2017中山金稅三期新時代加工制造業(yè)九大業(yè)務(wù)流程納稅處理課件

金稅三期新時代加工制造業(yè)九大業(yè)務(wù)流程中的納稅處理方法

與籌劃技巧邊志廣金稅三期新時代加工制造業(yè)九大業(yè)務(wù)流程中的納稅處理方法

與籌劃1第一部分2017年稅收改革動態(tài)分析第一部分21、什么是金稅三期？什么是十二金？金稅三期對企業(yè)的影響？2、營改增全面實(shí)施，政策不斷完善稅總發(fā)〔2017〕103號（進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的憑證），發(fā)票使用方法（備注欄、識別碼等）。稅率四變?nèi)?，?cái)稅〔2017〕37號

所得稅修正等。

財(cái)稅201758號

失聯(lián)票3、房地產(chǎn)稅立法（不動產(chǎn)登記已經(jīng)開始）4、新征管法的重大變化5、個人所得稅改革等1、什么是金稅三期？什么是十二金？金稅三期對企業(yè)的影響？3第二部分生產(chǎn)加工制造業(yè)九大業(yè)務(wù)流程的納稅處理技巧第二部分4一、在企業(yè)籌建期的納稅處理技巧與操作實(shí)務(wù)一、在企業(yè)籌建期的納稅處理技巧與操作實(shí)務(wù)51、什么是籌建期？？籌建期間：自投資方簽訂投資協(xié)議或合同之日起，至領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或有關(guān)部門批準(zhǔn)登記之日止。1、什么是籌建期？？6開辦費(fèi)支出，是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)以及予以資本化的支出以外的支出。開辦費(fèi)支出，是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的人員工資7案例：

2015年1－8月份（籌建期）發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元，廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)230萬元；9－12月份（9月辦好了營業(yè)執(zhí)照）發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬元，發(fā)生廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)200萬元。實(shí)現(xiàn)收入1000萬元，企業(yè)的開辦費(fèi)選擇一次性扣除。【要求解答】2015年，A企業(yè)可以稅前扣除多少的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)？案例：2015年1－8月份（籌建期）發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元8二、在籌資環(huán)節(jié)中的納稅處理技巧與操作實(shí)務(wù)二、在籌資環(huán)節(jié)中的納稅處理技巧與91、公司法規(guī)定投資股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價出資。

注意：注冊資本登記制度改革方案工商總局決定自2014年3月1日起停止?fàn)I業(yè)執(zhí)照年檢。1、公司法規(guī)定投資股東可以用貨幣出資，也10⑵籌資環(huán)節(jié)涉及的稅種（接受貨幣投資與非貨幣投資）

印花稅：“記載資金的賬簿”的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。思考題：1、注冊資本與實(shí)收資本相同嗎？根據(jù)哪個繳納印花稅？2、投資未到位的借款利息能所得稅前扣除嗎？⑵籌資環(huán)節(jié)涉及的稅種（接受貨幣投資與非貨幣投資）11

2、公司籌資涉稅問題新設(shè)立公司的投資者投資方式根據(jù)《中華人民共和國公司法》第二十七條規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。1、以貨幣出資2、投資者以土地使用權(quán)出資2、公司籌資涉稅問題12（二）土地使用權(quán)出資的稅務(wù)處理⑴營業(yè)稅《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅〔2002〕191號）規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。

注意營改增新政策？？營改增后是否延續(xù)？（二）土地使用權(quán)出資的稅務(wù)處理13⑵土地增值稅

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字〔1995〕48號）第一條規(guī)定，對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅、對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。⑵土地增值稅14

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕21號）第五條規(guī)定，對于以土地（房地產(chǎn)）作價入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的，均不適用《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字〔1995〕48號）第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。注意新政策《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財(cái)稅15

⑶企業(yè)所得稅

《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。企業(yè)用非貨幣性資產(chǎn)對外投資納稅嗎？（國家稅務(wù)總局公告2015年第33號）

⑶企業(yè)所得稅16⑷印花稅

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕162號）第三條規(guī)定，對土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。根據(jù)上述規(guī)定，母公司投資合同涉及土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”貼花。⑷印花稅17⑸契稅對以國有土地使用權(quán)投資入股的行為，要按規(guī)定繳納契稅。契稅稅率為3-5％?！吨腥A人民共和國契稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條：土地、房屋權(quán)屬以下列方式轉(zhuǎn)移的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈與征稅：（一）以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股。⑸契稅18思考題：個人專有技術(shù)投資入股是否需繳納營業(yè)稅（或增值稅）和個人所得稅？個人用非貨幣性資產(chǎn)對外投資納稅嗎？（財(cái)稅〔2015〕41號）思考題：個人專有技術(shù)投資入股是否需繳納營業(yè)稅（19三、在采購環(huán)節(jié)中的處理技巧與操作實(shí)務(wù)三、在采購環(huán)節(jié)中的處理技巧與操作實(shí)務(wù)20（一）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策依據(jù)

