C第三章變動成本法課件

第三章變動成本法成本計算分類概念簡介變動成本法概述變動成本法與完全成本法的區(qū)別兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的變動規(guī)律變動成本法的優(yōu)缺點及該法在實踐中的應用1第三章變動成本法成本計算分類概念簡介1一、成本計算分類概念簡介成本計算的涵義成本計算的主要分類2一、成本計算分類概念簡介成本計算的涵義2成本計算的涵義

狹義的成本計算是指一般意義上的成本核算，即歸集和分配實際成本費用的過程。

廣義的成本計算是指現(xiàn)代意義上的成本管理系統(tǒng)，這個系統(tǒng)是由成本核算子系統(tǒng)、成本計劃子系統(tǒng)、成本控制子系統(tǒng)和成本考核子系統(tǒng)有機結合而成的。管理會計學中使用的是廣義成本計算概念。3成本計算的涵義狹義的成本計算是指一般意義上的成本核成本計算的主要分類按成本計算的演化進程分類

按成本計算流程的不同分類

按成本計算時態(tài)的不同分類

按成本計算對象的類型不同分類

按成本計算規(guī)范性的不同分類

按成本計算手段的不同分類

4成本計算的主要分類按成本計算的演化進程分類4常規(guī)成本計算中重要的分類●完全成本計算。即完全成本計算法，簡稱完全成本法●變動成本計算。即變動成本計算法，簡稱變動成本法

5常規(guī)成本計算中重要的分類●完全成本計算。即完全成本計算法，簡第二節(jié)變動成本法概述變動成本法和完全成本法的概念變動成本法的歷史沿革變動成本法的理論前提6第二節(jié)變動成本法概述變動成本法和完全成本法的概念6一、變動成本法和完全成本法的概念

變動成本法在是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計算過程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。7一、變動成本法和完全成本法的概念變動成本法在是指在組織常規(guī)完全成本法是指在組織常規(guī)的成本計算過程中，以成本按其經(jīng)濟用途分類為前提條件，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。8完全成本法是指在組織常規(guī)的成本計算過程8二、變動成本法的歷史沿革直接成本法直接成本法或稱邊際成本法關于變動成本法的起源，國外會計專著的論述眾說不一。

9二、變動成本法的歷史沿革直接成直接成本法關于變動成本法三、變動成本法的理論前提★重新認識產(chǎn)品成本和期間成本的本質(zhì)

★產(chǎn)品成本只包括變動生產(chǎn)成本的依據(jù)

★固定性制造費用作為期間成本的依據(jù)10三、變動成本法的理論前提★重新認識產(chǎn)品成本和期間成本的本質(zhì)第三節(jié)變動成本法與完全成本法的區(qū)別

應用的前提條件不同產(chǎn)品成本及期間成本的構成內(nèi)容不同存貨成本及銷貨成本的水平不同銷貨成本的計算公式不完全相同損益確定程序不同所提供的信息用途不同11第三節(jié)變動成本法與完全成本法的區(qū)別應用的前提條件不同11一、應用的前提條件不同●變動成本法首先要求進行成本性態(tài)分析

●完全成本法首先要求把全部成本按其發(fā)生的領域或經(jīng)濟用途分類

12一、應用的前提條件不同●變動成本法首先要求進行成本性態(tài)分析二、產(chǎn)品成本及期間成本的構成內(nèi)容不同不同變動成本法完全成本法產(chǎn)品成本構成不同變動生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動制造費用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費用期間成本構成不同固定制造費用管理費用銷售費用財務費用管理費用銷售費用財務費用【例3－1】

13二、產(chǎn)品成本及期間成本的構成內(nèi)容不同不同變動成本法完全成本法【例3－1】兩種成本法產(chǎn)品成本和期間成本的計算已知：乙企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營一種產(chǎn)品，投產(chǎn)后第2年有關的產(chǎn)銷業(yè)務量、銷售單價與成本資料如表3—2所示。表3—2資料

存貨及單價成本項目變動性固定性合計期初存貨量（件）0直接材料（萬元）2400024000本期投產(chǎn)完工量（件）4000直接人工（萬元）1200012000本期銷售量（件）3000制造費用（萬元）40001000014000期末存貨量（件）1000銷售費用（萬元）60010001600銷售單價（萬元/件）20管理費用（萬元）30025002800財務費用（萬元）060060014【例3－1】兩種成本法產(chǎn)品成本和期間成本的計算已知：乙企業(yè)只要求：分別用變動成本法和完全成本法計算該企業(yè)當期的產(chǎn)品成本和期間成本。解：依上述資料分別按變動成本法和完全成本法計算當期的產(chǎn)品成本和期間成本如表3—3所示。15要求：分別用變動成本法和完全成本法計算該企業(yè)當期的產(chǎn)品成本和表3—3產(chǎn)品成本及期間成本計算表價值單位：萬元成本項目變動成本法完全成本法總額單位額總額單位額

產(chǎn)品成本（產(chǎn)量4000件）直接材料240006240006直接人工120003120003變動性制造費用40001--制造費用--140003.5合計40000105000012.5期間成本固定性制造費用10000---銷售費用1600-1600-管理費用2800-2800-財務費用600-600-合計15000-5000-16表3—3產(chǎn)品成本及期間成本計算表價值單位：本例計算結果表明，按變動成本法確定的產(chǎn)品總成本與單位成本要比完全成本法的相應數(shù)值低，而它的期間成本卻高于變動成本法，這種差異來自于兩種成本計算法對固定性制造費用的不同處理方法；它們共同的期間成本是銷售費用、管理費用和財務費用。17本例計算結果表明，按變動成本法確定的產(chǎn)品總成本與單位成本要比三、存貨成本及銷貨成本的水平不同注意：變動成本法與完全成本法的單位產(chǎn)品成本不同【例3－2】

18三、存貨成本及銷貨成本的水平不同注意：變動成本法與完全成本法【例3－2】兩種成本法存貨成本和銷貨成本的計算已知：例3－1中的表3－2資料。要求：分別按變動成本法和完全成本法確定產(chǎn)品的期末存貨成本和本期銷貨成本，并分析造成差異的原因。解：計算結果如表3—4所示。19【例3－2】兩種成本法存貨成本和銷貨成本的計算已知：例3－1表3—4存貨成本和銷貨成本的計算分析表價值單位：萬元序號項目變動成本法完全成本法差額①期初存貨成本000②本期產(chǎn)品成本4000050000-10000③＝①+②可供銷售商品成本合計4000050000-10000④＝③÷產(chǎn)量單位產(chǎn)品成本1012.5-2.5⑤期末存貨量100010000⑥＝④×⑤期末存貨成本1000012500-2500⑦＝③-⑤本期銷貨成本3000037500-750020表3—4存貨成本和銷貨成本的計算分析表價值單位：萬元序在本例中，變動成本法下的期末存貨成本全部由變動生產(chǎn)成本構成，為10000萬元。在完全成本法下，期末存貨成本為12500萬元，其中，除了包括10000元變動生產(chǎn)成本外，還包括2500萬元(2.5萬元/件×1000件)固定性制造費用，因而導致變動成本法下的期末存貨成本比完全成本法下的存貨成本少了2500萬元。21在本例中，變動成本法下的期末存貨成本全部由變動生產(chǎn)成本構成，同樣道理，變動成本法下的30000萬元銷貨成本完全是由變動生產(chǎn)成本組成的，而完全成本法下的本期銷貨成本中包括了30000萬元變動生產(chǎn)成本和7500萬元固定性制造費用，由此導致變動成本法的銷貨成本比完全成本法少了7500萬元?？傊鲜鰞煞N差異的產(chǎn)生，都是因為在變動成本法下，10000萬元固定性制造費用被全額計入了當期的期間成本，而在完全成本法下，這部分固定性制造費用則被計入了產(chǎn)品成本（最終有2500萬元計入存貨成本，7500萬元計入銷貨成本）所造成的。22同樣道理，變動成本法下的30000萬元銷貨成本完全是由變動四、銷貨成本的計算公式不完全相同兩法都可以變法可以，完法不一定！23四、銷貨成本的計算公式不完全相同兩法都可以變法可以，完法不一五、損益確定程序不同◆營業(yè)利潤的計算方法不同

