金融企業(yè)會計-全套課件

金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計1第1章金融企業(yè)經(jīng)營和會計的特點1.1金融業(yè)經(jīng)營的特點1.2金融企業(yè)會計的特點1.3金融企業(yè)會計的信息質(zhì)量要求1.4金融企業(yè)會計核算

第1章金融企業(yè)經(jīng)營和會計的特點1.1金融業(yè)經(jīng)營的特21.1金融業(yè)經(jīng)營的特點金融市場和金融體系

1）金融市場金融是指貨幣資金的融通及信用活動的總和。2）金融體系金融體系是由各種金融機構(gòu)組成的。各國的金融體系一般都包括銀行性金融機構(gòu)和非銀行性金融機構(gòu)兩大部分。1.1金融業(yè)經(jīng)營的特點金融市場和金融體系31.1金融業(yè)經(jīng)營的特點銀行我國的銀行包括中央銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行。非銀行金融機構(gòu)非銀行金融機構(gòu)包括保險公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財務公司等。1.1金融業(yè)經(jīng)營的特點銀行41.1金融業(yè)經(jīng)營的特點金融企業(yè)及其經(jīng)營的特點

金融企業(yè)包括商業(yè)銀行（含信用社）、保險公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財務公司等。1.1金融業(yè)經(jīng)營的特點金融企業(yè)及其經(jīng)營的特點51.2金融企業(yè)會計的特點金融企業(yè)會計的內(nèi)容

金融企業(yè)會計，是指以貨幣為主要計量手段，采用獨特的會計方法（如科目設置、憑證設置、復式計賬、賬簿登記、財產(chǎn)清查、報表編制等），對金融企業(yè)的經(jīng)營活動過程進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算和控制，為金融企業(yè)的利害關(guān)系人提供決策所需的財務和相關(guān)經(jīng)濟信息的信息系統(tǒng)。1.2金融企業(yè)會計的特點金融企業(yè)會計的內(nèi)容61.2金融企業(yè)會計的特點金融企業(yè)會計的主要特點

1）金融企業(yè)會計在核算工作中具有自己獨特的會計方法2）金融企業(yè)會計的核算業(yè)務具有統(tǒng)一性3）金融企業(yè)會計具有嚴密的內(nèi)部監(jiān)督機制1.2金融企業(yè)會計的特點金融企業(yè)會計的主要特點71.3金融企業(yè)會計的信息質(zhì)量要求可靠性相關(guān)性可理解性可比性實質(zhì)重于形式重要性謹慎性及時性1.3金融企業(yè)會計的信息質(zhì)量要求可靠性81.4金融企業(yè)會計核算金融企業(yè)會計科目的分類

資產(chǎn)類、負債類、資產(chǎn)負債共同類、所有者權(quán)益類和損益類。1.4金融企業(yè)會計核算金融企業(yè)會計科目的分類91.4金融企業(yè)會計核算金融資產(chǎn)和負債的確認和計量

金融資產(chǎn)劃分為四類：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（2）持有至到期投資；（3）貸款和應收款項；（4）可供出售金融資產(chǎn)。1.4金融企業(yè)會計核算金融資產(chǎn)和負債的確認和計量101.4金融企業(yè)會計核算金融負債劃分為兩類：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債；（2）其他金融負債。1.4金融企業(yè)會計核算金融負債劃分為兩類：111.4金融企業(yè)會計核算企業(yè)成為金融工具合同的一方時，應當確認一項金融資產(chǎn)或金融負債。金融資產(chǎn)和金融負債的終止確認1.4金融企業(yè)會計核算企業(yè)成為金融工具合同的一方時，應當121.4金融企業(yè)會計核算會計計量屬性歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價值1.4金融企業(yè)會計核算會計計量屬性13第2章金融企業(yè)收入、成本費用和利潤2.1金融企業(yè)收入、成本費用2.2金融企業(yè)利潤2.3金融企業(yè)利潤報表

第2章金融企業(yè)收入、成本費用和利潤2.1金融企業(yè)收入142.1金融企業(yè)收入、成本費用營業(yè)收入的確認與分類

金融企業(yè)提供金融商品服務所取得的收入，主要包括利息收入、手續(xù)費及傭金收入、保費收入、租賃收入、其他業(yè)務收入、匯兌損益、公允價值變動損益、投資收益和營業(yè)外收入等。2.1金融企業(yè)收入、成本費用營業(yè)收入的確認與分類152.1金融企業(yè)收入、成本費用金融企業(yè)成本費用金融企業(yè)的營業(yè)成本，是指在業(yè)務經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的各項支出，包括利息支出、手續(xù)費及傭金支出、提取未到期責任準備金、提取保險責任準備金、賠付支出、保單紅利支出、退保金、分出保費、分保費用、其他業(yè)務成本等。2.1金融企業(yè)收入、成本費用金融企業(yè)成本費用162.2金融企業(yè)利潤利潤的構(gòu)成營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-業(yè)務及管理費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資凈收益（-投資損失）+匯兌凈收益（-匯兌凈損失）利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用2.2金融企業(yè)利潤利潤的構(gòu)成172.2金融企業(yè)利潤營業(yè)利潤的核算

金融企業(yè)在期末核算營業(yè)利潤時，應將“手續(xù)費及傭金收入”、“利息收入”、“保費收入”、“租賃收入”、“公允價值變動損益”、“其他業(yè)務收入”和“營業(yè)外收入”等科目余額，轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目貸方，將“手續(xù)費及傭金支出”、“利息支出”、“業(yè)務及管理費”、“其他業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”科目的余額，轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目借方。2.2金融企業(yè)利潤營業(yè)利潤的核算182.3金融企業(yè)利潤報表金融企業(yè)的利潤報表的結(jié)構(gòu)內(nèi)容因不同金融企業(yè)的性質(zhì)與業(yè)務而異。2.3金融企業(yè)利潤報表金融企業(yè)的利潤報表的結(jié)構(gòu)內(nèi)容因不19第3章銀行會計3.1銀行會計概述3.2中央銀行業(yè)務3.3商業(yè)銀行業(yè)務第3章銀行會計3.1銀行會計概述203.1銀行會計概述銀行的含義和特征

“銀行”概念來源于拉丁文“banco”，其原意為“柜臺”，即辦理貨幣業(yè)務的最基本設施。銀行的前身是貨幣兌換業(yè)。隨著業(yè)務的發(fā)展和大量貨幣的聚集，貨幣兌換業(yè)由單純的支付中介轉(zhuǎn)變?yōu)樾庞弥薪?，由此產(chǎn)生了銀行。3.1銀行會計概述銀行的含義和特征213.1銀行會計概述銀行具有以下特征：（1）信用中介是銀行的基本性質(zhì)，也是銀行的最基本職能（2）銀行的經(jīng)營對象是貨幣資金（3）銀行業(yè)務經(jīng)營過程中講求盈利性、安全性、流動性這三性之間的協(xié)調(diào)統(tǒng)一3.1銀行會計概述銀行具有以下特征：223.1銀行會計概述銀行的分類

銀行分為中央銀行、商業(yè)銀行、政策性專業(yè)銀行等幾類。中央銀行在金融機構(gòu)體系中處于核心地位商業(yè)銀行是銀行體系的主體政策性專業(yè)銀行滿足整個國家社會經(jīng)濟發(fā)展需要而設立的專業(yè)銀行3.1銀行會計概述銀行的分類233.1銀行會計概述銀行會計的含義和內(nèi)容

銀行會計以貨幣銀行學和會計學為理論基礎(chǔ)，對銀行的經(jīng)營活動內(nèi)容、過程和結(jié)果進行核算和監(jiān)督，是銀行內(nèi)部管理的重要方面。3.1銀行會計概述銀行會計的含義和內(nèi)容243.1銀行會計概述銀行會計的特點:（1）銀行會計與銀行業(yè)務運行過程、銀行監(jiān)督管理過程具有統(tǒng)一性（2）在收入、費用的確認上，銀行會計應當根據(jù)交易業(yè)務性質(zhì)，遵循配比原則、謹慎性原則和實質(zhì)重于形式原則，反映交易的性質(zhì)和動機。（3）在計價上，銀行會計應在運用歷史成本計價原則的同時，考慮某些特殊的替代性計價方法，如市場價值或成本加應攤銷的折價等公允價值計價法，為相關(guān)決策和監(jiān)管提供信息。3.1銀行會計概述銀行會計的特點:253.1銀行會計概述（4）銀行會計科目可按照與報表的關(guān)系分為表內(nèi)科目和表外科目（5）銀行會計賬務組織中，銀行會計憑證習慣上又稱為“傳票”，除少量需要根據(jù)業(yè)務事實自行編制外，銀行對外業(yè)務絕大部分都是以客戶向銀行提交的各種原始憑證作為記賬憑證（6）在信息披露上，銀行會計報表由各銀行逐級編制并匯總，最后由央行匯總編制全國銀行會計報表3.1銀行會計概述（4）銀行會計科目可按照與報表的關(guān)系分263.2中央銀行業(yè)務貨幣發(fā)行業(yè)務

