《國際稅收》 5轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)課件

國際稅收中央財(cái)經(jīng)大學(xué)

張京萍Internationaltaxation2022/12/101國際稅收中央財(cái)經(jīng)大學(xué)張京萍International第五章轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)

(transferpricingrules)一、關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定二、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整三、預(yù)約定價(jià)協(xié)議四、我國的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)2022/12/102第五章轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)

(transferpr一、關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定（一）一般認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（二）兩個(gè)范本的有關(guān)規(guī)定（三）我國的有關(guān)規(guī)定2022/12/103一、關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定（一）一般認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)2022/12/93（一）一般認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)股權(quán)認(rèn)定（資本）實(shí)際控制、管理認(rèn)定避稅地認(rèn)定2022/12/104（一）一般認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)股權(quán)認(rèn)定（資本）2022/12/94（二）兩個(gè)范本的有關(guān)規(guī)定兩個(gè)范本均在其第九條對關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定作出了一致的規(guī)定，指出：“當(dāng)締約國一方企業(yè)直接或間接參與締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本，或者同一人直接或間接參與締約國一方企業(yè)和締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本，在上述任何一種情況下，兩個(gè)企業(yè)之間的商業(yè)或財(cái)務(wù)關(guān)系不同于獨(dú)立企業(yè)之間的關(guān)系?！?022/12/105（二）兩個(gè)范本的有關(guān)規(guī)定兩個(gè)范本均在其第九條對關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定（三）我國的有關(guān)規(guī)定《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第109條：企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者控制；（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。2022/12/106（三）我國的有關(guān)規(guī)定《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第109條：企業(yè)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》（國稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）第九條規(guī)定：所得稅法實(shí)施條例第一百零九條及征管法實(shí)施細(xì)則第五十一條所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下列之一關(guān)系：

（一）一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計(jì)算。

（二）一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。

2022/12/107《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》（國稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）第九條規(guī)定（三）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級成員同為第三方委派。

（四）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）同時(shí)擔(dān)任另一方的高級管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級成員。

（五）一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。

（六）一方的購買或銷售活動(dòng)主要由另一方控制。

（七）一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。

（八）一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。2022/12/108（三）一方半數(shù)以上的高級管理人員（例6.1根據(jù)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》中的股權(quán)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)下列公司是否關(guān)聯(lián)公司。A公司B公司C公司25%25%（1）A與B、B與C、A與C均為關(guān)聯(lián)關(guān)系2022/12/109例6.1根據(jù)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》中的股權(quán)認(rèn)定A公司B公司C公司25%20%（2）關(guān)聯(lián)關(guān)系？A公司B公司C公司20%25%2022/12/1010A公司B公司C公司25%20%（2）關(guān)聯(lián)關(guān)系？A公司（3）A公司B公司C公司26%30%A與B、A與C、B與C均為關(guān)聯(lián)關(guān)系2022/12/1011（3）A公司B公司C公司26%30%A與B、A與C、B（4）A公司B公司C公司D公司22%20%20%80%B公司與D公司為關(guān)聯(lián)關(guān)系2022/12/1012（4）A公司B公司C公司D公司22%20%20%80（5）A公司D公司C公司B公司E公司30%100%100%100%兩兩均互為關(guān)聯(lián)關(guān)系2022/12/1013（5）A公司D公司C公司B公司E公司30%100%（6）P188A公司C公司B公司26%16%關(guān)聯(lián)關(guān)系？10%2022/12/1014（6）P188A公司C公司B公司26%16%關(guān)聯(lián)關(guān)系？（7）P188A公司C公司B公司20%30%關(guān)聯(lián)關(guān)系？20%2022/12/1015（7）P188A公司C公司B公司20%30%關(guān)聯(lián)關(guān)系二、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整（一）調(diào)整的基本原則（二）調(diào)整的具體方法（三）相應(yīng)調(diào)整2022/12/1016二、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整（一）調(diào)整的基本原則2022/12/916（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的原則正常交易原則(ALP,arm’slengthprinciple)含義：跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的收入和費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的交易原則行事，即按照市場競爭原則進(jìn)行關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易，其定價(jià)應(yīng)當(dāng)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在相同情況下的交易定價(jià)一致。也稱獨(dú)立核算原則。特點(diǎn)：真實(shí)合理；詢價(jià)比較困難、審核工作量大、費(fèi)用高。應(yīng)用：被世界各國稅務(wù)當(dāng)局普遍接受。（參見我國新企業(yè)所得稅法第41條）2022/12/1017（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的原則正常交易原可比性分析因素主要包括：交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性，主要包括：有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量、數(shù)量等，勞務(wù)的性質(zhì)和范圍，無形資產(chǎn)的類型、交易形式、期限、范圍、預(yù)期收益等；交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn)，功能主要包括：研發(fā)、設(shè)計(jì)，采購，加工、裝配、制造，存貨管理、分銷、售后服務(wù)、廣告，運(yùn)輸、倉儲(chǔ)，融資，財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律及人力資源管理等，在比較功能時(shí)，應(yīng)關(guān)注企業(yè)為發(fā)揮功能所使用資產(chǎn)的相似程度；風(fēng)險(xiǎn)主要包括：研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，采購風(fēng)險(xiǎn)，生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，分銷風(fēng)險(xiǎn)，市場推廣風(fēng)險(xiǎn)，管理及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等；合同條款，主要包括：交易標(biāo)的，交易數(shù)量、價(jià)格，收付款方式和條件，交貨條件，售后服務(wù)范圍和條件，提供附加勞務(wù)的約定，變更、修改合同內(nèi)容的權(quán)利，合同有效期，終止或續(xù)簽合同的權(quán)利；經(jīng)濟(jì)環(huán)境，主要包括：行業(yè)概況，地理區(qū)域，市場規(guī)模，市場層級，市場占有率，市場競爭程度，消費(fèi)者購買力，商品或勞務(wù)可替代性，生產(chǎn)要素價(jià)格，運(yùn)輸成本，政府管制等；經(jīng)營策略，主要包括：創(chuàng)新和開發(fā)策略，多元化經(jīng)營策略，風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略，市場占有策略等。2022/12/1018可比性分析因素主要包括：交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性，主要包括：有形資總利潤原則(gross-profitprinciple)含義：按照一定標(biāo)準(zhǔn)將跨國公司總利潤分配給各關(guān)聯(lián)企業(yè)。特點(diǎn)：避免逐筆審核關(guān)聯(lián)企業(yè)之間每項(xiàng)交易的定價(jià)是否合理，簡化了稅務(wù)審計(jì)工作；利潤分配方式難以兼顧各種影響利潤的因素并為各方普遍接受，實(shí)踐中難以操作。應(yīng)用：只有個(gè)別國家在處理跨國總、分公司的利潤分配時(shí)采用。2022/12/1019總利潤原則(gross-profitprinciple)2（二）轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的具體方法交易價(jià)格法（傳統(tǒng)的三種方法）可比非受控價(jià)格法(comparableuncontrolledpricemethod）再銷售價(jià)格法(resalepricemethod)成本加利潤法(cost-plusmethod)利潤法(其他方法)可比利潤法（thecomparableprofitmethod)

