財政總預(yù)算財務(wù)會計與資產(chǎn)管理知識分析課件

第3章財政總預(yù)算會計的資產(chǎn)第3章財政總預(yù)算會計的資產(chǎn)第3章財政總預(yù)算會計的資產(chǎn)3.1

國庫存款、其他財政存款和有價證券3.2

在途款、暫付款和與下級往來款3.3預(yù)撥經(jīng)費和基建撥款3.4與財政周轉(zhuǎn)金有關(guān)的資產(chǎn)指各級政府財政掌管或控制的能以貨幣計量且納入預(yù)算管理的經(jīng)濟資源。2第3章財政總預(yù)算會計的資產(chǎn)3.1國庫存款、其他財政3.1.1國庫存款1.國庫存款的概念和管理要求國庫存款是指各級政府財政存放在中國人民銀行國庫的財政預(yù)算資金存款，包括一般預(yù)算資金存款基金預(yù)算資金存款國有資本經(jīng)營預(yù)算資金存款等3.1國庫存款、其他財政存款和有價證券33.1.1國庫存款3.1國庫存款、其他財政存款和有價證管理要求：集中支付，統(tǒng)一調(diào)度嚴格控制存款開戶根據(jù)年度預(yù)算或季度分月用款計劃撥付資金辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)在存款余額內(nèi)支付，不得透支442.國庫存款的賬戶管理制度——國庫單一賬戶制度（1）國庫單一賬戶制度的概念

是指政府所有財政性資金（包括預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金），都集中在中國人民銀行國庫存款賬戶，其他銀行存款賬戶不存放財政資金的財政資金管理制度。具體而言，所有財政收入直接繳入這一賬戶；所有財政支出直接通過這一賬戶進行撥付。以便從源頭上規(guī)避有關(guān)部門和單位濫設(shè)財政資金收支過渡賬戶、隨意截留和挪用財政資金，提高資金調(diào)度效率和財政宏觀調(diào)控能力等。52.國庫存款的賬戶管理制度——國庫單一賬戶制度5國庫單一賬戶制度填補現(xiàn)實中的財政資金管理漏洞。審計署發(fā)布的49個部門單位2006年度預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支審計結(jié)果顯示，套取財政資金、挪用財政資金、轉(zhuǎn)移資金、國有資產(chǎn)流失、違規(guī)收費、超標準建設(shè)辦公樓等，是這些部門單位在預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支中存在的共性問題。近年來，一些地方反映，基層政府或有關(guān)部門擠占、截留、平調(diào)學校學雜費等學校收費資金，用于平衡財政預(yù)算或統(tǒng)籌用于教育行政開支；有些學校將收費資金私設(shè)“小金庫”、濫發(fā)獎金、津貼、組織公費旅游，甚至用于購買股票和開發(fā)房地產(chǎn)，導致學校經(jīng)費運轉(zhuǎn)困難，影響教育事業(yè)正常發(fā)展。（財綜[2003]94號）6國庫單一賬戶制度填補現(xiàn)實中的財政資金管理漏洞。6

（2）國庫單一賬戶體系的組成結(jié)構(gòu)(P14)財政部門開設(shè)的銀行賬戶

在中國人民銀行開設(shè)的國庫單一賬戶在商業(yè)銀行開設(shè)財政零余額賬戶

特設(shè)銀行賬戶財政部門為預(yù)算單位開設(shè)的銀行賬戶7（2）國庫單一賬戶體系的組成結(jié)構(gòu)(P14)7

（3）國庫單一賬戶制度下的支出支付方式和程序財政直接支付財政授權(quán)支付直接支付是未來財政資金支付的主要方式一般情況下，預(yù)算單位無論采用財政直接支付方式，還是采用財政授權(quán)支付方式，都不得隨意將財政資金支付到本單位按規(guī)定在銀行開設(shè)的其他賬戶中。尚未實行國庫集中支付方式的為部門或單位實撥資金支付方式。這是一種傳統(tǒng)的財政資金支付方式。8（3）國庫單一賬戶制度下的支出支付方式和程序83.國庫存款的核算93.國庫存款的核算9

（1）國庫存款的賬戶設(shè)置國庫存款是指財政總預(yù)算會計存放在中國人民銀行國庫的預(yù)算資金存款，包括一般預(yù)算資金存款、基金預(yù)算資金存款和國有資本經(jīng)營預(yù)算資金存款等?？傎~科目：國庫存款明細科目：——基金預(yù)算存款(納入政府性基金管理的預(yù)算資金存款)