發(fā)行基金和發(fā)行庫發(fā)行基金是中央銀行為國家保管的待發(fā)行的貨幣，是調(diào)節(jié)市場貨幣流通的準備基金。人民幣發(fā)行庫（以下簡稱“發(fā)行庫”）是中央銀行為國家保管發(fā)行基金的金庫。3.2中央銀行業(yè)務貨幣發(fā)行業(yè)務273.2中央銀行業(yè)務發(fā)行基金印制入庫和調(diào)撥的核算

【例】印制企業(yè)將人民幣產(chǎn)品800萬元，送達指定的總行重點庫入庫時，發(fā)行會計根據(jù)入庫單第二聯(lián)和入庫憑證第一聯(lián)記發(fā)行基金賬：收入：總行重點庫發(fā)行基金800萬元總行根據(jù)所接收的相關(guān)數(shù)據(jù)，打印總庫發(fā)行基金傳票一式兩聯(lián)，分別記：收入：印制及銷毀票幣——××券別戶800萬元收入：總行重點庫發(fā)行基金——××分庫戶800萬元3.2中央銀行業(yè)務發(fā)行基金印制入庫和調(diào)撥的核算283.2中央銀行業(yè)務貨幣投放和回籠的核算

【例】人民銀行業(yè)務庫，向發(fā)行庫取款6000萬元，會計部門填制“發(fā)行基金往來”科目現(xiàn)金收入傳票及發(fā)行基金表外科目付出傳票，做會計分錄：借：庫存現(xiàn)金6000萬元貸：發(fā)行基金往來6000萬元付出：發(fā)行基金6000萬元3.2中央銀行業(yè)務貨幣投放和回籠的核算293.2中央銀行業(yè)務損傷票幣銷毀的核算【例】接到銷毀點上報的損傷票幣銷毀項目670萬元電報，分庫打印出發(fā)行基金付出傳票，做會計分錄：付出：分支庫發(fā)行基金---××分戶670萬元總庫根據(jù)分庫銷毀項目電報，打印兩份發(fā)行基金付出傳票，做會計分錄：付出：分支庫發(fā)行基金---××分庫戶670萬元付出：印制及銷毀票幣---××券別戶670萬元3.2中央銀行業(yè)務損傷票幣銷毀的核算303.2中央銀行業(yè)務國庫業(yè)務

國庫是國家金庫的簡稱，是辦理預算收入的收納、劃分、留解和庫款支撥的專門機構(gòu)。3.2中央銀行業(yè)務國庫業(yè)務313.2中央銀行業(yè)務預算收入收納、退庫與報解的核算預算收入可以劃分為中央預算固定收入、地方預算固定收入和中央與地方共享收入三部分。3.2中央銀行業(yè)務預算收入收納、退庫與報解的核算323.2中央銀行業(yè)務【例】支庫收到甲繳款單位填送的繳款書，金額876萬元，屬中央預算收入。經(jīng)審核無誤后，辦理轉(zhuǎn)賬。會計分錄為：借：××科目——甲單位戶876萬元貸：待報解中央預算收入876萬元【例】支庫收到鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）國庫上繳的地方預算收入535萬元。經(jīng)審核無誤后，辦理轉(zhuǎn)賬。會計分錄為：借：行庫往來535萬元貸：待報解地方預算收入535萬元3.2中央銀行業(yè)務【例】支庫收到甲繳款單位填送的繳款書，333.2中央銀行業(yè)務預算款項支撥的核算預算款項支撥是指財政部門根據(jù)核定的年度支付預算、季度計劃，依照撥款程序，將國庫收納的預算資金撥付給各預算單位。3.2中央銀行業(yè)務預算款項支撥的核算343.2中央銀行業(yè)務【例】某國庫收到財政部門的撥款憑證，金額178萬元，經(jīng)審核無誤后，辦理異地轉(zhuǎn)賬，會計分錄為：借：中央預算支出178萬元貸：聯(lián)行往賬178萬元下級庫收到該上級庫撥款，經(jīng)審核無誤后，將款項轉(zhuǎn)入用款單位乙開戶銀行建設銀行的存款賬戶，轉(zhuǎn)賬的會計分錄為：借：聯(lián)行來賬178萬元貸：銀行存款——乙單位戶178萬元3.2中央銀行業(yè)務【例】某國庫收到財政部門的撥款憑證，金353.2中央銀行業(yè)務商業(yè)銀行繳存款業(yè)務

商業(yè)銀行應繳存中央銀行的存款，包括財政性存款和一般存款。財政性存款是指商業(yè)銀行受中央銀行委托辦理的國家金庫款、地方金庫款、國庫券及各項債券款項，應全部繳存中央銀行。一般存款是指除財政性存款以外的各項存款，包括企業(yè)存款、儲蓄存款、信托存款等，商業(yè)銀行必須按規(guī)定準備金比率和吸收存款的增減變化，提取存款準備金并繳存中央銀行。3.2中央銀行業(yè)務商業(yè)銀行繳存款業(yè)務363.2中央銀行業(yè)務【例】××銀行的某分行向人民銀行繳存財政性存款時，填制“繳存財政性存款各科目余額表”一式兩份，按照規(guī)定比例計算出應繳存金額650萬元，填制“繳存財政性(一般)存款劃撥憑證”，以第一、第二聯(lián)分別作貸方(借方)傳票，會計分錄為：借：存放中央銀行準備金650萬元貸：庫存現(xiàn)金650萬元人民銀行收到××銀行某分行劃撥憑證的第三、第四聯(lián)和繳存存款科目余額表，作會計分錄：借：庫存現(xiàn)金650萬元貸：××銀行準備金存款650萬元3.2中央銀行業(yè)務【例】××銀行的某分行向人民銀行繳存財373.2中央銀行業(yè)務貸款業(yè)務

中央銀行的貸款，是對商業(yè)銀行等金融機構(gòu)發(fā)放的、以解決其短期資金周轉(zhuǎn)困難的貸款，也是中央銀行的主要資產(chǎn)。3.2中央銀行業(yè)務貸款業(yè)務383.2中央銀行業(yè)務【例】建設銀行某分行向中央銀行申請年度性貸款50000萬元，經(jīng)中央銀行審核無誤后,根據(jù)退回的第三聯(lián)借款憑證辦理轉(zhuǎn)賬會計處理，分錄為：借：存放中央銀行款項50000萬元貸：向中央銀行借款50000萬元建設銀行某分行歸還貸款時，會計分錄為：借：向中央銀行借款50000萬元利息支出——中央銀行往來支出戶1萬元貸：存放中央銀行款項50001萬元3.2中央銀行業(yè)務【例】建設銀行某分行向中央銀行申請年度393.2中央銀行業(yè)務金銀業(yè)務

中央銀行所持有的黃金、白銀和外匯所占用的資金是中央銀行重要的資金占用之一，金銀管理業(yè)務是國家根據(jù)金融、外匯管理、金銀儲備等方面政策的需要，對金銀收購、配售、加工、調(diào)撥和庫存等方面進行管理的行為。3.2中央銀行業(yè)務金銀業(yè)務403.2中央銀行業(yè)務金銀收購的核算

【例】中國人民銀行直接收購某廠礦所生產(chǎn)的黃金445萬元，經(jīng)稱量、驗色無誤后，根據(jù)“收兌金銀計價憑證”一式三聯(lián)，填制一借兩貸三張?zhí)胤N轉(zhuǎn)賬傳票，進行會計處理，其分錄如下：借：貴金屬——某廠礦戶445萬元貸：××銀行準備金存款445萬元該廠礦的活期存款開戶行工商銀行接到中國人民銀行的收賬通知后，作會計分錄：借：存放中央銀行款項445萬元貸：吸收存款——某廠礦戶445萬元3.2中央銀行業(yè)務金銀收購的核算413.2中央銀行業(yè)務金銀配售的核算金銀配售須根據(jù)中央銀行總行規(guī)定的供應原則，在上級行批準的指標額度內(nèi)辦理。3.2中央銀行業(yè)務金銀配售的核算423.3商業(yè)銀行業(yè)務商業(yè)銀行業(yè)務概述