1、政策規(guī)定納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。

下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

⑴從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（認(rèn)證期）

（超期的）

⑵從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額?！跋缺葘蟮挚邸鞭k法

國家稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2013年第31號（一）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策依據(jù)21⑶購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票（財(cái)稅[2012]75號）上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價×扣除率注意：關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知財(cái)稅[2012]38號關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告公告2012年第35號⑶購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口22⑷從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。⑷從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)232、常見涉稅風(fēng)險問題及應(yīng)對（1）購進(jìn)工程物資、不動產(chǎn)等抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的新政策（2）非正常損失未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額

（3）購入存貨用于免稅項(xiàng)目、集體福利和個人消費(fèi)應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的返利、折讓，未作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。2、常見涉稅風(fēng)險問題及應(yīng)對24思考題：1、購進(jìn)的不動產(chǎn)、工程物資有專用發(fā)票能抵進(jìn)項(xiàng)嗎？（舉例說明）2、企業(yè)取得虛開發(fā)票的稅務(wù)處理？（進(jìn)項(xiàng)抵扣、滯納金、罰款等）①國稅發(fā)〔2000〕187號②國稅函（2007）1240號③國稅發(fā)[2000]182號④國稅發(fā)［1997］134號3、什么是虛開發(fā)票？所得稅能稅前扣除嗎？思考題：25四、在生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)中的處理技巧與操作實(shí)務(wù)四、在生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)中的處理技巧與操作實(shí)務(wù)26

武漢長春/%E8%B4%A2%E4%BC%9A%5b2013%5d17%E5%8F%B7%E6%88%90%E6%9C%AC%E5%88%B6%E5%BA%A6.docx、各行業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成范圍：2、稅法關(guān)于計(jì)入產(chǎn)品成本的方法：

3、材料費(fèi)、人工費(fèi)等計(jì)入成本的診斷方法

舉例說明：武漢長春/%E8%B4%A2%E4%BC%9A27生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)常見涉稅風(fēng)險診斷（1）利用虛開發(fā)票或人工費(fèi)等虛增成本。（2）資本性支出一次計(jì)入成本。（3）將在建工程、福利等部門耗用的料、工、費(fèi)直接計(jì)入生產(chǎn)成本等以及對外投資發(fā)出的貨物，直接計(jì)入成本、費(fèi)用等。（4）擅自改變成本計(jì)價方法，調(diào)節(jié)利潤。（5）收入和成本、費(fèi)用不配比。（6）原材料計(jì)量、收入、發(fā)出和結(jié)存不正確。（7）周轉(zhuǎn)材料不按規(guī)定的攤銷方法核算攤銷額，多計(jì)生產(chǎn)成本費(fèi)用。（8）成本分配不正確。生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)常見涉稅風(fēng)險診斷28

五、在銷售和利潤計(jì)算環(huán)節(jié)中的處理技巧與風(fēng)險管控五、在銷售和利潤計(jì)算環(huán)節(jié)中的處理技巧29（一）所得稅應(yīng)稅收入與非應(yīng)稅收入的診斷要點(diǎn)（1）收入總額的構(gòu)成所得稅法第五條企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。所得稅法第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。（一）所得稅應(yīng)稅收入與非應(yīng)稅收入的診斷要點(diǎn)30

具體內(nèi)容包括：

①銷售貨物收入；

②提供勞務(wù)收入；

③轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（舉例說明固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的處理方法，股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例）

④股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（具備條件的免稅收益）具體內(nèi)容包括：

①銷售貨物收入；

②提供勞務(wù)收入；31

可以享受免稅優(yōu)惠的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，需要具備兩個條件：第一，僅限于居民企業(yè)直接投資于其它居民企業(yè)取得的投資收益。直接投資的主要形式包括：（1）投資者開辦獨(dú)資企業(yè)，并獨(dú)資經(jīng)營；（2）與其他企業(yè)合作開辦合資企業(yè)或合作企業(yè)，從而取得各種直接經(jīng)營企業(yè)的權(quán)力，并派人員進(jìn)行管理或參與管理；（3）投資者投入資本，不參與經(jīng)營，必要時可派人員任顧問或指導(dǎo)；（4）投資者在股票市場上買入現(xiàn)有企業(yè)一定數(shù)量的股票，通過股權(quán)獲得全部或相當(dāng)部分的經(jīng)營權(quán)，從而達(dá)到收購該企業(yè)的目的。可以享受免稅優(yōu)惠的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益32

