會計學(xué)第四章應(yīng)收款項課件

會計學(xué)會計學(xué)1應(yīng)收及預(yù)付款項是指企業(yè)所擁有的將來收取貨幣資金或得到商品、勞務(wù)的各種權(quán)利。來自生產(chǎn)經(jīng)營活動：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款來自非生產(chǎn)經(jīng)營活動：其他應(yīng)收款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等。

第四章應(yīng)收款項應(yīng)收及預(yù)付款項是指企業(yè)所擁有的將來收取貨幣資金或得到商品、勞2第四章應(yīng)收款項第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)應(yīng)收賬款第三節(jié)其他應(yīng)收款項第四節(jié)應(yīng)收款項的期末計量第四章應(yīng)收款項第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)3增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅增值稅是一種價外稅。增值稅的承擔者為最終的消費者。由購買者支付，銷售者代收代交。增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值作為計4供應(yīng)過程（進貨）銷售過程（銷貨）……進項稅額10000元15000元增值稅=（15000－10000）×17%=850增值稅=15000×17%－10000×17%=85010000×17%=170015000

×17%=2550銷項稅額增值稅供應(yīng)過程銷售過程……進項稅額10000元15000元增值5進項稅額：在購進貨物時，向銷售方支付的增值稅銷項稅額：在銷售貨物時，向購買方收取的增值稅應(yīng)納稅額=銷項稅—進項稅實行稅款抵扣的辦法，進項稅額準予抵扣必須符合條件。增值稅進項稅額：在購進貨物時，向銷售方支付的增值稅增值稅6

“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”借方余額:表示尚未抵扣的增值稅進項稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項稅額出口退稅進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅增值稅-設(shè)置的帳戶“應(yīng)交稅7第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的計價——按票據(jù)面值入帳帶息票據(jù)期末計提利息,應(yīng)增加其帳面價值。應(yīng)收票據(jù)的種類商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票商業(yè)匯票分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。一、應(yīng)收票據(jù)概述第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的計價——按票據(jù)面值入帳應(yīng)收票據(jù)是8第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票的期限（1）按月表示的①月末出票的，不論月份大小，以到期月份的月末日為到期日如：4月30日出票，四個月到期，則到期日為8月31日。

②月中出票的，以到期月的同一日為到期日。如：5月20日出票，三個月到期，則到期日為8月20日。

（2）按日表示的——按實際天數(shù)計算,“算頭不算尾”,或“算尾不算頭”例,6月24日簽發(fā)的商業(yè)匯票,期限90天，到期日為9月22日一、應(yīng)收票據(jù)概述第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票的期限一、應(yīng)收票據(jù)概述9應(yīng)收票據(jù)

尚未到期的票據(jù)到期收回票據(jù)款轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款的票據(jù)貼現(xiàn)的票據(jù)銷貨取得票據(jù)，按面值入賬第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)尚未到期的票據(jù)到期收回票據(jù)款銷貨取得票10借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）取得時到期時收到貨款付款人無力支付票款借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（1）商業(yè)承兌匯票

借：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收票據(jù)（2）銀行承兌匯票

借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的核算(不帶息)借：應(yīng)收票據(jù)取得時到期時收到貨款付款人無力借：銀行存款（111

某股份有限公司銷售一批產(chǎn)品給A企業(yè)，貨已發(fā)出，貨款200000元，增值稅稅額為34000元。按合同約定3個月以后付款，A企業(yè)交給該公司一張不帶息3個月到期的商業(yè)承兌匯票，面額234000元。該公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)收票據(jù)234000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340003個月后到期，該公司收回款項234000元，存入銀行。借：銀行存款234000貸：應(yīng)收票據(jù)234000某股份有限公司銷售一批產(chǎn)品給A企業(yè)，貨已發(fā)出，貨款20012持有期間應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓（用來支付貨款）例4-2借：材料采購（或原材料、庫存商品）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)（票面金額）借或貸：銀行存款（差額）二、應(yīng)收票據(jù)的核算持有期間應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓（用來支付貨款）例4-2二、應(yīng)收票據(jù)13第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的確認和計價確認：即入賬時間以銷售收入實現(xiàn)的時間為準計價：即入賬金額，以買賣雙方成交時的實際金額為準,包括銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運輸費等