◆所編制的利潤表格式及提供的中間指標有所不同

◆計算出來的營業(yè)利潤有可能不同

24五、損益確定程序不同◆營業(yè)利潤的計算方法不同24◆營業(yè)利潤的計算方法不同營業(yè)收入-變動成本-固定成本=營業(yè)利潤貢獻邊際-固定成本=營業(yè)利潤

營業(yè)收入-營業(yè)成本-非生產(chǎn)成本=營業(yè)利潤銷售毛利-非生產(chǎn)成本=營業(yè)利潤

其中：營業(yè)成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本變法完法【例3－3】

25◆營業(yè)利潤的計算方法不同營業(yè)收入-變動成本-固定成本=營業(yè)利【例3－3】兩種成本法營業(yè)利潤的計算已知：例3－1中的表3－2資料。要求：分別按貢獻式損益確定程序和傳統(tǒng)式損益確定程序計算當期營業(yè)利潤。解：在貢獻式損益確定程序下：營業(yè)收入＝20×3000＝60000（萬元）銷貨中的變動生產(chǎn)成本＝10×3000＝30000（萬元）變動成本＝30000+600+300＝30900（萬元）貢獻邊際＝60000-30900＝29100（萬元）固定成本＝10000+1000+2500+600＝14100（萬元）營業(yè)利潤＝29100-14100＝15000（萬元）26【例3－3】兩種成本法營業(yè)利潤的計算已知：例3－1中的表3－在傳統(tǒng)式損益確定程序下:營業(yè)收入＝20×3000＝60000（萬元）營業(yè)成本＝0+50000-12500＝37500（萬元）營業(yè)毛利＝60000-37500＝22500（萬元）營業(yè)費用＝1600+2800+600＝5000（萬元）營業(yè)利潤＝22500-5000＝17500（萬元）27在傳統(tǒng)式損益確定程序下:27◆所編制的利潤表格式及提供的中間指標

有所不同變動成本法使用貢獻式利潤表；完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤表。28◆所編制的利潤表格式及提供的中間指標

有所不同變動成

貢獻式利潤表

傳統(tǒng)式利潤表

營業(yè)收入營業(yè)收入

減：變動成本減：營業(yè)成本

變動生產(chǎn)成本期初存貨成本

變動銷售費用本期生產(chǎn)成本

變動管理費用可供銷售的商品生產(chǎn)成本

變動成本合計

期末存貨成本

貢獻邊際

營業(yè)成本合計

減：固定成本

營業(yè)毛利

固定性制造費用

減：營業(yè)費用

固定銷售費用

銷售費用

固定管理費用

管理費用

固定財務費用

財務費用

固定成本合計

營業(yè)費用合計

營業(yè)利潤營業(yè)利潤29貢獻式利潤表傳統(tǒng)式利潤表營業(yè)收入營業(yè)收入減所編制的利潤表格式及提供的中間指標

有所不同貢獻式利潤表的中間指標是“貢獻邊際”；傳統(tǒng)式利潤表的中間指標是“營業(yè)毛利”。30所編制的利潤表格式及提供的中間指標

有所不同貢獻式利潤表的中◆計算出來的營業(yè)利潤有可能不同看【例3－4】【例3－5】你自然就會明白！

31◆計算出來的營業(yè)利潤有可能不同看【例3－4】【例3－5】你自【例3－4】兩種成本法利潤表的格式已知：例3－1中的表3－2資料。要求：（1）分別按變動成本法和完全成本法編制當期利潤表（其中貢獻式利潤表應按三種格式編制）；（2）結合本例比較三種格式的貢獻式利潤表的異同；（3）結合本例比較貢獻式利潤表（簡捷式）與傳統(tǒng)式利潤表在格式上的異同。解：（1）編表結果如表3—5所示。32【例3－4】兩種成本法利潤表的格式已知：例3－1中的表3－2表3—5兩種成本法的利潤表格式價值單位：萬元貢獻式利潤表傳統(tǒng)式利潤表標準式變通式簡捷式營業(yè)收入60000營業(yè)收入60000營業(yè)收入60000營業(yè)收入60000減：變動成本減：變動生產(chǎn)成本30000

減：變動生產(chǎn)成本30000

減：營業(yè)成本變動生產(chǎn)成本30000營業(yè)貢獻邊際30000營業(yè)貢獻邊際30000期初存貨成本變動銷售費用600減：變動非生產(chǎn)成本

900

減：期間成本本期生產(chǎn)成本50000

變動管理費用300貢獻邊際29100固定性制造費用10000可供銷售的商品生產(chǎn)成本50000變動成本合計30900

減：固定成本銷售費用1600期末存貨成本12500

貢獻邊際29100固定性制造費用10000管理費用2800營業(yè)成本合計37500

減：固定成本固定銷售費用1400財務費用

600

營業(yè)毛利22500固定性制造費用10000固定管理費用2700期間成本合計15000

減：營業(yè)費用固定銷售費用1400固定財務費用

600

銷售費用1600固定管理費用2700固定成本合計14100

管理費用2800固定財務費用

600

財務費用

600

固定成本合計14100

營業(yè)費用合計5000

營業(yè)利潤15000

營業(yè)利潤15000

營業(yè)利潤15000

營業(yè)利潤17500

33表3—5兩種成本法的利潤表格式價值（2）從表3—5中，可以看出變動成本法的貢獻式利潤表三種格式之間的異同：①對銷售費用、管理費用的補償順序不同。在標準式利潤表中，屬于混合成本的銷售費用和管理費用是按其性態(tài)分別處理的。其中，變動部分作為變動成本的一個組成部分，在計算貢獻邊際前被扣除，固定部分則在貢獻邊際后被扣除；在變動成本法的變通式利潤表中，按銷量計算的變動生產(chǎn)成本與變動性非生產(chǎn)成本分開了，這樣可以分別計算出生產(chǎn)階段和銷售階段的貢獻邊際；在變動成本法的簡捷式利潤表中，只計算生產(chǎn)階段的貢獻邊際，而將屬于混合成本的銷售費用、管理費用與固定性制造費用被合并為管理會計的期間成本。34（2）從表3—5中，可以看出變動成本法的貢獻式利潤表三種格式②盡管非生產(chǎn)成本在貢獻式利潤表中被扣除的位置不同，卻絲毫也改變不了它們屬于期間成本的性質(zhì)。③不論哪種格式，都能夠反映“貢獻邊際”這個中間指標。④不論哪種格式，計算出來的當期營業(yè)利潤數(shù)額相同。35②盡管非生產(chǎn)成本在貢獻式利潤表中被扣除的位置不同，卻絲毫也改（3）從表3—5中，可以看出貢獻式利潤表（簡捷式）與傳統(tǒng)式利潤表在格式上的異同：①兩種成本法利潤表中的營業(yè)收入相同。②本期發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用都被全額計入當期的利潤表，但在計入兩種利潤表的位置和補償?shù)耐緩椒矫娲嬖谛问缴系膮^(qū)別。③兩種成本法的利潤表所提供的中間指標不同。如貢獻式利潤表的中間指標是“貢獻邊際”；傳統(tǒng)式利潤表的中間指標是“營業(yè)毛利”指標。這兩個指標的意義和作用是完全不同的。36（3）從表3—5中，可以看出貢獻式利潤表（簡捷式）與傳統(tǒng)式利〖例3－5〗兩種成本法多期營業(yè)利潤的比較已知：乙企業(yè)從投產(chǎn)迄今連續(xù)10年的有關產(chǎn)銷業(yè)務量、銷售單價與成本資料如表3—6所示。該企業(yè)存貨成本計價采用先進先出法。要求：（1）分別編制各年貢獻式利潤表（簡捷式）和傳統(tǒng)式利潤表。（2）據(jù)此分析產(chǎn)銷量與兩種成本法分期營業(yè)利潤之間的關系。37〖例3－5〗兩種成本法多期營業(yè)利潤的比較已知：乙企業(yè)從投產(chǎn)迄解：（1）根據(jù)相關資料兩種成本法編制的利潤表如表3—7所示。（2）根據(jù)相關資料編制的綜合分析表如表3—8所示。從這個例子中不難發(fā)現(xiàn)兩個問題：第一，即使前后期成本水平、價格和存貨計價方法等都不變，兩種成本法出現(xiàn)不為零的營業(yè)利潤差異也只有可能性，而沒有必然性；第二，產(chǎn)銷平衡關系與分期營業(yè)利潤差異的性質(zhì)之間的聯(lián)系似乎也并不像想象中的那樣有規(guī)律。38解：38六、所提供的信息用途不同完全成本法提供的信息能揭示外界公認的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關系，按該法提供的成本信息有助于促進企業(yè)擴大生產(chǎn)，能刺激增產(chǎn)的積極性。

