XXXX年企業(yè)所得稅匯繳管理實務(wù)培訓(xùn)教程課件

企業(yè)所得稅管理實務(wù)

——匯繳管理2010年2月企業(yè)所得稅管理實務(wù)

——匯繳管理2企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

XXXX年企業(yè)所得稅匯繳管理實務(wù)培訓(xùn)教程課件一、查賬征收企業(yè)的匯繳管理根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的通知（國稅發(fā)[2009]79號）的規(guī)定,對查賬征收企業(yè)的匯算清繳管理包括匯算清繳范圍、匯算清繳期限、涉稅事項的報批和報備、申報受理與審核、關(guān)聯(lián)申報、補抵退稅、后續(xù)管理和跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)匯繳管理等8個方面的內(nèi)容。

一、查賬征收企業(yè)的匯繳管理（一）匯算清繳范圍凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。匯算清繳范圍按征收方式劃分：包括查賬征收企業(yè)所得稅企業(yè)和核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅企業(yè)，不包括實行核定定額征收企業(yè)所得稅的企業(yè)。（一）匯算清繳范圍（二）匯算清繳期限

納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)，進行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款。納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形，需進行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在清算前報告主管稅務(wù)機關(guān)，并自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)進行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。

（二）匯算清繳期限（三）涉稅事項的報批和報備

納稅人需要報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批、審核或備案的事項，應(yīng)按有關(guān)程序、時限和要求報送材料，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報前及時辦理。完成涉稅事項的審批和備案工作是企業(yè)進行匯算清繳的前置條件，具體包括資產(chǎn)損失稅前扣除審批、稅收優(yōu)惠的審批和備案兩個方面。（三）涉稅事項的報批和報備1．資產(chǎn)損失稅前扣除的報批

（1）納稅人申請對于須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失，納稅人應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)按程序及時申報和審批，稅務(wù)機關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時申請審批的，經(jīng)負責(zé)審批的稅務(wù)機關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請。企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除不實行層層審批，企業(yè)可直接向有權(quán)審批稅務(wù)機關(guān)申請。1．資產(chǎn)損失稅前扣除的報批（2）稅務(wù)機關(guān)審核稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在受理企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申請后，對企業(yè)按規(guī)定提供的申報材料與法定條件進行符合性審查，按照規(guī)定的文書流程做出審批決定。（3）稅務(wù)機關(guān)審批稅務(wù)機關(guān)審核后，應(yīng)將審批結(jié)果書面告知企業(yè)。對符合條件的，出具加蓋本機關(guān)專用印章和注明日期的《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除核準通知書》，作為企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的證明；對不符合條件的，出具加蓋本機關(guān)專用印章和注明日期的《不予核準資產(chǎn)損失通知書》，不予稅前扣除?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，其分支機構(gòu)稅前扣除的財產(chǎn)損失由分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具證明。（2）稅務(wù)機關(guān)審核（4）納稅人扣除企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后扣除。因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準確計算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準后，可追補確認在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知.doc國稅函[2009]772號

（4）納稅人扣除（5）法律責(zé)任

稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申請稅前扣除的資產(chǎn)損失的審批不改變企業(yè)的依法申報責(zé)任，企業(yè)采用偽造、變造有關(guān)資料證明等手段多列多報資產(chǎn)損失，或按規(guī)定需要審批而未審批直接稅前扣除資產(chǎn)損失造成少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進行處理。因稅務(wù)機關(guān)責(zé)任審批或核實錯誤，造成企業(yè)未繳或少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定執(zhí)行。稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)自行申報扣除和經(jīng)審批扣除的資產(chǎn)損失進行納稅檢查時，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則對有關(guān)證據(jù)的真實性、合法性和合理性進行審查，對有確鑿證據(jù)證明由于不真實、不合法或不合理的證據(jù)或估計而造成的稅前扣除，應(yīng)依法進行納稅調(diào)整，并區(qū)分情況分清責(zé)任，按規(guī)定對納稅人和有關(guān)責(zé)任人依法進行處罰。有關(guān)技術(shù)鑒定部門或中介機構(gòu)為納稅人提供虛假證明而稅前扣除資產(chǎn)損失,導(dǎo)致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的規(guī)定處理。（5）法律責(zé)任稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申請稅前扣除的資產(chǎn)損失的審批不2．稅收優(yōu)惠項目的審批和備案

