小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(同名234)課件

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解1第一章：緒論

2011年10月，財(cái)政部制定了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。財(cái)政部于2004年4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》同時(shí)廢止。第一章：緒論2011年10月，財(cái)政部制定了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)2第一節(jié)小企業(yè)準(zhǔn)則制定的背景與意義一、背景1、原制度的滯后性和不適應(yīng)性2、是深化小企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制改革的需要3、國(guó)際中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革背景的推動(dòng)4、與國(guó)內(nèi)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)行有序銜接的需要第一節(jié)小企業(yè)準(zhǔn)則制定的背景與意義一、背景3二、制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的原則1、遵循基本準(zhǔn)則與簡(jiǎn)化要求相結(jié)合2、滿足稅收征管信息需求與有助于銀行提供信貸相結(jié)合3、減少執(zhí)業(yè)過(guò)程中所需的職業(yè)判斷

4、和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》合理分工、有序銜接二、制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的原則4

三、意義

1、加強(qiáng)小企業(yè)管理、促進(jìn)其發(fā)展2、加強(qiáng)稅收征管、防范金融風(fēng)險(xiǎn)3、規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)行為4、推進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同三、意義5第二節(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本概念一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)（同《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》）二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性第二節(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本概念一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)（同6

四、會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)四、會(huì)計(jì)要素7五、小企業(yè)會(huì)計(jì)科目和賬戶一）與原制度比較1、科目名稱變更但內(nèi)容不變或略有調(diào)整：現(xiàn)金——庫(kù)存現(xiàn)金、材料——原材料低值易耗品——周轉(zhuǎn)材料、長(zhǎng)期債權(quán)投資——長(zhǎng)期債券投資、應(yīng)收股息——應(yīng)收股利、應(yīng)收利息主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加——營(yíng)業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)支出——其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用——銷售費(fèi)用、所得稅——所得稅費(fèi)用五、小企業(yè)會(huì)計(jì)科目和賬戶8

2、科目名稱變更、核算內(nèi)容發(fā)生變化應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)——應(yīng)付職工薪酬

3、取消了一些會(huì)計(jì)科目短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、委托代銷商品、待攤費(fèi)用、其他應(yīng)交款、預(yù)提費(fèi)用等

4、新增設(shè)了一些會(huì)計(jì)科目應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、預(yù)付賬款、材料采購(gòu)、材料成本差異、累計(jì)攤銷、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、預(yù)收賬款、遞延收益、研發(fā)支出、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等2、科目名稱變更、核算內(nèi)容發(fā)生變化9二）與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》比較小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：設(shè)置66個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目分為：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類五類；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：設(shè)置162個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目分為：資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類六類

二）與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》比較10第三節(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架與總則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（框架）（共十章、九十條）第一章總則第二章資產(chǎn)第三章負(fù)債第四章所有者權(quán)益第五章收入第六章費(fèi)用第七章利潤(rùn)及利潤(rùn)分配第八章外幣業(yè)務(wù)第九章財(cái)務(wù)報(bào)表第十章附則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度（框架）

一、總說(shuō)明二、會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)三、會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明四、會(huì)計(jì)報(bào)表格式五、會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明第三節(jié)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架與總則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（11小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則附錄：會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表一、會(huì)計(jì)科目二、主要賬務(wù)處理三、財(cái)務(wù)報(bào)表小企業(yè)會(huì)計(jì)制度附錄：主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例一、流動(dòng)資產(chǎn)二、長(zhǎng)期投資三、固定資產(chǎn)四、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用五、流動(dòng)負(fù)債六、長(zhǎng)期負(fù)債七、所有者權(quán)益八、成本和費(fèi)用九、收入十、利潤(rùn)和利潤(rùn)分配小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)制度12總則4條（1—4），附則2條（89—90）第1條：本準(zhǔn)則制定的法律依據(jù)

1、會(huì)計(jì)法

2、企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例（本準(zhǔn)則主要服務(wù)稅務(wù)部門）

3、公司法（主要按公司制小企業(yè)設(shè)計(jì)準(zhǔn)則）

4、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則13總則4條（1—4），附則2條（89—90）13第2條：本準(zhǔn)則適用范圍適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（2011年6月18日發(fā)布）所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。下列三類小企業(yè)除外（執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）：（一）股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)。包括：已經(jīng)或預(yù)期在境內(nèi)外上市或發(fā)行債券的小企業(yè)。（二）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。注：母、子公司均為境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)，不含境外企業(yè)在我國(guó)設(shè)立的小企業(yè)。微型企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行本準(zhǔn)則。（第89條）14第2條：本準(zhǔn)則適用范圍適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立、符合第3條：小企業(yè)執(zhí)行本準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大中型企業(yè)小型企業(yè)基本準(zhǔn)則15第3條：小企業(yè)執(zhí)行本準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系企業(yè)小企業(yè)大中型原則：自由選擇、單項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)、一以貫之自由選擇：允許小企業(yè)自行確定執(zhí)行本準(zhǔn)則還是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（一）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。如“套期保值”業(yè)務(wù)。（二）執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)不得選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。（單項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)）1、本準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)同一項(xiàng)交易規(guī)定了不同的會(huì)計(jì)政策，小企業(yè)不得在其中進(jìn)行選擇。如“長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本法和權(quán)益法）”2、本準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均對(duì)同一項(xiàng)交易作出了規(guī)定，小企業(yè)也不得在其中進(jìn)行選擇。如“存貨”。16原則：自由選擇、單項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)、一以貫之自由選擇：允許小企業(yè)自行確（三）轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》情形