利潤分割法（profit-splitmethod)交易凈利潤率法（thetransactionalnetmarginmethod）2022/12/1020（二）轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的具體方法交易價(jià)格法（傳統(tǒng)的三種方法）201.可比非受控價(jià)格法以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似業(yè)務(wù)活動(dòng)所收取的價(jià)格，作為關(guān)聯(lián)交易的正常交易價(jià)格。可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在交易資產(chǎn)或勞務(wù)的特性、合同條款及經(jīng)濟(jì)環(huán)境上的差異。

非實(shí)質(zhì)性差異的調(diào)整關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對價(jià)格的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，則選擇其他合理方法。

適用交易：所有類型的關(guān)聯(lián)交易2022/12/10211.可比非受控價(jià)格法以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似可比性分析：（一）有形資產(chǎn)的購銷或轉(zhuǎn)讓1．購銷或轉(zhuǎn)讓過程，包括交易的時(shí)間與地點(diǎn)、交貨條件、交貨手續(xù)、支付條件、交易數(shù)量、售后服務(wù)的時(shí)間和地點(diǎn)等；2．購銷或轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，包括出廠環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、出口環(huán)節(jié)等；3．購銷或轉(zhuǎn)讓貨物，包括品名、品牌、規(guī)格、型號(hào)、性能、結(jié)構(gòu)、外型、包裝等；4．購銷或轉(zhuǎn)讓環(huán)境，包括民族風(fēng)俗、消費(fèi)者偏好、政局穩(wěn)定程度以及財(cái)政、稅收、外匯政策等。（二）有形資產(chǎn)的使用1．資產(chǎn)的性能、規(guī)格、型號(hào)、結(jié)構(gòu)、類型、折舊方法；2．提供使用權(quán)的時(shí)間、期限、地點(diǎn)；3．資產(chǎn)所有者對資產(chǎn)的投資支出、維修費(fèi)用等。（三）無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用1．無形資產(chǎn)類別、用途、適用行業(yè)、預(yù)期收益；2．無形資產(chǎn)的開發(fā)投資、轉(zhuǎn)讓條件、獨(dú)占程度、受有關(guān)國家法律保護(hù)的程度及期限、受讓成本和費(fèi)用、功能風(fēng)險(xiǎn)情況、可替代性等。（四）融通資金：融資的金額、幣種、期限、擔(dān)保、融資人的資信、還款方式、計(jì)息方法等。（五）提供勞務(wù)：業(yè)務(wù)性質(zhì)、技術(shù)要求、專業(yè)水準(zhǔn)、承擔(dān)責(zé)任、付款條件和方式、直接和間接成本等。2022/12/1022可比性分析：（一）有形資產(chǎn)的購銷或轉(zhuǎn)讓2022/12/922例6.2甲國A公司與乙國B公司有關(guān)聯(lián)關(guān)系甲國A公司乙國B公司甲國C公司銷售單價(jià)$100銷售相同產(chǎn)品單價(jià)$150關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)可比交易2022/12/1023例6.2甲國A公司與乙國B公司有關(guān)聯(lián)關(guān)系甲國A公司乙國B公A、B為關(guān)聯(lián)，其他為非關(guān)聯(lián)甲國A公司乙國B公司某國C公司關(guān)聯(lián)交易乙國D公司非關(guān)聯(lián)可比交易非關(guān)聯(lián)可比交易某國E公司2022/12/1024A、B為關(guān)聯(lián)，其他為非關(guān)聯(lián)甲國A公司乙國B公司某國C公司關(guān)聯(lián)例6.3日本A公司與美國B公司有關(guān)聯(lián)關(guān)系日本A公司美國B公司日本C公司銷售單價(jià)$200銷售相同產(chǎn)品單價(jià)$205（含運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)）關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)可比交易2022/12/1025例6.3日本A公司與美國B公司有關(guān)聯(lián)關(guān)系日本A公司美國B公可比性差異：（1）內(nèi)銷產(chǎn)品由C公司負(fù)擔(dān)廣告費(fèi)和保修費(fèi)；（2）外銷產(chǎn)品在外觀上做了一些改動(dòng)；（3）A公司給B公司較大的回扣；考慮上述因素，稅務(wù)當(dāng)局處理此案時(shí)認(rèn)為，A公司銷售給關(guān)聯(lián)B公司的產(chǎn)品單價(jià)應(yīng)為230美元。但在聽取A公司申訴的兩者銷售數(shù)量上的差異及結(jié)算方式的差異的意見后，決定按可比非受控價(jià)把其銷售給關(guān)聯(lián)B公司的產(chǎn)品單價(jià)調(diào)整為210美元。例6.3分析2022/12/1026可比性差異：例6.3分析2022/12/9262.再銷售價(jià)格法以關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的買方，將購進(jìn)的貨物再銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)的銷售價(jià)格，減去合理毛利后的金額，作為關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品的正常交易價(jià)格。計(jì)算公式：正常交易價(jià)格=再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格×（1-可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率）