商業(yè)銀行業(yè)務從總體上看，主要由存款業(yè)務、貸款業(yè)務和中間業(yè)務三方面組成。3.3商業(yè)銀行業(yè)務商業(yè)銀行業(yè)務概述433.3商業(yè)銀行業(yè)務商業(yè)銀行業(yè)務的核算

存款業(yè)務1、商業(yè)銀行存款業(yè)務的分類2、賬戶使用規(guī)定3、具體業(yè)務的核算

3.3商業(yè)銀行業(yè)務商業(yè)銀行業(yè)務的核算443.3商業(yè)銀行業(yè)務3、具體業(yè)務的核算存入現(xiàn)金的核算支取現(xiàn)金的核算單位定期存款的核算定期儲蓄存款業(yè)務的核算存款利息的計算3.3商業(yè)銀行業(yè)務3、具體業(yè)務的核算453.3商業(yè)銀行業(yè)務【例】某企業(yè)1年定期存款47000元，6月26日到期時支取，月利率為1.88‰，銀行轉(zhuǎn)賬會計處理為：利息=47000×12×1.88‰=1060.32（元）借：吸收存款——定期存款——某企業(yè)定期存款戶47000利息支出——某企業(yè)定期存款戶1060.32貸：吸收存款——活期存款——某企業(yè)活期存款戶1060.323.3商業(yè)銀行業(yè)務【例】某企業(yè)1年定期存款47000元，463.3商業(yè)銀行業(yè)務【例】某商業(yè)銀行2009年4月計息余額表部分摘要如表3—1所示，本計息期內(nèi)活期存款利率為0.3‰，沒有發(fā)生利率調(diào)整變化。3.3商業(yè)銀行業(yè)務【例】某商業(yè)銀行2009年4月計息余額473.3商業(yè)銀行業(yè)務3.3商業(yè)銀行業(yè)務483.3商業(yè)銀行業(yè)務表中，甲公司本計息期利息計算如下：至結(jié)息日累計計息積數(shù)＝至上月底未計息積數(shù)＋4月1—20日累計計息積數(shù)＋應加積數(shù)－應減積數(shù)＝5361000＋10768000＋0－182000＝15947000（元）至本月底累計未計息積數(shù)＝本月合計－本月1—20日累計計息積數(shù)＝16212000－10768000＝5444000（元）3.3商業(yè)銀行業(yè)務表中，甲公司本計息期利息計算如下：493.3商業(yè)銀行業(yè)務4月20日計算利息數(shù)＝至結(jié)息日累計計息積數(shù)×（月利率÷30）＝15947000×（0.3‰÷30）＝159.47（元）4月21日編制“利息清單”，辦理利息轉(zhuǎn)賬，其會計分錄為：借：應付利息——活期存款利息戶159.47貸：吸收存款——活期存款——甲公司戶159.473.3商業(yè)銀行業(yè)務4月20日計算利息數(shù)＝至結(jié)息日累計計息503.3商業(yè)銀行業(yè)務資產(chǎn)負債表日（4月30日）計提利息費用＝本月合計×（月利率÷30）＝16212000×（0.3‰÷30）＝162.12（元）借：利息支出———活期存款利息支出戶162.12貸：應付利息———活期存款利息戶162.123.3商業(yè)銀行業(yè)務資產(chǎn)負債表日（4月30日）計提利息費用513.3商業(yè)銀行業(yè)務個人定期儲蓄存款由于采取的儲蓄存款種類不同，所以采用的計算公式也不盡相同，現(xiàn)介紹如下：零存整取定期儲蓄存款：每元存款利息基數(shù)=（1+存款月數(shù)）÷2×月利率利息=存款本金×每元存款利息基數(shù)存本取息定期儲蓄存款：每次支取利息數(shù)=（本金×存款月數(shù)×月利率）÷支取利息次數(shù)3.3商業(yè)銀行業(yè)務個人定期儲蓄存款由于采取的儲蓄存款種類523.3商業(yè)銀行業(yè)務貸款業(yè)務1、貸款的分類2、貸款的損失準備3、會計科目的設置4、貸款業(yè)務的核算

3.3商業(yè)銀行業(yè)務貸款業(yè)務533.3商業(yè)銀行業(yè)務【例】工商銀行某支行向某單位發(fā)放6個月的短期貸款30萬元，登記借據(jù)并以借款憑證第二聯(lián)代轉(zhuǎn)賬借方傳票，第三聯(lián)代轉(zhuǎn)賬貸方傳票，作會計分錄：借：貸款——短期貸款——某單位貸款戶300000貸：吸收存款——活期存款——某單位存款戶3000006個月后支行收回該貸款，注銷借據(jù)，并以還款憑證、特種轉(zhuǎn)賬傳票第一、二聯(lián)代轉(zhuǎn)賬借方傳票、貸方傳票，作會計分錄：借：吸收存款——活期存款——某單位存款戶300000貸：貸款——短期貸款——某單位貸款戶3000003.3商業(yè)銀行業(yè)務【例】工商銀行某支行向某單位發(fā)放6個月543.3商業(yè)銀行業(yè)務【例】建設銀行根據(jù)有關(guān)規(guī)定，對金額為700萬元的貸款提取貸款損失準備金70萬元，作會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失700000貸：貸款損失準備700000借：貸款——已減值7000000貸：貸款——本金70000003.3商業(yè)銀行業(yè)務【例】建設銀行根據(jù)有關(guān)規(guī)定，對金額為7553.3商業(yè)銀行業(yè)務【例】興業(yè)銀行某支行經(jīng)法定程序?qū)徟螅虽N某單位貸款損失準備50萬元，作會計分錄：借：貸款損失準備500000貸：貸款——已減值——某單位戶5000007個月后，已核銷的該貸款收回10萬元，作會計分錄：借：貸款——已減值——某單位戶500000貸：貸款損失準備500000借：吸收存款——活期存款——某單位存款戶100000資產(chǎn)減值損失400000貸：貸款——已減值——某單位戶5000003.3商業(yè)銀行業(yè)務【例】興業(yè)銀行某支行經(jīng)法定程序?qū)徟螅?63.3商業(yè)銀行業(yè)務【例】招商銀行某支行受理某企業(yè)面額為40萬元的商業(yè)匯票貼現(xiàn)申請，經(jīng)會計部門核算，貼現(xiàn)利息為1.83萬元，實付貼現(xiàn)金額為38.17萬元，作會計分錄：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——商業(yè)承兌匯票戶400000貸：吸收存款——活期存款——某企業(yè)單位存款戶381700利息收入——貼現(xiàn)利息收入戶18300商業(yè)匯票到期，招商銀行某支行作為收款人，通過承兌人開戶行以聯(lián)行劃轉(zhuǎn)方式將款項收回，作會計分錄：借：清算資金往來400000貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——商業(yè)承兌匯票戶4000003.3商業(yè)銀行業(yè)務【例】招商銀行某支行受理某企業(yè)面額為4573.3商業(yè)銀行業(yè)務中間業(yè)務的核算1、支付結(jié)算類及銀行卡業(yè)務支付結(jié)算的原則恪守信用，履約付款誰的錢進誰的賬，由誰支配銀行不墊款3.3商業(yè)銀行業(yè)務中間業(yè)務的核算583.3商業(yè)銀行業(yè)務支付結(jié)算紀律單位和個人應遵守的結(jié)算紀律銀行應遵守的結(jié)算紀律3.3商業(yè)銀行業(yè)務支付結(jié)算紀律593.3商業(yè)銀行業(yè)務支付結(jié)算的方式支票銀行本票銀行匯票商業(yè)匯票匯兌委托收款托收承付信用卡3.3商業(yè)銀行業(yè)務支付結(jié)算的方式603.3商業(yè)銀行業(yè)務支付結(jié)算的具體核算【例】建設銀行某支行經(jīng)審核向某企業(yè)簽發(fā)定額銀行本票5萬元，其會計分錄為：借：吸收存款——活期存款——某企業(yè)單位戶50000貸：清算資金往來——定額本票500003.3商業(yè)銀行業(yè)務支付結(jié)算的具體核算613.3商業(yè)銀行業(yè)務【例】工商銀行某支行根據(jù)承兌協(xié)議，按照票面金額2‰，向承兌申請人某企業(yè)收取承兌手續(xù)費795元，其會計分錄為：借：吸收存款——活期存款——某企業(yè)單位戶795貸：手續(xù)費及傭金收入7953.3商業(yè)銀行業(yè)務【例】工商銀行某支行根據(jù)承兌協(xié)議，按照623.3商業(yè)銀行業(yè)務2、委托貸款業(yè)務的核算