——國有資本經(jīng)營預(yù)算存款（納入國有資本經(jīng)營預(yù)算管理的預(yù)算資金存款）

——一般預(yù)算存款（核算除基金預(yù)算存款、國有資本經(jīng)營預(yù)算存款之外的預(yù)算資金存款）10（1）國庫存款的賬戶設(shè)置10（2）國庫存款增加/減少的核算P15收到預(yù)算收入（預(yù)算收入日報表），例3-1發(fā)生預(yù)算支出例，例3-2國庫存款的增加或減少都以11（2）國庫存款增加/減少的核算P15113.1.2其他財政存款的核算（1）概念其他財政存款是指各級政府財政存放在非國庫存款賬戶的財政性資金存款，包括財政部門指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款財政周轉(zhuǎn)金存款特設(shè)賬戶存款等123.1.2其他財政存款的核算12注：各級政府財政預(yù)算外資金應(yīng)存入財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的財政預(yù)算外資金專戶；財政預(yù)算外資金屬于其他財政存款；由預(yù)算外資金會計核算。13注：13

（2）其他財政存款的賬戶核算總賬科目：其他財政存款明細科目（按交存地點和資金性質(zhì)分設(shè)）：——預(yù)算資金存款——專用基金存款——中央專項資金存款——財政周轉(zhuǎn)金存款

......例題P3-3,3-4

1414（1）概念財政總預(yù)算會計核算的有價證券是指中央財政以信用方式發(fā)行的政府公債。

3.1.3有價證券15（1）概念3.1.3有價證券15（2）財政總預(yù)算會計管理和核算有價證券的要求：只能用各項財政結(jié)余（包括一般預(yù)算結(jié)余和基金預(yù)算結(jié)余）資金購買國家指定的有價證券;支付購買有價證券的資金不能列作支出;當期有價證券兌付的利息，以及轉(zhuǎn)讓有價證券取得的收入與有價證券賬面成本的差額，應(yīng)按購入有價證券時的資金性質(zhì)分別作為一般預(yù)算收入或基金預(yù)算收入等入賬；購入有價證券應(yīng)視同貨幣一樣妥善保管，防止損失。16（2）財政總預(yù)算會計管理和核算有價證券的要求：16（3）有價證券的核算總賬科目：“有價證券”1.購入時P16,例3-52.到期兌付本息P17,例3-617（3）有價證券的核算17

3.2.1在途款（1）概念在途款是指在規(guī)定的庫款報解整理期內(nèi)，財政總預(yù)算會計收到的屬于上年度的收入、收回的不屬于上年度的支出和其他需要作為在途款過渡的款項。3.2在途款、暫付款和與下級往來款183.2.1在途款3.2在途款、暫付款和與下級往來款“基層國庫在年度庫款報解整理期內(nèi)收到經(jīng)收處報來的上年度收入，記入上年度賬。整理期結(jié)束后，收到上年度收入一律記入新年度賬?！?/p>

——《財政總預(yù)算會計制度》第六章（收入）第四十條庫款報解整理期通常為每年1月1日至1月10日設(shè)置庫款報解整理器的目的是為正確反映各財政年度財政收支的數(shù)額。19“基層國庫在年度庫款報解整理期內(nèi)收到經(jīng)收處報來的上年度收入，（2）在途款的核算總賬科目：在途款庫款報解整理期內(nèi)收到屬于上年度收入的款項時，分別登記上年度賬和新年度賬。P17，例3-7庫款報解整理期內(nèi)發(fā)現(xiàn)應(yīng)予以收回上年度的支出款項時，分別登記上年度賬和新年度賬。P18，例3-820（2）在途款的核算20問題思考：如果在庫款報解整理期后收回預(yù)算支出怎么辦？當前的做法是：沖減當年支出。你認為這種做法合理嗎？21問題思考：21回答：如果收回的支出屬于上年列支的預(yù)算支出，那么沖減當年預(yù)算支出就會造成當年預(yù)算支出反映不實的結(jié)果。因為被退回以前年度支出沖減的當年支出，實際上已經(jīng)發(fā)生，如果被退回上年的支出沖減，就不能如實反映當年支出預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。22回答：22（1）概念指各級財政部門因急需而臨時借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時急需的款項，它有可能收回，也有可能轉(zhuǎn)化為支出。屬于債權(quán)性質(zhì)，財政總預(yù)算會計應(yīng)及時組織清理，不能長期掛賬。3.2.2暫付款23（1）概念3.2.2暫付款23