稅收優(yōu)惠問題的補充通知國稅函【2009】255號.DOC我省出臺企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目管理辦法.doc2．稅收優(yōu)惠項目的審批和備案（1）企業(yè)申請審批類稅收優(yōu)惠項目的，應(yīng)當(dāng)在政策規(guī)定的稅收優(yōu)惠期限內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提出書面申請，并報送以下資料：①稅收優(yōu)惠申請報告，列明申請稅收優(yōu)惠理由、依據(jù)、范圍、期限、數(shù)量、金額等；②財務(wù)會計報表、納稅申報表；③有資質(zhì)認定要求的，企業(yè)須先取得有關(guān)資質(zhì)認定；④稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。（1）企業(yè)申請審批類稅收優(yōu)惠項目的，應(yīng)當(dāng)在政策規(guī)定的稅收優(yōu)惠（2）企業(yè)申請備案類稅收優(yōu)惠項目備案的，應(yīng)當(dāng)在政策規(guī)定的稅收優(yōu)惠期限內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提出書面申請，并報送以下資料：①稅收優(yōu)惠備案申請報告，列明申請稅收優(yōu)惠理由、依據(jù)、范圍、期限、數(shù)量、金額等；②財務(wù)會計報表、納稅申報表；③有資質(zhì)認定要求的，企業(yè)須先取得有關(guān)資質(zhì)認定；④稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。（2）企業(yè)申請備案類稅收優(yōu)惠項目備案的，應(yīng)當(dāng)在政策規(guī)定的稅收（四）申報受理與審核

納稅人應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，正確計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，如實、正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表，完整、及時報送相關(guān)資料，并對納稅申報的真實性、準確性和完整性負法律責(zé)任。（四）申報受理與審核1．正常申報

納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時，應(yīng)如實填寫和報送下列有關(guān)資料：

（1）企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表；（2）財務(wù)報表；（3）備案事項相關(guān)資料；（4）總機構(gòu)及分支機構(gòu)基本情況、分支機構(gòu)征稅方式、分支機構(gòu)的預(yù)繳稅情況；（5）委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告；（6）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》；（7）主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報的，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報紙質(zhì)納稅申報資料。1．正常申報納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時，應(yīng)如實填寫主管稅務(wù)機關(guān)受理納稅人年度納稅申報后，應(yīng)對納稅人年度納稅申報表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準確性進行審核。審核重點主要包括：

①納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表與企業(yè)財務(wù)報表有關(guān)項目的數(shù)字是否相符，各項目之間的邏輯關(guān)系是否對應(yīng)，計算是否正確。②納稅人是否按規(guī)定彌補以前年度虧損額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度待彌補的虧損額。③納稅人是否符合稅收優(yōu)惠條件、稅收優(yōu)惠的確認和申請是否符合規(guī)定程序。④納稅人稅前扣除的財產(chǎn)損失是否真實、是否符合有關(guān)規(guī)定程序?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，其分支機構(gòu)稅前扣除的財產(chǎn)損失是否由分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具證明。⑤納稅人有無預(yù)繳企業(yè)所得稅的完稅憑證，完稅憑證上填列的預(yù)繳數(shù)額是否真實。跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人及其所屬分支機構(gòu)預(yù)繳的稅款是否與《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表》中分配的數(shù)額一致。⑥納稅人企業(yè)所得稅和其他各稅種之間的數(shù)據(jù)是否相符、邏輯關(guān)系是否吻合。經(jīng)審核，企業(yè)提供的納稅申報資料齊全、完整、填寫正確的，稅務(wù)機關(guān)予以受理。主管稅務(wù)機關(guān)受理納稅人年度納稅申報后，應(yīng)對納稅人年度納稅申報2．延期申報