1、小企業(yè)公開(kāi)發(fā)行股票或債券的。

2、因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合第2條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行。（四）已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。（從高不就低原則）17（三）轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》情形

1、小企業(yè)公開(kāi)發(fā)行股票或第4條：由本準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銜接規(guī)定轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。同時(shí)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》（財(cái)會(huì)[2007]14號(hào)）18第4條：由本準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的銜接規(guī)定轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)第90條：本準(zhǔn)則實(shí)施時(shí)間本準(zhǔn)則自2013年1月1日起施行。財(cái)政部2004年發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2004]2號(hào)）同時(shí)廢止。新舊轉(zhuǎn)換方式：1、所有執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)從2013年1月1日起，按照本準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目對(duì)照表》，將企業(yè)各會(huì)計(jì)科目的余額直接結(jié)轉(zhuǎn)至本準(zhǔn)則所規(guī)定會(huì)計(jì)科目的會(huì)計(jì)賬戶之中即可。編制2013年報(bào)表時(shí)，對(duì)其中的“年初余額”或“上年金額”欄，直接根據(jù)2012年12月31日各項(xiàng)目余額或2012年度各項(xiàng)目的發(fā)生額，在本準(zhǔn)則所附報(bào)表格式的相對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目中填列反映即可，不需進(jìn)行調(diào)整。2、如果小企業(yè)執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等其他會(huì)計(jì)制度的，也按上述原則做好新舊轉(zhuǎn)換工作。3、2013年1月1日之前，提前執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，也按上述原則做好新舊轉(zhuǎn)換工作。19第90條：本準(zhǔn)則實(shí)施時(shí)間本準(zhǔn)則自2013年1月1日起施行。財(cái)六、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要亮點(diǎn)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算要求；減少稅會(huì)差異與稅法高度一致；與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相協(xié)調(diào)六、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要亮點(diǎn)20（一）簡(jiǎn)化核算要求

1.資產(chǎn)采用歷史成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；

2.長(zhǎng)期股權(quán)投資僅采用成本法，取消了權(quán)益法；

3.資本公積僅核算資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）；

4.融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值按照租賃合同約定的付款總額和相關(guān)稅費(fèi)等確定。

5.利息收入和利息費(fèi)用按票面利率計(jì)算，不按實(shí)際利率計(jì)算；（一）簡(jiǎn)化核算要求1.資產(chǎn)采用歷史成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值216.所得稅采用應(yīng)付稅款法；7.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表一律采用資產(chǎn)負(fù)債表日匯率折算，不產(chǎn)生外幣報(bào)表折算差額；8.會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正一律采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。9.財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注，不要求編制所有者權(quán)益變動(dòng)表。6.所得稅采用應(yīng)付稅款法；22

1.不計(jì)提減值準(zhǔn)備；2.固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷考慮稅法的規(guī)定，與稅法一致。（二）減少了稅會(huì)差異與稅法高度協(xié)調(diào) 1.不計(jì)提減值準(zhǔn)備；（二）減少了稅會(huì)差異與稅法高度協(xié)調(diào) 23（三）與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相協(xié)調(diào)1.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》未作規(guī)定的事項(xiàng)，參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行；2.小企業(yè)上市或成為大中型企業(yè)時(shí)改為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。（三）與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相協(xié)調(diào)1.《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》未作規(guī)定24第二章資產(chǎn)共40條（第5條—44條）。包括：流動(dòng)資產(chǎn)長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用25第二章資產(chǎn)共40條（第5條—44條）。包括：一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

對(duì)資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的比較如下：1、新準(zhǔn)則對(duì)小企業(yè)的資產(chǎn)要求按成本計(jì)量，不要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；2、金融資產(chǎn)核算簡(jiǎn)化，短期投資持有期間所收到的股利、利息等均在約定付息日確認(rèn)投資收益，不再?zèng)_減投資成本；3、取消發(fā)出存貨的后進(jìn)先出法；4、規(guī)定了與所得稅法相一致的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊最低年限及后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理方法；同時(shí)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷期限的確定也應(yīng)考慮稅法的規(guī)定；一、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》

對(duì)資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)265、新準(zhǔn)則統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價(jià)或溢價(jià)；6、新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法，取消原制度中的權(quán)益法核算；7、新準(zhǔn)則對(duì)盤虧盤盈資產(chǎn)均要通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算5、新準(zhǔn)則統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價(jià)或溢價(jià)；27二、資產(chǎn)的定義與分類（第5條）資產(chǎn)，是指小企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給小企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。將資源確認(rèn)為資產(chǎn),需符合資產(chǎn)定義,還同時(shí)滿足兩個(gè)條件:1、與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。2、該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠計(jì)量。小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。28二、資產(chǎn)的定義與分類（第5條）28三、資產(chǎn)的計(jì)量屬性（第6條）小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（注：協(xié)調(diào)稅法規(guī)定，縮小稅會(huì)差異?。?、取得資產(chǎn)時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生的支出作為歷史成本。2、在持有資產(chǎn)期間，資產(chǎn)的增值或減值在會(huì)計(jì)上不進(jìn)行調(diào)整，仍維持取得時(shí)的歷史成本金額。3、在資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，根據(jù)本準(zhǔn)則第10（壞賬）、15（存貨）、21（長(zhǎng)期債券投資）、26（長(zhǎng)期股權(quán)投資）、34（固定資產(chǎn)）、42（無(wú)形資產(chǎn)）條的規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)損失，并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。29三、資產(chǎn)的計(jì)量屬性（第6條）小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)一、流動(dòng)資產(chǎn)的定義和構(gòu)成（第7條）小企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年，下同）或超過(guò)1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。正常營(yíng)業(yè)周期：指小企業(yè)從購(gòu)買用于加工的資產(chǎn)起至最終實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金止的期間，通常短于1年。變現(xiàn)：將資產(chǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金，如應(yīng)收及預(yù)付款、短期投資。出售：產(chǎn)品存貨（如產(chǎn)成品）對(duì)外銷售。耗用：將存貨由一種形態(tài)（如原材料）轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N形態(tài)（如產(chǎn)成品）過(guò)程。小企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)包括：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。30第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)一、流動(dòng)資產(chǎn)的定義和構(gòu)成（第7條）30二、貨幣資金