【例3—28】甲公司于2010年1月1日，委托銀行發(fā)放貸款1000萬元，在發(fā)放委托貸款的時候支付銀行手續(xù)費36萬元。銀行將這筆1000萬元的資金貸給乙企業(yè)并按季進行結(jié)息，委托貸款的期限為1年，年利率為6％。銀行的賬務處理如下：收到甲公司劃來的款項時借：吸收存款——甲公司10000000貸：代理業(yè)務負債——甲公司10000000向乙企業(yè)發(fā)放貸款時借：代理業(yè)務資產(chǎn)——乙公司10000000貸：吸收存款——乙公司100000003.3商業(yè)銀行業(yè)務2、委托貸款業(yè)務的核算633.3商業(yè)銀行業(yè)務收回貸款本息時借：吸收存款——乙公司10600000貸：代理業(yè)務資產(chǎn)——乙公司（本金）10000000——已實現(xiàn)未結(jié)算損益600000與甲公司結(jié)算手續(xù)費時借：代理業(yè)務資產(chǎn)——已實現(xiàn)未結(jié)算損益600000貸：手續(xù)費及傭金收入360000代理業(yè)務負債——甲公司240000與甲公司終止委托業(yè)務時借：代理業(yè)務負債——甲公司10240000貸：吸收存款——甲公司102400003.3商業(yè)銀行業(yè)務收回貸款本息時643.3商業(yè)銀行業(yè)務3、代理債券業(yè)務的核算

【例】工商銀行收到國券，根據(jù)有關(guān)債券領(lǐng)用單據(jù)填制“重要單證入庫單”一式三聯(lián)，金庫管庫員審核單據(jù)清點債券無誤后辦理入庫，按領(lǐng)入的國債金額3000萬元，在表外科目“未發(fā)行債券”入賬：收入：未發(fā)行債券30000000借：代理承銷證券款——國債30000000貸：存放中央銀行款項300000003.3商業(yè)銀行業(yè)務3、代理債券業(yè)務的核算653.3商業(yè)銀行業(yè)務工商銀行某分行發(fā)行債券收到現(xiàn)金3000萬元，作會計分錄：借：庫存現(xiàn)金30000000貸：代理承銷證券款——國債30000000同時，登記表外科目賬：付出：未發(fā)行債券300000003.3商業(yè)銀行業(yè)務工商銀行某分行發(fā)行債券收到現(xiàn)金3000663.3商業(yè)銀行業(yè)務4、擔保業(yè)務的核算

【例】農(nóng)業(yè)銀行某支行采取繳存保證金的方式為某企業(yè)提供反擔保，支行業(yè)務部門與申請人、反擔保人正式簽訂“出具保函協(xié)議書”和相應的反擔保合同后，申請人交存保證金46萬元，以支付票據(jù)作借方記賬憑證，進賬單第二聯(lián)作貸方記賬憑證，作會計分錄：借：存放同業(yè)460000貸：存入保證金——某企業(yè)戶4600003.3商業(yè)銀行業(yè)務4、擔保業(yè)務的核算673.3商業(yè)銀行業(yè)務該“出具保函協(xié)議書”生效后，支行根據(jù)業(yè)務部門通知按照“出具保函協(xié)議書”的約定向被保證人收取手續(xù)費5000元，填制“業(yè)務收費憑證”辦理轉(zhuǎn)賬。會計分錄為：借：存放同業(yè)5000貸：手續(xù)費及傭金收入5000營業(yè)柜臺收到業(yè)務部門出具的保函時，填制表外科目收入憑證，登記表外科目明細賬：收入：開出保函——某企業(yè)戶4600003.3商業(yè)銀行業(yè)務該“出具保函協(xié)議書”生效后，支行根據(jù)業(yè)683.3商業(yè)銀行業(yè)務外匯業(yè)務1、外匯業(yè)務的概念外幣現(xiàn)鈔，包括紙幣、鑄幣外幣支付憑證或者支付工具，包括票據(jù)、銀行存款憑證、銀行卡等外幣有價證券，包括債券、股票等特別提款權(quán)其他外匯資產(chǎn)3.3商業(yè)銀行業(yè)務外匯業(yè)務693.3商業(yè)銀行業(yè)務2、外匯業(yè)務核算特點賬務記載上實行外匯分賬制設制“貨幣兌換”這一特定會計科目3.3商業(yè)銀行業(yè)務2、外匯業(yè)務核算特點703.3商業(yè)銀行業(yè)務3、外匯買賣業(yè)務買入外匯的處理賣出外匯的處理套匯的處理

3.3商業(yè)銀行業(yè)務3、外匯買賣業(yè)務713.3商業(yè)銀行業(yè)務【例】華夏銀行向某進口單位賣出美元2000美元，賣出價為100美元=687.61元人民幣。其會計分錄為：借：吸收存款——某單位活期存款￥13752.20貸：貨幣兌換￥13752.20借：貨幣兌換USD2000貸：吸收存款——某單位外匯活期存款USD20003.3商業(yè)銀行業(yè)務【例】華夏銀行向某進口單位賣出美元2723.3商業(yè)銀行業(yè)務【例】某進出口公司要求將其收到的匯款3000美元存入其在銀行開立的英鎊存款賬戶中，設當日美元匯買價為100美元=684.87元人民幣，英鎊匯賣價為100英鎊=1018.15元人民幣，該業(yè)務中銀行買入美元，賣出英鎊，其會計分錄為：借：吸收存款USD3000.00貸：貨幣兌換USD3000.00借：貨幣兌換￥20546.10貸：貨幣兌換￥20546.10借：貨幣兌換GBP2017.98貸：吸收存款——某公司外匯活期存款GBP2017.983.3商業(yè)銀行業(yè)務【例】某進出口公司要求將其收到的匯款3733.3商業(yè)銀行業(yè)務4、外匯存款業(yè)務存入的核算支取的核算3.3商業(yè)銀行業(yè)務4、外匯存款業(yè)務743.3商業(yè)銀行業(yè)務5、外匯貸款業(yè)務短期外匯貸款的核算買方信貸進出口押匯的處理3.3商業(yè)銀行業(yè)務5、外匯貸款業(yè)務753.3商業(yè)銀行業(yè)務6、國際結(jié)算業(yè)務信用證托收結(jié)算方式的核算匯兌結(jié)算方式的核算3.3商業(yè)銀行業(yè)務6、國際結(jié)算業(yè)務763.3商業(yè)銀行業(yè)務同業(yè)拆借業(yè)務的核算同業(yè)拆借指的是銀行之間為了解決短期內(nèi)出現(xiàn)的資金余缺而進行的資金借貸行為。3.3商業(yè)銀行業(yè)務同業(yè)拆借業(yè)務的核算773.3商業(yè)銀行業(yè)務【例】民生銀行某分行根據(jù)合同，開出人民銀行存款賬戶的轉(zhuǎn)賬支款憑證，提交人民銀行辦理拆出資金100萬元給華夏銀行某分行的轉(zhuǎn)賬業(yè)務。其會計分錄為：借：拆出資金——華夏銀行某分行戶1000000貸：存放中央銀行款項1000000華夏銀行某分行將民生銀行某分行開出的支款憑證送人民銀行進賬，辦理存款手續(xù)。其會計分錄為：借：存放中央銀行款項1000000貸：拆入資金——民生銀行某分行戶1000000中央銀行收到華夏銀行送存的支票及進賬單后，經(jīng)審核無誤，辦理款項劃轉(zhuǎn)。將款項從拆出行準備金賬戶轉(zhuǎn)入拆入行準備金賬戶。