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實施細則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定和流程，對企業(yè)提出的延期申報申請進行審查，核定準予延期申報的期限和預(yù)繳稅款金額。2．延期申報3．更正（補充）申報

納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報。經(jīng)審核，企業(yè)提供的納稅申報資料不齊全、填列項目不完整、數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系不準確、字跡模糊、計算有誤或無公章、無簽名的，稅務(wù)機關(guān)不予受理，并將申報資料退還企業(yè)并說明原因，告知企業(yè)更正后重新報送。

3．更正（補充）申報納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅（五）關(guān)聯(lián)申報

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十三條規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。包括《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》、《關(guān)聯(lián)交易匯總表》、《購銷表》、《勞務(wù)表》、《無形資產(chǎn)表》、《固定資產(chǎn)表》、《融通資金表》、《對外投資情況表》和《對外支付款項情況表》。（五）關(guān)聯(lián)申報《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十三條規(guī)定（六）補、抵、退稅

納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補繳企業(yè)所得稅款的，應(yīng)按照稅收征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定，辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)結(jié)合納稅人企業(yè)所得稅預(yù)繳情況及日常征管情況，對納稅人報送的企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表和其他有關(guān)資料進行初步審核后，按規(guī)定程序及時辦理企業(yè)所得稅補、退稅或抵繳其下一年度應(yīng)納所得稅款等事項。（六）補、抵、退稅納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于（七）后續(xù)事項