。其中銷售貨物或提供勞務(wù)的價款還需要考慮折扣因素。應(yīng)收賬款是指企業(yè)應(yīng)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的確認和計價應(yīng)收14第二節(jié)應(yīng)收賬款商業(yè)折扣：銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶多購商品而在商品標價上給予的折扣。商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時即已確定，它僅僅是確定實際銷售價格的一種手段，不需在買賣雙方任何一方的賬上反映，因此，在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確定?，F(xiàn)金折扣：銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶提前償還貨款而向債務(wù)人提供的債務(wù)折扣現(xiàn)金折扣一般用符號“折扣／付款期限”表示。如“2/10，1/20，n/30”第二節(jié)應(yīng)收賬款商業(yè)折扣：15第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的確認和計價對于現(xiàn)金折扣，應(yīng)收賬款入賬價值的確定方法：總價法：將折扣前的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價值。銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為理財費用，在會計上作為“財務(wù)費用”凈價法：將折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價值我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價值，應(yīng)按總價法確定。第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的確認和計價16二、賬戶設(shè)置及核算

應(yīng)收賬款

按往來單位設(shè)置明細賬借方余額1、收到貨款、增值稅、代墊的運雜費2、發(fā)生的壞賬損失1、應(yīng)向購貨方收取的貨款、增值稅、代墊的運雜費2、壞帳收回第二節(jié)應(yīng)收賬款代表？是資產(chǎn)/負債?余額大?。坑囝~中如果有無法收回的需不需要處理？二、賬戶設(shè)置及核算借方余額1、收到貨17銷售商品時：

在折扣期內(nèi)收回貨款：

超過折扣期收回貨款

總價法核算借：應(yīng)收賬款（總價）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：銀行存款

財務(wù)費用

貸：應(yīng)收賬款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款銷售商品時：總價法核算借：應(yīng)收賬款（總價）借：銀行存款18第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款（一）預(yù)付賬款的內(nèi)容預(yù)付賬款是企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同的規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的款項。預(yù)付賬款和應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)一樣，是債權(quán)資產(chǎn)，但預(yù)付賬款產(chǎn)生在購貨或接受勞務(wù)階段，因此預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可并入“”科目核算。貸方余額借方余額結(jié)算的貨款預(yù)付貨款按往來單位設(shè)置明細賬。預(yù)付賬款怎么在“應(yīng)付賬款”科目核算？補付貨款代表企業(yè)實際預(yù)付的款項。是資產(chǎn)/負債?代表企業(yè)尚未補付的款項。是資產(chǎn)/負債?應(yīng)付賬款第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款貸方余額借方余額結(jié)算19（二）預(yù)付賬款的核算預(yù)付貨款時收到貨物時借：預(yù)付賬款(應(yīng)付賬款）貸：銀行存款借：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸：預(yù)付賬款(應(yīng)付賬款）補付或退回貨款時借：預(yù)付賬款(應(yīng)付賬款）貸：銀行存款第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款借：銀行存款貸：預(yù)付賬款(應(yīng)付賬款）