3.3商業(yè)銀行業(yè)務【例】民生銀行某分行根據(jù)合同，開出人民783.3商業(yè)銀行業(yè)務聯(lián)行往來業(yè)務的核算聯(lián)行往來是指同一銀行系統(tǒng)內(nèi)異地各行處之間因發(fā)生支付結(jié)算或資金調(diào)撥業(yè)務等，相互代收、代付款項而引起的資金賬務往來。3.3商業(yè)銀行業(yè)務聯(lián)行往來業(yè)務的核算793.3商業(yè)銀行業(yè)務我國現(xiàn)行的聯(lián)行制度，將聯(lián)行往來劃分為三個級別全國聯(lián)行往來分行轄內(nèi)往來支行轄內(nèi)往來3.3商業(yè)銀行業(yè)務我國現(xiàn)行的聯(lián)行制度，將聯(lián)行往來劃分為三803.3商業(yè)銀行業(yè)務【例】工商銀行總行清算中心收到某分行上存的備付金700萬元后，當日通知有關(guān)清算行，進行賬務處理：借：存放中央銀行款項7000000貸：同業(yè)存放——系統(tǒng)內(nèi)款項存放——某分行戶70000003.3商業(yè)銀行業(yè)務【例】工商銀行總行清算中心收到某分行上813.3商業(yè)銀行業(yè)務商業(yè)銀行財務報表

資產(chǎn)負債表利潤表所有者權(quán)益(或股東權(quán)益，下同)變動表現(xiàn)金流量表附注3.3商業(yè)銀行業(yè)務商業(yè)銀行財務報表82第4章證券會計4.1證券會計概述4.2自營證券業(yè)務4.3證券經(jīng)紀業(yè)務4.4證券承銷業(yè)務4.5其他證券業(yè)務

第4章證券會計4.1證券會計概述834.1證券會計概述證券的含義與特征

證券的含義證券是載有一定金額、規(guī)定證券票持有人享有某種特定權(quán)益的憑證。從廣義上看，證券可以分為有價證券和憑證證券兩大類。從狹義上看，證券主要指代表對一定資本所有權(quán)和一定利益分配請求權(quán)的資本證券。4.1證券會計概述證券的含義與特征844.1證券會計概述證券的特征1、證券具有市場性、收益性和風險性特征2、隨著現(xiàn)代金融市場的高度發(fā)展，證券在溝通盈余資本流動過程中的作用越來越大，許多大型企業(yè)越來越多地依賴于證券發(fā)行的直接融資3、資本證券都有票面價值，其實質(zhì)上是一種虛擬資金4.1證券會計概述證券的特征854.1證券會計概述證券會計的含義與內(nèi)容

證券會計的含義證券會計的對象證券會計的特點4.1證券會計概述證券會計的含義與內(nèi)容864.1證券會計概述證券會計特點，具體表現(xiàn)在：證券會計不僅要反映證券的實際價值，也要反映證券的票面價值，其資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu)，與同樣作為金融企業(yè)的商業(yè)銀行完全不同證券會計確認充分反映了其業(yè)務分類管理的制度特點，對于不同性質(zhì)證券業(yè)務進行分類核算證券會計應根據(jù)規(guī)定，合理劃分表內(nèi)與表外核算的界限加強風險管理，揭示證券公司的真實資產(chǎn)質(zhì)量與財務狀況，避免掩蓋潛虧現(xiàn)狀，是證券會計的重點4.1證券會計概述證券會計特點，具體表現(xiàn)在：874.2自營證券業(yè)務自營證券業(yè)務內(nèi)容

自營證券業(yè)務是指證券公司以自己的名義，使用公司自有資金和依法籌集資金買賣證券以達到獲利目的的業(yè)務，包括買入證券和賣出證券。按照自營證券對象的不同，分為股票自營買賣和債券自營買賣兩種。4.2自營證券業(yè)務自營證券業(yè)務內(nèi)容884.2自營證券業(yè)務自營證券業(yè)務的核算

自營買入證券

【例】某證券公司自營買入股票，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，其買入股票的公允價值為200萬元。借：交易性金融資產(chǎn)——成本2000000貸：結(jié)算備付金──公司2000000若購入股票支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利8萬元，則：借；交易性金融資產(chǎn)——成本1920000應收股利80000貸：結(jié)算備付金──公司20000004.2自營證券業(yè)務自營證券業(yè)務的核算894.2自營證券業(yè)務自營認購新股【例】某證券公司通過網(wǎng)上認購新股，公司申購款被證券交易所從賬戶中劃出并凍結(jié)526萬元。借：應收賬款——應收認購新股占用款5260000貸：結(jié)算備付金——公司5260000

4.2自營證券業(yè)務自營認購新股904.2自營證券業(yè)務自營賣出證券【例】某證券公司的自營證券中，甲股票作為交易性金融資產(chǎn)進行核算，年初結(jié)存60萬股，成本為700萬元，公允價值變動為10萬元。1月18日購進甲股票20萬股，價款為240萬元，當月23日又購入20萬股，價款為260萬元，2月2日賣出甲股票70萬股，獲取價款920萬元。采用先進先出法核算。借：結(jié)算備付金——公司或銀行存款9200000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本8200000（7000000+2400000÷200000×100000）交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動100000投資收益900000借：公允價值變動損益100000貸：投資收益1000004.2自營證券業(yè)務自營賣出證券914.2自營證券業(yè)務自營證券減值準備【例】年度終了，某證券公司購入的可供出售金融資產(chǎn)在持有期間發(fā)生減值30萬元。借：資產(chǎn)減值損失300000貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準備3000004.2自營證券業(yè)務自營證券減值準備924.3證券經(jīng)紀業(yè)務證券經(jīng)紀業(yè)務內(nèi)容

證券經(jīng)紀業(yè)務包括代理買賣證券業(yè)務、代理兌付證券業(yè)務、代保管證券業(yè)務等幾類。證券經(jīng)紀業(yè)務的特點主要表現(xiàn)為：業(yè)務對象是委托合同中的標的物，即委托的事項及特定價格的證券。4.3證券經(jīng)紀業(yè)務證券經(jīng)紀業(yè)務內(nèi)容934.3證券經(jīng)紀業(yè)務證券經(jīng)紀業(yè)務的核算

代理買賣證券業(yè)務的核算

【例】某證券公司代理客戶買賣證券，代買賣證券款217萬元。與客戶清算時,買入證券成交總額大于賣出證券成交總額，公司應向客戶收取傭金等手續(xù)費20萬元，公司應負擔交易費用15萬元。借：代理買賣證券款2170000貸：結(jié)算備付金——客戶2170000同時：借：手續(xù)費及傭金支出——代買賣證券手續(xù)費支出150000結(jié)算備付金——公司50000貸：手續(xù)費及傭收入——代買賣證券手續(xù)費收入2000004.3證券經(jīng)紀業(yè)務證券經(jīng)紀業(yè)務的核算944.3證券經(jīng)紀業(yè)務代理兌付證券業(yè)務的核算【例】某證券公司接受委托代企業(yè)兌付到期的無記名(實物券形式)債券，收到委托單位的兌付資金145萬元。借：銀行存款1450000貸：代理兌付證券款14500004.3證券經(jīng)紀業(yè)務代理兌付證券業(yè)務的核算954.3證券經(jīng)紀業(yè)務代保管證券業(yè)務對于代保管證券業(yè)務中的代保管證券，不需要單獨設置科目核算，不論采取何種代保管方式，均只在專設的備查賬簿中記錄代保管證券的情況。4.3證券經(jīng)紀業(yè)務代保管證券業(yè)務964.4證券承銷業(yè)務證券承銷業(yè)務內(nèi)容

一般而言，證券公司的證券承銷業(yè)務包括全額承購包銷、余額承購包銷和代銷三種承銷方式。4.4證券承銷業(yè)務證券承銷業(yè)務內(nèi)容974.4證券承銷業(yè)務證券承銷業(yè)務的核算

全額承購包銷業(yè)務的核算【例】某證券公司根據(jù)協(xié)議認購全部證券，按承購價向委托單位支付300萬元。證券公司將該證券作為可供出售金融資產(chǎn)核算。借：可供出售金融資產(chǎn)3000000貸：銀行存款3000000

4.4證券承銷業(yè)務證券承銷業(yè)務的核算984.4證券承銷業(yè)務余額承購包銷業(yè)務的核

【例】某證券公司以余額包銷方式進行無記名證券承銷，在約定的期限內(nèi)售出證券的承銷價格為180萬元。未售出部分由公司認購，按承銷價格21萬元轉(zhuǎn)為交易性金融資產(chǎn)。證券公司將款項支付給客戶，并確認6萬元的手續(xù)費收入。借：銀行存款1800000貸：代理承銷證券款1800000借：交易性金融資產(chǎn)210000貸：代理承銷證券款210000借：代理承銷證券款2010000貸：銀行存款1950000手續(xù)費及傭金收入——代理承銷證券手續(xù)費收600004.4證券承銷業(yè)務余額承購包銷業(yè)務的核994.4證券承銷業(yè)務代銷業(yè)務的核算證券公司以代銷方式進行承銷業(yè)務的，應將承銷期結(jié)束時未售出的證券退還委托單位，并沖銷備查賬簿中登記的承銷證券。代銷業(yè)務中證券公司只是向委托人收取手續(xù)費，不承擔任何風險。4.4證券承銷業(yè)務代銷業(yè)務的核算1004.5其他證券業(yè)務其他證券業(yè)務內(nèi)容及特點