匯算清繳結(jié)束后，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對企業(yè)跨年度稅務(wù)處理事項進行核對和對享受稅收優(yōu)惠情況進行核查。1．跨年度事項的臺賬管理主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)建立、完善臺帳記錄，對臺帳進行動態(tài)管理，根據(jù)臺帳記錄的內(nèi)容，核實企業(yè)年度申報跨年度事項的準確性。（1）建立、完善跨年度事項臺賬匯算清繳結(jié)束后，主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)首次發(fā)生的跨年度事項建立臺帳，對跨年度事項期內(nèi)的，在臺帳記錄相關(guān)內(nèi)容?？缒甓仁马椗_帳主要包括:《遞延收入臺賬》、《廣告費業(yè)務(wù)宣傳費支出臺賬》、《應(yīng)付福利費、職工教育經(jīng)費支出臺賬》、《創(chuàng)業(yè)投資專用設(shè)備投資抵扣(免)所得額（稅）臺賬》、《設(shè)備投資抵免所得稅臺賬》、《彌補虧損臺賬》、《資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)調(diào)整臺賬》、《其他跨年度事項臺賬》等。（七）后續(xù)事項匯算清繳結(jié)束后，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對企業(yè)跨年度稅務(wù)處（2）對跨年度事項臺賬的維護更新主管稅務(wù)機關(guān)在對企業(yè)的日常管理或者是在質(zhì)疑約談、納稅評估、稽查部門稽查、審計部門審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)自行申報的跨年度事項數(shù)據(jù)有差異或者是不符合政策規(guī)定，且企業(yè)已經(jīng)按要求做了更正申報或已接受了稽查、審計部門處理的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該及時調(diào)整臺賬的數(shù)據(jù)，并告知企業(yè)。（3）將企業(yè)申報的數(shù)據(jù)與臺賬記錄的數(shù)據(jù)進行比對、審核匯算清繳結(jié)束后，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對企業(yè)自行申報的跨年度事項數(shù)據(jù)與臺賬的數(shù)據(jù)進行比對，審核企業(yè)申報數(shù)據(jù)與臺帳記錄數(shù)據(jù)是否一致。審核數(shù)據(jù)一致的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對臺賬的數(shù)據(jù)進行更新；審核數(shù)據(jù)不一致的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入納稅評估程序。（2）對跨年度事項臺賬的維護更新（4）各類跨年度事項的審核要點包括：①企業(yè)申報數(shù)據(jù)與《遞延收入臺賬》的比對、審核遞延收入事項主要包括與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助、特殊性稅務(wù)處理下的債務(wù)重組收入、政策性搬遷或處置收入、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認的收入（包括分期收款銷售商品、持續(xù)時間超過12個月的勞務(wù)、租金、特許權(quán)使用費、利息等）、其他遞延收入等內(nèi)容。審核的要點是當(dāng)期申報與臺帳記錄的在當(dāng)期應(yīng)計入應(yīng)納稅所得的數(shù)據(jù)是否保持一致，首次發(fā)生的應(yīng)遞延處理的收入是否符合分期確認收入的條件。（4）各類跨年度事項的審核要點包括：②企業(yè)申報數(shù)據(jù)與《彌補虧損臺賬》的比對、審核審核企業(yè)當(dāng)年度彌補的虧損，是否在以前年度結(jié)轉(zhuǎn)可彌補虧損額內(nèi)、本年度彌補以前年度虧損是否在本年度實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額內(nèi)、本年度彌補以前年度虧損是否在5年彌補期內(nèi)。審核發(fā)現(xiàn)不符合規(guī)定彌補了以前年度虧損的，應(yīng)告知企業(yè)并要求企業(yè)進行更正申報。③企業(yè)申報數(shù)據(jù)與《廣告費業(yè)務(wù)宣傳費支出臺賬》的比對、審核審核結(jié)轉(zhuǎn)至本年度扣除的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費是否與臺帳記錄一致，如申報扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費與臺帳記錄不一致的，應(yīng)告知企業(yè)并要求企業(yè)進行更正申報。②企業(yè)申報數(shù)據(jù)與《彌補虧損臺賬》的比對、審核④企業(yè)申報數(shù)據(jù)與《職工福利費、職工教育經(jīng)費支出臺賬》的比對、審核審核企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費是否沖減了2007年及以前年度提而未用的職工福利費、職工教育經(jīng)費。審核結(jié)轉(zhuǎn)至本年度扣除的職工教育經(jīng)費是否與臺帳記錄一致，如申報扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的職工教育經(jīng)費與臺帳記錄不一致的，審核發(fā)現(xiàn)企業(yè)申報扣除的職工福利費、職工教育經(jīng)費規(guī)定不一致的，應(yīng)告知企業(yè)并要求企業(yè)進行更正申報。⑤企業(yè)申報數(shù)據(jù)與《資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)調(diào)整臺賬》的比對、審核審核企業(yè)資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)是否按照稅法規(guī)定對會計核算的資產(chǎn)價值進行了調(diào)整，未按規(guī)定調(diào)整資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的，應(yīng)告知企業(yè)并要求企業(yè)進行更正申報。④企業(yè)申報數(shù)據(jù)與《職工福利費、職工教育經(jīng)費支出臺賬》的比對、2．稅收優(yōu)惠核查

匯算清繳結(jié)束后，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對企業(yè)在年度納稅申報時填報的各項稅收優(yōu)惠進行全面核查。主要內(nèi)容包括：（1）審核企業(yè)年度申報繳時享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目是否按照規(guī)定經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批或完成備案，如果享受到優(yōu)惠項目應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批或備案未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批或完成備案的，應(yīng)告知企業(yè)進行更正申報。（2）審核已按照規(guī)定完成了審批或備案要求的減免優(yōu)惠項目，是否在稅務(wù)機關(guān)批準的優(yōu)惠期限內(nèi)或是否在登記備案的期限內(nèi)，如果享受的優(yōu)惠項目未在經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批同意的期限或備案期限的，應(yīng)告知進行更正申報。

2．稅收優(yōu)惠核查匯算清繳結(jié)束后，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對企業(yè)在年度（八）跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)匯繳管理