可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額×100%2022/12/10272.再銷售價(jià)格法以關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的買方，將購進(jìn)的貨物再銷售給非可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在功能風(fēng)險(xiǎn)及合同條款上的差異以及影響毛利率的其他因素，具體包括銷售、廣告及服務(wù)功能，存貨風(fēng)險(xiǎn)，機(jī)器、設(shè)備的價(jià)值及使用年限，無形資產(chǎn)的使用及價(jià)值，批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，商業(yè)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)處理及管理效率等。非實(shí)質(zhì)性差異的調(diào)整關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對毛利率的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應(yīng)選擇其他合理方法。適用交易未對商品進(jìn)行改變外型、性能、結(jié)構(gòu)或更換商標(biāo)等實(shí)質(zhì)性增值加工的簡單加工或單純購銷業(yè)務(wù)2022/12/1028可比性分析2022/12/928例6.4甲國母公司以1萬美元的轉(zhuǎn)讓價(jià)格向乙國子公司銷售一批產(chǎn)品，乙國子公司再以1.5萬美元的市場價(jià)格在當(dāng)?shù)劁N售出去。乙國當(dāng)?shù)赝惍a(chǎn)品的銷售毛利率為20%。分析：在此情況下，甲國稅務(wù)部門就要把母公司的銷售價(jià)格調(diào)整為：正常交易價(jià)格=再銷售價(jià)格×（1-合理毛利率）=15000×（1-20%）=12000（美元）并據(jù)以調(diào)整其應(yīng)稅所得，計(jì)征所得稅。2022/12/1029例6.4甲國母公司以1萬美元的轉(zhuǎn)讓價(jià)格向乙國子公司銷售一批產(chǎn)3.成本加利潤法以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利，作為關(guān)聯(lián)交易的正常交易價(jià)格。計(jì)算公式：正常交易價(jià)格=關(guān)聯(lián)交易的合理成本×（1+可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率）可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在功能風(fēng)險(xiǎn)及合同條款上的差異以及影響成本加成率的其他因素，具體包括制造、加工、安裝及測試功能，市場及匯兌風(fēng)險(xiǎn)，機(jī)器、設(shè)備的價(jià)值及使用年限，無形資產(chǎn)的使用及價(jià)值，商業(yè)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)處理及管理效率等。2022/12/10303.成本加利潤法以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛非實(shí)質(zhì)性差異的調(diào)整關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對成本加成率的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應(yīng)根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。適用交易：有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，勞務(wù)提供，資金融通的關(guān)聯(lián)交易2022/12/1031非實(shí)質(zhì)性差異的調(diào)整2022/12/931例6.5甲國A公司以生產(chǎn)的成本價(jià)格10000美元向乙國關(guān)聯(lián)公司B提供一批特制零部件，市場上無同類產(chǎn)品。甲國稅務(wù)部門根據(jù)掌握的材料，確定當(dāng)?shù)氐暮侠淼某杀炯映陕蕿?0%。甲國稅務(wù)部門如何審核這筆業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)是否合理？分析：采用成本加利法計(jì)算正常交易價(jià)格，并據(jù)以調(diào)整其應(yīng)稅所得，計(jì)征所得稅。正常交易價(jià)格=成本×（1+成本加成率）=10000×（1+20%）=12000（美元）2022/12/1032例6.5甲國A公司以生產(chǎn)的成本價(jià)格10000美元向乙國關(guān)聯(lián)公例6.6內(nèi)地A公司與香港B公司是關(guān)聯(lián)公司。2008年5月兩個(gè)公司之間發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）A公司以20萬美元的價(jià)格從B公司購進(jìn)一批原材料，而同類原材料的國際市場價(jià)格為12萬美元；（2）A公司以100萬美元的價(jià)格向B公司銷售一批產(chǎn)品，B公司對該批產(chǎn)品未作任何加工，又以150萬美元的價(jià)格銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方，B公司當(dāng)?shù)赝惍a(chǎn)品的銷售利潤率為20%。A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。在不考慮匯率及關(guān)稅的條件下，試分析內(nèi)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對A公司的這兩筆業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理。2022/12/1033例6.6內(nèi)地A公司與香港B公司是關(guān)聯(lián)公司。2008年5月兩個(gè)例6.6解析（1）由可比非受控價(jià)12萬美元判斷，A公司從B公司購進(jìn)原材料的價(jià)格20萬美元偏高，應(yīng)按可比非受控價(jià)調(diào)整為12萬美元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅利潤20-12=8（萬美元）；（2）根據(jù)再銷售價(jià)格法，X公司對Y公司該批產(chǎn)品的正常銷售價(jià)格應(yīng)該為：150×（1-20%）=120（萬美元），由此判斷，A公司銷售給B公司的產(chǎn)品價(jià)格100萬美元偏低，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅利潤120-100=20（萬美元）。A公司的這兩筆業(yè)務(wù)共調(diào)增應(yīng)稅利潤28萬美元，因此，應(yīng)補(bǔ)繳所得稅28×25%=7（萬美元）。2022/12/1034例6.6解析（1）由可比非受控價(jià)12萬美元判斷，A公司從B傳統(tǒng)的交易價(jià)格法適用的難題實(shí)際中難以找到具有可比性的獨(dú)立企業(yè)交易價(jià)格；征納雙方的執(zhí)行成本較高；事后調(diào)整降低了稅法適用的可預(yù)見性和確定性；導(dǎo)致雙重征稅。