（一）庫(kù)存現(xiàn)金新舊制度的變化

1、原科目“現(xiàn)金”改為：“庫(kù)存現(xiàn)金”調(diào)整分錄：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：現(xiàn)金

2、對(duì)現(xiàn)金短缺或溢余的核算增加科目：

“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”

二、貨幣資金（一）庫(kù)存現(xiàn)金新舊制度的31（二）銀行存款新舊制度的變化新準(zhǔn)則增加了“銀行存款日記賬”與“銀行對(duì)賬單”應(yīng)至少每月核對(duì)一次的規(guī)定。（二）銀行存款新舊制度的變化32（三）其他貨幣資金新舊制度的變化

1、將備用金納入其他貨幣資金核算范圍：原制度在：“其他應(yīng)收款——備用金”科目核算新準(zhǔn)則在：“其他貨幣資金——備用金”科目核算調(diào)整分錄：借：其他貨幣資金——備用金貸：其他應(yīng)收款——備用金（三）其他貨幣資金新舊制度的變化33三、短期投資的會(huì)計(jì)處理（第8條）（一）短期投資的定義短期投資，是指小企業(yè)購(gòu)入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年（含1年，下同）的投資，如小企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。短期投資相對(duì)于長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資，通常具有三個(gè)特征：1、投資目的明確；2、投資時(shí)間比較短；3、投資品種易變現(xiàn)。34三、短期投資的會(huì)計(jì)處理（第8條）（一）短期投資的定義34

（二）短期投資的會(huì)計(jì)處理1、取得短期投資以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計(jì)入短期投資的成本。注：本準(zhǔn)則中，相關(guān)稅費(fèi)統(tǒng)一指小企業(yè)交易過(guò)程中按照規(guī)定應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種稅款、行政事業(yè)性收費(fèi)以及手續(xù)費(fèi)、傭金等。小企業(yè)購(gòu)入各種股票、債券、基金等作為短期投資的：借：短期投資應(yīng)收股利（股票，已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（債券，已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）貸：銀行存款（實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)）35

（二）短期投資的會(huì)計(jì)處理1、取得短期投資352、短期投資持有期間取得現(xiàn)金股利或利息在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。（1）短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利貸：投資收益（2）在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入：借：應(yīng)收利息貸：投資收益注：會(huì)計(jì)上要求計(jì)入投資收益但稅法上允許免稅的，需要進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整，如國(guó)債利息收入、直接投資于其他居民企業(yè)取得的符合條件的股息或紅利等權(quán)益性收益。兩者構(gòu)成永久性差異。362、短期投資持有期間取得現(xiàn)金股利或利息在短期投資持有期間，被3、出售短期投資出售短期投資，出售價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。借：銀行存款（實(shí)際收到價(jià)款）貸：短期投資（賬面余額）應(yīng)收股利（尚未收到的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（尚未收到的債券利息）投資收益（差額，虧損則在借方）373、出售短期投資出售短期投資，出售價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅4、短期投資的新舊制度變化

1）持有期間取得現(xiàn)金股利或利息的核算不同：新準(zhǔn)則：（計(jì)入投資收益）借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）貸：投資收益原制度：（不確認(rèn)投資收益，而是沖減投資成本）借：銀行存款貸：短期投資

2）新準(zhǔn)則取消了期末對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，不再計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。4、短期投資的新舊制度變化38例1：3月1日，某小企業(yè)以銀行存款購(gòu)入某上市公司股票100000股，每股成交價(jià)9.8元，其中包括0.2元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，另支付手續(xù)費(fèi)4000元。5月9日，收到上市公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。10月15日，出售上述股票，售價(jià)1100000元，支付手續(xù)費(fèi)6000元。（1）購(gòu)入短期投資：

借：短期投資964000

應(yīng)收股利20000貸：銀行存款984000（2）收到現(xiàn)金股利時(shí)：

借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收股利20000（3）出售短期投資時(shí)：

借：銀行存款1094000

貸：短期投資964000

投資收益130000

39例1：3月1日，某小企業(yè)以銀行存款購(gòu)入某上市公司股票1000四、應(yīng)收及預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)處理（第9條）（一）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)。包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生額入賬。注：1、預(yù)付賬款是指小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，包括根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購(gòu)貨款、租金、外包工程的工程款（在本準(zhǔn)則下，預(yù)付工程款被列報(bào)為流動(dòng)資產(chǎn)）等。2、小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算。借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）40四、應(yīng)收及預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)處理（第9條）（一）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，（二）應(yīng)收及預(yù)付賬款壞賬損失的會(huì)計(jì)處理（第10條）小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失：（一）債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)?。（二）債?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?。（三）債?wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的。（四）與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無(wú)法追償?shù)?。（五）因自然?zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的。（六）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。41（二）應(yīng)收及預(yù)付賬款壞賬損失的會(huì)計(jì)處理（第10條）小企業(yè)應(yīng)收說(shuō)明：1、為減少小企業(yè)所得稅納稅調(diào)整，本條采取了與稅法完全一致的壞賬損失認(rèn)定條件和處理方法，即直接轉(zhuǎn)銷法。2、壞賬損失確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：實(shí)際發(fā)生時(shí)，非預(yù)計(jì)或預(yù)期發(fā)生時(shí)。3、注意處理好與稅收征管關(guān)系，按照要求做好相關(guān)申報(bào)工作：國(guó)家稅務(wù)總局2011年3月31日發(fā)布的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第22、23、24條的規(guī)定。4、會(huì)計(jì)處理：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款42說(shuō)明：1、為減少小企業(yè)所得稅納稅調(diào)整，本條采取了與稅法完全一例2：5月20日，甲公司采用托收承付結(jié)算方式對(duì)外銷售商品一批，貨款300萬(wàn)元，增值稅稅額51萬(wàn)元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)6萬(wàn)元，已辦理托收手續(xù)。商品已發(fā)出，該批商品成本200萬(wàn)元。編制以下分錄：