39六、所提供的信息用途不同完全成本法提供的信息能揭示外界公認的所提供的信息用途不同變動成本法能夠提供科學反映成本與業(yè)務量之間、利潤與銷售量之間有關量的變化規(guī)律的信息，有助于加強成本管理，強化預測、決策、計劃、控制和業(yè)績考核等職能，促進以銷定產(chǎn)，減少或避免因盲目生產(chǎn)而帶來的損失。當單價和成本水平不變時，營業(yè)利潤額應該直接與銷售量的多少掛鉤。

【例3－6】【例3－7】

40所提供的信息用途不同變動成本法能夠提供科學反映成本與業(yè)務量4【例3－6】利用變動成本法銷售量與營業(yè)利潤之間的規(guī)律，直接判斷某期利潤水平已知：仍按例3－5中的資料及結果，假定其他條件均不變，第十一期的銷量為5000件（不論該期產(chǎn)量是多少）。要求：根據(jù)表3—8的資料，判斷該期變動成本法下的營業(yè)利潤(不用計算)，并說明理由。解：根據(jù)資料，可以斷定第十一期變動成本法下的營業(yè)利潤為34400萬元，因為該期的銷售量等于第六期，所以變動成本法下的營業(yè)利潤也等于第六期。按完全成本法確定的營業(yè)利潤指標與產(chǎn)銷量之間缺乏這種規(guī)律性聯(lián)系。41【例3－6】利用變動成本法銷售量與營業(yè)利潤之間的規(guī)律，直接判如在表3—8上可以看出，同樣是在單價和成本水平不變的條件下，當前后期產(chǎn)量不變時，按完全成本法確定的營業(yè)利潤可能有增有減，如第一與第二期；當任意兩期銷售量相同時，按完全成本法確定的營業(yè)利潤也可能不相同，如第四與第十期、第五與第九期。42如在表3—8上可以看出，同樣是在單價和成本水平不變的條件下，更令人無法接受的是，有時在單價和成本水平不變的條件下會出現(xiàn)以下奇怪的現(xiàn)象，即：當某期銷售量比上期增加時，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻比上期減少；當某期銷售量比上期減少時，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻比上期增加；在一個較長的時期內(nèi)，當某期銷售量最高時，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤可能不是最高；而當某期銷售量最低時，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤也可能不是最低；當前后期產(chǎn)量與銷量都不變時，按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻可能發(fā)生變化。從而導致按完全成本法確定的營業(yè)利潤指標往往難于被管理者理解，不便于正確地決策。43更令人無法接受的是，有時在單價和成本水平不變的條件下會出現(xiàn)以【例3－7】完全成本法的銷售量與營業(yè)利潤之間缺乏規(guī)律性聯(lián)系已知：仍按例3－5中的表3—6資料及結果，假定第七期和第十一期的產(chǎn)銷量均為5000件，各期生產(chǎn)成本為60000萬元，營業(yè)費用合計為5600萬元，其他條件均不變。要求：按完全成本法計算這兩期的營業(yè)利潤，并與第六期進行比較。44【例3－7】完全成本法的銷售量與營業(yè)利潤之間缺乏規(guī)律性聯(lián)系已解：∵第七期的期末存貨量＝1000+5000－5000＝1000（件)單位期末存貨成本＝單位期初存貨成本＝＝12（萬元／件）∴第七期的營業(yè)利潤＝20×5000-(12×1000+60000-12×1000)-5600＝34400(萬元)同理，第十一期的期末存貨量為＝0+5000-5000＝0(件)第十一期的營業(yè)利潤＝20×5000-(0+60000-0)-5600＝34400(萬元)4545答：按完全成本法確定的兩期營業(yè)利潤均為34400萬元，比第六期的營業(yè)利潤33900萬元多了500萬元。在本例中，除了第十一期的期末存貨量不同外，第七期和第十一期的產(chǎn)銷量、成本水平及銷售單價同第六期完全一樣，但這兩期按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻與第六期不一樣。這種計算結果必然會使管理者大為困惑。另外，由于變動成本法要求區(qū)分變動成本與固定成本，可將其分解落實到有關責任單位，便于開展業(yè)績考核評價，調(diào)動各有關單位降低成本的積極性；而完全成本法則可能歪曲各部門努力降低成本的真實業(yè)績。46答：按完全成本法確定的兩期營業(yè)利潤均為34400萬元，比第所提供的信息用途不同由于變動成本法要求區(qū)分變動成本與固定成本，可將其分解落實到有關責任單位，便于開展業(yè)績考核評價，調(diào)動各有關單位降低成本的積極性；而完全成本法則可能歪曲各部門努力降低成本的真實業(yè)績。

【例3－8】47所提供的信息用途不同由于變動成本法要求區(qū)分變動成本【例3－8】兩種成本法對降低成本方案的評價結論不同已知：仍按例3－5中的表3—6資料，假定第九期有兩套計劃經(jīng)營方案可供選擇：第一方案是生產(chǎn)5000件產(chǎn)品，其他條件均不變；第二方案是維持上期產(chǎn)量2500件，但設法使本期直接材料成本降低25%(已知上年單位產(chǎn)品直接材料成本為6萬元)，其他條件均不變。要求：從降低成本的角度，分別按兩種成本法評價上述方案的優(yōu)劣。48【例3－8】兩種成本法對降低成本方案的評價結論不同已知：仍按解：在變動成本法下，第二方案的單位產(chǎn)品成本8.5萬元／件［＝6×(1-25%)+3+1］，比上年的10萬元／件下降了1.5萬元／件；而第一方案的單位產(chǎn)品成本則仍為10萬元／件，沒有變化。從降低成本的角度看，顯然第二方案優(yōu)于第一方案。49解：在變動成本法下，第二方案的單位產(chǎn)品成本8.5萬元／件［＝從完全成本法的角度看，盡管第一方案并沒有采取任何降低成本的措施，但由于增產(chǎn)，使單位產(chǎn)品成本由原來的14萬元／件(＝6+3+1+10000/2500)自動降低到12萬元／件(＝6+3+1+10000/5000)，降低率為14.29%；而真正采取了降低成本措施的第二方案，則只由原來的14萬元／件降到12.5萬元／件［＝6×(1－25%)+3+1+10000/2500］，降低率為10.71%?！?2＜12.5＜14∴第一方案優(yōu)于第二方案由上例可見，對同樣的方案，按兩種成本法會得出完全相悖的結論。從降低成本的角度看，完全成本法的評價結論可能挫傷有關部門降低成本的積極性。如果第九期實際市場容量僅為2500件，那么，按完全成本法的評價結論組織生產(chǎn)，還會導致2500件產(chǎn)品的積壓。這顯然是不合理的。50從完全成本法的角度看，盡管第一方案并沒有采取任何降低成本的措第四節(jié)兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的

變動規(guī)律兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的涵義導致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額的原因分析廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律廣義差額簡算法51第四節(jié)兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的