—廖益新《國際稅法學(xué)》P295,高教版2008。2022/12/1035傳統(tǒng)的交易價(jià)格法適用的難題實(shí)際中難以找到具有可比性的獨(dú)立企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的發(fā)展將比較對象的范圍由價(jià)格法擴(kuò)大到利潤法；適當(dāng)放寬可比性要求（非實(shí)質(zhì)性差異可適當(dāng)調(diào)整）；實(shí)行最佳方法原則，取消適用順序的限定；適當(dāng)吸收利潤分配為原則的合理成分；推行預(yù)約定價(jià)制，變事后審查調(diào)整為事前預(yù)防控制?！我嫘隆秶H稅法學(xué)》P296-300，高教版2008。2022/12/1036轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的發(fā)展將比較對象的范圍由價(jià)格法擴(kuò)大到利潤法；20可比利潤法（P196)即在可比情況下，以非受控企業(yè)之間從事相同經(jīng)營活動(dòng)所取得的利潤水平為參照，確定受控企業(yè)的交易成果。交易凈利潤法（P200)是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法。利潤分割法（P199)是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法。4.其他方法（利潤法）2022/12/1037可比利潤法（P196)4.其他方法（利潤法）2022/12/轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法的適用順序2022/12/1038轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法的適用順序2022/12/938（三）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的相應(yīng)調(diào)整當(dāng)一國稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)正常交易原則對跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)一方進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整（初始調(diào)整）時(shí)，對受該調(diào)整影響的關(guān)聯(lián)企業(yè)另一方也要進(jìn)行適當(dāng)?shù)南嚓P(guān)調(diào)整，即相應(yīng)調(diào)整。否則，便會(huì)帶來轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整中的國際重復(fù)征稅問題。相應(yīng)調(diào)整的義務(wù)，需通過雙邊稅收協(xié)定中的相互協(xié)商程序等條款來規(guī)定。2022/12/1039（三）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的相應(yīng)調(diào)整當(dāng)一國稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)正常交易原則對跨國三、預(yù)約定價(jià)協(xié)議

(APA，advancepricingagreement)（一）含義﹡（二）產(chǎn)生的背景（三）發(fā)展?fàn)顩r（四）實(shí)施目標(biāo)（優(yōu)點(diǎn)）（五）適用的企業(yè)（六）簽訂程序（七）協(xié)議主要內(nèi)容（八）局限性﹡2022/12/1040三、預(yù)約定價(jià)協(xié)議

(APA，advancepricing（一）預(yù)約定價(jià)協(xié)議（APA）的含義﹡預(yù)約定價(jià)協(xié)議是指，在進(jìn)行跨國交易前，跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅人和稅務(wù)當(dāng)局之間就其轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法達(dá)成的協(xié)議。在協(xié)議約定的期間內(nèi)照此執(zhí)行，稅務(wù)局不再進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。預(yù)約定價(jià)協(xié)議是將費(fèi)時(shí)費(fèi)力的事后調(diào)整變?yōu)槭孪炔枚ā?022/12/1041（一）預(yù)約定價(jià)協(xié)議（APA）的含義﹡預(yù)約定價(jià)協(xié)議是指，在進(jìn)行（二）預(yù)約定價(jià)協(xié)議（APA）產(chǎn)生的背景轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整費(fèi)時(shí)費(fèi)力，正常交易原則的依從成本太高；轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整給企業(yè)帶來的不確定性；納稅人和稅務(wù)部門之間有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的沖突和矛盾越來越激化。2022/12/1042（二）預(yù)約定價(jià)協(xié)議（APA）產(chǎn)生的背景轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整費(fèi)時(shí)費(fèi)力，（三）預(yù)約定價(jià)協(xié)議（APA）的發(fā)展?fàn)顩r1991年美國聯(lián)邦稅務(wù)局（IRS）公布關(guān)于預(yù)約定價(jià)協(xié)議的程序《IRSRevenueProcedures91-22》；1996年經(jīng)修訂重新公布《IRSRevenueProcedures96-53》。1991年后，澳大利亞、加拿大、荷蘭、德國、西班牙、比利時(shí)、日本、瑞士、法國、英國、墨西哥等國按照美國模式紛紛引進(jìn)預(yù)約定價(jià)協(xié)議計(jì)劃或在對外的雙邊稅收協(xié)定中加進(jìn)了非正式預(yù)約定價(jià)安排。澳大利亞、日本、美國、加拿大確立了雙邊和多邊預(yù)約定價(jià)協(xié)議的共同準(zhǔn)則。2022/12/1043（三）預(yù)約定價(jià)協(xié)議（APA）的發(fā)展?fàn)顩r1991年美國聯(lián)邦稅務(wù)OECD在1995年的轉(zhuǎn)讓定價(jià)準(zhǔn)則中提出了預(yù)約定價(jià)指導(dǎo)性意見，在1999年的轉(zhuǎn)讓定價(jià)準(zhǔn)則中增加了附錄《相互協(xié)商程序下處理預(yù)約定價(jià)協(xié)議指南》(GuidelinesforConductingAdvancePricingArrangementsUndertheMutualAgreementProcedure,簡稱OECDMAPAPAsGuidelines)我國國家稅務(wù)總局1998年4月發(fā)布的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》中提出可以采用預(yù)約定價(jià)協(xié)議，2004年9月3日公布《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則（試行）》，目前上述兩個(gè)文件均已廢止，現(xiàn)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》以及《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》（國稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）中的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。2022/12/1044OECD在1995年的轉(zhuǎn)讓定價(jià)準(zhǔn)則中提出了預(yù)約定價(jià)指導(dǎo)性意見（四）預(yù)約定價(jià)協(xié)議（APA）的優(yōu)點(diǎn)為征納雙方創(chuàng)造相互理解、相互合作的環(huán)境，使雙方在轉(zhuǎn)讓定價(jià)的有關(guān)問題上達(dá)成諒解；更快、更省；減少不確定性，增加可預(yù)見性。2022/12/1045（四）預(yù)約定價(jià)協(xié)議（APA）的優(yōu)點(diǎn)為征納雙方創(chuàng)造相互理解、相（五）適用預(yù)約定價(jià)協(xié)議（APA）的企業(yè)與國外的關(guān)聯(lián)企業(yè)有大量的業(yè)務(wù)往來；在與國外的關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行交易時(shí)需要采用非標(biāo)準(zhǔn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。