借：應(yīng)收賬款357萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51萬(wàn)銀行存款6萬(wàn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200萬(wàn)貸：庫(kù)存商品200萬(wàn)例2：5月20日，甲公司采用托收承付結(jié)算方式對(duì)外銷售商品一批43（三）應(yīng)收及預(yù)付賬款新舊制度的變化

1、取消了對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的規(guī)定調(diào)整分錄：借：壞賬準(zhǔn)備貸：以前年度損益調(diào)整

2、增設(shè)了“預(yù)付賬款”科目

3、原制度中“應(yīng)收股息”科目分設(shè)為“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”兩個(gè)科目調(diào)整分錄：借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）貸：應(yīng)收股息（三）應(yīng)收及預(yù)付賬款新舊制度的變化44五、存貨的會(huì)計(jì)處理（第11—15條）（一）存貨的定義（第11條）存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。45五、存貨的會(huì)計(jì)處理（第11—15條）（一）存貨的定義（第111、原材料，是指小企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。（主要為工業(yè)類小企業(yè)）2、在產(chǎn)品，是指小企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品。包括：正在各個(gè)生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，以及已加工完畢但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫(kù)手續(xù)的產(chǎn)品。3、半成品，是指小企業(yè)經(jīng)過(guò)一定生產(chǎn)過(guò)程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉(cāng)庫(kù)保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。461、原材料，是指小企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)4、產(chǎn)成品，是指小企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)，符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。（主要為農(nóng)、林、牧、漁，工業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)等小企業(yè)）5、商品，是指小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）外購(gòu)或委托加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品。6、周轉(zhuǎn)材料，是指小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)且不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。包括：包裝物、低值易耗品、小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。（為輔助性材料，但要排除固定資產(chǎn)）7、委托加工物資，是指小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。8、消耗性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。474、產(chǎn)成品，是指小企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)，符合（二）取得存貨的會(huì)計(jì)處理（第12條）小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。注：成本的確定與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定基本一致。1、外購(gòu)存貨的成本包括：購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)存貨過(guò)程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。其他直接費(fèi)用：主要指采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等。這些費(fèi)用能分清負(fù)擔(dān)對(duì)象的，直接計(jì)入存貨采購(gòu)成本；不能分清的，應(yīng)選擇合理分配方法，分配計(jì)入。采購(gòu)過(guò)程中的物資毀損、短缺，除合理?yè)p耗可歸入存貨采購(gòu)成本，其他的分情況處理：（1）從供貨單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，應(yīng)充減采購(gòu)成本；（2）因遭受自然災(zāi)害等發(fā)生的損失或尚待查明原因的途中損耗，暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。48（二）取得存貨的會(huì)計(jì)處理（第12條）小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按2、通過(guò)進(jìn)一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用經(jīng)過(guò)1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，也計(jì)入存貨的成本。借款費(fèi)用，是指小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括：借款利息、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。3、投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值確定。4、提供勞務(wù)的成本包括：與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費(fèi)、材料費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。2、通過(guò)進(jìn)一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及495、自行栽培、營(yíng)造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。（2）自行營(yíng)造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。（3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。（4）水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物的成本包括：在出售或入庫(kù)前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。6、盤盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定。505、自行栽培、營(yíng)造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按注：下列費(fèi)用不計(jì)入存貨成本，發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益1、非正常消耗（如自然災(zāi)害）的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。2、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，指小企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用。3、小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購(gòu)買商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用。注：下列費(fèi)用不計(jì)入存貨成本，發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益1、非正常消耗51例3：3月10日，公司采購(gòu)原材料一批，款項(xiàng)已支出，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票記載貨款為20000元，增值稅額為3400元，另支付1000元保險(xiǎn)費(fèi)，材料尚未到達(dá)。4月5日材料收到并驗(yàn)收入庫(kù)。（1）3月10日分錄：借：在途物資21000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：銀行存款24400（2）4月5日分錄：借：原材料21000