按本次購貨的貨款、稅款及代墊的運費等全部金額（二）預(yù)付賬款的核算預(yù)付貨款時收到貨物時借：預(yù)付賬款(應(yīng)付賬20預(yù)付賬款不多的企業(yè)雖然可以直接通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算，但在編制會計報表時，仍然要將預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款的金額分開列示。（二）預(yù)付賬款的核算第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款預(yù)付賬款不多的企業(yè)雖然可以直接通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算，但在21第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款二、其他應(yīng)收款（一）其他應(yīng)收款的內(nèi)容指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收暫付款項。1.應(yīng)收的各種賠款、罰款；2.應(yīng)收出租包裝物租金；3.應(yīng)向職工收取的各種墊付的款項；4.不設(shè)置“備用金”賬戶的企業(yè)向企業(yè)各職能科室、車間等部門撥出的備用金；5.存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；6.其他各種應(yīng)收、暫付款項。第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款二、其他應(yīng)收款（一）其他應(yīng)收款的22應(yīng)收款項比較交易類型賬戶設(shè)置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收賬款掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用預(yù)付賬款——在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品交易其他應(yīng)收款一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系應(yīng)收款項比較交易類型賬戶設(shè)置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的23第四節(jié)應(yīng)收款項的期末計量一、應(yīng)收款項減值的確認根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認與計量》的規(guī)定，企業(yè)在每個資產(chǎn)負債表日都應(yīng)對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，如果有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項已經(jīng)發(fā)生減值，就應(yīng)當計提減值準備。企業(yè)的各種應(yīng)收款項，可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失，即企業(yè)的應(yīng)收款項存在可能發(fā)生減值的風險。因此需要定期對企業(yè)的應(yīng)收款項賬面價值進行估計，如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)收款項已經(jīng)發(fā)生減值，應(yīng)如實反映以保證會計信息的可靠性和相關(guān)性。第四節(jié)應(yīng)收款項的期末計量一、應(yīng)收款項減值的確認根據(jù)《企業(yè)24第四節(jié)應(yīng)收款項的期末計量1、應(yīng)收款項發(fā)生減值的客觀證據(jù)債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難；債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等;債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組；其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)2、批準權(quán)限股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）辦公會或類似機構(gòu)一、應(yīng)收款項減值的確認第四節(jié)應(yīng)收款項的期末計量1、應(yīng)收款項發(fā)生減值的客觀證據(jù)25第四節(jié)應(yīng)收款項的期末計量一、應(yīng)收款項減值的確認——應(yīng)按組合方式進行減值測試，分別判斷是否發(fā)生減值。先將這些應(yīng)收款項按類似信用風險特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項組合在資產(chǎn)負債表日余額的一定比例計提壞賬準備，確認減值損失。單項金額不重大的應(yīng)收賬款以及單獨測試后未發(fā)生減值的單項金額重大的應(yīng)收款項應(yīng)當單獨進行減值測試。測試標準——“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”是否低于其“賬面價值”，如果是，差額確認當前減值損失，計提壞賬準備。單項金額重大應(yīng)收款項第四節(jié)應(yīng)收款項的期末計量一、應(yīng)收款項減值的確認——應(yīng)按組26（一）核算方法——直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法直接轉(zhuǎn)銷法：在實際發(fā)生減值損失時才將該項應(yīng)收款項注銷，同時確認減值損失，計入當期損益。備抵法：提前確認，即根據(jù)應(yīng)收款項已經(jīng)減值的客觀證據(jù)，在減值損失實際發(fā)生前預(yù)先估計可能發(fā)生的減值金額，據(jù)以確定減值損失，計入當期損益同時建立壞賬準備，待實際發(fā)生壞賬時，沖減壞賬準備和相應(yīng)應(yīng)收賬款。我國企業(yè)會計準則規(guī)定采用備抵法確定應(yīng)收款項的減值符合會計核算的謹慎性和權(quán)責發(fā)生制。二、應(yīng)收款項減值的核算（一）核算方法——直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法二、應(yīng)收款項減值的核算27二、應(yīng)收款項減值的核算（二）備抵法下的賬戶設(shè)置1.“資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備”賬戶，損益費用類賬戶，核算企業(yè)當期確認的應(yīng)收款項減值損失。2.在備抵法下，還需設(shè)置“壞賬準備”賬戶，該賬戶是應(yīng)收賬款的抵減賬戶。