第二、不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足十二個月而取得的權(quán)益性投資收益。因?yàn)檫@些具有較大的投機(jī)成分，因而不在優(yōu)惠范圍之內(nèi)。第二、不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的33

⑤利息收入；無償讓渡資金給他人使用利息收入問題

思考題：1、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款不收利息納所得稅嗎？？（營改增新政策）2、購買銀行理財(cái)產(chǎn)品納稅嗎？3、銀行存款利息納稅嗎？

⑤利息收入；34⑥租金收入；注意營改增新政策

⑦特許權(quán)使用費(fèi)收入；

⑧接受捐贈收入；

⑨其他收入。（包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。）⑥租金收入；注意營改增新政策

⑦特許權(quán)使用35（2）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（2）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣36增值稅條例視同銷售？

增值稅條例實(shí)施細(xì)則第四條

單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物:

①將貨物交付其他單位或者個人代銷；

②銷售代銷貨物；

③設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；增值稅條例視同銷售？37④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。（營改增新政策）非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的建筑業(yè)、金融保險業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

38

不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程?！?/p>

營改增新政策不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的39⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；

⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。（買一贈一不是贈送，理解成捆綁銷售）⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消40思考題：1、買一贈一的財(cái)稅處理？（國稅函【2008】第875號）2、房地產(chǎn)業(yè)賣方送家電如何納稅？思考題：41

（3）企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益。（3）企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式42

（4）采取以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。（5）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。（4）采取以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收43（6）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

特別注意：企業(yè)將資金無償借給他人使用不收利息？（6）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易44（二）增值稅銷售收入的確認(rèn)（納稅義務(wù)時間參照財(cái)稅2016.36）1、增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條

按銷售結(jié)算方式的不同，具體為:

⑴采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；⑵采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

⑶采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（二）增值稅銷售收入的確認(rèn)（納稅義務(wù)時間參照財(cái)稅245

（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷462、銷售額的確認(rèn)銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。2、銷售額的確認(rèn)47價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):

（一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

（二）同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用:

1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；

2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼48（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

１.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

２.收取時開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

３.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性49

思考題：

武漢長春/%E8%B4%A2%E6%94%BF%E9%83%A8%20%E5%9B%BD%E5%AE%B6%E7%A8%8E%E5%8A%A1%E6%80%BB%E5%B1%802011%20%2070.docx、企業(yè)收到的財(cái)政撥款納稅嗎？？2、企業(yè)收到的違約金納稅嗎？違約金開票嗎？3、代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費(fèi)是否交納增值稅？思考題：50（二）成本費(fèi)用項(xiàng)目涉稅診斷

1、基本原則⑴真實(shí)性原則。⑵權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。⑶相關(guān)性原則。⑷確定性原則。⑸合理性原則。⑹配比原則。⑺收益性支出與資本性支出劃分原則。（二）成本費(fèi)用項(xiàng)目涉稅診斷512、成本的診斷（1）企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。（2）企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。2、成本的診斷523、費(fèi)用的診斷（1）政策依據(jù)

企業(yè)所得稅法第八條所稱費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。①工資及福利費(fèi)：

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

3、費(fèi)用的診斷53前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》

國稅函【2009】第003號

201534號公告前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職54思考題（參考新扣除辦法第二講）1、季節(jié)工、臨時工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員等工資薪金如何扣除？有何限制？2、離退休人員等工資薪金交個稅嗎？中華人民共和國個人所得稅法第四條下列各項(xiàng)個人所得，免納個人所得稅：七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；思考題（參考新扣除辦法第二講）55②企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告2010年第24號》

自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。②企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，56《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告2011年第30號

》

為進(jìn)一步加強(qiáng)對工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，現(xiàn)就稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑據(jù)問題公告如下：自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前57③除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。③除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)58④企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。④企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照59⑤企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。⑤企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、60

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知財(cái)稅[2012]48號對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。本通知自2011年1月1日起至2015年12月31日止執(zhí)行。

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支61⑥企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。⑦企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。⑥企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保62⑧企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。⑨非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。⑩企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。⑧企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)63?企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。?企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非64思考題：金融企業(yè)同期同類貸款利率的確定方法？？（國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告2011年第34號）思考題：金融企業(yè)同期同類貸款利率的確定方法？？（國家稅務(wù)總局65?企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知財(cái)稅【2008】第121號