變動規(guī)律一、兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的涵義兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額的計算公式為：

顯然，不同期間兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差額稱為狹義差額。

52一、兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的涵義兩種成本法營業(yè)利潤的廣義二、導致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)

狹義差額的原因分析分析原因主要應考慮單價、銷售量、非生產(chǎn)成本、變動生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本等因素。

53二、導致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)

狹義差額的原因銷售收入產(chǎn)生的影響無論在哪種成本法下，單價和銷售量均為已知常數(shù)，計算出來的銷售收入是完全相同的，不會導致營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額。

54銷售收入產(chǎn)生的影響無論在哪種成本法下，單價和銷售5非生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響無論在哪種成本法下，非生產(chǎn)成本都屬于期間成本，只是在計入利潤表的位置和補償途徑方面有形式上的區(qū)別，所以不會對兩種成本法分期營業(yè)利潤是否出現(xiàn)狹義差額產(chǎn)生影響。

55非生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響無論在哪種成本法下，非生產(chǎn)成5變動生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響無論在哪種成本法下，變動生產(chǎn)成本均屬于其產(chǎn)品成本的組成部分，沒有什么區(qū)別，因而也不可能使分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額

56變動生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響無論在哪種成本法下，變動生產(chǎn)5固定生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響

固定生產(chǎn)成本即固定性制造費用，分期營業(yè)利潤出現(xiàn)差額的根本原因是：●兩種成本計算法計入當期利潤表的固定生產(chǎn)成本的水平出現(xiàn)了差異

●完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本與期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本之間產(chǎn)生了差異

【例3－9】

57固定生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響固定生產(chǎn)成本即固定性制造費用，【例3－9】分析兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的形成原因已知：例3－5中的表3—8。要求：通過觀察該表所反映的兩種成本法分期營業(yè)利潤差額與完全成本法下期末期初存貨吸收釋放的固定生產(chǎn)成本差額之間的關系，分析兩種成本計算法下分期營業(yè)利潤差額的形成原因。58【例3－9】分析兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的形成原因已知：例分析過程如下：（1）第一期，由于期初存貨和期末存貨均為零，不存在完全成本法存貨釋放或吸收固定性制造費用的問題，因此，兩種成本法計入當期利潤表的固定性制造費用都是10000萬元，從而導致兩者當期的營業(yè)利潤沒有出現(xiàn)差異。59分析過程如下：59（2）第二期，變動成本法將當期發(fā)生的10000萬元固定性制造費用全部計入了利潤表，而完全成本法下只有7500萬元的固定性制造費用計入了當期利潤表，比變動成本法少了2500萬元，原因是1000件期末存貨吸收了2500萬元固定性制造費用，并結轉到第三期；第二期的期初存貨為零，沒有釋放出固定性制造費用，這導致了該期完全成本法的營業(yè)利潤比變動成本法多了2500萬元(等于兩種成本法營業(yè)利潤17500萬元與15000萬元之差)。60（2）第二期，變動成本法將當期發(fā)生的10000萬元固定性制同樣道理，在第七期和第八期，因為完全成本法期末存貨吸收的固定性制造費用大于其期初存貨釋放的固定性制造費用，導致完全成本法的營業(yè)利潤大于當期的變動成本法的營業(yè)利潤。61同樣道理，在第七期和第八期，因為完全成本法期末存貨吸收的固定（3）第三期，變動成本法計入利潤表的固定性制造費用仍為本期發(fā)生額10000萬元，而按完全成本法計算的期初存貨成本中釋放了2500萬元由第二期帶來的固定性制造費用，加上本期發(fā)生的10000萬元固定性制造費用，再減去被期末存貨吸收的2500萬元固定性制造費用，最終使完全成本法計入當期利潤表的固定性制造費用也達到10000萬元。這導致兩種成本法當期的營業(yè)利潤相等。62（3）第三期，變動成本法計入利潤表的固定性制造費用仍為本期同樣道理，在第四期和第五期，因為完全成本法期末存貨吸收的固定性制造費用等于其期初存貨釋放的固定性制造費用，導致完全成本法的營業(yè)利潤等于當期的變動成本法的營業(yè)利潤。63同樣道理，在第四期和第五期，因為完全成本法期末存貨吸收的固定（4）第六期、第九期和第十期，因為完全成本法期末存貨吸收的固定性制造費用小于其期初存貨釋放的固定性制造費用，導致完全成本法的營業(yè)利潤小于當期的變動成本法的營業(yè)利潤。64（4）第六期、第九期和第十期，因為完全成本法期末存貨吸收的固三、廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律（1）如果a末=a初，則△P=0，P完=P變（2）如果a末＞a初，則△P＞0，P完＞P變（3）如果a末＜a初，則△P＜0，P完＜P變一般規(guī)律65三、廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律（1）如果a末=a初，則△P=四、廣義差額簡算法廣義營業(yè)利潤差額的簡算法公式

【例3－10】

66四、廣義差額簡算法廣義營業(yè)利潤差額的簡算法公式【例3－10【例3－10】按簡算法計算營業(yè)利潤差額已知：例3－5中的資料及結果。假定A企業(yè)第十一至十六期的生產(chǎn)量分別為5000件、5000件、4000件、10000件、2000件和2000件，各期銷售量分別為5000件、4000件、4000件、4000件、5000件和6000件。在此期間的成本水平、單價水平和存貨計價方法以及其他條件假定均不變。67【例3－10】按簡算法計算營業(yè)利潤差額已知：例3－5中的資料要求：(1)計算各期期末存貨量。(2)計算完全成本法各期期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本。(3)指出完全成本法各期期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本。(4)按簡算法計算兩種成本法各期營業(yè)利潤的差額。68要求：68解：(1)各期期末存貨量的計算過程如下：第十一期＝0+5000-5000＝0(件)第十二期＝0+5000-4000＝1000(件)第十三期＝1000+4000-4000＝1000(件)第十四期＝1000+10000-4000＝7000(件)第十五期＝7000+2000-5000＝4000(件)第十六期＝4000+2000-6000＝0(件)69解：69(2)各期完全成本法期末存貨量吸收的固定生產(chǎn)成本計算過程如下:第十一期＝0(萬元)第十二期＝×1000＝2000(萬元)第十三期＝×1000＝2500(萬元)第十四期＝×7000＝7000(萬元)第十五期＝10000+1×(4000-2000)＝12000(萬元)第十六期＝0(萬元)70(2)各期完全成本法期末存貨量吸收的固定生產(chǎn)成本計算過程如下(3)各期完全成本法期初存貨量釋放的固定生產(chǎn)成本如下:第十一期＝0(萬元)第十二期＝0(萬元)第十三期＝×1000＝2000(萬元)第十四期＝×1000＝2500(萬元)第十五期＝×7000＝7000(萬元)第十六期＝10000+1×(4000-2000)＝12000(萬元)71(3)各期完全成本法期初存貨量釋放的固定生產(chǎn)成本如下:71(4)按簡算法公式計算的各期兩種成本法營業(yè)利潤的差額如下：第十一期＝0-0＝0(萬元)第十二期＝2000-0＝+2000(萬元)第十三期＝2500-2000＝+500(萬元)第十四期＝7000-2500＝+4500(萬元)第十五期＝12000-7000＝+5000(萬元)第十六期＝0-12000＝-12000(萬元)72(4)按簡算法公式計算的各期兩種成本法營業(yè)利潤的差額如下：7第五節(jié)變動成本法的優(yōu)缺點及該