貸：在途物資21000例3：3月10日，公司采購(gòu)原材料一批，款項(xiàng)已支出，發(fā)票及賬單52（三）發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理（第13條）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。對(duì)于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在領(lǐng)用時(shí)按其成本計(jì)入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記。對(duì)于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)成本。注：實(shí)務(wù)中，允許小企業(yè)采用計(jì)劃成本法核算存貨。53（三）發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理（第13條）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法（四）生產(chǎn)成本的核算（第14條）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理的要求，選擇適合于本企業(yè)的成本核算對(duì)象、成本項(xiàng)目和成本計(jì)算方法。小企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目分別歸集。（一）屬于材料費(fèi)、人工費(fèi)等直接費(fèi)用，直接計(jì)入基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本。（二）屬于輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動(dòng)力等直接費(fèi)用，可以先作為輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行歸集，然后按照合理的方法分配計(jì)入基本生產(chǎn)成本；也可以直接計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)成本。（三）其他間接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為制造費(fèi)用進(jìn)行歸集，月度終了，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的成本。54（四）生產(chǎn)成本的核算（第14條）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本（五）存貨清查會(huì)計(jì)處理（第15條）存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。注：存貨毀損指由于各種原因造成的存貨實(shí)存數(shù)小于賬存數(shù)的情形，包括存貨盤虧、存貨毀壞、存貨報(bào)廢、存貨被盜等。盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。注意處理好與稅收征管的關(guān)系，按照要求做好相關(guān)申報(bào)工作：《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第26、27、28條的規(guī)定。55（五）存貨清查會(huì)計(jì)處理（第15條）存貨發(fā)生毀損，處置收入、可例4：4月9日，公司因暴雨造成一批庫(kù)存材料毀損，賬面實(shí)際成本30000元，根據(jù)保險(xiǎn)合同規(guī)定，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償20000元，殘料價(jià)值2000元。分錄：（1）批準(zhǔn)處理前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢30000

貸：原材料30000（2）批準(zhǔn)處理后：借：其他應(yīng)收款20000

原材料2000

營(yíng)業(yè)外支出8000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢30000例4：4月9日，公司因暴雨造成一批庫(kù)存材料毀損，賬面實(shí)際成本56（六）存貨新舊準(zhǔn)則的變化

1、“在途物資”科目的變化：

1）新準(zhǔn)則規(guī)定：小企業(yè)（批、零業(yè)）在購(gòu)買商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等）在“銷售費(fèi)用”科目核算，不計(jì)入“在途物資”科目；原制度無(wú)規(guī)定。

2、“原材料”科目的變化：

1）新準(zhǔn)則增加：“原材料”科目，取消“材料”科目；

2）新準(zhǔn)則規(guī)定：包裝物在“周轉(zhuǎn)材料”科目核算；原制度規(guī)定：包裝物在“材料”科目中核算；

3）新準(zhǔn)則規(guī)定：“原材料”科目核算材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本，新增了材料的計(jì)劃成本核算方法（六）存貨新舊準(zhǔn)則的變化1、“在途物資”科目的變化：574）新準(zhǔn)則規(guī)定：投入的存貨成本按評(píng)估價(jià)值規(guī)定；原制度：按投資各方確認(rèn)的價(jià)值規(guī)定；

5）新準(zhǔn)則規(guī)定：取消了發(fā)出存貨的后進(jìn)先出法；

6）新準(zhǔn)則規(guī)定：材料已驗(yàn)收入庫(kù)，但月末尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可按暫估價(jià)值入賬；

7）新準(zhǔn)則新增：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，核算材料的盤盈、盤虧和毀損；

3、新準(zhǔn)則新增：“材料采購(gòu)”科目，核算采用計(jì)劃成本法進(jìn)行日常材料核算的采購(gòu)成本；新準(zhǔn)則新增：“材料成本差異”科目，核算采用計(jì)劃成本法進(jìn)行日常材料核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本間的差額；4）新準(zhǔn)則規(guī)定：投入的存貨成本按評(píng)估價(jià)值規(guī)定；58第二節(jié)長(zhǎng)期投資一、非流動(dòng)資產(chǎn)的定義和構(gòu)成（第16條）小企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)，是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。小企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)包括：長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。注：本條關(guān)于非流動(dòng)資產(chǎn)的定義與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。59第二節(jié)長(zhǎng)期投資一、非流動(dòng)資產(chǎn)的定義和構(gòu)成（第16條）二、長(zhǎng)期債券投資的會(huì)計(jì)處理（一）長(zhǎng)期債券投資的定義（第17條）長(zhǎng)期債券投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期（在1年以上，下同）持有的債券投資。新準(zhǔn)則新增：“長(zhǎng)期債券投資”科目相對(duì)于短期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資，通常具有三個(gè)特征：1、投資目的明確，為賺取高于銀行存款利息收入進(jìn)行的對(duì)外投資。2、投資時(shí)間較長(zhǎng)，通常超過(guò)1年。3、投資品種不易變現(xiàn)或持有意圖長(zhǎng)于1年。60二、長(zhǎng)期債券投資的會(huì)計(jì)處理（一）長(zhǎng)期債券投資的定義（第17條（二）取得長(zhǎng)期債券投資的會(huì)計(jì)處理（第18條）長(zhǎng)期債券投資應(yīng)按照購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。——原制度：支付的稅金及手續(xù)費(fèi)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息（與稅法的差異，稅法計(jì)入投資成本），不計(jì)入長(zhǎng)期債券投資的成本。

購(gòu)入債券作為長(zhǎng)期投資：借：長(zhǎng)期債券投資（面值）長(zhǎng)期債券投資（溢價(jià)）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）貸：銀行存款（按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)）長(zhǎng)期債券投資（折價(jià)）61（二）取得長(zhǎng)期債券投資的會(huì)計(jì)處理（第18條）長(zhǎng)期債券投資應(yīng)按（三）長(zhǎng)期債券投資持有期間的會(huì)計(jì)處理（第19條）長(zhǎng)期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。（一）分期付息、一次還本的長(zhǎng)期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不增加長(zhǎng)期債券投資的賬面余額。借：應(yīng)收利息貸：投資收益（二）一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)增加長(zhǎng)期債券投資的賬面余額。借：長(zhǎng)期債券投資（應(yīng)計(jì)利息）貸：投資收益（三）債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷。借：投資收益貸：長(zhǎng)期債券投資（溢折價(jià)）或者相反的分錄62（三）長(zhǎng)期債券投資持有期間的會(huì)計(jì)處理（第19條）長(zhǎng)期債券投資（四）長(zhǎng)期債券投資到期或處置會(huì)計(jì)處理（第20條）長(zhǎng)期債券投資到期，小企業(yè)收回長(zhǎng)期債券投資，應(yīng)當(dāng)沖減其賬面余額。借：銀行存款貸：長(zhǎng)期債券投資（成本、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息）應(yīng)收利息（應(yīng)收未收的利息收入）處置長(zhǎng)期債券投資，處置價(jià)款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。