舉例？國家稅務(wù)總局

關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知國稅函[2009]777號?企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)66思考題：資金池的問題

注意：營改增新政策的統(tǒng)借統(tǒng)還思考題：資金池的問題67

?差旅費(fèi)、會議費(fèi)的稅前扣除（營改增）

納稅人支付的差旅費(fèi)補(bǔ)貼，同時符合下列條件的，準(zhǔn)予扣除。（一）有嚴(yán)格的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度；（二）有明確的差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)；（三）有合法有效憑證（包括企業(yè)內(nèi)部票據(jù)）。對納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會議費(fèi)，同時具備以下條件的，在計(jì)征企業(yè)所得稅時準(zhǔn)予扣除。（一）會議名稱、時間、地點(diǎn)、目的及參加會議人員花名冊；（二）會議材料（會議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話）；（三）會議召開地酒店（飯店、招待處）出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。?差旅費(fèi)、會議費(fèi)的稅前扣除（營改增）68⒁企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。⒁企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府69六、在研發(fā)環(huán)節(jié)中的處理技巧與風(fēng)險管控六、在研發(fā)環(huán)節(jié)中的處理技巧與風(fēng)險管控70（一）研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的診斷1、財(cái)稅〔2013〕70號2、國稅發(fā)[2008]116號

3、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部于2015年11月2日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號），并自2016年1月1日起實(shí)施。

（國稅發(fā)〔2008〕116號）和（財(cái)稅〔2013〕70號）同時廢止。（一）研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的診斷71⑶虧損企業(yè)加計(jì)扣除⑷費(fèi)用化支出與資本化支出的處理⑶虧損企業(yè)加計(jì)扣除72

七、資產(chǎn)在損失后的處理技巧與風(fēng)險管控七、資產(chǎn)在損失后的處理技巧與風(fēng)險管控73

政策依據(jù)企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。政策依據(jù)742、常見涉稅診斷問題（1）虛列財(cái)產(chǎn)損失。（2）已作損失處理的資產(chǎn)，又部分或全部收回的，未作納稅調(diào)整。（3）發(fā)生的損失應(yīng)申報的不申報，自作賬務(wù)處理。2、常見涉稅診斷問題75參考文件：1、財(cái)稅[2009]57號文件2、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告2011年第25號3、國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告國家稅務(wù)總局公告2014年第3號參考文件：76思考題：1、企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票如何確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)？2、虧損企業(yè)能否享受加計(jì)扣除優(yōu)惠思考題：77

3、舊固定資產(chǎn)出售的具體財(cái)稅處理？舉例說明？？

4、舉例說明銷售折扣、折讓與折扣銷售、平銷返利的財(cái)稅處理。（對于商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入，商業(yè)企業(yè)不出具發(fā)票，應(yīng)由供貨方出具紅字專用發(fā)票，收取方憑此紅字發(fā)票沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，同時沖抵當(dāng)期已銷成本。）3、舊固定資產(chǎn)出售的具體財(cái)稅處理？舉例說明？78

八、在利潤分配環(huán)節(jié)中的處理技巧與操作實(shí)務(wù)業(yè)務(wù)八、在利潤分配環(huán)節(jié)中的處理技巧與操作實(shí)務(wù)業(yè)務(wù)791、利潤分配的程序2、年終分紅代扣個稅稽查《國家稅務(wù)總局關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知》（國稅函〔1997〕656號）規(guī)定，扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入，通過扣繳義務(wù)人的往來會計(jì)科目分配到個人名下，收入所有人有權(quán)隨時提取，這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個人名下時，即應(yīng)認(rèn)為所得的支付，按稅收法規(guī)規(guī)定及時代扣代繳個人應(yīng)繳納的個人所得稅。1、利潤分配的程序80九、在企業(yè)投資環(huán)節(jié)中的處理技巧與操作實(shí)務(wù)

九、在企業(yè)投資環(huán)節(jié)中的處理技巧與操作實(shí)務(wù)81⑴投資收益的會計(jì)處理

⑵投資收益的納稅處理

（3）投資損失與經(jīng)營虧損的處理⑴投資收益的會計(jì)處理82第三部分個人所得稅中的節(jié)稅設(shè)計(jì)與風(fēng)險管控第三部分831、為職工發(fā)的福利繳納個人所得稅納稅評估與稽查

《中華人民共和國個人所得稅法》第四條

下列各項(xiàng)個人所得，免納個人所得稅：

四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；

1、為職工發(fā)的福利繳納個人所得稅納稅評估與稽查84

稅法第四條第四項(xiàng)所說的福利費(fèi)，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所說的救濟(jì)金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。