法在實踐中的應用變動成本法的優(yōu)缺點變動成本法的應用73第五節(jié)變動成本法的優(yōu)缺點及該

法在實踐中的應一、變動成本法的優(yōu)缺點優(yōu)點

★變動成本法能夠揭示利潤和業(yè)務量之間的正常關系，有利于促使企業(yè)重視銷售工作

★變動成本法可以提供有用的成本信息，便于科學的成本分析和成本控制

★變動成本法提供的成本和收益資料，便于企業(yè)進行短期經(jīng)營決策

★采用變動成本法可以簡化成本核算工作74一、變動成本法的優(yōu)缺點優(yōu)點74變動成本法的優(yōu)缺點缺點

★變動成本法所計算出來的單位產(chǎn)品成本，不符合傳統(tǒng)的成本觀念的要求

★變動成本法不能適應長期決策的需要

★采用變動成本法會對所得稅產(chǎn)生一定的影響

75變動成本法的優(yōu)缺點缺點75二、變動成本法的應用第一種觀點是采用“雙軌制”第二種觀點是采用“單軌制”第三種觀點是采用“結合制”主張采用結合制76二、變動成本法的應用第一種觀點是采用“雙軌制”主張采用結合結合制

用變動成本法組織日常核算，對產(chǎn)品成本、存貨成本、貢獻邊際和稅前利潤，都按變動成本計算，以滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要；在編制會計報表時，對變動成本法計算的期間成本進行調(diào)整，計算符合完全成本法的稅前凈利。

77結合制用變動成本法組織日常核算，對產(chǎn)品成77結合制期末調(diào)整公式：【例3－11】

78結合制期末調(diào)整公式：【例3－11】78【例3－11】按調(diào)整公式計算完全成本法的營業(yè)利潤和期末存貨成本已知：例3－5和例3－10中的資料及結果。要求：(1)按變動成本法確定第十一至十六期的營業(yè)利潤。(2)利用調(diào)整公式計算各期完全成本法的營業(yè)利潤。(3)計算各期變動成本法的期末存貨成本。(4)利用調(diào)整公式計算各期完全成本法的期末存貨成本。(5)試用本例的結果驗證按完全成本法確定的利潤與銷售量之間存在著不正常的關系。79【例3－11】按調(diào)整公式計算完全成本法的營業(yè)利潤和期末存貨成解：(1)根據(jù)變動成本法下的利潤與銷售量之間的依存關系，結合表3－8，可直接斷定:第十一和第十五期按變動成本法計算的營業(yè)利潤都是34400萬元(因為銷售量與第六期相同)；第十二、十三、十四期按變動成本法計算的營業(yè)利潤都是24700萬元(因為銷售量與第一期相同)。第十六期按變動成本法計算的營業(yè)利潤＝［20-(10+0.3)］×6000-(10000+4100)＝44100(萬元)80解：80(2)利用調(diào)整公式計算的各期完全成本法營業(yè)利潤如下:第十一期＝34400+0＝34400(萬元)第十二期＝24700+2000＝26700(萬元)第十三期＝24700+500＝25200(萬元)第十四期＝24700+4500＝29200(萬元)第十五期＝34400+5000＝39400(萬元)第十六期＝44100-12000＝32100(萬元)81(2)利用調(diào)整公式計算的各期完全成本法營業(yè)利潤如下:81(3)各期變動成本法期末存貨成本的計算過程如下：第十一期＝0(萬元)第十二期＝10×1000＝10000(萬元)第十三期＝10×1000＝10000(萬元)第十四期＝10×7000＝70000(萬元)第十五期＝10×4000＝40000(萬元)第十六期＝0(萬元)82(3)各期變動成本法期末存貨成本的計算過程如下：82(4)利用調(diào)整公式計算的各期完全成本法期末存貨成本如下：第十一期＝0+0＝0(萬元)第十二期＝10000+2000＝12000(萬元)第十三期＝10000+2500＝12500(萬元)第十四期＝70000+7000＝77000(萬元)第十五期＝40000+12000＝52000(萬元)第十六期＝0+0＝0(萬元)83(4)利用調(diào)整公式計算的各期完全成本法期末存貨成本如下：83(5)由本例可見，按完全成本法計算的營業(yè)利潤無法反映銷售量水平的變化情況。如第十二、十三、十四期雖然銷售量相同，但利潤水平卻有高有低；最令人不解的是第十六期，該期產(chǎn)量與上期相同，銷售量比上期多了1000件，而利潤反而下降了7300萬元。這表明按完全成本法計算的營業(yè)利潤很有可能歪曲企業(yè)的真實業(yè)績。84(5)由本例可見，按完全成本法計算的營業(yè)利潤無法反映銷售量水本章思考題變動成本法的理論依據(jù)是什么？變動成本法與完全成本法有何相同與不同？為什么說變動成本法可以促使企業(yè)重視市場銷售？如何應用結合制？85本章思考題變動成本法的理論依據(jù)是什么？85作業(yè)題與練習題習題與案例相關題目86作業(yè)題與練習題習題與案例相關題目86謝謝各位！87謝謝各位！87演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！第三章變動成本法成本計算分類概念簡介變動成本法概述變動成本法與完全成本法的區(qū)別兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的變動規(guī)律變動成本法的優(yōu)缺點及該法在實踐中的應用89第三章變動成本法成本計算分類概念簡介1一、成本計算分類概念簡介成本計算的涵義成本計算的主要分類90一、成本計算分類概念簡介成本計算的涵義2成本計算的涵義

狹義的成本計算是指一般意義上的成本核算，即歸集和分配實際成本費用的過程。

廣義的成本計算是指現(xiàn)代意義上的成本管理系統(tǒng)，這個系統(tǒng)是由成本核算子系統(tǒng)、成本計劃子系統(tǒng)、成本控制子系統(tǒng)和成本考核子系統(tǒng)有機結合而成的。管理會計學中使用的是廣義成本計算概念。91成本計算的涵義狹義的成本計算是指一般意義上的成本核成本計算的主要分類按成本計算的演化進程分類

按成本計算流程的不同分類

按成本計算時態(tài)的不同分類

按成本計算對象的類型不同分類

按成本計算規(guī)范性的不同分類

按成本計算手段的不同分類

92成本計算的主要分類按成本計算的演化進程分類4常規(guī)成本計算中重要的分類●完全成本計算。即完全成本計算法，簡稱完全成本法●變動成本計算。即變動成本計算法，簡稱變動成本法

93常規(guī)成本計算中重要的分類●完全成本計算。即完全成本計算法，簡第二節(jié)變動成本法概述變動成本法和完全成本法的概念變動成本法的歷史沿革變動成本法的理論前提94第二節(jié)變動成本法概述變動成本法和完全成本法的概念6一、變動成本法和完全成本法的概念

變動成本法在是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計算過程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。95一、變動成本法和完全成本法的概念變動成本法在是指在組織常規(guī)完全成本法是指在組織常規(guī)的成本計算過程中，以成本按其經(jīng)濟用途分類為前提條件，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。96完全成本法是指在組織常規(guī)的成本計算過程8二、變動成本法的歷史沿革直接成本法直接成本法或稱邊際成本法關于變動成本法的起源，國外會計專著的論述眾說不一。

97二、變動成本法的歷史沿革直接成直接成本法關于變動成本法三、變動成本法的理論前提★重新認識產(chǎn)品成本和期間成本的本質(zhì)

★產(chǎn)品成本只包括變動生產(chǎn)成本的依據(jù)

★固定性制造費用作為期間成本的依據(jù)98三、變動成本法的理論前提★重新認識產(chǎn)品成本和期間成本的本質(zhì)第三節(jié)變動成本法與完全成本法的區(qū)別

應用的前提條件不同產(chǎn)品成本及期間成本的構成內(nèi)容不同存貨成本及銷貨成本的水平不同銷貨成本的計算公式不完全相同損益確定程序不同所提供的信息用途不同99第三節(jié)變動成本法與完全成本法的區(qū)別應用的前提條件不同11一、應用的前提條件不同●變動成本法首先要求進行成本性態(tài)分析

●完全成本法首先要求把全部成本按其發(fā)生的領域或經(jīng)濟用途分類

100一、應用的前提條件不同●變動成本法首先要求進行成本性態(tài)分析二、產(chǎn)品成本及期間成本的構成內(nèi)容不同不同變動成本法完全成本法產(chǎn)品成本構成不同變動生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動制造費用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費用期間成本構成不同固定制造費用管理費用銷售費用財務費用管理費用銷售費用財務費用【例3－1】