因?yàn)樯鲜銮闆r容易引起稅務(wù)當(dāng)局的審查及調(diào)整。2022/12/1046（五）適用預(yù)約定價(jià)協(xié)議（APA）的企業(yè)與國外的關(guān)聯(lián)企業(yè)有大量（六）預(yù)約定價(jià)協(xié)議（APA）的實(shí)施程序預(yù)備會(huì)談?wù)缴暾垖彶楹驮u估磋商簽署協(xié)議監(jiān)控執(zhí)行2022/12/1047（六）預(yù)約定價(jià)協(xié)議（APA）的實(shí)施程序預(yù)備會(huì)談2022/12（七）預(yù)約定價(jià)協(xié)議（APA）的局限性申請復(fù)雜、成本高披露信息多有效時(shí)限問題2022/12/1048（七）預(yù)約定價(jià)協(xié)議（APA）的局限性申請復(fù)雜、成本高2022四、我國的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第41-44條及其《實(shí)施條例》第109-115條（2007）《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》（國稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）《中華人民共和國稅收征收管理法》第36條及其《實(shí)施細(xì)則》第51-56條（2001）《關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》（2004）《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則》（2004）2022/12/1049四、我國的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第41-我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理制度及其操作規(guī)程關(guān)聯(lián)關(guān)系的判定關(guān)聯(lián)交易的類型關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的申報(bào)調(diào)查審計(jì)對象的選擇調(diào)查審計(jì)的內(nèi)容和程序企業(yè)的舉證責(zé)任（同期資料的準(zhǔn)備、保存和提供）舉證材料的核實(shí)調(diào)整方法的選用轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的實(shí)施加收利息跟蹤管理調(diào)增利潤的預(yù)提稅處理調(diào)整過程中雙重征稅的避免2022/12/1050我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理制度及其操作規(guī)程關(guān)聯(lián)關(guān)系的判定2022/本章重要概念1.跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)2.國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)3.正常交易原則﹡4.總利潤原則5.可比非受控價(jià)格法﹡6.再銷售價(jià)格法﹡7.成本加利法﹡8.相應(yīng)調(diào)整9.預(yù)約定價(jià)協(xié)議﹡10.轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制2022/12/1051本章重要概念1.跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)6.再銷售價(jià)格法﹡2022/12本章重點(diǎn)把握的問題1.關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)？﹡2.轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的基本原則是什么？﹡3.轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整三個(gè)基本方法的計(jì)算原理？﹡4.什么是預(yù)約定價(jià)協(xié)議？其目標(biāo)是什么？實(shí)踐中存在哪些局限性？﹡5.我國轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)？2022/12/1052本章重點(diǎn)把握的問題1.關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)？﹡2022/12/國際稅收中央財(cái)經(jīng)大學(xué)

張京萍Internationaltaxation2022/12/1053國際稅收中央財(cái)經(jīng)大學(xué)張京萍International第五章轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)

(transferpricingrules)一、關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定二、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整三、預(yù)約定價(jià)協(xié)議四、我國的轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)2022/12/1054第五章轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)

(transferpr一、關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定（一）一般認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（二）兩個(gè)范本的有關(guān)規(guī)定（三）我國的有關(guān)規(guī)定2022/12/1055一、關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定（一）一般認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)2022/12/93（一）一般認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)股權(quán)認(rèn)定（資本）實(shí)際控制、管理認(rèn)定避稅地認(rèn)定2022/12/1056（一）一般認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)股權(quán)認(rèn)定（資本）2022/12/94（二）兩個(gè)范本的有關(guān)規(guī)定兩個(gè)范本均在其第九條對關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定作出了一致的規(guī)定，指出：“當(dāng)締約國一方企業(yè)直接或間接參與締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本，或者同一人直接或間接參與締約國一方企業(yè)和締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本，在上述任何一種情況下，兩個(gè)企業(yè)之間的商業(yè)或財(cái)務(wù)關(guān)系不同于獨(dú)立企業(yè)之間的關(guān)系?！?022/12/1057（二）兩個(gè)范本的有關(guān)規(guī)定兩個(gè)范本均在其第九條對關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定（三）我國的有關(guān)規(guī)定《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第109條：企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者控制；（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。2022/12/1058（三）我國的有關(guān)規(guī)定《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第109條：企業(yè)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》（國稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）第九條規(guī)定：所得稅法實(shí)施條例第一百零九條及征管法實(shí)施細(xì)則第五十一條所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人具有下列之一關(guān)系：

（一）一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計(jì)算。

（二）一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。

2022/12/1059《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》（國稅發(fā)〔2009〕2號(hào)）第九條規(guī)定（三）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級成員同為第三方委派。

（四）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）同時(shí)擔(dān)任另一方的高級管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級成員。