實行跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，由統(tǒng)一計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額的總機構(gòu)，在匯算清繳期內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報，進行匯算清繳。分支機構(gòu)不進行匯算清繳，但應(yīng)將分支機構(gòu)的營業(yè)收支等情況在報總機構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報送分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)?？倷C構(gòu)應(yīng)將分支機構(gòu)及其所屬機構(gòu)的營業(yè)收支納入總機構(gòu)匯算清繳等情況報送各分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。

（八）跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)匯繳管理稅務(wù)機關(guān)應(yīng)做好跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)匯算清繳的協(xié)同管理。1．總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)在對企業(yè)的匯總納稅申報資料審核時，發(fā)現(xiàn)其分支機構(gòu)申報內(nèi)容有疑點需進一步核實的，應(yīng)向其分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)出有關(guān)稅務(wù)事項協(xié)查函；該分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在要求的時限內(nèi)就協(xié)查事項進行調(diào)查核實，并將核查結(jié)果函復(fù)總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。2．總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)收到分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)反饋的核查結(jié)果后，應(yīng)對總機構(gòu)申報的應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅額作相應(yīng)調(diào)整。3．推廣應(yīng)用匯總納稅信息交換平臺。各?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）局將所轄總分機構(gòu)的所有信息按規(guī)定打包上傳國家稅務(wù)總局，由國家稅務(wù)總局清分到有關(guān)稅務(wù)機關(guān)，實現(xiàn)總分機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)之間的信息即時互通和共享。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)做好跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)匯算清繳的協(xié)同管理。二、核定征收企業(yè)匯繳

對企業(yè)進行核定征收，實行核定應(yīng)稅所得率和核定應(yīng)納所得稅額兩種辦法。實行核定應(yīng)稅所得率辦法征收企業(yè)所得稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定在年度終了后5個月內(nèi)進行年度納稅申報，辦理企業(yè)所得稅匯算清繳事宜。實行核定應(yīng)納所得稅額辦法征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。二、核定征收企業(yè)匯繳結(jié)束語預(yù)祝大家：節(jié)日快樂！結(jié)束語預(yù)祝大家：演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！企業(yè)所得稅管理實務(wù)

——匯繳管理2010年2月企業(yè)所得稅管理實務(wù)

——匯繳管理2企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

XXXX年企業(yè)所得稅匯繳管理實務(wù)培訓(xùn)教程課件一、查賬征收企業(yè)的匯繳管理根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的通知（國稅發(fā)[2009]79號）的規(guī)定,對查賬征收企業(yè)的匯算清繳管理包括匯算清繳范圍、匯算清繳期限、涉稅事項的報批和報備、申報受理與審核、關(guān)聯(lián)申報、補抵退稅、后續(xù)管理和跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)匯繳管理等8個方面的內(nèi)容。

一、查賬征收企業(yè)的匯繳管理（一）匯算清繳范圍凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。匯算清繳范圍按征收方式劃分：包括查賬征收企業(yè)所得稅企業(yè)和核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅企業(yè)，不包括實行核定定額征收企業(yè)所得稅的企業(yè)。（一）匯算清繳范圍（二）匯算清繳期限

納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)，進行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款。納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形，需進行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在清算前報告主管稅務(wù)機關(guān)，并自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)進行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。

（二）匯算清繳期限（三）涉稅事項的報批和報備

納稅人需要報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批、審核或備案的事項，應(yīng)按有關(guān)程序、時限和要求報送材料，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報前及時辦理。完成涉稅事項的審批和備案工作是企業(yè)進行匯算清繳的前置條件，具體包括資產(chǎn)損失稅前扣除審批、稅收優(yōu)惠的審批和備案兩個方面。（三）涉稅事項的報批和報備1．資產(chǎn)損失稅前扣除的報批