其他證券業(yè)務，是指證券公司經(jīng)批準在國家許可的范圍內(nèi)進行的除經(jīng)紀、自營和承銷業(yè)務以外的與證券有關(guān)的業(yè)務，包括買入返售證券業(yè)務、賣出回購證券業(yè)務、受托投資管理業(yè)務以及上市輔導、上市推薦、投資咨詢等財務顧問業(yè)務，拆出、拆入資金業(yè)務等。4.5其他證券業(yè)務其他證券業(yè)務內(nèi)容及特點1014.5其他證券業(yè)務其他證券業(yè)務核算

買入返售證券業(yè)務【例】某證券公司通過國家規(guī)定的場所買入證券，實際支付款400萬元。借：買入返售金融資產(chǎn)4000000貸：結(jié)算備付金——公司40000004.5其他證券業(yè)務其他證券業(yè)務核算1024.5其他證券業(yè)務賣出回購證券業(yè)務【例】某證券公司采用賣出回購方式，通過國家規(guī)定的場所賣出證券，實際收到款項321萬元。借：結(jié)算備付金——公司3210000貸：賣出回購金融資產(chǎn)款32100004.5其他證券業(yè)務賣出回購證券業(yè)務1034.5其他證券業(yè)務受托資產(chǎn)管理業(yè)務【例】某證券公司收到委托單位甲支付的代理業(yè)務款150萬元。借：銀行存款1500000貸：代理業(yè)務負債15000004.5其他證券業(yè)務受托資產(chǎn)管理業(yè)務1044.5其他證券業(yè)務上市輔導、上市推薦、投資咨詢等財務顧問業(yè)務公司應當在各項業(yè)務提供的相關(guān)服務完成時確認收入。在各項業(yè)務提供的相關(guān)服務完成前一次性收取的款項，應先作為預收款項處理，待服務完成時按規(guī)定確認收入。4.5其他證券業(yè)務上市輔導、上市推薦、投資咨詢等財務顧問105第5章保險會計5.1保險會計概述5.2財產(chǎn)保險業(yè)務的核算5.3壽險業(yè)務核算5.4出口信用保險業(yè)務核算5.5再保險業(yè)務核算

第5章保險會計5.1保險會計概述1065.1保險會計概述保險的含義、分類和特征

保險的含義保險，是指投保人根據(jù)合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限等條件時承擔給付保險金責任的商業(yè)保險行為。5.1保險會計概述保險的含義、分類和特征1075.1保險會計概述保險的分類以保險經(jīng)營的目的為標準以業(yè)務承辦方式為標準以保險標的為標準以保障主體為標準

5.1保險會計概述保險的分類1085.1保險會計概述保險的特征1、保險和儲蓄2、保險與保證3、保險和慈善事業(yè)5.1保險會計概述保險的特征1095.1保險會計概述保險會計的含義和內(nèi)容

保險會計的概念保險會計是指保險公司運用的專業(yè)會計。它是通過把會計學的基本原理和方法運用于保險公司來反映和監(jiān)督保險公司的各種經(jīng)濟業(yè)務活動。5.1保險會計概述保險會計的含義和內(nèi)容1105.1保險會計概述保險會計的特點

1、保險公司保單的有效期與會計年度往往不一致2、保險成本發(fā)生與收入的補償順序與一般行業(yè)相反3、保險產(chǎn)品是無形產(chǎn)品，因此與一般企業(yè)相比，保險業(yè)存貨項目較少，年終決算的重點在于估算負債4、保險企業(yè)年度之間的利潤可比性較差5.1保險會計概述保險會計的特點1115.1保險會計概述原保險合同和再保險合同會計準則與國際會計準則比較

原保險合同和再保險合同會計準則與國際會計準則的比較見表5—1和表5—2。5.1保險會計概述原保險合同和再保險合同會計準則與國際會1125.2財產(chǎn)保險業(yè)務的核算財產(chǎn)保險業(yè)務概述

保險業(yè)務可分為財產(chǎn)保險業(yè)務和人身保險業(yè)務。所謂財產(chǎn)保險，是指以物質(zhì)財產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險標的的保險。根據(jù)《中華人民共和國保險法》的規(guī)定，財產(chǎn)保險業(yè)務，包括財產(chǎn)損失保險、責任保險、信用保險、保證保險等保險業(yè)務。5.2財產(chǎn)保險業(yè)務的核算財產(chǎn)保險業(yè)務概述1135.2財產(chǎn)保險業(yè)務的核算財產(chǎn)損失保險普通財產(chǎn)保險運輸工具保險工程保險貨物運輸保險農(nóng)業(yè)保險

5.2財產(chǎn)保險業(yè)務的核算財產(chǎn)損失保險1145.2財產(chǎn)保險業(yè)務的核算責任保險公眾責任保險產(chǎn)品責任保險雇主責任保險職業(yè)責任保險5.2財產(chǎn)保險業(yè)務的核算責任保險1155.2財產(chǎn)保險業(yè)務的核算信用保險信用保險指以被保險人的誠實信用作為保險標的的保險，即被保險人將自己的信譽投保后，以此為保證而從事商業(yè)行為，當被保險人因違約行為使他人受損時，保險公司負賠償責任。5.2財產(chǎn)保險業(yè)務的核算信用保險1165.2財產(chǎn)保險業(yè)務的核算財產(chǎn)保險業(yè)務收入的核算

保費的計算保費收入的確認保費收入的會計核算5.2財產(chǎn)保險業(yè)務的核算財產(chǎn)保險業(yè)務收入的核算1175.2財產(chǎn)保險業(yè)務的核算1、直接繳納保費的核算【例】某保險公司與鷺江公司簽訂一份財產(chǎn)保險合同，承保金額為1000萬元，保險期限為1年，保險費率為2.5‰，該業(yè)務是簽單生效時立即收到全部保費。其會計分錄為：借：銀行存款 25000貸：保費收入 250005.2財產(chǎn)保險業(yè)務的核算1、直接繳納保費的核算1185.2財產(chǎn)保險業(yè)務的核算2、分期繳費的保費收入的核算一些大保戶或保額高的保戶，經(jīng)保險公司同意，可以分期繳納保費。保單簽訂時，已收款部分借記“銀行存款”等科目，未收款部分借記“應收保費”科目，全部保費均確認為保費收入，貸記“保費收入”科目。下期收到保費時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收保費”科目。5.2財產(chǎn)保險業(yè)務的核算2、分期繳費的保費收入的核算1195.2財產(chǎn)保險業(yè)務的核算3、以保戶儲金收益作為保費的核算這種保費收取方式適用于財產(chǎn)保險業(yè)務中的兩全保險。當財產(chǎn)發(fā)生保險責任范圍內(nèi)的損失時，保險公司給予賠償；當保險期滿，保險財產(chǎn)沒有發(fā)生損失時，則可以領(lǐng)回全部保險金。5.2財產(chǎn)保險業(yè)務的核算3、以保戶儲金收益作為保費的核算1205.2財產(chǎn)保險業(yè)務的核算【例】業(yè)務部門交來3年期家庭財產(chǎn)兩全險保戶儲金日結(jié)匯總表和儲金收據(jù)，保戶儲金10000元現(xiàn)金。預定年利率為1.50%，不計復利，3年后一次還本付息。其會計分錄為：收到保戶儲金時：借：庫存現(xiàn)金 10000貸：保戶儲金——家庭兩全險100005.2財產(chǎn)保險業(yè)務的核算【例】業(yè)務部門交來3年期家庭財產(chǎn)1215.2財產(chǎn)保險業(yè)務的核算儲金存入銀行時：借：銀行存款——儲金專戶 10000貸：庫存現(xiàn)金 10000每年應計利息150元，轉(zhuǎn)作利息收入：借：應收利息150貸：保費收入——家庭兩全險1505.2財產(chǎn)保險業(yè)務的核算儲金存入銀行時：1225.2財產(chǎn)保險業(yè)務的核算第3年保單到期，3年期專戶存儲的定期存單轉(zhuǎn)為活期存款，并將銀行存款歸還給儲戶：借：銀行存款——活期戶10450貸：銀行存款——儲金專戶10000應收利息300保費收入150借：保戶儲金——家庭兩全險10000貸：銀行存款——活期戶100005.2財產(chǎn)保險業(yè)務的核算第3年保單到期，3年期專戶存儲的1235.2財產(chǎn)保險業(yè)務的核算4、中途加保和退保的核算【例】某公司發(fā)生財務困難，要求退保企業(yè)財產(chǎn)保險綜合險，應退保費6000元，該公司尚欠保費2000元。其會計分錄為：借：保費收入——財產(chǎn)綜合險 6000貸：應收保費——財產(chǎn)綜合險 2000銀行存款 40005.2財產(chǎn)保險業(yè)務的核算4、中途加保和退保的核算1245.2財產(chǎn)保險業(yè)務的核算保險業(yè)務支出的核算