（五）一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。

（六）一方的購買或銷售活動(dòng)主要由另一方控制。

（七）一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。

（八）一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。2022/12/1060（三）一方半數(shù)以上的高級管理人員（例6.1根據(jù)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》中的股權(quán)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)下列公司是否關(guān)聯(lián)公司。A公司B公司C公司25%25%（1）A與B、B與C、A與C均為關(guān)聯(lián)關(guān)系2022/12/1061例6.1根據(jù)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》中的股權(quán)認(rèn)定A公司B公司C公司25%20%（2）關(guān)聯(lián)關(guān)系？A公司B公司C公司20%25%2022/12/1062A公司B公司C公司25%20%（2）關(guān)聯(lián)關(guān)系？A公司（3）A公司B公司C公司26%30%A與B、A與C、B與C均為關(guān)聯(lián)關(guān)系2022/12/1063（3）A公司B公司C公司26%30%A與B、A與C、B（4）A公司B公司C公司D公司22%20%20%80%B公司與D公司為關(guān)聯(lián)關(guān)系2022/12/1064（4）A公司B公司C公司D公司22%20%20%80（5）A公司D公司C公司B公司E公司30%100%100%100%兩兩均互為關(guān)聯(lián)關(guān)系2022/12/1065（5）A公司D公司C公司B公司E公司30%100%（6）P188A公司C公司B公司26%16%關(guān)聯(lián)關(guān)系？10%2022/12/1066（6）P188A公司C公司B公司26%16%關(guān)聯(lián)關(guān)系？（7）P188A公司C公司B公司20%30%關(guān)聯(lián)關(guān)系？20%2022/12/1067（7）P188A公司C公司B公司20%30%關(guān)聯(lián)關(guān)系二、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整（一）調(diào)整的基本原則（二）調(diào)整的具體方法（三）相應(yīng)調(diào)整2022/12/1068二、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)整（一）調(diào)整的基本原則2022/12/916（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的原則正常交易原則(ALP,arm’slengthprinciple)含義：跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的收入和費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的交易原則行事，即按照市場競爭原則進(jìn)行關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易，其定價(jià)應(yīng)當(dāng)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在相同情況下的交易定價(jià)一致。也稱獨(dú)立核算原則。特點(diǎn)：真實(shí)合理；詢價(jià)比較困難、審核工作量大、費(fèi)用高。應(yīng)用：被世界各國稅務(wù)當(dāng)局普遍接受。（參見我國新企業(yè)所得稅法第41條）2022/12/1069（一）轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的原則正常交易原可比性分析因素主要包括：交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性，主要包括：有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量、數(shù)量等，勞務(wù)的性質(zhì)和范圍，無形資產(chǎn)的類型、交易形式、期限、范圍、預(yù)期收益等；交易各方功能和風(fēng)險(xiǎn)，功能主要包括：研發(fā)、設(shè)計(jì)，采購，加工、裝配、制造，存貨管理、分銷、售后服務(wù)、廣告，運(yùn)輸、倉儲(chǔ)，融資，財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律及人力資源管理等，在比較功能時(shí)，應(yīng)關(guān)注企業(yè)為發(fā)揮功能所使用資產(chǎn)的相似程度；風(fēng)險(xiǎn)主要包括：研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，采購風(fēng)險(xiǎn)，生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，分銷風(fēng)險(xiǎn)，市場推廣風(fēng)險(xiǎn)，管理及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等；合同條款，主要包括：交易標(biāo)的，交易數(shù)量、價(jià)格，收付款方式和條件，交貨條件，售后服務(wù)范圍和條件，提供附加勞務(wù)的約定，變更、修改合同內(nèi)容的權(quán)利，合同有效期，終止或續(xù)簽合同的權(quán)利；經(jīng)濟(jì)環(huán)境，主要包括：行業(yè)概況，地理區(qū)域，市場規(guī)模，市場層級，市場占有率，市場競爭程度，消費(fèi)者購買力，商品或勞務(wù)可替代性，生產(chǎn)要素價(jià)格，運(yùn)輸成本，政府管制等；經(jīng)營策略，主要包括：創(chuàng)新和開發(fā)策略，多元化經(jīng)營策略，風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略，市場占有策略等。2022/12/1070可比性分析因素主要包括：交易資產(chǎn)或勞務(wù)特性，主要包括：有形資總利潤原則(gross-profitprinciple)含義：按照一定標(biāo)準(zhǔn)將跨國公司總利潤分配給各關(guān)聯(lián)企業(yè)。特點(diǎn)：避免逐筆審核關(guān)聯(lián)企業(yè)之間每項(xiàng)交易的定價(jià)是否合理，簡化了稅務(wù)審計(jì)工作；利潤分配方式難以兼顧各種影響利潤的因素并為各方普遍接受，實(shí)踐中難以操作。應(yīng)用：只有個(gè)別國家在處理跨國總、分公司的利潤分配時(shí)采用。2022/12/1071總利潤原則(gross-profitprinciple)2（二）轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的具體方法交易價(jià)格法（傳統(tǒng)的三種方法）可比非受控價(jià)格法(comparableuncontrolledpricemethod）再銷售價(jià)格法(resalepricemethod)成本加利潤法(cost-plusmethod)利潤法(其他方法)可比利潤法（thecomparableprofitmethod)

利潤分割法（profit-splitmethod)交易凈利潤率法（thetransactionalnetmarginmethod）2022/12/1072（二）轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整的具體方法交易價(jià)格法（傳統(tǒng)的三種方法）201.可比非受控價(jià)格法以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似業(yè)務(wù)活動(dòng)所收取的價(jià)格，作為關(guān)聯(lián)交易的正常交易價(jià)格?？杀刃苑治鰬?yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在交易資產(chǎn)或勞務(wù)的特性、合同條款及經(jīng)濟(jì)環(huán)境上的差異。

非實(shí)質(zhì)性差異的調(diào)整關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對價(jià)格的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，則選擇其他合理方法。