借：銀行存款貸：長(zhǎng)期債券投資（成本、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息）應(yīng)收利息（應(yīng)收未收的利息收入）投資收益（差額）63（四）長(zhǎng)期債券投資到期或處置會(huì)計(jì)處理（第20條）長(zhǎng)期債券投資（五）長(zhǎng)期債券投資損失會(huì)計(jì)處理（第21條）小企業(yè)長(zhǎng)期債券投資符合本準(zhǔn)則第十條所列條件之一的（同壞賬損失認(rèn)定條件），減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資，作為長(zhǎng)期債券投資損失。長(zhǎng)期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期債券投資賬面余額。借：銀行存款（按照可收回的金額）營(yíng)業(yè)外支出（差額）貸：長(zhǎng)期債券投資（成本、溢折價(jià)）注意處理好與稅收征管的關(guān)系，按照要求做好相關(guān)申報(bào)工作：《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第40條的規(guī)定。64（五）長(zhǎng)期債券投資損失會(huì)計(jì)處理（第21條）小企業(yè)長(zhǎng)期債券投資例5：20×3年1月3日，甲公司購(gòu)入某公司當(dāng)年1月1日發(fā)行的2年期公司債券，票面利率10%，債券面值1000元，甲公司按1050元價(jià)格購(gòu)入800張計(jì)840000元，支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)10000元。債券每年付息一次，最后一年還本并支付利息。甲公司分錄：（1）20×3年1月3日購(gòu)入時(shí)：借：長(zhǎng)期債券投資—面值800000—溢折價(jià)50000

貸：銀行存款850000（2）20×3年12月31日計(jì)提利息并攤銷溢價(jià)：（3）20×4年收到利息：借：應(yīng)收利息80000借：銀行存款80000貸：長(zhǎng)期債券投資—溢折價(jià)25000貸：應(yīng)收利息80000

投資收益55000（4）20×4年12月31日收到債券本息：借：銀行存款880000

貸：長(zhǎng)期債券投資—面值800000—溢折價(jià)25000投資收益55000例5：20×3年1月3日，甲公司購(gòu)入某公司當(dāng)年1月1日發(fā)行的65三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義（第22條）長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。（二）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理（第23條）長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。

——原制度：可視對(duì)被投資單位的影響程度，分別采用成本法和權(quán)益法1、以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)）66三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義（第22條2、通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。注：視同先將非貨幣性資產(chǎn)按照市場(chǎng)價(jià)格出售，再以所取得的對(duì)價(jià)購(gòu)入一項(xiàng)新的資產(chǎn)即長(zhǎng)期股權(quán)投資。非貨幣性資產(chǎn)可以為：存貨（換出計(jì)算銷項(xiàng)稅）、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（換出計(jì)算營(yíng)業(yè)稅）、投資資產(chǎn)等。例6：甲公司以設(shè)備換入一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，設(shè)備賬面原價(jià)300萬(wàn)元，已提折舊220萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)值100萬(wàn)元，不考慮稅費(fèi)。（1）借：固定資產(chǎn)清理80萬(wàn)（2）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資100萬(wàn)累計(jì)折舊220萬(wàn)貸：固定資產(chǎn)清理100萬(wàn)貸：固定資產(chǎn)300萬(wàn)（3）借：固定資產(chǎn)清理20萬(wàn)貸：營(yíng)業(yè)外收入20萬(wàn)672、通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照換出非貨（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的會(huì)計(jì)處理（第24條）長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。注：實(shí)務(wù)中可能需要進(jìn)行納稅調(diào)整的事項(xiàng)：

1、居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益符合一定條件時(shí)，免稅。但會(huì)計(jì)處理上仍作為投資收益處理。