備抵賬戶，亦稱“抵減賬戶”。用來抵減被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶實際的賬戶。備抵賬戶的余額一定要與被調(diào)整賬戶的余額方向相反。二、應(yīng)收款項減值的核算（二）備抵法下的賬戶設(shè)置28二、應(yīng)收款項減值的核算壞賬準備已提取尚未轉(zhuǎn)銷壞賬準備①當期期末計提②收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬①實際發(fā)生②沖減多提的壞賬準備（二）備抵法下的賬戶設(shè)置應(yīng)收賬款發(fā)生期末應(yīng)收賬款賬面余額收回應(yīng)收賬款賬面價值二、應(yīng)收款項減值的核算壞賬準備已提取尚未轉(zhuǎn)銷壞賬準備①當期期29（1）銷貨百分法：按本期賒銷凈額的一定比例提取。（2）個別認定法：根據(jù)應(yīng)收款項明細賬上的客戶的實際情況估計可能發(fā)生的壞賬。（3）賬齡分析法：根據(jù)應(yīng)收款項的賬齡長短提取。（4）余額百分比法：按應(yīng)收款項余額的一定比例提取。二、應(yīng)收款項減值的核算（三）壞賬準備的估計方法即期末“壞賬準備”賬戶應(yīng)有的貸方余額＝期末應(yīng)收款項余額×計提比率（1）銷貨百分法：按本期賒銷凈額的一定比例提取。30在資產(chǎn)負債表日,計提壞賬準備發(fā)生壞賬已核銷壞賬又收回沖減多提壞賬準備借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備貸：壞賬準備借：壞賬準備貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準備借：壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失（四）備抵法下應(yīng)收款項減值的賬務(wù)處理借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款分兩步操作，先恢復(fù)名譽，再收款。在資產(chǎn)負債表日,發(fā)生壞賬已核銷壞賬沖減多提借：資產(chǎn)減值損失—31例：2008年12月31日，甲公司對應(yīng)收丙公司的賬款進行減值測試。應(yīng)收賬款余額合計為1000000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定應(yīng)計提100000元壞賬準備。2008年末計提壞賬準備，應(yīng)編制如下會計分錄：借：壞賬準備30000貸：應(yīng)收賬款30000借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備100000貸：壞賬準備100000甲公司2009年對丙公司應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失30000元，確認壞賬損失時，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：例：2008年12月31日，甲公司對應(yīng)收丙公司的賬款進行減值32假設(shè)甲公司2009年末應(yīng)收丙公司的賬款金額為1200000元，經(jīng)減值測試，甲公司決定應(yīng)計提120000壞賬準備。問：（1）2009年末，甲公司應(yīng)計提多少壞賬準備？（2）如何編制會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備50000貸：壞賬準備500002009年期末估計壞賬損失＝元2009年末壞賬準備計提前該賬戶的貸方余額是元期末應(yīng)計提的壞賬準備＝元120,00070,000120,000-70,000=50,000假設(shè)甲公司2009年末應(yīng)收丙公司的賬款金額為12000033期末應(yīng)補提(或沖減)的壞賬準備＝①估計壞賬損失－②期末計提前“壞賬準備”賬戶貸方余額（如是借方余額，代表負數(shù)）當①>②時，當期按其差額補提壞賬準備當①<②時，當期按其差額沖減壞賬準備當①＝②時，當期不用調(diào)整壞賬準備當①＝0時，將壞賬準備賬戶余額全部沖銷總結(jié)：期末應(yīng)計提的壞賬準備的計算期末應(yīng)補提(或沖減)的壞賬準備＝總結(jié)：期末應(yīng)計提的壞賬準備的34例4-15，東海公司壞賬損失的核算采用余額百分比法，提取壞賬的比例為10%；（1）2009年末應(yīng)收賬款余額1,000,000，壞賬準備的余額為0。計算該公司期末應(yīng)計提的壞賬準備，并編制相應(yīng)的分錄。若2009年末壞賬準備計提前該賬戶的貸方余額是元。若2009年末壞賬準備計提后該賬戶的貸方余額是元。期末編制分錄：借：資產(chǎn)減值損失——計提壞賬準備100,000貸：壞賬準備100,000期末估計壞賬損失=1,000,000*10%=100,000元期末應(yīng)計提的壞賬準備＝100,000－0=100,000元0100000例4-15，東海公司壞賬損失的核算采用余額百分比法，提取壞賬35（2）2010年6月發(fā)生壞賬11萬元，其中甲企業(yè)為4萬元，乙企業(yè)為7萬元。編制分錄：借：壞賬準備110,000貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)40,000——乙企業(yè)70,000壞帳發(fā)生后，壞帳準備帳戶的貸方余額是：