適用交易：所有類型的關(guān)聯(lián)交易2022/12/10731.可比非受控價(jià)格法以非關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似可比性分析：（一）有形資產(chǎn)的購銷或轉(zhuǎn)讓1．購銷或轉(zhuǎn)讓過程，包括交易的時(shí)間與地點(diǎn)、交貨條件、交貨手續(xù)、支付條件、交易數(shù)量、售后服務(wù)的時(shí)間和地點(diǎn)等；2．購銷或轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，包括出廠環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、出口環(huán)節(jié)等；3．購銷或轉(zhuǎn)讓貨物，包括品名、品牌、規(guī)格、型號(hào)、性能、結(jié)構(gòu)、外型、包裝等；4．購銷或轉(zhuǎn)讓環(huán)境，包括民族風(fēng)俗、消費(fèi)者偏好、政局穩(wěn)定程度以及財(cái)政、稅收、外匯政策等。（二）有形資產(chǎn)的使用1．資產(chǎn)的性能、規(guī)格、型號(hào)、結(jié)構(gòu)、類型、折舊方法；2．提供使用權(quán)的時(shí)間、期限、地點(diǎn)；3．資產(chǎn)所有者對資產(chǎn)的投資支出、維修費(fèi)用等。（三）無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用1．無形資產(chǎn)類別、用途、適用行業(yè)、預(yù)期收益；2．無形資產(chǎn)的開發(fā)投資、轉(zhuǎn)讓條件、獨(dú)占程度、受有關(guān)國家法律保護(hù)的程度及期限、受讓成本和費(fèi)用、功能風(fēng)險(xiǎn)情況、可替代性等。（四）融通資金：融資的金額、幣種、期限、擔(dān)保、融資人的資信、還款方式、計(jì)息方法等。（五）提供勞務(wù)：業(yè)務(wù)性質(zhì)、技術(shù)要求、專業(yè)水準(zhǔn)、承擔(dān)責(zé)任、付款條件和方式、直接和間接成本等。2022/12/1074可比性分析：（一）有形資產(chǎn)的購銷或轉(zhuǎn)讓2022/12/922例6.2甲國A公司與乙國B公司有關(guān)聯(lián)關(guān)系甲國A公司乙國B公司甲國C公司銷售單價(jià)$100銷售相同產(chǎn)品單價(jià)$150關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)可比交易2022/12/1075例6.2甲國A公司與乙國B公司有關(guān)聯(lián)關(guān)系甲國A公司乙國B公A、B為關(guān)聯(lián)，其他為非關(guān)聯(lián)甲國A公司乙國B公司某國C公司關(guān)聯(lián)交易乙國D公司非關(guān)聯(lián)可比交易非關(guān)聯(lián)可比交易某國E公司2022/12/1076A、B為關(guān)聯(lián)，其他為非關(guān)聯(lián)甲國A公司乙國B公司某國C公司關(guān)聯(lián)例6.3日本A公司與美國B公司有關(guān)聯(lián)關(guān)系日本A公司美國B公司日本C公司銷售單價(jià)$200銷售相同產(chǎn)品單價(jià)$205（含運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)）關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)可比交易2022/12/1077例6.3日本A公司與美國B公司有關(guān)聯(lián)關(guān)系日本A公司美國B公可比性差異：（1）內(nèi)銷產(chǎn)品由C公司負(fù)擔(dān)廣告費(fèi)和保修費(fèi)；（2）外銷產(chǎn)品在外觀上做了一些改動(dòng)；（3）A公司給B公司較大的回扣；考慮上述因素，稅務(wù)當(dāng)局處理此案時(shí)認(rèn)為，A公司銷售給關(guān)聯(lián)B公司的產(chǎn)品單價(jià)應(yīng)為230美元。但在聽取A公司申訴的兩者銷售數(shù)量上的差異及結(jié)算方式的差異的意見后，決定按可比非受控價(jià)把其銷售給關(guān)聯(lián)B公司的產(chǎn)品單價(jià)調(diào)整為210美元。例6.3分析2022/12/1078可比性差異：例6.3分析2022/12/9262.再銷售價(jià)格法以關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的買方，將購進(jìn)的貨物再銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)的銷售價(jià)格，減去合理毛利后的金額，作為關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品的正常交易價(jià)格。計(jì)算公式：正常交易價(jià)格=再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格×（1-可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率）