稅法第四條第四項(xiàng)所說的福利費(fèi)，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定85

一、上述所稱生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時性生活困難補(bǔ)助。

二、下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個人所得稅：

（一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

（二）從福利費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；

（三）單位為個人購買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。

一、上述所稱生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給862、單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、生育保險、工傷保險、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除納稅評估與稽查。2、單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本873、出差補(bǔ)貼個人所得稅納稅處理

公司（非行政事業(yè)單位）出差，交通費(fèi)、住宿等憑發(fā)票報銷，另外根據(jù)出差地點(diǎn)的不同，給與一定的補(bǔ)貼（按天計(jì)算），請問，現(xiàn)金發(fā)放的補(bǔ)貼是否并入工資、薪金繳納個人所得稅？3、出差補(bǔ)貼個人所得稅納稅處理

公司（非行政88

根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知(國稅發(fā)[1994]89號)規(guī)定：

“（二）下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：

1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼；

2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；

3.托兒補(bǔ)助費(fèi)；

4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《征收個人所得稅若干89

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知》(財(cái)稅字[1995]82號)規(guī)定，不征個人所得稅的誤餐補(bǔ)助，是指按照財(cái)政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。因此，企業(yè)借“誤餐補(bǔ)助”名義發(fā)給職工的津貼，不屬于個人所得稅規(guī)定予以免稅的誤餐補(bǔ)助范圍，應(yīng)該并入職工工資所得計(jì)算繳納個人所得稅。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知》(財(cái)904、企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅稽查財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知財(cái)稅[2011]50號

2017中山金稅三期新時代加工制造業(yè)九大業(yè)務(wù)流程納稅處理課件915、關(guān)于全年一次性獎金的納稅的稽查全年一次性獎金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。5、關(guān)于全年一次性獎金的納稅的稽查92

納稅人取得全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：（一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。納稅人取得全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個月工資、薪金93(二)將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第(一)項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

1．如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率一速算扣除數(shù)

2．如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金一雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率一速算扣除數(shù)(二)將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條94

舉例：我國公民韓先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工資收入3400元，當(dāng)月又一次取得年終獎金24100元，其應(yīng)繳納多少個人所得稅？韓先生因當(dāng)月工資不足3500元，可用其取得的獎金收入24100元補(bǔ)足其差額部分100元，剩余24000元除以12個月，得出月均收入2000元，其對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。應(yīng)納稅額=（24100+3400-3500）×10%-105=2295元

舉例：我國公民韓先生在某一公司工作，2011年195

在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計(jì)稅辦法966、生育津貼和生育醫(yī)療費(fèi)免征個人所得稅

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于生育津貼和生育醫(yī)療費(fèi)有關(guān)個人所得稅政策的通知財(cái)稅〔2008〕8號》：生育婦女按照縣級以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼，免征個人所得稅。

6、生育津貼和生育醫(yī)療費(fèi)免征個人所得稅977、高收入者個人所得稅稽查《國家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個人所得稅征管的通知國稅發(fā)〔2011〕50號》

8、個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的稽查①平價和低價轉(zhuǎn)讓國稅函〔2009〕285號（廢止）②股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計(jì)稅依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2010年第27號（廢止）③國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）公告2013年第23號7、高收入者個人所得稅稽查989、企業(yè)為個人購買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個人所得稅、個人投資者從其投資的企業(yè)借款長期不還的個稅稽查①財(cái)稅〔2008〕83號②財(cái)稅[2003]158號9、企業(yè)為個人購買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個人所得稅、個人9910、企業(yè)用盈余公積、資本公積金轉(zhuǎn)增注冊資金繳納個稅的稽查①國稅發(fā)【1997】第198號②國稅函〔1998〕333號

③國稅函【1998】289號④新政策：財(cái)稅〔2015〕116號

公告2013年第23號

小結(jié)：10、企業(yè)用盈余公積、資本公積金轉(zhuǎn)增注冊資金繳納個稅100思考題：

1、冬季取暖補(bǔ)貼繳個稅嗎？

2、防暑降溫費(fèi)、勞保用品費(fèi)用繳個稅嗎？

3、電話補(bǔ)助、伙食費(fèi)補(bǔ)助繳個稅嗎？

個人將專有技術(shù)作價投資應(yīng)如何稅務(wù)處理.docx、個人用專利權(quán)投資納稅嗎？思考題：101第四部分企業(yè)注銷、清算中的納稅處理技巧第四部分102⑴公司注銷前的清算程序⑵公司注銷清算的稅務(wù)處理政策⑶公司注銷的賬務(wù)處理⑴公司注銷前的清算程序103第五部分增值稅發(fā)票新系統(tǒng)的使用、管理、開具風(fēng)險管控第五部分104①發(fā)票如何使用新方法？②、增值稅專用發(fā)票認(rèn)證期？超過認(rèn)證期的票如何處理？