（1）納稅人申請對于須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失，納稅人應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)按程序及時申報和審批，稅務(wù)機關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時申請審批的，經(jīng)負責(zé)審批的稅務(wù)機關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請。企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除不實行層層審批，企業(yè)可直接向有權(quán)審批稅務(wù)機關(guān)申請。1．資產(chǎn)損失稅前扣除的報批（2）稅務(wù)機關(guān)審核稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在受理企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申請后，對企業(yè)按規(guī)定提供的申報材料與法定條件進行符合性審查，按照規(guī)定的文書流程做出審批決定。（3）稅務(wù)機關(guān)審批稅務(wù)機關(guān)審核后，應(yīng)將審批結(jié)果書面告知企業(yè)。對符合條件的，出具加蓋本機關(guān)專用印章和注明日期的《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除核準通知書》，作為企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的證明；對不符合條件的，出具加蓋本機關(guān)專用印章和注明日期的《不予核準資產(chǎn)損失通知書》，不予稅前扣除?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，其分支機構(gòu)稅前扣除的財產(chǎn)損失由分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具證明。（2）稅務(wù)機關(guān)審核（4）納稅人扣除企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當(dāng)年申報扣除，不得提前或延后扣除。因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準確計算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準后，可追補確認在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知.doc國稅函[2009]772號

（4）納稅人扣除（5）法律責(zé)任

稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申請稅前扣除的資產(chǎn)損失的審批不改變企業(yè)的依法申報責(zé)任，企業(yè)采用偽造、變造有關(guān)資料證明等手段多列多報資產(chǎn)損失，或按規(guī)定需要審批而未審批直接稅前扣除資產(chǎn)損失造成少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進行處理。因稅務(wù)機關(guān)責(zé)任審批或核實錯誤，造成企業(yè)未繳或少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定執(zhí)行。稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)自行申報扣除和經(jīng)審批扣除的資產(chǎn)損失進行納稅檢查時，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則對有關(guān)證據(jù)的真實性、合法性和合理性進行審查，對有確鑿證據(jù)證明由于不真實、不合法或不合理的證據(jù)或估計而造成的稅前扣除，應(yīng)依法進行納稅調(diào)整，并區(qū)分情況分清責(zé)任，按規(guī)定對納稅人和有關(guān)責(zé)任人依法進行處罰。有關(guān)技術(shù)鑒定部門或中介機構(gòu)為納稅人提供虛假證明而稅前扣除資產(chǎn)損失,導(dǎo)致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的規(guī)定處理。（5）法律責(zé)任稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申請稅前扣除的資產(chǎn)損失的審批不2．稅收優(yōu)惠項目的審批和備案

稅收優(yōu)惠問題的補充通知國稅函【2009】255號.DOC我省出臺企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目管理辦法.doc2．稅收優(yōu)惠項目的審批和備案（1）企業(yè)申請審批類稅收優(yōu)惠項目的，應(yīng)當(dāng)在政策規(guī)定的稅收優(yōu)惠期限內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提出書面申請，并報送以下資料：①稅收優(yōu)惠申請報告，列明申請稅收優(yōu)惠理由、依據(jù)、范圍、期限、數(shù)量、金額等；②財務(wù)會計報表、納稅申報表；③有資質(zhì)認定要求的，企業(yè)須先取得有關(guān)資質(zhì)認定；④稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。（1）企業(yè)申請審批類稅收優(yōu)惠項目的，應(yīng)當(dāng)在政策規(guī)定的稅收優(yōu)惠（2）企業(yè)申請備案類稅收優(yōu)惠項目備案的，應(yīng)當(dāng)在政策規(guī)定的稅收優(yōu)惠期限內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提出書面申請，并報送以下資料：①稅收優(yōu)惠備案申請報告，列明申請稅收優(yōu)惠理由、依據(jù)、范圍、期限、數(shù)量、金額等；②財務(wù)會計報表、納稅申報表；③有資質(zhì)認定要求的，企業(yè)須先取得有關(guān)資質(zhì)認定；④稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。（2）企業(yè)申請備案類稅收優(yōu)惠項目備案的，應(yīng)當(dāng)在政策規(guī)定的稅收（四）申報受理與審核