101二、產(chǎn)品成本及期間成本的構成內(nèi)容不同不同變動成本法完全成本法【例3－1】兩種成本法產(chǎn)品成本和期間成本的計算已知：乙企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營一種產(chǎn)品，投產(chǎn)后第2年有關的產(chǎn)銷業(yè)務量、銷售單價與成本資料如表3—2所示。表3—2資料

存貨及單價成本項目變動性固定性合計期初存貨量（件）0直接材料（萬元）2400024000本期投產(chǎn)完工量（件）4000直接人工（萬元）1200012000本期銷售量（件）3000制造費用（萬元）40001000014000期末存貨量（件）1000銷售費用（萬元）60010001600銷售單價（萬元/件）20管理費用（萬元）30025002800財務費用（萬元）0600600102【例3－1】兩種成本法產(chǎn)品成本和期間成本的計算已知：乙企業(yè)只要求：分別用變動成本法和完全成本法計算該企業(yè)當期的產(chǎn)品成本和期間成本。解：依上述資料分別按變動成本法和完全成本法計算當期的產(chǎn)品成本和期間成本如表3—3所示。103要求：分別用變動成本法和完全成本法計算該企業(yè)當期的產(chǎn)品成本和表3—3產(chǎn)品成本及期間成本計算表價值單位：萬元成本項目變動成本法完全成本法總額單位額總額單位額

產(chǎn)品成本（產(chǎn)量4000件）直接材料240006240006直接人工120003120003變動性制造費用40001--制造費用--140003.5合計40000105000012.5期間成本固定性制造費用10000---銷售費用1600-1600-管理費用2800-2800-財務費用600-600-合計15000-5000-104表3—3產(chǎn)品成本及期間成本計算表價值單位：本例計算結果表明，按變動成本法確定的產(chǎn)品總成本與單位成本要比完全成本法的相應數(shù)值低，而它的期間成本卻高于變動成本法，這種差異來自于兩種成本計算法對固定性制造費用的不同處理方法；它們共同的期間成本是銷售費用、管理費用和財務費用。105本例計算結果表明，按變動成本法確定的產(chǎn)品總成本與單位成本要比三、存貨成本及銷貨成本的水平不同注意：變動成本法與完全成本法的單位產(chǎn)品成本不同【例3－2】

106三、存貨成本及銷貨成本的水平不同注意：變動成本法與完全成本法【例3－2】兩種成本法存貨成本和銷貨成本的計算已知：例3－1中的表3－2資料。要求：分別按變動成本法和完全成本法確定產(chǎn)品的期末存貨成本和本期銷貨成本，并分析造成差異的原因。解：計算結果如表3—4所示。107【例3－2】兩種成本法存貨成本和銷貨成本的計算已知：例3－1表3—4存貨成本和銷貨成本的計算分析表價值單位：萬元序號項目變動成本法完全成本法差額①期初存貨成本000②本期產(chǎn)品成本4000050000-10000③＝①+②可供銷售商品成本合計4000050000-10000④＝③÷產(chǎn)量單位產(chǎn)品成本1012.5-2.5⑤期末存貨量100010000⑥＝④×⑤期末存貨成本1000012500-2500⑦＝③-⑤本期銷貨成本3000037500-7500108表3—4存貨成本和銷貨成本的計算分析表價值單位：萬元序在本例中，變動成本法下的期末存貨成本全部由變動生產(chǎn)成本構成，為10000萬元。在完全成本法下，期末存貨成本為12500萬元，其中，除了包括10000元變動生產(chǎn)成本外，還包括2500萬元(2.5萬元/件×1000件)固定性制造費用，因而導致變動成本法下的期末存貨成本比完全成本法下的存貨成本少了2500萬元。109在本例中，變動成本法下的期末存貨成本全部由變動生產(chǎn)成本構成，同樣道理，變動成本法下的30000萬元銷貨成本完全是由變動生產(chǎn)成本組成的，而完全成本法下的本期銷貨成本中包括了30000萬元變動生產(chǎn)成本和7500萬元固定性制造費用，由此導致變動成本法的銷貨成本比完全成本法少了7500萬元?？傊?，上述兩種差異的產(chǎn)生，都是因為在變動成本法下，10000萬元固定性制造費用被全額計入了當期的期間成本，而在完全成本法下，這部分固定性制造費用則被計入了產(chǎn)品成本（最終有2500萬元計入存貨成本，7500萬元計入銷貨成本）所造成的。110同樣道理，變動成本法下的30000萬元銷貨成本完全是由變動四、銷貨成本的計算公式不完全相同兩法都可以變法可以，完法不一定！111四、銷貨成本的計算公式不完全相同兩法都可以變法可以，完法不一五、損益確定程序不同◆營業(yè)利潤的計算方法不同

◆所編制的利潤表格式及提供的中間指標有所不同

◆計算出來的營業(yè)利潤有可能不同

112五、損益確定程序不同◆營業(yè)利潤的計算方法不同24◆營業(yè)利潤的計算方法不同營業(yè)收入-變動成本-固定成本=營業(yè)利潤貢獻邊際-固定成本=營業(yè)利潤

營業(yè)收入-營業(yè)成本-非生產(chǎn)成本=營業(yè)利潤銷售毛利-非生產(chǎn)成本=營業(yè)利潤

其中：營業(yè)成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本變法完法【例3－3】

113◆營業(yè)利潤的計算方法不同營業(yè)收入-變動成本-固定成本=營業(yè)利【例3－3】兩種成本法營業(yè)利潤的計算已知：例3－1中的表3－2資料。要求：分別按貢獻式損益確定程序和傳統(tǒng)式損益確定程序計算當期營業(yè)利潤。解：在貢獻式損益確定程序下：營業(yè)收入＝20×3000＝60000（萬元）銷貨中的變動生產(chǎn)成本＝10×3000＝30000（萬元）變動成本＝30000+600+300＝30900（萬元）貢獻邊際＝60000-30900＝29100（萬元）固定成本＝10000+1000+2500+600＝14100（萬元）營業(yè)利潤＝29100-14100＝15000（萬元）114【例3－3】兩種成本法營業(yè)利潤的計算已知：例3－1中的表3－在傳統(tǒng)式損益確定程序下:營業(yè)收入＝20×3000＝60000（萬元）營業(yè)成本＝0+50000-12500＝37500（萬元）營業(yè)毛利＝60000-37500＝22500（萬元）營業(yè)費用＝1600+2800+600＝5000（萬元）營業(yè)利潤＝22500-5000＝17500（萬元）115在傳統(tǒng)式損益確定程序下:27◆所編制的利潤表格式及提供的中間指標

有所不同變動成本法使用貢獻式利潤表；完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤表。116◆所編制的利潤表格式及提供的中間指標

有所不同變動成

貢獻式利潤表

傳統(tǒng)式利潤表

營業(yè)收入營業(yè)收入

減：變動成本減：營業(yè)成本

變動生產(chǎn)成本期初存貨成本

變動銷售費用本期生產(chǎn)成本

變動管理費用可供銷售的商品生產(chǎn)成本

變動成本合計

期末存貨成本

貢獻邊際

營業(yè)成本合計

減：固定成本

營業(yè)毛利

固定性制造費用

減：營業(yè)費用

固定銷售費用

銷售費用

固定管理費用

管理費用

固定財務費用

財務費用

固定成本合計

營業(yè)費用合計

營業(yè)利潤營業(yè)利潤117貢獻式利潤表傳統(tǒng)式利潤表營業(yè)收入營業(yè)收入減所編制的利潤表格式及提供的中間指標

有所不同貢獻式利潤表的中間指標是“貢獻邊際”；傳統(tǒng)式利潤表的中間指標是“營業(yè)毛利”。118所編制的利潤表格式及提供的中間指標

有所不同貢獻式利潤表的中◆計算出來的營業(yè)利潤有可能不同看【例3－4】【例3－5】你自然就會明白！

119◆計算出來的營業(yè)利潤有可能不同看【例3－4】【例3－5】你自【例3－4】兩種成本法利潤表的格式已知：例3－1中的表3－2資料。要求：（1）分別按變動成本法和完全成本法編制當期利潤表（其中貢獻式利潤表應按三種格式編制）；（2）結合本例比較三種格式的貢獻式利潤表的異同；（3）結合本例比較貢獻式利潤表（簡捷式）與傳統(tǒng)式利潤表在格式上的異同。解：（1）編表結果如表3—5所示。120【例3－4】兩種成本法利潤表的格式已知：例3－1中的表3－2表3—5兩種成本法的利潤表格式價值單位：萬元貢獻式利潤表傳統(tǒng)式利潤表標準式變通式簡捷式營業(yè)收入60000營業(yè)收入60000營業(yè)收入60000營業(yè)收入60000減：變動成本減：變動生產(chǎn)成本30000