③、丟失了專用發(fā)票如何處理？④、一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的簡化處理⑤、納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題⑥、鑒定虛開有新規(guī)，開具發(fā)票須謹(jǐn)慎國家稅務(wù)總局公告2014年第39號①發(fā)票如何使用新方法？105謝謝2017、9謝謝106金稅三期新時代加工制造業(yè)九大業(yè)務(wù)流程中的納稅處理方法

與籌劃技巧邊志廣金稅三期新時代加工制造業(yè)九大業(yè)務(wù)流程中的納稅處理方法

與籌劃107第一部分2017年稅收改革動態(tài)分析第一部分1081、什么是金稅三期？什么是十二金？金稅三期對企業(yè)的影響？2、營改增全面實(shí)施，政策不斷完善稅總發(fā)〔2017〕103號（進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的憑證），發(fā)票使用方法（備注欄、識別碼等）。稅率四變?nèi)?，?cái)稅〔2017〕37號

所得稅修正等。

財(cái)稅201758號

失聯(lián)票3、房地產(chǎn)稅立法（不動產(chǎn)登記已經(jīng)開始）4、新征管法的重大變化5、個人所得稅改革等1、什么是金稅三期？什么是十二金？金稅三期對企業(yè)的影響？109第二部分生產(chǎn)加工制造業(yè)九大業(yè)務(wù)流程的納稅處理技巧第二部分110一、在企業(yè)籌建期的納稅處理技巧與操作實(shí)務(wù)一、在企業(yè)籌建期的納稅處理技巧與操作實(shí)務(wù)1111、什么是籌建期？？籌建期間：自投資方簽訂投資協(xié)議或合同之日起，至領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或有關(guān)部門批準(zhǔn)登記之日止。1、什么是籌建期？？112開辦費(fèi)支出，是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)以及予以資本化的支出以外的支出。開辦費(fèi)支出，是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的人員工資113案例：

2015年1－8月份（籌建期）發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元，廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)230萬元；9－12月份（9月辦好了營業(yè)執(zhí)照）發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬元，發(fā)生廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)200萬元。實(shí)現(xiàn)收入1000萬元，企業(yè)的開辦費(fèi)選擇一次性扣除?！疽蠼獯稹?015年，A企業(yè)可以稅前扣除多少的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)？案例：2015年1－8月份（籌建期）發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元114二、在籌資環(huán)節(jié)中的納稅處理技巧與操作實(shí)務(wù)二、在籌資環(huán)節(jié)中的納稅處理技巧與1151、公司法規(guī)定投資股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價出資。

注意：注冊資本登記制度改革方案工商總局決定自2014年3月1日起停止?fàn)I業(yè)執(zhí)照年檢。1、公司法規(guī)定投資股東可以用貨幣出資，也116⑵籌資環(huán)節(jié)涉及的稅種（接受貨幣投資與非貨幣投資）

印花稅：“記載資金的賬簿”的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。思考題：1、注冊資本與實(shí)收資本相同嗎？根據(jù)哪個繳納印花稅？2、投資未到位的借款利息能所得稅前扣除嗎？⑵籌資環(huán)節(jié)涉及的稅種（接受貨幣投資與非貨幣投資）117

2、公司籌資涉稅問題新設(shè)立公司的投資者投資方式根據(jù)《中華人民共和國公司法》第二十七條規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價出資；但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。1、以貨幣出資2、投資者以土地使用權(quán)出資2、公司籌資涉稅問題118（二）土地使用權(quán)出資的稅務(wù)處理⑴營業(yè)稅《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅〔2002〕191號）規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。

注意營改增新政策？？營改增后是否延續(xù)？（二）土地使用權(quán)出資的稅務(wù)處理119⑵土地增值稅

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字〔1995〕48號）第一條規(guī)定，對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅、對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。⑵土地增值稅120

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕21號）第五條規(guī)定，對于以土地（房地產(chǎn)）作價入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的，均不適用《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字〔1995〕48號）第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。注意新政策《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財(cái)稅121

⑶企業(yè)所得稅

《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。企業(yè)用非貨幣性資產(chǎn)對外投資納稅嗎？（國家稅務(wù)總局公告2015年第33號）