納稅人應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，正確計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，如實、正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表，完整、及時報送相關(guān)資料，并對納稅申報的真實性、準確性和完整性負法律責(zé)任。（四）申報受理與審核1．正常申報

納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時，應(yīng)如實填寫和報送下列有關(guān)資料：

（1）企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表；（2）財務(wù)報表；（3）備案事項相關(guān)資料；（4）總機構(gòu)及分支機構(gòu)基本情況、分支機構(gòu)征稅方式、分支機構(gòu)的預(yù)繳稅情況；（5）委托中介機構(gòu)代理納稅申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告；（6）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時報送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》；（7）主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。納稅人采用電子方式辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報的，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定保存有關(guān)資料或附報紙質(zhì)納稅申報資料。1．正常申報納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時，應(yīng)如實填寫主管稅務(wù)機關(guān)受理納稅人年度納稅申報后，應(yīng)對納稅人年度納稅申報表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準確性進行審核。審核重點主要包括：

①納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表與企業(yè)財務(wù)報表有關(guān)項目的數(shù)字是否相符，各項目之間的邏輯關(guān)系是否對應(yīng)，計算是否正確。②納稅人是否按規(guī)定彌補以前年度虧損額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度待彌補的虧損額。③納稅人是否符合稅收優(yōu)惠條件、稅收優(yōu)惠的確認和申請是否符合規(guī)定程序。④納稅人稅前扣除的財產(chǎn)損失是否真實、是否符合有關(guān)規(guī)定程序。跨地區(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人，其分支機構(gòu)稅前扣除的財產(chǎn)損失是否由分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具證明。⑤納稅人有無預(yù)繳企業(yè)所得稅的完稅憑證，完稅憑證上填列的預(yù)繳數(shù)額是否真實?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人及其所屬分支機構(gòu)預(yù)繳的稅款是否與《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表》中分配的數(shù)額一致。⑥納稅人企業(yè)所得稅和其他各稅種之間的數(shù)據(jù)是否相符、邏輯關(guān)系是否吻合。經(jīng)審核，企業(yè)提供的納稅申報資料齊全、完整、填寫正確的，稅務(wù)機關(guān)予以受理。主管稅務(wù)機關(guān)受理納稅人年度納稅申報后，應(yīng)對納稅人年度納稅申報2．延期申報

納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實施細則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定和流程，對企業(yè)提出的延期申報申請進行審查，核定準予延期申報的期限和預(yù)繳稅款金額。2．延期申報3．更正（補充）申報

納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報。經(jīng)審核，企業(yè)提供的納稅申報資料不齊全、填列項目不完整、數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系不準確、字跡模糊、計算有誤或無公章、無簽名的，稅務(wù)機關(guān)不予受理，并將申報資料退還企業(yè)并說明原因，告知企業(yè)更正后重新報送。

3．更正（補充）申報納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅（五）關(guān)聯(lián)申報

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十三條規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。包括《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》、《關(guān)聯(lián)交易匯總表》、《購銷表》、《勞務(wù)表》、《無形資產(chǎn)表》、《固定資產(chǎn)表》、《融通資金表》、《對外投資情況表》和《對外支付款項情況表》。（五）關(guān)聯(lián)申報《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十三條規(guī)定（六）補、抵、退稅

納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補繳企業(yè)所得稅款的，應(yīng)按照稅收征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定，辦理申請延期繳納稅款手續(xù)。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)結(jié)合納稅人企業(yè)所得稅預(yù)繳情況及日常征管情況，對納稅人報送的企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表和其他有關(guān)資料進行初步審核后，按規(guī)定程序及時辦理企業(yè)所得稅補、退稅或抵繳其下一年度應(yīng)納所得稅款等事項。（六）補、抵、退稅納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于（七）后續(xù)事項