（2）暫付款總賬科目：“暫付款”，按借款單位名稱和資金性質(zhì)設(shè)明細賬1.借出款項P18例3-92.收回或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出P18例3-10年終，該科目原則上應(yīng)無余額2424（1）與下級往來指本級政府與下級財政間由于財政體制結(jié)算、借給下級財政周轉(zhuǎn)款項等原因形成的待結(jié)算款項，包括：

本級財政應(yīng)收取或收回下級財政的款項，和本級財政應(yīng)支付下級財政的款項3.2.3與下級往來款25（1）與下級往來3.2.3與下級往來款25（2）與下級往來的會計核算設(shè)“與下級往來”總賬科目年終計算出下級應(yīng)上屆本級財政預(yù)算款項，P19，例3-11；年終計算出本級應(yīng)補助給下級預(yù)算款項，P19，例3-12.3.2.3與下級往來款26（2）與下級往來的會計核算3.2.3與下級往來款263.3預(yù)撥經(jīng)費和基建撥款3.3.1預(yù)撥經(jīng)費（1）概念預(yù)撥經(jīng)費是指財政部門預(yù)撥給所屬預(yù)算單位但尚未列作預(yù)算支出的經(jīng)費。受到財政預(yù)算通過時間的限制，財政總預(yù)算會計通常在預(yù)算年度末會發(fā)生預(yù)撥經(jīng)費的業(yè)務(wù)*。性質(zhì)上屬于一項待轉(zhuǎn)銷資產(chǎn)。273.3預(yù)撥經(jīng)費和基建撥款3.3.1預(yù)撥經(jīng)費27

（2）預(yù)撥經(jīng)費的會計核算

設(shè)立“預(yù)撥經(jīng)費”總賬科目撥出款項，P20，例3-13；以撥作支，P20，例3-14.

余額在借方，表示尚未轉(zhuǎn)列支出或尚待收回的預(yù)撥經(jīng)費數(shù)。請問：如果財政部門撥出的經(jīng)費隸屬于本期，是否要通過“預(yù)撥經(jīng)費”核算？

28（2）預(yù)撥經(jīng)費的會計核算請問：如果財政部門撥出的經(jīng)費隸屬（3）預(yù)撥經(jīng)費的管理要求預(yù)撥經(jīng)費應(yīng)掌握個別、特殊的原則，并控制在計劃額度內(nèi)，不能任意預(yù)撥。預(yù)撥經(jīng)費應(yīng)按照單位經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系預(yù)撥，凡有上級主管部門的單位，不能直接與各級財政部門發(fā)生領(lǐng)報經(jīng)費的關(guān)系。預(yù)撥經(jīng)費應(yīng)在規(guī)定的列支期間及時列為支出，不能長期掛賬。29293.3.2基建撥款（1）概念基建撥款是指財政部門按基本建設(shè)計劃，撥付給經(jīng)辦基本建設(shè)支出的商業(yè)銀行或基本建設(shè)財務(wù)管理部門的基本建設(shè)撥款。303.3.2基建撥款30當財政部門按基本建設(shè)計劃撥付給經(jīng)辦基本建設(shè)支出的商業(yè)銀行或基本建設(shè)財務(wù)管理部門時，形成債權(quán)；當財政總預(yù)算會計收到基本建設(shè)財務(wù)管理部門或經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行報來的基本建設(shè)撥款報表時，形成支出。3131（2）會計核算總賬科目：“基建撥款”，按撥款單位設(shè)明細賬1.撥出基本建設(shè)款，P20,例3-13；2.以撥作支，P20,例3-14.32（2）會計核算323.4.1財政周轉(zhuǎn)金放款

