項(xiàng)目第四節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)第四節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)128一、固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)第十四章>>第四節(jié)1．審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)A．資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是存在的。√B．所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)均已記錄?！藽．記錄的固定資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制。√D．固定資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄?！蘀．固定資產(chǎn)已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)?！桃?、固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)第十四章>>第四節(jié)1．審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)129（一）獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表（二）對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序（三）對(duì)重要固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地檢查（四）檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)（五）檢查固定資產(chǎn)的增加（六）檢查本期固定資產(chǎn)的減少（七）檢查固定資產(chǎn)租賃（八）分析保養(yǎng)和維修費(fèi)用（九）檢查被審計(jì)單位固定資產(chǎn)的披露二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序130二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（一）獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表（D計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅徲?jì)人員通過獲取或編制固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類匯總表，檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，結(jié)合累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類匯總表又稱一覽表或綜合分析表，是審計(jì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的重要工作底稿，其參考格式如下表所示。第十四章>>第四節(jié)二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（一）獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分131二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序第十四章>>第四節(jié)年月日編制人：日期：被審計(jì)單位：復(fù)核人：日期：

固定資產(chǎn)類別固定資產(chǎn)累計(jì)折舊期初余額本期增加本期減少期末余額折舊方法折舊率期初余額本期增加本期減少期末余額合計(jì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類匯總表

二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序第十四章>>第四節(jié)132二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（二）對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序（ABD）見P270表14-7（1）計(jì)算固定資產(chǎn)原值與全年產(chǎn)量的比率，并與以前年度比較，分析其波動(dòng)原因，以檢查被審計(jì)單位是否存在閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。（2）計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，以檢查被審計(jì)單位本期折舊額計(jì)算是否正確。（3）計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，并與上期比較，以檢查被審計(jì)單位在累計(jì)折舊核算上是否存在錯(cuò)誤。第十四章>>第四節(jié)二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（二）對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序（133二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用，以檢查被審計(jì)單位是否正確劃分了資本性支出和收益性支出。（5）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少額，根據(jù)被審計(jì)單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營趨勢，判斷產(chǎn)生差異的原因是否合理。（6）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。第十四章>>第四節(jié)二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（4）比較本期各月之間、本期與以前各134二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（三）對(duì)重要固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地檢查（A）確定是否賬實(shí)相符，是否存在已報(bào)廢但仍掛賬的固定資產(chǎn)。實(shí)施實(shí)地檢查審計(jì)程序時(shí)，審計(jì)人員可以以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況；也可以以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以檢查實(shí)際存在的固定資產(chǎn)是否均已入賬。對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施實(shí)地檢查程序時(shí)，重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn)。第十四章>>第四節(jié)二、固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序（三）對(duì)重要固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地檢查（A135

（四）檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)（C）

對(duì)各類固定資產(chǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取、收集不同的證據(jù)以確定其是否確歸被審計(jì)單位所有。對(duì)外購的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購發(fā)票、采購合同等予以確定；對(duì)于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，需查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書面文件；對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同，證實(shí)其并非經(jīng)營租賃；對(duì)汽車等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營證件等；對(duì)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目