匯算清繳結(jié)束后，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對企業(yè)跨年度稅務(wù)處理事項進行核對和對享受稅收優(yōu)惠情況進行核查。1．跨年度事項的臺賬管理主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)建立、完善臺帳記錄，對臺帳進行動態(tài)管理，根據(jù)臺帳記錄的內(nèi)容，核實企業(yè)年度申報跨年度事項的準確性。（1）建立、完善跨年度事項臺賬匯算清繳結(jié)束后，主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)首次發(fā)生的跨年度事項建立臺帳，對跨年度事項期內(nèi)的，在臺帳記錄相關(guān)內(nèi)容?？缒甓仁马椗_帳主要包括:《遞延收入臺賬》、《廣告費業(yè)務(wù)宣傳費支出臺賬》、《應(yīng)付福利費、職工教育經(jīng)費支出臺賬》、《創(chuàng)業(yè)投資專用設(shè)備投資抵扣(免)所得額（稅）臺賬》、《設(shè)備投資抵免所得稅臺賬》、《彌補虧損臺賬》、《資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)調(diào)整臺賬》、《其他跨年度事項臺賬》等。（七）后續(xù)事項匯算清繳結(jié)束后，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對企業(yè)跨年度稅務(wù)處（2）對跨年度事項臺賬的維護更新主管稅務(wù)機關(guān)在對企業(yè)的日常管理或者是在質(zhì)疑約談、納稅評估、稽查部門稽查、審計部門審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)自行申報的跨年度事項數(shù)據(jù)有差異或者是不符合政策規(guī)定，且企業(yè)已經(jīng)按要求做了更正申報或已接受了稽查、審計部門處理的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)該及時調(diào)整臺賬的數(shù)據(jù)，并告知企業(yè)。（3）將企業(yè)申報的數(shù)據(jù)與臺賬記錄的數(shù)據(jù)進行比對、審核匯算清繳結(jié)束后，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對企業(yè)自行申報的跨年度事項數(shù)據(jù)與臺賬的數(shù)據(jù)進行比對，審核企業(yè)申報數(shù)據(jù)與臺帳記錄數(shù)據(jù)是否一致。審核數(shù)據(jù)一致的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對臺賬的數(shù)據(jù)進行更新；審核數(shù)據(jù)不一致的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入納稅評估程序。（2）對跨年度事項臺賬的維護更新（4）各類跨年度事項的審核要點包括：①企業(yè)申報數(shù)據(jù)與《遞延收入臺賬》的比對、審核遞延收入事項主要包括與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助、特殊性稅務(wù)處理下的債務(wù)重組收入、政策性搬遷或處置收入、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認的收入（包括分期收款銷售商品、持續(xù)時間超過12個月的勞務(wù)、租金、特許權(quán)使用費、利息等）、其他遞延收入等內(nèi)容。審核的要點是當(dāng)期申報與臺帳記錄的在當(dāng)期應(yīng)計入應(yīng)納稅所得的數(shù)據(jù)是否保持一致，首次發(fā)生的應(yīng)遞延處理的收入是否符合分期確認收入的條件。（4）各類跨年度事項的審核要點包括：②企業(yè)申報數(shù)據(jù)與《彌補虧損臺賬》的比對、審核審核企業(yè)當(dāng)年度彌補的虧損，是否在以前年度結(jié)轉(zhuǎn)可彌補虧損額內(nèi)、本年度彌補以前年度虧損是否在本年度實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額內(nèi)、本年度彌補以前年度虧損是否在5年彌補期內(nèi)。審核發(fā)現(xiàn)不符合規(guī)定彌補了以前年度虧損的，應(yīng)告知企業(yè)并要求企業(yè)進行更正申報。③企業(yè)申報數(shù)據(jù)與《廣告費業(yè)務(wù)宣傳費支出臺賬》的比對、審核審核結(jié)轉(zhuǎn)至本年度扣除的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費是否與臺帳記錄一致，如申報扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費與臺帳記錄不一致的，應(yīng)告知企