2、稅法上所稱的股息、紅利收入包括現(xiàn)金股利和股票股利兩種形式。股票股利不符合免稅條件的，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額中，但會(huì)計(jì)上投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，僅作備查登記。68（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間的會(huì)計(jì)處理（第24條）長(zhǎng)期股權(quán)投資（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的會(huì)計(jì)處理（第25條）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置價(jià)款扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。例7：公司處置部分長(zhǎng)期股權(quán)投資，出售價(jià)款為200萬(wàn)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行，處置部分對(duì)應(yīng)的賬面價(jià)值為150萬(wàn)元。借：銀行存款199萬(wàn)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資150萬(wàn)投資收益49萬(wàn)69（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的會(huì)計(jì)處理（第25條）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資（五）長(zhǎng)期股權(quán)投資損失的會(huì)計(jì)處理（第26條）小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資損失：1、被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的。2、被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上，且無(wú)重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的。3、對(duì)被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過(guò)10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的。4、被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過(guò)3年以上的。5、國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。長(zhǎng)期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額。注：《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告第25號(hào)）第41、42條的規(guī)定。70（五）長(zhǎng)期股權(quán)投資損失的會(huì)計(jì)處理（第26條）小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投第三節(jié)固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）固定資產(chǎn)的定義及構(gòu)成（第27條）固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)1年的有形資產(chǎn)。小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。71第三節(jié)固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理71（二）取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（第28條）固定資產(chǎn)取得方式五種：外購(gòu)、自行建造、投資者投入、融資租入、盤盈。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。1、外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本包括：購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。（二）取得固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（第28條）固定資產(chǎn)取得方式五種722、自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成。小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。3、投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定。4、融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。5、盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值，扣除按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的折舊后的余額確定（相當(dāng)于采用重置成本計(jì)量）。732、自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的關(guān)于借款費(fèi)用資本化問(wèn)題本準(zhǔn)則關(guān)于存貨的第12條（二）、關(guān)于固定資產(chǎn)的第28條（二）和關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的第39條（三）均涉及借款費(fèi)用資本化問(wèn)題。需把握以下幾點(diǎn)：1、借款包括各類借款，長(zhǎng)期、短期借款，銀行借款與向第三方借款等。2、符合資本化條件的資產(chǎn)，限定為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨（企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第37條）。這些資產(chǎn)通常需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的建造或生產(chǎn)過(guò)程才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。3、借款費(fèi)用是小企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括借款利息、輔助費(fèi)用、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。74關(guān)于借款費(fèi)用資本化問(wèn)題本準(zhǔn)則關(guān)于存貨的第12條（二）、關(guān)于固關(guān)于借款費(fèi)用資本化問(wèn)題4、借款費(fèi)用資本化期間，是指從借款費(fèi)用發(fā)生時(shí)至停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，包括借款費(fèi)用暫停資本化的期間。開(kāi)始發(fā)生時(shí)：取得借款支付的輔助費(fèi)用、應(yīng)付日應(yīng)支付的利息、期末匯兌差額、符合資本化條件后。開(kāi)始資本化的條件是指同時(shí)符合以下3個(gè)條件：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始（如果購(gòu)建活動(dòng)發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月，應(yīng)暫停資本化并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，直至購(gòu)建活動(dòng)重新開(kāi)始）。停止資本化時(shí)點(diǎn)：竣工決算前、達(dá)到預(yù)定用途、達(dá)到可銷售狀態(tài)前。關(guān)于借款費(fèi)用資本化問(wèn)題4、借款費(fèi)用資本化期間，是指從借款費(fèi)用75關(guān)于借款費(fèi)用資本化問(wèn)題5、利息支出符合下列條件（企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第38條）：（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)間的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。6、相關(guān)借款所發(fā)生的存款利息，停止資本化之前，應(yīng)沖減資產(chǎn)成本。7、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)借款計(jì)入存貨成本。關(guān)于借款費(fèi)用資本化問(wèn)題5、利息支出符合下列條件（企業(yè)所得稅法76例8：4月1日，公司自建辦公樓，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資500000元，支付增值稅額85000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的材料一批，實(shí)際成本80000元，稅務(wù)部門確定的計(jì)稅價(jià)格為100000元；工程人員工資100000元；向銀行借款1000000元（利率10%）用于工程建設(shè)；支付其他各類費(fèi)用30000元。當(dāng)年工程完工并辦理竣工決算。（1）購(gòu)入工程物資時(shí)：（2）領(lǐng)用工程物資時(shí)：借：工程物資585000借：在建工程585000貸：銀行存款585000貸：工程物資585000（3）領(lǐng)用本企業(yè)材料時(shí)：借：在建工程97000貸：庫(kù)存商品80000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000（4）分配工程人員工資時(shí)：借：在建工程100000

貸：應(yīng)付職工薪酬100000例8：4月1日，公司自建辦公樓，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資5077（5）計(jì)算借款費(fèi)用資本化：資本化費(fèi)用=1000000×10%×3/4=75000

借：在建工程75000

貸：應(yīng)付利息75000（6）支付工程其他各類費(fèi)用：借：在建工程30000貸：銀行存款30000（7）辦理完竣工決算：固定資產(chǎn)成本=585000＋97000＋100000＋75000＋30000=887000

借：固定資產(chǎn)887000貸：在建工程887000小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(同名234)課件78（三）固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)處理1、折舊定義（第29條）（本準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法一致）折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)（成本）扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。預(yù)計(jì)凈殘值，是指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿，小企業(yè)從該項(xiàng)固定資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的凈額。已提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。2、應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍：應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。下列兩類除外：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（2）單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地與稅法折舊規(guī)定差異：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊不得扣除。3、固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。79（三）固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)處理1、折舊定義（第29條）（本準(zhǔn)則與4、折舊方法選擇以及使用壽命和凈殘值的確定（第30條）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法，下同）計(jì)提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命（企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第60條規(guī)定了最低年限）和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。注：本準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法均沒(méi)有規(guī)定固定資產(chǎn)凈殘值率或者下限，由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行合理估計(jì)并一貫應(yīng)用。804、折舊方法選擇以及使用壽命和凈殘值的確定（第30條）小企業(yè)5、折舊具體時(shí)限（第31條）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。（即“算尾不算頭”）按受益對(duì)象計(jì)提時(shí)分錄：借：在建工程（自行建造過(guò)程中使用的固定資產(chǎn)）制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)）管理費(fèi)用（管理部門使用的）銷售費(fèi)用（銷售部門使用的）其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營(yíng)租出的）貸：累計(jì)折舊815、折舊具體時(shí)限（第31條）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加（四）固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)處理（第32條）固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本（如制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用）或者當(dāng)期損益。注：日常修理應(yīng)當(dāng)與大修理支出相區(qū)分。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第69條規(guī)定大修理支出是指同時(shí)符合兩個(gè)條件：（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上（即取得成本）；（2）修理后固定資產(chǎn)使用年限延長(zhǎng)2年以上。大修理支出計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。82（四）固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)處理（第32條）固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)（五）固定資產(chǎn)改建支出處理（第33條）固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。前款所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。（企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第68條的規(guī)定）注（1）本條關(guān)于固定資產(chǎn)改建支出的會(huì)計(jì)處理與企業(yè)所得稅法一致。（2）改建時(shí)，將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，完成竣工決算時(shí)，再將在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