100,000－110,000＝－10,000(表示借方）（2）2010年6月發(fā)生壞賬11萬元，其中甲企業(yè)為4萬元，乙36（3）2010年末應(yīng)收賬款余額為120萬元，按余額百分比法計核算壞帳準備。年末編制分錄：借：資產(chǎn)減值損失——計提壞賬準備130,000貸：壞賬準備130,0002010年末估計壞賬損失＝1,200,000*10%=120,000年末計提前該賬戶的余額：100,000－110,000＝－10,000元期末應(yīng)計提的壞賬準備＝120,000－(－10,000)＝130,000元若2010年末壞賬準備計提前該賬戶的貸方余額是元。若2010年末壞賬準備計提后該賬戶的貸方余額是元。－10,000120,000（3）2010年末應(yīng)收賬款余額為120萬元，按余額百分比法計37（4）2011年3月，上年已轉(zhuǎn)銷的甲企業(yè)壞賬4萬元因其財務(wù)狀況好轉(zhuǎn)又收回。編制分錄：借：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)40,000貸：壞賬準備40,000借：銀行存款40,000貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)40,000

壞帳收回后，壞帳準備帳戶的貸方余額是：120,000+40,000＝160,000（4）2011年3月，上年已轉(zhuǎn)銷的甲企業(yè)壞賬4萬元因其財務(wù)狀38（5）2011年末應(yīng)收賬款余額為90萬元。2011年末估計壞賬損失＝900,000*10%=90,000元年末計提前該賬戶的余額：120,000+40,000

＝160,000元期末應(yīng)計提的壞賬準備＝90,000－160，000＝－70,000元年末編制分錄：借：壞賬準備70,000貸：資產(chǎn)減值損失——計提壞賬準備70,000若2011年末壞賬準備計提前該賬戶的貸方余額是元。若2011年末壞賬準備計提后該賬戶的貸方余額是元。160,00090,000（5）2011年末應(yīng)收賬款余額為90萬元。2011年末估計壞39教材P96，單項選擇題第1題教材P96，單項選擇題第1題40會計學(xué)會計學(xué)41應(yīng)收及預(yù)付款項是指企業(yè)所擁有的將來收取貨幣資金或得到商品、勞務(wù)的各種權(quán)利。來自生產(chǎn)經(jīng)營活動：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款來自非生產(chǎn)經(jīng)營活動：其他應(yīng)收款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等。

第四章應(yīng)收款項應(yīng)收及預(yù)付款項是指企業(yè)所擁有的將來收取貨幣資金或得到商品、勞42第四章應(yīng)收款項第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)第二節(jié)應(yīng)收賬款第三節(jié)其他應(yīng)收款項第四節(jié)應(yīng)收款項的期末計量第四章應(yīng)收款項第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)43增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅增值稅是一種價外稅。增值稅的承擔者為最終的消費者。由購買者支付，銷售者代收代交。增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值作為計44供應(yīng)過程（進貨）銷售過程（銷貨）……進項稅額10000元15000元增值稅=（15000－10000）×17%=850增值稅=15000×17%－10000×17%=85010000×17%=170015000

×17%=2550銷項稅額增值稅供應(yīng)過程銷售過程……進項稅額10000元15000元增值45進項稅額：在購進貨物時，向銷售方支付的增值稅銷項稅額：在銷售貨物時，向購買方收取的增值稅應(yīng)納稅額=銷項稅—進項稅實行稅款抵扣的辦法，進項稅額準予抵扣必須符合條件。增值稅進項稅額：在購進貨物時，向銷售方支付的增值稅增值稅46

“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”借方余額:表示尚未抵扣的增值稅進項稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項稅額出口退稅進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅增值稅-設(shè)置的帳戶“應(yīng)交稅47第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的計價——按票據(jù)面值入帳帶息票據(jù)期末計提利息,應(yīng)增加其帳面價值。應(yīng)收票據(jù)的種類商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票商業(yè)匯票分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。一、應(yīng)收票據(jù)概述第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的計價——按票據(jù)面值入帳應(yīng)收票據(jù)是48第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票的期限（1）按月表示的①月末出票的，不論月份大小，以到期月份的月末日為到期日如：4月30日出票，四個月到期，則到期日為8月31日。

②月中出票的，以到期月的同一日為到期日。如：5月20日出票，三個月到期，則到期日為8月20日。

（2）按日表示的——按實際天數(shù)計算,“算頭不算尾”,或“算尾不算頭”例,6月24日簽發(fā)的商業(yè)匯票,期限90天，到期日為9月22日一、應(yīng)收票據(jù)概述第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票的期限一、應(yīng)收票據(jù)概述49應(yīng)收票據(jù)