賠款支出的核算保險賠款是指保險標的發(fā)生了保險責任范圍內(nèi)的保險事故后，保險人根據(jù)保險合同的規(guī)定，向被保險人支付的損失補償金。5.2財產(chǎn)保險業(yè)務的核算保險業(yè)務支出的核算1255.2財產(chǎn)保險業(yè)務的核算1、賠款金額的確定方法比例賠償方式第一損失賠償方式限額責任賠償方式5.2財產(chǎn)保險業(yè)務的核算1、賠款金額的確定方法1265.2財產(chǎn)保險業(yè)務的核算2、賠款支出的會計核算

支付賠款的核算【例】某企業(yè)投保的車輛損失險出險，業(yè)務部門交來“賠款計算書”，應賠款317000元，經(jīng)審核，開出轉(zhuǎn)賬支票支付賠款。其會計分錄為：借：賠付支出——車輛損失險 317000貸：銀行存款——活期戶 317000若保險公司預先支付一筆賠款，其余的待結(jié)案時再行補足時，應通過“預付賠付款”科目核算。5.2財產(chǎn)保險業(yè)務的核算2、賠款支出的會計核算1275.2財產(chǎn)保險業(yè)務的核算預付賠付款的核算

【例】某企業(yè)投保的企業(yè)財產(chǎn)險出險，尚未理清賠款金額，保險公司預先支付賠款400000元。1個月后，該案理賠結(jié)算完畢，保險公司應支付賠款1000000元，故保險公司再支付600000元補足賠款。其會計分錄為：預付賠款時：借：預付賠付款——企業(yè)財險400000貸：銀行存款400000理賠完畢，補足賠款時：借：賠付支出——企業(yè)財險1000000貸：預付賠付款——企業(yè)財險400000銀行存款6000005.2財產(chǎn)保險業(yè)務的核算預付賠付款的核算1285.2財產(chǎn)保險業(yè)務的核算損余物資的核算【例】某企業(yè)投保的企業(yè)財產(chǎn)險出險，損失額達1200000元，保險公司以轉(zhuǎn)賬支票支付賠款，同時得到損余物資價值20000元。其會計分錄為：借：賠付支出——企業(yè)財險1200000貸：銀行存款1200000借：損余物資20000貸：賠付支出——企業(yè)財險200005.2財產(chǎn)保險業(yè)務的核算損余物資的核算1295.2財產(chǎn)保險業(yè)務的核算代位追償款的核算【例】某運輸公司投保貨物運輸保險，運輸途中發(fā)生保險事故，經(jīng)查屬于第三者責任。保險公司支付賠款后，取得了向第三者追償?shù)臋?quán)利，經(jīng)多方努力，追回第三者賠款15000元。保險公司已就該筆賠款確認了20000元的應收代位追償款以及1500元的壞賬準備。確認代位追償款時，其會計分錄為：借：應收代位追償款——貨運險20000貸：賠付支出200005.2財產(chǎn)保險業(yè)務的核算代位追償款的核算1305.2財產(chǎn)保險業(yè)務的核算收回代位追償款時，其會計分錄為：借：銀行存款 15000賠付支出3500壞賬準備1500貸：應收代位追償款——貨運險 200005.2財產(chǎn)保險業(yè)務的核算收回代位追償款時，其會計分錄為：1315.2財產(chǎn)保險業(yè)務的核算手續(xù)費及傭金支出的核算保險公司為了擴大業(yè)務承保面，降低經(jīng)營成本，可以委托專業(yè)代理人和兼業(yè)代理人代為辦理一定險種的保險業(yè)務。保險公司按照保費收入的一定比例向代理人支付酬金（稱為手續(xù)費）。5.2財產(chǎn)保險業(yè)務的核算手續(xù)費及傭金支出的核算1325.2財產(chǎn)保險業(yè)務的核算【例5—10】某保險代理人，6月份收取了財產(chǎn)保險基本險保費100000元，保險公司按5%支付手續(xù)費5000元，并開出轉(zhuǎn)賬支票付訖，會計分錄為：保險公司收到保費時：借：銀行存款 100000貸：保費收入——財產(chǎn)綜合險 100000保險公司支付手續(xù)費時：借：手續(xù)費及傭金支出——財產(chǎn)綜合險 5000貸：銀行存款 50005.2財產(chǎn)保險業(yè)務的核算【例5—10】某保險代理人，6月1335.2財產(chǎn)保險業(yè)務的核算財產(chǎn)保險準備金的提取

未決賠款準備金未到期責任準備金5.2財產(chǎn)保險業(yè)務的核算財產(chǎn)保險準備金的提取1345.3壽險業(yè)務核算人壽保險業(yè)務核算概述

人壽保險是指以人的生命為保險標的，以生、死為保險事故的一種人身保險。5.3壽險業(yè)務核算人壽保險業(yè)務核算概述1355.3壽險業(yè)務核算生存保險死亡保險定期死亡保險終身死亡保險兩全保險年金保險5.3壽險業(yè)務核算生存保險1365.3壽險業(yè)務核算壽險保費收入和保險金給付的核算

壽險保費收入的核算

【例】某保險公司預收投保人交來現(xiàn)金保費2142元。其會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金 2142貸：預收保費——××保戶 2142經(jīng)核保部門核保，同意承保并簽發(fā)保單，預收保費轉(zhuǎn)為實收保費。其會計分錄為：借：預收保費——××保戶 2142貸：保費收入——終身壽險 21425.3壽險業(yè)務核算壽險保費收入和保險金給付的核算1375.3壽險業(yè)務核算保險金給付的核算1、滿期給付【例】某客戶投保金額為120000元的兩全保險期限屆滿，保險人給付全額保險金。其會計分錄為：借：賠付支出——滿期給付 120000貸：銀行存款 1200005.3壽險業(yè)務核算保險金給付的核算1385.3壽險業(yè)務核算2、死傷醫(yī)療給付

【例】某保險公司的被保險人發(fā)生重大疾病，向保險人提出給付申請，保險人審查后同意給付全部保險金150000元，但須扣除寬限期內(nèi)尚未交付的保費5300元，保單質(zhì)押貸款5000元，其利息193元。會計分錄為：借：賠付支出——死傷醫(yī)療給付——長期健康險150000貸：保費收入 5300保戶質(zhì)押貸款 5000利息收入 193庫存現(xiàn)金 1395075.3壽險業(yè)務核算2、死傷醫(yī)療給付1395.3壽險業(yè)務核算3、年金給付的核算【例】某終身年金保險的被保險人生存至約定年金領(lǐng)取年齡，保險人審核后確認每月發(fā)給年金700元，直到被保險人死亡為止。其會計分錄為：每月發(fā)放年金時：借：賠付支出——年金給付 700貸：現(xiàn)金 7005.3壽險業(yè)務核算3、年金給付的核算1405.3壽險業(yè)務核算壽險公司其他業(yè)務的核算

退保業(yè)務的核算【例】某養(yǎng)老保險保戶因經(jīng)濟困難要求退保，經(jīng)業(yè)務部門審查，同意支付退保金9000元，會計部門核對有關(guān)單證后支付現(xiàn)金。其會計分錄為：借：退保金