（五）固定資產(chǎn)改建支出處理（第33條）固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)83（六）處置固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理（第34條）處置固定資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。前款所稱固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，是指固定資產(chǎn)原價(jià)（成本）扣減累計(jì)折舊后的金額。盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。注（1）固定資產(chǎn)的處置，泛指在由于各種原因造成固定資產(chǎn)減少的情形，主要包括：出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損、盤虧、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、用于債務(wù)重組等。其中：盤虧通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，其他通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”（2）處理與稅收征管關(guān)系，《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告第25號(hào)）第29、30、31、32、33條的規(guī)定。84（六）處置固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理（第34條）處置固定資產(chǎn)，處置收入例10：公司出售1座建筑物，原價(jià)200萬(wàn)元，已提折舊100萬(wàn)，實(shí)際售價(jià)120萬(wàn)，已通過(guò)銀行收到價(jià)款，營(yíng)業(yè)稅稅率5%。分錄：（1）出售資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理100萬(wàn)累計(jì)折舊100萬(wàn)貸：固定資產(chǎn)200萬(wàn)（2）收到價(jià)款：借：銀行存款120萬(wàn)貸：固定資產(chǎn)清理120萬(wàn)（3）確認(rèn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅：借：固定資產(chǎn)清理6萬(wàn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅6萬(wàn)（4）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)利得：借：固定資產(chǎn)清理14萬(wàn)貸：營(yíng)業(yè)外收入14萬(wàn)例10：公司出售1座建筑物，原價(jià)200萬(wàn)元，已提折舊100萬(wàn)85（七）固定資產(chǎn)新舊準(zhǔn)則的變化1、新準(zhǔn)則規(guī)定：投入的固定資產(chǎn)按評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定成本；原制度：按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為其成本

2、新準(zhǔn)則規(guī)定：按稅法規(guī)定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可抵扣；

3、新準(zhǔn)則規(guī)定：固定資產(chǎn)的大修理支出，計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”；而進(jìn)行改擴(kuò)建時(shí)，則按其賬面價(jià)值計(jì)入“在建工程”科目

4、新準(zhǔn)則增加：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，用于核算固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧。原制度，審批后直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”（七）固定資產(chǎn)新舊準(zhǔn)則的變化1、新準(zhǔn)則規(guī)定：投入的固定資產(chǎn)按86二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的定義及構(gòu)成（第35條）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。注1、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新增，原來(lái)小企業(yè)制度中沒(méi)有。

2、定義及構(gòu)成與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第62條規(guī)定完全一致。

3、消耗性生物資產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品后，該資產(chǎn)不復(fù)存在；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品后，該資產(chǎn)仍保留并可繼續(xù)產(chǎn)出。

4、消耗性生物資產(chǎn)作存貨處理；公益性生物資產(chǎn)費(fèi)用化。

5、按是否具備生產(chǎn)能力（即是否達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的），分為未成熟和成熟兩類。如奶牛是否開(kāi)始產(chǎn)奶。87二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的定義及構(gòu)成（二）取得生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（第36條）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。（一）外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)確定。（二）自行營(yíng)造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：1．自行營(yíng)造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本包括：達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。2．自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本包括：達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。前款所稱達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。88（二）取得生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（第36條）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)注：1、企業(yè)所得稅法沒(méi)有對(duì)企業(yè)自行營(yíng)造或者繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)作出規(guī)定，則，對(duì)自行營(yíng)造或者繁殖生產(chǎn)性生物資產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的成本，稅法允許計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除。2、達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，同時(shí)也是判斷其相關(guān)費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)，也是是否計(jì)提折舊的分界點(diǎn)。對(duì)是否達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的進(jìn)行判斷，要以書(shū)面形式加以明確。3、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前，其用途一般已經(jīng)確定；如未確定未來(lái)用途的，應(yīng)當(dāng)作為消耗性生物資產(chǎn)進(jìn)行核算管理，待確定用途后，再按照用途轉(zhuǎn)換進(jìn)行處理。89注：89（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)處理（第37條）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計(jì)提折舊。小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的下月起按月計(jì)提折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的下月起停止計(jì)提折舊。注：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第64條規(guī)定，林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)最低折舊年限10年，畜類為3年。90（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)處理（第37條）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)（四）處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理比照固定資產(chǎn)處置處理。處置收入扣除其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)和清理費(fèi)用后的凈額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。處理好與稅收征管關(guān)系，《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告第25號(hào)）第34、35、36條的規(guī)定。（四）處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理比照固定資產(chǎn)處置處理。處置收91第四節(jié)無(wú)形資產(chǎn)一、無(wú)形資產(chǎn)的定義及構(gòu)成（第38條）無(wú)形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。小企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。自行開(kāi)發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購(gòu)?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。注：1、本條與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅法不同之處，不包括商譽(yù)。92第四節(jié)無(wú)形資產(chǎn)一、無(wú)形資產(chǎn)的定義及構(gòu)成（第38條）922、土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理把握以下原則：（1）小企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。（2）土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無(wú)形資產(chǎn)核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊（3）小企業(yè)（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)）將土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物的成本。（4）小企業(yè)外購(gòu)的房屋建筑物，實(shí)際支付的價(jià)款中包含了土地和建筑物的價(jià)值，