尚未到期的票據(jù)到期收回票據(jù)款轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款的票據(jù)貼現(xiàn)的票據(jù)銷貨取得票據(jù)，按面值入賬第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)尚未到期的票據(jù)到期收回票據(jù)款銷貨取得票50借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）取得時到期時收到貨款付款人無力支付票款借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（1）商業(yè)承兌匯票

借：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收票據(jù)（2）銀行承兌匯票

借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的核算(不帶息)借：應(yīng)收票據(jù)取得時到期時收到貨款付款人無力借：銀行存款（151

某股份有限公司銷售一批產(chǎn)品給A企業(yè)，貨已發(fā)出，貨款200000元，增值稅稅額為34000元。按合同約定3個月以后付款，A企業(yè)交給該公司一張不帶息3個月到期的商業(yè)承兌匯票，面額234000元。該公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)收票據(jù)234000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340003個月后到期，該公司收回款項234000元，存入銀行。借：銀行存款234000貸：應(yīng)收票據(jù)234000某股份有限公司銷售一批產(chǎn)品給A企業(yè)，貨已發(fā)出，貨款20052持有期間應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓（用來支付貨款）例4-2借：材料采購（或原材料、庫存商品）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)（票面金額）借或貸：銀行存款（差額）二、應(yīng)收票據(jù)的核算持有期間應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓（用來支付貨款）例4-2二、應(yīng)收票據(jù)53第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的確認和計價確認：即入賬時間以銷售收入實現(xiàn)的時間為準計價：即入賬金額，以買賣雙方成交時的實際金額為準,包括銷售貨物或提供勞務(wù)的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運輸費等

。其中銷售貨物或提供勞務(wù)的價款還需要考慮折扣因素。應(yīng)收賬款是指企業(yè)應(yīng)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的確認和計價應(yīng)收54第二節(jié)應(yīng)收賬款商業(yè)折扣：銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶多購商品而在商品標價上給予的折扣。商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時即已確定，它僅僅是確定實際銷售價格的一種手段，不需在買賣雙方任何一方的賬上反映，因此，在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確定?，F(xiàn)金折扣：銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶提前償還貨款而向債務(wù)人提供的債務(wù)折扣現(xiàn)金折扣一般用符號“折扣／付款期限”表示。如“2/10，1/20，n/30”第二節(jié)應(yīng)收賬款商業(yè)折扣：55第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的確認和計價對于現(xiàn)金折扣，應(yīng)收賬款入賬價值的確定方法：總價法：將折扣前的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價值。銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為理財費用，在會計上作為“財務(wù)費用”凈價法：將折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價值我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價值，應(yīng)按總價法確定。第二節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的確認和計價56二、賬戶設(shè)置及核算

應(yīng)收賬款

按往來單位設(shè)置明細賬借方余額1、收到貨款、增值稅、代墊的運雜費2、發(fā)生的壞賬損失1、應(yīng)向購貨方收取的貨款、增值稅、代墊的運雜費2、壞帳收回第二節(jié)應(yīng)收賬款代表？是資產(chǎn)/負債?余額大??？余額中如果有無法收回的需不需要處理？二、賬戶設(shè)置及核算借方余額1、收到貨57銷售商品時：

在折扣期內(nèi)收回貨款：

超過折扣期收回貨款

總價法核算借：應(yīng)收賬款（總價）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：銀行存款

財務(wù)費用

貸：應(yīng)收賬款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款銷售商品時：總價法核算借：應(yīng)收賬款（總價）借：銀行存款58第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款（一）預(yù)付賬款的內(nèi)容預(yù)付賬款是企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同的規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的款項。預(yù)付賬款和應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)一樣，是債權(quán)資產(chǎn)，但預(yù)付賬款產(chǎn)生在購貨或接受勞務(wù)階段，因此預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可并入“”科目核算。貸方余額借方余額結(jié)算的貨款預(yù)付貨款按往來單位設(shè)置明細賬。預(yù)付賬款怎么在“應(yīng)付賬款”科目核算？補付貨款代表企業(yè)實際預(yù)付的款項。是資產(chǎn)/負債?代表企業(yè)尚未補付的款項。是資產(chǎn)/負債?應(yīng)付賬款第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款貸方余額借方余額結(jié)算59（二）預(yù)付賬款的核算預(yù)付貨款時收到貨物時借：預(yù)付賬款(應(yīng)付賬款）貸：銀行存款借：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸：預(yù)付賬款(應(yīng)付賬款）補付或退回貨款時借：預(yù)付賬款(應(yīng)付賬款）貸：銀行存款第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款借：銀行存款貸：預(yù)付賬款(應(yīng)付賬款）