（1）財政周轉(zhuǎn)金概念

財政周轉(zhuǎn)金是指財政部門設(shè)置的采用有償使用方式向有關(guān)單位提供的財政資金。設(shè)置財政周轉(zhuǎn)金的目的，是為了調(diào)動用款單位的積極性，促使用款單位合理節(jié)約的使用資金，提高資金使用效益。3.4與財政周轉(zhuǎn)金有關(guān)的資產(chǎn)333.4.1財政周轉(zhuǎn)金放款3.4與財政周轉(zhuǎn)金有關(guān)的資產(chǎn)3（2）財政周轉(zhuǎn)金的管理原則控制規(guī)模：宜小不宜大限定投向：不能投向非財政項目健全制度：全面完整，統(tǒng)一規(guī)范加強監(jiān)督：建立相應(yīng)的制約機制，全程監(jiān)督34（2）財政周轉(zhuǎn)金的管理原則34（3）財政周轉(zhuǎn)金放款財政周轉(zhuǎn)金放款，是指財政貸放給用款單位的財政周轉(zhuǎn)金，財政對此擁有債權(quán)。只能通過“其他財政存款——財政周轉(zhuǎn)金存款”貸放。財政周轉(zhuǎn)金放款管理辦法統(tǒng)一核算分口管理核算事項貸放款項目、貸放數(shù)額和期限、放款的回收等35（3）財政周轉(zhuǎn)金放款財政周轉(zhuǎn)金放款統(tǒng)一核算分口管理核算事項貸（4）財政周轉(zhuǎn)金放款的核算總賬科目：“財政周轉(zhuǎn)金放款”，按放款對象及放款期限設(shè)明細賬貸放財政周轉(zhuǎn)金P21，例3-17；收回貸放的財政周轉(zhuǎn)金P22，例3-18.科目余額在借方，表示財政總預(yù)算會計掌管的財政周轉(zhuǎn)金放款數(shù)。36（4）財政周轉(zhuǎn)金放款的核算363.4.2借出財政周轉(zhuǎn)金

借出財政周轉(zhuǎn)金是指上級財政部門借給下級財政部門的財政周轉(zhuǎn)金。借出財政周轉(zhuǎn)金≠財政周轉(zhuǎn)金放款借出財政周轉(zhuǎn)金≠與下級往來373.4.2借出財政周轉(zhuǎn)金37總賬科目：“借出財政周轉(zhuǎn)金”，按借款對象設(shè)明細賬1.借出時P22例3-192.收回時P22例3-20期末余額在借方，表示借出財政周轉(zhuǎn)金的尚未收回數(shù)38總賬科目：“借出財政周轉(zhuǎn)金”，按借款對象設(shè)明細賬383.4.3待處理財政周轉(zhuǎn)金

待處理財政周轉(zhuǎn)金是指財政周轉(zhuǎn)金放款超過約定的還款期限，經(jīng)初步審核已成呆賬，正等待按規(guī)定程序報批核銷的逾期財政周轉(zhuǎn)金放款。393.4.3待處理財政周轉(zhuǎn)金39總賬科目：“待處理財政周轉(zhuǎn)金”，按欠款單位名稱設(shè)明細賬1.逾期未還的財政周轉(zhuǎn)金經(jīng)批準轉(zhuǎn)入P22,例3-212.按規(guī)定程序報經(jīng)核銷，沖減財政周轉(zhuǎn)基金，P23,例3-224040第二節(jié)

負債一、暫存及與上級往來款二、借入款三、借入財政周轉(zhuǎn)金41第二節(jié)負債一、暫存及與上級往來款二、一、暫存及與上級往來款暫存及與上級往來款是指在預(yù)算執(zhí)行期間，在上下級財政或財政與其他部門間的往來結(jié)算中形成的債務(wù)。（一）暫存款暫存款是指各級財政臨時發(fā)生的應(yīng)付、暫收和收到性質(zhì)不明的款項。必須及時清理，不能長期掛賬。42一、暫存及與上級往來款暫存及與上級往來款是指在預(yù)算執(zhí)行期間，（一）暫存款總賬科目：“暫存款”，按資金性質(zhì)、債權(quán)單位或款項來源設(shè)明細賬。1.收到暫存款時P51例1、32.沖轉(zhuǎn)、退還或轉(zhuǎn)作收入P51例2、443（一）暫存款43（二）與上級往來與與下級往來相對應(yīng)，也是由于上下級財政之間由于財政資金借款周轉(zhuǎn)或年終財政體制結(jié)算發(fā)生應(yīng)上解或應(yīng)補助財政資金的業(yè)務(wù)而引起的。這類業(yè)務(wù)對于下級財政來說，就屬于與上級往來業(yè)務(wù)。44（二）與上級往來44（二）與上級往來總賬科目：“與上級往來”，有基金預(yù)算往來的地區(qū)，該科目可按資金性質(zhì)設(shè)明細賬。1.從上級借入周轉(zhuǎn)款項P52例32.體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上交上級財政款項P51例145（二）與上級往來45（二）與上級往來3.歸還借款P52例44.轉(zhuǎn)作上級補助收入或體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)由上級補給款項P52例2期末借方或貸方余額皆有可能。46（二）與上級往來46二、借入款