減：變動生產(chǎn)成本30000

減：營業(yè)成本變動生產(chǎn)成本30000營業(yè)貢獻邊際30000營業(yè)貢獻邊際30000期初存貨成本變動銷售費用600減：變動非生產(chǎn)成本

900

減：期間成本本期生產(chǎn)成本50000

變動管理費用300貢獻邊際29100固定性制造費用10000可供銷售的商品生產(chǎn)成本50000變動成本合計30900

減：固定成本銷售費用1600期末存貨成本12500

貢獻邊際29100固定性制造費用10000管理費用2800營業(yè)成本合計37500

減：固定成本固定銷售費用1400財務費用

600

營業(yè)毛利22500固定性制造費用10000固定管理費用2700期間成本合計15000

減：營業(yè)費用固定銷售費用1400固定財務費用

600

銷售費用1600固定管理費用2700固定成本合計14100

管理費用2800固定財務費用

600

財務費用

600

固定成本合計14100

營業(yè)費用合計5000

營業(yè)利潤15000

營業(yè)利潤15000

營業(yè)利潤15000

營業(yè)利潤17500

121表3—5兩種成本法的利潤表格式價值（2）從表3—5中，可以看出變動成本法的貢獻式利潤表三種格式之間的異同：①對銷售費用、管理費用的補償順序不同。在標準式利潤表中，屬于混合成本的銷售費用和管理費用是按其性態(tài)分別處理的。其中，變動部分作為變動成本的一個組成部分，在計算貢獻邊際前被扣除，固定部分則在貢獻邊際后被扣除；在變動成本法的變通式利潤表中，按銷量計算的變動生產(chǎn)成本與變動性非生產(chǎn)成本分開了，這樣可以分別計算出生產(chǎn)階段和銷售階段的貢獻邊際；在變動成本法的簡捷式利潤表中，只計算生產(chǎn)階段的貢獻邊際，而將屬于混合成本的銷售費用、管理費用與固定性制造費用被合并為管理會計的期間成本。122（2）從表3—5中，可以看出變動成本法的貢獻式利潤表三種格式②盡管非生產(chǎn)成本在貢獻式利潤表中被扣除的位置不同，卻絲毫也改變不了它們屬于期間成本的性質(zhì)。③不論哪種格式，都能夠反映“貢獻邊際”這個中間指標。④不論哪種格式，計算出來的當期營業(yè)利潤數(shù)額相同。123②盡管非生產(chǎn)成本在貢獻式利潤表中被扣除的位置不同，卻絲毫也改（3）從表3—5中，可以看出貢獻式利潤表（簡捷式）與傳統(tǒng)式利潤表在格式上的異同：①兩種成本法利潤表中的營業(yè)收入相同。②本期發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用都被全額計入當期的利潤表，但在計入兩種利潤表的位置和補償?shù)耐緩椒矫娲嬖谛问缴系膮^(qū)別。③兩種成本法的利潤表所提供的中間指標不同。如貢獻式利潤表的中間指標是“貢獻邊際”；傳統(tǒng)式利潤表的中間指標是“營業(yè)毛利”指標。這兩個指標的意義和作用是完全不同的。124（3）從表3—5中，可以看出貢獻式利潤表（簡捷式）與傳統(tǒng)式利〖例3－5〗兩種成本法多期營業(yè)利潤的比較已知：乙企業(yè)從投產(chǎn)迄今連續(xù)10年的有關產(chǎn)銷業(yè)務量、銷售單價與成本資料如表3—6所示。該企業(yè)存貨成本計價采用先進先出法。要求：（1）分別編制各年貢獻式利潤表（簡捷式）和傳統(tǒng)式利潤表。（2）據(jù)此分析產(chǎn)銷量與兩種成本法分期營業(yè)利潤之間的關系。125〖例3－5〗兩種成本法多期營業(yè)利潤的比較已知：乙企業(yè)從投產(chǎn)迄解：（1）根據(jù)相關資料兩種成本法編制的利潤表如表3—7所示。（2）根據(jù)相關資料編制的綜合分析表如表3—8所示。從這個例子中不難發(fā)現(xiàn)兩個問題：第一，即使前后期成本水平、價格和存貨計價方法等都不變，兩種成本法出現(xiàn)不為零的營業(yè)利潤差異也只有可能性，而沒有必然性；第二，產(chǎn)銷平衡關系與分期營業(yè)利潤差異的性質(zhì)之間的聯(lián)系似乎也并不像想象中的那樣有規(guī)律。126解：38六、所提供的信息用途不同完全成本法提供的信息能揭示外界公認的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關系，按該法提供的成本信息有助于促進企業(yè)擴大生產(chǎn)，能刺激增產(chǎn)的積極性。

127六、所提供的信息用途不同完全成本法提供的信息能揭示外界公認的所提供的信息用途不同變動成本法能夠提供科學反映成本與業(yè)務量之間、利潤與銷售量之間有關量的變化規(guī)律的信息，有助于加強成本管理，強化預測、決策、計劃、控制和業(yè)績考核等職能，促進以銷定產(chǎn)，減少或避免因盲目生產(chǎn)而帶來的損失。當單價和成本水平不變時，營業(yè)利潤額應該直接與銷售量的多少掛鉤。