⑶企業(yè)所得稅122⑷印花稅

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕162號）第三條規(guī)定，對土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。根據(jù)上述規(guī)定，母公司投資合同涉及土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”貼花。⑷印花稅123⑸契稅對以國有土地使用權(quán)投資入股的行為，要按規(guī)定繳納契稅。契稅稅率為3-5％?！吨腥A人民共和國契稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第八條：土地、房屋權(quán)屬以下列方式轉(zhuǎn)移的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈與征稅：（一）以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股。⑸契稅124思考題：個人專有技術(shù)投資入股是否需繳納營業(yè)稅（或增值稅）和個人所得稅？個人用非貨幣性資產(chǎn)對外投資納稅嗎？（財(cái)稅〔2015〕41號）思考題：個人專有技術(shù)投資入股是否需繳納營業(yè)稅（125三、在采購環(huán)節(jié)中的處理技巧與操作實(shí)務(wù)三、在采購環(huán)節(jié)中的處理技巧與操作實(shí)務(wù)126（一）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策依據(jù)

1、政策規(guī)定納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。

下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

⑴從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（認(rèn)證期）

（超期的）

⑵從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額?！跋缺葘蟮挚邸鞭k法

國家稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2013年第31號（一）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策依據(jù)127⑶購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票（財(cái)稅[2012]75號）上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價×扣除率注意：關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知財(cái)稅[2012]38號關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告公告2012年第35號⑶購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口128⑷從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。⑷從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)1292、常見涉稅風(fēng)險問題及應(yīng)對（1）購進(jìn)工程物資、不動產(chǎn)等抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的新政策（2）非正常損失未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額

（3）購入存貨用于免稅項(xiàng)目、集體福利和個人消費(fèi)應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的返利、折讓，未作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。2、常見涉稅風(fēng)險問題及應(yīng)對130思考題：1、購進(jìn)的不動產(chǎn)、工程物資有專用發(fā)票能抵進(jìn)項(xiàng)嗎？（舉例說明）2、企業(yè)取得虛開發(fā)票的稅務(wù)處理？（進(jìn)項(xiàng)抵扣、滯納金、罰款等）①國稅發(fā)〔2000〕187號②國稅函（2007）1240號③國稅發(fā)[2000]182號④國稅發(fā)［1997］134號3、什么是虛開發(fā)票？所得稅能稅前扣除嗎？思考題：131四、在生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)中的處理技巧與操作實(shí)務(wù)四、在生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)中的處理技巧與操作實(shí)務(wù)132

武漢長春/%E8%B4%A2%E4%BC%9A%5b2013%5d17%E5%8F%B7%E6%88%90%E6%9C%AC%E5%88%B6%E5%BA%A6.docx、各行業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成范圍：2、稅法關(guān)于計(jì)入產(chǎn)品成本的方法：

3、材料費(fèi)、人工費(fèi)等計(jì)入成本的診斷方法

舉例說明：武漢長春/%E8%B4%A2%E4%BC%9A133生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)常見涉稅風(fēng)險診斷（1）利用虛開發(fā)票或人工費(fèi)等虛增成本。（2）資本性支出一次計(jì)入成本。（3）將在建工程、福利等部門耗用的料、工、費(fèi)直接計(jì)入生產(chǎn)成本等以及對外投資發(fā)出的貨物，直接計(jì)入成本、費(fèi)用等。（4）擅自改變成本計(jì)價方法，調(diào)節(jié)利潤。（5）收入和成本、費(fèi)用不配比。（6）原材料計(jì)量、收入、發(fā)出和結(jié)存不正確。（7）周轉(zhuǎn)材料不按規(guī)定的攤銷方法核算攤銷額，多計(jì)生產(chǎn)成本費(fèi)用。（8）成本分配不正確。生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)常見涉稅風(fēng)險診斷134

五、在銷售和利潤計(jì)算環(huán)節(jié)中的處理技巧與風(fēng)險管控五、在銷售和利潤計(jì)算環(huán)節(jié)中的處理技巧135（一）所得稅應(yīng)稅收入與非應(yīng)稅收入的診斷要點(diǎn)（1）收入總額的構(gòu)成所得稅法第五條企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。所得稅法第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。（一）所得稅應(yīng)稅收入與非應(yīng)稅收入的診斷要點(diǎn)136

具體內(nèi)容包括：

①銷售貨物收入；

②提供勞務(wù)收入；

③轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（舉例說明固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的處理方法，股權(quán)轉(zhuǎn)讓案例）