借入款是指中央財政和地方財政按照國家法律、國務(wù)院規(guī)定向社會以發(fā)行債券等方式舉借債務(wù)取得的款項?？傎~科目：“借入款”，按債券種類或債權(quán)人設(shè)明細賬。47二、借入款借入款是指中央財政和地方財政按照國家法律、二、借入款1.發(fā)行債券或舉借債務(wù)收到款項P52例12.到期償還本金P52例2注：在《政府收支分類科目》中，政府發(fā)行國庫券的收入列入“債務(wù)收入”科目反映，與“一般預(yù)算收入”科目和“基金預(yù)算收入”科目相并列。48二、借入款1.發(fā)行債券或舉借債務(wù)收到款項P52例148三、借入財政周轉(zhuǎn)金借入財政周轉(zhuǎn)金與借出財政周轉(zhuǎn)金相對應(yīng)，它是指下級財政部門向上級財政部門借入的財政周轉(zhuǎn)金?？傎~科目：“借入財政周轉(zhuǎn)金”，按債權(quán)人設(shè)明細賬1.借入財政周轉(zhuǎn)金P53例12.償還財政周轉(zhuǎn)金P53例2科目余額在貸方，表示尚未償還的借入財政周轉(zhuǎn)金數(shù)49三、借入財政周轉(zhuǎn)金借入財政周轉(zhuǎn)金與借出財政周轉(zhuǎn)金相對應(yīng)，它是Tobecontinued……Tobecontinued……第3章財政總預(yù)算會計的資產(chǎn)第3章財政總預(yù)算會計的資產(chǎn)第3章財政總預(yù)算會計的資產(chǎn)3.1

國庫存款、其他財政存款和有價證券3.2

在途款、暫付款和與下級往來款3.3預(yù)撥經(jīng)費和基建撥款3.4與財政周轉(zhuǎn)金有關(guān)的資產(chǎn)指各級政府財政掌管或控制的能以貨幣計量且納入預(yù)算管理的經(jīng)濟資源。52第3章財政總預(yù)算會計的資產(chǎn)3.1國庫存款、其他財政3.1.1國庫存款1.國庫存款的概念和管理要求國庫存款是指各級政府財政存放在中國人民銀行國庫的財政預(yù)算資金存款，包括一般預(yù)算資金存款基金預(yù)算資金存款國有資本經(jīng)營預(yù)算資金存款等3.1國庫存款、其他財政存款和有價證券533.1.1國庫存款3.1國庫存款、其他財政存款和有價證管理要求：集中支付，統(tǒng)一調(diào)度嚴格控制存款開戶根據(jù)年度預(yù)算或季度分月用款計劃撥付資金辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)在存款余額內(nèi)支付，不得透支5442.國庫存款的賬戶管理制度——國庫單一賬戶制度（1）國庫單一賬戶制度的概念

是指政府所有財政性資金（包括預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金），都集中在中國人民銀行國庫存款賬戶，其他銀行存款賬戶不存放財政資金的財政資金管理制度。具體而言，所有財政收入直接繳入這一賬戶；所有財政支出直接通過這一賬戶進行撥付。以便從源頭上規(guī)避有關(guān)部門和單位濫設(shè)財政資金收支過渡賬戶、隨意截留和挪用財政資金，提高資金調(diào)度效率和財政宏觀調(diào)控能力等。552.國庫存款的賬戶管理制度——國庫單一賬戶制度5國庫單一賬戶制度填補現(xiàn)實中的財政資金管理漏洞。審計署發(fā)布的49個部門單位2006年度預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支審計結(jié)果顯示，套取財政資金、挪用財政資金、轉(zhuǎn)移資金、國有資產(chǎn)流失、違規(guī)收費、超標準建設(shè)辦公樓等，是這些部門單位在預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支中存在的共性問題。近年來，一些地方反映，基層政府或有關(guān)部門擠占、截留、平調(diào)學校學雜費等學校收費資金，用于平衡財政預(yù)算或統(tǒng)籌用于教育行政開支；有些學校將收費資金私設(shè)“小金庫”、濫發(fā)獎金、津貼、組織公費旅游，甚至用于購買股票和開發(fā)房地產(chǎn)，導致學校經(jīng)費運轉(zhuǎn)困難，影響教育事業(yè)正常發(fā)展。（財綜[2003]94號）56國庫單一賬戶制度填補現(xiàn)實中的財政資金管理漏洞。6