【例3－6】【例3－7】

128所提供的信息用途不同變動成本法能夠提供科學反映成本與業(yè)務量4【例3－6】利用變動成本法銷售量與營業(yè)利潤之間的規(guī)律，直接判斷某期利潤水平已知：仍按例3－5中的資料及結果，假定其他條件均不變，第十一期的銷量為5000件（不論該期產(chǎn)量是多少）。要求：根據(jù)表3—8的資料，判斷該期變動成本法下的營業(yè)利潤(不用計算)，并說明理由。解：根據(jù)資料，可以斷定第十一期變動成本法下的營業(yè)利潤為34400萬元，因為該期的銷售量等于第六期，所以變動成本法下的營業(yè)利潤也等于第六期。按完全成本法確定的營業(yè)利潤指標與產(chǎn)銷量之間缺乏這種規(guī)律性聯(lián)系。129【例3－6】利用變動成本法銷售量與營業(yè)利潤之間的規(guī)律，直接判如在表3—8上可以看出，同樣是在單價和成本水平不變的條件下，當前后期產(chǎn)量不變時，按完全成本法確定的營業(yè)利潤可能有增有減，如第一與第二期；當任意兩期銷售量相同時，按完全成本法確定的營業(yè)利潤也可能不相同，如第四與第十期、第五與第九期。130如在表3—8上可以看出，同樣是在單價和成本水平不變的條件下，更令人無法接受的是，有時在單價和成本水平不變的條件下會出現(xiàn)以下奇怪的現(xiàn)象，即：當某期銷售量比上期增加時，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻比上期減少；當某期銷售量比上期減少時，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻比上期增加；在一個較長的時期內(nèi)，當某期銷售量最高時，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤可能不是最高；而當某期銷售量最低時，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤也可能不是最低；當前后期產(chǎn)量與銷量都不變時，按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻可能發(fā)生變化。從而導致按完全成本法確定的營業(yè)利潤指標往往難于被管理者理解，不便于正確地決策。131更令人無法接受的是，有時在單價和成本水平不變的條件下會出現(xiàn)以【例3－7】完全成本法的銷售量與營業(yè)利潤之間缺乏規(guī)律性聯(lián)系已知：仍按例3－5中的表3—6資料及結果，假定第七期和第十一期的產(chǎn)銷量均為5000件，各期生產(chǎn)成本為60000萬元，營業(yè)費用合計為5600萬元，其他條件均不變。要求：按完全成本法計算這兩期的營業(yè)利潤，并與第六期進行比較。132【例3－7】完全成本法的銷售量與營業(yè)利潤之間缺乏規(guī)律性聯(lián)系已解：∵第七期的期末存貨量＝1000+5000－5000＝1000（件)單位期末存貨成本＝單位期初存貨成本＝＝12（萬元／件）∴第七期的營業(yè)利潤＝20×5000-(12×1000+60000-12×1000)-5600＝34400(萬元)同理，第十一期的期末存貨量為＝0+5000-5000＝0(件)第十一期的營業(yè)利潤＝20×5000-(0+60000-0)-5600＝34400(萬元)13345答：按完全成本法確定的兩期營業(yè)利潤均為34400萬元，比第六期的營業(yè)利潤33900萬元多了500萬元。在本例中，除了第十一期的期末存貨量不同外，第七期和第十一期的產(chǎn)銷量、成本水平及銷售單價同第六期完全一樣，但這兩期按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻與第六期不一樣。這種計算結果必然會使管理者大為困惑。另外，由于變動成本法要求區(qū)分變動成本與固定成本，可將其分解落實到有關責任單位，便于開展業(yè)績考核評價，調(diào)動各有關單位降低成本的積極性；而完全成本法則可能歪曲各部門努力降低成本的真實業(yè)績。134答：按完全成本法確定的兩期營業(yè)利潤均為34400萬元，比第所提供的信息用途不同由于變動成本法要求區(qū)分變動成本與固定成本，可將其分解落實到有關責任單位，便于開展業(yè)績考核評價，調(diào)動各有關單位降低成本的積極性；而完全成本法則可能歪曲各部門努力降低成本的真實業(yè)績。

【例3－8】135所提供的信息用途不同由于變動成本法要求區(qū)分變動成本【例3－8】兩種成本法對降低成本方案的評價結論不同已知：仍按例3－5中的表3—6資料，假定第九期有兩套計劃經(jīng)營方案可供選擇：第一方案是生產(chǎn)5000件產(chǎn)品，其他條件均不變；第二方案是維持上期產(chǎn)量2500件，但設法使本期直接材料成本降低25%(已知上年單位產(chǎn)品直接材料成本為6萬元)，其他條件均不變。要求：從降低成本的角度，分別按兩種成本法評價上述方案的優(yōu)劣。136【例3－8】兩種成本法對降低成本方案的評價結論不同已知：仍按解：在變動成本法下，第二方案的單位產(chǎn)品成本8.5萬元／件［＝6×(1-25%)+3+1］，比上年的10萬元／件下降了1.5萬元／件；而第一方案的單位產(chǎn)品成本則仍為10萬元／件，沒有變化。從降低成本的角度看，顯然第二方案優(yōu)于第一方案。137解：在變動成本法下，第二方案的單位產(chǎn)品成本8.5萬元／件［＝從完全成本法的角度看，盡管第一方案并沒有采取任何降低成本的措施，但由于增產(chǎn)，使單位產(chǎn)品成本由原來的14萬元／件(＝6+3+1+10000/2500)自動降低到12萬元／件(＝6+3+1+10000/5000)，降低率為14.29%；而真正采取了降低成本措施的第二方案，則只由原來的14萬元／件降到12.5萬元／件［＝6×(1－25%)+3+1+10000/2500］，降低率為10.71%?！?2＜12.5＜14∴第一方案優(yōu)于第二方案由上例可見，對同樣的方案，按兩種成本法會得出完全相悖的結論。從降低成本的角度看，完全成本法的評價結論可能挫傷有關部門降低成本的積極性。如果第九期實際市場容量僅為2500件，那么，按完全成本法的評價結論組織生產(chǎn)，還會導致2500件產(chǎn)品的積壓。這顯然是不合理的。138從完全成本法的角度看，盡管第一方案并沒有采取任何降低成本的措第四節(jié)兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的

變動規(guī)律兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的涵義導致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額的原因分析廣義營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律廣義差額簡算法139第四節(jié)兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的

變動規(guī)律一、兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的涵義兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額的計算公式為：

顯然，不同期間兩種成本法營業(yè)利潤的廣義差額可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差額稱為狹義差額。

140一、兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的涵義兩種成本法營業(yè)利潤的廣義二、導致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)

狹義差額的原因分析分析原因主要應考慮單價、銷售量、非生產(chǎn)成本、變動生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本等因素。

141二、導致兩種成本法分期營業(yè)利潤出現(xiàn)

狹義差額的原因銷售收入產(chǎn)生的影響無論在哪種成本法下，單價和銷售量均為已知常數(shù)，計算出來的銷售收入是完全相同的，不會導致營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額。

142銷售收入產(chǎn)生的影響無論在哪種成本法下，單價和銷售5非生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響無論在哪種成本法下，非生產(chǎn)成本都屬于期間成本，只是在計入利潤表的位置和補償途徑方面有形式上的區(qū)別，所以不會對兩種成本法分期營業(yè)利潤是否出現(xiàn)狹義差額產(chǎn)生影響。

143非生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響無論在哪種成本法下，非生產(chǎn)成5變動生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響無論在哪種成本法下，變動生產(chǎn)成本均屬于其產(chǎn)品成本的組成部分，沒有什么區(qū)別，因而也不可能使分期營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額

144變動生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響無論在哪種成本法下，變動生產(chǎn)5固定生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響

固定生產(chǎn)成本即固定性制造費用，分期營業(yè)利潤出現(xiàn)差額的根本原因是：●兩種成本計算法計入當期利潤表的固定生產(chǎn)成本的水平出現(xiàn)了差異

●完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本與期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本之間產(chǎn)生了差異

【例3－9】

145固定生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響固定生產(chǎn)成本即固定性制造費用，【例3－9】分析兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的形成原因已知：例3－5中的表3—8。要求：通過觀察該表所反映的兩種成本法分期營業(yè)利潤差額與完全成本法下期末期初存貨吸收釋放的固定生產(chǎn)成本差額之間的關系，分析兩種成本計算法下分期營業(yè)利潤差額的形成原因。146【例3－9】分析兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的形成原因已知：例分析過程如下：（1）第一期，由于期初存貨和期末存貨均為零，不存在完全成本法存貨釋放或吸收固定性制造費用的問題，因此，兩種成本法計入當期利潤表的固定性制造費用都是10000萬元，從而導致兩者當期的營業(yè)利潤沒有出現(xiàn)差異。147分析過程如下：59（2）第二期，變動成本法將當期發(fā)生的10000萬元固定性制造費用全部計入了利潤表，而完全成本法下只有7500萬元的固定性制造費用計入了當期利潤表，比變動成本法少了2500萬元，原因是1000件期末存貨吸收了2500萬元固定性制造費用，并結轉到第三期；第二期的期初存貨為零，沒有釋放出固定性制造費用，這導致了該期完全成本法的營業(yè)利潤比變動成本法多了2500萬元(等于兩種成本法營業(yè)利潤17500萬元與15000萬元之差)。148（2）第二期，變動成本法將當期發(fā)生的10000萬元固定性制同樣道理，在第七期和第八期，因為完全成本法期末存貨吸收的固定性制造費用大于其期初存貨釋放的固定性制造費用，導致完全成本法的營業(yè)利潤大于當期的變動成本法的營業(yè)利潤。149同樣道理，在第七期和第八期，因為完全成本法期末存貨吸收的固定（3）第三期，變動成本法