④股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（具備條件的免稅收益）具體內(nèi)容包括：

①銷售貨物收入；

②提供勞務(wù)收入；137

可以享受免稅優(yōu)惠的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，需要具備兩個條件：第一，僅限于居民企業(yè)直接投資于其它居民企業(yè)取得的投資收益。直接投資的主要形式包括：（1）投資者開辦獨(dú)資企業(yè)，并獨(dú)資經(jīng)營；（2）與其他企業(yè)合作開辦合資企業(yè)或合作企業(yè)，從而取得各種直接經(jīng)營企業(yè)的權(quán)力，并派人員進(jìn)行管理或參與管理；（3）投資者投入資本，不參與經(jīng)營，必要時可派人員任顧問或指導(dǎo)；（4）投資者在股票市場上買入現(xiàn)有企業(yè)一定數(shù)量的股票，通過股權(quán)獲得全部或相當(dāng)部分的經(jīng)營權(quán)，從而達(dá)到收購該企業(yè)的目的。可以享受免稅優(yōu)惠的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益138

第二、不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足十二個月而取得的權(quán)益性投資收益。因?yàn)檫@些具有較大的投機(jī)成分，因而不在優(yōu)惠范圍之內(nèi)。第二、不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的139

⑤利息收入；無償讓渡資金給他人使用利息收入問題

思考題：1、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款不收利息納所得稅嗎？？（營改增新政策）2、購買銀行理財(cái)產(chǎn)品納稅嗎？3、銀行存款利息納稅嗎？

⑤利息收入；140⑥租金收入；注意營改增新政策

⑦特許權(quán)使用費(fèi)收入；

⑧接受捐贈收入；

⑨其他收入。（包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。）⑥租金收入；注意營改增新政策

⑦特許權(quán)使用141（2）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（2）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣142增值稅條例視同銷售？

增值稅條例實(shí)施細(xì)則第四條

單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物:

①將貨物交付其他單位或者個人代銷；

②銷售代銷貨物；

③設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；增值稅條例視同銷售？143④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。（營改增新政策）非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的建筑業(yè)、金融保險業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

144

不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程?！?/p>

營改增新政策不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的145⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；

⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。（買一贈一不是贈送，理解成捆綁銷售）⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消146思考題：1、買一贈一的財(cái)稅處理？（國稅函【2008】第875號）2、房地產(chǎn)業(yè)賣方送家電如何納稅？思考題：147

（3）企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益。（3）企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式148

（4）采取以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。（5）采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。（4）采取以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收149（6）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

特別注意：企業(yè)將資金無償借給他人使用不收利息？（6）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易150（二）增值稅銷售收入的確認(rèn)（納稅義務(wù)時間參照財(cái)稅2016.36）1、增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條

按銷售結(jié)算方式的不同，具體為:

⑴采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；⑵采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

⑶采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（二）增值稅銷售收入的確認(rèn)（納稅義務(wù)時間參照財(cái)稅2151

（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷1522、銷售額的確認(rèn)銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。2、銷售額的確認(rèn)153價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):

（一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

（二）同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用:

1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；

2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼154（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

１.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

２.收取時開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

３.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性155

思考題：

武漢長春/%E8%B4%A2%E6%94%BF%E9%83%A8%20%E5%9B%BD%E5%AE%B6%E7%A8%8E%E5%8A%A1%E6%80%BB%E5%B1%802011%20%2070.docx、企業(yè)收到的財(cái)政撥款納稅嗎？？2、企業(yè)收到的違約金納稅嗎？違約金開票嗎？3、代扣代繳個人所得稅的手續(xù)費(fèi)是否交納增值稅？思考題：156（二）成本費(fèi)用項(xiàng)目涉稅診斷

1、基本原則⑴真實(shí)性原則。⑵權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。⑶相關(guān)性原則。⑷確定性原則。⑸合理性原則。⑹配比原則。⑺收益性支出與資本性支出劃分原則。（二）成本費(fèi)用項(xiàng)目涉稅診斷1572、成本的診斷（1）企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。（2）企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。2、成本的診斷1583、費(fèi)用的診斷（1）政策依據(jù)

企業(yè)所得稅法第八條所稱費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。①工資及福利費(fèi)：

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

3、費(fèi)用的診斷159前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》

國稅函【2009】第003號

201534號公告前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職160思考題（參考新扣除辦法第二講）1、季節(jié)工、臨時工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員等工資薪金如何扣除？有何限制？2、離退休人員等工資薪金交個稅嗎？中華人民共和國個人所得稅法第四條下列各項(xiàng)個人所得，免納個人所得稅：七、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；思考題（參考新扣除辦法第二講）161②企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告2010年第24號》

自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。②企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，162《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告2011年第30號

》

為進(jìn)一步加強(qiáng)對工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，現(xiàn)就稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑據(jù)問題