（2）國庫單一賬戶體系的組成結(jié)構(gòu)(P14)財政部門開設(shè)的銀行賬戶

在中國人民銀行開設(shè)的國庫單一賬戶在商業(yè)銀行開設(shè)財政零余額賬戶

特設(shè)銀行賬戶財政部門為預(yù)算單位開設(shè)的銀行賬戶57（2）國庫單一賬戶體系的組成結(jié)構(gòu)(P14)7

（3）國庫單一賬戶制度下的支出支付方式和程序財政直接支付財政授權(quán)支付直接支付是未來財政資金支付的主要方式一般情況下，預(yù)算單位無論采用財政直接支付方式，還是采用財政授權(quán)支付方式，都不得隨意將財政資金支付到本單位按規(guī)定在銀行開設(shè)的其他賬戶中。尚未實行國庫集中支付方式的為部門或單位實撥資金支付方式。這是一種傳統(tǒng)的財政資金支付方式。58（3）國庫單一賬戶制度下的支出支付方式和程序83.國庫存款的核算593.國庫存款的核算9

（1）國庫存款的賬戶設(shè)置國庫存款是指財政總預(yù)算會計存放在中國人民銀行國庫的預(yù)算資金存款，包括一般預(yù)算資金存款、基金預(yù)算資金存款和國有資本經(jīng)營預(yù)算資金存款等。總賬科目：國庫存款明細科目：——基金預(yù)算存款(納入政府性基金管理的預(yù)算資金存款)

——國有資本經(jīng)營預(yù)算存款（納入國有資本經(jīng)營預(yù)算管理的預(yù)算資金存款）

——一般預(yù)算存款（核算除基金預(yù)算存款、國有資本經(jīng)營預(yù)算存款之外的預(yù)算資金存款）60（1）國庫存款的賬戶設(shè)置10（2）國庫存款增加/減少的核算P15收到預(yù)算收入（預(yù)算收入日報表），例3-1發(fā)生預(yù)算支出例，例3-2國庫存款的增加或減少都以61（2）國庫存款增加/減少的核算P15113.1.2其他財政存款的核算（1）概念其他財政存款是指各級政府財政存放在非國庫存款賬戶的財政性資金存款，包括財政部門指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款財政周轉(zhuǎn)金存款特設(shè)賬戶存款等623.1.2其他財政存款的核算12注：各級政府財政預(yù)算外資金應(yīng)存入財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的財政預(yù)算外資金專戶；財政預(yù)算外資金屬于其他財政存款；由預(yù)算外資金會計核算。63注：13

（2）其他財政存款的賬戶核算總賬科目：其他財政存款明細科目（按交存地點和資金性質(zhì)分設(shè)）：——預(yù)算資金存款——專用基金存款——中央專項資金存款——財政周轉(zhuǎn)金存款

......例題P3-3,3-4

6414（1）概念財政總預(yù)算會計核算的有價證券是指中央財政以信用方式發(fā)行的政府公債。

3.1.3有價證券65（1）概念3.1.3有價證券15（2）財政總預(yù)算會計管理和核算有價證券的要求：只能用各項財政結(jié)余（包括一般預(yù)算結(jié)余和基金預(yù)算結(jié)余）資金購買國家指定的有價證券;支付購買有價證券的資金不能列作支出;當期有價證券兌付的利息，以及轉(zhuǎn)讓有價證券取得的收入與有價證券賬面成本的差額，應(yīng)按購入有價證券時的資金性質(zhì)分別作為一般預(yù)算收入或基金預(yù)算收入等入賬；購入有價證券應(yīng)視同貨幣一樣妥善保管，防止損失。66（2）財政總預(yù)算會計管理和核算有價證券的要求：16（3）有價證券的核算總賬科目：“有價證券”1.購入時P16,例3-52.到期兌付本息P17,例3-667（3）有價證券的核算17