9000貸：庫存現(xiàn)金 90005.3壽險業(yè)務核算壽險公司其他業(yè)務的核算1415.3壽險業(yè)務核算保戶質(zhì)押貸款業(yè)務的核算【例】某簡易人壽保險保戶，因經(jīng)濟上急需資金，持有關(guān)單證向保險公司申請借款10000元，經(jīng)業(yè)務部門審查，同意此保戶借款10000元，期限6個月，月利率0．4%。會計部門憑業(yè)務部門交來的有關(guān)單證，于12月1日付給保戶現(xiàn)金。其會計分錄為：12月1日以現(xiàn)金支付保戶質(zhì)押貸款4000元時：借：保戶質(zhì)押貸款——××保戶 10000貸：庫存現(xiàn)金 100005.3壽險業(yè)務核算保戶質(zhì)押貸款業(yè)務的核算1425.3壽險業(yè)務核算12月至次年4月各月底計算應收利息時：借：應收利息——××保戶40貸：利息收入——保戶質(zhì)押貸款 405月底保戶用現(xiàn)金歸還貸款本息時：借：庫存現(xiàn)金10240貸：保戶質(zhì)押貸款——××保戶 10000應收利息——××保戶 200利息收入——保戶質(zhì)押貸款 405.3壽險業(yè)務核算12月至次年4月各月底計算應收利息時：1435.3壽險業(yè)務核算壽險保單轉(zhuǎn)移的核算

【例】某人投保養(yǎng)老保險，今因工作調(diào)動，需轉(zhuǎn)移保險關(guān)系。該保戶當年已交保費1000元，經(jīng)查該保戶以前年度已提存壽險責任準備金3800元。保險公司辦理轉(zhuǎn)移手續(xù)，并以銀行存款支付有關(guān)款項。其會計分錄為：轉(zhuǎn)出保險公司的賬務處理為：借：保費收入——養(yǎng)老保險 1000保險責任準備金——壽險責任準備金——養(yǎng)老保險 3800貸：銀行存款——活期 4800轉(zhuǎn)入保險公司的賬務處理為：借：銀行存款——活期戶4800貸：保費收入——養(yǎng)老保險1000保險責任準備金——壽險責任準備金——養(yǎng)老保險38005.3壽險業(yè)務核算壽險保單轉(zhuǎn)移的核算1445.3壽險業(yè)務核算壽險保單復效的核算【例】某保戶投保養(yǎng)老保險，因經(jīng)濟原因，未按期交費，致使保單失效。1年后該保戶申請復效。經(jīng)審查，保險公司同意復效，計算應補交保費1700元，利息65元，投保人交來現(xiàn)金。其會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金 1765貸：保費收入——養(yǎng)老保險1700利息收入 655.3壽險業(yè)務核算壽險保單復效的核算1455.3壽險業(yè)務核算保單紅利支出的核算【例】期末，精算部門計算應支付給某投保人保單紅利5000元，該保單約定以現(xiàn)金形式領(lǐng)取紅利。其會計分錄為：計算應付紅利時：借：保戶紅利支出5000貸：應付保單紅利 5000以后實際支付紅利時：借：應付保單紅利 5000貸：庫存現(xiàn)金 50005.3壽險業(yè)務核算保單紅利支出的核算1465.3壽險業(yè)務核算傭金支出的核算【例】保險公司計算應付某壽險代理人傭金10800元，10天后支付。其會計分錄為：計算應付傭金時：借：手續(xù)費及傭金支出 10800貸：應付賬款 10800支付傭金時：借：應付賬款 10800貸：庫存現(xiàn)金 108005.3壽險業(yè)務核算傭金支出的核算1475.3壽險業(yè)務核算壽險準備金的提轉(zhuǎn)

壽險責任準備金的提轉(zhuǎn)

【例】壽險公司精算部門經(jīng)過計算，本年度應提存壽險責任準備金284362000元。其會計分錄為：借：提取保險責任準備金——壽險責任準備金284362000貸：保險責任準備金——壽險責任準備金284362000【例】某壽險公司沖減已提取壽險責任準備金320000元。其會計分錄為：借：保險責任準備金——壽險責任準備金320000貸：提取保險責任準備金——壽險責任準備金 3200005.3壽險業(yè)務核算壽險準備金的提轉(zhuǎn)1485.3壽險業(yè)務核算長期健康險責任準備金的提轉(zhuǎn)【例】某壽險公司接受A客戶投保，經(jīng)精算部門計算，該筆業(yè)務本年度應提取長期健康險責任準備金341000元。其會計分錄為：借：提取保險責任準備金——長期健康險責任準備金 341000貸：保險責任準備金——長期健康險責任準備金 3410005.3壽險業(yè)務核算長期健康險責任準備金的提轉(zhuǎn)1495.3壽險業(yè)務核算【例】上述壽險公司于次年4月12日支付A客戶保險合同賠付款項320000元。其會計分錄為：借：保險責任準備金——長期健康險責任準備金341000貸：提取保險責任準備金——長期健康險責任準備金 341000借：賠付支出320000貸：銀行存款3200005.3壽險業(yè)務核算【例】上述壽險公司于次年4月12日支付1505.4出口信用保險業(yè)務核算出口信用保險業(yè)務概述

出口信用保險是各國政府為了保障本國出口商的利益，促進對外出口而為企業(yè)在出口貿(mào)易、對外投資和對外工程承包等經(jīng)濟活動中提供風險保障的一項政策性支持措施，屬于非營利性的保險業(yè)務，是政府對市場經(jīng)濟的一種間接調(diào)控手段和補充5.4出口信用保險業(yè)務核算出口信用保險業(yè)務概述1515.4出口信用保險業(yè)務核算短期出口信用保險中長期出口信用保險5.4出口信用保險業(yè)務核算短期出口信用保險1525.4出口信用保險業(yè)務核算出口信用保險業(yè)務核算

收入的核算賠款支出、手續(xù)費支出的核算保險責任準備金的提取與轉(zhuǎn)回5.4出口信用保險業(yè)務核算出口信用保險業(yè)務核算1535.5再保險業(yè)務核算再保險業(yè)務概述

再保險的含義及意義再保險，也叫分保險，是保險公司在直接承保合同的基礎(chǔ)上，通過簽訂分保合同，將其所承保的部分風險和責任轉(zhuǎn)移給其他保險公司的行為。5.5再保險業(yè)務核算再保險業(yè)務概述1545.5再保險業(yè)務核算再保險的分類比例再保險非比例再保險5.5再保險業(yè)務核算再保險的分類1555.5再保險業(yè)務核算再保險業(yè)務的核算

再保險業(yè)務核算的特點1、按再保險的業(yè)務險種，對分入、分出業(yè)務進行明細核算2、分保賬單（見表5—9）是分保分出人與分保接受人之間核算分保業(yè)務的主要憑證，也是再保險雙方當事人調(diào)整賬務的依據(jù)5.5再保險業(yè)務核算再保險業(yè)務的核算1565.5再保險業(yè)務核算3、對分保分出人而言，再保險業(yè)務的核算主要是分出保費、攤回分保準備金、攤回賠付支出等內(nèi)容；對分保接受人而言，其不直接向保險受益人支付賠款及有關(guān)費用，再保險業(yè)務的核算主要是分保費收入、分保賠款支出、分保費用支出、存出分保準備金等內(nèi)容5.5再保險業(yè)務核算3、對分保分出人而言，再保險業(yè)務的核1575.5再保險業(yè)務核算分出業(yè)務的核算1、賬戶設置2、賬務處理5.5再保險業(yè)務核算分出業(yè)務的核算1585.5再保險業(yè)務核算賬務處理：分出保費的核算攤回分保費用的核算攤回賠付支出的核算應收分保合同準備金及攤回保險責任準備金的核算存入保證金的核算預收分保賠款和預付分出保費的核算5.5再保險業(yè)務核算賬務處理：1595.5再保險業(yè)務核算分入業(yè)務的核算

【例】上例中，乙保險公司的會計分錄為：借：存出保證金300000賠付支出800000分保費用400000貸：保費收入 1000000應付分保賬款500000期末，將分保業(yè)務收支轉(zhuǎn)入“本年利潤”：借：保費收入1000000本年利潤200000貸：賠付支出800000分保費用4000005.5再保險業(yè)務核算分入業(yè)務的核算160第6章期貨會計6.1期貨會計概述6.2營業(yè)收入的確認與分類

第6章期貨會計6.1期貨會計概述1616.1

期貨會計概述期貨的含義與特征

期貨（futures），是由期貨交易機構(gòu)統(tǒng)一制定的，規(guī)定在將來某一特定的時間和地點交割一定數(shù)量和質(zhì)量標的物的標準化合約。6.1期貨會計概述期貨的含義與特征1626.1

期貨會計概述與現(xiàn)貨相比，期貨及其交易具有以下幾個方面特征：1、期貨可以是開放的，向前滾動的（即延續(xù)至下一期），或者是匹配的，并且只要愿意就可