可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率=可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額×100%2022/12/10792.再銷售價(jià)格法以關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的買方，將購進(jìn)的貨物再銷售給非可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在功能風(fēng)險(xiǎn)及合同條款上的差異以及影響毛利率的其他因素，具體包括銷售、廣告及服務(wù)功能，存貨風(fēng)險(xiǎn)，機(jī)器、設(shè)備的價(jià)值及使用年限，無形資產(chǎn)的使用及價(jià)值，批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，商業(yè)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)處理及管理效率等。非實(shí)質(zhì)性差異的調(diào)整關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對毛利率的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應(yīng)選擇其他合理方法。適用交易未對商品進(jìn)行改變外型、性能、結(jié)構(gòu)或更換商標(biāo)等實(shí)質(zhì)性增值加工的簡單加工或單純購銷業(yè)務(wù)2022/12/1080可比性分析2022/12/928例6.4甲國母公司以1萬美元的轉(zhuǎn)讓價(jià)格向乙國子公司銷售一批產(chǎn)品，乙國子公司再以1.5萬美元的市場價(jià)格在當(dāng)?shù)劁N售出去。乙國當(dāng)?shù)赝惍a(chǎn)品的銷售毛利率為20%。分析：在此情況下，甲國稅務(wù)部門就要把母公司的銷售價(jià)格調(diào)整為：正常交易價(jià)格=再銷售價(jià)格×（1-合理毛利率）=15000×（1-20%）=12000（美元）并據(jù)以調(diào)整其應(yīng)稅所得，計(jì)征所得稅。2022/12/1081例6.4甲國母公司以1萬美元的轉(zhuǎn)讓價(jià)格向乙國子公司銷售一批產(chǎn)3.成本加利潤法以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利，作為關(guān)聯(lián)交易的正常交易價(jià)格。計(jì)算公式：正常交易價(jià)格=關(guān)聯(lián)交易的合理成本×（1+可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率）可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在功能風(fēng)險(xiǎn)及合同條款上的差異以及影響成本加成率的其他因素，具體包括制造、加工、安裝及測試功能，市場及匯兌風(fēng)險(xiǎn)，機(jī)器、設(shè)備的價(jià)值及使用年限，無形資產(chǎn)的使用及價(jià)值，商業(yè)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)處理及管理效率等。2022/12/10823.成本加利潤法以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛非實(shí)質(zhì)性差異的調(diào)整關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易之間在以上方面存在重大差異的，應(yīng)就該差異對成本加成率的影響進(jìn)行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應(yīng)根據(jù)本章規(guī)定選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。適用交易：有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，勞務(wù)提供，資金融通的關(guān)聯(lián)交易2022/12/1083非實(shí)質(zhì)性差異的調(diào)整2022/12/931例6.5甲國A公司以生產(chǎn)的成本價(jià)格10000美元向乙國關(guān)聯(lián)公司B提供一批特制零部件，市場上無同類產(chǎn)品。甲國稅務(wù)部門根據(jù)掌握的材料，確定當(dāng)?shù)氐暮侠淼某杀炯映陕蕿?0%。甲國稅務(wù)部門如何審核這筆業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)是否合理？分析：采用成本加利法計(jì)算正常交易價(jià)格，并據(jù)以調(diào)整其應(yīng)稅所得，計(jì)征所得稅。正常交易價(jià)格=成本×（1+成本加成率）=10000×（1+20%）=12000（美元）2022/12/1084例6.5甲國A公司以生產(chǎn)的成本價(jià)格10000美元向乙國關(guān)聯(lián)公例6.6內(nèi)地A公司與香港B公司是關(guān)聯(lián)公司。2008年5月兩個(gè)公司之間發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）A公司以20萬美元的價(jià)格從B公司購進(jìn)一批原材料，而同類原材料的國際市場價(jià)格為12萬美元；（2）A公司以100萬美元的價(jià)格向B公司銷售一批產(chǎn)品，B公司對該批產(chǎn)品未作任何加工，又以150萬美元的價(jià)格銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方，B公司當(dāng)?shù)赝惍a(chǎn)品的銷售利潤率為20%。A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。在不考慮匯率及關(guān)稅的條件下，試分析內(nèi)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對A公司的這兩筆業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理。2022/12/1085例6.6內(nèi)地A公司與香港B公司是關(guān)聯(lián)公司。2008年5月兩個(gè)例6.6解析（1）由可比非受控價(jià)12萬美元判斷，A公司從B公司購進(jìn)原材料的價(jià)格20萬美元偏高，應(yīng)按可比非受控價(jià)調(diào)整為12萬美元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅利潤20-12=8（萬美元）；（2）根據(jù)再銷售價(jià)格法，X公司對Y公司該批產(chǎn)品的正常銷售價(jià)格應(yīng)該為：150×（1-20%）=120（萬美元），由此判斷，A公司銷售給B公司的產(chǎn)品價(jià)格100萬美元偏低，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅利潤120-100=20（萬美元）。A公司的這兩筆業(yè)務(wù)共調(diào)增應(yīng)稅利潤28萬美元，因此，應(yīng)補(bǔ)繳所得稅28×25%=7（萬美元）。2022/12/1086例6.6解析（1）由可比非受控價(jià)12萬美元判斷，A公司從B傳統(tǒng)的交易價(jià)格法適用的難題實(shí)際中難以找到具有可比性的獨(dú)立企業(yè)交易價(jià)格；征納雙方的執(zhí)行成本較高；事后調(diào)整降低了稅法適用的可預(yù)見性和確定性；導(dǎo)致雙重征稅。

—廖益新《國際稅法學(xué)》P295,高教版2008。2022/12/1087傳統(tǒng)的交易價(jià)格法適用的難題實(shí)際中難以找到具有可比性的獨(dú)立企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的發(fā)展將比較對象的范圍由價(jià)格法擴(kuò)大到利潤法；適當(dāng)放寬可比性要求（非實(shí)質(zhì)性差異可適當(dāng)調(diào)整）；實(shí)行最佳方法原則，取消適用順序的限定；適當(dāng)吸收利潤分配為原則的合理成分；推行預(yù)約定價(jià)制，變事后審查調(diào)整為事前預(yù)防控制?！我嫘隆秶H稅法學(xué)》P296-300，高教版2008。2022/12/1088轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的發(fā)展將比較對象的范圍由價(jià)格法擴(kuò)大到利潤法；20可比利潤法（P196)即在可比情況下，以非受控企業(yè)之間從事相同經(jīng)營活動(dòng)所取得的利潤水平為參照，確定受控企業(yè)的交易成果。交易凈利潤法（P200)是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法。利潤分割法（P199)是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法。4.其他方法（利潤法）2022/12/1089可比利潤法（P196)4.其他方法（利潤法）2022/12/轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法的適用順序2022/12/1090轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法的適用順序2022/12/938（三）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的相應(yīng)調(diào)整當(dāng)一國稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)正常交易原則對跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)一方進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整（初始調(diào)整）時(shí)，對受該調(diào)整影響的關(guān)聯(lián)企業(yè)另一方也要進(jìn)行適當(dāng)?shù)南嚓P(guān)調(diào)整，即相應(yīng)調(diào)整。否則，便會(huì)帶來轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整中的國際重復(fù)征稅問題。相應(yīng)調(diào)整的義務(wù)，需通過雙邊稅收協(xié)定中的相互協(xié)商程序等條款來規(guī)定。2022/12/1091（三）轉(zhuǎn)讓定價(jià)的相應(yīng)調(diào)整當(dāng)一國稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)正常交易原則對跨國三、預(yù)約定價(jià)協(xié)議

(APA，advancepricingagreement)（一）含義﹡（二）產(chǎn)生的背景（三）發(fā)展?fàn)顩r（四）實(shí)施目標(biāo)（優(yōu)點(diǎn)）（五）適用的企業(yè)（六）簽訂程序（七）協(xié)議主要內(nèi)容（八）局限性﹡2022/12/1092三、預(yù)約定價(jià)協(xié)議

(APA，advancepricing（一）預(yù)約定價(jià)協(xié)議（APA）的含義﹡預(yù)約定價(jià)協(xié)議是指，在進(jìn)行跨國交易前，跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)納稅人和稅務(wù)當(dāng)局之間就其轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法達(dá)成的協(xié)議。在協(xié)議約定的期間內(nèi)照此執(zhí)行，稅務(wù)局不再進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整。預(yù)約定價(jià)協(xié)議是將費(fèi)時(shí)費(fèi)力的事后調(diào)整變?yōu)槭孪炔枚ā?022/12/10