3.2.1在途款（1）概念在途款是指在規(guī)定的庫款報解整理期內(nèi)，財政總預(yù)算會計收到的屬于上年度的收入、收回的不屬于上年度的支出和其他需要作為在途款過渡的款項。3.2在途款、暫付款和與下級往來款683.2.1在途款3.2在途款、暫付款和與下級往來款“基層國庫在年度庫款報解整理期內(nèi)收到經(jīng)收處報來的上年度收入，記入上年度賬。整理期結(jié)束后，收到上年度收入一律記入新年度賬?！?/p>

——《財政總預(yù)算會計制度》第六章（收入）第四十條庫款報解整理期通常為每年1月1日至1月10日設(shè)置庫款報解整理器的目的是為正確反映各財政年度財政收支的數(shù)額。69“基層國庫在年度庫款報解整理期內(nèi)收到經(jīng)收處報來的上年度收入，（2）在途款的核算總賬科目：在途款庫款報解整理期內(nèi)收到屬于上年度收入的款項時，分別登記上年度賬和新年度賬。P17，例3-7庫款報解整理期內(nèi)發(fā)現(xiàn)應(yīng)予以收回上年度的支出款項時，分別登記上年度賬和新年度賬。P18，例3-870（2）在途款的核算20問題思考：如果在庫款報解整理期后收回預(yù)算支出怎么辦？當前的做法是：沖減當年支出。你認為這種做法合理嗎？71問題思考：21回答：如果收回的支出屬于上年列支的預(yù)算支出，那么沖減當年預(yù)算支出就會造成當年預(yù)算支出反映不實的結(jié)果。因為被退回以前年度支出沖減的當年支出，實際上已經(jīng)發(fā)生，如果被退回上年的支出沖減，就不能如實反映當年支出預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。72回答：22（1）概念指各級財政部門因急需而臨時借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時急需的款項，它有可能收回，也有可能轉(zhuǎn)化為支出。屬于債權(quán)性質(zhì)，財政總預(yù)算會計應(yīng)及時組織清理，不能長期掛賬。3.2.2暫付款73（1）概念3.2.2暫付款23

（2）暫付款總賬科目：“暫付款”，按借款單位名稱和資金性質(zhì)設(shè)明細賬1.借出款項P18例3-92.收回或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出P18例3-10年終，該科目原則上應(yīng)無余額7424（1）與下級往來指本級政府與下級財政間由于財政體制結(jié)算、借給下級財政周轉(zhuǎn)款項等原因形成的待結(jié)算款項，包括：

本級財政應(yīng)收取或收回下級財政的款項，和本級財政應(yīng)支付下級財政的款項3.2.3與下級往來款75（1）與下級往來3.2.3與下級往來款25（2）與下級往來的會計核算設(shè)“與下級往來”總賬科目年終計算出下級應(yīng)上屆本級財政預(yù)算款項，P19，例3-11；年終計算出本級應(yīng)補助給下級預(yù)算款項，P19，例3-12.3.2.3與下級往來款76（2）與下級往來的會計核算3.2.3與下級往來款263.3預(yù)撥經(jīng)費和基建撥款3.3.1預(yù)撥經(jīng)費（1）概念預(yù)撥經(jīng)費是指財政部門預(yù)撥給所屬預(yù)算單位但尚未列作預(yù)算支出的經(jīng)費。受到財政預(yù)算通過時間的限制，財政總預(yù)算會計通常在預(yù)算年度末會發(fā)生預(yù)撥經(jīng)費的業(yè)務(wù)*。性質(zhì)上屬于一項待轉(zhuǎn)銷資產(chǎn)。773.3預(yù)撥經(jīng)費和基建撥款3.3.1預(yù)撥經(jīng)費27

（2）預(yù)撥經(jīng)費的會計核算

設(shè)立“預(yù)撥經(jīng)費”總賬科目撥出款項，P20，例3-13；以撥作支，P20，例3-14.