按本次購貨的貨款、稅款及代墊的運費等全部金額（二）預(yù)付賬款的核算預(yù)付貨款時收到貨物時借：預(yù)付賬款(應(yīng)付賬60預(yù)付賬款不多的企業(yè)雖然可以直接通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算，但在編制會計報表時，仍然要將預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款的金額分開列示。（二）預(yù)付賬款的核算第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款預(yù)付賬款不多的企業(yè)雖然可以直接通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算，但在61第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款二、其他應(yīng)收款（一）其他應(yīng)收款的內(nèi)容指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收暫付款項。1.應(yīng)收的各種賠款、罰款；2.應(yīng)收出租包裝物租金；3.應(yīng)向職工收取的各種墊付的款項；4.不設(shè)置“備用金”賬戶的企業(yè)向企業(yè)各職能科室、車間等部門撥出的備用金；5.存出的保證金，如租入包裝物支付的押金；6.其他各種應(yīng)收、暫付款項。第三節(jié)預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款二、其他應(yīng)收款（一）其他應(yīng)收款的62應(yīng)收款項比較交易類型賬戶設(shè)置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收賬款掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用預(yù)付賬款——在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品交易其他應(yīng)收款一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系應(yīng)收款項比較交易類型賬戶設(shè)置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的63第四節(jié)應(yīng)收款項的期末計量一、應(yīng)收款項減值的確認根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認與計量》的規(guī)定，企業(yè)在每個資產(chǎn)負債表日都應(yīng)對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，如果有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項已經(jīng)發(fā)生減值，就應(yīng)當計提減值準備。企業(yè)的各種應(yīng)收款項，可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失，即企業(yè)的應(yīng)收款項存在可能發(fā)生減值的風險。因此需要定期對企業(yè)的應(yīng)收款項賬面價值進行估計，如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)收款項已經(jīng)發(fā)生減值，應(yīng)如實反映以保證會計信息的可靠性和相關(guān)性。第四節(jié)應(yīng)收款項的期末計量一、應(yīng)收款項減值的確認根據(jù)《企業(yè)64第四節(jié)應(yīng)收款項的期末計量1、應(yīng)收款項發(fā)生減值的客觀證據(jù)債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難；債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等;債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組；其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)2、批準權(quán)限股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）辦公會或類似機構(gòu)一、應(yīng)收款項減值的確認第四節(jié)應(yīng)收款項的期末計量1、應(yīng)收款項發(fā)生減值的客觀證據(jù)65第四節(jié)應(yīng)收款項的期末計量一、應(yīng)收款項減值的確認——應(yīng)按組合方式進行減值測試，分別判斷是否發(fā)生減值。先將這些應(yīng)收款項按類似信用風險特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項組合在資產(chǎn)負債表日余額的一定比例計提壞賬準備，確認減值損失。單項金額不重大的應(yīng)收賬款以及單獨測試后未發(fā)生減值的單項金額重大的應(yīng)收款項應(yīng)當單獨進行減值測試。測試標準——“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”是否低于其“賬面價值”，如果是，差額確認當前減值損失，計提壞賬準備。單項金額重大應(yīng)收款項第四節(jié)應(yīng)收款項的期末計量一、應(yīng)收款項減值的確認——應(yīng)按組66（一）核算方法——直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法直接轉(zhuǎn)銷法：在實際發(fā)生減值損失時才將該項應(yīng)收款項注銷，同時確認減值損失，計入當期損益。備抵法：提前確認，即根據(jù)應(yīng)收款項已經(jīng)減值的客觀證據(jù)，在減值損失實際發(fā)生前預(yù)先估計可能發(fā)生的減值金額，據(jù)以確定減值損失，計入當期損益同時建立壞賬準備，待實際發(fā)生壞賬時，沖減壞賬準備和相應(yīng)應(yīng)收賬款。我國企業(yè)會計準則規(guī)定采用備抵法確定應(yīng)收款項的減值符合會計核算的謹慎性和權(quán)責發(fā)生制。二、應(yīng)收款項減值的核算（一）核算方法——直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法二、應(yīng)收款項減值的核算67二、應(yīng)收款項減值的核算（二）備抵法下的賬戶設(shè)置1.“資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備”賬戶，損益費用類賬戶，核算企業(yè)當期確認的應(yīng)收款項減值損失。2.在備抵法下，還需設(shè)置“壞賬準備”賬戶，該賬戶是應(yīng)收賬款的抵減賬戶。