余額在借方，表示尚未轉(zhuǎn)列支出或尚待收回的預(yù)撥經(jīng)費數(shù)。請問：如果財政部門撥出的經(jīng)費隸屬于本期，是否要通過“預(yù)撥經(jīng)費”核算？

78（2）預(yù)撥經(jīng)費的會計核算請問：如果財政部門撥出的經(jīng)費隸屬（3）預(yù)撥經(jīng)費的管理要求預(yù)撥經(jīng)費應(yīng)掌握個別、特殊的原則，并控制在計劃額度內(nèi)，不能任意預(yù)撥。預(yù)撥經(jīng)費應(yīng)按照單位經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系預(yù)撥，凡有上級主管部門的單位，不能直接與各級財政部門發(fā)生領(lǐng)報經(jīng)費的關(guān)系。預(yù)撥經(jīng)費應(yīng)在規(guī)定的列支期間及時列為支出，不能長期掛賬。79293.3.2基建撥款（1）概念基建撥款是指財政部門按基本建設(shè)計劃，撥付給經(jīng)辦基本建設(shè)支出的商業(yè)銀行或基本建設(shè)財務(wù)管理部門的基本建設(shè)撥款。803.3.2基建撥款30當財政部門按基本建設(shè)計劃撥付給經(jīng)辦基本建設(shè)支出的商業(yè)銀行或基本建設(shè)財務(wù)管理部門時，形成債權(quán)；當財政總預(yù)算會計收到基本建設(shè)財務(wù)管理部門或經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行報來的基本建設(shè)撥款報表時，形成支出。8131（2）會計核算總賬科目：“基建撥款”，按撥款單位設(shè)明細賬1.撥出基本建設(shè)款，P20,例3-13；2.以撥作支，P20,例3-14.82（2）會計核算323.4.1財政周轉(zhuǎn)金放款

（1）財政周轉(zhuǎn)金概念

財政周轉(zhuǎn)金是指財政部門設(shè)置的采用有償使用方式向有關(guān)單位提供的財政資金。設(shè)置財政周轉(zhuǎn)金的目的，是為了調(diào)動用款單位的積極性，促使用款單位合理節(jié)約的使用資金，提高資金使用效益。3.4與財政周轉(zhuǎn)金有關(guān)的資產(chǎn)833.4.1財政周轉(zhuǎn)金放款3.4與財政周轉(zhuǎn)金有關(guān)的資產(chǎn)3（2）財政周轉(zhuǎn)金的管理原則控制規(guī)模：宜小不宜大限定投向：不能投向非財政項目健全制度：全面完整，統(tǒng)一規(guī)范加強監(jiān)督：建立相應(yīng)的制約機制，全程監(jiān)督84（2）財政周轉(zhuǎn)金的管理原則34（3）財政周轉(zhuǎn)金放款財政周轉(zhuǎn)金放款，是指財政貸放給用款單位的財政周轉(zhuǎn)金，財政對此擁有債權(quán)。只能通過“其他財政存款——財政周轉(zhuǎn)金存款”貸放。財政周轉(zhuǎn)金放款管理辦法統(tǒng)一核算分口管理核算事項貸放款項目、貸放數(shù)額和期限、放款的回收等85（3）財政周轉(zhuǎn)金放款財政周轉(zhuǎn)金放款統(tǒng)一核算分口管理核算事項貸（4）財政周轉(zhuǎn)金放款的核算總賬科目：“財政周轉(zhuǎn)金放款”，按放款對象及放款期限設(shè)明細賬貸放財政周轉(zhuǎn)金P21，例3-17；收回貸放的財政周轉(zhuǎn)金P22，例3-18.科目余額在借方，表示財政總預(yù)算會計掌管的財政周轉(zhuǎn)金放款數(shù)。86（4）財政周轉(zhuǎn)金放款的核算363.4.2借出財政周轉(zhuǎn)金

借出財政周轉(zhuǎn)金是指上級財政部門借給下級財政部門的財政周轉(zhuǎn)金。借出財政周轉(zhuǎn)金≠財政周轉(zhuǎn)金放款借出財政周轉(zhuǎn)金≠與下級往來873.4.2借出財政周轉(zhuǎn)金37總賬科目：“借出財政周轉(zhuǎn)金”，按借款對象設(shè)明細賬1.借出時P22例3-192.收回時P22例3-20期末余額在借方，表示借出財政周轉(zhuǎn)金的尚未收回數(shù)88總賬科目：“借出財政周轉(zhuǎn)金”，按借款對象設(shè)明細賬383.4.3待處理財政周轉(zhuǎn)金

待處理財政周