備抵賬戶，亦稱“抵減賬戶”。用來抵減被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶實際的賬戶。備抵賬戶的余額一定要與被調(diào)整賬戶的余額方向相反。二、應(yīng)收款項減值的核算（二）備抵法下的賬戶設(shè)置68二、應(yīng)收款項減值的核算壞賬準備已提取尚未轉(zhuǎn)銷壞賬準備①當期期末計提②收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬①實際發(fā)生②沖減多提的壞賬準備（二）備抵法下的賬戶設(shè)置應(yīng)收賬款發(fā)生期末應(yīng)收賬款賬面余額收回應(yīng)收賬款賬面價值二、應(yīng)收款項減值的核算壞賬準備已提取尚未轉(zhuǎn)銷壞賬準備①當期期69（1）銷貨百分法：按本期賒銷凈額的一定比例提取。（2）個別認定法：根據(jù)應(yīng)收款項明細賬上的客戶的實際情況估計可能發(fā)生的壞賬。（3）賬齡分析法：根據(jù)應(yīng)收款項的賬齡長短提取。（4）余額百分比法：按應(yīng)收款項余額的一定比例提取。二、應(yīng)收款項減值的核算（三）壞賬準備的估計方法即期末“壞賬準備”賬戶應(yīng)有的貸方余額＝期末應(yīng)收款項余額×計提比率（1）銷貨百分法：按本期賒銷凈額的一定比例提取。70在資產(chǎn)負債表日,計提壞賬準備發(fā)生壞賬已核銷壞賬又收回沖減多提壞賬準備借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備貸：壞賬準備借：壞賬準備貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準備借：壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失（四）備抵法下應(yīng)收款項減值的賬務(wù)處理借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款分兩步操作，先恢復(fù)名譽，再收款。在資產(chǎn)負債表日,發(fā)生壞賬已核銷壞賬沖減多提借：資產(chǎn)減值損失—71例：2008年12月31日，甲公司對應(yīng)收丙公司的賬款進行減值測試。應(yīng)收賬款余額合計為1000000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定應(yīng)計提100000元壞賬準備。2008年末計提壞賬準備，應(yīng)編制如下會計分錄：借：壞賬準備30000貸：應(yīng)收賬款30000借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備100000貸：壞賬準備100000甲公司2009年對丙公司應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失30000元，確認壞賬損失時，甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：例：2008年12月31日，甲公司對應(yīng)收丙公司的賬款進行減值72假設(shè)甲公司2009年末應(yīng)收丙公司的賬款金額為1200000元，經(jīng)減值測試，甲公司決定應(yīng)計提120000壞賬準備。問：（1）2009年末，甲公司應(yīng)計提多少壞賬準備？（2）如何編制會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備50000貸：壞賬準備500002009年期末估計壞賬損失＝元2009年末壞賬準備計提前該賬戶的貸方余額是元期末應(yīng)計提的壞賬準備＝元120,00070,000120,000-70,000=50,000假設(shè)甲公司2009年末應(yīng)收丙公司的賬款金額為12000073期末應(yīng)補提(或沖減)的壞賬準備＝①估計壞賬損失－②期末計提前“壞賬準備”賬戶貸方余額（如是借方余額，代表負數(shù)）當①>②時，當期按其差額補提壞賬準備當①<②時，當期按其差額沖減壞賬準備當①＝②時，當期不用調(diào)整壞賬準備當①